universidad laica vicente rocafuerte de...
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN: PREVIO A LA
OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA – CPA
TEMA:
ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARÍA.
AUTORAS:
Sandra Lilibeth Bravo Bravo
Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia
TUTOR:
MBA.Econ. Aníbal Salazar Escobar
Guayaquil – Noviembre - 2015
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor del Proyecto de Investigación, nombrado por el Director
de la Facultad de Administración de la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de
Guayaquil.
CERTIFICO
Haber dirigido, revisado y analizado el Proyecto de Investigación con el tema:
"ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA”,presentado como requisito previo a la aprobación y desarrollo
de la Investigación para optar al título de:
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría -CPA
La formulación de la Investigación se refiere a la falta de conocimiento en la
aplicación de NIIF para Pymes en tanto a Provisiones y Contingencias y su
reconocimiento en la contabilización mediante la Ley de Equidad Tributaria.
El mismo que considero debe ser aceptado por reunir los requisitos legales,
viables e importancia del tema.
Presentado por la Egresada:
Sandra Lilibeth Bravo Bravo C.I 0924096258
MBA.Econ. Aníbal Salazar Escobar TUTOR
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor del Proyecto de Investigación, nombrado por el Director
de la Facultad de Administración de la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de
Guayaquil.
CERTIFICO
Haber dirigido, revisado y analizado el Proyecto de Investigación con el tema:
"ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA”,presentado como requisito previo a la aprobación y desarrollo
de la Investigación para optar al título de:
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría -CPA
La formulación de la Investigación se refiere a la falta de conocimiento en la
aplicación de NIIF para Pymes en tanto a Provisiones y Contingencias y su
reconocimiento en la contabilización mediante la Ley de Equidad Tributaria.
El mismo que considero debe ser aceptado por reunir los requisitos legales,
viables e importancia del tema.
Presentado por la Egresada:
Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia C.I 0923121354
MBA.Econ. Aníbal Salazar Escobar TUTOR
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo BRAVO BRAVO SANDRA LILIBETH, declaro bajo juramento que la autoría
del presente trabajo me corresponde totalmente y me responsabilizo con los
criterios y opiniones científicas que en el mismo declara, como producto de la
Investigación realizada por mí. De la misma forma cedo mis derechos de autor
a la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, según lo establecido
por la ley de propiedad intelectual, por su reglamento y normatividad
institucional vigente.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de realizar un "ANÁLISIS DEL
IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA
CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL
RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA”.
Srta. Sandra Lilibeth Bravo Bravo
C.I 0924096258
DECLARACIÓN DE AUTORIA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo QUINGALUISA SEGOVIA ROSANA YOLANDA, declaro bajo juramento que
la autoría del presente trabajo me corresponde totalmente y me responsabilizo
con los criterios y opiniones científicas que en el mismo declara, como
producto de la Investigación realizada por mí. De la misma forma cedo mis
derechos de autor a la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil,
según lo establecido por la ley de propiedad intelectual, por su reglamento y
normatividad institucional vigente.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de realizar un "ANÁLISIS DEL
IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA
CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL
RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA”.
Srta. Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia
C.I 0923121354
AGRADECIMIENTO
Le doy gracias a Dios por estar siempre a mi lado y ser mi guía en todo
momento.
A mi madre por estar siempre presente, en cada instante de mi vida por
impulsarme a seguir con sus consejos y enseñarme, que todo esfuerzo vale
pena, no importan cuán difícil sea el camino debía seguir porque al final
siempre obtendría lo deseado.
A mi compañera y amiga por compartir esta experiencia de aprender juntas
algo nuevo que nos servirá para el resto de nuestras vidas y en el ámbito
profesional.
AUTORA
Srta.Sandra Lilibeth Bravo Bravo
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por haberme permitido culminar mis estudios, por haber
puesto personas verdaderamente extraordinarias en mi camino, que me
ayudaron en los momentos más difíciles.
A mis amigas, Sandra Bravo y Amarilis Alvarado con quien compartimos
momentos de alegría y tristezas durante estos años de nuestra carrera, a mis
maestros por sus conocimientos impartidos
AUTORA
Srta. Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia
RECONOCIMIENTO
La realización de esta investigación de tesis fue posible a la colaboración del
MBA ECON. ANIBAL SALAZAR ESCOBAR, por su gran aporte como nuestro
tutor en la investigación.
Gracias por su tiempo, dedicación durante la realización de Nuestro Proyecto y
poder culminarlo con éxito.
Autoras .
Srta. Sandra Lilibeth Bravo Bravo
Srta. Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia
DEDICATORIA
A Dios por ser mi guía mi fuente de inspiración en todo momento.
A mi madre y hermanos por ser quienes me han brindado su apoyo fuerzas
para seguir y no dejarme vencer.
A mi abuela que aunque no está con nosotros sé que desde el cielo me cuida y
proteges eres ese ángel maravilloso.
.
AUTORA
Srta. Sandra Lilibeth Bravo Bravo
DEDICATORIA
La culminación de este proyecto se lo dedico al pilar de mi vida, mi querida
mamá, quien siempre me ha dado todo su amor y apoyo en este arduo camino
de vida, por inspirarme a ser mejor cada día.
A Dios por protegerme, guiarme a cada paso que doy en todo momento de mi
vida.
Con todo mi cariño a mi vida que siempre me dio palabras de aliento para
seguir adelante.
AUTORA
Srta. Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia
ÍNDICE GENERAL
Contenido
CARÁTULA I
FECHA DE REGISTRO DE TESIS II -III
CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR IV
CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR V
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS VI
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS VII
AGRADECIMIENTO VIII-X
RECONOCIMIENTO XI
DEDICATORÍA XII-XIII
INDICE DE FIGURAS XIV
INDICE DE TABLAS XV
1 CAPITULO I 1
EL PROBLEMA A INVESTIGAR 1
1.1 TEMA: 1
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1
1.3 ÁRBOL DEL PROBLEMA 8
1.4 SÍNTOMAS 9
1.5 CAUSAS 10
1.6 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 12
1.7 OBJETIVO GENERAL 14
1.8 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 14
1.9 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA 15
1.10 SISTEMATIZACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 16
1.11 IDEAS A DEFENDER 16
1.12 VARIABLES 17
1.12.1 VARIABLE DEPENDIENTE 17
1.12.2 VARIABLE INDEPENDIENTE 17
2 CAPITULO II 18
FUNDAMENTACION TEORICA 18
2.1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL 18
2.2 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 19
2.2.1 Tipos de provisiones 20
2.2.2 Pasivos Contingentes 21
2.2.3 Activos Contingentes 21
2.3 PROVISIONES Y GASTOS DEDUCIBLES 22
2.3.1 EXCEPCIÓN DE LA SECCIÓN DE NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES RESPECTO A LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. 25
2.4 CUENTA INDEMNIZACIONES O DESAHUCIO 27
2.5 NORMATIVA TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS
PROVISIONES CONSIDERADAS COMO GASTOS DEDUCIBLES. 28
2.6 MARCO CONCEPTUAL 31
2.6.1 APLICACIÓN DE LAS NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA 31
2.6.2 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES 32
2.6.3 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES 32
2.6.4 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES DESDE EL PUNTO DE
VISTA JURIDICO 33
2.6.5 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS 34
2.6.6 LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES Y SU ROL EN LA
ECONOMIA 35
2.7 PROVISIÓN 35
2.8 CONTINGENCIA 36
2.9 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN 37
2.10 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. 38
2.11 IMPUESTOS DIFERIDOS. 40
3 CAPITULO III 46
TIPO DE INVESTIGACIÓN 46
3.1 INVESTIGACION DOCUMENTAL 46
3.2 EL ENFOQUE 46
3.3 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS 47
3.3.1 TRATAMIENTO A LA INFORMACIÓN- PROCESAMIENTO Y
ANÁLISIS 48
3.4 ENTREVISTADOS. 48
3.4.1 CONTENIDO DE LA ENTREVISTA. 49
3.4.2 RESULTADO DE LA ENTREVISTA. 49
3.5 IMPACTO DEL DESCONOCIMIENTO DE LAS NORMAS 62
3.6 CONCLUSIÓN ACORDE A LOS DATOS RECOGIDOS EN LAS
ENTREVISTAS 62
4 CAPITULO IV 65
LA PROPUESTA 65
4.1 PROPUESTA 65
4.2 JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA 65
4.3 LISTADO DE CONTENIDOS Y FLUJO DE LA PROPUESTA 66
4.4 DESARROLLO DE LA PROPUESTA 67
4.5 RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN 67
4.5.1 OBLIGACIÓN LEGAL 67
4.5.2 OBLIGACIÓN IMPLÍCITA 68
4.6 VALORACIÓN INICIAL 68
4.7 VALORACIÓN POSTERIOR 70
4.8 INFORMACIÓN A REVELAR 72
4.9 VALORIZACIÓN DE PROVISIONES Y LA IMPORTANCIA DEL
VALOR ACTUAL. 72
4.10 CONTINGENCIAS 73
4.11 PASIVOS CONTINGENTES 73
4.12 RECONOCIMIENTO 74
4.13 ACTIVOS CONTINGENTES 74
4.15 IMPACTO/PRODUCTO/ BENEFICIO OBTENIDO 75
4.16 CONCLUSIONES 76
4.17 RECOMENDACIONES 77
BIBLIOGRAFÍA 78
ANEXOS 79
5 ANEXO 1 79
ENTREVISTA # 1 79
ENTREVISTA # 2 83
ENTREVISTA#3 87
ENTREVISTA#4 91
ENTREVISTA#5 95
5.1 ANEXO 2 99
5.2 ANEXO 3 102
5.3 ANEXO 4 103
5.4 ANEXO 5 107
5.5 ANEXO 6 111
INDICE DE FIGURAS
Figura 1 Mapa Conceptual ............................................................................. 22
Figura 2 Flujo para Reconocer una Provisión ............................................... 39
Figura 3 Entrevista # 1 ................................................................................. 57
Figura 4 Entrevista# 2 .................................................................................... 58
Figura 5 Entrevista # 3 ................................................................................... 59
Figura 6 Entrevista # 4 ................................................................................... 60
Figura 7 Entrevista # 5 ................................................................................... 61
Figura 8 Entrevistas a los Contadores .......................................................... 64
INDICE DE TABLAS
Tabla 1 ........................................................................................................... 33
Tabla 2 ........................................................................................................... 34
Tabla 3 ........................................................................................................... 48
Tabla 4 ........................................................................................................... 50
0
1
1 CAPITULO I
EL PROBLEMA A INVESTIGAR
1.1 TEMA:
"ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS EN LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL RECONOCIMIENTO
DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA"
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La cultura empresarial a nivel internacional se ha caracterizado a través de los
años por las distintas formas de presentar los Estados Financieros, por cuanto
no existía un juicio estándar para la revelación de información financiera que
permita a los lectores de estos documentos interpretar y emitir opiniones
profesionales en el mismo lenguaje contable.
El hecho antes citado se constituyó en la base para que el instituto IASAB
emitiera las Normas Internacionales de Contabilidad con el objeto de unificar
los Estados Financieros, Normas que desde su vigencia han ido evolucionando
en función paralelamente con el crecimiento dinámico de las empresas
obligándose a mejorar dichas normas de contabilidad. Desde su inicio se han
emitido las siguientes Normas:
2
NIC 1 Presentación de los Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Flujo de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables Cambios en las estimaciones
contables y errores
NIC 10 Hechos Ocurridos después de la fecha de Balance
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedad Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de Subsidios e Información a
Revelar sobre a los aportes Gubernamentales.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los tipos de cambios
de moneda extranjera.
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre
planes de beneficios por retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
NIC 31 Participación en Negocios Conjuntos
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
3
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros-Reconocimiento y
Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura.
Las 41 Normas señaladas anteriormente se aplican para todas las sociedades
que no se encuentran categorizadas en Pequeñas y Medianas Entidades, por
cuanto estas últimas tienen su aplicación porque en muchas partes del mundo
reciben este nombre, la misma que producen estados financieros diferentes.
Las Normas Internacionales de Información Financiera están constituidas para
ser aplicadas por diferentes grupos de sociedades que se la identifican, por los
totales de activos, ingresos y otras categorías dentro de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Además, con la implementación del esquema uniforme que deben tener este
instrumento financiero.
Con la implementación de las NIIF para PYMES en las empresas ecuatorianas
se generó una serie de expectativas en el área contable y financiera con los
cambios que debían realizar en su estructura contable la cual estaba
sustentada en las normas ecuatorianas de contabilidad NEC, para la
presentación de sus estados financieros establecidos según el cronograma de
implementación de la superintendencia de compañías, como lo indican los
nuevos lineamientos NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA para PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES, con estándares a
nivel internacional, al realizar sus ajustes contables estos pueden tener efectos
4
considerables y reflejar variaciones significativas entre un periodo y otro, por lo
que se considera fundamental realizar un análisis de los posibles impactos y
así salvaguardar el esquema contable de las empresas.
Actualmente el mundo se encuentra conformado por economías globalizadas,
interrelacionadas bajo sistemas, normas y convenios internacionales que
regulan las actividades contables, financieras y comerciales.
Con la implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF para PYMES) se produce la apertura de mercados de capital
con mayor amplitud. Dicho de otra manera, las NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA prestan facilidad en el manejo de valores que
se cotizan en muchos países y en la obtención de capital.
La implementación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA genera efectos positivos y favorables para las compañías como
los siguientes:
Mejores condiciones de financiación.
Acceso a mercados globales de clientes y proveedores.
Facilidad en la comparación para detectar oportunidades de
mejoramiento y explotación de fortalezas.
La estructura económica de varios países es más dinámicos que otros, los
mismos que se ven reflejados en la liquidez y solvencia, indicadores que tienen
su origen por la aplicación de las normas de información financiera.
Observando la estructura económica de varios países.
Se puede decir que el tamaño o envergadura de una empresa no está sujeta a
5
un determinado sector de actividad, no existe una actividad en donde se
establezca que las empresas tengan determinado tamaño para funcionar.
Pero en todos los sectores encontraremos empresas pequeñas, medianas y
grandes.
En la actualidad a nivel internacional se puede observar claramente tendencias
encaminadas hacia la globalización de mercados, y el intercambio entre
grandes bloques económicos que se complementan para poder competir mejor
y satisfacer a determinada economía de manera más eficiente.
La Superintendencia de Compañías emite una Resolución el 21 de agosto de
2006, publicada el 4 de septiembre del mismo año en la que se determinó la
adopción de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA ( NIIF ) con lo que se consiguió que la información de los Estados
Financieros y la profesión contable en el Ecuador se maneje de forma
transparente, ordenada y fidedigna.
En otro ámbito la implementación y aplicación de las NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA en el Ecuador,
provoco que los profesionales en el sector contable se vean en la imperiosa
necesidad de capacitarse sobre estas normas, esto genero expectativa ya que
por ser una nueva normativa la gran mayoría desconocía de los cambios y
efectos financieros y contables que implicarían las NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, como es el caso de
las provisiones y contingencias, que debido a su desconocimiento ocasiono que
las empresas no cuenten con provisiones para cubrir obligaciones y sucesos
inesperados.
Las provisiones y contingencias en nuestro país se encontraban amparadas
anteriormente en la NEC 26 que establecía el aseguramiento de la utilización
de las bases apropiadas para el reconocimiento y medición de las provisiones,
activos y pasivos de contingentes y se revele la información complementaria
suficiente.
6
Las Provisiones bajo esquema NEC se reconocían mediante los puntos a
continuación señalados.
Cuando la empresa muestra una obligación presente, como
resultado de un suceso pasado.
Cuando exista la probabilidad de que la empresa deba
desprenderse de recursos para la cancelación de una obligación.
Que sea posible realizar una estimación fiable del importe de la
obligación.
En caso de no cumplirse estos tres aspectos la empresa no deberá reconocer
una provisión.
La presentación de los estados financieros se debe realizar en forma oportuna
y adecuada, ya que suministran información sobre rendimientos y cambios en
la información financiera, además presentan los lineamientos financieros de las
empresas, este va a ser el reflejo de la situación financiera para la toma de
decisiones por parte de los usuarios externos, como lo son las instituciones
financieras, quienes en base al análisis de los estados financieros, determinan
la posibilidad de otorgar los créditos y el financiamiento de acuerdo a los
resultados que se obtengan después del análisis de ciertos parámetros, como
por ejemplo el nivel de endeudamiento que presente la empresa, su margen de
utilidad, su cartera de crédito, el giro del negocio etc.
El 1 julio del 2009 el IASB expidió las NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES,
en demanda del pequeño y mediano empresario a nivel mundial que
manifestaban que la aplicación de las NIIF para PYMES completas les
representaba una gran dificultad por su complejidad y por cuanto muchas de
las normas no se aplican en este tipo de empresas.
7
Actualmente las entidades deben de preparar y presentar de manera obligatoria
sus estados financieros, amparados en las Normas Internacionales de
Información financiera anualmente, para dar a conocer su situación económica
y financiera.
Bajo esta problemática nuestro país se vio en la necesidad de adoptar e
implementar normas para que los estados financieros se los presente
amparados bajo un esquema homogéneo con el objetivo de establecer la
uniformidad a nivel internacional.
Con la adopción enmarcada en las Normas Internacionales de Información
Financiera se crea una uniformidad y comparabilidad de los estados financieros
los mismos que facilitan la toma de decisiones por parte de los inversionistas
ya que se disminuye el trabajo de interpretar los estados financieros de cada
país.
Entre otros factores que han beneficiado a las pequeñas y medianas entidades
( PYMES ) en nuestro país se puede indicar los siguientes:
Facilitan y permiten una evaluación de los procedimientos y
controles internos de las Pequeñas y Medianas Entidades.
Los profesionales contables además de cumplir con normas
contables establecidas a nivel mundial también pueden emitir
juicios para el cumplimiento de su trabajo de manera satisfactoria.
Los reportes que arrojen las entidades presentan información
confiable y comparable ya sea a nivel local o internacional.
Se regularizan la actividad de registro y presentación de Estados
Financieros.
8
1.3 ÁRBOL DEL PROBLEMA
Impacto Contable de
Provisiones y Contingencias
mediante aplicación de NIIF
para las PYMES en Ecuador
No se cumple la nueva normativa legal
Poca inversión en sistemas y tecnologías
Resistencia a los nuevos cambios
CAUSAS
Falta de capacitación del personal del área contable
PROBLEMA
CENTRAL
Se ve afectado los Estados Financieros
No existe estimación fiable del hecho
Información financiera
incomprensible
EFECTOS
Falta de registro de Provisiones y Contingencias
9
1.4 SÍNTOMAS
No se cumple con la normativa legal
La gran mayoría de las microempresas y pequeñas empresas en nuestro país,
no proporcionaban información fiable y comprensible en sus estados
financieros siendo esto un impedimento al momento de comparar sus estados
financieros durante la transición NEC vs NIIF. La aplicación de las NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA es obligatoria para
todas las compañías que estén sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías.
Políticas contables y en desacuerdo
Muchas empresas no contaban con normas y políticas contables que sirvan de
guía para el personal del área contable.
Desorganización en los procesos de contabilidad
Las transacciones y sucesos contables presentaban errores de relevancia los
que impedían obtener información comprensible y fidedigna.
Sistemas de control de información y tecnología
Existía la carencia de programas y sistemas para el correcto control
administrativo, financiero y contable generándose así un efecto negativo para
organizar las Pequeñas y Medianas Entidades.
10
Falta de capacitación
La falta de capacitación para el personal del área contable era otro de los
obstáculos que presentaban las pequeñas empresas, la falta de recursos
económicos y la obtención de créditos por parte de las instituciones bancarias.
1.5 CAUSAS
Las Pequeñas y Medianas Empresas representan un amplio sector
económicamente activo del país, debido a su naturaleza son generadoras de
fuentes de trabajo y además contribuyen activamente y son fuentes de ingresos
a través de los tributos, aportando así al desarrollo de la sociedad, lo que
impulso al Concejo de Normas Internacionales de Información Financiera
(IASB) a desarrollar una norma resumida y de aplicación específica para este
sector y que sirve de guía para la preparación de los estados financieros de las
pequeñas y medianas empresas que presentan información general y
financiera , esta norma toma el nombre de Norma Internacional de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas ( NIIF
para PYMES ).
Entre las principales causas que afectaron y dieron origen a los síntomas que
afectaron a las Pequeñas y Medianas Entidades, con un impacto económico,
legal, contable, financiero, social, e inclusive intelectual en nuestro país
podemos citar los siguientes:
Políticas contables divergentes
Las políticas contables de las pequeñas y medianas entidades necesitaban
actualizarse y enmarcarse bajo el nuevo esquema de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), para el registro de las
transacciones contables, ya que muchas empresas no contaban con políticas
ni normas contables que sirvieran como una guía para el personal de las
empresas a fin de dar cumplimiento a uno de los Principios Contables
11
Generalmente Aceptados ( PCGA), los mismos que constituyen la esencia
sobre la forma para el registro de transacciones contables.
Normativa legal en desacuerdo
La aplicación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA es obligatoria para todas las entidades que estén sujetas al
control y vigilancia de la Superintendencia de compañías la misma que
estableció que el registro, preparación y presentación de los estados
financieros sean a partir desde el 1 de enero del año 2012, según resolución
Nº 08.G.D.DSC.010 del 20 de noviembre del año 2008.
Por la falta de capacitación e implementación de la nueva normativa NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las Pequeñas y
Medianas Entidades muchas empresas incumplieron con la resolución de la
superintendencia de compañías con la presentación de los estados financieros
bajo el esquema NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA, los estados financieros de las empresas en su gran mayoría no
proporcionaban información comprensible de relevancia, integra y fiable.
Inversión y actualización tecnológica
Otro de los problemas que se presentaron con la implementación de la nueva
normativa fue la necesidad de una fuerte inversión, ya que muchas compañías
en el país no contaban con plataformas tecnológicas adecuadas y acorde con
las necesidades que implicaba la adopción y aplicación de las NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, tales como software
para el registro de los procesos contables, generalmente estas empresas son
de índole familiar que operaban con sus propios recursos y la contabilidad que
se venía manejando era muy básica, por lo que fue necesario invertir, lo que
representó un impacto considerable para las Pequeñas y Medianas Entidades.
12
Por tratarse de un tema nuevo se presentó como una necesidad imperante el
capacitar al personal del área contable de las empresas, y debido al elevado
costo que representaba la implementación de dicho proceso, la mayoría de las
empresas desatendieron esta necesidad.
Cambios presentados en las Provisiones y Contingencias de
las Pequeñas y Medianas Entidades
Entre los cambios presentados podemos mencionar la provisión por deterioro
de instrumentos financieros, inventarios, activos Intangibles y la sección 21 que
trata sobre las Provisiones y Contingencias, que para su reconocimiento existen
varios puntos a considerarse.
Una entidad reconocerá una provisión cuando presente
una obligación como resultado de un suceso pasado.
Cuando sea probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos para la liquidación de dicha
obligación.
Obligación legal o por una obligación implícita porque el
suceso pasado ha creado expectativas ante terceros.
Si la probabilidad es baja no se registra provisión alguna,
sino que se lo revela en notas explicativas.
1.6 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
En la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF para las Pymes.
¿Por qué es importante el reconocimiento de provisiones y
contingencias dentro del plan contable de las empresas y la
consideración como gasto deducible?
13
Una provisión es un pasivo no financiero que se caracteriza por el hecho
del desconocimiento de su cuantía o vencimiento, y existen dos tipos de
provisiones la provisión legal y la provisión implícita, en ambos casos la
empresa deberá responder.
Es una obligación presente, generada por sucesos pasados, y que al
vencimiento y para cancelarla, la entidad espera el desembolso de
recursos económicos. Cada provisión deberá ser utilizada solo para
cubrir los desembolsos para la cual fue originalmente reconocida.
Las entidades actualmente giran en torno a riesgos e incertidumbres
contables con lo cual se generan inconsistencias al momento de
contabilizar sucesos financieros inciertos. Para poder subsanar este
conflicto es necesario efectuar estimaciones y supuestos sobre algunas
operaciones que presentan incertidumbre a la fecha del cierre del
ejercicio contable. Como medida preventiva surgen las provisiones
mediante las cuales se contabilizara operaciones inciertas en la fecha
del cierre contable. En ocasiones el patrimonio de la empresa se puede
ver afectado por la estimación de provisiones.
El objetivo de provisionar es destinar recursos para cumplir con algún
compromiso u obligación generada a raíz de sucesos pasados y que su
cuantía y vencimiento son desconocidos.
Pasivo Contingente se desprende de una posible obligación causada por un
suceso pasado y que su existencia será confirmada por la ocurrencia o no
ocurrencia de algún suceso futuro incierto que esté fuera del alcance y control
de la empresa, o a su vez puede tratarse de una obligación presente generada
a raíz de sucesos pasados que contablemente no ha sido reconocida por no
considerase una salida de recursos para el cumplimiento de la misma.
Dicho de otra manera la diferencia entre provisiones y pasivos contingentes
radica, para los pasivos contingentes en el caso de que la empresa no
mantenga una obligación presente por la que se estime una salida de recursos
que representen económicamente a la empresa y que además no se pueda
14
estimar su cuantía y vencimiento, no será posible reconocer un pasivo y por
ende una provisión en el balance, por no presentar los criterios para su
reconocimiento.
1.7 OBJETIVO GENERAL
Determinar las bases apropiadas para el reconocimiento y medición de las
provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.
Reconocer, su valoración y la información necesaria para su revelación en los
estados financieros los activos y pasivos contingentes y determinar el efecto de
acuerdo a la ley de equidad tributaria.
1.8 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Examinar el efecto que produce la contabilización de las provisiones y
contingencias en los Estado Financieros.
Reconocer la contabilización de las provisiones y contingencias en los gastos
deducibles.
Analizar la información a revelar en las notas a los estados financieros para
permitir a los usuarios comprender su naturaleza, vencimiento y cuantía.
15
1.9 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
El alcance de este proyecto es realizar un análisis de la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES sección 21 Provisiones y Contingencias para facilitar
a los profesionales y estudiantes el entendimiento de esta sección y a su vez
se convierta en una guía práctica y puedan ser aplicadas en sus actividades
empresariales.
Al establecerse las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA se vio la necesidad de emitir una normativa para empresas
consideradas medianas y pequeñas, creándose la normativa para PYMES, que
es un resumen de la NIIF completa, aplicado a la realidad de dichas empresas.
Campo: NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES sección 21 Provisiones y
Contingencias y gastos deducibles en la ley de régimen tributario interno.
Área: Financiera Contable de las Pequeñas y Medianas Entidades.
Aspecto: Aplicación de los procedimientos NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES.
Temporal: El análisis comprende el periodo desde el año 2012 al 2013.
Espacial: La presente investigación se va a realizar tomando información como
referencia de los entes reguladores ecuatorianos.
16
1.10 SISTEMATIZACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
¿Qué efecto produce la contabilización de las provisiones y contingencias
en el estado de resultados?
Al reconocer una provisión se debe realizar la conciliación tributaria la misma
que deberá ser considerada en la base imponible del impuesto a la Renta, por
otro lado las provisiones forman parte del gasto por lo que afectan directamente
el resultado contable, sobre lo que se contempla la estimación y se tendrá en
cuenta la participación a los empleados.
El desembolso de las provisiones, no afectan los valores tributarios, debido a
que solo reflejan movimientos del efectivo, sin embargo en el momento del
reconocimiento si afecta.
Si la empresa no refleja las provisiones en el estado de resultados esto
representa una mayor utilidad, por lo que se incrementara la distribución para
los empleados, con cifras poco razonables para la presentación de los Estados
Financieros lo que no es recomendable para ninguna empresa.
1.11 IDEAS A DEFENDER
La aplicación adecuada de las provisiones y Contingencias según la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES, permiten reconocer el gasto deducible
proporcionando información financiera razonable y confiable para la toma de
decisiones de los administradores.
Se analizarán las Normativas vigentes relacionadas y aplicables a las PYMES
en nuestro país, mediante las resoluciones de entidades reguladoras (Servicios
de Rentas Internas, Superintendencia de Compañías, Concejo Sectorial de la
Producción.)
17
1.12 VARIABLES
1.12.1 VARIABLE DEPENDIENTE
Las empresas podrán obtener estados financieros en los cuales
se reconozcan como gasto deducible las provisiones y
contingencias, como lo establece la ley de equidad tributaria.
1.12.2 VARIABLE INDEPENDIENTE
Se determinará con la investigación sobre la aplicación de
Provisiones y Contingencias en la contabilidad bajo NIIF para
Pymes.
18
2 CAPITULO II
FUNDAMENTACION TEORICA
2.1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
Actualmente el sector empresarial se encuentra involucrado en una serie de
reformas y cambios relevantes los mismos que provocan ajustes con las
nuevas tendencias y normativas internacionales de información financiera y
contable, debido a esto las empresas tanto pequeñas, medianas y grandes se
han visto obligadas a adoptar las Normas de Información Financiera (NIIF),
para ser aplicadas en sus estados financieros.
La junta de normas internacionales de contabilidad IASB (International
Accounting Standards Board) es un organismo encargado de desarrollar y
aprobar dichas normas.
Según Samuel Mantilla (2012) el IASB se encuentra bajo la dirección y
supervisión de la ‘’Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad’’ (IASCF) constituido en el año 2001, con el objeto de sustituir al
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
Según Samuel Mantilla (2012) para entender las NIIF (IFRS) existen tres
enfoques
El primero va dirigido al vocablo IFRS International Financial
Reporting Stand (Estándares Internacionales de Información
Financiera) bajo la denominación de NIIF.
El segundo apunta hacia el sistema IFRS el mismo que está
compuesto por los estándares internacionales de información
financiera ( NIIF ), los estándares internacionales de contabilidad
(NIC), y las interpretaciones (CNIIF)
19
Y por último el tercer enfoque que trata sobre el usuario
dependiendo de quienes lo aplican, seccionándolo en tres grupos.
El IASB IFRS (2008) contempla como propósito principal asegurar que los
estados financieros de las entidades y sus informes contables reflejen
información transparente para los usuarios y que esta sea comparable para los
periodos en el que se presenten, otro de sus propósitos es el hecho de que con
la aplicación de las IFRS estas sirvan de punto de partida para el adecuado
registro contable y que además no represente un costo elevado que exceda a
sus beneficios.
Según el Econ. Mario Hanen–Holm, representantes de la firma auditora de
prestigio (Hansen-Holm.2011) las Normas Internacionales de Información
Financiera ( NIIF ), en el Ecuador es actualmente una realidad, y los cambios a
los reportes financieros reflejaron consecuencias considerables en las cifras,
además cambios en la presentación, análisis e interpretación representando
una mejora en los aspectos competitivos de la actividad empresarial en nuestro
país, frente al mundo.
2.2 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Al referirnos a Provisiones inmediatamente asociamos las provisiones que se
refieren a los activos para cuentas incobrables por depreciaciones, por
existencias etc., dejando de lado las provisiones que se generan en los pasivos
y las contingencias.
Las provisiones surgen de una obligación que provienen de las actividades de
la entidad, son pasivos en los que existe una incertidumbre acerca de su
cuantía y vencimiento.
Una provisión se reconoce cuando existen las siguientes condiciones:
Una obligación presente legal o implícita como consecuencia de
una ocurrencia pasada.
20
Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos
económicos.
El costo de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el Estado de Situación
Financiera y el importe de la provisión como un gasto.
Con las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ),se
eliminaron las provisiones de los activos y su tratamiento se refiere como
correcciones al valor de las cuentas de los activos como ‘’Deterioro de Valor’’
refiriéndose a cuentas de dudosa recuperación, de existencias, como en el caso
de las provisiones de los gastos cuando estos no se generen y en el caso
contrario se debe tratarlos como un deterioro de valor, dicho de otra manera los
activos se corrigen cuando su valor recuperable no esté asegurado por los
flujos de efectivo futuros.
Las provisiones que se presenten ya sea por riesgos o contingencias se
mantienen siempre que sea reconocido como pasivo, caso contrario se lo
maneja como “Deterioro de Valor”.
Las provisiones que pueden presentarse en los pasivos se inician debido a
sucesos de incertidumbre en el momento en el que estos ocurren o en el monto
en el que se genera, las mismas deben reflejar en el Estado de Situación
Financiera, las provisiones que se pueden presentar.
2.2.1 Tipos de provisiones
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal.
Provisión para impuestos.
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
Provisión por restructuraciones.
Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos
financieros.
Provisión por otras operaciones comerciales.
21
2.2.2 Pasivos Contingentes
Los pasivos contingentes surge como un obligación posible que nace a través
de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia
o no de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad.
Es una obligación presente, que se origina a raíz de sucesos pasados, que no
se han reconocido contablemente porque:
No es probable la salida de recursos económicos.
El importe de la obligación no pueda ser medido con suficiente fiabilidad.
2.2.3 Activos Contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de
sucesos pasados cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia
o no del suceso de uno más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
Una entidad no reconocerá un activo contingente, cuando el ingreso sea
prácticamente cierta, el activo no es de carácter contingente y por lo tanto es
apropiado reconocerlo.
22
2.3 PROVISIONES Y GASTOS DEDUCIBLES
Figura 1 Mapa Conceptual
PASIVOS CONTINGENTES
TÉRMINO
TRATAMIENTO
CONTABLE DEFINICIÓN
Probable
Razonablemente
Posible
Remoto
Hay grandes expectativas
de que el evento o los
eventos futuros habrán de
ocurrir
Registrar el evento
probable en las cuentas si
se puede estimar
razonablemente la cifra. Si
no se puede estimar,
divulgue la situación en
una nota
Presentar la contingencia
en una nota
Las oportunidades de que el
evento o los eventos
futuros ocurran son más
remotas, pero menos que
probables No registrarlo ni
presentarlo, a menos que
la contingencia
represente una garantía
.Si es así, es necesario
presentarlo en una nota.
Las oportunidades de que
el evento o los eventos
futuros ocurran son
escasas
23
Desde el punto de vista contable y según las NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES, toda provisión viene ligada a una obligación actual originada por
un suceso pasado, y su cumplimiento origina una posible salida de recursos y
que su importe se pueda medir con facilidad, por lo que, tendrán la
consideración de provisión los elementos de pasivo, indeterminados respecto
a su importe y fecha en la que se cancelarán, además estas provisiones pueden
ser de carácter legal, implícito o contractual.
Según el RLORTI con el propósito de determinar la base imponible sujeta al
impuesto a la renta, se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito
de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén
exentos.
Se aplicaran las siguientes deducciones aplicadas a las pequeñas y medianas
entidades ( PYMES ) :
Las provisiones para créditos incobrables originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada
ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se
encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin
que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la
cartera total.
El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social
obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de
sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de
dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por
el sistema de ingreso o salario neto.
24
La totalidad de las provisiones para atender el pago de
desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente
formuladas por empresas especializadas o profesionales en la
materia, siempre que, para las segundas, se refieran a
personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo
en la misma empresa.
Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del
ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del
negocio y que estén debidamente respaldados en contratos,
facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales
de aplicación obligatoria.
Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos,
funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya
efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la
totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se
valorarán sin exceder del precio de mercado del bien o del
servicio recibido.
Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del
negocio, así como los gastos efectuados en la constitución,
renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente.
Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de
seguridad social obligatorio que soportare la actividad
generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y
multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el
retraso en el pago de tales obligaciones.
Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo
que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los
bienes que integran la actividad generadora del ingreso
gravable, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente.
Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o
por delitos que afecten económicamente a los bienes de la
25
respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que
no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya
registrado en los inventarios.
Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los
beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las
utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras
erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras
leyes de carácter social, las remuneraciones en general y los
beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio
económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la
cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones
legales para con el seguro social obligatorio cuando
corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y
beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados
o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad,
dependientes suyos, se deducirán con el 150% adicional.
2.3.1 EXCEPCIÓN DE LA SECCIÓN DE NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES RESPECTO A LAS PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS.
Las Normas Internacionales de Información Financiera ‘’ NIIF ’’ han sido
emitidas y aplicadas a nivel global con el claro objetivo de unificar criterios,
respecto a la presentación de los estados financieros y sus anexos, fomentando
un cambio a nivel empresarial en base a su actividad financiera, en nuestro país
se dio inicio con la implementación de esta normativa a partir del año 2008.
La NIC 19 trata acerca de los beneficios a los empleados, y se rige al cálculo
26
realizado por expertos en este ámbito para las empresas, con el enfoque a crear
un Pasivo a largo plazo para beneficio de los empleados.
En Ecuador la aplicación de esta norma se ha venido aplicando en el ámbito
tributario no así para fines contables, ya que se presenta el caso en que existen
empresas que tiene la obligación de reportar al exterior para lo cual han venido
haciendo uso de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA completas para sus reportes al exterior, mientras que localmente
los hacen en NEC para fines tributarios.
Según la LORTI toda persona jurídica o natural que refleje personal con más
de diez años de servicios en una misma empresa, al momento de realizar el
cálculo de la reserva para la jubilación patronal es considerado como un Gasto
Deducible, para el impuesto a la renta, y en el caso contrario en que no llegue
a los diez años este es considerado como un Gasto No Deducible para el
impuesto a la renta.
El cálculo de las indemnizaciones y/o desahucios serán considerados en un
100% para los estados de resultado como un Gasto Deducible del impuesto a
la renta, independientemente del tiempo de servicio.
Al presentar un elevado nivel de rotación en la nómina de empleados entre un
año y otro, la reserva por jubilación patronal referente a los empleados que
presentan más de diez años de trabajo tiende a bajar cuando la empresa da de
baja al personal en su nómina debido a que este grupo es considerado como
‘’Gasto No Deducible’’ y la empresa ya no podrá deducirlo como un gasto en el
próximo calculo.
27
2.4 CUENTA INDEMNIZACIONES O DESAHUCIO
Esta cuenta es una cuenta de reserva la misma que presenta disminución a
causa del pago de las indemnizaciones por la reducción del personal en la
nómina.
Como uno de los errores contables más comunes de las empresas se presenta
el hecho de que estos rubros los derivan a la cuenta de Gastos al momento de
liquidar estas obligaciones, obviando la cuenta Indemnizaciones o Desahucio
para tal efecto.
Al momento de presentarse una salida de personal de nómina la reserva de
jubilación no debería ser afectada contablemente debido a que esta cuenta se
actualiza automáticamente al realizar el cálculo para el siguiente periodo
contable.
A manera de ejemplo la cuenta Reserva de Jubilación presentará movimientos
en el caso en que se presente la salida de un empleado con más de 20 años
de servicio, ya que se deberá realizar el cálculo individual por este trabajador,
dando de baja de esta cuenta el valor por concepto del pago mensual de la
pensión, y el valor total cuando se liquide el valor global.
Actualmente en nuestro país no existe un consenso para el cálculo de la
jubilación entre los actuarios en asuntos de vital importancia, lo que claramente
denota dudas, y preocupación entre los usuarios y el S.R.I.
28
2.5 NORMATIVA TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE
LAS PROVISIONES CONSIDERADAS COMO
GASTOS DEDUCIBLES.
Respecto a las deducciones que se deriven de remuneraciones y beneficios
sociales y sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, (IESS) a causa del incremento de empleos y posterior contratación de
trabajadores directos, estas se deducirán con el 100% adicional por el primer
ejercicio económico en que se produzcan, siempre y cuando se mantengan
como mínimo seis meses consecutivos o más dentro del respectivo ejercicio.
La deducción adicional no será aplicable en los siguientes casos:
Contratación de trabajadores que hayan sido dependientes del
mismo empleador,
De parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad o
De partes relacionadas del empleador en los tres años anteriores.
Se deducirán con el 150% adicional las deducciones que se generen a causa
de las remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, (IESS) a causa de los pagos que se realicen
a personas discapacitadas y/o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos
discapacitados.
Se deducirán con el 150% adicional por un período de dos años contados a
partir de la fecha de celebración del contrato, para las deducciones
provenientes de remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, (IESS) a causa de pagos a adultos
mayores y emigrantes retornados al país mayores de 40 años de edad.
29
Aplicará también la deducibilidad de la compensación económica para alcanzar
el salario digno que se pague a los trabajadores.
Las provisiones para créditos incobrables que surgen en las operaciones del
giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del
1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se
encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias así como las realizadas acorde a leyes orgánicas,
especiales o dispuestas por los órganos de control no serán deducibles para
efectos tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos.
Para la eliminación definitiva de los créditos incobrables se considerará con
cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por
la provisión cuando se hayan cumplido las condiciones previstas en el
Reglamento.
No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos
por la sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, en caso de la recuperación del
crédito tal ingreso deberá ser contabilizado.
Las provisiones serán deducibles hasta por el monto que la Junta de Política
y Regulación Monetaria y Financiera dictamine.
30
Para la determinación y liquidación del impuesto a la renta, no serán deducibles
las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes
determinados en el artículo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero así mismo los créditos concedidos por instituciones del sistema
financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la
propiedad o administración de las mismas; y en general, tampoco serán
deducibles las provisiones que se formen por créditos concedidos por encima
de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
El impuesto a la renta y los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social (IESS) obligatorio o privado que asuma el empleador por
cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia,
cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario
neto.
Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio,
identificados con el giro normal del negocio y que a su vez se encuentren
debidamente soportados mediante contratos, facturas o comprobantes de
ventas y por disposiciones legales de aplicación obligatoria.
Los pagos en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados
y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la
fuente sobre la totalidad de estos pagos.
31
2.6 MARCO CONCEPTUAL
2.6.1 APLICACIÓN DE LAS NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF) constituyo los
requisitos para el reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar que se refieren a las transacciones contables y financieras que son
relevantes en los estados financieros a nivel general.
Las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA están
diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito general,
así como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con ánimo
de lucro.
Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollan
actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estén
organizadas en forma de sociedades o presenten otras formas jurídicas.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la
posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que
sea útil para estos usuarios al tomar decisiones económicas.
32
2.6.2 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) ha desarrollado
también una norma separada dirigida para ser aplicada a los estados
financieros con propósito de información general (NORMA INTERNACIONAL
DE INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLETAS) y otros tipos de información
financiera de entidades que en muchos países son denominadas como
pequeñas y medianas entidades ( PYMES), entidades privadas y entidades sin
obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES.
2.6.3 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
De acuerdo a la Superintendencia de Compañías las pequeñas y
medianas entidades son entidades que:
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas.
b) Publican estados financieros con propósito de información general
para usuarios externos.
Las PYMES se dividen entre microempresas, pequeñas y medianas
empresas dependiendo de su facturación, número de empleados y del
balance anual que estas presenten.
33
2.6.4 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES DESDE EL PUNTO DE
VISTA JURIDICO
Tabla 1
Según la información que aporta la Superintendencia de Compañías el sector
de las Pymes está compuesto por un número de 14.673 empresas, donde
10.475 son pequeñas y las 4198 son medianas.
Las provincias de Guayas y Pichincha son las que mayor concentran Pymes en
sus territorios con un total del 85% en las pequeñas empresas y un 83,2 en las
medianas empresas.
El sector comercial representa un gran porcentaje de la actividad empresarial
de las Pymes del Ecuador que ha crecido gracias al incremento del consumo y
a mejores condiciones económicas de los ecuatorianos como la disminución
del desempleo en los últimos años.
El segundo sector que sobresale es el de los servicios, cabe destacar que este
sector tiene una particularidad debido a la poca inversión necesaria para
emprender siendo una oportunidad para empresarios con poco capital inicial.
34
Tabla 2
2.6.5 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
La definición de Pequeñas y Medianas Entidades se encuentra estructurada en
dos formas:
a) Cuantitativa: Calidad del personal o facturación.
b) Cualitativa: El C.E.D. (Comittee For Economic Development) señala
que la empresa es considerada una pyme si cumple con dos o más
de las siguientes características:
Administración independiente (En ocasiones los gerentes son
propietarios).
Capital suministrado por los propietarios.
35
Fundamentalmente área local de operaciones.
Tamaño relativamente pequeño dentro del sector industrial en que
actúa.
2.6.6 LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES Y SU ROL EN LA
ECONOMIA
La importancia de las Pequeñas y Medianas Entidades en la economía denota
lo siguiente:
Aseguran el mercado de trabajo mediante la descentralización de la
mano de obra.
Permiten la concentración de la renta y promueven el sector
productivo desde un pequeño grupo de empresas hacia uno mayor.
Adaptación tecnológica y menor costo de infraestructura.
Su nivel económico se ve incrementado en base a la cooperación
empresarial internacional.
2.7 PROVISIÓN
“Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía
o vencimiento.”
“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos”.
36
El suceso que da origen a la obligación es aquel que nace una obligación de
pago, ya sea legal o implícita para la entidad, de forma que la entidad tiene que
satisfacer el importe correspondiente.
Una obligación legal se deriva de:
(a) Un contrato;
(b) La legislación; u
(c) Otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita se deriva de sucesos de la propia entidad, en las que:
(a) “Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a
políticas empresariales que son de dominio público o a una
declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad
haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y
(b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una
expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades”.
2.8 CONTINGENCIA
Durante el desempeño de sus actividades las empresas se ven inmersas en
sucesos externos sobre los cuales existe incertidumbre en cuanto a su
desenlace, esta incertidumbre existente se la conoce contablemente como
contingencia, la misma que se ha definido como: “ aquellos hechos, situaciones,
condiciones o conjunto de circunstancias posibles, que, caso de materializarse
un hecho real, normalmente por la aparición futura de uno o varios sucesos
directamente relacionados con la situación inicial, pueden tener incidencia
significativa, -positiva o negativa- en el patrimonio o en la cuenta de resultados.”
37
2.9 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
Reconocimiento
“La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la
definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el
marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su
importe o a la fecha en que se cancelarán.
Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal,
contractual o por una obligación implícita o tácita.
En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por
la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de
aquélla.
En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las
contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones distintas a
las mencionadas en el párrafo anterior”.
Valoración
“De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones
se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor
estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero
la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la
provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.
Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el
efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún
tipo de descuento.
38
La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación,
no supondrá una minoración del importe de la deuda, sin perjuicio del
reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de
cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido.
El importe por el que se registrará el citado activo no podrá exceder del importe
de la obligación registrada contablemente. Sólo cuando exista un vínculo legal
o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del
cual la empresa no esté obligada a responder, se tendrá en cuenta para estimar
el importe por el que, en su caso, figurará la provisión”.
2.10 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.
Las NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA señalan la
probabilidad de que un acontecimiento futuro confirme una pérdida, para definir
esta normativa es de vital importancia definir ciertos conceptos:
Pasivo Contingente: Es la obligación que depende de la ocurrencia o no de
uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la entidad, o la obligación presente no reconocida contablemente
porque: no es probable que la entidad tenga que cancelarla o el importe de la
obligación no puede ser medido con fiabilidad.
Provisión: Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía
o vencimiento.
39
Activo Contingente: Activo cuya existencia ha de ser confirmada por la
ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos, que no están enteramente
bajo control de la entidad.
Un pasivo contingente no debe reconocerse dentro de los estados
financieros, pero sí deberá explicarse dentro de las notas a los estados
financieros, informando lo siguiente:
• Narración de la naturaleza y origen del pasivo contingente.
• Estimación de su efecto financiero.
• Explicación de las incertidumbres relativas al importe.
• Importe de cualquier reembolso esperado.
Un activo contingente no debe reconocerse dentro de los estados financieros,
pero sí deberá explicarse dentro de las notas a los estados financieros,
tomando en consideración la posibilidad de entrada de beneficios económicos
e informando lo siguiente:
Figura 2 Flujo para Reconocer una Provisión
40
• Narración de la naturaleza y origen del activo contingente.
• Estimación de su efecto financiero.
Una provisión debe reconocerse siempre y cuando se presente las siguientes
características:
La entidad mantiene una obligación legal o implícita surgida de un evento
pasado, y para cubrir la misma necesita de mayores recursos.
Se puede estimar fiablemente el importe de la obligación para cada provisión
la entidad deberá presentar la siguiente información:
• Narración de la naturaleza y origen de la obligación.
• Información sobre las probabilidades relativas al importe o momento de
realización.
• Importe de cualquier reembolso esperado.
2.11 IMPUESTOS DIFERIDOS.
Los objetivos de esta norma se enfocan en:
• Tratamiento contable del impuesto a la renta.
• Contabilización de los efectos tributarios.
• Recuperación futura del valor contable de los activos.
• Liquidación a futuro del valor contable de los pasivos.
41
Proceso de implementación de las NIIF por parte de la Superintendencia de Compañías
Uno de los principales objetivos de los estados financieros, es el hecho de
suministrar la información necesaria referente con la situación financiera, el
rendimiento y los cambios financieros que se produzcan en una entidad.
Además muestran los resultados de la administración, que se encuentra
representada por la gerencia, en la gestión de los recursos confiados a dicha
administración.
Esto facilita a los usuarios de los estados financieros para poder evaluar la
Administración o responsabilidad de la gerencia para la toma de decisiones
económicas necesarias con el objetivo de mantener y mejorar, la rentabilidad
de la entidad, como puede ser el caso de ratificar o reemplazar a las personas
encargadas de la administración de la entidad, o invertir para obtener ganancias
a futuro.
Considerando el grado de relevancia de los estados financieros, y la urgente
necesidad de que en nuestro país se apliquen normas internacionales, cuya
aplicación conlleve a estandarizar las prácticas, metodología y técnicas
contables.
La Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.06.Q.ICI.004,
publicada en el Registro Oficial No.348 de septiembre 4 de 2006, adoptó las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y determinó que su
aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y entidades sujetas a su
control y vigilancia, para el registro, preparación y presentación de los estados
financieros a partir del 1 de enero del 2009.
Respecto a lo antes mencionado, la Superintendencia de Compañías mediante
Resolución No.08.G.DSC.010, publicada en el Registro Oficial No.498 el 31 de
diciembre del 2008, implemento el Cronograma de Aplicación Obligatoria de las
Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ), por parte de las
compañías y entidades sujetas a su control y vigilancia, estableciendo para el
efecto tres grupos:
42
1. Enero 1 de 2010: Compañías y entes regulados por la Ley de Mercado de
Valores; y, las compañías de auditoría externa, se establece el año 2009
como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y
entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera ( NIIF ) a partir del ejercicio económico 2009.
2. Enero 1 de 2011: Las compañías cuyo activo sea superior a cuatro millones
de dólares de los Estados Unidos de América (US$4,000,000);las
compañías Holding o tenedoras de acciones que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las
que bajo la forma jurídica de sociedades las instituye el Estado y entidades
del sector público; y, las sucursales de compañías extranjeras u otras
empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas,
organizadas como personas jurídicas y asociaciones que éstas formen y
que ejerzan actividades en el Ecuador, se establece el año 2010 como
período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades
deberán elaborar y presentar sus estados, financieros comparativos con
observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
a partir del ejercicio económico 2010.
3. A inicios del 1 de enero de 2012: Todas las demás sociedades o entidades
sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, cuya
versión para PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES aplica para compañías
con activos inferiores a cuatro millones de dólares de los Estados Unidos de
América (US$4,000,000); que registren ingresos brutos anuales de hasta cinco
millones de dólares de los Estados Unidos de América (US$5,000,000); y
tengan menos de 200 trabajadores (para lo cual se calculará en base al
promedio ponderado anual), se establece el año 2011 como período de
transición; para tal efecto este grupo de compañías deberá elaborar y presentar
sus estados financieros comparativos con contemplación en las Normas
Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades ( NIIF para PYMES ).
Como dato adicional, es de suma importancia observar lo que se menciona en
el último inciso del Art.3 de la Resolución No.08.G.DSC.010, en cual la
Superintendencia de Compañías establece la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera ( NIIF ) completas, para aquellas
43
compañías que no cumplan con las condiciones de los tres grupos antes
mencionados.
Como conclusión se menciona también acerca de la exclusión de las Normas
Internacionales de Información Financiera ( NIIF ), para las sociedades civiles
(fundaciones, corporaciones, Empresas Unipersonales de Responsabilidad
Limitada (EURL), SPR, consorcios); las personas naturales (Obligadas o no a
llevar contabilidad); las entidades públicas; y, las instituciones financieras.
Proceso de implementación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI)
Previo a un análisis de los efectos tributarios resultantes de la aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ), El Servicio de
Rentas Internas (SRI), resolvió emitir varias resoluciones y circulares acorde
con la adopción de las NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA en el Ecuador a inicios del año 2009 (período de transición para
las empresas del grupo uno), además de realizar varias reformas tributarias,
principalmente en el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno (RALRTI), publicado mediante Decreto No.374, en el
Suplemento del Registro Oficial No.209, del 8 de junio 8 de 2010, entre las que
se mencionan las siguientes (Art.39 RALRTI):
“Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de
Compañías o de Bancos y Seguros, se regirán por las normas contables que
determine su organismo de control; sin embargo, para fines tributarios,
cumplirán las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento”.
“Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que
no estén bajo el control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o
de Bancos y Seguros, la contabilidad se llevará con sujeción a las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras,
cumpliendo las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento”.
44
En concordancia con las disposiciones legales citadas, el Art.20 de la Ley de
Régimen Tributario Interno (LRTI) establece que “La contabilidad se llevará
por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los
Estados Unidos de América’’, tomando en consideración los principios
contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y
determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al
respectivo ejercicio impositivo”.
Como objetivo principal el S.R.I. dispuso el ajustar el marco tributario conforme
a los cambios ocasionados por la adopción y posterior aplicación de las
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, tomando en
cuenta el resultado que ocasionaron dichos cambios en la determinación de
la base imponible del impuesto a la renta, y consecuentemente, en el
impuesto a la renta declarado anualmente por las compañías.
Gastos desde el punto de vista de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA y la LRTI
En el párrafo 70 en el literal (b) del marco conceptual que menciona la
preparación y presentación de los estados financieros de las NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, se establece que el
“Gasto es la disminución en los beneficios económicos, obtenidos a lo largo
del ejercicio contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o a su vez por la generación y/o aumento de los pasivos.
Desde el punto de vista de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), en el
Art.10 y en concordancia con el Art.28 del Reglamento para la Aplicación de
Ley de Régimen Tributario Interno (RALRTI), menciona los lineamientos para
la base imponible sujeta al impuesto a la renta, en el que se deducirán los
costos y gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no se encuentren exentos.
45
Con el propósito de dar cumplimiento al efecto de la deducibilidad de los costos
y gastos mencionados deberá también cumplir con las siguientes condiciones:
a. Los comprobantes deberán estar sustentados en comprobantes de venta
válidos, conforme a los requisitos estipulados en el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios
(RCVRDC);
b. La retención en la fuente del IVA e impuesto a la renta deberá ser aplicada,
para los casos en que aplique, contemplando para ello los porcentajes
establecidos en la Resolución No.NAC-DGER2008-0124 “Porcentajes de
Retención en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado”, y sus
reformas; y, la Resolución No.NAC-DGER2007-0411 “Porcentajes de
Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta vigentes a partir de
Julio de 2007, además de corresponder al ejercicio fiscal vigente.
c. Para tal efecto se deberá utilizar una institución del sistema financiero para
realizar el pago, mediante giros, transferencias de fondos, tarjetas de
crédito, tarjetas de débito y cheques, en base a operaciones que
sobrepasen un monto de más de cinco mil dólares de los Estados Unidos
de América (US$5,000), conforme a lo estipulado en el tercer Inciso del
Art.103 de la LRTI (bancarización).
Si los costos y gastos no cumplen con las condiciones descritas en lo
anteriormente mencionado, estos deberán ser reconocidos como gastos no
deducibles para determinar el impuesto a la renta del ejercicio fiscal sujeto a
análisis
46
3 CAPITULO III
TIPO DE INVESTIGACIÓN
3.1 INVESTIGACION DOCUMENTAL
El presente trabajo investigativo se centra en el estudio documental siendo la
parte esencial de un proceso de investigación científica, depende
principalmente de la información que se extrae de varios tipos de documentos
los cuales permiten indagar, interpretar y presenta datos e información sobre
un tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para ello, una metódica
de análisis; tiene como finalidad obtener resultados que pudiesen ser base para
el desarrollo de la creación científica.
La investigación documental como una variante de la investigación científica,
tiene como propósitos el análisis de diferentes fenómenos (de orden histórico,
psicológicos, sociológicos, etc.), utiliza técnicas muy precisas, que directa o
indirectamente, aporte la información
Bernal señala el (2000), “las verdaderas raíces de la competitividad estriban en
las fortalezas que tengan la sociedad y su sistema educativo, la comunidad
investigativa y la cultura. Toda sociedad debe aprender los principios básicos
del método científico, es decir, aprender a formular preguntas, a observar, a
analizar e indagar, a desarrollar”. (Bernal, 2010)
Lo antes señalado, permite a la investigación plasmar la correcta formulación y
recopilación de las preguntas a realizar en la entrevista, esta a su vez permita
obtener información que sirva en el “Análisis del Impacto de las Provisiones y
Contingencias en la Contabilidad Mediante la Aplicación de NIIF para PYMES
y el Reconocimiento del Gasto Deducible en la Ley de Equidad Tributaria.
3.2 EL ENFOQUE
El presente trabajo de investigación, se basa en un enfoque cualitativo, la
dirección que esta asocia al tipo de investigación documental su investigación
47
mediante el enfoque cualitativo por tanto es la que permite a la ciencia sociales
desarrollar todo tipo de investigación, encontrándose inmerso los estudios de
Contabilidad y Auditoría, investigación que orienta a este tipo de enfoque por
cuanto realiza análisis documentales de Leyes Normas y extrae opiniones de
estudiosos y expertos con respecto a la materia.
3.3 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Partiendo del tipo de investigación del presente trabajo el mismo que es
documental, con un tipo de investigación cualitativa la técnica de instrumento
de la investigación para este tipo parte las dos categorías antes citadas es la
entrevista, la misma que permite recoger a los entrevistados la experiencia
relacionada con el tema a investigar donde se plasma detalladamente cada una
de las respuesta que en lo posterior permite efectuar el respectivo análisis,
respuestas que son las bases esenciales para determinar las conclusiones y
recomendaciones que la investigación arroje Acevedo y López señala que la
entrevista y que textualmente lo describe de la siguiente manera.
“La entrevista es un experimento controlado, ya que se trata de una forma
estructurada de interacción que es artificial y planificada, dirigida a objetivos
concretos, y que busca la objetividad y el control (sin necesidad de que el
entrevistador se ciña a un procedimiento rígido y mecánico)’’
(Acevedo y López, 2003).
Y que además presenta una estructura particular y organizada plasmada en
una entrevista, mediante la formulación de preguntas y respuestas.
Existen muchas técnicas para el desarrollo de la investigación sobre el “Análisis
del Impacto de Provisiones y Contingencias en la Contabilidad Mediante la
Aplicación de NIIF para Pymes y el Reconocimiento del Gasto Deducible en la
Ley de Equidad Tributaria”, descarto a la encuesta y toma a la entrevista como
vía de desarrollo y la investigación.
Entrevista que fue dirigida principalmente a los contadores con desempeño
vigente en la profesión la misma que costa de 30 preguntas.
48
3.3.1 TRATAMIENTO A LA INFORMACIÓN- PROCESAMIENTO Y
ANÁLISIS
La entrevista estará compuesta por 30 preguntas con el objetivo de conocer las
diferentes opiniones de los profesionales del área contable, luego se realizará
el levantamiento de la información con las respuestas obtenidas de los
entrevistados se concluirá con el análisis.
3.4 ENTREVISTADOS.
Con el fin de llegar a identificar la aplicación o no de los proceso contables de
las provisiones para las PYMES se entrevistó a varios profesionales de la rama
de contabilidad y auditoría, los mismos que se detallan a continuación
Contadores entrevistados
Tabla 3
Entrevistados Cargo Fecha
Ing. Luis Eduardo Cabrera Contador 12-10-2015
Ing. Fátima Orozco Tejena Contadora 13-10-2015
Ing. Leidy Marisol Jara Paredes
Contadora 14-10-2015
Ing. José Luis Unda Contador 15-10-2015
Ing. Mariela Reyes Gaona Contadora 16-10-2015
Elaborado por: Sandra Lilibeth Bravo Bravo. Rosana Quingaluisa Segovia
49
3.4.1 CONTENIDO DE LA ENTREVISTA.
Como resultado de las entrevistas mediante el trabajo de campo realizado a
los profesionales Contables se presentan los resultados del análisis y los
hallazgos que permiten realizar interpretaciones específicas de los datos
recogidos en base a una entrevista compuesta de 30 preguntas enfocadas a
la administración contable y tabuladas con sus respectivos gráficos, análisis y
porcentajes de aspecto cualitativo, finalmente se observa las conclusiones de
la investigación enmarcado en el estudio del instrumento aplicado.
3.4.2 RESULTADO DE LA ENTREVISTA.
Como resultado de las entrevistas mediante la investigación realizada, se
presentan los resultados del análisis y los hallazgos que permiten realizar
interpretaciones específicas de los datos recogidos en base a una entrevista
compuesta de # 30 preguntas dirigidas a los profesionales del área contable, el
tratamiento de las provisiones y contingencias las cuales están tabuladas con
sus respectivos gráficos, análisis y porcentajes de aspecto cualitativo,
finalmente se observa las conclusiones de la investigación enmarcado en el
estudio del instrumento aplicado.
50
Detalles de las entrevistas
Tabla 4
Preguntas Ing. Luis Eduardo Cabrera
Ing. Fátima Orozco Tejena
Ing. Leidy Jara Paredes
Ing. José Luis Unda
Ing. Mariela Reyes Gaona
1 Desempeña usted la función de contador
Los entrevistados respondieron afirmativamente que desempeñan las funciones de contadores
2 Conoce usted de la Implementación de la NIIF
El primero, el tercero y cuarto de los entrevistado respondieron que no, mientras que los restantes que sí, esto significa que el 20% tienen conocimiento de la aplicación de las normativas relacionadas a NIIF
3 Conoce usted la NIIF para PYMES
De acuerdo a los datos recogidos se puede evidenciar los porcentajes arrojados en la entrevista existe un desconocimiento del 80% sobre la implementación de la Norma Internacional Financiera para pequeñas empresas a pesar que son las empresas pequeñas quienes generan oportunidad de trabajo
4 Conoce usted a que se refiere la sección 16 de la NIIF para Pymes
Los datos obtenidos mediante las entrevistas sobre la aplicación de las NIIF para PYMES, un 80% no conocen la sección 16
5 En el proceso de transición de las NIIF y en especial de NIIF # 1 en el momento de su aplicación tuvo inconveniente
Con los resultados obtenidos podemos observar que el 100% de los profesionales han expresado inconvenientes en la aplicación de la transición en especial la NIIF#1por desconocimiento del tema.
6 Ha asistido al curso de capacitación de las NIIF para PYMES
Como se puede evidenciar el porcentaje demuestra que el 100% de los profesionales no se han capacitado sobre la normativa de las NIIF para Pymes.
51
Preguntas Ing. Luis Eduardo Cabrera
Ing. Fátima Orozco Tejena
Ing. Leidy Jara Paredes
Ing. José Luis Unda
Ing. Mariela Reyes Gaona
7 A recibido capacitación por parte del Órgano de Regulación la Súper de Compañías
El 100 % del porcentaje , indica que el Órgano de Regulación de la Superintendencia de Compañías no ha puesto a disposición capacitaciones ,referente a las NIIF
8 A recibido capacitación por parte S.R.I con respecto a las NIIF para PYMES
Con los resultados obtenidos podemos observar que el Servicio de Rentas Internas , no ha optado por dar el servicio de capacitación de la Normativa de NIIF para PYMES , pues solo está enfocado en la recolección de los tributos .
9 A leído algún instructivo por parte del S.R.I para la aplicación de NIIF para PYMES
Con los resultados obtenidos el 100% claramente se puede evidenciar que el Servicio de Rentas Internas tampoco está interesado en difundir ningún instructivo que no sea nada relacionado con el IVA
10 Conoce usted el nombre de la NIIF # 5
Con el resultado obtenido el 100% queda una vez más demostrado que los profesionales deben capacitarse en la Norma Internacional de Información de Financiera porque de verdad con sus respuestas dan un claro indicio que del tema saben un poco o realmente no saben es nada solo hacen su trabajo de forma mecánica y no tienen un grado de análisis
11 Conoce usted el nombre de la NIIF # 10
El 100% de los entrevistados muestran con sus respuestas que en verdad no conocen nada referente a la NIIF # 10 quedando constancia que les falta una buena capacitación donde se puedan orientar referente al tema tratado y ellos puedan aportar con su experiencia y conocimiento de este tema consideramos son muy relevantes para realizar un buen trabajo.
52
Preguntas Ing. Luis Eduardo Cabrera
Ing. Fátima Orozco Tejena
Ing. Leidy Jara Paredes
Ing. José Luis Unda
Ing. Mariela Reyes Gaona
12 Conoce usted el nombre de la NIIF # 7
La totalidad de los entrevistados muestran que no saben, de la normativa de la NIIF#7 obteniendo como resultado el desconocimiento total de los profesionales referente al tema
13 Conoce usted el nombre de la NIIF # 1
Solo el 80% de los encuestados conocen la NIIF #1 , lo que demuestra que aún falta mucho por capacitarse .
14 Conoce usted el nombre de la NIIF # 13
La totalidad de los entrevistados el 80% dicen no conocer el nombre de la NIIF #13 demostrando con ello el desconocimiento total de los profesionales y su falta de capacitación en cuanto al tema.
15 Me podría indicar a que se refiere la sección 11 de NIIF para PYMES
La totalidad de los resultados arrojan un porcentaje bien significativo en cuanto al desconocimiento de la sección 11 de la NIIF para Pymes.
16 Me podría indicar a que se refiere la sección 10 de NIIF para PYMES
La totalidad de los entrevistados expresan que desconocen a que se refiere la sección 10 de la NIIF para PYMES dando con esto un porcentaje alto de desconocimiento referente al tema
17 Me podría indicar a que se refiere la sección 32 de NIIF para PYMES
La totalidad de los resultados de las entrevistas realizadas a los Contadores se evidencia un total desconocimiento de lo que se refiere la sección 32 de la NIIF para Pymes dando como resultado un porcentaje muy alto del desconocimiento dicha sección
18 Me podría indicar a que se refiere la sección 26 de NIIF para PYMES
La totalidad de los resultados arrojan un porcentaje alto de desconocimiento de la sección 26 de la NIIF para Pymes los resultados son evidente al alto desconocimiento de las sección mencionada en esta entrevista quienes responden a la entrevista profesionales Contadores
53
Preguntas Ing. Luis Eduardo Cabrera
Ing. Fátima Orozco Tejena
Ing. Leidy Jara Paredes
Ing. José Luis Unda
Ing. Mariela Reyes Gaona
19 Me podría indicar a que se refiere la sección 19 de NIIF para PYMES
El 100% de los entrevistados el cual es un porcentaje alto del desconocimiento de la sección 19 de la NIIF para Pymes los Contadores expresan en sus respuestas un total desinterés de saber de esta sección
20 Me podría indicar a que se refiere la sección 3 de NIIF para PYMES
La totalidad de los resultados dan un porcentaje alto dando a notar el desconocimiento de la sección 3 de NIIF
21 Conoce el efecto de las provisiones por jubilación patronal y desahucio
Los datos obtenidos a través de la entrevista el 80% de los entrevistados no conocen el efecto de provisionar la jubilación patronal dado que las empresas optan por la terminación de contrato a corto plazo.
22 Conoce el tratamiento contable de las contingencias
Mediante los resultados recogidos en las entrevistas solo el segundo y el quinto entrevistados conoce el tratamiento contable de las contingencias representado el 40%, mientras que el 60% desconocen.
23 Conoce el efecto de las provisiones y contingencia en los Estados Financieros
La totalidad de los resultados arrojan un porcentaje del 60% de desconocimiento en cuanto al efecto de las provisiones y contingencias en el Estados Financieros.
24 Conoce el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido
Mediante la recolección de información evidencia que el 100% de los entrevistados confunden el impuesto diferido como un impuesto que la empresa no ha pagado debidamente, confunden como evasión de impuestos, por desconocimiento de la Normativa.
25 Conoce el tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus correcciones de acuerdo a NIIF
Con los resultados obtenidos y los porcentajes claramente se puede evidenciar que 80% desconocen el tratamiento contable de los ejercicios anteriores, por desconocer la normativa vigente
54
Preguntas Ing. Luis Eduardo Cabrera
Ing. Fátima Orozco Tejena
Ing. Leidy Jara Paredes
Ing. José Luis Unda
Ing. Mariela Reyes Gaona
26 Conoce los efectos que tiene la Norma en los Estados Financiero
El 80%de los entrevistados señalan que no tienen gran conocimiento sobre la implantación de la Norma arrojando información poco fiable al momento de elaborar los Estados Financieros.
27 Conoce el proceso Contable para los errores de acuerdo a la NIIF
Con los resultados obtenidos podemos observar que el 80% de los profesionales han expresado cometer varios errores el cual los ha obliga a efectuar las correcciones las mismas que fueron originadas por el poco conocimiento de la Normativa
28 Conoce cómo se registra un pasivo contingente
Con los resultados obtenidos por los entrevistados se puede notar que el 60% no tienen un conocimiento claro al momento de registrar un pasivo contingente
29 Conoce cómo se registra un Activo contingente
Con los resultados obtenidos por los entrevistados se puede notar que el 60% no tienen un conocimiento claro al momento de registrar un activo contingente
30 Conoce los aspectos que se deberán tener en cuenta para la valorización inicial
Con los resultados obtenidos el 80% de los entrevistados claramente evidencian que aún no se han capacitado sobre la normativa el mismo que ha ocasionado dificultad al momento de presentar Estados Financieros razonables
55
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA
PREGUNTAS
Luis Cabrera
Fatima Orozco
Leidy Jara
Jose Unda
Mariela Reyes
1 Desempeña usted la función de contador
SI SI SI SI SI
2 Conoce usted de la Implementación de la NIIF
NO SI NO NO SI
3 Conoce usted la NIIF para PYMES
NO SI NO NO NO
4
Conoce usted a que se refiere la sección 16 de la NIIF para Pymes
NO SI NO NO NO
5
En el proceso de transición de las NIIF y en especial de NIIF # 1 en el momento de su aplicación tuvo inconveniente
SI SI SI SI SI
6
Ha asistido al curso de capacitación de las NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
7
A recibido capacitación por parte del Órgano de Regulación la Súper de Compañías
NO NO NO NO NO
8
A recibido capacitación por parte S.R.I con respecto a las NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
9
A leído algún instructivo por parte del S.R.I para la aplicación de NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
10 Conoce usted el nombre de la NIIF # 5
NO SI NO NO NO
11 Conoce usted el nombre de la NIIF # 10
NO NO NO NO NO
12 Conoce usted el nombre de la NIIF # 7
NO NO NO NO NO
13 Conoce usted el nombre de la NIIF # 1
NO SI NO NO NO
14 Conoce usted el nombre de la NIIF # 13
NO NO NO NO NO
15
Me podría indicar a que se refiere la sección 11 de NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
56
PREGUNTAS
Luis Cabrera
Fatima Orozco
Leidy Jara
Jose Unda
Mariela Reyes
16 Me podría indicar a que se refiere la sección 10 de NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
17 Me podría indicar a que se refiere la sección 32 de NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
18 Me podría indicar a que se refiere la sección 26 de NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
19 Me podría indicar a que se refiere la sección 19 de NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
20 Me podría indicar a que se refiere la sección 3 de NIIF para PYMES
NO NO NO NO NO
21 Conoce el efecto de las provisiones por jubilación patronal y desahucio
NO SI NO NO NO
22 Conoce el tratamiento contable de las contingencias
NO SI NO NO SI
23
Conoce el efecto de las provisiones y contingencia en los Estados Financieros
NO SI NO NO SI
24 Conoce el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido
NO NO NO NO NO
25
Conoce el tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus correcciones de acuerdo a NIIF
NO NO NO NO NO
26 Conoce los efectos que tiene la Norma en los Estados Financiero
NO SI NO NO NO
27
Conoce el proceso Contable para los errores de acuerdo a la NIIF
NO SI NO NO NO
28
Conoce cómo se registra un pasivo contingente
NO SI NO NO SI
29
Conoce cómo se registra un Activo contingente
NO SI NO NO SI
30
Conoce los aspectos que se deberán tener en cuenta para la valorización inicial
NO SI NO NO NO
57
Resultados de la “ Entrevista # 1 ”
Figura 3 Entrevista # 1
Elaborado por: Sandra Lilibeth Bravo Bravo. Rosana Quingaluisa Segovia
Análisis
Con las respuestas obtenidas por el entrevistado podemos evidenciar
claramente que los Órganos Reguladores deben preocuparse un poco más en
crear un cronograma de capacitaciones donde se le brinde a los profesionales
las herramientas necesarias para que ellos conozcan la Norma para Pymes
cuales son los beneficios y las ventajas al transparentar la información
financiera presentada, con su correcta aplicación asegurándose que los valores
presentados son datos reales.
7%
93%
Entrevista # 1
SI
NO
58
Resultado de la “Entrevista # 2”
Figura 4 Entrevista# 2
Elaborado por: Sandra Lilibeth Bravo Bravo. Rosana Quingaluisa Segovia
Análisis Con las respuestas obtenidas por la entrevista podemos notar que la
profesional asegura conocer en forma muy básica la aplicación de las Normas
de Información Financiera para PYMES acoto que las políticas contables
deberían ser modificadas acorde a la vigencia de las normativas actuales
también nos dio una recomendación para los Órganos Reguladores que se
preocupen en realizar censos con información actualizada sobre las PYMES en
nuestro País, pues si deseamos obtener información respecto al tema no existe.
Para afrontar el cambio se necesita de una capacitación integral de las
normativas sabemos que conlleva recursos importantes tanto de tiempo como
financieros, dado que la responsabilidad recae solo en el profesional contable,
se precisa que además las empresas deben procurar la capacitación de su
personal, pues con la implementación de las normas se pretende formar parte
de la globalización económica.
1515
Entrevista # 2
SI
NO
59
Resultado de la “ Entrevista # 3”
Figura 5 Entrevista # 3
Elaborado por: Sandra Lilibeth Bravo Bravo. Rosana Quingaluisa Segovia
Análisis
Con las respuestas obtenidas de la entrevista realizada a la profesional se pudo
inferir un alto desconocimiento de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pymes evidenciándose con los resultados el desconocimiento
de los beneficios que pueden obtener con su respectiva aplicación obteniendo
como resultado información financiera fiable aportando al buen manejo en el
giro del negocio y en la toma de decisiones en la mejora continua del mismo
Ya que las Pymes apuntan a competir en el mercado nacional, demanda de
una extraordinaria recopilación y procesamiento de la información, requieren
respuestas competitivas y eficaces acordes a los normativas vigentes.
7%
93%
Entrevista # 3
SI
NO
60
Resultado de la “Entrevista # 4”
Figura 6 Entrevista # 4
Elaborado por: Sandra Lilibeth Bravo Bravo. Rosana Quingaluisa Segovia
Análisis Con las respuestas obtenidas por el profesional se pudo realizar un análisis
donde se evidencia el alto desconocimiento de la Norma de Información
Financiera para Pymes podemos validar que los profesionales deben renovar
sus conocimiento y actualizarse periódicamente en la aplicación correcta de la
Norma mencionada y que los Órganos Reguladores y de control como es la
Superintendencia de Compañías el Servicio de Rentas Internas deberían tomar
la iniciativa de establecer a nivel nacional programas de capacitación tanto
presencial como online donde el profesional a más de capacitarse aporte con
ideas en foros en la aplicación de la Norma de forma objetiva contribuyendo al
buen manejo de la información presentada en los Estados Financieros.
7%
93%
Entrevista # 4
SI
NO
61
Resultado de la “Entrevista # 5”
Figura 7 Entrevista # 5
Elaborado por: Sandra Lilibeth Bravo Bravo. Rosana Quingaluisa Segovia
Análisis
De acuerdo con la entrevista planteada y los resultados obtenidos se pudo
validar la información de forma global en cuanto al desconocimiento de la
Norma NIIF para Pymes donde la entrevistada reconoce que no aplicó la
normativa en cuanto a provisiones y contingencias, asegura que los Órganos
Reguladores y de Control no han mostrado mayor interés en capacitar a los
profesionales, indicando el poco compromiso en cuanto a realizar
capacitaciones, tampoco existe información que sirva de guía respecto al tema
y de ayuda para profesionales y estudiantes de la materia que amplíen sus
conocimientos y se realicen la aplicación de forma correcta.
23%
77%
Entrevista # 5
SI
NO
62
3.5 IMPACTO DEL DESCONOCIMIENTO DE LAS NORMAS
En base a los resultados obtenidos de la entrevista existirá un impacto en la
información financiera que se presente a los Organismos de Control. Para el
Servicio de Rentas Internas el impacto será nulo por cuanto contablemente no
tiene afectación en razón de que para esta institución la resultante que genere
el impuesto de todo un siclo contable.
Porque se trata de un cumplimiento extra contable que solo significa el pagar
el impuesto a la renta de una disposición legal donde reconoce el ingreso y
paralelamente su respectiva depuración sin incluir en ningún momento el
reconocimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Para el órgano de la Superintendencia de Compañías no es confiable de existir
contingencia y su aplicación no es de acuerdo a la norma.
Tendrán afectación al gasto, activo diferido.
El estado de cambios en el patrimonio corresponde a uno de los principales
estados financieras de una entidad en el que las empresas contemplan la
preparación del estado de cambios en el patrimonio que refleja la situación
patrimonial de la empresa en periodo estimado, aquí se muestran las
aportaciones de los accionistas, la distribución de las utilidades, las ganancias
retenidas en periodos pasados, además de las decisiones tomadas por la junta
de socios referente a los elementos que conforman el patrimonio.
3.6 CONCLUSIÓN ACORDE A LOS DATOS RECOGIDOS EN LAS
ENTREVISTAS
De acuerdo a la investigación y al análisis realizado en base a las entrevistas
se ha determinado que las Normas Internacionales de Información Financiera
para PYMES no han sido adoptadas como se pensaba esto ha generado la
incorrecta aplicación de la Norma ocasionando errores en los asientos
contables.
Las preguntas de las entrevistas arrojaron un 80% de desconocimiento de la
Norma son las que se refieren a la implementación de la NIIF FULL; y el
desconocimiento de la Norma Internacional de Información Financiera para
PYMES; por otro lado los resultados obtenidos de las respuestas por parte de
los profesionales han expresado en un 100% inconvenientes en la aplicación al
momento que se adoptó por primera vez la NIIF#1.
63
Por otro lado las preguntas relacionadas a las capacitaciones por parte del ente
regulador como es la Superintendencia de Compañías y por otro lado el
Servicio de Rentas Internas, arrojan un 100% evidenciando que dichas
instituciones antes mencionadas no se preocuparon por proporcionar las
herramientas para capacitar a los profesionales en cuanto a la Normativa para
PYMES, ocasionando errores al momento de preparar y presentar los Estados
Financieros.
En cuanto a si existen instructivos por parte del Servicio de Rentas Internas
para la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para
PYMES los profesionales respondieron con un 100% que no han difundido
ningún instructivo relacionado al tema
Con respecto a las Normas Internacionales de Información Financiera aún el
área contable no las domina en un 100%.Con el resultado obtenido y el
porcentaje queda como constancia, que los profesionales deben capacitarse
en la Norma Internacional de Información de Financiera
Referente a las secciones de la Normativa para PYMES el 100% de los
entrevistados reconocieron su falta de conocimiento en cada una de las
secciones citadas en la entrevista.
En cuanto a las provisiones sobre la jubilación patronal y desahucio los
resultados obtenidos fueron el 80% de desconocimiento sobre el tema y el 20%
reconocen una provisión de acuerdo a las NIIF para PYMES.
El tratamiento contable de las contingencias muestran un 60%, de
desconocimiento y el efecto sobre las provisiones y contingencias en los
Estados Financieros en un 60%,mientras que el 40% reconoce cual es el
resultado de provisionar , Efecto contable del impuesto diferido en un 100%,el
tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus correcciones de acuerdo a
NIIF en un 100% lo que demuestra un alto índice de desconocimiento, los
efectos que tiene la Norma en los Estados Financieros en un 80%, el proceso
ccontable para los errores de acuerdo a la NIIF en un 80% no aplica de acuerdo
a la Normativa, pasivos contingentes en un 60% no aplican los registros de la
forma correcta, reconocimiento de un Activo contingente en un 60%, aspectos
de la valorización inicial en un 80% aun no lo reconoce con forme la norma lo
indica.
64
Uno de los cambios que se presentó en las Pequeñas y Medianas Entidades
con la aplicación y puesta en marcha de las NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA fue la eliminación del método de valoración
de inventarios LIFO, validando para tal efecto el actual sistema para la
Valoración de Costos, el método de los minoristas, el método de primera
entrada primera salida (FIFO) y el método de costo promedio ponderado, con
la nueva normativa se han establecido principios que facilitan la aplicación del
juicio profesional bajo estándares delimitados de forma transparente en
aquellas situaciones en las que se presente espacio para la subjetividad, las
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA exigen que
los profesionales que apliquen el criterio proporcionen un amplio campo de
información acerca de los supuestos utilizados y los efectos a futuro de la no
realización.
Resultados de las “Entrevistas a Contadores”
Figura 8 Entrevistas a los Contadores
Elaborado por: Sandra Lilibeth Bravo Bravo. Rosana Quingaluisa Segovia
65
4 CAPITULO IV
LA PROPUESTA
4.1 PROPUESTA
La propuesta del presente trabajo de investigación se centra en una guía
metodológica para el registro de las provisiones y contingencia con modelos
de asientos contables con el objetivo de facilitar a los profesionales del área
contable al manejo de las Normas Internacionales de Información Financiera
para PYMES en la sección 21 Provisiones y Contingencias de poca practica
en la profesión como es el caso de nuestro proyecto de titulación “Análisis del
Impacto de las Provisiones y Contingencias en la Contabilidad mediante la
aplicación de NIIF para PYMES y el Reconocimiento del Gasto Deducible en
la Ley de Equidad Tributaria.
4.2 JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA
El escaso conocimiento y la falta de capacitación sobre la norma que trata
acerca de las provisiones y contingencias, acarrean la inexistencia de políticas
en las empresas que determinen el tratamiento de las provisiones y
contingencias de una manera adecuada, arrojando información poco fiable.
Existe la ausencia de notas explicativas para la revelación de provisiones y
contingencias en los estados financieros, se incurren en gastos exagerados
por falta de provisiones y contingencias afectando la utilidad y el patrimonio
de las entidades con problemas de liquidez, por estos y muchos factores de
la investigación se centra en el tratamiento de las provisiones y contingencias
en las pequeñas y medianas entidades bajo las Normas Internacionales de
Información Financiera para PYMES.
66
4.3 LISTADO DE CONTENIDOS Y FLUJO DE LA PROPUESTA
A continuación se detalla el listado de contenido y el flujo de la propuesta.
Reconocimiento de Provisión
(Legal o Implicita)Valoración Inicial
Valoración Posterior
Información a Revelar
Valor actual en la valorización de las
ProvisionesContingencias
Pasivos Contingentes
Activos Contingentes
Información a Revelar
67
4.4 DESARROLLO DE LA PROPUESTA
Al iniciar el desarrollo de la propuesta es de carácter relevante mencionar que
este lineamiento debe ser acogido y aplicado por todas las Pequeñas y
Medianas Entidades al efectuar la contabilización de las provisiones e
informar acerca de pasivos y activos contingentes, a excepción de las
provisiones realizadas por:
Arrendamientos.
Contratos de Construcción
Impuesto a las ganancias
Obligaciones por concepto de beneficios a los empleados
4.5 RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN
Para el reconocimiento de una provisión se deberán contemplar las siguientes
características y/o condiciones, para que sea un pasivo.
Presenta una obligación presente a causa de un suceso pasado.
Para su cumplimiento deberá desembolsar recursos económicos.
El valor de la obligación permita ser medido con fiabilidad.
Dicha obligación presente puede ser de carácter legal o implícita.
4.5.1 OBLIGACIÓN LEGAL
Se establece cuando se ha celebrado un contrato por los derechos que se
posee y los mismos se encuentran amparados por la legislación u otra causa
de tipo legal.
68
4.5.2 OBLIGACIÓN IMPLÍCITA
Se refiere a un compromiso adquirido por la empresa en relación a hechos y/o
prácticas comunes de la empresa, en la que se ha manifestado ante terceros
que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades y que estas
determinan una expectativa válida frente al cumplimiento de sus obligaciones.
Al no contemplar una de las tres características y/o condiciones mencionadas
anteriormente la empresa no podrá reconocer el importe como una provisión
sino más bien como una contingencia.
En el ámbito contable una provisión es reconocida como un pasivo en el
estado de situación financiera y el importe de la provisión es reconocida como
un gasto en el estado de resultados en el momento de su reconocimiento a
continuación se detalla un ejemplo de lo mencionado.
Registro Contable Debe Haber Efectos
Gasto por Provisiones √ Incremento en Gastos
(Estado de Resultados)
Provisiones Reconocidas √ Incremento en Pasivo
(E. de Situación Financiera)
4.6 VALORACIÓN INICIAL
Para la valoración inicial todas las entidades calificadas como Pequeñas y
Medianas Entidades contemplaran los siguientes aspectos.
Deben usar la fórmula del valor actual para fijar la mejor
estimación posible para la cancelación de la obligación, si el
vencimiento es igual o menor a un año no se requiere realizar
descuento alguno para tal efecto.
El cálculo de la estimación se debe realizar amparado en la
mayor evidencia posible, tomando en cuenta que la estimación se
69
refiere a un conglomerado de técnicas que arrojan un valor
aproximado de la obligación.
Cuando la provisión involucra a una población importante, dicha
estimación puede establecerse en el método estadístico del ‘’valor
esperado’’ el mismo que permite calcular el promedio de todos los
desenlaces posibles.
La medición de las ganancias que provienen de los activos serán
excluidas.
Si a causa de un reembolso de efectivo realizado por un tercero
como es el caso de un seguro, este deberá ser reconocido como
un activo separado, siempre y solo cuando la entidad reciba dicho
reembolso al cancelar dicha obligación, el reembolso bajo ningún
concepto deberá exceder el importe de la provisión y será
reflejado en el estado de situación financiera como un activo.
Registro contable
Fecha Detalle Debe Haber
31/12/2012 Gasto Provisión Garantías √
Provisión para Garantías √
P/Registro de la provisión
para garantía.
Efecto: El incremento al Gasto (Estado de Resultados)
Incremento al Pasivo (Estado de Situación Financiera)
Ver Anexo
70
Registro contable
Fecha Detalle Debe Haber
31-12-2012 Gastos Provisión garantías √
Provisión para Garantías √
P/Registro de la provisión
para garantía de muebles
Efecto: El incremento del gasto y la reducción en las utilidades se
presentan al momento de realizar provisiones, lo que conlleva a una
menor salida de recursos para la distribución de la utilidad e impuestos
en el ejercicio al que corresponde el gasto.
Ver Anexo
4.7 VALORACIÓN POSTERIOR
Las provisiones a reflejar deberán registrarse exclusivamente para los
gastos que fueron creadas, para obtener una estimación adecuada se
deberán ajustar las provisiones acorde a las fechas en que se informan,
estos ajustes se reconocerán como resultados.
Una vez que las provisiones se han reconocido y valorado las Pequeñas
y Medianas Entidades deberán realizar lo siguiente:
Ajustar y revisar las provisiones en las fechas en estas son
informadas, para registrar la mejor estimación para la
cancelación de la obligación
Registrar los ajustes por concepto de actualización de
provisiones ya sea por gastos financieros según se
devenga.
71
Considerar los posibles sucesos que podrían afectar el valor
estimado para la cancelación de la obligación, ya sea por
cambios en la legislatura y/o la tecnología, siempre y cuando
se reúna la evidencia suficiente para tales sucesos.
El registro contable se detalla a continuación.
Fecha Detalle Debe Haber
01/04/2013 Provisión para demanda (Pasivo) √
Otros Ingresos √
Para reconocer el cambio de una estimación realizada en un período anterior para la liquidación de una demanda cerrada por el tribunal en marzo del 2013.
Como se observa la cuenta ‘’Otros Ingresos’’ es reconocida al momento
de realizar los ajustes por exceso de provisiones, debido a que al
reconocer una provisión esta pasa a ser un gasto y para reversarla se
debe usar una cuenta de ingreso.
Fecha Detalle Debe Haber
01/04/2013 Adecuación de Salón para eventos √
Efectivo y Equivalente al Efectivo √
Para reconocer el costo de la adecuación de un salón para eventos
Ver Anexo
72
4.8 INFORMACIÓN A REVELAR
a) Una conciliación que refleje.
Valor en libros tanto al inicio como al final del periodo
Las adiciones o reajustes durante el periodo
Los valores cargados durante el periodo contra la provisión
y
Valores reversados durante el periodo (No usados)
b) Descripción de la naturaleza de la obligación y el ingreso
oportuno de algún pago.
c) Reflejar las incertidumbres acerca de la cantidad u oportunidad
sobre el desembolso de efectivo.
d) Informar acerca de cualquier reembolso esperado
Con lo descrito anteriormente la empresa se encuentra en pleno
conocimiento acerca de las posibles obligaciones, los desembolsos en
los que posiblemente incurra, y las variaciones que estos presentan
debido a las estimaciones realizadas, convirtiéndose así en una
herramienta para la correcta y oportuna toma de decisiones
contribuyendo a la optimización de sus recursos económicos.
4.9 VALORIZACIÓN DE PROVISIONES Y LA IMPORTANCIA
DEL VALOR ACTUAL.
Para el cálculo del valor presente de una determinada obligación que se
presentara en el futuro se utiliza el procedimiento del valor actual.
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo, sea de carácter
relevante el monto de la provisión será el valor actual de los
desembolsos esperados para la cobertura y posterior liquidación de la
obligación.
Para provisiones con vencimiento mayor a un año, el cálculo del valor
actual se registra por el valor actual de los desembolsos de efectivos
73
futuros, usando un tipo de descuento adecuado para tal efecto.
La empresa deberá recalcular el valor actual de todas sus provisiones al
finalizar cada ejercicio, contabilizando el efecto financiero que se ha generado
en el ejercicio a través de la cuenta ‘’Gastos Financieros’’ debido a la
actualización de las provisiones.
4.10 CONTINGENCIAS
Al referirnos a contingencias, hablamos de activos y pasivos no reconocidos
en los estados financieros, debido a que su existencia se confirmara solo tras
la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más sucesos futuros e inciertos, que
no se encuentran bajo el control de las entidades.
4.11 PASIVOS CONTINGENTES
Con el análisis de los pasivos contingentes las empresas obtienen el
conocimiento de los sucesos que podrían convertirse en obligaciones futuras,
y mantenerse alerta para la correcta toma de decisiones.
Ejemplo.
La empresa La Escamada produce velas.
A inicios del año 2013 un cliente demanda a la empresa por $20.000 ya que se
produjo un incendio y el demandante argumenta que fue por una vela
defectuosa.
El juicio dura todo el período 2013 y se encuentra en el tramo final, en el que
está por emitirse un fallo a favor de la empresa debido a que se considera que
el cliente es responsable del buen o mal uso de las velas una vez adquiridas.
Análisis:
La empresa no debe revelar en los Estados Financieros sobre este
inconveniente al final del período 2013 ya que su probabilidad es remota o nula.
74
4.12 RECONOCIMIENTO
Los pasivos contingentes no se reconocen como un pasivo dentro de la
estructura contable de las empresas, sin embargo si se deben informar en las
notas a los estados financieros.
4.13 ACTIVOS CONTINGENTES
Es de vital importancia el hecho de que la empresa sepa reconocer la
información necesaria a revelar de los activos contingentes.
Un activo contingente deberá ser informado en las notas a los estados
financieros, no será reconocido como un activo ya que generalmente estos
provienen a causa de sucesos inesperados, con la posibilidad de obtener un
ingreso económico para las empresas.
El reconocerlo en los estados financieros podría reflejar el reconocimiento de
un ingreso que tal vez no sea objeto de realización, sin embargo cuando la
realización sea real el activo contingente dejara de ser de carácter
contingente.
4.14 REGISTRO EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE UN ACTIVO CONTINGENTE.
Ejemplo.
La empresa Laurel & Asociados ha iniciado un proceso legal en contra de la
empresa proveedora de cremas para la piel Cremas Otoño S.A .por daños y
perjuicios ocasionados debido a la materia prima de bajo nivel que ha utilizado
en la fabricación de las cremas causando lesiones en la piel.
Los abogados de la empresa Laurel & Asociados estiman la probabilidad de
que la corte otorgue una indemnización por un monto de $30.000
75
No es posible el reconocimiento de ningún activo en los estados financieros,
por este posible activo debido a que su existencia dependerá del
desenvolvimiento del suceso legal.
4.15 IMPACTO/PRODUCTO/ BENEFICIO OBTENIDO
El impacto analizado en el proyecto de tesis, refleja el establecimiento de la
problemática actual existente en el campo de la contabilidad de la gran mayoría
de Pequeñas y Medianas Entidades, por la falta de conocimiento y dominio del
tema de Provisiones y Contingencias que se presentan en su entorno y
desempeño laboral.
Como producto obtenido de nuestra investigación se detallan ejercicios
prácticos en los que se estudian el reconocimiento, la valoración inicial,
valoración posterior, contingencias, valor actual, información a revelar, pasivos
contingentes, activos contingentes, y la información a registrar en las notas a
los estados financieros.
Los lectores de la tesis obtendrán un beneficio que les servirá de guía al permitir
conocer parte de la normativa contable y tributaria con la aplicación de las
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES, lo que facilitara la implementación de
la normativa en la contabilidad de sus empresas lo que a futuro reflejará estados
financieros, adecuados, reales, fiables y comparables con los estados
financieros de otras empresas, tanto a nivel nacional como internacional.
La empresa contara con profesionales debidamente capacitados que
podrán reconocer las provisiones y contingencias.
Los profesionales se benefician con las capacitaciones o con
información en los blog que ayuden en el buen desempeño de su
profesión contable.
76
4.16 CONCLUSIONES
La falta de aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pymes sección 21 Provisiones y Contingencias origino
que las empresas desconozcan el reconocimiento y tratamiento de la
aplicación, creándose inconsistencia al momento de presentar la
información contable y financiera, otra causa la falta de capacitacion a
los profesionales del área contable, la falta de información como
fuentes primarias textos revistas y fuentes secundarias especializadas
en el área contable. Por otra parte en los entes reguladores como son
la Superintendencia de Compañía y el Servicio de Rentas Internas, no
se encontró información relevante al tema de la investigación. Con
estos antecedentes afirmamos que no se logró determinar y analizar el
impacto como se esperaba, más sin embargo se procedió a realizar
entrevistas a profesionales del área contable que aportaron con su
experiencia y conocimiento en el adecuado tratamiento y aplicación de
las Provisiones y Contingencias bajo NIIF para Pymes. Con dicho
aporte se procedió a la realización de una guía metodológica practica
que sirva a los estudiantes y profesionales de la carrera, aportando a
la reducción de errores en los asientos contables y de esta manera la
información contable que se presenta sea confiable y razonable.
Con los datos obtenidos en la investigación, se pudo evidenciar que los
registros que se están realizando son más tributarios que contables,
porque se trata de un cumplimiento extra contable que solo significa el
pagar el impuesto a la renta de una disposición legal, sin incluir en
ningún momento el reconocimiento de la NIIF para Pymes.
El desconocimiento de los activos contingentes da origen a la
presentación no razonable de las notas a los Estados Financieros.
El desconocimiento de la norma no permite una buena estructura en la
presentación de las Notas a los Estados Financieros.
77
4.17 RECOMENDACIONES
Se debe efectuar un análisis previo al planteamiento del tema a
investigar para saber si es factible o no la realización del proyecto de
investigación, adicional se debe corroborar que existe información
referente al tema y que a su vez aporte en el desarrollo de la
investigación a realizar.
Que las instituciones académicas coordinen con las Entidades de
Control Superintendencia de Compañías y Servicios de Rentas
Internas divulguen mediante revistas mensuales las Normativas tanto
de las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas
Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y
Medianas Entidades, con casos teóricos que permitan su aplicabilidad
en el día a día del profesional contable
Proponer a los Organismos que agrupan a los profesionales del área
contable que mediante el uso de medios electrónicos que los registros
sean en base a las Normativas de las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pymes y que en la parte que corresponde
al Servicio de Rentas Internas deben liquidarse acorde a la Normativa
de dichas leyes.
Difundir mediante medios electrónicos como blogs por parte de la
Carrera de Contabilidad y Auditoría, resumen de los proyectos de
Investigación que traten de las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pymes.
Coordinar la carrera con Firmas Auditoras para que faciliten
información respecto a los efectos que existan en los Estados
Financieros por la no aplicación correcta.
78
BIBLIOGRAFÍA
Concejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (2009),Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), United Kingdom
Samuel Mantilla (2012),Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera IFRS (NIIF). Colombia: Edit.ECOE.
Bernal, C. A. (2010). Metodología de la Investigación. Colombia: Pearson.
Ferrer, J. (2010). Metodología02.blogspot.com. Obtenido de
http://metodologia02.blogspot.com/p/operacionalizacion-de-
variable_03.html
Hansen Holm. (2011), NIIF Teoría y Práctica. Guayaquil: Segunda Edición.
Grant Thomton Ecuador (Julio 2011 ). NIIF para las PYMES .Disponible en
:http://www.supercias.gob.ec/visorPDF.php?url=bd_supercias/descargas/niif/G
UIA%20RAPIDA%20DE%20NIIF%20PARA%20LAS%20PYMES%20Y%20DI
FERENCIAS%20CON%20NIIF%20FULL.pdf
H. CONGRESO NACIONAL. (s.f.). Wipo. Obtenido de
http://www.wipo.int/edocs/lexdocs/laws/es/ec/ec051es.pdf
Velasco, D. C. (s.f.). Correo Legal. Obtenido
www.correolegal.com.ec/bdcs/tsm93/tt100006.pdf
Villagrán, S. M. (07 de 10 de 2011). Superintendencia de Compañías.
Obtenido:http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/lotaip/1
4b.pdf
REGLAMENTO DE APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO. (s.f.). SRI.gov.ec. Obtenido de
79
ANEXOS
5 ANEXO 1
ENTREVISTA
Proyecto de Investigación
‘’ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA’’
ENTREVISTA DIRIGIDA AL PROFESIONAL CONTABLE
Objetivo: El presente estudio está siendo realizado con el fin de conocer el grado de conocimiento, frente a la transformación contable de la Normativa con respecto a las PYMES del tema planteado, Por este medio se garantiza que todas sus respuestas serán tratadas con la mayor confidencialidad posible.
ENTREVISTA # 1
1. ¿Desempeña usted la función de contador?
Si ya son varios años desempeñándome como contador
80
2. ¿Conoce usted de la Implementación de la NIIF? No conozco en realidad solo escuchado pero no manejo el tema
3. ¿Conoce usted la NIIF para PYMES? No, solo he leído pero desconozco su aplicación
4. ¿Conoce usted a que se refiere la sección 16 de la NIIF para Pymes? No sé cómo responder no conozco la Norma
5. ¿En el proceso de transición de las NIIF y en especial de NIIF # 1 en el momento de su aplicación tuvo inconveniente? Si tuve varios inconvenientes por desconocimiento en el tema
6. ¿Ha asistido al curso de capacitación de las NIIF para PYMES? No nunca he asistido a ninguna capacitación sobre este tema.
7. ¿Ha recibido capacitación por parte del Órgano de Regulación la Superintendencia de Compañías? No he recibido ningún tipo de capacitación.
8. ¿A recibido capacitación por parte S.R.I con respecto a las NIIF para PYMES? No además no creo ellos den este tipo de capacitación.
9. ¿Ha leído algún instructivo por parte del S.R.I para la aplicación de NIIF para PYMES? No y no estoy seguro de que exista alguno.
10. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 5?
Mmm no lo se
11. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 10? No no lo conozco
81
12. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 7? No lo sé en realidad
13. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 1? No recuerdo
14. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 13?
No lo se
15. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 11 de NIIF para PYMES? No no no conozco no sé de qué trata.
16. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 10 de NIIF para PYMES? No puedo indicarles sobre esa sección no la he leído
17. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 32 de NIIF para PYMES? No sé qué indicar de algo que desconozco.
18. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 26 de NIIF para PYMES? No sé de qué se trata esa sección
19. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 19 de NIIF para PYMES? No porque no la conozco
20. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 3 de NIIF para PYMES? No sé a qué se refiere en realidad desconozco dicha sección.
21. ¿Conoce el efecto de las provisiones por jubilación patronal y desahucio? No conozco
82
22. ¿Conoce el tratamiento contable de las contingencias?
No conozco cual es el tratamiento de las contingencias
23. ¿Conoce el efecto de las provisiones y contingencia en los Estados
Financieros? En verdad no conozco el efecto en los Estados Financieros
24. ¿Conoce el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido?
El efecto Contable mmm no conozco
25. ¿Conoce el tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus
correcciones de acuerdo a NIIF?
En verdad no conozco no estuve durante ese proceso de cambios en la empresa
26. ¿Conoce los efectos que tiene la Norma en los Estados Financiero?
No conozco.
27. ¿Conoce el proceso Contable para los errores de acuerdo a la NIIF?
No en realidad desconozco cuales son los acuerdos de la NIIF en cuanto a los errores
28. ¿Conoce cómo se registra un pasivo contingente? No sé el tema de registros de pasivo contingentes
29. ¿Conoce cómo se registra un Activo contingente?
No sé cómo se registran activos contingentes
30. ¿Conoce los aspectos que se deberán tener en cuenta para la
valorización inicial? En verdad no lo conozco
83
ENTREVISTA
Proyecto de Investigación
‘’ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA’’
ENTREVISTA DIRIGIDA AL PROFESIONAL CONTABLE
Objetivo: El presente estudio está siendo realizado con el fin de conocer el grado de conocimiento, frente a la transformación contable de la Normativa con respecto a las PYMES del tema planteado, Por este medio se garantiza que todas sus respuestas serán tratadas con la mayor confidencialidad posible.
ENTREVISTA # 2
1. ¿Desempeña usted la función de contador?
Si tengo varios años siendo contadora.
2. ¿Conoce usted de la Implementación de la NIIF? Si pero muy poco en realidad algo muy breve del tema conozco al respecto.
3. ¿Conoce usted la NIIF para PYMES?
84
No, no se da al respecto del tema
4. ¿Conoce usted a que se refiere la sección 16 de la NIIF para Pymes? No en verdad no conozco de esa sección.
5. ¿En el proceso de transición de las NIIF y en especial de NIIF # 1 en el momento de su aplicación tuvo inconveniente? Si varios inconvenientes en el momento de presentar la información.por ser una Normativa nueva y la falta de capacitación
6. ¿Ha asistido al curso de capacitación de las NIIF para PYMES? No de ese tipo de capacitación no he asistido
7. ¿ A recibido capacitación por parte del Órgano de Regulación la Súper de Compañías No y no tengo conocimiento que ellos den capacitación
8. ¿A recibido capacitación por parte S.R.I con respecto a las NIIF para PYMES? No y la verdad dudo mucho que ellos den ese tipo de capacitación
9. ¿Ha leído algún instructivo por parte del S.R.I para la aplicación de NIIF para PYMES? No la verdad no, yo reviso información del S.R.I y que recuerde nada con este tema
10. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 5?
No me lo sé la verdad no
11. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 10? No no lo se
12. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 7? No lo sé
13. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 1?
85
No en verdad no lo recuerdo
14. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 13? No sé el nombre
15. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 11 de NIIF para
PYMES? No puedo decir a que se refiere realmente lo desconozco
16. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 10 de NIIF para PYMES? La verdad no se
17. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 32 de NIIF para PYMES? No sé de trata o a que se refiere
18. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 26 de NIIF para PYMES? No lo sé son secciones que yo no manejo, en su momento cuando, desee saber algo referente a ello seguro ahí investigare del tema.
19. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 19 de NIIF para PYMES? No se dé que se trata desconozco
20. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 3 de NIIF para PYMES?
No sé del tema desconozco de que se trata dicha sección
21. ¿Conoce el efecto de las provisiones por jubilación patronal y
desahucio? Si conozco el efecto que tienen las provisiones por jubilación patronal y desahucio
22. ¿Conoce el tratamiento contable de las contingencias?
86
Si por supuesto que se del tratamiento contable de las contingencias
23. ¿Conoce el efecto de las provisiones y contingencia en los Estados Financieros? No conozco cual es el efecto de las provisiones y contingencias en los Estados Financieros
24. ¿Conoce el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido? No en verdad no se el efecto que tienen los impuestos diferidos contablemente
25. ¿Conoce el tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus correcciones de acuerdo a NIIF? El tratamiento contable no lo conozco de ejercicios contables anteriores y las correcciones de acuerdo NIIF
26. ¿Conoce los efectos que tiene la Norma en los Estados Financiero?
Si conozco los efectos de la Norma en los Estados Financieros
27. ¿Conoce el proceso Contable para los errores de acuerdo a la NIIF? Por su puesto conozco cuales son los procesos para los errores contables de acuerdo NIIF
28. ¿Conoce cómo se registra un pasivo contingente? Si se cómo se debe registrar un pasivo contingente
29. ¿Conoce cómo se registra un Activo contingente?
Si conozco como se debe registrar un activo contingente
30. ¿Conoce los aspectos que se deberán tener en cuenta para la
valorización inicial? Caro que conozco los aspectos que se debe tener en cuenta al momento de realizar una valorización inicial
87
ENTREVISTA
Proyecto de Investigación
‘’ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA’’
ENTREVISTA DIRIGIDA AL PROFESIONAL CONTABLE
Objetivo: El presente estudio está siendo realizado con el fin de conocer el grado de conocimiento, frente a la transformación contable de la Normativa con respecto a las PYMES del tema planteado, Por este medio se garantiza que todas sus respuestas serán tratadas con la mayor confidencialidad posible.
ENTREVISTA#3
1. ¿Desempeña usted la función de contador
Si me desempeño como contadora desde algún tiempo
2. ¿Conoce usted de la Implementación de la NIIF?
No conozco en realidad mucho
3. ¿Conoce usted la NIIF para PYMES? No yo desconozco el tema
88
4. ¿Conoce usted a que se refiere la sección 16 de las NIIF para Pymes? No puedo opinar del tema
5. ¿En el proceso de transición de las NIIF y en especial de NIIF # 1 en el momento de su aplicación tuvo inconveniente? Si existieron varios inconvenientes peros se pudieron solucionar.
6. ¿Ha asistido al curso de capacitación de las NIIF para PYMES? No nunca he asistido a ninguna capacitación.
7. ¿Ha recibido capacitación por parte del Órgano de Regulación la Súper de Compañías? No de la Súper de Compañía jamás, he recibido capacitación por parte de ellos.
8. ¿A recibido capacitación por parte S.R.I con respecto a las NIIF para PYMES? No del S.R.I., no creo que imparta esas capacitaciones dudo mucho.
9. ¿Ha leído algún instructivo por parte del S.R.I para la aplicación de NIIF para PYMES? No eso no creo que exista.
10. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 5?
No lo se
11. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 10? No lo conozco.
12. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 7? No lo se
13. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 1? No lo conozco
89
14. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 13? No lo se
15. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 11 de NIIF para PYMES? No conozco esa sección
16. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 10 de NIIF para PYMES? No puedo indicar de algo que no conozco
17. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 32 de NIIF para PYMES? No puedo indicar de algo que no conozco
18. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 26 de NIIF para PYMES? No sé a qué se refiere esa sección
19. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 19 de NIIF para PYMES? No porque no la conozco
20. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 3 de NIIF para PYMES? No sé a qué se refiere desconozco
21. ¿Conoce el efecto de las provisiones por jubilación patronal y desahucio? No conozco el efecto de las provisiones por jubilación patronal y desahucio
22¿Conoce el tratamiento contable de las contingencias? No el tratamiento contable de contingencia no lo conozco
23. ¿Conoce el efecto de las provisiones y contingencia en los Estados
90
Financieros? No sé cuáles son los efectos de las provisiones y contingencia en los Estados Financieros.
24. ¿Conoce el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido? No sé cuál es el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido
25. ¿Conoce el tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus correcciones de acuerdo a NIIF?
No conozco el tratamiento de los ejercicios anteriores y sus correcciones bajo NIIF
26. ¿Conoce los efectos que tiene la Norma en los Estados Financiero?
Desconozco los efectos de la Norma en los Estados Financieros
27. ¿Conoce el proceso Contable para los errores de acuerdo a la NIIF? No conozco sobre el proceso contable para los errores de acuerdo la NIIF
28 ¿Conoce cómo se registra un pasivo contingente? No sé cómo se debe registrar un pasivo contingente
29 ¿Conoce cómo se registra un Activo contingente?
No conozco
30 ¿Conoce los aspectos que se deberán tener en cuenta para la
valorización inicial? No conozco
91
ENTREVISTA
Proyecto de Investigación
‘’ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA’’
ENTREVISTA DIRIGIDA AL PROFESIONAL CONTABLE
Objetivo: El presente estudio está siendo realizado con el fin de conocer el grado de conocimiento, frente a la transformación contable de la Normativa con respecto a las PYMES del tema planteado, Por este medio se garantiza que todas sus respuestas serán tratadas con la mayor confidencialidad posible.
ENTREVISTA#4
1. ¿Desempeña usted la función de contador?
Si varios años desempeñándome ya como contador
2. ¿Conoce usted de la Implementación de la NIIF?
Si conozco pero muy poco.
3. ¿Conoce usted la NIIF para PYMES? No conozco al respecto
4. ¿Conoce usted a que se refiere la sección 16 de la NIIF para Pymes?
92
Sobre su aplicación no conozco solo sé que son para las pequeña empresas
5. ¿En el proceso de transición de las NIIF y en especial de NIIF # 1 en el momento de su aplicación tuvo inconveniente? Si algunos
6. ¿Ha asistido al curso de capacitación de las NIIF para PYMES? No para nada
7. ¿Ha recibido capacitación por parte del Órgano de Regulación la Súper de Compañías? No la Súper de Compañías no se preocupa de eso
8. ¿A recibido capacitación por parte S.R.I con respecto a las NIIF para PYMES? No ellos solo se ocupan de ese tipo de capacitación
9. ¿Ha leído algún instructivo por parte del S.R.I para la aplicación de NIIF para PYMES? No no conozco que exista algún instructivo por parte del Servicio de Rentas Internas
10. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 5? No puedo indicarlo porque no se el nombre de esa NIIF
11. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 10? No me lo se
12. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 7? No lo recuerdo en este momento
13. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 1? No recuerdo como es el nombre de esa NIIF
14. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 13?
93
No recuerdo
15. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 11 de NIIF para PYMES? No sé a qué se referirá esa sección
16. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 10 de NIIF para PYMES? No puedo indicar nada de lo relacionado con las NIIIF para Pymes,no es mi fuerte
17. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 32 de NIIF para PYMES? No sé qué indicar de algo que no manejo
18. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 26 de NIIF para PYMES? No sé de qué se refiere esa sección
19. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 19 de NIIF para PYMES? No lo se
20. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 3 de NIIF para PYMES? No la verdad la NIIF para Pymes repito nuevamente no son mi fuerte además creo que al igual que yo muchos profesionales desconocen esta NORMA NIIF para Pymes todos se preocupan por las grandes empresas
21. ¿Conoce el efecto de las provisiones por jubilación patronal y
desahucio? No no conozco el efecto
22 ¿Conoce el tratamiento contable de las contingencias? No conozco cual es el tratamiento contable
94
23 ¿Conoce el efecto de las provisiones y contingencia en los Estados Financieros? No conozco el efecto en los estados financieros de las provisiones y contingencias. No sobre el efecto de las provisiones y contingencia desconozco
24. ¿Conoce el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido?
El efecto del impuesto diferido no lo conozco
25. ¿Conoce el tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus correcciones de acuerdo a NIIF?
No conozco del tema al respecto
26. ¿Conoce los efectos que tiene la Norma en los Estados Financiero? No conozco cual es el efecto de la Norma en estados financieros
27. ¿Conoce el proceso Contable para los errores de acuerdo a la NIIF? No conozco el proceso
28 ¿Conoce cómo se registra un pasivo contingente? No conozco como se deben registrar pasivo contingente
29. ¿Conoce cómo se registra un Activo contingente?
No sé cómo se debe registrar un activo contingente
30 ¿Conoce los aspectos que se deberán tener en cuenta para la valorización inicial?
De la valorización inicial no conozco
95
ENTREVISTA
Proyecto de Investigación
‘’ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN
LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y
EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA’’
ENTREVISTA DIRIGIDA AL PROFESIONAL CONTABLE
Objetivo: El presente estudio está siendo realizado con el fin de conocer el grado de conocimiento, frente a la transformación contable de la Normativa con respecto a las PYMES del tema planteado, Por este medio se garantiza que todas sus respuestas serán tratadas con la mayor confidencialidad posible.
ENTREVISTA#5
1. ¿Desempeña usted la función de contador?
Si me desempeño como contadora
2. ¿Conoce usted de la Implementación de la NIIF?
Si algo muy breve conozco.
3. ¿Conoce usted la NIIF para PYMES? No, de esta Norma no conozco mucho al respecto
96
4. ¿Conoce usted a que se refiere la sección 16 de las NIIF para Pymes? No puedo opinar del tema pues no lo conozco
5. ¿En el proceso de transición de las NIIF y en especial de NIIF # 1 en el momento de su aplicación tuvo inconveniente? Si pero muy pocos nada que no se pudiera solucionar
6. ¿Ha asistido al curso de capacitación de las NIIF para PYMES? No jamás he asistido a nada relacionado a capacitaciones de NIIF para Pymes
7. ¿Ha recibido capacitación por parte del Órgano de Regulación la Súper de Compañías? No la Súper de Compañías no creo ha dado ninguna capacitación, no estoy segura de esto
8. ¿A recibido capacitación por parte S.R.I con respecto a las NIIF para PYMES? No el Servicio de Rentas Internas no da ese tipo de capacitaciones
9. ¿Ha leído algún instructivo por parte del S.R.I para la aplicación de NIIF para PYMES? No yo no creo además no escuchado nada al respecto del tema
10. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 5? No lo se
11. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 10? No la verdad no se
12. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 7? No lo sé
13. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 1? No lo sé creo que se llama no la verdad no lo recuerdo
97
14. ¿Conoce usted el nombre de la NIIF # 13? No se
15. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 11 de NIIF para PYMES? No conozco esa sección
16. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 10 de NIIF para PYMES? No conozco ni sé a qué se refiere
17. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 32 de NIIF para PYMES? No sé no me recuerdo
18. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 26 de NIIF para PYMES? No sé qué trata esa sección
19. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 19 de NIIF para
PYMES? No sé a qué se refiere la sección
20. ¿Me podría indicar a que se refiere la sección 3 de NIIF para PYMES? No lo se
21. ¿Conoce el efecto de las provisiones por jubilación patronal y
desahucio? No sé cuál es el efecto de las provisiones por jubilación patronal y desahucio
22. ¿Conoce el tratamiento contable de las contingencias? Si conozco el tratamiento contable en cuanto a provisiones
98
23. ¿Conoce el efecto de las provisiones y contingencia en los Estados Financieros? Si conozco el efecto en los estados financieros
24. ¿Conoce el efecto que tiene contablemente el impuesto diferido?
No conozco el efecto
25. ¿Conoce el tratamiento Contable de ejercicios anteriores y sus
correcciones de acuerdo a NIIF? Desconozco el tratamiento contable de ejercicios anteriores y sus correcciones
26. ¿Conoce los efectos que tiene la Norma en los Estados Financiero?
No conozco los efectos
27. ¿Conoce el proceso Contable para los errores de acuerdo a la NIIF? No conozco el proceso contable para los errores
28. ¿Conoce cómo se registra un pasivo contingente? Si conozco como se deben registrar pasivo contingente
29. ¿Conoce cómo se registra un Activo contingente?
Si conozco como se registran activo contingente
30. ¿Conoce los aspectos que se deberán tener en cuenta para la valorización inicial? No conozco los aspectos sobre valorización inicial
99
5.1 ANEXO 2
Ejemplo de aplicación de valoración inicial
La empresa vende sus productos con garantías sobre cualquier defecto de Manufactura que puede aparecer hasta un año después de la compra.
En el año termina se vendió:
De estas ventas resultaron defectuosos los siguientes artículos:
Defectos menores para próximos años= 4.000/90.000 = 0,044 es decir 4,4% de la venta Defectos mayores próximos años = 4.500/90.000= 0.5 es decir el 5% de la venta
VENTA TOTAL PORCENTAJE DE ESTIMACIÓN
VALOR PROVSIÓN
$ 90.000 4,44% $ 4.000
$ 90.000 5% $ 4.500
TOTAL $ 8.500
UNIDADES VENDIDAS VALOR UNITARIO TOTAL
1000 90.00 90.000,00$
DETALLE DEL DEFECTON°
UNIDADES
VALOR
UNITARIOTOTAL
Defectos
Menores(reparación del
artículo)
100 40,00$ 4.000,00$
Defectos
Mayores(reposición del
articulo)
50 90,00$ 4.500,00$
TOTAL 150 $ 8.500,00
100
Registro contable
Fecha Detalle Debe Haber
31/12/2012 Gasto Provisión Garantías $ 8.500
Provisión para Garantías $ 8.500
P/Registro de la provisión
para garantía.
Ejemplo de aplicación de valoración inicial
La empresa “El roble” registra la venta de muebles con una garantía de
cobertura por concepto de posibles defectos de fábrica de USD $10.000 y con
un 1 año de garantía, según estimaciones en el periodo 2012 se generarán
gastos por concepto defectos de fábrica en un valor de a) USD. $7.000 en el
caso de defectos menores b) USD. $2.000 en el caso de defectos de relevancia,
conforme a datos estadísticos de periodos anteriores los que indican que para
el año subsiguiente no se producirán defectos en un 80% de los Muebles
vendidos, se detectaran desperfectos menores en un 12% y en defectos
relevantes se presentarán en un 4% ¿Cuál será el monto por el que se
realizara la provisión?
ANÁLISIS:
Como podemos observar en el ejemplo se trata de casos individuales en la que
se evidencian las probabilidades asociadas a los diferentes escenarios, por lo
que es oportuno aplicar el método estadístico del valor esperado del costo por
concepto de reparaciones.
El valor que se espera de todas las probabilidades es de un monto de USD.
$28.000
101
Realizando la provisión por concepto de garantías y por un valor de USD.
$28.000
Fecha Detalle Debe Haber
31-12-2012 Gastos Provisión garantías $28.000
Provisión para Garantías
$28.000
P/Registro de la provisión
para garantía de muebles
El incremento del gasto y la reducción en las utilidades se presentan al
momento de realizar provisiones, lo que conlleva a una menor salida de
recursos para la distribución de la utilidad e impuestos en el ejercicio al
que corresponde el gasto.
102
5.2 ANEXO 3
Ejemplo de aplicación de valoración posterior
En este ejemplo se analiza un caso referente al registro de una provisión
en la que se demuestra que esta no puede ser utilizada para un fin
diferente para la cual fue creada, aunque no se encuentre ejecutada para
su fin original.
El Tiempo. registra una provisión por un valor de USD. $28.000 por concepto
de una demanda al 31 de diciembre del 2012, en marzo del 2013 el caso fue
archivado excluido de apelación, en abril del mismo año la empresa adecuo un
salón para reuniones y eventos con un costo de USD. $ 28.000 y se realizó el
registro contable como se describe a continuación.
.
El registro contable se detalla a continuación.
Fecha Detalle Debe Haber
01/04/2013 Provisión para demanda (Pasivo) $ 28.000
Otros Ingresos $ 28.000
Para reconocer el cambio de una estimación realizada en un período anterior para la liquidación de una demanda cerrada por el tribunal en marzo del 2013.
Como se observa la cuenta ‘’Otros Ingresos’’ es reconocida al momento
de realizar los ajustes por exceso de provisiones, debido a que al
reconocer una provisión esta pasa a ser un gasto y para reversarla se
debe usar una cuenta de ingreso.
Fecha Detalle Debe Haber
01/04/2013 Adecuación de Salón para eventos $ 28.000
Efectivo y Equivalente al Efectivo $ 28.000
Para reconocer el costo de la adecuación de un salón para
eventos
103
5.3 ANEXO 4
104
105
106
107
5.4 ANEXO 5
108
109
110
111
5.5 ANEXO 6
112