“universidad michoacana de san nicolÁs de … de auditoria... · auditoria en su sentido amplio...

“UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLÁS DE HIDALGO”

“FACULTAD DE CONTADURÍA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS”

APUNTES DE AUDITORIA I

7mo. SEMESTRE DE LA LIC. EN CONTADURÍA PÚBLICA.

ELABORADO POR:

M. A. MARIA EUGENIA ROMERO OLVERA

MORELIA, MICH. Noviembre 2009

U.M.S.N.H. F.C.C.A APUNTES DE AUDITORIA I 7º. SEMESTRE

2

FACULTAD DE CONTADURÍA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SÉPTIMO SEMESTRE

PROGRAMA DE LA ASIGNATURA AUDITORIA I CLAVE:

PLAN 2002 CRÉDITOS 8

LICENCIATURA: CONTADURÍA SEMESTRE: 7°

ACADEMIA: AUDITORIA HRS. CLASE: 2

REQUISITOS: NINGUNO HRS.

SEMANA: 4

TIPO DE ASIGNATURA OBLIGATORIA X OPTATIVA

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO:

AL FINALIZAR EL CURSO EL ESTUDIANTE ENTENDERÁ Y ANALIZARA LA FINALIDAD DE LA AUDITORIA EN SU SENTIDO AMPLIO Y LAS NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS EN QUE SE

FUNDAMENTA.

TEMAS: HORAS SUGERIDAS

I LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL,

CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES ÉTICAS. 6

II NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. 16

III PLANEACIÓN TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA

AUDITORIA. 18

IV ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS. 8

V ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA. 16

VI INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. 4

EVALUACIÓN TOTAL 68


3

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA:

1.-

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS,

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA SAS-1, (7a. REIMP.),

MÉXICO: IMCP, 1979, 202 pp.

2.-

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (11a edición), MÉXICO: 1991, 484 pp.

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA:

1.-

FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES, COMITÉ

INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA, GUÍA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IF-1, OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS, MÉXICO: IMCP, 19817 pp.

2.-


INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA, GUÍA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IFAC-3, PRINCIPIOS

BÁSICAS QUE RIGEN UNA AUDITORIA, MÉXICO: IMCP, 1981, 8

p.

3.-


INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA, GUÍA INTERNACIONAL

DE AUDITORIA, IFAC-4 PLANEACIÓN, MÉXICO: IMCP, 1981,

9p.

4.-

FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES. COMITÉ

INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA. GUÍA INTERNACIONAL

DE AUDITORIA, IF-6, ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE

CONTABILIDAD Y LOS CONTROLES INTERNOS RELATIVOS, CON

RESPECTO A UNA AUDITORIA, MÉXICO: IMCP, 1982, 13 pp.

5.-

FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES. COMITÉ

INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA. GUÍA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IF-8, EVIDENCIA DE AUDITORIA, MÉXICO: IMCP, 1983, 30

pp.


4

OBJETIVO

Los presentes apuntes son el resultado de más de 10 años de

la impartición de la materia de Auditoria I para el 7° semestre

de la Lic. En Contaduría Pública, en la cual se abarcan

aprendizajes significativos tanto teóricos como prácticos

pero siempre atendiendo a la formación integral del

estudiante.

Se han desarrollado aprendizajes actitudinales en la

utilización de técnicas didácticas como seminarios, talleres,

exposiciones, lluvias de ideas y trabajos en equipo, aplicados

a cada uno de los diferentes temas que contempla el

programa de la materia, supervisados y apoyados

tutorialmente para que el estudiante logre un desarrollo

profesional, pero más que todo un crecimiento integral.

M.A. Maria Eugenia Romero Olvera


5

ÍNDICE

TEMA I: LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES.-------------------------------------2

1.1.-DEFINICIONES DE AUDITORIA.--------------------------------------------2

1.2.- TIPOS DE AUDITORIA.-------------------------------------------------------3

1.3.- LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL,

CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES ÉTICA.---------------------------5

1.4.- CLASES DE AUDITORIA.----------------------------------------------------6

TEMA II: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.------------- 8

2.1 LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PÚBLICO.-----8

2.1.1. CÓDIGO DE ÉTICA.----------------------------------------------------------8

2.1.2 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.-------------------------------------------------------------------------11

2.1.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-----------------16

2.2. TÉCNICAS DE AUDITORIA.------------------------------------------------25

2.3. RIESGOS DE AUDITORIA.--------------------- ----------------------------29

TEMA III: PLANEACIÓN TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA

AUDITORIA.---------------------------------------------------------------------------31

TEMA IV: ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS.--------------------------------------------------------37

4.1. DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA.------------------------------------37


6

TEMA VI: INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.-----------------------------------------------------------------------42 6.1. BALANCE GENERAL.--------------------------------------------------------44

6.2. ESTADO DE RESULTADOS.-----------------------------------------------50

6.3. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.-------54

6.4. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.------57

6.5. DICTAMEN.----------------------------------------------------------------------62 6.6. TIPOS DE DICTÁMENES.--------------------------------------------------66 6.6.1. DICTAMEN SIN SALVEDADES.----------------------------------------67

6.6.2. DICTAMEN CON SALVEDADES.---------------------------------------71

6.6.3. DICTAMEN NEGATIVO.---------------------------------------------------74

6.6.4. DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.---------------------77

6.7. OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.--------------------81

6.8. ERRORES E IRREGULARIDADES.--------------------------------------82


7

TEMA I: LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL,

CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES ÉTICAS.

1.1. DEFINICIONES DE AUDITORIA

Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los

estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad

para determinar la racionalidad de las cifras que muestran los estados financieros

emanados de ellos.

Representa el examen, de los estados financieros de una entidad, con objeto de

que el contador publico independiente emita una opinión profesional respecto a si

dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,

las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una

empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, la

auditoria es una actividad profesional, implica el ejercicio de una técnica

especializada y la aceptación de una responsabilidad.

“La auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El

auditor observa la actitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,

registros y documentos”. Admes.

La auditoria es una función de dirección cuya finalidad es analizar y apreciar las

acciones correctivas, el control, interno de las organizaciones para garantizar la

integridad de su patrimonio, la veracidad de la información y el mantenimiento de la

eficacia de sus sistemas de gestión.

Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los

planes y objetivos, métodos y controles, su forma de operación y sus equipos

humanos y físicos.

La auditoria es una visión formal y sistemática para determinar hasta que punto

una organización esta cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, así

como para identificar los que requieren mejorarse.

La auditoria es la encargada de analizar los sistemas, procedimientos, las

estructuras, los recursos humanos, los materiales y los programas de los diferentes

complejos de organización. Es decir, todas las actividades que integran la gestión

para verificar su buen funcionamiento.


8

AUDITOR Examen (Edo. Financiero) ----- Información financiera.

NIF Sistemático

Revisión

Evaluar

Es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las

evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras

situaciones que tienen delación directa con las actividades que se desarrollan en

una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de

precisión del contenido informativo con las evidencias proporcionadas, así como

establecer si dichos informes fueron elaborados bajo los lineamientos de la normas

de información financiera.

“Evaluación de todas y cada una de las operaciones de la empresa “. La auditoria se

puede hacer por departamentos.

1.2 TIPOS DE AUDITORIA

TAREA:

Explicación de los 2 tipos de auditoria

Investigación: que tipos o clases de auditoria existen

Dentro de la auditoria que se realiza a las empresas encontramos 2 tipos; auditoria

interna y auditoria externa.

Auditoría Interna: es la revisión que se efectúa a las diferentes áreas de una

entidad económica para conocer el estado de avance de los objetivos, metas,

funcionamientos y recursos en general.

Es realizada por la propia empresa a través de su personal capacitado a fin

de corregir y prevenir errores o desviaciones. esta auditoria interna esta

definida para el sector privado.


9

En el ámbito público una auditoria se define como la revisión y análisis que

efectúa el personal de contraloría interna designado por la secretaria de contraloría

y desarrollo administrativas a los diversos ámbitos de funcionamiento de las

dependencias y entidades del sector publico con objeto de diagnosticar y evaluar

su operación proporcionando recomendaciones e información que apoye la mejora

de los resultados de la gestión pública.

Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma negociación y

dependencia de la administración de dicha empresa. Es una función consultiva

donde se crean y evalúan procedimientos de operación, evalúa el sistema de

control interno existente, sumaza periódicamente los resultados de una

investigación continúa, hace recomendaciones para mejorar los procedimientos e

informa a la alta gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos.

Entre otras funciones del auditor se encuentran:

Salvaguardar activos y cuidar sus correctas evaluaciones.

Actualización y mejora de los procedimientos administrativos de

registro.

Dar fe del grado de veracidad y exactitud con que se han registrado en

los libros de contabilidad y se muestran en los Edos. Financieros.

Auditoría Externa: es la auditoría practicada por una persona que no pertenece al

personal de la empresa, auditoria independiente, es decir, en el ámbito privado por

personal externo a la empresa y en el sector publico es el examen o revisión

contable y de control general practicado a las dependencias y entidades publicas

por el órgano fiscalizador de la nación, es decir, fiscalización superior de la

federación. Los actos de emitir observaciones y recomendaciones, detectar

irregularidades y en su caso fincar las responsabilidades que proceden conforme al

derecho.

Cuando personas ajenas a la empresa realizan la auditoria.


10

Es aquella que es llevada a cabo por la persona independiente o firma de

contadores públicos. El auditor independiente no es un empleado del cliente, su

relación con la admón. No es otra a una relación profesional.

Los objetivos de una auditoria externa son:

Juzgar si lo que se presenta en los Edos. Financieros es correcto.

Rendir una opinión profesional e independiente respecto a la condición

financiera y resultados de opción de la empresa auditada.

Se habrán de corregir los errores y se habrán de detectar fraudes, esto se puede

comprobar con facilidad examinando algunos recientes casos de la corte.

El auditor externo también esta capacitado para aconsejar y orientar a su cliente

cuando este solicita servicios de consultaría.

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

Gerente general C.P. titulado con experiencia y de forma independiente

Realizada por contador publico interno o no

Realizada por un contador publico independiente

Criterio dependiente, subjetivo e imparcial

Criterio independiente, objetivo e imparcial

Cobra a base de sueldo Cobra a base de honorarios

Trabaja a base de pruebas detalladas Trabaja a base de pruebas selectivas

El resultado de su trabajo es un informe

El resultado de su trabajo es una opinión o dictamen.

1.3 LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERÍSTICAS E

IMPLICACIONES ÉTICAS

1. Financiera – estudios financieros

2. Fiscal – impuestos

3. Contabilidad – general

4. Recursos humanos – trabajadores

5. Auditoria – dictaminar

6. Costos – precio de venta – artículos terminados


11

7. Organización – reducción de tiempos

8. Asesoría jurídica – laboral

9. Administración – gerente general

10. Presupuestos

11. Contralor – fiscalizador

La auditoria solo puede ser realizada por un contador público y

con experiencia.

1.4 CLASES DE AUDITORIA

AUDITORIA OPERATIVA: Es una extensión de la auditoria interna; esto ha

ocasionado cierta confusión.

Una auditoria operativa esta encaminada a proporcionar una medida del logro de

las metas y objetivos de una organización, es decir se relaciona más con el logro

general, la eficacia de los procedimientos de una operación y de los controles

internos, el desempeño de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no

financieros del funcionamiento de una organización.

Entre los resultados tenemos:

Recomendaciones sobre mejoras en eficiencia y eficacia de las

operaciones.

Reestructuración de departamentos.

Entrencimiento y reemplazo de personal.

Resultados de análisis de valores de costo de controles internos de una

organización. Tiene como propósito fundamental prestar un mejor servicio a la

administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a

mejorar la eficiencia y eficacia de la operatividad del negocio.


12

Por lo tanto, el contador público deberá estar capacitado también en las áreas de

sistemas de análisis, ingeniería industrial, mercadotecnia, relaciones públicas, etc.,

para contar con la capacidad y calidad profesional de dicha auditoría.

AUDITORIA FINANCIERA: Determina:

Si las opresiones se han efectuado apropiadamente.

Si los informes financieros de una declaración de entrada están

presentados.

Si la entidad ha dado cumplimientos a las leyes y reglamentos

aplicables.

O sea, aquella que se refiere al examen de las transacciones y registros que

involucran a las finanzas de la organización que tengan que ver en sentido positivo

o negativo en cuanto afecten la economía del ente auditado.

También establece si la entidad esta manejando o utilizando sus recursos de

manera económica y eficiente, al igual que las causas. De cualquier deficiencia o

practica desfavorable económicamente incluyendo deficiencias en los sistemas de

información de la administración, en los procedimientos (adversos) administrativos

o en la estructura organizativa.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA: consiste en una revisión crítica de los métodos y

procedimientos utilizados por la organización para realizar sus actividades y alcanzar sus

objetivos, es decir, para contar el grado de efectividad y de conveniencia de la estructura

orgánica. El objetivo de esta auditoría es verificar, evaluar y promover el

cumplimiento de los lineamientos que integran el proceso administrativo, el auditor

administrativo deberá limitar su ejercicio al aspecto administrativo y no operacional

dentro de las entidades económicas.

GUBERNAMENTAL. Este tipo de auditoría nace y se desarrolla por la

necesidad de vigilar el ejercicio de la actividad pública por medio de organismos de

control establecidos para tal fin.

DE ESTADOS FINANCIEROS. Para que la información financiera goce de

aceptación por terceras personas es necesario que un contador público independiente y


13

acreditado le de la confiabilidad a los estados financieros a través de su opinión en un

documento llamado DICTAMEN. Artículo 32-A del CFF, obligación de auditarse.

TEMA II: NORMAS Y PROCEDINIENTOS DE AUDITORIA.

2.1 LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PÚBLICO.

Son los requisitos de calidad relativos al trabajo que desempeña y que se derivan

de la naturaleza de la actividad de auditoria y de sus características especificas.

Son 3:

Lineamientos

Normativos del

Contador

Público

I. Código de Ética Profesional

II. Normas de Información Financiera

III. Normas y Procedimientos de Auditoria Generalmente Aceptadas

2.1.1. CODIGO DE ETICA

I. CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL: Serie de reglas que rigen la actuación profesional del

Contador público.

A POSTULADOS

A.1 ALCANCE DEL CÓDIGO

POSTULADO I. APLICACIÓN UNIVERSAL DEL CÓDIGO :

Es aplicable a todo Contador Público por el hecho de serlo, no importa la índole de su

actividad, tanto en el ejercicio Independiente, o como Funcionario Público, Empleado

de Instituciones Públicas o Privadas y que además ejerza otra profesión.

A.2 RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD


14

POSTULADO II. INDEPENDENCIA DE CRITERIO:

Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Público acepta la obligación de

sostener un criterio libre e imparcial.

POSTULADO III. CALIDAD PROFESIONAL DE LOS TRABAJOS:

En la prestación de cualquier servicio, se espera del Contador Público un verdadero

trabajo profesional, además, actuará asimismo con la intención, el cuidado y la

diligencia de una persona responsable.

POSTULADO IV. PREPARACIÓN Y CALIDAD PROFESIONAL:

Como requisito para que el Contador Público acepte prestar sus servicios, deberá

tener el entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades

profesionales satisfactoriamente.

POSTULADO V. RESPONSABILIDAD PERSONAL:

El Contador Público, siempre aceptará une responsabilidad personal por los trabajos

llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección.

A.3 RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS

POSTULADO VI. SECRETO PROFESIONAL:

El Contador Público tiene la obligación de guardar el Secreto profesional y de no

revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga

conocimiento, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que

establezcan las leyes respectivas.

POSTULADO VII. OBLIGACIÓN DE RECHAZAR TAREAS QUE NO CUMPLAN CON LA MORAL:

Faltará al honor y dignidad profesional, todo Contador Público que directa o

indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.


15

POSTULADO VIII. LEALTAD HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS:

El Contador Público se abstendrá de aprovecharse de situaciones que puedan

perjudicar a quien haya contratado sus servicios.

POSTULADO IX. RETRIBUCIÓN ECONÓMICA:

Por los servicios que presta, el Contador público se hace acreedor a una retribución

económica.

A.4 RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIÓN

POSTULADO X. RESPETO A LOS COLEGAS Y A LA PROFESIÓN:

Todo Contador público cuidará sus relaciones con sus colaboradores, sus colegas y

con las instituciones que lo agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad

de la profesión sino que se enaltezca, actuando con espíritu de grupo.

POSTULADO XI. DIGNIFICACION DE LA IMAGEN PROFESIONAL A BASE DE CALIDAD:

Para hacer llegar a la sociedad y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva

y de prestigio profesional, el Contador público se valdrá fundamentalmente de su

calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional y cuando lo

considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de Dictaminación,

podrá comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a

la profesión en general.

POSTULADO XII. DIFUSIÓN Y ENSEÑANZA DE CONOCIMIENTOS TÉCNICOS:

Todo Contador Público que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendrá

como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta al

desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión.


16

2.1.2 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

INTRODUCCIÓN

Desde sus inicios, la regulación contable ha tratado de encontrar un adecuado

soporte teórico para sustentar la practica contable y para guiar conceptualmente la

emisión de normas particulares, desechando con ello planteamiento apoyados

meramente en la experiencia, uso o costumbre. El centro de investigación y

desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para le Investigación y Desarrollo de NIF

(CIDNIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado.

Revisando el marco conceptual para adecuarlo al entorno actual en que se rige la

normatividad a nivel internacional, incorporando bases aun no contempladas en

nuestro marco conceptual, algunas de ellas orientadas preferentemente hacia la

predicción, con el fin de alcanzar la trascendente armonización conceptual. IN1

El CID, en adición, estableció como uno de sus objetivos fundamentales avanzar

hacia una mayor comparabilidad y convergencia con las NIF a nivel internacional,

así como mantener estándares de la más alta calidad posible; por ello, eligió iniciar

con la revisión del marco conceptual, a efecto de determinar las bases

fundamentales mas afines con la normatividad internacional. IN2

La NIF A-1, Estructura de las NIF, constituye la primera fase en el establecimiento

de dicho soporte técnico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos

básicos estructurando en forma lógica y educativa, el cual tiene como objetivo

esencial dotar de sustento racional a la emisión de NIF; el CID del CIN1IF es el

organismo responsable de emitir las NIF. IN3

Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que

regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados

financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha

determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado

por el CID, abierto a la observación y participación activa de todos los interesados

en la información financiera. IN4


17

La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable,

estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información

contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros,

haciendo mas eficiente el proceso de la elaboración y presentación de la

información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con

ello, en lo posible, la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias

sustanciales en lo datos que muestran los estados financieros. IN5.

Las NIF evolucionan continuamente por los cambios en el entorno. Surgen como

respuesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera y a las

condiciones existentes. La globalización en el mundo de los negocios y de los

mercados de capital esta propiciando que la normatividad alrededor del mundo se

armonice, teniendo como principal objetivo la generación de información financiera

comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades

económicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de la información

financiera. IN6.

Razones para emitir la NIF A-1

La búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir normatividad contable, ha

aumentado notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el ámbito

internacional. Uniéndose a dicha tendencia, el CID acometido la tarea de actualizar

los fundamentos teóricos vertidos en los Boletines de la serie A “principios contables

básicos”.

Emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, atendiendo a las necesidades que la economía global ha

generado en las entidades que emiten información financiera. El resultado de este

esfuerzo culmino en la emisión de ocho normas conceptuales, que conforman la

nueva serie A de las Normas de Información Financiera (serie NIF A), las cuales

reemplazan a los boletines antes mencionados. IN7.

La NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, la cual

tiene por objetivo establecer la estructura de las normas de información financiera, y

definir las bases sobre las cuales se emitirán normas particulares. IN8.

La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el boletín A-1 y su Addendum. En esta

NIF se reordenan los fundamentos teóricos existentes y se ha dado cabida a todos

aquellos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para la

elaboración de esta NIF, así como de las normas restantes que comprenden la serie

NIF A, se atendió como fuente primaria a la normatividad que en materia conceptual

ha emitido el Internacional Accounting Standards Board (IASB). IN9.


18

La NIF A-1 no implica, por tanto, una ruptura con los criterios anteriormente

establecidos por el boletín A-1 y su Addendum; por el contrario, representa la

posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte teórico de las normas que rigen la

practica contable. IN10.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores.

La NIF A-1 define el termino de “Normas de Información Financiera”, nombre

genérico que el CID ha establecido para denominar al conjunto de normas

conceptuales y normas particulares emitidas y adoptadas por el CID, que han sido

aceptadas en forma generalizada mediante procesos de auscultación abiertos a la

participación de todos los involucrados en la información financiera. IN11.

El término de “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del de

“Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” dado que esta nueva

denominación busca enfatizar el carácter normativo y por ende obligatorio, de una

norma de información financiera. Además, el vocablo de “principios” sugiere grados

de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan la naturaleza dinámica de

una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno

bajo el cual operan las entidades. Esto significa que las NIF se van modificando,

otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas disposiciones; por lo tanto, no

debe considerarse lo informado en ellas como fundamento inamovible.

Finalmente, cabe resaltar que las últimas décadas los organismos líderes emisores

de normas contables removieron el término “principio” de sus pronunciamientos y lo

sustituyeron por el de “norma”, para reafirmar la adopción de un planteamiento

lógico y normativo en el desarrollo de sus normas contables. IN12.

La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no solo engloban

conceptos básicos normativos, que constituyen el llamado “marco conceptual”, sino

también, “normas particulares”, que establecen los criterios específicos que deben

emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones

internas y de otros eventos que afectan económicamente a una entidad, para la

emisión de información financiera en un lugar y momento determinados. IN13.

Esta Norma representa el enfoque que el CID utilizara para emitir normas

particulares, estableciendo que el marco conceptual constituirá la piedra angular

para el desarrollo ulterior de las normas particulares que tratan sobre cada uno de

los conceptos que integran los estados financieros. Como lo refiere la NIF A-1, las

normas particulares deben elaborarse atendiendo a dos aspectos fundamentales: la

identificación de la sustancia económica de las operaciones o eventos y un apego

estricto al marco conceptual.


19

Asimismo, su aplicación promueve al uso del juicio profesional, más que el empleo

de reglas precisas o rígidas o métodos detallados, como se explica en dicho

apartado. IN14.

Por otro lado, el marco conceptual que presenta en la NIF A-1, amplia los conceptos

integrantes de la estructura básica de la contabilidad del Boletín A-1 y su

Addendum, siendo ahora un marco de conceptos integral. La característica esencial

del marco conceptual en su versión actual, es su decidida orientación a la

satisfacción de las necesidades de los usuarios, insertándose de lleno en la visión

de proporcionar información útil para la toma de decisiones de los usuarios

generales. IN15.

Dicho enfoque influye decididamente en el contenido del marco conceptual, y se

instaura como su hilo conductor. De esta forma, en el marco se establecen un

conjunto de postulados o proposiciones básicas que describen el entorno en el cual

funciona el sistema contable; a continuación se definen las necesidades de los

usuarios de la información, y, en atención a ellas, se establecen los objetivos de la

información financiera; para que la información pueda cumplir con sus objetivos, se

le vinculan un conjunto de características cualitativas necesarias y se definen los

elementos básicos de los estados financieros, así como los requisitos generales de

reconocimiento de dichos elementos. Todas estas etapas son desarrolladas con

mayor amplitud en las normas de información financiera que integran la serie NIF A,

las cuales, en su elaboración retomaron gran parte de los conceptos de los

Boletines de la serie A emitidos por la CPC del IMCP. IN16.

Esta Norma introduce el concepto de “reconocimiento contable” como el proceso de

valuar, presentar y revelar los efectos de las operaciones que realiza una entidad y

de ciertos eventos que la afectan económicamente; sin embargo, es en normas

particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más

concretos. IN17.

También en la NIF A-1 se define el concepto de “juicio profesional” mostrándolo

como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al “criterio

prudencial” incluido en el boletín A-1 anterior. IN18.

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NIF A-1: Estructura de la NIF.

NIF A-2: Postulados básicos.

NIF A-3: Necesidades de los usuarios y objetivos de los Edos. Financieros.

NIF A-4: Características cualitativas de los Edos. Financieros.

NIF A-5: Elementos básicos de los Edos. Financieros.

NIF A-6: Reconocimiento y valuación.

NIF A-7: Presentación y revelación.


20

NIF A-8: Supletoriedad.

Serie A: Marco conceptual.

Serie B: Normas aplicables a los Edos. Financieros en su conjunto.

Serie C: Normas aplicables a conceptos específicos de los Edos. financieros.

Serie D: Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

Serie E: Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

NIF A-1: Estructura de la NIF.

Objetivo: definir la estructura de las NIF y las bases sobre las que se van a desarrollar el MC y las NIF particulares.

Contabilidad: es la técnica de registro de las operaciones que afectan económicamente una entidad y que producen sistemática y estructuradamente información financiera. (Cuantitativa, expresada en unidades monetarias, muestra la posición y desempeño de una entidad, y es útil al usuario general en la toma de disposiciones económicas).

NIF: conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares.

Y se conforman en 3 apartados:

a) Marco conceptual: conceptos fundamentales que sirven de funcionamiento para las NIF particulares.

b) NIF particulares: bases especificas de valuación, presentación y revelación.

c) NIF

Marco Conceptual: sirve para:

a) Entendimiento, naturaleza, función y limitaciones.

b) Sustento teórico para NIF particulares.

c) Marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.

d) Proporcionar terminología común.

e)

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA:

Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por .la CINIF que regula la información de los Edos. Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinada.

Cuadro de las NIF esta aparte


21

2.1.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

CONCEPTO DE NORMAS DE AUDITORIA:

Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al

trabajo que desempaña y a la información que rinde como resultado del mismo.

CLASIFICACIÓN DE LA NORMAS DE AUDITORIA:

A.- Normas personales:

1. entrenamiento técnico y capacidad profesional.

2. cuidado y diligencia profesional.

3. independencia mental.

B.- Relativas a la ejecución del trabajo:

1. planeación y supervisión.

2. estudio y evaluación del control interno.

3. obtención de evidencia suficiente y competente.

C.- Relativas a la información y dictamen

1. dictamen o informe.

2. bases de opinión sobre los estados financieros.

A.- NORMAS PERSONALES:

Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de

las exigencias del carácter profesional que la auditoria impone, un trabajo de este

tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe de tener pre-

adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades

que debe mantener durante el desarrollo de su actividad profesional.

1.- entrenamiento técnico y capacidad profesional.

El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir un informe o una opinión

profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que teniendo el


22

titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico

adecuado y capacidad profesional como auditores.

El entrenamiento técnico se adquiere en la escuela y la capacidad profesional se

adquiere por medio de la experiencia y un constante estudio de los temas relativos

a la profesión.

El entrenamiento técnico debe de complementarse con la aplicación práctica bajo la

dirección de auditores experimentados durante un periodo razonable.

El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos técnicos y sus

aplicaciones prácticas.

La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra

fundamentalmente mediante el enfrentamiento sistemático a los problemas

inherentes a su actividad profesional y a la elección de la solución adecuada a esos

problemas.

2.- cuidado y diligencia profesional.

El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización

de su examen y en la preparación de su dictamen.

Lo anterior puede decir que el auditor deberá de desempeñar su trabajo con

meticulosidad, cuidado y esmero poniendo siempre toda su capacidad y habilidad

profesional e integridad.

3.- independencia mental.

El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos

los asuntos relativos a su trabajo profesional, para emitir juicios imparciales

fundamentales con elementos objetivos.

El contador público no podrá actuar como auditor en aquellos casos en los que

existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y

que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en

los que las circunstancias puedan establecer en la mente publica una duda

razonable sobre su independencia y objetividad.


23

El código de ética profesional del I.M.C.P., dispone que no exista independencia

cuando el auditor se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión

que sirva de base a terceros para tomar decisiones cuando el contador publico:

a) sea conyugue, pariente consanguíneo o civil en línea recta, sin limitación de

grado, colateral dentro del cuarto grado y afín dentro del segundo, del

propietario o socio principal de la empresa; o de algún director, administrador

o empleado del cliente, que tenga intervención importante en la

administración del propio cliente.

b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relación a la cual se

le pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser

director, miembro del consejo de administración, administrador o empleado

del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que este vinculada

económicamente o administrativamente, cualquiera que sea la forma como

se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se

considera que subsiste la independencia e imparcialidad.

c) Tenga. O haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relación la

cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna injerencia o vinculación

económica en la empresa, en un grado tal que pueda afectarse su libertad de

criterio.

d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participación directa sobre los

resultados del asunto que se le encomendó de la empresa que contrato su

servicio profesional, exprese su opinión sobre estados financieros en

circunstancias en las cuales su emolumento dependa del éxito de cualquier

transacción.

e) Sea agente de la bolsa de valores en ejercicio.

f) Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia en la

revisión de declaraciones y dictámenes para fines fiscales, fijación de

impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de

trascendencia y decisiones sobre nombramientos de contadores públicos

para presentar servicios a dependencias o empresas estatales.

g) Perciba de un solo cliente, durante mas de 2 años consecutivos, mas del

40% de sus ingresos u otra proporción que aún siendo menor, sea de tal


24

manera importante, frente al total de sus ingresos, que le impida mantenerse

con independencia.

B.- NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Los elementos básicos fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen

la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable de la exigencia de

cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución

del trabajo.

1.- planeación y supervisión

Planeación: El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se

utilizan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer:

Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a

realizar.

Las características particulares de la empresa cuya información financiera se

examina, incluyendo dentro0 de este concepto las características de operación, sus

condiciones jurídicas y el sistema de control interno.

La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la

extensión y oportunidad en que van a ser realizados y el personal que va invertir en

el trabajo.

El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de que planeo la

auditoria.

Supervisión:

La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación

técnica y la capacidad profesional de auditor supervisado.

La supervisón debe ejercitarse en las etapas de planeación, ejecución y terminación

del trabajo.


25

Debe dejarse, en los papeles de trabajo, la evidencia de la supervisión ejercida.

En virtud de que el auditor asume toda la responsabilidad de su opinión, debe vigilar

que las pruebas se hayan llevado a cabo como se planearon y satisfacerse de los

resultados obtenidos en las mismas.

2.- estudio y evaluación del control interno

El auditor debe de efectuar un estudio y evaluación adecuada del control interno

existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a

depositar en él. Así mismo que le permita determinar la naturaleza, extensión y

oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria.

La evaluación del control interno debe de realizarse antes de iniciar su examen de

auditoría.

CONTROL INTERNO

CONTROL INTERNO: Es el Sistema por el cual se da efecto a la Administración de una Empresa.

Comprende el Plan de Organización y todos los Métodos y Procedimientos

en forma coordina que adopta una Empresa para salvaguardar sus Activos.

Verificar su Razonabilidad y confiabilidad de su Información Financiera.

Objetivos del

Control

Interno

A) Básicos

1. Contables a) Salvaguardar los Activos

b) Obtención de información veraz y oportuna

2. Administrativos

a) Promover la eficiencia en la operación

b) Provocar la adhesión a la políticas

implantadas por la Administración


26

B)

Generales

1. Autorización

2. Procesamientos

3. Salvaguarda Física

4. Verificación

Elementos del

Control Interno

A)

Organización

1.- Dirección

2.- Coordinación

3.- División de funciones

4.- Asignación de Responsabilidades

B)

Procedimientos

1.- Planeación y Sistematización

2.- Registros y Formas

3.- Informes

C) Personal

1.- Entrenamiento

2.- Eficiencia

3.- Moralidad

4.- Retribución

D) Supervisión


27

1)

AMBIENTE DE CONTROL:

Representa la combinación de factores

que afectan las Políticas y

Procedimientos de una Entidad.

a) Estructura de Organización de la Entidad.

b) Funcionamiento del Consejo de Administración y

sus Comités.

c) Métodos para asignar Autoridad y

Responsabilidad.

d) Métodos de Control Administrativo para

Supervisar y dar Seguimiento al cumplimiento de

las políticas y Procedimientos, incluyendo la

función de Auditoria Interna.

e) Políticas y Prácticas de Personal.

f) Influencias externas que afectan las Operaciones

y Practicas de la Entidad.

2)

SISTEMA CONTABLE:

Consiste en los Métodos y Registros

establecidos para Identificar, Reunir,

Analizar, Clasificar y Producir

Información Cuantitativa de las

Operaciones que realiza una Entidad.

a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones

reales que reúnan los criterios establecidos por la

Administración.

b) Describan oportunamente todas las transacciones en el

detalle necesario que permita su adecuada clasificación.

c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades

monetarias.

d) Registren las transacciones en el periodo

correspondiente.

e) Presenten y revelen adecuadamente dichas

transacciones en los Estados Financieros.

3)

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL:

a) PREVENTIVO: Evitar errores

durante el desarrollo de las

transacciones.

b) DETECTIVO: Detectar errores o

desviaciones durante el desarrollo

de las transacciones.

a) Debida autorización de transacciones y actividades.

b) Adecuada segregación de funciones y

responsabilidades.

c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que

aseguren el correcto registro de las operaciones.

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que

protejan los activos.

e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y

adecuada evaluación de las operaciones registradas.


28

IMPORTANCIA, ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

Porque permite al Auditor determinar el grado de confianza que va ha depositar en él. Lo cual le sirve

para determinar la naturaleza, extensión, alcance y oportunidad que le va ha dar a los

Procedimientos de Auditoria.

MÉTODOS DEL CONTROL INTERNO:

1. DESCRIPTIVO: Consiste en la descripción de las actividades y Procedimientos utilizados por el personal de las diversas áreas Administrativas que forman la Entidad. Haciendo referencia a los Sistemas Contables.

2. GRAFICO: Es el que señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los puestos en donde se encuentran las medidas de Control para el ejercicio de las operaciones.

3. CUESTIONARIOS: Empleo de cuestionarios los cuales incluyen preguntas respecto a como se efectúa el manejo de las operaciones y quien tiene a cargo las funciones.

a) RESPUESTA AFIRMATIVA: Indica la existencia de una adecuada medida de Control.

b) RESPUESTA NEGATIVA: Señala una falla o debilidad en el Sistema de Control.

4. INCOMPATIBLES: Aplicación de pequeños cuestionarios para detectar funciones incompatibles del personal involucrado en la operación, administración, Control y marcha del a Entidad.

5. POR CICLOS DE TRANSACCIONES: Sirve para identificar los ciclos de transacciones cuyo Control interno estará sujeto a revisión y evaluación. Determinando con esto, las funciones aplicables a cada ciclo. Con base en las características específicas del mismo.

6. COMBINADO

3.- obtención de evidencia suficiente y competente.

Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para asumir una

base objetiva para su opinión.

La evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos,

circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo

examinado, y la pruebas de auditoria realizadas, ya sea por los resultados de una

sola o por la concurrencia de varias, son validas y apropiadas para que el auditor


29

llegue a adquirir la certeza moral de que los hechos que esta tratando de probar y

los criterios que esta juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.

Estos elementos denominados evidencia comprobatoria deben ser objetivos y

ciertos para tener la certeza razonable de la corrección de los estados financieros.

La evidencia comprobatoria debe reunir los requisitos de ser suficiente y

competente.

1.- Evidencia suficiente es la cantidad de información deseada.

2.- Evidencia competente es la información adecuada de calidad.

Diferentes tipos de evidencia:

1. Evidencia física.

2. Evidencia documental.

3. Evidencia en libro.

4. Evidencia verbal.

5. Evidencia en el control interno.

6. Evidencia en eventos subsecuentes.

C.- NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN

El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante el pone

en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la

opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor

es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros

para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación

financiera y los resultados de operaciones de la empresa.

Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el

cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte,

de dicho trabajo que queda a su alcance.

Esa importancia que el informe o el dictamen tiene para el propio auditor, para el

cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que

también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del


30

informe o dictamen correspondiente. A esas normas se clasifican como normas de

dictamen e información y son las que se exponen a continuación:

1. Aclaración de la relación con los estados o información financiera y expresión

de opinión.

En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con

estados o información financiera, deberían expresar de manera clara e inequívoca

la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en

su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades

que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa

una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las

normas de auditoria.

2. Bases de opinión sobre estados financieros.

El auditor, al opinar sobre los estados financieros, debe observar que:

2. Fueron preparados de acuerdo con las normas de información financiera.

3. Dichos normas fueron aplicadas sobre bases consistentes.

4. La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada

y suficiente para su razonable interpretación.

5. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar

claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los

estados financieros.

2.2. TÉCNICAS DE AUDITORIA

Técnica de auditoría: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el contador público y que le permiten aplicar las normas y procedimientos de auditoría, para el análisis de la información y emitir una opinión profesional, así como para comprobar la razonabilidad de la información financiera de acuerdo a:

1. Su naturaleza: el auditor deberá aplicar su criterio profesional para decidir cual procedimiento o conjunto de ellos deberá aplicar.

2. Su extensión o alcance: es la relación de examinar una muestra selectiva representativa del total del universo.

3. Su oportunidad: es la época en la que los procedimientos de auditoría se van a aplicar.


31

Según la comisión de normas y procedimientos de auditoría del IMPC, las técnicas de auditoría en su boletín F-01 son:

1. Estudio General 2. Análisis 3. Inspección 4. Confirmación 5. Investigación 6. Declaraciones o certificados 7. Certificación 8. Observación 9. Calculo

Según el boletín 5010 las técnicas de auditoría, se definen en:

1. Estudio General: nos da un panorama sobre la situación de la empresa mediante la utilización de 2 técnicas: a) Técnica informal: donde el auditor da lectura a los estados financieros. b) Técnica formal: donde además del auditor aplica indicadores financieros y otras técnicas para darse un panorama de la empresa (razones financieras, método vertical y horizontal).

2. Análisis: el análisis se puede aplicar mediante 2 técnicas una enfocada a los saldos y otra hacia los movimientos.

3. Inspección: es el examen físico de bienes materiales y documentos para cerciorarse de registro adecuado en los estados financieros.

4. Confirmación: es la obtención de información escrita de una persona independiente de la empresa, examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación. hay 2 tipos de información: a) Directa o positiva cuando no hay inconformidad Directa negativa solo si hay inconformidad b) Indirecta o a ciegas en blanco, cuando pedimos datos de saldos y movimientos (no se le da información al cliente).

5. Investigación: es la relación de información oral, mediante pláticas o diálogos sostenidos (observación, fuentes, libros, etc. verificación, etc.)

6. Declaración: es la formalización de la técnica anterior, cuando por su importancia resulta conveniente que las afirmaciones recibidas queden asentadas por escrito.

7. Certificaciones: es cuando las declaraciones se legalizan con la firma de la autoridad de la empresa.

8. Observaciones: es la presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o diversos hechos.

9. Calculo: es la verificación matemática de algunas partidas contables. 10. Importancia relativa: NIF A-4. características cualitativas referentes a los



32

TÉCNICAS DE AUDITORIA:

Son los Métodos Prácticos de Investigación, que el Contador

Público utiliza para comprobar la Razonabilidad de la

Información Financiera, que le permita Emitir su Opinión

Profesional. De acuerdo a:

SU NATURALEZA: El Auditor deberá aplicar su criterio

profesional, para decidir cual Procedimiento o conjunto de ellos

serán aplicables en cada caso.

SU EXTENSIÓN O ALCANCE: Es la relación de examinar una

Muestra Selectiva representativa del total del Universo.

SU OPORTUNIDAD: Es la época en que los Procedimientos de

Auditoria se van a aplicar.

CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORIA:

1. ESTUDIO GENERAL: Apreciación sobre la Fisonomía o Características generales de la

Empresa, de sus Estados Financieros y de los Rubros y Partidas

más significativas.

2. ANÁLISIS: Consiste en la Clasificación y/o Agrupación de los distintos Elementos

individuales que forman una Partida o Cuenta determinada.

A. DE SALDOS: Se aplica principalmente a todos aquellas Cuentas o Rubros de

Cuentas, cuyo Saldo se determina por Compensación de

Movimientos.

B. DE MOVIMIENTOS: Se aplica a todas aquellas Cuentas o Rubros de Cuentas, cuyo

Saldo se determina por Acumulación de Movimientos.

3. INSPECCIÓN: Examen Físico de los Bienes, Materiales o Documentación, con el

objeto de cerciorarse de la Autenticidad de una Operación Registrada

en la Contabilidad, o que se presenta en los Estados Financieros.


33

4. CONFIRMACIÓN: Obtención de Información por escrito de Personas Independientes a la

Empresa, y que se encuentran en posibilidades de conocer la

naturaleza y condiciones de la Operación realizada, y poder Informar

de una manera Valida sobre ella.

DIRECTA

A. POSITIVA: Se envían datos y se solicita que contesten, si están o no

Conformes.

B. NEGATIVA: Se envían datos y se solicita que contesten, solo si están

inconformes.

INDIRECTA CIEGA O EN

BLANCO

No se envían datos y se solicita información de saldos,

movimientos o cualquier otro dato necesario para la Auditoria.

5. INVESTIGACIÓN: Consiste en obtener Información, Datos y Comentarios de Funcionarios y

Empleados de la propia Empresa.

6. DECLARACIONES: Consiste en la Manifestación por escrito con firma de los Interesados,

de las Investigaciones realizadas con los Funcionarios y Empleados de

la Empresa.

7. CERTIFICACIÓN: Consiste en obtener un Documento donde se asegura la Verdad de un

Hecho, legalizado con la firma de una Autoridad.

8. OBSERVACIÓN: Consiste en presenciar Físicamente, como se realizan ciertas

Operaciones o Hechos.

9. CALCULO: Consiste en la Verificación Matemática de algunas cifras que integran los

Estados Financieros.


34

2.3. RIESGOS DE AUDITORIA

Es la posibilidad de que el auditor pueda emitir su opinión sobre los estados financieros que contengan errores y desviaciones a las NIF, existen tres tipos de riesgo:

I. Riesgo Inherente: Es un error en un rubro específico en función de sus características particularidades.

II. Riesgo de Control: Es un error en un rubro específico no prevenido o detectado por el sistema contable en forma oportuna.

III. Riesgo de Detección: Es cuando los procedimientos aplicados por el auditor no detectan los posibles errores, importantes que se hayan escapados a los procedimientos de control interno.

IV. Riesgo profesional: Que consiste en sufrir un perjuicio de nuestro prestigio profesional o personal por la asociación o la relación laboral de un cliente.

MANERAS DE EVALUAR EL RIESGO DE TRABAJO.

El riesgo de control, inherente y de detección en la etapas de planeación se pueden evaluar en alto, medio y bajo; dependiendo de la magnitud de actividades y operaciones que se realicen dentro de la empresa a la cual auditaremos.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA.

Efectos de la

IMPORTANCIA

RELATIVA

I Cualitativa

a. A su relación o presentación adecuada

b. Desviaciones que afectan a varios Rubros

c. Importancia que tiene el Rubro para la Empresa

NOTA.- Sin embargo el Resultado deberá Cuantificarse

hasta donde y siempre que sea posible

II Cuantitativa

a. Se debe juzgar con relación a los Estados Financieros

tomados en su Conjunto.


35

NOTA: El Auditor debe establecer a su criterio, el límite de Importancia Relativa que considere

razonable.

RIESGO DE AUDITORIA: Representa la posibilidad de que el Auditor, pueda dar una Opinión

Limpia, sobre los Estados Financieros que contengan Errores y

Desviaciones a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

en Exceso.

RIESGO PROFESIONAL: Consiste en sufrir un Perjuicio de nuestro Prestigio Profesional o

Patrimonial, por la Asociación con un Cliente.

MANERA DE VALUAR EL RIEGO DE AUDITORIA

RIEGO DE CONTROL Alto Medio Bajo

Tipos de

Riesgos de

Auditoria

Inherente Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro

específico de los Estados Financieros.

De Control

Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o Rubro

específico de los Estados Financieros, y éstos no se pueden

Prevenir o Detectar Oportunamente.

De Detección

Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro

específico de los Estados Financieros, y no se Detectan al aplicar

los Procedimientos de Auditoria.


36

RIESGO INHERENTE RIESGO DE DETECCIÓN

Alto Bajo Bajo Medio

Medio Bajo Medio Alto

Bajo Medio Alto Alto

TEMA III: PLANEACIÓN TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA

AUDITORIA.

ETAPAS DE LA

PLANEACION

1.

Planeación

2. Ejecución

3. Supervisión

1. PLANEACIÓN: Decidir previamente cuales son los Procedimientos de Auditoria que se van

a emplear, la Naturaleza y Extensión que se les va a dar a las pruebas, así

como la Oportunidad con que se Aplicarán y los papeles de Trabajo en los

que se van a Plasmar los resultados.

Pasos a seguir

a. Analizar el Grado, Experiencia y Capacidad del personal

b. Revisar el Plan General de Trabajo

c. Discutir el Plan General de trabajo y Evaluación del Alcance.

d. Fijación de Tiempos y Presupuesto.

2. EJECUCIÓN: Es Realizar lo Planeado.

Pasos a seguir

a. Revisar el Programa de Auditoria

b. Explicar al Personal, como se va ha realizar el trabajo


37

c. Presentar a los Auditores en la Empresa

d. Vigilar Constantemente el Trabajo

e. Establecer un Control de Tiempos

f.

Revisar

oportunamente

los papeles de

Trabajo.

1.- Para determinar si es necesario, hacer más Pruebas

adicionales

2.- Para Revisar el contenido de las Pruebas y dejar

Constancia en los Papeles de trabajo

3. SUPERVISIÓN: Es la revisión que se realiza Durante y al Final del trabajo.

Pasos a seguir

a. Revisar el Contenido de los papeles de Trabajo

b. Revisar y Aprobar el Informe correspondiente.

PAPELES DE TRABAJO: Son los Documentos preparados por el Auditor, los proporcionados

por su Cliente, y los proporcionados por terceras Personas, y que se

conservan como parte del trabajo realizado.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentación fehaciente que contienen

los datos e información obtenida por el auditor en su examen, así como la

descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los

cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba

material del trabajo efectuado pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por

contener datos que pueden considerarse confidenciales, está obligado a mantener

una discreción absoluta respecto de la información que contiene.


38

Papeles de

Trabajo

1. Preparados por el

Auditor

Planeación, Programa de Trabajo, HT, Cédulas Sumaria,

Subsumaria o de Detalle, Analítica, Memorando.

2.

Proporcionados por

el Cliente

Estados Financieros, Declaraciones Fiscales, Papeles de

Trabajo para la preparación de las Declaraciones Fiscales,

Declaraciones de la Administración.

3. Proporcionados por

Terceras Personas

Confirmaciones y Certificaciones.

Aspectos que

deben

contemplarse en

los Papeles de

Trabajo

1.

Contener la Evidencia de la Planeación, ya que en esta, se establece la

Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los procedimientos de Auditoria, así

como de las Conclusiones Alcanzadas.

2. Ser Completos y Detallados, de tal forma que el Auditor experimentado,

pueda lograr un entendimiento global de la Auditoria.

3. Estar Diseñados y Organizados, de tal forma que permitan satisfacer las

Necesidades y Objetivos particulares de toda la Auditoria.

Aspectos que

afectan los

Papeles de

Trabajo

1. Naturaleza del Trabajo a realizar

2. Características del Informe del Auditor

3. Naturaleza y Complejidad del Negocio

4. Naturaleza y Condiciones de los registros del Cliente, así como el Grado de

Confiabilidad de los Controles Internos.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Se dividen en dos tipos

1.- Por su uso:


39

a) Archivo de auditoría: contiene información únicamente del ejercicio que se revisa. Por ej. Planeación, programa de trabajo, cedulas y confirmaciones.

b) Archivo permanente: contiene información de carácter histórico y legal. Por ej. Manual contable, acta constitutiva y modificaciones, control de pérdidas fiscales, control de depreciaciones y declaraciones

2.- Por su contenido

Clases de

Papeles

de

Trabajo

1.

Por su Uso

a. Archivo de

Auditoria

Es el que Contiene

Información que

corresponde

únicamente al Ejercicio

que se Revisa

1 Planeación

2 Programa de Trabajo

3 Cédulas

4 Confirmaciones

b.

Archivo

Permanente

de Auditoria

Es el que contiene

Información de carácter

Histórico y Legal, así

como Información para el

desarrollo de Futuras

Auditorias.

1 Manual Contable

2 Acta Constitutiva y

Modificaciones

3 Control de Perdidas

Fiscales

4 Control de

Depreciaciones

5 Declaraciones

2. Por su

Contenido

a. Hoja de Trabajo

b. Cédulas Sumarias

c. Cédulas Subsumarias o de detalle

d. Cédulas Analíticas


40

e. Cédulas memorando

f. Cédulas de Ajustes y Reclasificaciones

CONTENIDO DEL ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE:

1. Información de Carácter Histórico:

a) Gráfica General de la Organización

b) Relación del Personal y sus Funcionarios.

c) Breve Historia de la compañía.

d) Copia del Acta Constitutiva y sus Modificaciones.

e)

Copia de las Actas de Asambleas de Accionistas y Juntas del Consejo de

Administración.

f) Copia de Documentos en los que conste las Concesiones, Regalías, etc.

2. Información de Carácter Contable:

a) Manual de Procedimientos y Políticas Contables.

b) Catálogo de Cuentas y su Instructivo.

c) Muestras de Formas o Registros.

3. Análisis Continuo por Años de:

a) Propiedades y Equipo.

b) Cargos Diferidos.

c) Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas.

d) Estimación de Cuentas Incobrables.


41

4. Convenios y Contratos:

a) Contratos de Trabajo (Individual o Colectivo).

b) Contratos de Arrendamiento.

c) Contratos de Regalías.

d) Contratos de Prestamos a Largo Plazo.

e) Contratos de Servicios Técnicos o Profesionales, etc.

5. Información de Carácter Fiscal:

a)

Conciliación entre la Utilidad Contable y la Fiscal, por lo menos de los Últimos 5

Ejercicios.

b) Autorizaciones Especiales (Resoluciones Particulares de la Autoridad de la Empresa).

c) Documentos en los que conste Exenciones, Subsidios, etc.

d) Copia de Avisos de Apertura, Cambios, Cierres, etc.

e)

Copia de Documentos en los que consten Aumentos de capital o Reembolso del

Mismo.

6. Información Miscelánea:

a)

Toda aquella Información que no haya quedado comprendida en algunos de los puntos

anteriores y que por su importancia, debe de incluirse en este Archivo.

HOJA DE TRABAJO: Relación de Cuentas que muestran los Saldos y Movimientos, durante un

Periodo determinado.

CEDULA SUMARIA: Es la que muestra en forma resumida, la Integración de un Grupo de

Cuentas o Rubro Específico.


42

CEDULA SUBSUMARÍA O DE DETALLE: Es la que muestra la Integración de una Cuenta

Específica.

CEDULA ANALÍTICA: Es la que muestra al Análisis Detallado del Saldo de una Cuenta.

CEDULA MEMORANDUM: Es la que muestra las Observaciones de cada uno de los Rubros,

producto de la Revisión efectuada.

CEDULA DE AJUSTES Y/O

RECLASIFICACIONES:

Es la que muestra la Relación de Movimientos Contables,

necesarios para una correcta Presentación de las Cifras en los


TEMA IV: ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. 4.1. DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA. El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan la evidencia de que su trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas. El concepto de documentación se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor y aquellos que fueron proporcionados por su cliente o terceras personas y que conservo como parte del trabajo practicado. Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución supervisión y revisión del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria aplicados y de las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados de manera que un auditor experimentado pueda entender la razonabilidad de los resultados.


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Los papeles de trabajo deben de prepararse en forma tal que le permitan satisfacer las necesidades y objetivos particulares de cada auditoria.

1. Plan de Trabajo A) Planeación y Administración 2. Programas de la Auditoria Específicos lo que se hace antes 3. Cuestionarios de revisión de la Auditoria 4. Control de tiempos y presupuestos por hora (lo que llega a realizar una auditoria) 1. Cedulas sumarias 2. Cedulas de Análisis de Saldos y Transacciones 3. Balanza de Comprobación 4. Estados Financieros B) Desarrollo y conclusiones 5. Análisis y Tendencias y Razones Financieras De auditoria (papeles de 6. Determinación de Depreciaciones y trabajo temporales Amortizaciones 7. Determinación de Bases de Impuesto 8. Documentos que corroboren la información 9. Carta de sugerencias 10. Asientos de ajustes y reclasificación 11. Registro de la naturaleza, alcance y oportunidades (Procedimientos de

Auditoria) Documentación De 1. Historia de la Compañía Auditoria a) Actas de Consejo Administrativas b) Actas del Comité Ejecutivo 2. Organización contable: a) Esquema de la Organización Administrativa y Contable. C) Información permanente b) Catalogo de Cuentas (archivo permanente) c) Instructivos (Procedimientos Contables) (Propiedad de la empresa d) Libros y registros e) Formas y su uso f) Políticas de Intereses por Financiamiento 3. Contratos y escrituras a) Publicas (de Propiedades y Emisión de Obligaciones) b) Privadas (Contratos de Trabajo en General) c) Convenios 4. Situación Fiscal y Legal a) Declaraciones informativas y complementarias b) Conciliaciones c) Requerimientos (incumplimiento de obligaciones) d) Requisitos de alta (IMSS, INFONAVIT, SAT) e) Cambios en la situación fiscal (domicilio) f) Copias de resoluciones 5. Historia Financiera a) Dictámenes anteriores b) Fuentes de Financiamientos c) Estados Financieros anteriores d) Calculo de utilidad o pérdidas de ejerc., anteriores e) Análisis de movimientos del Cap., Social y contable. f) Avalúos de activos fijos


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La información contenida en los papeles de trabajo puede verse afectada por aspectos como:

1. Naturaleza de trabajo. 2. Características del informe del auditor. 3. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente. 4. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de

confiabilidad en el control interno contable. 5. Análisis de transacciones de saldos. 6. Registro de la naturaleza, alcances y oportunidad de los procedimientos de

auditoria. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a petición expresa podrá poner a disposición de su cliente parte o extracto de los mismos sin que estos constituyan un sustituto de los sistemas contables. El auditor deberá aplicar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de los papeles de trabajo t deberá conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su practica y cualquier requerimiento legal o profesional.

A) Planeación y administración de la auditoria. B) Desarrollo y conclusión de la auditoria (papeles temporales). C) Información permanente de un periodo de carácter histórico, constante y

legal (archivo permanente). A.- Planeación y administración de la auditoria.

1. Plan de trabajo, quien y en que fecha se hace el programa de auditoria. 2. Programas de auditoria específicos. 3. Cuestiones de revisión. 4. Control de tiempos y presupuestos de horas, lo que nos lleva el tardarnos en

elaborar una auditoria. B.- Desarrollo y conclusión de auditoria (papeles de trabajo temporales). Son papeles de trabajo que contienen datos que se relacionan básicamente con la auditoria de un solo periodo, y generalmente se incluyen entre otros la siguiente información:

1. Cedulas sumarias. 2. Cedulas de análisis de saldos y transacciones. 3. Estados financieros. 4. Balanza de comprobación. 5. Análisis de tendencias y razones financieras. 6. Determinación de depreciaciones y amortizaciones. 7. Determinación de bases de impuestos. 8. Documentación comprobatoria que corrobora la información. 9. Carta de sugerencias.


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10. Asientos de ajuste y reclasificación. 11. Registro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de

auditoria aplicados. C.- Información permanente de carácter histórico, contable, legal. (Archivo permanente). Son los papeles de trabajo donde se contiene la información importante para el desarrollo de futuras auditorias y se clasifican de la siguiente manera: 1.- historia de la compañía.

A) Actas del consejo de administración. B) Actas de comité ejecutivo.

2.- organización contable.

Esquema de la organización administrativa y contable. Catálogo de cuentas. Instructivo para el manejo de catálogos de cuentas. Libros y registros. Formas y su uso. Políticas de intereses por financiamiento.

3.- contratos y escrituras.

Públicos. Propiedades. Emisiones de obligaciones. Otros.

Privados. Contratos varios. Contratos de trabajo.

Convenios. 4.- situación fiscal y legal.

A) Declaraciones anuales del I.S.R, Impuesto al Activo, IVA, Retención sobre Honorarios, Arrendamientos, Sueldos, IMSS, SAR., Infonavit.

B) Conciliación del resultado contable y fiscal. C) Actas por revisiones y requerimientos del SAT. D) Registro de alta en el SAT., IMSS, INFONAVIT, contrato SAR. E) Cambio de domicilio o modificaciones a su situación fiscal. F) Copia de resoluciones particulares por parte de las autoridades fiscales.

Respuesta del SAT. 5.- historia financiera.

A) Dictamen de estados financieros. B) Fuentes de financiamiento.


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C) Estados financieros emitidos por la compañía. D) Resumen de utilidades o perdidas por cada uno de los ejercicios. E) Análisis de movimiento de capital social y contable. F) Análisis de activos fijos. G) Avalúos de activos fijos.

Requisitos elementales de las cedulas de trabajo:

1. Encabezado Debe de contener el nombre del cliente y el titulo descriptivo que identifiquen el contenido del papel de trabajo.

2. Índices A cada papel de trabajo se deberá asignar un índice alfabético y numérico para fines de identificación y así formar un cruce o conexión de índices entre diferentes papeles de trabajo o cedulas de auditoria con el fin de facilitar el flujo de la información.

3. Objetivos En cada cedula sumaria deberá indicarse los objetivos a seguir en cada cuente según lo acordado en el plan de trabajo.

4. Alcance En cada análisis deberá mencionarse el alcance de la revisión en por ciento y cantidad con el fin de que el revisor y el dictamina tengan elementos de juicio para determinar la confiabilidad y razonabilidad de las cifras de las que se opinan.

5. Procedimiento Cada análisis deberá de contener una breve descripción de los procedimientos aplicados en la revisión para conseguir los objetivos y alcances indicados en el plan de trabajo.

6. Conclusión En las cedulas de análisis deberán de anotarse la conclusión o resultados obtenidos en la revisión indicando si se llego a los objetivos y alcances indicados en el programa de trabajo.

7. Marcas de auditoria Deberán de asentarse o plasmar en cedulas los símbolos o marcas de los procedimientos utilizados o aplicados en la revisión, cada símbolo o marca debe de contener su descripción, y significado.

8. Firma y fecha Las personas que laboran, así como las que revisan los papeles de trabajo deberán de anotar sus iniciales o firma y la fecha de intervención. Las firmas establecen la responsabilidad para el trabajo y la revisión. La autoridad le da mucha importancia a este punto ya que considera que las firmas del auditor y el supervisor y hasta el auditor que firma el dictamen se cercioraron de que la información es corre4cta, adecuada y cierta.


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TEMA VI: INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.

Estados

Financieros

Básicos

1. Estado de Posición Financiera

2. Estado de Resultados

3. Estado de variación en el Capital Contable

4. Estado de Cambios en la Situación Financiera

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Son explicaciones prácticas que amplían el

Origen y Significado de la información Financiera.

Contenido

a.- Breve descripción de la Entidad

b.- Indicar las Reglas Particulares que utiliza la Entidad, para la preparación de la

Información Financiera

c.- Revelar las Políticas Contables y cambios significativos

d.- Incluir la Integración de los principales Rubros que integran los Estados Financieros

e.- Indicar las Operaciones con Partes relacionadas

CONTROL DE CALIDAD: Es un Sistema establecido por el Contador Público (Auditor), para

lograr que su Trabajo reúna los requisitos de las Normas de Auditoria,

así como los del Código de Ética profesional.

Contenido del

Sistema del

CONTROL DE

CALIDAD

a. Independencia de Criterio del Contador Público y de su Personal, con el Cliente.

b. Sistemas de Contratación, Capacitación y Promoción del Personal.

c. Asignación de Trabajo, en forma adecuada al Personal.

d. Aceptación y Retención de Clientela.

e. Planeación, Desarrollo y Supervisión del Trabajo.


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4.- ESTADO DE CAMBIOS EN LA

SITUACIÓN FINANCIERA:

Es el que nos muestra en Pesos Constantes, los Recursos

Generados o Utilizados en la Operación. Los cambios

principales en la Estructura Financiera de la entidad, y su

Reflejo Final en el Efectivo e Inversiones temporales, en un

Periodo determinado.

Objetivos:

1.- Evaluar la capacidad de la Empresa, para generar Recursos.

2.- Conocer y Evaluar las Razones de la Diferencia entre la Utilidad Neta y los

Recursos Generados.

3.- Evaluar la capacidad de la Empresa, para cumplir con sus Compromisos y

Obligaciones, Pagar Dividendos, y anticipar la necesidad de obtener

Financiamiento.

4.- Evaluar los Cambios experimentados por Inversión y Financiamiento ocurridos en el

periodo.

CONCEPTOS DE GENERACIÓN Y APLICACIÓN DE RECURSOS:

1. RECURSOS GENERADOS POR LA

OPERACIÓN NORMAL (VENTAS,

SERVICIOS, ETC.)

Son los que están relacionados directamente con la

Producción, Comercialización y Distribución de

Bienes y la Prestación de Servicios.

2. RECURSOS GENERADOS POR

FINANCIAMIENTO:

Son los obtenidos por los Accionistas, así como el

Reembolso o Pago de los Beneficios derivados de su

Inversión, los Préstamos recibidos y su liquidación,

así como la obtención y pago de otros Recursos de

Operaciones de Corto y Largo Plazo.

3. RECURSOS GENERADOS POR

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:

Son el otorgamiento o cobro de Préstamos, la

Compra – Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo,

así como de otros Activos distintos a los Inventarios.


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6.1. BALANCE GENERAL

El balance es el estado que muestra en unidades monetarias la situación financiera de una empresa o entidad económica en una fecha determinada, además, tiene el propósito de mostrar la naturaleza de los recursos económicos de la empresa, así como los derechos de los acreedores y de la participación de los dueños.

El balance es un estado de situación financiera y comprende información clasificada y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y capital. En cuanto a su importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero más importante.

El término “balance” que se emplea para denominar a este estado financiero no es el mejor; el término “balance general” proviene del balance que hacen por una parte la lista de los bienes que se dispone y por otra la de los individuos, sociedades o instituciones que se reunieron en el negocio.

FORMAS DE PRESENTACIÓN. Las formas de presentación del balance general son:

En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.

Conserva la misma fórmula pero invertida; es decir, capital más pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer término al capital y en segundo término al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes.

En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital.

En forma de condición financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes.

En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y condensado. En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o equipo.

REGLAS DE PRESENTACIÓN. En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentación y son:

Nombre de la empresa.

Titulo del estado financiero.


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Fecha a la que se presenta la información.

Márgenes individuales que deben conservar cada grupo y clasificación.

Cortes de subtotales y totales claramente indicados.

Moneda en que se expresa el estado.

ELEMENTOS DEL BALANCE

EL ACTIVO. Está compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la empresa, así como otras partidas con la característica común de que se utilizan en la generación de ingresos.

Activos circulantes, corrientes o líquidos. Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo durante el período normal de operaciones del negocio.

Estos activos son:

Caja: Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los cheques al día no consignados.

Bancos: Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.

Reglas de valuación: El efectivo se valuara a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros. (NIF, BOLETÍN C-1 PÁRRAFO 4).

Reglas de presentación: El efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante. (NIF, BOLETÍN C-1 PÁRRAFO 8).

Cuentas por Cobrar: Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.

Reglas de valuación: Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. (NIF BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 3).

Reglas de presentación: Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general en el activo circulante inmediatamente después del efectivo y de las inversiones de valores negociables. La cantidad a más de un año deberá presentarse fuera del activo circulante (NIF BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 8).

Inventarios: Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.


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En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros, ferreterías, droguerías, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Sólo se maneja el inventario de mercancías disponibles para la venta, valoradas al costo.

Es importante destacar que la realización de los inventarios debe hacerse y valorizarse de la manera más rigurosa posible, ya que es fundamental para la correcta marcha de la contabilidad

Tipos de Inventarios: Inventarios de Materias Primas: Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboración del balance, valoradas al costo.

Inventario de Producción en Proceso: Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realización del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.

Inventario de Producción Terminada: Es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción.

Reglas de valuación: Se valuarán al costo de adquisición o producción en que se incurre al comprar o fabricar un articulo, agregándole los cargos que directa o indirectamente se incurran para dar a un articulo su condición de uso o de venta. (NIF BOLETÍN C-4 PÁRRAFO 10).

Reglas de presentación: Su presentación se ara en el balance general dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas comerciales o industriales. (NIF BOLETÍN C-4 PÁRRAFO 57).

Activos Fijos: Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades.

Maquinaria y equipo.

Vehículos

Muebles y Enseres

Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se utiliza el valor de compra.


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Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de “depreciación”.

Reglas de valuación: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al de construcción o en su caso a su valor equivalente. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 4).

Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión, consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales etc. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 19)

El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye el de instalaciones y el de equipo permanente también se consideran dentro del costo: permisos de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos aquellos incurridos para llevar a cabo la construcción. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 20).

Reglas de presentación: La presentación de los activos fijos en el balance general se localiza, después del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el importe total de la depreciación acumulada (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 46).

Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.

Reglas de valuación: El costo de los activos intangibles comprende su precio de compra, incluyendo derechos de importación e impuestos así como cualquier desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para el uso al que se destina. (NIF BOLETÍN C-8 PÁRRAFO 31).

Reglas de presentación: En el balance general como activos no circulantes. Es decir después del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETÍN C-8 PÁRRAFO 93).

PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

La obligación surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en el futuro.

Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que cubrirlos.

Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un periodo menor de un año o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea menor a un año.

La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas deudas.

Proveedores. Créditos bancarios a corto plazo.

http://www.monografias.com/trabajos16/marx-y-dinero/marx-y-dinero.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml


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Impuestos por pagar. Acreedores diversos. Documentos por pagar

Pasivo a Largo Plazo: Son aquellas deudas que se deben pagar en un periodo mayor de un año o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea mayor a un año.

Obligaciones con bancos a largo plazo. Documentos por pagar. Otros. Otros Pasivos: Incluye las obligaciones derivadas de cobros

anticipados por la entrega de productos o la prestación de servicios.

Anticipos de clientes. Alquileres cobrados por anticipado. Otros.

REGLAS DE VALUACIÓN: Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las características de ser una obligación presente, donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado.

REGLAS DE PRESENTACIÓN: Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad clasificados a corto y largo plazo.

Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general.

Consecuentemente, el pasivo a largo plazo esta representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año en el balance general seguiría al pasivo a corto plazo.

REGLAS DE REVELACIÓN: Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:

La existencia de pasivos importancia en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata.

Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de requerimientos de montos minios de capital contable, limitaciones en el monte de dividendos, mantenimiento de relaciones, financieras, etc.

Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.

En el caso del pasivo a largo plazo, este cebe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prestamos o

http://www.monografias.com/trabajos11/bancs/bancs.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/esfu/esfu.shtml#tabla

http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml


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financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad, y de cada uno de los cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables y las garantías o gravámenes respectivos.

La proporción de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones inherentes.

PATRIMONIO: Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance. Este se clasifica en:

CAPITAL CONTABLE: Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y déficit.

El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado.

CAPITAL SOCIAL: El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas.

El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:

Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripción. Desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero sí un elemento informativo.

Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.

Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibición correspondiente y deberá presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.

Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o aportado efectivamente.

Capital: Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.

Utilidades Retenidas

Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.

Utilidades del Período Anterior: Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.

El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:

Patrimonio es igual a Activo menos Pasivo


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PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS más PATRIMONIO.

6.2. ESTADO DE RESULTADOS

Con los elementos que proporcionan las NIF podemos definir el Estado de Resultados de la siguiente forma:

“Estado financiero que muestra el resultado de las operaciones de una entidad económica, en un periodo determinado, que revela sus ingresos enfrentados con sus costos y gastos y la utilidad o pérdida neta resultante o cambio neto en el patrimonio contable.”

Por lo anterior concluimos que el Estado de Resultados es el estado financiero que nos muestra los ingresos que se identifican con sus costos y gastos correspondientes y como resultado de esto, la utilidad o pérdida neta del periodo contable de que se trata.

ELABORACIÓN

Los ingresos de la entidad están representados por una amplia gama de conceptos, dentro de los cuales podemos señalar las ventas de mercancías o la prestación de servicios, así como los ingresos derivados de otras transacciones celebradas por la empresa, como por ejemplo los intereses, descuentos obtenidos, ganancia en venta de activo fijo, rentas, dividendos, comisiones, etc.

Por lo que respecta a los costos y gastos, tenemos el costo de ventas, el costo de los servicios y una serie de gastos en los que se realiza un clasificación y registro en cuentas que agrupen los gastos según sus características particulares y su uso en la generación de ingresos, la administración, el financiamiento y de otro tipo de pérdidas extraordinarias.

OBJETIVOS

Es un estado financiero básico, que presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la entidad durante un cierto periodo. Mediante la determinación de la utilidad neta y la identificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado.

Esta información es útil para que en combinación con otros estados financieros se pueda:

Evaluar la rentabilidad de una empresa

Estimar su potencial de crédito.

Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre del flujo de efectivo.

Evaluar el desempeño de la empresa.

Medir riesgos

Repartir dividendos. INTEGRACIÓN


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A) ENCABEZADO; lleva el nombre, razón o denominación social de la entidad, mención de que se trata de un Estado de Resultados y el periodo contable con las palabras “del……al…….” B) CUERPO; se anota de manera clara y comprensible todas las cuentas que lo integran. En el uso de las columnas no hay regla fija, tradicionalmente se emplean 4, lo importante es la claridad y comprensibilidad. C) PIE; se destina a los nombres, puestos y firmas de quienes lo elaboran, revisan, autorizan, etc. y las notas al mismo que son parte integrante del mismo. ESTRUCTURA

Esta característica está regulada por los párrafos 15 al 38 del Boletín B-3 en los siguientes términos:

Para que la información contenida en el estado de resultados le sirva al usuario para la toma de decisiones, es necesario que éste pueda hacer comparaciones a lo largo del tiempo y con otras entidades mediante la aplicación, dentro de lo razonable, de los mismos criterios.

El estado de resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad, debe estar estructurado, por las siguientes secciones:

a) Operación. b) No operación. c) Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades (I.S.R. y P.T.U.). d) Operaciones discontinuadas. e) Partidas extraordinarias. f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad. g) Utilidad por acción. Operación. En esta sección se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades principales de la entidad. Normalmente incluyen:

Ingresos. En el caso de las empresas comerciales e industriales son generados por las ventas de sus inventarios; en las empresas de servicios lo son por la prestación de tales servicios.

Costo de lo vendido. Muestra el costo de adquisición o producción de los artículos vendidos.

Gastos de operación. Están constituidos por los gastos de venta y los gastos de administración.

Utilidad de operación. Es el resultante de enfrentar a las ventas o ingresos el costo de lo vendido y los gastos de actividades normales, sin tomar en cuenta I.S.R. y P.T.U. No operación. Esta sección comprende los ingresos y gastos distintos a los de operación. Principalmente son las operaciones financieras de la empresa, así como transacciones incidentales.


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Con base en el principio de revelación suficiente, en el cuerpo del estado se deberá revelar el costo integral de financiamiento y, según su importancia relativa, se deberá desglosar su integración en el cuerpo o en una nota.

Utilidad por operaciones continúas. Es la suma algebraica de la utilidad de operación con las partidas de la sección de no operación, antes de I.S.R. y P.T.U.

Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades. En esta sección se reportan el I.S.R. y P.T.U. correspondientes al neto de las partidas de las dos secciones anteriores.

A la utilidad por operaciones continuas se le resta el I.S.R. y la P.T.U. para determinar así la utilidad por operaciones continuas.

Operaciones discontinuadas. En esta sección se incorporan las ganancias o pérdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento del negocio, de acuerdo con las definiciones y reglas del Boletín A-7. Estas partidas se deben presentar netas de I.S.R. y P.T.U

Partidas extraordinarias. En este apartado se presentan las ganancias y pérdidas derivadas de eventos y transacciones que reúnen simultáneamente las características de inusuales e infrecuentes, según Boletín A-7. Estas partidas se presentan netas de I.S.R. y P.T.U.

Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad. En esta parte se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificación de una regla contable o emisión de una nueva, según Boletín A-7. Estas partidas se presentan netas de I.S.R. y P.T.U.

Utilidad por acción. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores deben presentar como último renglón la utilidad por acción.

Debido a que los conceptos que actualmente integran el estado de resultados derivan, entre otras causas, de los efectos de la inflación y de su reconocimiento en la información financiera (Boletín B-10), o de la aplicación a empresas de gran magnitud, que forman parte de grupos de negocios, en las que pueden presentarse operaciones discontinuadas de un segmento del negocio, en la explicación. En el ejemplo que exponemos a continuación, la utilidad o pérdida por operaciones continuas, representará la utilidad o pérdida neta del ejercicio.

EL estado de resultados se integra de 2 partes. En la primera se deben mostrar los ingresos, identificados con sus costos y gastos, derivados de las operaciones principales o normales, y, en la segunda sección los ingresos y gastos provenientes de partidas no principales o normales.

En la cual en esta primera parte enfrentaremos el postulado de asociación de costos y gastos con ingresos, los ingresos por venta o prestación de servicios y costos correspondientes.

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD BRUTA

A las ventas netas se le resta el costo de ventas y nos da como resultado la utilidad bruta.


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DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS

Al inventario inicial le sumaremos las compras netas y nos dará como resultado el total de mercancías disponibles para la venta, a la cual se le resta el inventario final y dos dará como resultado el costo de ventas.

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA DE OPERACIÓN

A continuación presentaremos los gastos normales, denominados gastos de operación, dentro de los cuales podemos citar los gastos de venta y de administración; efectuaremos la resta entre la utilidad bruta y los gastos de operación, esta operación arrojara como resultado la utilidad o pérdida de operación, que es el resultado de las operaciones normales y principales de la entidad.

Más adelante se incorporan aquellos conceptos que representan los ingresos y gastos distintos a los de operación, que se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, así como aquellos resultantes de una transacción incidental o de una actividad no principal. En esta sección se deberá incorporar el costo integral de financiamiento.

DETERMINACIÓN LA UTILIDAD O PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE DEL I.S.R. Y P.T.U.

El resultado de la suma algebraica entre la utilidad por operación y las partidas correspondientes a la sección no operación, dará como resultado la utilidad o pérdida por operaciones continuas antes del I.S.R. y P.T.U.

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO

Por último a la utilidad o perdida por operaciones continuas se le disminuirá en su casi el I.S.R. y la P.T.U. y nos dará como resultado la utilidad o pérdida del ejercicio.

RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EL ESTADO

El efecto inflacionario puede tener efectos positivos o negativos y se deben reflejar en el periodo.

Un elemento importante de la re expresión del Estado de resultados, el Costo Integral de Financiamiento “CIF” Este incluye:

Intereses.

Fluctuaciones cambiarias.

Resultado por posición monetaria REPOMO. (se determina conforme al boletín B-10)


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ELEMENTOS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN

Es recomendable que como cualquier otro estado sea presentado en forma comparativa, para juzgar su evaluación o retroceso respecto a las utilidades o pérdidas. Una técnica de análisis es:

Por cientos integrales: % integrales = cifra comparada/cifra base x 100

6.3. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

BOLETÍN B-12

Boletín A-1 esquema de la teoría de la contabilidad

Boletín B-1 objetivos de los estados financieros párrafo 19 estado de cambios en la situación financiera constituye un estado financiero básico.

OBJETIVOS DEL ESTADO

El objetivo de este estado es proporcionar información relevante y condensada relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por otros estados financieros para:

1. Evaluar la capacidad de la empresa 2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados por la operación 3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y en su caso para anticipar la necesidad de obtener financiamiento 4. Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo. CONCEPTOS

Estado de Cambios en la Situación Financiera: Es el estado financiero básico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.

Pesos Constantes: Representa en pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último ejercicio reportado de estados financieros comparativos). La generación o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.

Las actividades de financiamiento: Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión, pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

Las actividades de inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de inmuebles, maquinaria y equipo, y de otros activos


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productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa.

Las actividades de operación: Generalmente están relacionadas con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios.

ESTRUCTURA DEL ESTADO

El estado debe de mostrar la modificación registrada en pesos constantes en cada uno de los principales rubros que la integran.

Los cuales conjuntamente con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo determinado.

Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se han hecho cada vez más evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas principales.

• Dentro del curso de sus operaciones • Como consecuencia de financiamientos obtenidos y la amortización de los mismos tanto a corto como a largo plazo • En función de inversiones Consecuentemente los recursos deberán de clasificarse en:

• De operación • De financiamiento • De operación

PARTIDAS (EJEMPLOS) RELACIONADAS CON:

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN. Se obtienen como consecuencias de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos de la entidad. En general estas actividades están relacionadas con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios. Normalmente las actividades de operación están relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas relacionadas de manera directa con la operación de la entidad que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o inversión.

- Cuentas por cobrar (clientes)

- Inventarios

- Cuentas por pagar a proveedores.

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO. Recursos que se obtienen de los acreedores financieros o de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión. Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión así como los préstamos recibidos, su liquidación y pago de otros recursos que se obtuvieron mediante operaciones a corto y largo plazo.


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− Créditos recibidos a corto plazo diferentes a las operaciones con proveedores y acreedores así como las amortizaciones en pesos constantes sin incluir intereses

− Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos

− Reembolsos de capital

− Dividendos pagados, excepto los pagados en acciones

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN. Recursos que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos, y se aplican por lo general en la adquisición de activos de larga duración. Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo así como de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa.

− Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo

− Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente

− Prestamos efectuados por la empresa

− Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir intereses). MECANISMO DE ELABORACIÓN Se deberá partir de la utilidad o pérdida neta. los cambios se determinaran por diferencia entre los distintos rubros del balance inicial y final expresados en pesos constantes, clasificados en los 3 grupos antes mencionados.

Cuando por su importancia y significado convenga destacar algunos movimientos deberán presentarse por separado. Aquellos movimientos que solo representen traspasos y no impliquen modificación de la estructura financiera de la empresa se compensaran entre si y se presentaran los dos movimientos por separado.

En el caso de que la empresa efectué la actualización de algunos renglones de los estados financieros por el método de costos específicos el resultado de tenencia de activos no monetarios deberá eliminarse del saldo final.

El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarias, no deberán ser considerados como partidas no monetarias.

Cuando se presenten estados financieros comparativos, los estados de cambios en la situación financiera de los diferentes periodos que se incluyen deberán presentarse en pesos de poder adquisitivo a la fecha del último balance general.

PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIÓN

1. Determinar el incremento o decremento de la cuenta de efectivo. 2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del estado de situación financiera. 3. Analizar cada uno de los incrementos o decrementos de las cuentas de estado de posición financiera.


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OPERACIÓN: Son las cantidades obtenidas o pagadas por la actividad principal de la empresa, y se divide en:

a. Efectivo recibido de clientes: Que se obtiene con el importe de la ventas, sumándole el decremento de la cuentas por cobrar o se le resta el incremento de las mismas. b. Efectivo pagado por compra de mercancías: Se obtiene a partir del importe del costo de ventas, se le suma el incremento en inventarios o se le resta la disminución de los mismos, y se le suma la disminución en las cuentas por pagar o se le resta el incremento en estas. c. Efectivo pagado por gastos: A los gastos de operación se le restan los gastos no desembolsados, se le suman los anticipos de gastos o se le restan dependiendo del importe, se le suman las disminuciones de cuentas por pagar o se le restan los incrementos de las mismas. Estas cuentas por pagar no son proveedores, ni están relacionadas con financiamiento ni inversión.

INVERSIÓN: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a actividades de inversión, y su clasificación es la siguiente:

a. Efectivo pagado por compras de activo fijo: Del saldo inicial se suman los incrementos y se restan los decrementos. Se analiza también Las depreciaciones: Del saldo inicial se suman los incrementos y se restan los decrementos. b. Efectivo recibido por ventas de activo fijo. c. Compra-venta de inversiones temporales.

FINANCIAMIENTO: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a actividades de financiamiento, y se clasifican en:

a. Efectivo destinado a pago de préstamos. b. Efectivo por aportaciones o reembolsos de capital de accionistas. c. Efectivo destinado al pago de dividendos.

4. Clasificar los incrementos o decrementos en el flujo de efectivo. 5. Elaborar el estado de flujo de efectivo.

6.4. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera

OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así como, las características y limitaciones de los estados financieros.


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ALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todo tipo de entidades.

Definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:

Entidad lucrativa – Es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de capital (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de un rendimiento o reembolso.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

El objetivo esencial es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.

Los estados financieros no son un fin en si mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición; más bien, son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.

En síntesis, la información financiera debe proporcionar información de una entidad sobre:

A) Su situación financiera, que se conforma por:

I. Los recursos económicos que controla, y

II. La estructura de sus fuentes de financiamiento

B) Su actividad operativa,

C) Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación financiera, y

D) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.

Uno de los 4 estados financieros básicos es el Estado de Variaciones en el Capital Contable:

CONCEPTO

Según NIF A-3

“En el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversión en los accionistas o dueños durante el periodo.

Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad ya que muestra los movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de que podrán disponer en un momento dado, así como el comportamiento de la administración el en logro de sus objetivos, ya que también se presentan las cuentas de utilidades o


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perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores, así como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.

OBJETIVO DEL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas de una sociedad de inversión durante un periodo determinado. Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el patrimonio de las sociedades de inversión, derivado de tres tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas, inherentes a la operación y por el reconocimiento de criterios contables específicos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE MOVIMIENTOS INHERENTES A LAS DECISIONES DE LOS ACCIONISTAS Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la sociedad de inversión. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes: suscripción de acciones; capitalización de utilidades; constitución de reservas de capital, y pago de dividendos. MOVIMIENTOS INHERENTES A LA OPERACIÓN Los movimientos inherentes a la operación se refieren exclusivamente al reconocimiento del resultado neto del ejercicio, el cual representa el rendimiento de la inversión de los accionistas derivado de las operaciones normales de la sociedad de inversión. MOVIMIENTOS INHERENTES AL RECONOCIMIENTO DE CRITERIOS CONTABLES ESPECÍFICOS Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas ni las que se clasifiquen como movimientos inherentes a la operación.


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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE El estado de variaciones en el capital contable, incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación:

capital social;

prima en venta de acciones;

reservas de capital;

resultado de ejercicios anteriores;

resultado por valuación de empresas promovidas, y

resultado neto. Las sociedades de inversión deberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la información financiera. ELABORACIÓN Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en tomar en cuenta los saldos iniciales de las cuentas de capital contable y mostrar los aumentos y/o las disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se reporta. A continuación se suman o se restan según sea el caso, tales aumentos o disminuciones, para obtener los saldos finales. Podemos presentarlo en forma de reporte y en forma de cuenta. Como siempre, el tipo de presentación que se elija dependerá de las necesidades de la información que tenga la empresa (recuerde la característica de utilidad). UTILIDAD INTEGRAL De acuerdo al boletín B-4, la utilidad integral, es obligatoria a partir del 1 de enero de 2001. OBJETIVOS DEL BOLETÍN B-4: a) Definir el concepto de utilidad integral b) Establecer las reglas para la presentación y revelación de la utilidad integral. DEFINICIÓN: La utilidad o perdida integral es la utilidad o perdida neta del periodo determinada como lo establece el boletín B-3, mas aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especificas de algunos boletines, se reflejan en forma directa en el capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.


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PARTIDAS DE LA UTILIDAD INTEGRAL: La utilidad o perdida neta es aquella que resulta de la aplicación de las reglas

que contiene el boletín B-3. Otras partidas: Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o pérdida integral se mencionan los cambios en el periodo ocurrido como consecuencia de: a) Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable. b) Efectos de conversión de moneda extranjera. c) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro. d) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable.

REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.

El NIF A- 3 nos habla que en el estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación:

• Capital social;

• Prima en venta de acciones;

• Reservas de capital;

• Resultado de ejercicios anteriores;

• Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;

• Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;

• resultado por tenencia de activos no monetarios;

Por valuación de activo fijo, y

Por valuación de inversiones permanentes en acciones.

• Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y

• Resultado neto.

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral deben presentarse en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital contable.

En las notas a los estados financieros deben explicarse el significado de la utilidad (perdida) integral y las partidas que la componen.


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6.5. DICTAMEN

BOLETÍN 4010 GENERALIDADES.- El dictamen es el documento que suscribe el C.P. conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la practica, profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el publico conoce de su trabajo. El publico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina. Se establece que la finalidad es expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ¿Quienes están obligados a presentar dictámenes? Las personas físicas con actividad empresarial y las personas morales que se encuentren en alguno de los supuestos:

1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a _______________, que el valor de su activo sea superior a $ 11, 700, 000.00, o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.

2. Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la ley del I.S.R. En este caso, el dictamen se realiza en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico.

3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el ejercicio siguiente. La escíndete y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la rescisión y por el siguiente. Lo anterior no será aplicable a la escíndete cuando esta desaparezca con motivo de la escisión, salvo por el ejercicio en que ocurrió la escisión.

En los casos de liquidación, tendrá la obligación de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidación hubiera estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.

4. Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la ley federal de las entidades paraestatales así como las que forman parte de la administración pública estatal municipal.


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Excepciones: Los contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 anteriormente mencionados no estarán obligados a dictaminar sus estados financieros a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensión de actividades, a excepción de los casos en que de conformidad con el articulo 26 del reglamento de la Ley del Impuesto al Activo.

Requisitos para el contador: 1. Nacionalidad Mexicana. 2. Cedula profesional. 3. Constancia emitida por el Colegio de Contadores que acredita su calidad de

miembro activo. EL OBJETIVO DEL BOLETÍN.- El objetivo de este boletín es el de establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo, también se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un párrafo de énfasis en su dictamen. PRONUNCIAMIENTOS GENERALES. Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes: Destinatario.- generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien halla contratado los servicios del auditor. Identificación De Los Estados Financieros.- el dictamen del auditor se refiere al estado de situación financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y cambios en la situación financiera. Opinión Del Auditor.- el dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones que en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Redacción Y Firma del dictamen.- siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinión; etc.) cuando el contador publico sea socio de una firma de contador públicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. Fecha Del Dictamen.- como regla general, la fecha del dictamen puede ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que este dictaminado.


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Obligaciones En Su Uso.- con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse conforme el modelo que se indica.

DICTAMEN: Es el Documento que suscribe el Contador Público, conforme a las Normas de su

profesión, relativo a la Naturaleza, Alcance y Resultado del examen realizado sobre

los Estados Financieros de la Entidad de que se trate.

FECHA DEL DICTAMEN: El día que se retira el Auditor, después de haber concluido la

Auditoria.

ENTREGA DEL DICTAMEN: Un Mes después del día que se haya terminado la Auditoria.

CAPITAL CONTABLE: Es el derecho que tienen los Accionistas sobre los Activos Netos de la

Empresa y que ejercen a través del reembolso de Aportaciones o pago

de Dividendos.

Tipos de Dictamen

1. Limpio

2. Con Salvedad

3. Negativo

4. Abstención de Opinión

1. DICTAMEN LIMPIO: Cuando en la Revisión, no se encuentran Elementos que puedan

cambiar los Resultados de la Empresa, tanto en Controles como en los

Estados Financieros.

2. DICTAMEN CON SALVEDADES: Se da por las siguientes causas:

a. Desviación a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

b. Limitación al Alcance de mi trabajo


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c. Incertidumbre

No tener la certeza de algo que se conoce. Ejemplo: un Emplazamiento a huelga;

cuando existen documentos laborales en el departamento Jurídico.

3. DICTAMEN NEGATIVO: Cuando de termina la Revisión y no presenta la Situación real del

Negocio. Ejemplo: la No Aplicación del Boletín B10.

4. DICTAMEN DE ABSTENCIÓN DE

OPINIÓN:

Cuando en la Revisión, existan muchas Limitaciones al

Alcance de nuestro trabajo.

A QUIEN SE DEBE DIRIGIR EL

DICTAMEN:

Generalmente a los Accionistas o a quien contrata nuestros

servicios. (Persona Física o dueño de la Empresa).

DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES.- Nace aproximadamente en 1957, y no existe en ningún

país del Mundo. Además era voluntario, pero a partir de

1990, se hace obligatorio de acuerdo al ARTÍCULO 32-

A DEL C.F.F.

TEXTO DE DICTAMEN He examinado los Estados de Situación Financiera de la Empresa “X” S.A., al 31 de Diciembre de 19____, y 19____. Y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le son relativos. Por los años que terminaron en esas fechas. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la Administración de la Empresa; mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos, en base a mi Auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la Auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La Auditoria consiste en el examen con base a Pruebas Selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así mismo, incluye la evaluación de los Principios de Contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la Administración y de la presentación de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. En mi opinión los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todas las partes importantes, la situación Financiera de la Compañía “X” S.A. al 31 de Diciembre de 19_____ y 19_____ y los resultados de sus operaciones, las Variaciones en el Capital Contable y los Cambios en la Situación Financiera, por los Años que se terminaron en esas fechas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.


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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Las notas a los Estados Financieros son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos Estados. Proporcionando información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o podrían afectar a la Entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas cifras, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos, de un periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los Estados Financieros. Los Estados Financieros y sus notas, son un todo o unidad inseparable, por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los Estados Financieros puede ir en el cuerpo, al pie o en hoja por separado. En los dos últimos casos se tiene que referenciar cada nota con el renglón correspondiente del Estado Financiero. Por limitaciones practicas del espacio es frecuente que los Estados Financieros por si mismos no contengan toda la información mínima necesaria, es por ello que determinada información se presenta en notas explicativas de acuerdo con las normas particulares de presentación que para cada caso emita esta comisión o que, a juicio de la Administración de la Entidad, sea relevante . Dicha información puede provenir o no del Sistema Contable y puede o no ser susceptible de cuantificación. EJEMPLOS:

1. El saldo de la cuenta de Bancos, incluye 10,000.00 Dólares al tipo de cambio a la fecha del Balance de $ 9.50

2. Los inventarios están valuados a Costos Históricos por el Método de P.E.P.S. por el que nos muestran un importe actualizado, integrado de la siguiente manera:

ARTÍCULOS DESCRIPCIÓN UNIDAD COSTO TOTAL

50 ARTICULO “A” 800.00 40,000.00

300 ARTICULO “B” 1,000.00 300,000.00

350 340,000.00

3. El importe de Proveedores incluye una partida a favor de la POPULAR S.A. por $ 2,800.000.00 misma que representa 87.5%, del saldo total y el resto se integra de partidas a favor de otros 15 Proveedores.

4. El Capital Social se integra de 500 Acciones Nominativas con valor de $ 1,000.00 cada una.

5. La Reserva Legal, corresponde a los cargos a las Utilidades acumuladas de Ejercicios anteriores, aplicando cada año una tasa del 5% sobre la utilidad neta, reportada en el Estado de Resultados.

6.6. TIPOS DE DICTÁMENES Dictamen en limpio o sin salvedades: Se refiere cuando el auditor expresa la opinión de los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables aplicados sobre una base consistente en el mes anterior. Dictamen con salvedades o opinión calificada: El auditor emite dictamen con salvedades cuando sus Edos. Financieros de su entidad presenta razonablemente la situación financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situación financiera o resultados de operaciones mostradas.


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Dictamen adverso o negativo: Un informe contiene dictamen adverso cuando el auditor ha llegado a la salvedad de que los Edos. Financieros no presentan razonablemente la situación financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente. Dictamen con abstención de emitir opinión: Cuando el auditor no esta en condiciones de dar una opinión profesional sobre los Edos. Financieros tomados en su conjunto se abstendrá de opinar explicando claramente las razones por las que no ha podido dictaminar esta situación se presenta cuando las restricciones y la aplicación de los procedimientos de auditoria son importantes limitando el alcance del examen.

Ejemplo de dictamen:

6.6.1. DICTAMEN SIN SALVEDADES DICTAMEN FISCAL El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.

OBJETIVO.

El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinión respecto a si los estados financieros están razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos específicos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros.

FINALIDAD.

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

REQUISITOS.

administración de la compañía y que la responsabilidad del auditor es emitir una opinión acerca de los estados financieros, con base en su auditoria.


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auditoria generalmente aceptados.

que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados financieros están libres de declaraciones equivocadas.

El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que

aparecen en los estados financieros. Evaluación de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones

significativas hechas por la administración. Evaluación de la presentación general de los estados financieros. Declaración de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base

razonable para emitir su opinión. Opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en

todos los aspectos, la posición financiera de la compañía a la fecha del balance general y los resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.

FECHA DEL DICTAMEN.

La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que esté dictaminando. Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: - De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad. - De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propósitos diversos, se solicite al auditor emitir nuevamente su opinión. Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a continuación: o Utilizar dos o mas fechas, dejando la original de terminación de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. En este caso el auditor se responsabiliza únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminación de la auditoria, excepto por el hecho posterior. o Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. Sanciones.


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Cuando el Contador Publico no de cumplimiento a las disposiciones legales o no formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el contribuyente o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su presentación o no aplique procedimientos de auditoria, la auditoria fiscal, previa audiencia, exhortará o amonestará al contador publico registrado, o suspenderá hasta por dos años los efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisión de un delito de carácter fiscal, se procederá a la cancelación definitiva de dicho registro. En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador público en cuestión.

Opinión de Auditor.

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los resultados derivados del trabajo de la auditoria darán lugar a informes por escrito, que presenten la información de acuerdo con los requisitos de claridad, concisión, objetividad, ponderación y adecuado fundamento o soporte, y la aplicación apropiada de normas sobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad.

El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo parecía que no la tenía, no invalidan por si mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsión de un hecho y la percepción a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio.

La percepción tardía debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores.

Al pensar en el grado de responsabilidad que está asumiendo, el auditor no debe olvidar que la justificación para expresar su opinión, con la resultante de su trabajo y pruebas recopiladas en el transcurso del mismo, ya sea con salvedad o sin ella, siempre que su examen se haya ajustado a las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA).

Un auditor podrá emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negación de opinión o adverso.

Este informe constará de dos párrafos: el párrafo de procedimiento y el de opinión; en el primero se indica el alcance de la auditoria y en el segundo aparece la opinión del auditor respecto a la correcta presentación de los estados financieros.

Los informes de auditoria se clasifican en dos clases:

1. Informe corto ó dictamen 2. Informe largo.

http://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml

http://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/sepe/sepe.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE

http://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml


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Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y también a favor de los acreedores.

La opinión vertida por el auditor le da a éstos credibilidad absoluta, pues cuentan con el respeto profesional adecuado, por tanto el usuario podrá confiar en su veracidad y razonabilidad. Igualmente, podrá asumir que la información es apta para servir de instrumento básico de análisis y toma de decisiones dentro de una institución o negocio por el público usuario de la información.

El auditor puede emitir su opinión en un dictamen:

Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene oposición alguna respecto al contenido y presentación de estados financieros, respecto a la aplicación de los principios contables, respecto a la consistencia en la aplicación de dichos principios en relación con el año anterior habrá de rendir un dictámen (favorable) sin salvedades. Los informes largos se extienden a favor de la administración y podrán o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de inversiones y otras personas interesadas.

Los informes extensos de una auditoria posee mayor valía que el dictamen, dicho informe es más útil para negociar un crédito y la obtención de capital y porque el dictamen no detalla el alcance de la revisión para algunas partidas importantes en los estados financieros de la empresa.

MODIFICACIONES AL CONTENIDO AL DICTAMEN 2007

El Anexo 16 de la Resolución Miscelánea fue publicado el 28 de enero de 2008 incluyendo los instructivos de INTEGRACIÓN Y DE CARACTERÍSTICAS E INTEGRACIÓN Y PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN.

MODIFICACIONES:

- ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA: Se agregaron nuevos índices y se eliminaron algunos otros, los principales nuevos índices son los relativos al IVA NO PAGADO y al IVA NO COBRADO evidentemente para un mejor control fiscal de este impuesto, se cambió el nombre de las INVERSIONES EN COMPAÑÍAS AFILIADAS a INVERSIONES PERMANENTES el orden y algunos conceptos de capital también cambiaron para adecuarse a las Normas de Información Financiera.

- ESTADO DE RESULTADOS: Se modificó la estructura media y final debido para adecuarse a las Normas de Información financiera. Se modificaron los conceptos de OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS a OTROS INGRESOS Y GASTOS, también se cambió el nombre de COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO y se cambió el concepto de PROVISIONES a IMPUESTOS A LA UTILIDAD y dentro de este se quitó la PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES DEL EJERCICIO la cual se incluyó como otros gastos.

http://www.monografias.com/trabajos5/biore/biore.shtml#auto

http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIT

http://www.monografias.com/trabajos12/decis/decis.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtml

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/financiamiento/financiamiento.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtml


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- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: Únicamente se agregaron 2 índices, para separar la utilidad y la pérdida del ejercicio.

- ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA: Los cambios de este anexo son para adecuarse a los anexos 1 y 2 los cuales se modificaron para adecuarse a las Normas de Información Financiera.

- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS: Prácticamente sin cambios, únicamente se agregó la cuenta de COMISIONES BANCARIAS, que anteriormente estaba incluido en el COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.

- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS: Este Anexo cambió su estructura debido a que contrario de cómo se venia presentando, los ingresos van en la parte superior y los gastos en la inferior, además de que se cambió el nombre tal como se menciona anteriormente para adecuarse a las Normas de Información Financiera.

- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: Este Anexo cambió su estructura debido a que las comisiones bancarias se agregaron dentro de los gastos además de que el nombre se cambió de COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO para adecuarse a las Normas de Información Financiera.

- RELACIÓN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE: Únicamente cambian las tasas de impuesto en algunos conceptos.

- CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL: se adecua la presentación de la P.T.U. pagada a la normatividad fiscal.

- INGRESOS FISCALES NO CONTABLES: en el 2006 es la diferencia que resulte en los términos del inciso c) de la fracción v, del artículo 3 de disposiciones transitorias de la ley del I.S.R, del decreto por el que se reforman... de la ley del I.S.R..., publicado en el d.o.f. del 01/12/2004, y en el 2007, inventario acumulable.

6.6.2. DICTAMEN CON SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o mas afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado, se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como un “excepto por” los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

Dictamen:

Documento que suscribe el contador publico conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen


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en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo. El público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina.

La finalidad es expresar una opinión profesional independiente respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

GENERALIDADES

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión negativa, como se explica en los párrafos siguientes.

Tipos de dictámenes con salvedades:

A) salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.

El boletín A-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad establece que los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables el auditor deberá describir en forma precisa en que consisten, cuantificar su afecto en los estados financieros. Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.

B) salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.

Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios en las circunstancias.

En ocasiones, por imposibilidad practica, o bien, por limitaciones impuestas por la administración de la compañía, al auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios. Por lo que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar.


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Se dará una opinión con salvedades cuando se expresa que: “excepto por” el efecto del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con las nif.

La frase “excepto por” generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administración respecto de los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con las nif.

La frase “sujeto a” se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del auditor independiente o revisor fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstención de opinión.

La declaración profesional no. 6 define así el dictamen con salvedades

Un dictamen con excepciones, declara que a excepción del asunto a los que este se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de la entidad, de conformidad con las nif.

Puede suceder que durante el transcurso de la auditoria se presente una limitación al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el párrafo del alcance que se puede o no tener repercusiones en el párrafo de la opinión pues este tiene la obligación de subsanar la limitación de la prueba con otras de distinto tenor.

CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES

Existe una limitación en el alcance de su trabajo

Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados financieros

Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolución depende de eventos futuros.

Circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades

• Limitaciones al alcance: Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoria.

• Limitaciones impuestas: Son aquellas que provienen de la entidad auditada. A la negativa de la entidad a entregar determinada información o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoria.

• Limitaciones sobrevenidas: aquellas que vienen causadas por las circunstancias. Destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la auditoria. Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en consideración:

a) La naturaleza y significado del efecto potencial de los procedimientos omitidos, y


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b) La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas por la entidad, el auditor deberá denegar su opinión sobre las cuentas anuales.

INCERTIDUMBRES

Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni porque importes. Ej. Litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (perdidas operativas continuadas, falta de liquidez, etc.)

Errores o incumplimiento de las NIF

• Desviaciones en la aplicación de las NIF o a las bases especificas diferentes a los NIF.

• Pasivos no registrados

• Errores en las cuentas anuales

• Insuficiencia de información en las cuentas anuales que impidiera la interpretación y comprensión adecuada.

• Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o desglosadas en la memoria.

6.6.3. DICTAMEN NEGATIVO

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con las Normas de Información financiera y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes a las Normas de Información financiera y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.

En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.

EJEMPLO DEL DICTAMEN LIMPIO.

He examinado el Estado de la Situación Financiera de la compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le son relativos por el año que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.


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Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, las cuales requiere que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contiene errores importantes y de que están preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria consistente en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así mismo, incluye la evaluación de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital contable y los Cambios en la Situación Financiera del año que termino en esa fecha, de conformidad con las NIF.

Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN NEGATIVO.


Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, así los cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria consiste en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así mismo, incluye la evaluación de la NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considerando que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio 2005, no observe los inventarios físicos y debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme a través de la aplicación de otros procedimientos de Auditoria del importe de los inventarios y del costo de venta del ejercicio.

En mi opinión excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado de hubiese presentado los inventarios físicos finales. Según se explica en el párrafo anterior, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la compañía Inmobiliaria


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Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los cambios en la situación financiera del año que termino en esa fecha, de conformidad con las NIF.

Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD.


Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de Auditoria generalmente aceptadas, así las cuales requiere que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria consiste en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así mismo, incluye la evaluación de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota X los Estados Financieros adjuntos no reconocen los efectos de la inflación de la información financiera según lo requiere las NIF, los cuales aunque fueron cuantificados se consideran importantes en atención al monto y antigüedad de los archivos no monetarios de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la falta del reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se menciona en el párrafo anterior los Estados Financieros no presentan la situación financiera de la compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital contable y los cambios en la situación financiera del año que termino en esta fecha, de conformidad con las NIF.

Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD CUANDO SE PRESENTAN LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN. He examinado los estados de situación financiera de la Compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas.


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Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Según se menciona en la nota X, en los estados financieros de la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2005 y 2006 no incluyen saldos de dudosa recuperación por $450,256.00 y $125,012.00 cantidad respectivamente. En mi opinión, excepto por la insuficiencia en la estimación para cuentas incobrables que se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos No presentan la situación financiera de la Compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. al 31 de diciembre de 2006, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en su situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas. De conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Firma Auditor.

6.6.4. DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El auditor debe de abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma de que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.

La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicación de las normas de información financiera detectadas en su revisión.

La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa.

Cuando el contador público haya llegado a la conclusión de que los estados financieros no representan la situación financiera y/o el resultado de las operaciones.

En el caso de que se exprese una abstención de opinión, al auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales en los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.

Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificar la redacción del último párrafo del, modelo de dictamen, se debe omitir la afirmación


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de la responsabilidad del auditor incluida en el primer párrafo y adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

Fui contratado pera examinar el estado de situación financiera de la Compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por el año que termino en esa fecha.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2007, que ascienden a $_____________ y que representan un _____% de los efectivos totales.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas.

Otros pronunciamientos relativos al dictamen.

1.- Mención de un asunto importante en el dictamen.

Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:

Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en las reglas particulares.

Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre-operativa, en liquidación, fusiones, escisiones.

Contingencias no cuantificables.

Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:

a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen.

En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados financieros.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y


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realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes.

La compañía fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendió, por $______________, no reúnen las características especificadas, y reclama la devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por $_______________. La compañía esta en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos sus requerimientos técnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administración de la compañía y sus asesores legales no están en posición de determinar el resultado final de este asunto.

b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisión. Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de la administración en relación a la completa revelación de una contingencia en los estados financieros.

c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de los principios de contabilidad.

Si el auditor concluye que una contingencia no esta adecuadamente revelada en los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Continuación de la entidad como negocio en marcha.

El auditor tiene la responsabilidad de avaluar si existen dudas sustanciales con relación a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

La continuación de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por perdidas de operación recurrentes, capital de trabajo deficitario, imparcialidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los términos de contrato de prestamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc.

Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos, tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.

El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el año siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que aun existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad o en la aplicación de las reglas particulares.


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El boletín A-7 de la Comisión de Principios de Contabilidad describe las causas que originan faltan de comparabilidad en los estados financieros por los cambios en la aplicación de los principios de contabilidad y de sus reglas particulares.

El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido preparados observando los mismos principios, de contabilidad, incluyendo las reglas particulares de valuación y de presentación.

Para juzgar la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de los principios de contabilidad y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea por que los examino, o bien, por que llevo a cabo una investigación al respecto.

El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en sus reglas particulares de valuación y de presentación, y convencerse de:

a) Que el nuevo principio adoptado, incluyendo el método de aplicación, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

b) Que la justificación de la entidad para afectar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada.

Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el autor deberá expresar una opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deberá emitir una opinión negativa sobre los estados financieros.

Cuando el auditor ha verificado que el cambio de los principios de contabilidad cumple con los pronunciamientos antes indicados deberá incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y dirigir la atención del lector a la nota a los estados financieros donde la administración analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle.

2.- Estados Financieros comparativos.

Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen actual, si aun son validad. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y en su caso, modificar la opinión previamente emitida.

Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer contar este hecho en su dictamen y señalar que. Por tanto los estados de esos ejercicios se presentan únicamente para fines comparativos y no se expresa opinión algunas sobre ellos.

Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador publico, el auditor deberá mencionar este hacho en su dictamen, el tipo de opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario mencionar el nombre del auditor anterior.

3.- Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de años anteriores, el auditor deberá observar


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que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los electores a su interpretación, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen.

Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación y explicación de las causas de los ajustes y de la conciliación de estos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su corrección.

Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a loas resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen.

4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.

Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder:

De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.

Utilizar dos o mas fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelado en una nota a los estados financieros.

Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

Dictamen Sobre El Estado De Situación Financiera.

Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de situación financiera de la compañía. En estos casos, el dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el auditor estuvo en la posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios para expresar su opinión sobre los cuatro estados básicos.

Dictamen De Estados Financieros De Personas Físicas.

Para que el auditor este en condiciones de dictaminar los estados financieros, el negocio de una persona física, entendió este como una entidad económica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y existan un sistema adecuado de control interno.

6.7. OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR En ocasiones los usuarios de Edos. Financieros auditados otorgan demasiada confianza a los hallazgos del auditor. Tres de los errores más comunes al realizar la auditoria son: 1) Detectar equivocaciones e irregularidades significativas dentro de Edos. Fin.


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2) Descubrir actos ilegales del cliente 3) Asegurar el bienestar financiero de la entidad La responsabilidad del auditor en relación con estas partidas se explica de la siguiente manera:

6.8. ERRORES E IRREGULARIDADES El termino errores se refiere a omisiones o errores no intencionales dentro

de los estados financieros. Los errores podrán referirse a:

Equivocaciones al recopilar o procesar información con la que se preparan

los estados financieros. Estimaciones contables incorrectas, que surgen como mal interpretación de

hechos. Errores en la aplicación de NIF (importes, clasificación, presentación o

revelación). El termino irregularidades se refiere a declaraciones erróneas dentro de los

estados financieros. Las irregularidades incluyen información financiera fraudulenta que tiene

como meta desorientar (a este acto o hecho se le conoce como fraude administrativo).

Las irregularidades podrán referirse a lo siguiente:

Manipulación, falsificación o alteraciones de registros contables, con base en

los que se hacen los estados financieros. Presentación errónea de datos intencionales de eventos, transacciones, o

información importante. Aplicación errónea intencional de NIF (importes, clasificación, presentación

o revelación). El factor primordial que distingue a los errores de las irregularidades es si la causa de la declaración falsa en estados financieros es intencional o no. Una auditoria realizada de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas deberá diseñarse para proporcionar seguridad razonable de que los errores y las irregularidades con respecto a estados financieros serán descubiertos.


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En virtud de que la opinión del auditor en relación con los estados financieros se basa en el concepto de seguridad razonable, su dictamen no constituye una garantía. Por lo tanto, no detectar un error significativo dentro de los estados financieros no significa que la auditoria no se realizo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Cuando un auditor concluye que los estados financieros se ven afectados en forma significativa por una irregularidad, no se considerará que los mismos fueron elaborados conforme las Normas de Información Financiera. Por lo tanto, el auditor deberá insistir en que los estados financieros sean modificados por la administración. Cuan se hace esto, el profesional podrá emitir un dictamen sin salvedades; o sea, un dictamen normal. Sin embargo, si los estados financieros no se ajustaran, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa como consecuencia de las desviaciones de las NIF y revelará las razones básicas para su opinión dentro de su informe de auditoria.

El auditor no tiene responsabilidad para revelar irregularidades significativas a personas distintas al cliente, podrá revelar las irregularidades sólo cuando afecten su opinión sobre estados financieros. Sin embargo, la revelación a terceros podrá ser requerida en circunstancias atenuantes. Por ejemplo, el auditor podrá informar a los tribunales como respuesta a una demanda y también deberá revelar a la comisión de valores el momento en el que el auditor se retiró o fue despedido de su trabajo.

En algunos casos, el auditor podrá ser incapaz de obtener suficiente evidencia respecto a si los estados financieros están materialmente equivocados como consecuencia de una irregularidad. Esta circunstancia representa una limitación en cuanto al alcance, y el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar dentro de su dictamen de auditoria.

ACTOS ILEGALES DEL CLIENTE: Un acto ilegal podrá referirse al pago de sobornos, hacer aportaciones políticas ilegales y a la violación de cualquier ley especifica y reglamentaría gubernamental.

Dos características de actos ilegales influyen en la responsabilidad del auditor para detectar.

La determinación de si un acto es ilegal depende de un juicio legal que normalmente se encuentra más allá de la competencia profesional del auditor. Los actos ilegales varía considerablemente en su relación con los estados financieros. Algunas leyes y reglamentos tales como la ley de impuesto sobre la renta tienen un efecto directo y significativo sobre los estados financieros. Sin embargo, otras leyes, tales como aquellas que se relacionan con seguridad y salubridad en el lugar de trabajo y que se relaciona con la protección del ambiente, tienen un efecto indirecto sobre los estado financieros.

El profesional deberá diseñar la auditoría para detectar tales actos ilegales. Los actos ilegales que pudieran tener un efecto significativo en los estados financieros, el auditor deberá aplicar procedimientos adicionales de auditoría con el fin de cerciorarse de que ha ocurrido un acto ilegal.


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Las siguientes información podrá proporcionar evidencia respecto a posibles actos ilegales: transacciones no autorizadas: investigaciones de parte de dependencias gubernamentales, y el no presentar declaraciones de impuestos sobre la renta.

Los efectos sobre un dictamen de auditor acerca de un acto ilegal son similares con respecto a los de las irregularidades. Cuando un delito que tiene un efecto significativo en los estado financieros no se considera apropiadamente o no se revela, el audito expresará una opinión con salvedades o una opinión negativa en virtud de que los estados financieros no están de conformidad con los Normas de Información Financieras.

De manera similar, si el auditor es incapaz de obtener suficiente evidencia en relación con un acto ilegal, existirá una limitación de alcance y el auditor deberá emitir un dictamen con salvedades o se negará a informar acerca de los estados financieros. Si el cliente se opone a aceptar el dictamen del auditor, éste deberá retirarse del trabajo e indicará, por escrito, sus razones ante el comité de auditoría.

ESTABILIDAD FINANCIERA: Conforme las normas de auditoría generalmente aceptadas, el auditor está obligado a señalar si los estados financieros están presentados conforme a las NIF. La debida manifestación no es prueba de que la empresa esté financieramente sana. Por ejemplos los estado financieros que muestran una inadecuada posición financiera, como una razón circulante de uno a uno, podrá estar igualmente bien presentados que los estados financieros que muestran una excelente razón circulante de cinco a uno. La evaluación financiera de una empresa es responsabilidad de los usuarios de los estados financieros auditados.

Si los usuarios hacen una evaluación errónea con respecto a los datos presentados adecuadamente, solo ellos son los responsables. Por supuesto, si el auditor expresa una opinión sin salvedades en relación con los estados financieros que él sabe, o debió haberse enterado, que no están presentados en forma adecuada, el auditor no ha cumplido con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

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