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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACIÓN DE PASANTÍA
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA EMPRESA: INSTITUTO NACIONAL DE CANALIZACIONES
ANALISIS DEL PROCESO DE PAGO RELACIONADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL INSTITUTO NACIONAL DE
CANALIZACIONES
AUTOR: VANESSA ORTEGA C.I: V17209940
PUERTO ORDAZ, JUNIO 2012
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACIÓN DE PASANTÍA
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA EMPRESA: INSTITUTO NACIONAL DE CANALIZACIONES
ANALISIS DEL PROCESO DE PAGO RELACIONADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL INSTITUTO NACIONAL DE
CANALIZACIONES
Informe presentado para optar al Título de Licenciatura en la especialidad de
Contabilidad.
LIC. JESUS SALAZAR LIC. FANNY PUMAR Tutor Académico Tutor Industrial
PUERTO ORDAZ, JUNIO 2012
iii
INDICE GENERAL Pp
ÍNDICE GENERAL………………………………………………………….. iii INTRODUCCIÓN……………………………………………………………. 1 DESARROLLO………………………………………………………………. 3 1.- Descripción de la Empresa……………………………………………...
3
2.- Situación Problema………………………………………………………
7
3.- Objetivos…………………………………………………………………..
10
4.- Plan de Trabajo ………………………………………………………….
11
5.- Marco Metodológico........…………. ……………………………………
21
6.- Descripción de Actividades de la Pasantía.…………………………..
24
7.- Logros del Plan de trabajo.........................…………………………….
25
8.- Facilidades y Dificultades.…………. …………………………………..
28
9.-Aportes………………………………………......…………………………
30
10.- Conocimientos teóricos y prácticos adquiridos……….…………….
30
CONCLUSIONES…………………………….……………………………..
38
RECOMENDACIONES…………..………………………………………...
39
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.………………………………………
40
ANEXOS………………….…………………………………………………...
41
1
INTRODUCCION
El Instituto Nacional de Canalizaciones (I.N.C), empresa estatal de
Venezuela, con la función de la administración, mantenimiento, mejora,
desarrollo, y aseguramiento de los canales de marítimos, fluviales y lacustre
a través del estudio, financiamiento, construcción, conservación e inspección
de las vías de navegación, registra tales operaciones, en términos contables,
con la codificación de la facturación de los proveedores para su posterior
pago, elaboración de las planillas de retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), asientos contables, preparación de libros de IVA e Impuesto
Sobre La Renta (ISLR), elaboración de conciliaciones bancarias.
Estas operaciones contables son objeto de una investigación por una
cursante de Contaduría Pública de la Universidad Nacional Experimental de
Guayana (UNEG), en la modalidad de Pasantía, consistente en el análisis del
proceso de pago relacionado con el impuesto al valor agregado de I.N.C, en
la Gerencia Canal del Orinoco, Estado Bolívar, correspondiente tal estudio a
exigencia académica de la institución en esta especialidad, y realizada en un
periodo determinado de 16 semanas.
En tal sentido, para la investigación, se recurrió a las categorías contables
imperantes en Venezuela como el IVA, un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles e inmuebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, con aplicación en todo el territorio nacional, cuyo
pago lo deben realizar las personas naturales o jurídicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva
ley.
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Este tipo de gravamen, el IVA, es un impuesto indirecto, significando ello
el cobro a todos por igual, independiente de la capacidad económica. El
impuesto se causa con la importación de bienes, la venta de éstos a todo lo
largo del circuito económico, y la prestación de servicios, con la intervención
de vendedores intermediarios y los consumidores finales con la obligación de
pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco
obligando a la empresa a entregar justificativos de ventas al consumidor final
y entregar copias de éstas a la contabilidad de la empresa.
En función de esta pasantía, se presenta el actual informe, que
corresponde, en cuanto a estructuración, con el contenido de la introducción
como primer componente; el desarrollo, con la referencia a la organización
de I.N.C, la planificación de las actividades de la pasante en la empresa, y la
ejecución laboral tratada de los aspectos técnicos, como lo muestra la
investigación realizada; con las conclusiones, recomendaciones, referencias
bibliográficas y anexos, como elementos finales.
3
Descripción de la empresa
El Instituto Nacional de Canalizaciones es una organización de carácter
estratégico del Estado Venezolano, mediante sus actividades facilita el
aprovechamiento de los espacios acuáticos para motorizar el crecimiento y
desarrollo Nacional. En el cumplimiento de su misión, los canales de
navegación que le corresponde administrar, mantener y atender, actúan
como eslabones que permiten unir e interconectar nuestros centros de
producción con los mercados Nacionales e Internacionales, favoreciendo el
intercambio comercial. I.N.C Gerencia Canal del Orinoco se encuentra
ubicada al Norte del Estado Bolívar, en la Zona Industrial Ferrominera,
Ciudad Guayana Estado Bolívar.
Sector Productivo
El Instituto Nacional de Canalizaciones es una empresa ubicada en el
sector terciario ya que es la única empresa de este género en Venezuela y
su función es administrar y mantener en condiciones óptimas los canales de
Navegación de la República Bolivariana de Venezuela. Su foco de atención
se centra básicamente en el canal del lago de Maracaibo, vía de entrada y
salida de más del 80 % de la producción petrolera venezolana; como en el
del río Orinoco, canal que permite la salida del material que es producido y
exportado por las empresas básicas que conforman a la Corporación
Venezolana de Guayana (CVG). Contribuyendo de esta manera a la fluidez
del intercambio comercial, en el ámbito nacional e internacional.
Misión
Administrar, mantener, mejorar, desarrollar, y asegurar los canales de
marítimos, fluviales y lacustre a través del estudio, financiamiento,
construcción, conservación e inspección de las vías de navegación, para
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garantizar conjuntamente con otros entes, su integridad y seguridad, a fin de
contribuir al desarrollo del país, para que Venezuela pueda competir en el
ámbito de la economía globalizada, promoviendo a nivel nacional e
internacional sus servicios integrales, capacidad técnica y profesional a
través de una administración eficiente y procurando la preservación del
ambiente.
Visión
Hacer del I.N.C una institución moderna, dinámica tecnológicamente
avanzada, autónoma operacionalmente, altamente competitiva, líder en la
planificación, con un enfoque global de los niveles de productividad centrada
en la filosofía de la excelencia y servicios al cliente; conformada por un
equipo humano identificado y comprometido con la organización, bien
capacitado y actualizado, interesada en la protección del ambiente y los
recursos naturales, orientada hacia la investigación, el desarrollo del país, la
promoción, conservación y seguridad de las vías navegables y con
proyección internacional.
1.3. Objetivos de la Empresa
- Consolidar, mantener y administrar de manera eficiente los canales de
navegación en especial el del lago de Maracaibo y el río Orinoco, a fin
de garantizar el intercambio comercial nacional e internacional.
- Desarrollar nuevas vías de navegación, como distribución al progreso
socioeconómico regional y al ordenamiento del territorio.
- Optimizar los niveles de eficiencia y eficacia en las áreas de apoyo
administrativo, operacional, logístico, y de control que posibiliten el
fortalecimiento institucional.
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- Fomentar y administrar el desarrollo integral del recurso humano, para
posibilitar su total identificación, compromiso y máximo aporte a la
organización.
- Optimizar la actividad comercial, priorizando aquellos proyectos del alto
rendimiento para el Instituto Nacional de Canalizaciones.
Descripción del Departamento donde se realizó la pasantía
División de Finanzas
Funciones
- Coordinar y controlar la ejecución presupuestaria del I.N.C en la
Gerencia del Canal del Orinoco.
- Mantener actualizados los registros contables, llevar el control de los
documentos que sirven de soporte a dichos registros.
- Mantener actualizados los registros de Activo Fijo controlando el
movimiento de dicho Activo.
- Aplicar los procedimientos establecidos en todas las actividades
administrativas.
Sección de Contabilidad
Funciones
- Mantener al día los auxiliares de contabilidad del Instituto en la
Gerencia del Canal del Orinoco.
- Procesar todos los documentos relacionados con la Contabilidad
General, verificando su correcta elaboración.
- Codificar, Preparar y verificar los expedientes de pago.
- Mantener actualizados los registros contables y llevar el control de los
documentos que sirven de soporte a dichos registros.
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1.4 Organigrama de la empresa Organigrama de INCANAL GCO
Figura 1. Organigrama de la empresa Fuente: Intranet: INCANAL - G.C.O.
DIVISIÓN FINANZAS
ASESORÍA LEGAL
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Situación Problema
Los cambios profundos que trae apareados cualquier proceso de
transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que
permitan lograr eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas
estrategias fue la propuesta de una administración para el impuesto del valor
agregado. En términos generales el IVA es un impuesto Nacional a los
consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las
etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto,
así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la
prestación de servicios.
Toda organización requiere de información de sus estados financieros, de
manera tal que sus resultados sean analizados para orientar al Director
Ejecutivo en la toma de decisiones y de esta manera planificar lo que debe
hacer frente a una situación dada, decidir y actuar oportunamente y de
manera efectiva ante el campo comercial. Cuando se trata de institutos
públicos los procedimientos contables varían, aunque se rige por las normas
generalmente aceptadas y una serie de leyes ya establecidas se diferencian
puesto que las empresas privadas generalmente prestan un servicio gratuito
o las transacciones comerciales en este caso de servicio no generan las
ganancias que podrían obtener las privadas y estas no son para beneficio del
dueño o accionistas de la empresa sino que estos ingresos son para
solventar sus gastos internos y poder continuar con sus operaciones.
EL I.N.C es una empresa cuyo objetivo concreto es el de operar,
mantener y administrar la vía fluvial del rio Orinoco, arteria que comunica el
interior del país con el océano atlántico, facilitando el transporte y la
comercialización de las riquezas de la Región. Estas obras por razones de
orden económico y administrativo, debían ser ejecutadas por un organismo
oficial, previsto de las facultades necesarias y dedicadas exclusivamente a
esta misión. Al transcurrir de los años ha ido evolucionando y ya no es solo
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una empresa limitada a la actividad de dragado en los canales de
navegación, esta ha ampliado sus servicios hacia obras de ingeniería
hidráulica y fluvial, hidrografía, balizamiento y canalización, para diferentes
entidades estatales y privadas de carácter nacional e internacional, de
manera de asegurar la navegación por los canales marítimos, fluviales y
lacustres, a fin de garantizar la integridad y seguridad territorial,
contribuyendo al desarrollo de la nación, además de promover a nivel
internacional servicios integrales y capacidad técnica profesional.
Esta es una empresa que dispone de varias sedes o gerencias que deben
estar comunicadas entre sí para su óptimo funcionamiento, en este caso la
Gerencia Canal del Orinoco está estrechamente relacionada con la Gerencia
Base Caicara en cuanto a su información contable, toda esta debe ser
enviada a la Coordinación de Caracas.
El I.N.C, cuenta con un excelente capital humano profesional y altamente
capacitado para todas las actividades que allí se ejercen, mas sin embargo
se suscitan una serie de inconvenientes dentro de los cuales se encuentran
la recepción de gran cantidad de expedientes de compras de bienes y
servicios en la Sección de Contabilidad, para su respectivo procesamiento
en un muy corto lapso de tiempo, dicha situación ocasiona contratiempos y
riesgos de suscitar errores al momento de codificar, registrar los datos y
elaborar las retenciones, asientos y libros debido al contratiempo que se
tiene para su proceso e inclusión al sistema. De igual manera el instituto no
cuenta con un sistema automatizado sencillo y completo para introducir su
información financiera para la elaboración de los asientos y libros de IVA e
ISLR, por otra parte debe existir una mejor comunicación entre las Gerencias
sobre todo con la Coordinación de Caracas, por cuando se realizan cambios
en las estipulaciones de las fechas de los cierres de periodos y las
reposiciones de caja lo que genera muchas veces un ambiente de tensión e
incertidumbre en las diferentes Secciones de la División de Finanzas y esto
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se presta para que ocurran errores, omisiones u otra clase de problemas que
se pueden evitar.
Esta situación generaría estados financieros incorrectos, lo que
despertaría el interés por parte del Servicio Nacional Integrado De
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y otras entidades
gubernamentales que realizarían auditorias pertinentes, así mismo se crea
un ámbito de desconfianza por parte de los proveedores ya que no se les
cancela a tiempo sus deudas y el instituto podría ser objeto de sanciones y
multas por parte del organismo fiscalizador.
Debido a la situación planteada surge la necesidad de estudiar el
problema, para contribuir a la solución del mismo y mostrar las fallas
buscando alternativas sencillas que a futuro puedan contribuir a mejorar,
siendo eficaz y evitar sanciones tributarias.
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Objetivo de la Pasantía
Analizar el proceso de pago relacionado con el Impuesto al Valor
Agregado del Instituto Nacional de Canalizaciones.
Objetivos Específicos
1.- Diagnosticar la situación actual del instituto.
2.-Analizar el cumplimiento de los deberes formales y las bases legales en
materia de I.V.A.
3.- Revisión del control aplicado al Impuesto al Valor Agregado.
4.- Estudio y evaluación de las declaraciones y retenciones IVA del
periodo 2011.
5.- Evaluación y análisis del proceso de pago relacionado con el IVA.
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Plan de Trabajo
La pasantía realizada en el Instituto Nacional de Canalizaciones, en la
División de Finanzas, específicamente en la Sección de Contabilidad,
comprendió a las actividades relacionadas con el logro de los objetivos
específicos y con la adopción previa de las pautas trazadas por esta unidad
administrativa, donde la inducción constituyó un requisito fundamental de
cumplimiento, ajustada al Plan de Actividades incorporado.
La misma se realizó en un periodo de 16 semanas iniciadas desde el 29
de Noviembre de 2011 hasta el 20 de Marzo de 2012 y distribuidos de la
siguiente manera (Ver Anexo 1)
1.- Diagnosticar la situación actual del instituto
Dentro de el I.N.C, se suscitan una serie de inconvenientes dentro de los
cuales se encuentran la recepción de gran cantidad de expedientes de
compras de bienes y servicios en la Sección de Contabilidad, para su
respectivo procesamiento en un muy corto lapso de tiempo, dicha situación
ocasiona contratiempos y riesgos de suscitar errores al momento de
codificar, registrar los datos y elaborar las retenciones, asientos y libros
debido al contratiempo que se tiene para su proceso e inclusión al sistema.
De igual manera el instituto no cuenta con un sistema automatizado sencillo
y completo para introducir su información financiera para la elaboración de
los asientos y libros de IVA e ISLR, por otra parte debe existir una mejor
comunicación entre las Gerencias sobre todo con la Coordinación de
Caracas, por cuando se realizan cambios en las estipulaciones de las fechas
de los cierres de periodos y las reposiciones de caja lo que genera muchas
veces un ambiente de tensión e incertidumbre en las diferentes Secciones de
la División de Finanzas y esto se presta para que ocurran errores u
omisiones significativas que despertarían el interés por parte del Servicio
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Nacional Integrado De Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y
otras entidades gubernamentales que realizarían auditorias pertinentes, así
mismo se crea un ámbito de desconfianza por parte de los proveedores ya
que no se les cancela a tiempo sus deudas y el instituto podría ser objeto de
sanciones y multas por parte del organismo fiscalizador.
2.-Analizar el cumplimiento de los deberes formales y las bases
legales en materia de I.V.A.
Artículo 47 Ley IVA. “Los contribuyentes y, en su caso, los responsables
según esta Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto
correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el
Reglamento”...
Este artículo hace mención al deber de pago del tributo o presentación
de la declaración donde una vez ocurrido el hecho imponible cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria deben determinar la cuantía
del tributo, es decir, el monto que debe pagarse por este concepto y debe
efectuarse en la fecha y lugar que al respecto imponga la normativa
tributaria, es decir, los contribuyentes ordinarios deberán declarar y pagar el
IVA si corresponde, mensualmente dentro de los primeros quince (15) días
continuos al período de imposición, que corresponde a un mes calendario,
ante las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados),
utilizando la Forma 30.
Artículo 51 y siguientes: Todo contribuyente ordinario del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), debe cumplir con los siguientes deberes:
1. Inscribirse en los registros correspondientes: Es decir, los
contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro
de Información Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos Internos
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con jurisdicción en su domicilio fiscal, de los contrario, en aquellos casos en
donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la inscripción, la
Administración Tributaria procederá de oficio, imponiéndole la sanción
pertinente.
2. Obligación de emitir facturas: Todo contribuyente ordinario, debe
emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás
operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada el
impuesto, y en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su
naturaleza no den lugar a la emisión de facturas, entonces deben emitir un
comprobante (orden de entrega o guía de despacho), en el que se indique
igualmente el impuesto. Es importante, destacar que estas facturas, deben
cumplir con los requisitos dispuestos en el artículo 57 de la Ley IVA y las
Resoluciones que dicte el Ejecutivo Nacional. Sin embargo, la Administración
Tributaria puede sustituir la utilización de facturas por otros documentos, o
por el uso de sistemas, máquinas o equipos, (Artículo 54 Ley IVA), tal como
se estableció recientemente en el uso de las nuevas máquinas fiscales, con
la finalidad de garantizar la inviolabilidad de los registros fiscales. Al
respecto, el Artículo 55 de la mencionada ley establece lo siguiente: “Los
contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas en las
oportunidades siguientes”:
• En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo
momento cuando se efectúe, la entrega de los bienes muebles.
• En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario
en que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando
le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición; Cuando las
facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes
muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa
oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho, y la factura que se
emita posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía
de despacho.
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3. Obligación de llevar libros: (Artículo 56): Los contribuyentes deberán
llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios para el
cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su
Reglamento. En este sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de
ventas, además de los libros exigidos por el Código de Comercio (en caso de
comerciantes), en los que se reflejen de forma cronológica todas y cada una
de las operaciones que se realicen, incluyendo las que no fueren gravables
con el impuesto, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y
las notas de débito o crédito que emitan o reciban. Los mismos se realizan y
se llenan en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la
Ley del IVA, en sus artículos del 70 al 77, y se deben mantener
permanentemente en el establecimiento del contribuyente. Igualmente, el
Código de Comercio, establece en su artículo 32 que los comerciantes deben
llevar obligatoriamente el libro de Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
4.- Conservar documentos: Se deben conservar en forma ordenada,
mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás
documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y
similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos
y registros correspondientes. (Artículo 56).
Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con
las disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o
sustituidos por cualquier motivo deberá ser conservado por los
contribuyentes o responsables y tenerlos a disposición de las autoridades
fiscales, mientras no esté prescrito el tributo (Artículo 58).
Deberes de los contribuyentes formales: Los contribuyentes formales
del IVA, son aquellos sujetos que realizan exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, según lo estipule la
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Administración Tributaria, y por tal motivo, no deben cobrar el IVA por las
ventas que realicen. A este tipo de contribuyentes sólo les corresponde
cumplir con los siguientes deberes formales:
Estar inscritos en el RIF y realizarlo dentro del plazo que establece la
ley o reglamento.
Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o
prestaciones de servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos
que la providencia dispone.
Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de
venta, en sustitución del libro de ventas;
Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de
compra, en sustitución del libro de compras;
Presentar la información contenida en la Relación de compras y de
ventas, a solicitud de la Administración Tributaria;
Presentar la declaración informativa por cada trimestre del año civil, o
semestre, según su condición, a través la Forma 30, dentro de los
quince (15) días continuos siguientes al período ante la Gerencia
Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdicción, de
acuerdo con su domicilio. De no cumplir los contribuyentes
taxativamente con todos estos deberes, dará lugar a los ilícitos
formales (Sanciones Tributarias) que se originan por el incumplimiento
de los mismos.
Por otro lado, es importante considerar los Deberes formales de los
contribuyentes de Impuesto sobre la Renta (ISLR), teniendo claro que este
impuesto, es aquel que grava toda ganancia o incremento de patrimonio,
producida por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo
relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en general, los
enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad
económica o de la obtención de un privilegio.
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Es decir, el ISLR es un impuesto anual sobre las ganancias a diferencia
del IVA o Impuesto al Valor Agregado analizado anteriormente, que es un
impuesto adicional agregado a los precios de bienes y servicios. De esta
forma podemos decir que pagamos el IVA (por ejemplo) al momento de
recibir una factura de compra en tanto que pagamos el ISLR al fin del año
fiscal cuando declaramos nuestras ganancias netas al Seniat.
Artículo 91 ISLR. Los contribuyentes están obligados a llevar en forma
ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados
en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley,
su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que
constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus
bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los
funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de
contabilidad que con este fin se establezcan. Las anotaciones o asientos que
se hagan en dichos libros y registros deberán estar apoyados en los
comprobantes correspondientes y sólo de la fe que de estos merezca surgirá
el valor probatorio de aquellos.
Artículo 133. Los contribuyentes y responsables deberán presentar las
siguientes declaraciones:
1. Declaración Definitiva de Rentas.
2. Declaración Estimada de Rentas, según sea el caso.
3. Declaraciones Sustitutivas, en los términos establecidos en el Código
Orgánico Tributario.
4. Declaración Informativa, en los casos establecidos en la Ley y este
Reglamento y en cualquier otra resolución o instructivo dictados por la
Administración Tributaria.
3.- Revisión del control aplicado al Impuesto al Valor Agregado.
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El procedimiento de fiscalización se encuentra contemplado en los artículos
177 al 193 del C.O.T, siendo éste un conjunto de operaciones destinadas a
recolectar los datos pertinentes para el cumplimiento de los deberes formales
por parte del sujeto pasivo de la obligación tributaria de manera que pueda
incrementar y garantizar la obtención de los recursos que son necesarios
para que el estado pueda satisfacer las necesidades propias y colectivas, y
tiene la particularidad de basarse en la información suministrada por el
contribuyente.
En el caso de la empresa I.N.C el control aplicado para el IVA se basa y
sustenta a través de sus archivos de meses anteriores incautados en el
sistema INTRANET. De acuerdo a lo establecido en la Ley y en los diferentes
parámetros establecidos se elaboran los procedimientos tributarios y se
envían a la Gerencia Central de Caracas donde se agrupa la información
general con la de las demás Gerencias de la institución.
El incumplimiento de los deberes formales del IVA interrumpe la buena
marcha de la obligación tributaria, originado los ilícitos formales establecidos
en la ley, dentro de los cuales se encuentran: No inscribirse en los registros
correspondientes, o proporcionar la información en forma insuficiente o
errónea; inscribirse en los registros o proporcionar las informaciones
requeridas fuera del plazo establecido; no emitir facturas u otros documentos
exigidos; no entregar las facturas y otros documentos exigidos, emitir
facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos
previstos, emitir los documentos obligatorios a través de máquinas fiscales u
otros medios tecnológicos que no reúnan los requisitos respectivos; no exigir
a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las
operaciones realizadas; emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida con
el correspondiente a la operación real; no presentar las declaraciones que
contengan la determinación de los tributos u otras comunicaciones; presentar
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las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, presentar más de
una declaración sustitutiva, o con posterioridad al plazo establecido,
presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados; no
presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal; no llevar los libros y
registros exigidos; llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades
establecidas, llevarlos con atraso superior a un mes, no llevar en castellano o
en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables,
excepto para los contribuyentes autorizados, no conservar durante el plazo
establecido los libros y documentos; no exhibir los libros y documentos que la
Administración solicite, no facilitar a la Administración Tributaria los equipos
técnicos necesarios para la revisión de la documentación que se realice en el
local del contribuyente, imprimir facturas y otros documentos sin la
autorización otorgada por la Administración Tributaria incumpliendo con los
deberes previstos, fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las
máquinas fiscales incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas; impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse el
procedimiento de fiscalización; la no utilización de la metodología establecida
en materia de precios de transferencia; no proporcionar la información
requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación dentro de los plazos establecidos, no
notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y sesiones
realizadas; proporcionar a la Administración Tributaria información parcial,
falsa o errónea, o no comparecer cuando ésta lo solicite
Como consecuencia de la alta incidencia de éstos ilícitos por parte de los
contribuyentes, el SENIAT ha venido reforzando el sistema de información e
inspección para ejercer el control masivo sobre los aspectos formales y
sustanciales de las declaraciones presentadas por los contribuyentes, lo que
se traduce en parámetros orientados a mejorar la acción fiscalizadora, así la
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misma se convierta en una herramienta coercitiva, sancionadora y punitiva
en los casos en los que se adolezca de un sistema de valores que coadyuve
a una sana gestión tributaria.
4.- Estudio y evaluación de las declaraciones y retenciones I.V.A. del
periodo 2011.
Las declaraciones y retenciones son actividades tributarias que deben
hacerse de manera mensual, la manera de integración de la información
financiera al sistema automatizado INTRANET con respecto al año 2011
siempre fue realizado bajo las normas, leyes y principios establecidos.
Se puede observar que cumple con los parámetros establecidos de
conformidad tributaria desde el momento en que se obtiene el comprobante
de pago o factura de compra, donde se verifica todos los datos expuestos en
la misma, que son los datos de la empresa tales como Rif, fechas de emisión
de la misma, y sobre todo que los montos de la base imponible, el IVA y el
total sean correctos, entre otros datos de importancia.
Una vez incluidos todos los datos y realizados tanto los asientos como los
libros correspondientes al mes en curso, se procede a la determinación del
pago de IVA, y a la elaboración de las retenciones pertinentes de acuerdo a
cada factura que contenga tal impuesto. Otro factor influyente en la
elaboración de estos comprobantes son la fecha de entrega de acuerdo al
cronograma establecido por la Gerencia Central de Caracas, puesto que al
mes están establecidos dos cortes de actividades y al final se engloban para
ser cancelados de acuerdo al cronograma tributario establecido por el
SENIAT.
5.- Evaluación y análisis del proceso de pago relacionado con el IVA
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Una vez realizado ambos cortes mensuales de las transacciones
financieras relacionadas con el IVA en cuestión, son enviadas a la
Coordinación de Caracas para ser englobado el monto y realizar los pagos
pertinentes de acuerdo a la fecha establecida en el cronograma. Estos
comprobantes son enviados a manera de respaldo para cada Gerencia. Se
pudo determinar que todos los pagos ya realizados cumplen a cabalidad con
todos los requisitos exigidos por la Ley, de igual manera se logro verificar
que la empresa no cuenta con ninguna multa por errores tributarios hasta los
momentos, es por ello que se realiza tal análisis, para concientizar y prever a
los empleados del área financiera sobre los elementos que influyen de
manera negativa en el cumplimiento de sus funciones y que en un futuro
podrían llevar a cometer infracciones o posibles errores que irrumpirían con
la armonía y exactitud de su información contable y tributaria.
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Marco Metodológico
Los aspectos metodológicos involucrados en el desarrollo de la
investigación de Pasantía realizada en El Instituto Nacional de
Canalizaciones, en la División de Finanzas, Sección de Contabilidad,
se presentan a continuación:
Diseño de Investigación
La investigación realizada fue documental, debido a que la información
necesitada, vino de las facturas y libros relacionados con el estado financiero
de la empresa, los cuales fueron obtenidos de forma directa en el área a
estudiar. Basado en esto, Rivas (1992), define la investigación documental
como “Un procedimiento científico y sistemático de indagación, organización,
interpretación y presentación de datos e información alrededor de un
determinado tema, basado en una estrategia de análisis de documentos”
(p.51). En función de tal concepto, la información será más precisa y
correcta, con los datos directos relacionados con esta.
Tipo de Investigación
El tipo de investigación fue descriptiva, al respecto, Sabino (2002), sostiene
que esta es “La que utiliza criterios sistemáticos que permiten poner de
manifiesto la estructura o el comportamiento de los fenómenos en estudio,
proporcionando de ese modo información sistemática y comparable con la de
otra fuente” (p.43).
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Población y Muestra
La población que fue objeto de estudio, estaba conformada por los
libros de compra y venta del IVA, y facturas, tanto de ventas (débitos), como
de compras (créditos), planillas de declaración de pago del Impuesto al Valor
Agregado.
La muestra, como estuvo conformada también por los componentes
antes mencionados podemos decir que esta es igual a la población.
Según Ander Egg (1982), la población o universo puede ser la que
“Constituye la totalidad de un conjunto de elementos, seres u objetos que se
desea investigar y de la cual se estudiara una fracción (la muestra) que se
pretende que reúna las mismas características y en igual proporción” (p.179).
Por otra parte, Brito (1.992), la población puede ser definida como “El
conjunto finito o infinito de elementos, personas o cosas, pertenecientes a la
investigación que se desea realizar” (p.46).
Respecto a la definición de la muestra, Ander Egg (1982), sostiene que
es la: “Parte o fracción representativa de un conjunto de una población,
universo o colectivo, que ha sido obtenida con el fin de investigar ciertas
características del mismo. El problema principal consiste en asegurar que el
subconjunto sea representativo de la población, de manera que permita
generalizar al universo los resultados obtenidos sobre la muestra. (p.179).
Cabe destacar, que debido a la naturaleza de la muestra tomada, no
fue necesario recurrir a la técnica del muestreo estadístico.
Técnicas de recolección de datos
Para recopilar la información necesaria para el desarrollo de este
proyecto, fue necesario el contacto directo con los expedientes de compra,
23
los asientos, libros de IVA e ISLR y las obligaciones en materia tributaria de
el I.N.C, lo cual nos llevó a aplicar las siguientes técnicas de recolección:
Recopilación Bibliográfica: La recolección de bibliografías por medio de
libros, manuales, leyes, entre otras, es necesaria para realizar cualquier
tipo de proyecto, debido a que esta centraliza y ubica los esfuerzos del
investigador, logrando obtener a través de esta, toda la información
referente al cumplimiento de los deberes formales por parte de la
empresa estudiada.
Observación Indirecta: Según Sabino (2.000), la Observación Indirecta
es utilizada cuando “Apelamos al auxilio de diversos instrumentos
capaces de registrar información sobre el problema en estudio”.(p.150)
Mediante esta se obtuvo una visión lucida y verdadera que nos permitió
observar los datos estudiados plasmados en las diferentes planillas de
recaudación de impuestos, así como en los estados financieros de la
organización.
Entrevistas No Estructuradas: Sabino (2000), establece que la
entrevista no estructurada es aquella donde “Es posible adoptar diversas
posiciones. Puede actuarse con suma flexibilidad, recogiendo solo
aquellos datos que van apareciendo, anotando las impresiones generales
que causan los sucesos” (p.154). Estas fueron aplicadas al personal
encargado del Departamento de Finanzas de el I.N.C, para conocer el
estado de sus cumplimientos tributarios con el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en materia
de Impuesto Sobre La Renta e Impuesto al Valor Agregado, y ya que esta
no se guía por un modelo de cuestionario prediseñado por parte del
investigador, se puede catalogar como una entrevista no estructurada.
24
Descripción de las actividades de la Pasantía
Los tipos de actividades realizadas en el período de pasantía
comprendieron los siguientes:
1.- Presentación e inducción a las actividades y reconocimiento de los
procedimientos y sistema.
2.- Recepción, revisión, clasificación y codificación de las facturas de
compra asignación de I.D, A.D, numero de centro y sub centro.
3.- Realización de asientos contables de proveedores o proceso de
contabilización de las facturas de compra.
4.- Elaboración de planillas de retención de I.V.A.
5.- Registro de facturación para la elaboración de libros de I.V.A e I.S.L.R.
6.- Elaboración del Libro I.V.A y envió de la información a la central de
Caracas vía Internet.
7.- Elaboración de Libro I.S.L.R y posterior envió a la central de Caracas
vía Internet.
8.-Archivo y Organización de información contable, copia de los asientos
con sus respectivo soporte o factura para la Gerencia Orinoco y otra para la
Central de Caracas.
9.- Elaboración de Conciliaciones Bancarias.
10.- Actualización en el sistema de los Asientos y Libros I.V.A de meses
anteriores.
11.- Identificación de posibles fallas que se generan en la realización de
las operaciones contables y tributarias.
Esta serie de actividades se realizaron continuamente, la determinación de
la semana fue de acuerdo al momento de su asesoría y entrenamiento en
cada función específica, mas sin embargo al tener ya el conocimiento las
25
mismas se desempeñaron sin orden especifico en cualquier momento al
transcurrir las 16 semanas de pasantía.
Logros del Plan de Trabajo
En el transcurso de esta pasantía se logró cumplir con el objetivo general
de la misma, consistente en el Análisis del proceso de pago relacionado con
el impuesto al valor agregado de I.N.C, en la Gerencia Canal del Orinoco,
Estado Bolívar, y de esta manera requerir de los conocimientos académicos
adquiridos, así como ampliar los mismos tanto de los prácticos, teóricos y
humanos en el proceso de convivencia diaria con el personal que labora en
la empresa.
Se cumplieron con todas las metas y objetivos previamente establecidos
de aprendizaje y ejecución de las actividades o tareas establecidas por el
tutor académico y por los trabajadores que laboran en este departamento los
cuales también asignaban tareas que servían para ampliar los conocimientos
y funcionan como herramienta futura en el campo laboral.
De manera que en el proceso de aprendizaje se obtuvieron una serie de
logros puntuales en cuanto al plan de trabajo establecido:
Dentro de las actividades realizadas la primera semana estuvo la de
presentación con el personal de la División de Finanzas dentro de los cuales
se encuentra el Departamento de Tesorería y Administración que a su vez
contiene las Secciones de Presupuesto y Contabilidad. En esta semana
también se hizo la inducción del manejo de los distintos equipos de oficina
existentes y del sistema y los procedimientos que manejan para realizar las
actividades, de igual manera se llevó a cabo la recepción de la
documentación de los proveedores, su pertinente revisión, clasificación y
codificación, esta se hace de acuerdo al centro y sub centro esto quiere decir
que se debe fijar que departamento realizo esa compra, para que se hizo y
que tipo es material o servicio, luego se le coloca los ID el cual es un código
26
que tiene cada empresa proveedora para su reconocimiento en el sistema,
también se le coloca el asiento diario un numero de asiento que consiste en
el año y el mes en el que se realiza el registro, el numero o código de la
Gerencia y un numero de asiento que se toma de una planilla con una
numeración mensual establecida para los Asientos de Diario. Así mismo se
realizó la verificación detallada y exhaustiva de todas las facturas y
comprobantes de compra de manera que estos cumplieran con todos los
datos legales exigidos.
Una vez obtenido el conocimiento del manejo del sistema, en el transcurso
de la primera y segunda semana se inició con el proceso de introducción de
la información contable, es decir, la facturación al sistema para registrar los
asientos diarios IVA los que estaban bastante desactualizados, habían varios
meses sin registros de los mismos, estos contienen la codificación ya
establecida, fecha de la compra o del servicio recibido, fecha del momento
del registro, nombre de la empresa y monto de la factura.
A partir de la tercera y cuarta semana se comenzó con el registro de la
información para el libro de Compra, la primera información que se va
procesando es la de las diferentes cajas chicas, facturas de compras
pequeñas y todas las cooperativas y empresas exentas de IVA. Verificando
de igual manera que todas las facturas y comprobantes de dichas compras
cumplan con todos los requisitos legales exigidos.
Posteriormente entre la cuarta y quinta semana se procede a entrar en el
sistema para procesar la información enviada tanto de la Base de Caicara
como la de la Coordinación de Caracas, se toman los datos requeridos por el
formato Excel que se tiene en la Gerencia Orinoco para la elaboración de los
libros y se complementa con otros datos enviados del Departamento de
Tesorería, como el número de comprobante y se verifica que los datos y
montos sean los correctos. Una vez que se incluye esta información al
formato Excel se procede a organizar el libro de acuerdo a lo legalmente
establecido de que tiene que llevar todos los datos exigidos de las facturas,
27
estos arrojan la información fiscal pertinente, el crédito y de existir las
debidas retenciones y luego se envía a Caracas vía Internet.
Para la sexta semana se asignó el proceso de elaboración de las
Conciliaciones Bancarias, esta Gerencia trabaja con dos bancos Mercantil y
Orobanca, de los que se retiran los estados de cuenta del mes a trabajar, el
Departamento de Tesorería envía los libros y se procede al cotejo de las
cantidades de manera que coincidan los montos y los respectivos números
de las transacciones bancarias realizadas en el mes pertinente. Los cheques
que aparezcan en el Libro que no se encuentran en el estado de cuenta
quedan representados como cheques en tránsito para el mes siguiente. Una
vez listo el cotejo se introduce la información a un formato Excel donde se
colocara los saldos finales del Libro más los cheques en tránsito y esto debe
cuadrar exacto con el saldo del estado de cuenta del banco, ya listo se envía
la información a la Coordinación de Caracas y se imprime para el archivo de
la G.C.O.
En la séptima semana se dieron las instrucciones necesarias para la
realización de las retenciones de IVA. Para ello se debe ingresar al sistema
por el modulo transacciones, se coloca el número de Rif del proveedor y
automáticamente aparece la información de la empresa, se introduce el
monto de la base imponible y el sistema deduce el monto retenido, una vez
listo se imprime tres copias, dos para el expediente de la factura del
proveedor y otra para archivo de la oficina.
Para la semana 8 asigno el trabajo con los libros de ISLR, para ello se
trabaja con dos formatos uno que ya se encuentra en el sistema y otro que
está en Excel, se selecciona las facturas que contengan tal impuesto,
primero se ingresa el del formato Excel con ese se trabaja con la llamada
factura azul la cual es la copia del recibo de pago o Boucher donde va
contenido el cheque a cancelar a los proveedores, allí va contenida la
información de la factura, más a la hora de llenar el formato del sistema se
necesita la factura o copia de esta, puesto que requiere información más
28
detallada y precisa de la misma, al finalizar ambos formatos deben arrojar los
mismos montos.
Y sucesivamente en las semanas siguientes se continuaron realizando las
mismas actividades pero ya teniendo un dominio eficaz en su ejecución, de
igual manera se brindó un apoyo oportuno en otras funciones realizadas por
el personal que allí labora y se continuo con el proceso de aprendizaje de
otras actividades que no se incluyen el plan aquí propuesto, tal es el caso de
la codificación de viáticos y otros pagos a trabajadores, la elaboración de
informes para los seguros por desaparición de boyas, entre otros informes
de interés de la carrera.
Facilidades y dificultades
Facilidades
El cumplimiento de las actividades dentro de las pasantías se hizo
bastante sencillo y llevadero gracias a la excelente asesoría y apoyo
constante del personal de I.N.C, los cuales brindaron toda la información,
explicando de manera exhaustiva los pasos a seguir para la realización de
cada actividad y para el manejo de su sistema y de los diferentes formatos
Excel ya establecido para las mismas, la inducción pertinente y los diferentes
manuales para la codificación de las facturas de proveedores, entre otros
datos y tipos de mucha importancia para un mejor desempeño en el campo
laboral. No solo se brindaron explicaciones verbales sino que también se
facilitaron diferentes manuales, informes y textos que contienen de forma de
realizar cada actividad que allí se efectúa para poder lograr un desempeño
con mayor confianza y fluidez evitando cualquier margen de error.
29
Dificultades
La contabilidad debe ser exacta sobre todo cuando se trata de los tributos
e impuestos, es por ello que se debe tener sumo cuidado con la integración
de la información de los documentos contables al sistema, se debe hacer
una revisión exacta de los datos que contienen las facturas, que estos
cumplan con todas y cada uno de las formalidades legales exigidas y que se
le realice a cada una la retención pertinente así como su codificación
correspondiente para ser enviado a Tesorería para su pago. La información
financiera debe ser analizada y ejecutada con precisión para evitar
discrepancia en montos y errores que pudieran alterar el resultado de las
declaraciones, sus balances y en general sus estados financieros y
compromisos de pagos con los proveedores y por ende comprometer a la
empresa declarante y la confiabilidad en el desempeño de las funciones de
I.N.C, es por ello que se debe tener un seguimiento en el proceso de
recepción de las facturas de compra de manera tal que se obtenga la
información a tiempo para no incurrir en errores por falta del mismo.
30
Aportes a la empresa
La contribución hecha al I.N.C, fue la de brindar apoyo en la realización de
funciones específicas, liberándolos un poco de la carga laboral, ya que se
fueron asignando una serie de actividades de acuerdo al plan de trabajo
establecido, y estas fueron llevadas a cabo de acuerdo a lo determinado de
forma eficiente cuando eran solicitadas.
De igual manera se trabajó en la actualización de contabilidad atrasada y
corrección de errores pertinentes, la codificación de empresas para su
oportuno pago, así como la preparación de archivos y carpetas de registros
importantes.
Apreciación sobre los conocimientos adquiridos
El proceso de pasantía no solo sirve para obtener conocimientos prácticos
sino para reforzar los teóricos que se dan al transcurrir del periodo
académico, referentes al proceso de evaluación, análisis, clasificación y
procesamiento de la documentación contable y tributaria, la elaboración de
los libros IVA e ISLR, la forma correcta de elaborar los asientos diarios, y los
diferentes procesamientos que se le realizan a la facturación para en este
caso se generen los cheques de pago a los diferentes proveedores de I.N.C.
En tal sentido, en el proceso de pasantía se corrobora que los
conocimientos adquiridos en forma teórica se ponen en práctica y enlista
todos los lineamientos y conocimientos reforzados y adquiridos durante este
proceso de práctica profesional.
Impuesto Indirecto
Grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o
exteriorización de la capacidad contributiva.
31
Objetivo
Se determina la cuantía de la deuda tributaria considerando solamente el
objeto gravado sea bien o servicio sin importar la persona que materializa el
hecho imponible.
Plurifásico
Está presente en todas las etapas del circuito económico, desde la
fabricación o importación hasta la venta definitiva.
No Acumulativo
Solo grava el valor que se agrega al pasar el bien de una etapa del circuito
económico a otra.
Prevé el mecanismo de impuesto contra Impuesto
Para calcular el monto a pagar se resta el impuesto generado (débito) del
impuesto pagado (crédito).
Contribuyentes
El contribuyente es aquella persona física o jurídica con derechos y
obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien
está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.
Impuesto al Valor Agregado
El IVA es un impuesto indirecto y una derivación de los impuestos a las
ventas, tributos, estos, que económicamente inciden sobre los consumos. Es
importante recordar que bajo la denominación genérica de impuesto al
consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre
lo indica, al consumidor de un determinado bien. No obstante no es
consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista jurídico,
sino otra persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al
consumo antes que éste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el
productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es
que estos sujetos pasivos tratarán de englobar el impuesto pagado en el
precio de la mercancía, para que la carga sea soportada por el consumidor.
32
Esta traslación, casi siempre es extraña a la regulación jurídica de tributos,
aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al
establecer sus impuestos. El mismo recibe su nombre, por que grava el valor
añadido en cada etapa de la circulación de los bienes; desde su producción o
importación, hasta llegar al consumidor.
El valor al que se refiere, es el valor mercantil, en el cual se expresa la
factura de venta cuando: Importamos cualquier producto o servicio,
compramos un bien mueble o disfrutamos de un servicio. Se dice que es
directo, por que quien paga el impuesto es el consumidor en el momento de
cancelar por dicho bien o por el servicio recibido.
El Impuesto al Valor Agregado, es un tributo cuyo funcionamiento está
basado en un sistema de débitos y créditos, que grava las operaciones de
compra de productos, bienes y servicios. Se paga en todas las etapas de
producción, pero no tiene efectos acumulativos, pues el objeto de la
imposición no es el valor total del bien, sino el valor que el producto adquiere
en las diversas etapas del proceso productivo; corresponde a un importe
igual al valor total del bien adquirido por el consumidor. El impuesto en
cuestión permite gravar en distintas oportunidades las cuotas.
La Evasión Fiscal
La evasión fiscal, es aquella que implica la simulación, ocultamiento,
maniobra, artificios, declarar, admitir o hacer valer formas y estructuras
jurídicas manifiestamente inapropiadas para configurar la efectiva situación,
relación u operación económica gravada por la ley. Se requiere una
manipulación con el propósito de evadir la ley, como por ejemplo: llevar dos
libros de contabilidad con distintos asientos contradictorios entre sí,
suministrar informaciones falsas, empleo de documentos falsos, clasificar
dividendos de las sociedades anónimas como honorarios profesionales, etc.
33
También podría ser mediante la eliminación o la disminución del monto del
impuesto causado por parte de quienes tienen la obligación de abonarlo,
mediante prácticas fraudulentas que infringen las leyes tributarias.
Villegas (1992), sostiene que las características de la evasión se pueden
explicar de la siguiente manera:
1. Hay evasión tributaria no solo cuando como consecuencia de la
conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestación
tributaria, si no también cuando hay una disminución del monto debido.
2. La evasión tributaria debe estar referida a determinado país cuyas
leyes se transgreden.
3. La evasión solo puede producirse por parte de aquellos que están
jurídicamente obligados a pagar un tributo al fisco. No hay evasión por
parte de quienes reciben el peso económico del tributo sin tener la
obligación jurídica de pagarlo (por ejemplo, el contribuyente “de facto”),
ni de quienes, aun estando encuadrados en el hecho imponible de un
tributo, no han sido designados sujetos pasivos por la ley (caso del
sustituido legal tributario), ni en general de aquellos que solo están
obligados a resarcir al sujeto que el fisco instituyo como obligado al
pago (por ejemplo, el contribuyente solidario que debe resarcir al
responsable solidario que pago por el).
4. La evasión es comprensiva de todas las conductas contrarias a
derecho que tengan como resultado la eliminación o disminución de la
carga tributaria, con prescindencia de que la conducta sea fraudulenta
o simplemente omisiva.
5. La evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir,
antijurídica” (p. 382).
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros.
Según el glosario de tributos, los deberes formales vienen siendo “las
obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por otras normas
34
tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros”.
(http://glosario.tributos.com.ve/).
Por otra parte, Ávila A. y Bastidas J. (2.005), sostienen que:
Los Deberes que tienen los contribuyentes de este régimen simplificado es el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el plazo, forma y condición que establezca la Administración Tributaria (SENIAT), quien podrá designar como responsables en calidad de agentes de retención o percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razones de sus actividades privadas, intervengan en operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el régimen simplificado.
Habiendo observado estas definiciones, podemos decir que los deberes
formales, son todos aquellas obligaciones otorgadas a los contribuyentes,
responsables y terceros, por parte de la Administración Tributaria, las cuales
deberán ser cumplidas mediante los plazos y estatutos establecidos por esta,
y de acuerdo a las Leyes correspondientes. Cabe destacar que el Ejecutivo
Nacional, podrá establecer descuentos por los pagos anticipados.
Los Contribuyentes por otra parte, deben suministrar de forma eventual o
periódicamente, la información que con carácter general le requiere el ente
Administrativo Tributario. Dicha información será utilizada única y
exclusivamente para fines tributarios, debiendo suministrarse en la forma,
condiciones y oportunidad que determine la Administración Tributaria
(SENIAT).
El régimen especial de control es aplicable respecto de los procedimientos
de verificación, fiscalización y determinación que se hubieren iniciado antes
de la inscripción en el régimen simplificado. Este control no se aplicará al
régimen simplificado cuando los contribuyentes hubieren presentado
declaraciones de los impuestos sobre la renta, activos empresariales y al
valor agregado y ejecutado la totalidad del pago o autoliquidación.
Según el Artículo 145 del Código Orgánico Tributario
35
“Los Contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial,
deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos
necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos,
declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o
en los demás casos en que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
36
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a
la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se
trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando
su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y
demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas.
Según el Artículo 146 del Código Orgánico Tributario; los Deberes
formales deben ser cumplidos:
En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes
legales o mandatarios.
En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o
convencionales.
En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22
de este Código, por la persona que administre los bienes, y en su
defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho
entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus
representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que
designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de
los interesados.
Las Declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel
reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las
suscriban, los profesionales que emitan dictámenes técnicos o científicos en
contradicción con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de
37
su profesión o ciencias serán sujetos a cualquier sanción establecida en el
Código Orgánico Tributario.
Cabe destacar, que a pesar de que dichas declaraciones y
manifestaciones pueden ser modificadas espontáneamente, se tendrán como
definitivas, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de
fiscalización y determinación previsto en el Código, sin perjuicio de las
facultades de la Administración Tributaria y de la aplicación de las sanciones
que correspondan, si tal modificación ha sido hecha a raíz de denuncias u
observación de la Administración, sin embargo, si estas son modificadas dos
(2) o más veces, o la presentación de la primera declaración se realiza
después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para
dicha presentación, dará lugar a una sanción prevista en el Código Orgánico
Tributario.
38
CONCLUSIONES
Ya cumpliendo a cabalidad con la ejecución de todas las actividades y
objetivos establecidos en esta pasantía se llegó a las siguientes
conclusiones:
1. El procedimiento tributario que realiza el INC, se rige de manera correcta
por las disposiciones del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) así como todas y cada una de las
exigencias de las normativas tributarias, sin embargo el sistema
computarizado INTRANET no cumple en ocasiones con las necesidades
para el resguardo de la información de respaldo.
2. La recepción de la facturación de los proveedores para su debido proceso
es defectuosa, puesto que los distintos departamentos que trabajan con
las mismas no las proporcionan a tiempo al Departamento de
Contabilidad y por consiguiente se retrasa el proceso contable y su
posterior pago.
3. La elaboración de los libros de compra es preciso, debido a que el
personal encargado, antes de ingresar la información al sistema verifica
de manera exhaustiva la legitimidad de los datos de las facturas y
comprobantes, asimismo se realiza con la parte tributaria, las retenciones
de I.V.A e I.S.L.R entre otras actividades, teniendo sumo cuidado de no
incurrir en errores.
4. Durante la pasantía en INC, se adquirieron conocimientos, destrezas y
habilidades fundamentales y necesarias para actuar en el campo laboral,
de igual manera el personal de la empresa debe mantenerse
constantemente actualizado de las normativas establecidas por los
diferentes organismos que rigen el sistema contable y tributario del país.
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RECOMENDACIONES
De acuerdo a las conclusiones anteriormente planteadas, se realizan las
siguientes recomendaciones:
1. Es necesario que el personal de INC, continúe realizando sus
operaciones o actividades contables y tributarias dentro de los
lineamientos exigidos por la ley e implementando un nuevo sistema
automatizado o exigiendo mejoras del ya existente, para que la
realización de sus funciones se realice de forma sencilla, practica y
llevando su debido respaldo.
2. Se debe concientizar al personal sobre la importancia de la puntualidad
en la entrega de la facturación de los distintos proveedores, recaudos o
documentación de sus transacciones financieras al Departamento de
Contabilidad, de igual manera a las distintas Gerencias que deben
suministrar la información contable pertinente así como los cambios
efectuados en las fechas de cierres, señalando las posibles
consecuencias que genera su retraso, de manera que las entreguen en
un tiempo establecido evitando los contratiempos y posibles errores.
3. El personal del Departamento de Contabilidad realiza un excelente trabajo
con la documentación contable al hacer una revisión exhaustiva de las
facturas y comprobantes de compra antes de cargarlos al sistema
INTRANET, a fin de garantizar la legitimidad y transparencia en el
proceso de declaración.
4. Es necesario que el personal se mantenga actualizado en cuanto a las
actividades contables y tributarias, que indague ya sea vía internet por los
diferentes portales tanto del SENIAT, el Colegio de Contadores entre
otros, así como cursos que sea de enriquecimiento para el conocimientos
de sus funciones
40
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Ander Egg, E. Técnicas de la Investigación Humanistas. Buenos
Aires, (1.982).
Ávila, A. y Bastidas, J. Administración Tributaria. Caracas, Universidad Santa María, Monografía, (2.005).
Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación. Introducción a la metodología científica. (5ª ed.). Editorial Epísteme. Caracas, Venezuela.
Brito, J. Como Elaborar una Tesis. Caracas, Ediciones Cendespoth, (1.992).
CASTRO F. El Proyecto de Investigación y su esquema de elaboración. Caracas, Venezuela. Segunda Edición, Editorial Uyapar (2003).
CATACORA, Fernando. Sistemas y Procedimientos Contables. Caracas, Venezuela. Editorial Mc Graw-Hill.
Herrera, E. Metodología de la Investigación. Maturín, INFORHUM, (1.992).
Ruiz, J. El Impuesto Sobre La Renta Venezolano. Caracas, Editorial Livrosca C.A, (1.994). Sabino, C. El Proceso de Investigación. Caracas, Editorial Panapo, (2.002). TAMAYO Y TAMAYO, Mario. Metodología de la Investigación (1998).
Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial No 37.305, 17 de Octubre de 2001 Disponibles: http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/
Villegas, H. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Quinta Edición Desalma, (1.992).
41
ANEXOS
42
Cuadro 1. Cronograma de Actividades Plan de Trabajo Fecha de Inicio 29/11/2011
Fecha de Culminación 20/03/2012
PLAN DE TRABAJO
ACTIVIDAD
SEMANA
NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1 Presentación e Inducción a las actividades y reconocimiento de los procedimientos y sistemas.
2 Recepción, revisión, clasificación y codificación de las facturas de compra, asignación de I.D, número de centro y sub centro.
3 Realización de Asientos Contables de proveedores o proceso de contabilización de facturas de compra.
4 Elaboración de planillas de Retención de IVA
5 Registro de facturación para la elaboración de Libros de IVA e
ISLR
6 Elaboración del Libro IVA y envío de Información a la Central de Caracas.
7 Elaboración de Libro ISLR y envío de la información a la Central
de Caracas.
8 Archivo y Organización de Información Contable.
9 Elaboración de Conciliaciones Bancarias.
10 Actualización en el Sistema de los Asientos y Libros IVA de meses anteriores.
Tutor Académico Tutor Industrial
Lcdo. Jesús Salazar Lcda. Fanny Pumar
