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UNIVERSIDAD ESTATAL DE SONORA
“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
Dr. José Ezequiel Robles Encinas
016622153778 Ext. 118
Dr. Fidel Antonio Mendoza Shaw
01622153778 Ext. 118
Dra. Rossana Palomino Cano
01622153778 Ext. 118
CAPÍTULO 14: Pequeñas y Medianas Empresas.
Durango, Durango, del 21 al 24 de Abril del
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COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”
RESUMEN
El objetivo de este trabajo es el de realizar un estudio del estatus fiscal y
administrativo principalmente, que presentan las Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas, que llamaremos de comercio exterior, para el caso de México,
Latinoamérica y la Unión Europea, estableciendo después la comparación para
identificar sus semejanzas y diferencias que tengan que ver con el ámbito fiscal,
como sería el régimen fiscal que presentan, así como aquellos programas de tipo
nacional, que van en favor de su desarrollo administrativo, y a partir de ello,
concretar una propuesta de tratamiento fiscal para las MIPYMES de comercio
exterior para el caso de México, utilizando para ello el uso de la técnica jurídica del
derecho comparado, a partir de cuadros y otro tipo de consulta, que contengan
información que se relaciona con los temas fiscal y el administrativo.
Palabras Clave: Comparación, Fiscal, MIPYMES.
Introducción:
El objetivo de este trabajo es el de realizar un estudio comparativo del estatus
fiscal que presentan las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas de comercio
exterior de México, Latinoamérica y la Unión Europea, toda vez que presentan
diferencias al realizar su operación fiscal y administrativa, lo cual conlleva a
identificar una serie de problemáticas que no permite su desarrollo.
Con la aplicación del método de comparación, se podrá observar las
peculiaridades que presentan en cada país, las empresas de comercio exterior,
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“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
situando a las mexicanas primeramente y a través de tablas que contienen las
variables de los países seleccionados, estar en posibilidad de contrastarlas con
países de América Latina y la Unión Europe, hasta tener un panorama que permita
identificar las principales características, semejanzas o diferencias presentadas
en cada país, que reflejan posibles problemáticas y concretar una propuesta de
tratamiento fiscal para las MIPYMES de comercio exterior en México proclive a su
desarrollo y naturaleza.Es menester reflexionar acerca del sistema tributario
mexicano, ya que las MIPYMES requieren de una reforma integral específica y
especial, para que se lleve a cabo el cumplimiento de la obligación contributiva y
en general de su funcionalidad de índole administrativa.
Antecedentes
Existe una gran variedad de formas de definir a las MIPYMES, ello depende de las
necesidades existentes en cada región o país, así como de los objetivos
quepersigan, sin embargo, en el ámbito del comercio exterior, se requiere precisar
las funciones que presentan en este ámbito.Por lo tanto, tomando en cuenta sus
características, experiencias, necesidades singulares y los intereses generados en
países donde se ubican éstas, se pueden perfilar argumentos para su definición y
clasificación y con base en ello, aplicar políticas fiscales, así como medidas y
estrategias económicas tendientes a propiciar el desarrollo de dichos estratos
empresariales y bajo un escenario proclive, diseñarsistemas de tratamiento fiscal
adecuado a las mismas.
En el escenario que rodea al mundo empresarial, se ubica un gran sector que
compone a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas; este gremio
empresarialpresenta características que las hacen especiales, de tal manera que
los programas de apoyo y los incentivos fiscales deberán ser diferentes respecto
del resto de las organizaciones empresariales, en virtud de que la mayoría,
presentan la forma de administración unipersonal en la que la toma de decisiones
no es
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“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
consensada y por lo tanto, no existe un análisis mediante técnicas administrativas
que permitan visualizar el futuro, como sucede en las grandes empresas.
La naturaleza de las empresas de comercio exterior, requiere de la operación
principalmente del tema aduanero, por lo que resulta difícil entrar a este campo
por sus implicaciones, pero una vez aprendido el camino se reducen los tiempos y
se facilita el cumplimiento de las obligaciones, ya que su incursiónimplica entre
otras, la aplicación de técnicas de clasificación arancelaria de mercancías, de la
liquidación y pago de contribuciones, del manejo de negociaciones comerciales
relacionadas con Tratados y Organismos Internacionales, así como del dominio de
las regulaciones y restricciones no arancelarias, que tienen que ver con los
procesos fiscales en el comercio internacional, bajo los cuales estas empresas
operan, presentándose así, una serie de problemáticasenmarcadas bajo este
campo, que las hace diferentes en cada país o región donde se ubican.
Las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, que en el transcurso del presente
trabajo denominaremos con el acrónimo MIPYMES, corresponde al concepto que
se emplea en México, a su vez, en Latino América y la Unión Europea el de
pequeñas y medianas empresas, con el acrónimo PYMES.
Marco Teórico Conceptual
El crecimiento y desarrollo de las MIPYMES se ha visto favorecido con su
expansión hacia los mercados internacionales proveniente de la apertura de las
fronteras de México, por lo que este intercambio comercial demanda la
implementación de nuevas Políticas Fiscales, especialmente de Comercio
Exterior, conforme a puntos de vista de investigadores que indican: “Actualizar la
legislación específica sobre comercio exterior, de manera de adaptarla a los actuales
requerimientos de la OMC y de los acuerdos comerciales internacionales en los que el
país participa. Debería prestarse atención a la simplificación y al “enforcement” de los
regímenes aduaneros eimpositivos, de manera que sean de aplicación efectiva y de fácil
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acceso para las empresas, en particular para las PyME. Adicionalmente, debería
implementarse un régimen que facilite la registración, operación y fiscalización de
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distintas formas asociativas de PyMe para llevar adelante proyectos o actividades de
internacionalización. En el marco de esta actualización, debería analizarse la posibilidad
de introducir algunos incentivos impositivos que apunten a favorecer tanto la ampliación
y diversificación de mercados de las empresas que actualmente exportan como la
iniciación en las ventas al exterior de los potenciales exportadores”. (Puppo y
Bezchinsky, 2003: 33). Lo que se rescata de la anterior exposición, es la necesidad de
actualización y alineación de los regímenes y legislaciones de comercio exterior a nivel
general, de acuerdo a los lineamientos que dicta la Organización Mundial del Comercio,
que sean aplicables y accesibles a las empresas, así como de la introducción de
incentivos impositivos y otros aspectos que no aparecen en el contexto Mexicano.
De acuerdo con información proveniente del Subsecretario de la Pequeña y
Mediana Empresa de la Secretaría de Economía Miguel Marón Manzur:
“Destacó que de acuerdo al último censo del INEGI, México cuenta con
4´361,260 micro, pequeñas y medianas empresas, que representen el 99.8% de
las unidades económicas del país; de éstas, poco menos del 1% exportan y casi
10% de ellas genera el 80% de las ventas al exterior” (Economía, 2012).
Lo anterior pone de manifiesto la importancia que tienen estas empresas, en
México, toda vez que el entorno económico internacional necesariamente crea
condiciones de funcionalidad que al poder cumplir con ello, les afecta en su
desarrollo, considerando que existen otros entornos como el Latinoamericano,
en donde se presentan características, tal como el Rodríguez lo hace notar:
“Las pequeñas y medianas empresas PyME, constituyen entre 90% y 98% de
las unidades productivas en América Latina, generan alrededor del 63% del
empleo y representan entre 35% y 40% del PIB de la región de acuerdo con
BID, CEPAL, BM. Se encuentran en todos los sectores desde el comercio y la
industria hasta los servicios, la salud y el sistema financiero y según estadísticas
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del Banco Mundial, este segmento constituye el soporte del tejido social de todo
el continente”. (Rodríguez, 2009). Además, autores como
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Rivas en su estudio publica ciertas diferencias que se dan en cuanto a su
tratamiento: “No obstante esfuerzos importantes en colocar a las PYMES del que
las ubicaba la marginalidad y la informalidad. El Banco Mundial, el BID, la CEPAL
y otras organizaciones internacionales han realizado estudios que las ubican en la
esfera de la economía y no en la social. Estos esfuerzos lo que han provocado es
enfatizar la importancia del sector para que sean consideradas en los programas
financieros de los países del tercer mundo. Su punto de partida es demostrar que
deben existir políticas públicas que las apoyen y fomenten, no obstantes estos
esfuerzos, los esfuerzos en los países latinoamericanos son menores”(Rivas,
1998). En cuanto a avances de tratamiento fiscal en la actualidad existen 14 países
de América Latina que han implementado regímenes simplificados de tributación para
pequeños contribuyentes, sean del tipo de monotributo o regímenes simplificados que se
aplican únicamente en el caso de los impuestos sobre la renta o de los impuestos sobre el
valor agregados. (Trigueros, 2012), desafortunadamente el cambio fiscal a través de los
cuales se ven sometidas las MIPYMES, no permite identificar y dar el seguimiento para
corroborar lo que el autor indica, tomando en consideración que no existen estudios
académicos que permitan un seguimiento que precise lo anteriormente señalado.
En cuanto al ámbito europeo, se observa que las administraciones
gubernamentales en general encargadas de velar por el diseño de las políticas
fiscales de comercio exterior y los efectos que estas tienen en el desarrollo de
sus operaciones aplicadas a las MIPYMES, deberían vigilar que exista un
beneficio en bien de su desarrollo, o en su defecto, determinar que tipo de
medidas se van a tomar para abatir los contratiempos que vayan a presentarse,
considerando que el panorama geográfico donde se encuentran estas empresas
son diferentes. Al respecto, Flores en su obra destacay pone de manifiesto que:
“De acuerdo con la Declaración de la Comisión, en la Unión Europea, de 25
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miembros, hay aproximadamente 23 millones de PYME, que representan el
99% de todas las empresas de la Unión Europea, que emplean a cerca de 75
millones de personas. En referencia al tratamiento que fiscalmente se les está
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aplicando por parte de las instancias gubernamentales correspondientes, se
deberá contemplar y evaluar el estado que guardan los procesos que conllevan
al cumplimiento de las obligaciones contributivas, de tal manera que los efectos
en los resultados de operación conlleven al cumplimiento de los objetivos
empresariales propuestos.
Cabe recordar que las problemáticas que enfrentan las MIPYMES no han
variado con el paso de los años, pues desde 1983, el Centro de Estudios
Industriales de CONCAMIN identificó en un estudio, los principales factores
externos que afectan la estructura de costos de estas empresas, mencionando
los que a continuación se señala por Flores como: “Altos costos de materias
primas, materiales y componentes; capacidad de producción ociosa; elevada
imposición tributaria; altas tasas de interés del crédito; elevados costos de
transporte, comunicaciones y otros servicios. (Flores y Flores, 2009: 6).
Ante la apertura de los mercados internacionales y considerando que las
MIPYMES de México aparecen en un mismo plano mercadológico que las
transnacionales tanto de Latinoamérica como de la Unión Europea, las ubica en
un mismo nivel de competencia, donde los recursos y los estadios de las
transnacionales son totalmente distintos, lo que propicia una situación de
desventaja entre ellas. De acuerdo a lo anterior, Díaz expone la necesidad de
minimizar las tasas impositivas y la simplificación de lo relativo al orden fiscal:
“Pero sigo insistiendo que aun estableciendo una tasa inferida, mínima para
imposiciones a las “pymes”, la genuina simplificación del sistema tributario exige
simplificar las obligaciones contables de orden fiscal, y en dicho estado se deben
dictar normas que así lo exterioricen”. (Díaz, 2009: 150).
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El crecimiento económico de México involucra las obligaciones de tipo fiscal,
paralelo a un desarrollo integral del sistema fiscal mexicano, acorde a la
naturaleza de las MIPYMES ya que las operaciones comerciales, entran en el
terreno de la competitividad a través de los programas de apoyo al comercio
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exterior, por parte de instancias gubernamentales y en ocasiones, de la iniciativa
privada, como subsidios en impuestos, su devolución inmediata, por ejemplo, los
cuales deben enfocarse con miras a una cohesión social y económica congruente
con lo que acontece en el exterior del país.
Resultados
El cuadro No. 1 contiene las regulaciones en general de Las MIPYMES entre
México y los países latinoamericanos seleccionados de manera aleatoria,
conteniendo la fecha de publicación, objeto, institución que las emite, así como la
entidad que sirve de enlace con sector público y el privado, así como el objeto de
la ley correspondiente en cada país
Tabla 1 Selección de países Latino Americanos que contienen Regulación para MIPYMES
País Ley/ Fecha de Publicación
Institución responsable de las políticas del sector
Canal de Relación
Público-Privado
Objeto de la Ley
México Ley para el desarrollo de la competitividad de la MIPYME, llamada Ley de PYMES. Publicada el 30 de Diciembre de 2002.
Modificada en 2006, deroga anteriores.
Nueva clasificación de empresas: 30 de junio de 2009.
Secretaría de Economía.
Consejo
Nacional para la
Competitividad
de la MIPYME
Promover el desarrollo económico nacional a través del fomento a la MIPYME.
Incrementar su participación en los
mercados, en un marco de crecientes
encadenamientos productivos que
generen mayor valor agregado nacional.
Argentina Ley n.° 25.300, Sep. 7, de 2000. Fomento a la micro, pequeña y mediana empresa, modificada por la Ley n.° 26.496, mayo 5, 2009.
Secretaría de la Pequeña y Mediana Empresa-Ministerio de Industrias
Consejo Federal de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa
Fortalecimiento competitivo de las
MIPYME que desarrollen actividades
productivas.
Creación de nuevos instrumentos y actualización
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de los vigentes.
Alcanzar un desarrollo integrado, equilibrado, equitativo y eficiente de la estructura productiva.
Brasil Ley Complementaria n.° 123 del 14 de
diciembre de 2006, Ley general de la micro y pequeña empresa.
Ministerio del
Desarrollo,
Industria y
Comercio Exterior
Foro Permanente
de la Micro y
Pequeña Empresa
Normas que favorecen a la PYME, con reducción de la presión fiscal, reducción de la nómina de sueldos, aumento de la participación en la contratación pública.
Chile Ley n.° 20.416, que fija normas especiales para las empresas de menor tamaño. Enero de 2010.
Subsecretaría de Economía y Empresas de Menor Tamaño
Consejo Consultivo de las Empresas de Menor Tamaño
Facilitar el desenvolvimiento de la MIPYME, mediante la adecuación y creación de normas regulatorias que rijan su iniciación, funcionamiento y término, en atención a su tamaño y grado de desarrollo.
Colombia Ley nº 590 para promover el desarrollo de la MIPYME, julio de 2000, modificada por Ley n.° 905 de agosto de 2004.
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Consejo Superior de Pequeña y Mediana Empresa. Consejo Superior de la Microempresa
Promover el desarrollo integral de la MIPYME en consideración a sus aptitudes para la generación de empleo, al desarrollo regional, a la integración entre sectores económicos. Promover la permanente formulación, ejecución y evaluación de políticas públicas favorables al desarrollo y a la competitividad de la MIPYME.
Perú Ley n.° 28.015. Ley de promoción y formalización de la MYPE. Julio de 2003.
Ministerio de la Producción (PRODUCE)
Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa (CODEMYP)
Promoción de la competitividad, formalización y desarrollo de la MYPE para incrementar el empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribución al Producto Bruto Interno, la ampliación del mercado interno y las exportaciones, y su contribución a la recaudación.
Venezuela Decreto n.° 6215, del 15 de julio de 2008, con rango, valor y fuerza de ley para la promoción y el desarrollo de la pequeña y mediana industria y las unidades de propiedad social
Ministerio del Poder Popular con competencia en economía comunal
No existe Regular el apoyo, el fomento, la promoción, la recuperación y el desarrollo de la pequeña y mediana industria, como factor fundamental de la dinámica productiva del país, reestructuración de sus deudas y preferencias en compras del sector público.
Fuente: Elaboración propia, en la que se citan las disposiciones legales prescritas para las MIPYMES en los distintos países Latino Americanos.
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Existe una legislación específica para las MIPYMES en México: La ley para el
Desarrollo de la Competitividad para las MIPYME, misma que data del año 2000,
modificada en el 2006 y actualizada en 2009, donde se resumen algunos puntos
que tienden a lo que su nombre indica a la competitividad, algunos otros autores
en Latinoamérica resaltan aspectos principales que contienen las legislaciones,
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DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
que realmente son meramente referenciales se rescata lo siguiente con apoyo y
referenciando lo que también señalan autores como (Corcuera, Carrasco y
Cárdenas, 2010: 7) en relación a lo siguiente: “Entre los aspectos únicos que señalan
las leyes específicas están: la definición de las empresas (Venezuela); la clasificación de
las empresas, la fiscalización, reorganización y cierre de empresas, el tratamiento de las
empresas como consumidoras, el tema de producción limpia (chile); el tema del medio
ambiente (Colombia) y el de los regímenes laborales y tributarios (Perú), contiene la ley
más antigua en (2003), la de Colombia del 2004 que es la más completa, Brasil de
2006, en Argentina fue actualizada en 2009, Venezuela es de 2008 y la más
actual, es la correspondiente a Chile ya que fuecreada en 2010.
Los regímenes especiales de tributación en algunos otros países de América
Latina, se indican en la tabla No. 2.
Tabla 2 Regímenes Especiales de Tributación de las PYMES, de algunos países de América Latina
Grado de Aplicación de Regímenes Presuntivos en la Región
Los países latinoamericanos han adoptado una amplia gama de regímenes simplificados para las PyMES, quizás como resultado de los altos niveles de informalidad que existen en la región. De 17 países, 14 han adoptado algún tipo de tributación simplificada (Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, México, Nicaragua, Honduras, Paraguay, Perú, República Dominicana, y Uruguay). Se exceptúan El Salvador, Panamá y Venezuela.
Criterios de habilitación Algunos países utilizan la cifra de negocios como principal criterio de la habilitación (Brasil, Chile, República Dominicana); otros utilizan como criterio principal el parámetro objetivos, como el área física, el consumo de energía eléctrica, número de empleados o número de vehículos; o utilizan criterios adicionales (Argentina, Bolivia, Colombia Costa Rica, Chile, el Salvador, Honduras, México, Nicaragua, Paraguay, Perú, y Uruguay); Algunos países prohíben la tributación presuntiva en ciertos sectores económicos (e. g., Brasil). La cifra de negocios es utilizada casi universalmente como criterio de habilitación, y el régimen presuntivo suele estar ligado explícitamente al umbral del IVA.
Existencia de múltiples regímenes
Algunos países tienen dos o más regímenes presuntivos, (Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, México, Perú y Uruguay). Estos regímenes múltiples se utilizan para adaptar soluciones a generalmente sólo un régimen a los diferentes tamaños de las empresas o a determinados sectores económicos, como la agricultura, la artesanía y el transporte.
Universo de contribuyentes comprendido
Algunos países ofrecen regímenes presuntivos para los individuos, generalmente los trabajadores por cuente propia o las empresas sin personería jurídica propia (Argentina, Bolivia, Colombia, chile, República Dominicana, Ecuador, México, Nicaragua, Honduras,
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Paraguay, Perú y Uruguay), mientras que otros también los ofrecen para personas jurídicas o sociedades con personería jurídica propia (Brasil, Costa Rica, Chile, México, Perú y Uruguay).
Cálculo del Impuesto Los principales métodos de cálculo son el porcentaje de la cifra de ventas (Brasil, Chile, República Dominicana, Perú) y/o una cuota fija (Argentina, Bolivia, Chile, México, Nicaragua, Perú y Uruguay).
Tipo de ingreso comprendido (aplicado en lugar de impuestos y/o aportes de seguridad social)
Muchos países reemplazan un solo impuesto (Brasil, Colombia, Chile, República Dominicana, Ecuador, Honduras, Paraguay, Perú) pero otros –incluso en el mismo país- más a de uno, a menudo el impuesto sobre la renta y el IVA (Argentina, Brasil, Bolivia, Costa Rica, México, Nicaragua, Paraguay, Perú y Uruguay). En el caso de Brasil, también se incluyen los impuestos subnacionales. Algunos regímenes presuntivos también remplazan los aportes a la seguridad social (Argentina Brasil y Uruguay).
Umbral de la cifra de negocios
Tiene una amplia variación: algunos países lo definen a un nivel bajo para abarcar principalmente a la microempresa y la pequeña empresa (a menudo sin personería jurídica y con ventas inferiores a US$ 50.000); Brasil es la excepción con un umbral de US$1.000.000 (en lugar de todos los impuestos y aportes sociales) y US$ 20.000.000 (en lugar del impuesto sobre la renta únicamente).
Fuente: Elaboración propia, en la que se efectúa una comparativa de los regímenes especiales de tributación de los países incluidos de Latino América, con base en BID (2007) y personal técnico del FMI.
Los regímenes especiales de tributación en algunos otros países de América
Latina, de 17 14 han adoptado regímenes simplificados de tributación, para su
habilitación exponen como punto principal la cifra de negocios, es decir, el punto
sobre el cual se les clasifica como tales empresas que es variable, cinco
presentan regímenes presuntivos o estimación de ingresos como en el caso de la
agricultura y el transporte, el cálculo del impuesto es cuota fija o porciento sobre
las ventas con tendencia al monotributo y en general son los indicadores que por
su importancia resaltan en los países que se contemplaron.Existen propuestas de
organizaciones internacionales como el Banco Interamericano del Desarrollo y la
CEPAL en el caso de Argentina donde se diseñan nuevos enfoques de políticas
con tendencia a la actualización en cuanto a los regímenes especiales de
tributación, desgraciadamente, las constantes reformas fiscales, para el caso de
México para el año 2014, desaparece el Régimen de Pequeños Contribuyentes y
en su lugar ingresa el Régimen de Incorporación Fiscal que deroga el pago
bimestral de cuota fija, por lo que las empresas no maduran sus métodos de
cálculo y liquidación de contribuciones, sin la posibilidad de medir sus resultados
operacionales.
En lo relativo a los referentes comparativos de las sociedades empresariales que
integran además de la Unión Europea, otros países que por su importancia
Canadá y Australia se integran en esta tabla, partiendo del concepto del régimen
fiscal en las Sociedades Europeas:“Entendemos por régimen fiscal de la sociedad
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europea, cuyo estatuto se encuentra regulado por el Reglamento (CE) Nº 2157/2001 del
Consejo del 8 de Octubre de 2001)- el conjunto de normas comunitarias y nacionales que
regulan las obligaciones y deberes tributarios derivados de la constitución, funcionamiento
y extinción de dicha sociedad. Tales obligaciones pueden surgir a cargo de la propia
sociedad europea o de terceras personas (particularmente los socios y las entidades que
intervengan en su constitución)”, (Rodríguez y Herrera, 2004: 28).
“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
Tabla 3 Esquema de Impuesto a las Sociedades en países pertenecientes a la OCDE
País Impuesto a las Sociedades País Impuesto a las Sociedades
Australia 3.8 Japan 7.5
Austria 1.5 Luxembourg 7.5
Belgium 3.0 Netheriands 3.5
Canada 3.0 New Zealand 3.6
Denmark 2.1 Norway 2.4
Finland 1.6 Portugal 1.4
France 2.4 Spain 3.0
Germany 2.1 Sweden 2.1
Greece 1.5 Switzerland 2.1
Iceland 1.0 Turkey 2.4
Ireland 1.3 UnitedKingdom 4.5
Italy 3.8 UnitedStates 2.6
Fuente: Elaboración propia, con base en (Díaz, 2009: 77), donde se observa la incidencia de tributación de las pequeñas y
medianas empresas, del Impuesto a las Sociedades, (Impuesto sobre la Renta en México), en países pertenecientes a la
OCDE.
Para efectos de utilizar la información que Díaz señala en su trabajo y tener
referencias de instituciones como la OCDE, se citan las tasas impositivas
correspondientes al Impuesto a las Sociedades, con indicadores con fines
comparativos con importes porcentuales, conforme a la tabla No. 3.
Se observa que el rango de la contribución Impuesto a las Sociedades, está
conformada por una tasa que oscila entre 1.0 y 7.5, siendo la tasa más baja la
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correspondiente a Islandia, la más elevada, corresponde a los países como
Japón y Luxemburgo con 7.5.
Predomina una variación en los rangos de las tasas, por lo que no es posible
establecer un criterio que permita estandarizar los sustentos de las políticas
fiscales que determinan los criterios y tasas.
“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”
Bajo sistemas nacionales diferentes, cada región o país sustrae resultados o
acciones de orden fiscal, dependiendo precisamente de la región o país, de tal
manera que en el caso México la base de las disposiciones está incrustada en el
sistema fiscal nacional y en el que su diseño responde a políticas resultantes de
pensamientos que caracterizan a las administraciones de los gobiernos federales
sexenales bajo panoramas administrativos imperantes en cada administración.
Lo reflejado en los cuadros comparativos y en las expresiones de los autores,
poco tocan el correspondiente al diseño de regímenes tributarios, en virtud de que
las políticas de gobierno que deben contener las características especiales para
un tratamiento fiscal especial, se encuentran fuera del plano oficial, acaso se
observa que una de las tributaciones más coincidentes para el caso de México es
el Impuesto sobre la Renta y al Valor Agregado. (En los países pertenecientes a la
OCDE, el equivalente sería el Impuesto a la Sociedades y el Impuesto al Valor
Añadido).
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“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
La Figura de los Business Angels en Europa:La capacidad innovadora que Europa
actualmente mantiene, basada en acciones y aportaciones que permeen una
mejor sociedad empresarial bajo las cuales están la MIPYMES, hace que surja la
figura de las Business Angels, la competitividad y sostenibilidad son puntales bajo
los cuales se pretende lograr su desarrollo sostenido y a la vez bajo un
crecimiento equilibrado, su regulación jurídica, así como la pertinencia de estudiar
los resultados fiscales para la aplicación de la figura, por lo que expertos en la
materia expresan lo siguiente:Cuando hablamos de businessangels nos estamos
refiriendo a personas físicas con un amplio conocimiento de determinados sectores y con
capacidad de inversión, que impulsan el desarrollo de proyectos empresariales en sus
primeras etapas de vida, aportando capital y valor añadido a la gestión.Con el fin de
favorecer la reflexión sobre la conveniencia y oportunidad de establecer un marco
regulatorio específico a partir del conocimiento de las prácticas desarrolladas en otros
países, la Dirección General de Política de la PYME ha apoyado este estudio que ofrece
un panorama completo sobre la realidad existente en los países de la UE en materia
fiscal para los businessangels. (Aris, G., Clos, J., Colomer, A., Rodríguez, J., Munk, C.,
White, M., 2009: 7)
Este nuevo concepto de manejo empresarial, tiene su origen en la Comisión
Europea al aprobarse como eje de actividad a desarrollar, el Programa marco de
acción comunitaria durante 2007, donde parecen temas como la innovación
ecológica y energética, mismos que se incluyen en los principales objetivos:
Fomentar la competitividad de las empresas y, en especial, de las pequeñas y medianas
empresas (PYME); Promover la innovación, incluida la innovación ecológica; Acelerar el
desarrollo de una sociedad de la información competitiva, innovadora e inclusiva;
Promover la eficiencia energética y las fuentes de energías nuevas y renovables en todos
los sectores, incluido el transporte. (Programa Marco de Acción comunitaria CIP 2007).
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“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
En la Comisión Europea al crearse el programa citado, se delimita la acción de sus
objetivos, dirigidos principalmente a las PYMES, en los que se incluyen temas
como la competitividad, la innovación, la sustentabilidad de los recursos como los
energéticos, sus fuentes renovables incluso el transporte, en bien del desarrollo de
la innovación y de la competitividad de las empresas, con un fondo de orden fiscal
como sustento básico.
Después de un proceso en el que se suscitan una serie de discusiones entre
instancias que promueven la modernización de las acciones para las PYMES en
Europa, se llega a un acuerdo marco que formaliza la figura de los “business
angels” ante los entes involucrados de acuerdo con la siguiente síntesis: “El Pleno
del congreso de los Diputados, en su sesión del 27 de Julio del 2006, con motivo del
debate acumulado de las iniciativas de los grupos parlamentarios, aprobó por unanimidad
una Proposición no de ley relativa al reconocimiento de la figura de los business angels y
a la adopción de políticas de apoyo a los emprendedores”.
Se requiere identificar el panorama que indicará si existe el suficiente ambiente
fiscal en las regiones donde se pretende implementar y que a la vez permita el
desarrollo de los “Business Angels”, o la posibilidad de operación de dicha
propuesta fiscal que se maneja para su desarrollo en el ámbito correspondiente,
por lo que para tal fin se aprovecha la información que contiene la tabla No. 4,
especificando el porciento de impuesto a la renta, el tipo de plusvalía y los
incentivos otorgados y las redes bajo las cuales se pretende llevar a cabo su
implantación.
Tabla 4 Características fiscales de los países de la Unión Europea, que han aplicado en sus territorios la figura de “Business Angels”
País Tipo de Impuesto Renta Tipo Plusvalía Incentivos Tipo de Redes
Alemania 48,09% No 41
Austria 50% No 2
Bélgica 54% Si 6
Dinamarca 59% 43% No 7
Finlandia 58% 28% No 1
Grecia 40% 5% Si 1
Hungría 38% 20% No 1
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Irlanda 42% 20% Si 1
Luxemburgo 38,95% Si 1
Noruega 55,30% 28% No 6
Países Bajos 52% 25% Si 4
Polonia 40% 19% No 3
Portugal 40% Si 2
República Checa 32% No 2
República Eslovaca 19% 5% No 0
Rusia 12% No 2
Suecia 58% 30% No 23
Suiza 45% No 7
Italia 12,30 Si 11
Francia 25% Si 35
Reino Unido 40% 10% Si 34
Fuente: Elaboración propia del Análisis de la Tributación comparada de la Figura de los Business Angels.
El resultado de este comparativo arroja que de los 21 países agremiados en la
Unión Europea, solamente Italia no aplica Impuesto sobre la renta, 9 no
comprende programas de plusvalía, 12 no aplican incentivos fiscales y únicamente
la República Eslovaca no contiene redes de manejo de información del programa
al interior del país.
De lo anterior, se deduce que los países que dan negativo a la aplicabilidad de
incentivos fiscales indicados de manera cualitativa, representan el 57% y de
plusvalía el 42%, países que aun conociendo la información a la fecha de la
aplicación de la recomendación, no habían determinado incentivos fiscales ni de
trato a la plusvalía y sólo el 0.04% no aplica tasa a la renta empresarial.
En principio esto da una idea de que la figura “Business Angels” no permea en
forma total a la sociedad empresarial de la Unión Europea, el 0.4% representado
por la República Eslovaca, no contempla ningún tipo de redes informativas, lo cual
significa que la información ha fluido y permeado en casi la totalidad de los países
involucrados que cuantificado en términos porcentuales, el 99.6% de estos países,
que es mayoría, si ha respondido a esta recomendación y adoptado la figura al
interior de los territorios geográficos.
La Comisión Europea busca su promoción mediante esquemas que involucran
medidas fiscales que favorecen la incentivación de aquellos países que se acogen
al programa, por lo que se dan las recomendaciones dirigidas a las
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“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
Administraciones Públicas que aplican medidas concretas que persiguen lograr la
aplicabilidad de la figura en sus territorios.
La posición de cada país en relación al programa “Business Angels”, debe
entenderse como la meta de llegar a encontrar el punto medio bajo el cual se
pueda plantear la mejor línea de acción para un tratamiento fiscal adecuado para
las MIPYMES, por lo que Pérez, (2012), en el caso de las empresas españolas,
plantea: El tejido empresarial español, integra un elevado número de pequeñas y
medianas empresas que, en el orden fiscal, van a estar sometidas a un método estimativo
de imposición en el marco de la imposición personal sobre la renta y, de forma
coordinada, a regímenes especiales en el impuesto sobre el valor añadido. Un tratamiento
fiscal excepcional cuya aplicación efectiva resulta extremadamente problemática tanto en
la concreción de su ámbito de aplicación como en su coordinación, estructura interna y
procedimientos estimativos. La exposición y el análisis de las citadas cuestiones –en el
territorio común, en los territorios forales y en Canarias- se desarrolla atendiendo a su
radical diversidad interna. (Pérez, 2012: 1).
Consecuentemente, y de acuerdo a los comentarios en este país (España),
presenta las mismas problemáticas que en México y otros países comparados.
Por lo tanto, existe una intención de ilustrar el concepto, situación legal, objetivos y
experiencias generales de lo que se ostenta en la Unión Europea, en relación a la
figura de los “Business Angels”, y obtener argumentos que permitan justificar y
fundamentar en términos comparativos, los términos bajo los cuales podrían
apoyar la posibilidad de aplicar como tratamiento fiscal a las MIPYMES de
comercio exterior en México, en virtud de que los pensamientos de investigadores
europeos giran en torno al impulso de políticas, desarrollo de economías con
base en el concepto de acuerdo a los investigadores referidos: “Así pues, las
Administraciones de países de la Unión Europea ven en los businessangels una eficaz
manera de desarrollar sus propias economías. Y sus programas de desarrollo están
impulsando políticas concretas para que esta iniciativa sea una realidad en su país y en
toda Europa”, de conformidad con lo que los investigadores han aportado. (Aris, G., Clos,
J., Colomer, A., Rodríguez, J., Munk, C., White, M., 2009: 15) y otras como la siguiente:
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“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
“Dicho en otras palabras, existen recomendaciones de planificación
microeconómica para integrar a las pequeñas y medianas empresas a escala de
política empresarial a fin de considerar el avance de las “PYMES” en la
participación en el mercado como agentes de cambio, logro que se concreta a
través de varias herramientas, siendo una de ellas el “instrumental tributario”.
Williams, Brock and Evans S. (1986).
La política hacia las MIPYMES se traduce en considerarlas agentes de cambio en
la economía del mercado nacional a través de lo que investigadores han
denominado como:instrumental tributario, la incógnita consistiría en resolver como
es que este elemento participa como herramienta clave para que al igual que en
otros países, en México las MIPYMES sean consideradas agentes de cambio,
punto que para efectos de comparación con lo que se ha visto, incita a la
curiosidad académica de profundizar en el tema dado que en otros países no
logran rescatar este concepto, en el entendido que el instrumental tributario
constituye todas las técnicas y procedimientos que se aplican para que una
empresa cumpla con sus obligaciones fiscales, estas reglas son previstas en
disposiciones como la ley del impuesto sobre la renta, aplicable a las empresas en
general, sin que la disposición sea aplicable a las MIPIMES, por lo que es de
esperarse que en disposiciones de comercio exterior no sea contemplada.
En consecuencia, se otorgan a las empresas por parte de varias instancias de
gobierno, servicios que permitan el proceso de coordinación entre dependencias y
entidades públicas evitando así la duplicidad en el ejercicio de los recursos y
reducir gastos administrativos, amalgamando información oficial que en el caso
de los incentivos fiscales se otorguen a los contribuyentes a través de subsidios
bajo las modalidades como la siguiente: “Al pagar parte del costo del servicio otorgado
a una empresa por un tercero (programa de asistencia técnica y campaña de imagen)
Bancomext.Al reembolsar un porcentaje de los gastos erogados por la empresa al
contratar un servicio programa de modernización tecnológica(PMT), CONACYT. Al cobrar
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“COMPARACIÓN FISCAL ENTRE LAS MIPYMES DE COMERCIO EXTERIOR
DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
los servicios a un costo menor al precio de mercado”. (Centros regionales para la
competitividad empresarial) (Secretaría de Economía, 2012).
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES:
En México no existe una alineación de aquellas políticas fiscales que alienten y
propicien los ambientes requeridos para aspirar hacia la competitividad fiscal de
las MIPYMES, ya que las disposiciones y reglamentaciones tributarias, se
enfocan a desarrollar la administración, los subsidios y la recaudación fiscal que
tiene que ver con las grandes empresas y no con la situación específica que
enfrentan las MIPYMES y sobre todo las de comercio exterior, que exigen un trato
todavía más personalizado, sin que su desarrollo sea integral.
La construcción de las políticas fiscales para las MIPYMES debe contener líneas
de acción en las que se contemple cuantitativamente una disminución de las tasas
impositivas, mismas que alineadas entre sí, coincidan con una simplificación de
las tareas contables, bajo las normas que lo sustenten.
La autoridad fiscal en México, no ha aplicado acciones para coordinar la
administración tributaria que armonice la construcción de políticas fiscales puras,
es decir, de cumplir con el pago del Impuesto sobre la renta, del valor agregado y
del impuesto especial sobre producción y servicios, y a la vez, la correspondiente
a la malla de disposiciones que conforman las contribuciones para el comercio
exterior.
En Latinoamérica se ha trabajado en cuanto a simplificar regímenes de impuesto
sobre la renta y valor agregado, destacando la selección del monotributo que
facilitaría excepcionalmente el cumplimiento tributario de las pequeñas y medianas
empresas.
EL programa europeo tiende al fomento de la inversión en los países de la
Comisión Europea, buscando su promoción mediante esquemas que involucran
medidas fiscales que favorecen la incentivación de aquellos países que se acogen
al programa, por lo que se dan las recomendaciones dirigidas a las Autoridades
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competentes en México, diseñar sistemas tributarios para las PyMES, lo cual es
sumamente complejo, ya que los factores relacionados con la normativa y la
administración se conjugan más estrechamente que cualquier otro aspecto del diseño
tributario.
Hasta la realización del presente estudio, no existen muchos ejemplos transnacionales de
un enfoque general para la tributación de las PyMES, incluso en el seno de organismos
multilaterales, incluso a un nivel académico, aun cuando en la literatura citada, los
estudiosos del tema han dado sus opiniones y estudios poca atención se ha
prestado a ello.
El instrumental tributario sería la incógnita para determinar como es que este
elemento participa como herramienta clave para que al igual que en otros países,
en México las MIPYMES sean consideradas agentes de cambio, punto que para
efectos de comparación con lo que se ha visto, incita a la curiosidad académica de
profundizar en el tema dado que en los países estudiados no han incorporado
este concepto, al constituir todas las técnicas y procedimientos que se aplican
para que una empresa cumpla con sus obligaciones fiscales,
Si bien existe una considerable literatura sobre los desafíos de diseñar regímenes
tributarios para las MIPYMES en México, estos han recibido mucha menos atención que
otros aspectos del diseño de los impuestos como sucede en Latinoamérica y en Europa.
Si bien por muchos años los sistemas tributarios han sido abordados, de algún modo, la
temática de las MIPYMES, muy pocas veces ha ocupado un lugar destacado en los
debates de política tributaria y administración de impuestos, tanto a nivel nacional como
internacional.
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DE MÉXICO, PAÍSES LATINOAMERICANOS Y LA UNIÓN EUROPEA”.
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