universidad dr. jose matias delgado · empresas ferreteras de el salvador. en este capítulo se...
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UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I. BARBERENA
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
TESIS DE GRADUACION: PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA
PÚBLICA
TEMA:
“INCIDENCIA DE LA NIC 14 EN LOS CENTROS DE COSTOS EN LAS EMPRESAS FERRETERAS DE EL SALVADOR”
PRESENTA: José Isidro López Villanueva. Rodolfo Aquiles Larín Arévalo ASESOR: Lic. Mario Ernesto Jacobo Ortiz.
Antiguo Cuscatlán, enero de 2004.
AGRADECIMIENTO
Gracias Dios padre por permitirme llegar al final de esta meta, por su
misericordia, fuerza y bendición durante mi carrera profesional, compartir con
mis compañeros todas las actividades e intercambios para culminar la meta
propuesta.
A mi esposa María Rosa, a mis hijos Xenia Margarita y Ulises Isidro por
haberme apoyado y comprendido en todas mis obligaciones que demandaban
mis compromisos como estudiante, padre, esposo y profesional.
A mis padres Ana Narcisa y José María que fueron un pilar fundamental en el
triunfo obtenido alrededor de mis colegas, amigos y en la sociedad, que cada
día demanda más diligencia, compromiso y ética profesional y a todas las
personas que me brindaron su apoyo hasta el final.
JOSE ISIDRO LOPEZ VILLANUEVA.
AGRADECIMIENTO Agradezco a Dios todopoderoso, a Jesucristo y a su madre Maria Santísima,
por iluminar mi mente para conseguir mis objetivos.
A mis padres y hermanas, a mi señora e hijo, por el apoyo que me brindaron
en todo momento.
A todas las personas que estuvieron pendiente de mi brindándome su apoyo,
como a mi asesor, maestros y compañeros que me ofrecieron sus
conocimientos, ayudándome a concluir mis estudios y a mi compañero de
tesis por su apoyo y confianza.
RODOLFO AQUILES LARÍN ARÉVALO
INDICE
PAGINA
INTRODUCCION
CAPITULO I. ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL
1 Antecedentes y situación actual
1.1 Situación actual del sector ferretero.
1.1.1 Sistema tecnológico de información
1.2 Alcance y limitaciones
1.2.1 Alcance
1.2.2 Limitaciones
1.3 Origen de la normativa técnica contable para las empresas.
1.3.1 Marco histórico de la normativa.
1.4 Antecedentes del sector comercial ferretero.
1.4.1 Historia del sector ferretero.
1.5 Justificación e importancia de la investigación.
1.5.1 Justificación
1.5.2 Importancia
CAPITULO II. MARCO TEORICO
2. Marco teórico
2.1 Surgimiento de la contaduría publica.
i
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2.2 Segmentación de acuerdo a Normas Internaciones de
Contabilidad.
2.3 Quienes están obligados a segmentar.
2.3.1 Revelación voluntaria por segmento
2.4 Alcance e importancia de la investigación
2.4.1 El alcance de la propuesta.
2.4.2 Para que se utiliza la aplicación de la NIC 14.
2.4.3 Impacto de la aplicación de NIC 14 en la compañías
ferreteras.
2.5 Tipos de segmentos
2.5.1 Subsegmentos
2.5.2 Definiciones de los elementos del segmento.
2.6 Quienes están obligados a segmentar.
2.7 Estructura de los centros de costos o departamentos.
2.8 Asignación de retribuciones en los centros de costos.
2.9 Resumen de las principales políticas dentro del entorno de
la segmentación.
2.9.1 Registro de los segmentos.
CAPITULO III. INVESTIGACION DE CAMPO
3 Investigación de campo
3.1 Objetivos de la investigación
3.1.1 Objetivo General
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3.1.2 Objetivos Específicos.
3.2 Hipótesis de la Investigación.
3.2.1 Hipótesis General
3.2.2 Hipótesis Específicas
3.3 Metodología de la investigación
3.3.1 Método de estudio correlacional.
3.3.2 Técnicas de investigación
3.3.3 Población a Investigar
3.3.4 Diseño de la muestra
3.3.5 Resultados de la investigación
3.3.5.1 Selección sistemática de elementos muestrales
3.3.5.2 Tabulación de resultados de la investigación de campo
3.3.6 Análisis e interpretación de los resultados.
3.3.6.1 Generalidades del sector ferretero
3.3.6.2 Composición del capital y la tendencia de las empresas
ferreteras hacia la búsqueda del financiamiento.
3.3.6.3 Estructuración, resultados y asignación de recursos.
3.3.6.4 Conocimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad especialmente de la segmentación de
negocios y su aplicación
3.3.6.5 Interés en el conocimiento documentación técnica para la
aplicación de la Normas Internacionales de Contabilidad.
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62
63.
Limitaciones de la investigación
3.4 Limitaciones de la investigación
CAPITULO IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4. Conclusiones y recomendaciones
4.1 Conclusiones
4.2 Recomendaciones
CAPITULO V. PROPUESTA SOBRE LA INCIDENCIA DE LA NIC
14 EN LOS CENTROS DE COSTOS DE LAS EMPRESAS
FERRETERAS DE EL SALVADOR.
5.1 Objetivos del estudio
5.2. Importancia y ventajas de la segmentación.
5.2.1 Importancia de la segmentación y su adopción.
5.2.2 Ventajas
5.2.3 Valoraciones por parte de la Gerencia ante la decisión
5.2.3.1 Tabla de decisiones preliminares por prioridades
5.2.3.1.1 Costo de implementación NIC
5.2.3.1.1.1 Empresas Grandes
5.2.3.1.1.2 Empresas Medianas
5.3 Estructuración de los segmentos.
5.4 Etapas del Proceso de Implementación de la
Segmentación.
5.4.1 Etapa I, Modificaciones o cambios de información
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69
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5.4.2 Etapa II, Cambios de políticas
5.4.3 Etapa III, Implementación
5.4.4 Etapa IV, Preparación de resultados
5.4.5 Etapa V, Evaluación de resultados
5.5 Principales políticas contables por centros de costo.
5.6 Concentración de la información financiera.
5.6.1 Reportes financieros por departamentos.
5.6.2 Reportes Financieros por sucursal
5.6.3 Estados financieros de la compañía
5.7 Notas a los Estados Financieros
G L O S A R I O
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
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85
85
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133
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INTRODUCCION
Con la aplicación y entrada en vigencia de las Normas Internacionales de
Contabilidad en El Salvador, las reformas al Código de Comercio y la
globalización de la economía, es necesario preparar escenarios adecuados
para la adopción de la normativa legal, proporcionar lineamientos generales y
establecer las premisas utilizadas para la preparación de los estados
financieros, como herramientas en la toma de decisiones ante la segmentación
de los negocios.
Descripción capitular.
Capítulo I, Antecedentes y situación actual
Presenta de manera general los antecedentes y los pilares fundamentales en el
desarrollo integral de las ferreterías en El Salvador, así como la transformación
o patrones de comportamiento del comercio ferretero.
Se ilustra el origen de la normativa técnica contable para las empresas, también
se presenta un modelo simple del marco histórico de la normativa, una breve
historia del sector ferretero y la justificación e importancia de la problemática a
investigar.
Capitulo II, Marco teórico
ii
El marco teórico describe el surgimiento de la contaduría pública en El
Salvador, la base de la segmentación sustentada en la aplicación de la NIC 14
Información financiera por segmentos, las obligaciones y revelaciones al
adoptar tal normativa. Algunos alcances, limitaciones e impactos en las
compañías ferreteras cuando quieren segmentar. El capítulo incluye
definiciones que usualmente aparecen en el transcurso del desarrollo de esta
edición.
Capítulo III, Investigación de campo
En la investigación de campo cumpliendo con las disposiciones metodológicas
se investigó la situación actual del sector ferretero y su apreciación con
respecto a la aplicación de la NIC. Se comprueban técnicamente las hipótesis
que sirvieron de enlace para sustentar la investigación. En este capítulo se
incorporan la población y la muestra tomada, la tabulación de las encuestas y
un resumen de la presentación gráfica de los datos obtenidos.
Capítulo IV, conclusiones y recomendaciones.
Partiendo de los resultados obtenidos en la investigación bibliográfica, de
campo y de la observación del comportamiento del sector. Se presentan las
conclusiones y recomendaciones originadas en la investigación, sobre las
empresas ferreteras y la incidencia ante la aplicación de segmentación por
centros de costos.
iii
Capítulo V, Propuesta para adoptar la normativa técnica por segmentos en las
empresas ferreteras de El Salvador.
En este capítulo se presentan los aspectos fundamentales que deben evaluar
las empresas ferreteras, en la adopción de la normativa técnica contable,
además de contener la importancia, ventajas y demás valoraciones por parte de
la gerencia, en el contexto de los cambios en la información financiera, políticas
contables y premisas utilizadas para preparar los estados financieros, se
describen también los insumos necesarios para capturar, preparar y registrar la
información financiera de las empresas ferreteras.
1
CAPITULO I
ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL
1 ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL
1.1 Situación actual del sector ferretero.
Durante las pasadas décadas, la economía sufrió un grave retroceso en el
sector de la industria, comercio y servicios, lo cual condujo a que los sectores
comerciales buscaran como sobrevivir, dejando una experiencia sin precedente
en el desarrollo de las empresas Salvadoreñas. A pesar de estas situaciones
uno de los sectores que ha desempeñado un papel importante en la economía
es el sector ferretero, orientando sus esfuerzos a generar beneficios sociales,
aperturar fuentes de trabajo y satisfacer necesidades de los consumidores.
El comercio ferretero, es un pilar fundamental en el desarrollo de la economía,
dada la diversidad de productos que suministra a los diferentes sectores como
son: constructores, agricultores, talleres mecánicos, albañiles, carpinteros y
hogares entre otros. Administrar, desarrollar y establecer los resultados en este
tipo de negocio, resulta un problema determinante, ya que generalmente llevan
la contabilidad para todos los establecimientos en forma concentrada, es decir
sin efectuar una asignación de ventas, costos, gastos, así como activos y
pasivos por segmentos, centros de costos o departamentos en la elaboración y
preparación de la información financiera.
2
El problema central de las empresas comerciales del sector ferretero,
trasciende generalmente, con la entrada en vigencia de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), a partir de enero del 2004 y que entre
otros se citan los siguientes:
Desconocimiento de la normativa,
Estructura organizacional (el personal no se puede hacerse cargo),
Carencia de políticas contables aplicadas de acuerdo a la normativa
técnica, los sistemas de registro y manejo de la información financiera.
La falta de aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, relativa a
la segmentación de los negocios, impide una verdadera clasificación, valoración
y presentación de la información financiera, orientada a la inteligencia de
negocios de las empresas del sector.
Las organizaciones multinacionales que colocan títulos en la bolsa y que tienen
empresas en más de un país o tienen más de una actividad operativa, están
obligadas a presentar sus estados financieros por segmentos (segmento de
negocio ó segmento geográfico), las organizaciones ferreteras, estructuradas
por una casa matriz y una o más sucursales, centros de costos o departamento,
(segmento interno) evalúan los rendimientos financieros pasados y toman
decisiones futuras referente a la asignación de recursos.
La información financiera será estimulada mediante una aplicación efectiva y
directamente atribuible a los segmentos, utilizando una base razonable de
reparto en la determinación de resultados.
3
1.1.1 Sistemas tecnológicos de información.
Las aplicaciones informáticas, son un factor importante y un elemento
determinante para la generación de reportes de control, que contribuyen a la
información interna de la empresa, para mantenerse o crecer, y deben
adaptarse con rapidez a los cambios ambientales o incluso provocar
modificaciones que les favorezcan en la innovación, creación y desarrollo de
nuevas aplicaciones sistematizadas. La innovación es una actitud elemental en
la mejora de los sistemas, mediante la adoptación de normas y procesos de
información ante los cambios más importantes exigidos en los mercados
globalizados.
En la actualidad, los negocios de ferretería hacen uso de sistemas informáticos
para registrar sus operaciones, desde la facturación hasta la generación de sus
estados financieros. Los sistemas en red facilitan las operaciones en tiempo
real, por medio de la interconexión de servidores o bases de datos, brindando
una respuesta inmediata a los clientes, tiempos de entrega, ventas virtuales,
especificaciones técnicas, distribución de los productos y algo más traducido
en valor agregado para los clientes.
1.2 Alcance y limitaciones
1.2.1 Alcance
Contribuirá al sector ferretero, ilustrando la aplicación de la segmentación,
desde la agrupación por departamentos hasta la preparación de los estados
financieros de las empresas, fundamentada en la Norma Internacional de
4
Contabilidad Financiera número catorce, que tiene por objeto “el
establecimiento de las políticas de información financiera por segmentos -
información acerca de los diferentes tipos de productos y servicios que la
empresa elabora y de las diferentes áreas geográficas en las que opera-, con el
fin de ayudar a los usuarios de los estados financieras a:
a) Entender mejor el desempeño de la empresa en el pasado,
b) Evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa, y
c) Realizar juicios más informados acerca de la empresa en su conjunto”.1
1.2.2 Limitaciones
Entre las limitantes de la investigación se citan:
a). La negativa de proporcionar información por parte de las empresas
seleccionadas,
b). La ubicación geográfica de algunas empresas ferreteras,
c). La accesibilidad y tiempo disponible de las personas a encuestar,
d). El acceso a la información financiera del sector ferretero disponibles en las
entidades públicas, privadas o gremiales. y
e). Falta de interés en colaborar con el estudio del sector, ante el
desconocimiento e importancia en la adopción de las Normas Internacionales
de Contabilidad.
1 Nic 14 pagina 397 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – INSTITUTU MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C. FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTABILIDAD.
5
1.3 Origen de la normativa técnica contable para las empresas.
En 1983, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos Académicos de
El Salvador (CPA), consientes de la necesidad de normar el aspecto técnico
contable, inicio una campaña de divulgación del las Normas de Contabilidad
Financieras de El Salvador y constituyó un comité técnico de Normas de
Contabilidad Financiera, formulando las primeras 8 NCF, aplicables a partir del
1 de enero de 1984.
En mayo 1989, fue celebrada la III Convención Nacional de Contadores de El
Salvador, en dicho evento analizaron, revisaron y actualizaron las 8 NCF y se
sometieron a discusión los nuevos proyectos, durante el desarrollo de la
convención se crearon otras hasta completar un total de 18 Normas.
En julio 1996, fue celebrada la IV Convención Nacional de Contadores de El
Salvador, los objetivos básicos de está convención era revisar, actualizar y
concordar las 18 NCF existentes, así como también crear nuevas normas
técnicas hasta completar un total de 28, con el objeto de armonizarlas con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
La Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (ISAC), como la
Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), están de
acuerdo en una imperiosa necesidad acerca de la existencia de un conjunto de
Norma Internacionales de Contabilidad, para hacer universales la preparación
de los estados financieros y que puedan ser de fácil comprensión para todos los
usuarios en cualquier parte del mundo, viabilizando así las transacciones en los
mercados bursátiles.
6
La IASC y IOSCO llegaron a un acuerdo sobre un plan de trabajo para la
aceptación formal de un conjunto básico, de normas internacionales de
contabilidad como alternativa al entorno Internacional.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría de El
Salvador, publicó un acuerdo en el diario oficial del día 21 de diciembre de
2000, sobre la base de sus atribuciones legales establecidas en el artículo 444
del actual Código de Comercio y en los literales g), h), e i), y sobre todo del
artículo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública,
adoptando que las Normas Internacionales de Contabilidad se vuelvan
obligatorias a partir de enero de 2004.
1.3.1 Marco histórico de la normativa.
CREADA REESTRUCTURADA REVISADA VIGENCIA
1981 1994 1997 JULIO 1998
Ilustración 1.1 fuente: tomado de las Normas Internacionales de Contabilidad.
La Norma Internacional de contabilidad número catorce, información financiera
por segmentos, fue creada en el año 1981, la misma comisión de normas la
reestructuró en 1984, lo que posteriormente fue revisada y puesta en vigencia a
partir del mes de julio de 1998.
1.4 Antecedentes del sector comercial ferretero.
Se estima que entre los años de 1840 a 1880, el comercio ferretero fue
introducido a El Salvador principalmente por los españoles, suministrando
7
herramientas para la industria y la agricultura, impulsando de esa manera al
desarrollo económico y social del país. Entre las familias que iniciaron el
comercio de ferretería, se mencionan la familia “Sagrera” con su negocio
denominado “Ferretería Sagrera” ubicado en el portal frente al parque Libertad,
convirtiéndose en una escuela y albergue de otros hombres de negocio entre
los que se mencionan:
a) Don Pablo Llort Anglés,
En 1885, a la edad de trece años, llegó a San Salvador procedente de España,
con la única idea de trabajar e instaurar su propio negocio, estudió en el Colegio
Daniel Hernández de Nueva San Salvador, un año más tarde por razones de la
guerra española fue repatriado por su gobierno; pero habiendo experimentado
la oportunidad de hacer negocios en el nuevo continente, el Joven Llort Anglés
decidió retornar nuevamente a El Salvador, bajo una aventura de supervivencia,
entre escalas, trabajo y captación de recursos económicos para continuar con
su ruta. Permaneció un tiempo trabajando en Cuba para obtener recursos y
continuar su viaje en los barcos hasta Venezuela, donde conoció un empresario
que lo contrató para mantenimiento hotelero, con los recursos obtenidos viajó a
Puerto Limón de Costa Rica, en ese lugar permaneció relativamente poco
tiempo y pasó a puerto Corinto de Nicaragua, donde un lanchero lo trasladó
hasta el departamento de la Unión a cambio de colaborar con la descarga de
harinas y productos que de Nicaragua venían a El Salvador. Estando en tierra
Salvadoreña oriental, se dirigió a pie hasta San Salvador. A su llegada en 1895
8
ingresa nuevamente a trabajar en Sagrera, dos años más tarde en 1897, se
independiza y funda su propio negocio en Quezalteque “Ferretería Pablo Llort”,
importando y suministrando artículos de ferretería a los mercaderes, que
llegaban con trenes de mulas desde Santa Ana, Chalatenango y Nuevo
Ocotepeque de Honduras a intercambiar productos como sal, harina, manta,
aceite y productos artesanales. Después de 100 años de existencia la ferretería
Pablo Llort y Compañía, cerró sus operaciones comerciales y sus
descendientes se dedicaron a otras actividades diferentes a la ferretería.
b) Otros empresarios
Don Antonio Bou, de ferretería Bou, Don Jaime Pascual, de ferretería Jaime
Pascual, Don Antonio Serarols de Almacén el Chichimeco, también
capitalizaron su experiencia trabajando en la ferretería Sagrera, convirtiéndose
en empresarios y generadores de riqueza en El Salvador.
En la actualidad el comercio ferretero ha crecido notablemente, existiendo una
alta competencia, que beneficia al usuario consumidor, debido a la cantidad de
oferentes en un mercado relativamente reducido, las empresas actualmente
están diversificando su actividad, convirtiéndolas en negocios “Centro hogar”
con el doble propósito de mejorar sus beneficios sociales, contrarrestar la
competencia y suministrar soluciones integrales a los consumidores.
9
1.4.1 Historia del sector ferretero.
Durante el desarrollo del comercio ferretero, impulsado especialmente por la
cultura europea, se vio influenciada generalmente por los factores siguientes:
a). La contabilidad obtenía poca importancia, ya que la llevaban como requisito
legal y servía solo para determinar los impuestos a pagar.
b). Otra causa que generalmente se daba en el sector, es la aplicación de
políticas inadecuadas, que dificultaban conocer con exactitud el costo real de
los productos (costo de ventas), por su cantidad y diversidad de artículos, hasta
el punto de llegar a cerrar algunos establecimientos como son: Sagrera,
Veciana, Almacén El Fenix, Ferretería Pablo Llort, CEFESA y Almacén Bou San
Salvador, entre otros.
c). Algunos empresarios consideraban que para determinar los costos de los
productos, bastaba con agregarles los gastos que generan en su
almacenamiento, los intereses por financiamiento, los gastos de distribución y
los salarios de las personas relacionadas directamente con los departamentos a
los cuales corresponden.
Los productos que suministraban las ferreterías eran de hierro y sus derivados,
obedeciendo a las innovaciones tecnológicas las ferreterías han tenido que
adaptarse, a las afinidades de los productores y a las exigencias de los
consumidores, para solventar las demandas, que a pesar de no ser del metal
referido constituyen mejores ventajas a los demandantes.
10
El crecimiento de las empresas ferreteras, con la diversificación de los
productos han llegado a desarrollar poderosos mercados, ofreciendo entre
otros: artículos del hogar, muebles, electrodomésticos, plantas ornamentales,
accesorios para vehículos, etc.
Los productos que comercializan las empresas con capacidad de importar, son
adquiridos en el mercado nacional, en el área centroamericana y gran parte de
Europa, Asia, Norte y Sur América. La comercialización de los productos que
demandan los consumidores está constituida por el sector público y privado:
El sector público esta integrado por las Instituciones Gubernamentales y
Municipalidades.
El sector privado, del cual se pueden mencionar, la industria, la
construcción, talleres mecánicos, artesanos, carpinteros, albañiles,
Organizaciones no Gubernamentales (ONG´s), entre otros.
Con los tratados de libre comercio, la situación política, las condiciones
socioeconómicas y la adopción de las normas internacionales de contabilidad
serán factores fundamentales para el desarrollo integral de las empresas
ferreteras.
1.5 Justificación e importancia de la investigación.
1.5.1 Justificación
Presentar una respuesta a las necesidades del sector, mediante un documento
de consulta, ante la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad,
11
en el contexto de la segmentación de los negocios, por lo novedoso de la
normativa y por el aporte técnico al sector ante la escasa información que
existe, llevando consigo un beneficio en la preparación y presentación de los
estados financieros, políticas contables y determinación de los tipos de
segmentos. Que sirva de consulta pública para los profesionales, estudiantes y
empresarios como alternativa para las empresas ante el reto de la globalización
de la economía.
1.5.2 Importancia
Ante la adopción de las normas internacionales de contabilidad a partir del 1
enero 2004, las empresas serán beneficiadas con el contenido del tema
relacionado, puesto que será un material utilizable en la implementación de la
normativa técnica contable del sector, con una respuesta viable en la
preparación de la información financiera por segmentos y su incidencia en los
centros de costos de las empresas ferreteras, en la toma de decisiones de las
organizaciones.
12
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2. MARCO TEORICO
2.1 Surgimiento de la Contaduría Pública.
En 1915, aparece la contaduría pública en El Salvador, en una escuela anexa al
Instituto General Francisco Menéndez, extendiendo los títulos de contador de
Hacienda y Tenedor de Libros. El 5 de octubre de 1930 se crea la primera
asociación de contadores públicos hoy Corporación de Contadores de El
Salvador.
La profesión de la contaduría pública, comienza a regularizarse mediante la Ley
del ejercicio de las funciones del contador público, según Decreto Legislativo 57
publicado en el Diario oficial 233 del 15 de octubre de 1940, reglamentando con
dicha Ley la enseñanza y expedición de contador y tenedor de libro. Esta Ley
vigente entre 1940 y 1970, fue derogada por el Código de Comercio creado por
el consejo de vigilancia de la profesión de la contaduría pública y auditoria,
según el decreto legislativo 671 del 8 de mayo de 1970, publicado en el diario
oficial 140 del 31de julio de 1970. En 1971, nacen los programas de bachiller
en comercio y administración sustituyendo el titulo de contador.
En 1968, nace la profesión universitaria con la creación de la escuela de
contaduría pública en la Universidad del El Salvador, e inicia la etapa de
desarrollo profesional en El Salvador. Otro paso fundamental, es la creación de
13
la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública, según decreto
legislativo 828. Diario Oficial 346 del 29 de febrero de 2002.
El proceso que involucra el contexto de las Normas Internacionales de
Contabilidad, se representa en la ilustración 2.1.
Ilustración 2.1
MARCO TEORICO
MARCO DE
NORMATIVA LEGAL MARCO CONCEPTUAL
Cod.de Com. decreto 671 del 8 - mayo-1970 D.O. 140 del 31/07/70.
Hasta 1982 Leyes mercantiles y Tributarias y Principios de Contabilidad. IACP. y/o IMCP.
NCF de El Salvador. A partir de 1983.
NIC 14 Segmentación de los Negocios.
Estructura organizativa Registros, elaboración y Preparación de los E. F.
N I C ´s. 1 de enero de 2004
Art. 66 Reglamento del Código Tributario Decreto 117 del 11 de diciembre 2001
Nacimiento de la contaduría en El Salvador - 1915
14
2.2 Segmentación de acuerdo a Normas Internaciones de Contabilidad.
La segmentación “Es la separación de los componentes distinguibles de una
empresa, que proporcionan un producto o servicio individual o un grupo de
productos o servicios relacionados y que está relacionado a riesgos y beneficios
que son diferentes de los otros segmentos del negocio”.2
La revelación de la segmentación de los negocios, en la NIC 14 son basados en
las partidas fundamentales de información, como son:
(a) ventas u otros ingresos de la operación, distinguiendo entre los ingresos
procedentes de los clientes externos a la empresa y los procedentes de otros
segmentos de la entidad;
(b) resultado del segmento,
(c) activos empleados por el segmento,
(d) las bases de los precios intersegmentos,
(e) pasivos del segmento,
(f) costo correspondiente a las adquisiciones, realizadas durante el periodo,
de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles,
(g) gastos por depreciación y amortización,
(h) gastos, distintos de la depreciación y la amortización, que no requieren
desembolsos de efectivo.
2 Norma Internacional de Contabilidad 14 – párrafo 9 prologo.
15
2.3 Quienes están obligados a segmentar.
En el contexto de la Norma 14, es aplicable principalmente a las empresas
cuyos títulos de capital o deuda se cotizan públicamente o por empresas que se
encuentran en el proceso de emitir títulos para ser cotizados en mercados
públicos de títulos.
Según el párrafo 6 de la NIC 14, Los Estados Financieros de las empresas que
consolidan y que cotizan títulos públicos solo será necesario presentar
información de los datos consolidados, y si una subsidiaria del grupo cotiza
públicamente deberá presentar información segmentada correspondiente a sus
propios estados financieros separados.
2.3.1 Revelación voluntaria por segmento
Las empresas que elaboran estados financieros, cumpliendo con Normas
Internacionales de Contabilidad, pero cuyos títulos no cotizan en mercados
organizados, la revelación voluntaria de información financiera por segmentos
es aconsejable, pero al optar voluntariamente por segmentar sus negocios
también están obligados a la revelación de la información segmentada dentro
de sus estados y cumplir íntegramente todos los requisitos establecidos en la
Norma Internacional de Contabilidad 14.
Las empresas que no están obligadas pero que voluntariamente optan por
aplicar la normativa respecto a la segmentación, pueden lograr una serie de
beneficios como: una información más transparente, una presentación de
16
estados financieros más clara y detallada, dado que el fin primordial de la
normativa es la transparencia en los registros.
Los estados financieros son presentados de una manera tan clara que permite
observar en ellos los rendimientos de los diferentes segmentos, la ventaja de
este tipo de información es que pueden tomar mejores decisiones en función de
la interpretación de los mismos.
2.4 Alcance e importancia de la investigación
Se han considerado 62 empresas ferreteras afiliadas a la Cámara de Comercio
e Industria de El Salvador, de las cuales se recabará la información necesaria
para la investigación; de la aplicación de las Normativas Internacional de
Contabilidad, (Información Financiera por Segmentos), el cual consiste en una
propuesta de lineamientos de consulta de empresarios, profesionales,
estudiante y personas que deseen investigar sobre el tema.
2.4.1 El alcance de la propuesta.
El desarrollo y aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad, contribuye
a facilitar la información financiera que sirve de insumos para los registros y
preparación de los estados financieros segmentados, separándolas en
diferentes departamentos, unificando la interpretación de las cifras y evaluando
el rendimiento de cada uno de los centros de costos.
17
En la actualidad, la normativa internacional ha avanzado hasta el grado que sé
esta haciendo una nueva revisión hasta llegar a convertirse en Normas
Internaciones de Información Financiera - NIIF.
2.4.2 Para que se utiliza la aplicación de la NIC 14.
La Norma Internacional de Contabilidad - segmentación de los negocios-, es
una norma prospectiva, que su aplicación trasciende en las corporaciones que
presentan sus estados financieros por segmentos, bajo los términos siguientes:
a). En el mundo de los negocios, nace la necesidad de que los estados
financieros reflejen la situación económica o situación financiera de manera
transparente y universal, para los usuarios de la información financiera y los
diferentes entes financieros, entonces se vuelve una necesidad el presentar
información con mucha mas claridad y de diverso tipo, por lo que se han
agregado otros estados financieros como el flujo de efectivo, que antes no se
pedía, pero debido a la necesidad de conocer la liquidez, se vuelve necesario
en los estados financieros para la toma de decisiones.
b). Para presentación legal de estados financieros, según Código de Comercio,
TITULO II – CONTABILIDAD, Art.435 al 455, en el que se establece la
obligatoriedad de llevar contabilidad y que requiere únicamente la presentación
del balance y el estado de resultados simplemente.
c). En el Reglamento del Código Tributario, Art. 66, se encuentran otros
elementos que nos habla del balance, estado de resultados, estado de cambios
18
en el patrimonio y del flujo de efectivo. Las NCF nos hablan de los 4 estados
mencionados y además las notas a los estados financieros.
Entrando al entorno de la normativa internacional, hay otros requisitos, no solo
una adecuada valuación, sino una adecuada selección de los eventos y un
adecuado registro, haciendo con esto necesaria una adecuada presentación.
El producto de las convenciones es adoptar las normativas técnicas, ya que las
28 NCF, fueros extractadas de información que tenían los mexicanos y algunas
tratan de buscar la transparencia de los elementos económicos. La normativa
internacional nos obliga a la aplicación de la normativa, por ahora la mayoría los
empresarios están aplicando las NCF, generalmente los empresarios aplican
NCF y se convierte en un impase en la adopción de NIC´s, porque en el 2003
todos los estados financieros deben de ser comparativos para efecto de
aplicación a partir del 2004. Las NCF no garantizan la transparencia de los
estados financieros y por tanto el uso de la normativa internacional se vuelve
obligación necesitando las empresas:
Conocer de la normativa,
Saber sobre su aplicación,
Aplicarlas, y
Comprender que las normativas son cambiantes para poder responder
ante la globalización.
19
2.4.3 Impacto de la aplicación de NIC 14 en las compañías ferreteras.
Para determinar el impacto en procesos, sistemas de información y estructura
organizativa en la generación de información, las compañías deben considerar
esquemáticamente los siguientes elementos.
Ilustración 2
Ilustración 2.2
La información financiera para la toma de decisiones de los usuarios, es la
brecha de los sistemas de información, procesos y estructura organizativa,
generada entre la práctica contable actual y la Norma Internacional, relativa a la
segmentación de los negocios.
2.5 Tipos de segmentos
La Norma 14 establece un propósito único y esencial, elaborar información
financiera externa, estableciendo en su contexto 2 enfoques:
a). Segmentos de Negocios o Geográficos con propósito de información
externa.
NORMATIVA TECNICA NIC 14 SEGMETACION DE
NEGOCIOS
Identificación de los segmentos
Requerimiento de información y establecer políticas.
Determinar incongruencia: Situa Actual = Requerimentos
Analizar incongruencias y analizar los cambios.
NATURALEZA DEL NEGOCIO
20
b). Segmentos Operativos (internos) que contribuye a la información externa
con enfoque Gerencial. 3
Las condiciones para formar un segmento son las siguientes:
1. Ventas a clientes externos,
2. Ventas a clientes y transacciones con otros segmentos iguales o superiores al
10% del de los ingresos totales,
3. Ganancia o pérdida igual o superior al 10% del total de los segmentos que
reportan ganancias o pérdida en su caso,
4. Activos iguales o superiores al 10% del total los segmentos.4
Fusión de dos segmentos.
Bajo el tenor de la NIC, dos o más segmentos pueden unirse a efecto de
información externa y cumpliendo con las condiciones siguientes:
Ambas observan pautas similares de rendimiento a largo plazo.
Cumplan con la mayoría de los factores del párrafo 9 de la NIC 14.
Segmento del negocio.
Conjunto de productos y bienes relacionados, sometidos a riesgos y
rendimientos diferentes a otros segmentos del negocio.
Segmento geográfico.
Entorno económico especifico sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza
diferente a los que corresponde a otros componentes.
3 Párrafo 33 de NIC 14 4 Párrafo 35 NIC 14
21
Para determinar la aplicabilidad de la NIC 14, las empresas deben precisar los
tipos de segmentos o categorías:
a) La primera categoría, es bajo una segmentación de carácter principal y otra
de carácter secundario, identificando como primario el de mayor importancia y
como secundario el de menor importancia.
b) En la segunda categoría de segmentos, se encuentran una división de los
segmentos de negocio y geográficos, formados en su nivel inferior por:
Segmentos internos de negocios
Segmentos internos geográficos
En la aplicación de la distribución de los segmentos, pueden existir otros niveles
de inferior categoría, objeto de estudio, los cuales pueden estar formados por
los centros de costos o líneas de productos que en las ferreterías se les
denomina departamentos, entre los que generalmente se agrupan atendiendo a
su finalidad en:
Departamento de ferretería,
Departamento eléctrico,
Departamento de fontanería,
Departamento de pinturas, y
Departamento del hogar, entre otros.
22
El objetivo de estas agrupaciones es de estructurar grupos de productos dentro
de la empresa, que faciliten la administración de las existencias, el control de
los pedidos, el volumen de ventas y la utilidad por producto entre otros,
estableciendo una clasificación por contribución del “80/20” o bien del “70/30”
en valores absolutos por departamento, es decir cuantificar los productos del
departamento que contribuyen con el 80% de las utilidades, representando
éstos únicamente 20% de los artículos. La medición se facilita por
departamento debido a la cantidad de productos y la comparación que se hace
de bienes similares y por tanto resulta complejo analizar la totalidad.
Una empresa con un inventario de 10,000 unidades, seguramente tendrá que
agrupar los que tengan afinidad, para que un responsable, técnicamente
capacitado administre, planee, ejecute y controle las existencias de su
departamento bajo la modalidad de centro de costos.
2.5.1 Subsegmentos
Es otra categoría que la norma ilustra de cómo un componente dentro de la
estructura organizativa, identificándolo como Segmento interno, compuesto por
grupos no relacionados de productos y servicios, que no cumplen con el
objetivo fijado en la norma.
23
2.5.2 Definiciones de los elementos del segmento.
Segmento del negocio.
Es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar un
único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran
relacionados, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos
de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio
dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en consideración
para determinar si los productos o servicios están relacionados son, entre otros:
1). la naturaleza de estos productos o servicios,
2). la naturaleza de sus procesos de producción;
3). el tipo o categoría de cliente de los productos o servicios;
4). los métodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios, y
5). Si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la
empresa, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servicios públicos.
Segmento Geográfico.
Es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar
productos o servicios dentro de un entorno económico específico, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente
a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su
actividad en entornos diferentes. Los factores que deben tenerse en
consideración para identificar segmentos geográficos son, entre otros:
24
(a) la similitud de las condiciones económicas y políticas;
(b) las relaciones entre las operaciones de diferentes áreas geográficas;
(c) la proximidad de las actividades;
(d) los riesgos especiales asociados con las operaciones en áreas específicas;
(e) las regulaciones sobre control de cambios, y
(f) los riesgos de cambio subyacentes.
2.6 Definiciones.
Entre las definiciones más identificadas con el segmento se detallan:
a). Actividades de operación
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la
empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversión o financiación. (7.6)
b). Activo
Es todo recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados, y del que la empresa espera obtener, futuros beneficios
económicos.(38.7)
c). Activos del segmento
Los activos del segmento son los correspondientes a la operación de la
empresa, que se utilizan por parte del segmento al llevar a cabo su
25
actividad, ya sean directamente atribuibles al segmento en cuestión o se
puedan distribuir al mismo utilizando bases razonables de reparto. (14.16)
d). Costo
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el
valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa. (16.6, 16.5,
38.7)
e). Centros de costos o departamentos de las ferreterías:
Es una división lógica dentro de una organización, establecida con el fin de
acumular, distribuir y determinar costos, con una persona responsable al frente
de cada centro establecido.”5
f). Segmento sobre el que debe informarse
Es un segmento de negocios o geográficos, identificado a partir de las
anteriores definiciones para el cual es obligatorio revelar información. (14.9)
2.7 Estructura de los centros de costos o departamentos.
Para referenciar lo que es un centro de costo se presenta un pequeño concepto
de su significado:
Los centros de costos o departamentos.
5 htto//www.inter.soft.com/productos/acervus.html#centrode costos
26
La unidad físicamente estructurada, dentro de las salas de ventas de las
ferreterías, constituyen los departamentos. El conjunto de productos para la
ventas, es desglosado en subconjuntos relacionados entre si ya sea por familias
o por utilidad de los mismos, es decir se agrupan todos los productos que tienen
una finalidad de prestar un servicio eléctricos, como “departamento eléctrico y
de esa forma se realizan todas los subgrupos de una compañía. Es importante
que estén bien definidos, sobre todo para asignar los costos y gastos durante el
curso de sus operaciones, así como también los ingresos, activos y pasivos por
cada uno, porque de ellos depende la información que sustentarán los estados
financieros, permitiendo identificar certeramente las operaciones y realizar
comparaciones de beneficios entre cada uno de ellos.
En los centros de costos, se registrarán las estimaciones de gastos, compras y
ventas, así como el sueldo del personal y todas las erogaciones directas e
indirectas bajo una base razonable de reparto técnicamente distribuida.
Una ferretera con un inventario de 40,000 productos, difícilmente podrá analizar
la tendencia de un conjunto de productos tan grande como este, eso implica
formar grupos o subconjuntos para establecer los departamentos codificando
los productos del primer departamento del 00001 al 9,999, el segundo
departamento del 10,000 al 19,999 hasta complementar la totalidad del
inventario de acuerdo a la cantidad de departamentos de la empresa, o bien
asignando un prefijo a cada agrupación por departamento. Algunos sistemas
27
informáticos cuentan con la modalidad de asignar un atributo a cada producto
que identifique a que departamento pertenece.
2.8 Asignación de retribuciones en los centros de costos.
Para asignar los recursos productivos elegir la mejor alternativa y maximizar los
beneficios, estará determinado por la aplicación de políticas sobre las cuales la
empresa sustentará la basé de reparto
La razón de seccionarlo en centros de costos, es para identificar y medir con
claridad la eficiencia de cada departamento y tomar decisiones respecto a los
resultados obtenidos.
En estos centros de costos, se asignan otros egresos que le son atribuibles
directamente, como también, se identifican todos aquellos recursos con que
cuenta la organización y que sirven para el desempeño de su actividad.
Dentro de los componentes que se asignan a cada línea de producto podemos
mencionar: a) Activos, b) Pasivos, c) Ingresos, d) Costo y gastos, y e)
Resultados.
Una empresa que tenga una sala de ventas de 1,000 metros cuadrados,
aproximadamente utilizará un 20% de su extensión como área general de caja,
despacho y control de administración o espera de sus clientes, los restantes
800 metros cuadrados, los distribuirá en los departamentos, asignando a cada
uno, el espacio utilizado en forma proporcional del costo del activo fijo
(Propiedad planta y Equipo) generando una depreciación que será atribuible al
centro de costos.
28
Los costos provenientes por compras de mercadería serán identificables a cada
segmento y los gastos directos que genere el pago de planilla de cada
departamento y demás gastos que directamente estén ligados a cada uno de
ellos, por esos conceptos. Un problema determinante es la asignación de los
gastos indirectos que se carguen a cada departamento bajo el método
razonable de reparto proporcional.
2.9 Resumen de las principales políticas dentro del entorno de la
segmentación.
En esta nueva era de competencia económica internacional, tanto la
contabilidad como la información financiera internacional serán el conducto que
seguirán los negocios, gobiernos, inversionistas y financistas si desean
prosperar y entenderse entre sí como integrantes de una comunidad financiera
global.
Los inversionistas en el mercado mundial desean que se les proporcione
información que les sea de mucha importancia para tomar decisiones con
responsabilidad, de manera que las normas de alta calidad capaces de generar
esa información constituyen un factor clave en la preservación de la estructura
de los mercados financieros internacionales.
Por tal razón, es necesario divulgar los detalles relacionados con las Normas
Internacionales de Contabilidad en beneficio de todos aquellos interesados en
29
el desarrollo de nuestra profesión a nivel internacional. Por tal motivo para su
implementación e las empresas tienen que aplicarla de conformidad a los
lineamientos emanados por la NIC 1 para la elaboración de sus estados
financieros y con todas las que tengan relación con el giro de la empresa, al
tomar la decisión la empresa de segmentar deberá relacionar o tomar en cuenta
las NIC´s siguientes:
RELACIÓN
NIC 14 Información
Financiera por
segmentos
NIC-2 Inventarios
NIC-7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC-8 Ganancia o perdida Neta del Periodo,
Errores Fundamentales Y Cambios en las
Políticas Contables
NIC-11 Contratos de construcción
NIC-16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC-17 Arrendamientos
NIC-18 Ingresos
NIC-31 Información financiera sobre interes
en los negocios conjunto
Entre las principales políticas contables que generalmente una empresa puede
implementar para la segmentación, se reúnen:
30
a) Base de presentación.
Los estados financieros han sido preparados en cumplimiento con Normas
Internacionales de Contabilidad promulgadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB – Internacional Accouting Standard Bord)
y las interpretaciones emitidas por el Comité de interpretaciones (SIC).
b) Moneda de los estados financieros
Los estados financieros están expresados en dólares de los Estados Unidos de
Norteamérica (US$), unidad monetaria de El Salvador, además del colón (¢) a
partir del 1 de enero de 2001.
c) Inversiones
La compañía mantiene una inversión del 20% registrada bajo el método de
costo en la compañía “Z”, S. A. dedicada a la manufactura de loseta y tejas de
barro, en el área de San Salvador. Los dividendos se reconocen como ingresos
cuando son decretados en la compañía asociada.
d) Transacciones en moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera se contabilizan a su equivalente en
dólares US$ en el momento en que realiza cada operación. Las partidas
monetarias en moneda extranjera son convertidas al equivalente en dólares
US$ a la tasa de cierre. El diferencial de cambio, si existiere al momento del
cierre contable y que no haya sido pagado se registrara contra resultados del
31
ejercicio. Las partidas no monetarias contabilizadas al costo histórico son
valoradas a la tasa de cambio en el momento en que se realice la transacción.
e) Propiedad planta y equipo activos propios
Las propiedades, planta y equipo se valúan inicialmente a su costo de
adquisición menos su depreciación acumulada y cualquier pérdida por
deterioro.
Las propiedades en proceso de construcción o desarrollo para su uso futuro
como Propiedades en Inversión, son clasificadas como Propiedad Planta y
Equipo y valuadas al costo hasta que la obra o desarrollo se termina, en dicho
momento son reclasificadas como propiedad de Inversión.
Arrendamientos financieros
Los arrendamientos en los cuales la compañía asume todos los riesgos y
ventajas inherentes al bien y son clasificados como arrendamientos financieros.
Desembolsos posteriores
Las renovaciones y mejoras importantes, se capitalizan cuando sea probable
que los mismos deriven beneficios económicos futuros a los originalmente
valuados, mientras que los reemplazos menores, reparaciones y mantenimiento
que no mejoran la vida útil restante se cargan contra los resultados del ejercicio
a medida en que se incurran.
Depreciaciones
32
La depreciación se calcula bajo el método de línea recta estimada de los activos
y para fines fiscales, se utilizan la tasa de depreciación permitida por la ley del
impuesto sobre la renta, el cargo por depreciación de cada periodo es
reconocido como un gasto.
Las depreciaciones que estén relacionadas con los bienes de un segmento
específico se deducen del resultado del mismo.
Para fines financieros y fiscales los años de vida útil estimados para cada
categoría de activos son los siguientes:
ACTIVO FINANCIERO FISCAL
Edificios 40 años 20 años
Planta y equipo 5 a 10 años 5 años
Mobiliario y equipo 2 a 5 años 2 años
Ilustración 2.3
f) Activos Intangibles
Los activos intangibles son registrados al costo menos su valor de amortización
acumulada y la pérdida por deterioro.
Los desembolsos posteriores se capitalizan cuando sea probable que de los
mismos se deriven beneficios futuros a los originalmente evaluados, si no son
reconocidos como gastos del periodo.
33
La amortización se calcula bajo el método de línea recta sobre la vida útil
estimada del activo intangible. El cargo por amortización de cada periodo es
reconocido como un gasto.
La vida útil se detalla a continuación:
CATEGORIA Años
Patente y marcas De 5 a 20
Ilustración 2.4
Inversiones en propiedad
Las inversiones en propiedad son establecidas a su valor razonable
determinando su valor cada tres años por un perito valuador. Las ganancias o
pérdidas surgidas de un cambio del valor razonable, son reconocidas en la
ganancia o pérdida del ejercicio.
g) Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son registradas a su costo menos su importe no
recuperable. Los cargos por provisión de cuentas incobrables son registrados
como gastos en el periodo al cual pertenecen. La compañía tiene como política
provisionar el 100% de los saldos de cuentas por cobrar mayores a 1 año.
h) Inventarios
34
Todos los inventarios están valuados al costo o al valor neto realizable según
cual sea menor y se registran según el segmento al cual pertenezcan.
i) Efectivo y su equivalente
El efectivo y equivalente comprende el efectivo en caja, saldos en bancos y
todos los instrumentos financieros de alta liquidez con vencimiento original de
tres meses o menos.
j) Deterioro de activos
Reconocimiento de deterioro
La compañía tiene la práctica de valuar a la fecha del balance, sobre la
existencia de deterioro del valor de sus activos. Si se determina la existencia de
deterioro de los mismos se procede a estimar el valor recuperable.
La pérdida por deterioro es reconocida como gasto en los resultados del
ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado.
Reversiones de deterioro
Cuando exista algún deterioro de activo, y en algún periodo posterior pueda ser
identificado objetivamente el valor de este ha aumentado, el deterioro deberá
ser objeto de reversión.
k) Dividendos
35
Los dividendos son reconocidos como un pasivo en el periodo que estos son
declarados.
l) Beneficios a empleados
La compañía registra una provisión por indemnizaciones a los empleados en
caso de despido o renuncia voluntaria basada en el tiempo de servicio.
Los costos por pensiones corresponden a un plan de beneficios por retiro de
contribución definida, mediante el cual la compañía y los empleados efectúan
aportes a un fondo de pensiones, administrados por instituciones
especializadas y autorizadas por el gobierno de El Salvador. Estas Instituciones
están reguladas por la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
m) Provisiones
Las provisiones son reconocidas en el balance cuando la compañía posee una
obligación presente como resultado de un evento pasado, y es probable que el
desembolso de recursos incorpore beneficios económicos para cancelar la
operación.
n) Cuentas por pagar y otros pasivos
Las cuentas por pagar comerciales y otros pasivos son registrados a su costo
en el segmento que pertenecen.
o) Ingresos
36
Venta de bienes y servicios
Los ingresos generados por la venta de bienes son reconocidos en el estado de
resultados, cuando los riesgos y ventajas de tipo significativo, han sido
transferido al comprador derivado de los bienes. Ingresos provenientes de
servicios son reconocidos de acuerdo al porcentaje de terminación de la
prestación a la fecha del balance ambos al segmento y línea de producto al cual
pertenezcan.
Ingresos por renta
El ingreso por rentas proveniente de inversiones en propiedad, es reconocido
en el estado de resultados con una base-lineal a lo largo de la vigencia del
arrendamiento.
p) Gastos
Pagos por arrendamientos operativos
Los pagos realizados bajo arrendamientos operativos son reconocidos en el
estado de resultados con una base-lineal a lo largo de la vigencia del
arrendamiento.
Costos netos de Financiamiento
Los costos netos de financiamiento comprenden intereses pagados sobre
préstamos calculados utilizando la tasa de interés efectiva, las ganancias o
37
perdidas provenientes de transacciones en moneda extranjera son reconocidos
en el estado de resultados.
Los gastos por intereses correspondientes a pagos por arrendamientos
financieros son reconocidos en el estado de resultados utilizando la tasa de
interés efectivo.
q) Impuestos sobre renta
Los impuestos del periodo corriente y los impuestos diferidos deben ser
reconocidos como gastos o ingresos e incluidos en la determinación de la
ganancia o pérdida neta del periodo.
La compañía contabiliza el impuesto sobre la ganancia en donde los activos y
pasivos diferidos son reconocidos de acuerdo con los efectos fiscales futuros,
atribuible a la diferencia temporal entre el valor en libros de los activos y pasivos
y su respectiva base impositiva. Se reconoce un activo por impuesto diferido
siempre que este se pueda compensar con ganancias de periodos posteriores.
r) Información por segmentos
La compañía a evaluado los riesgos y beneficios más importes derivados de su
operación, para lo cual a considerado presentar información financiera en
formato principal de segmento de negocio.
La información por segmento se presenta con respecto a los grupos de
segmentos de negocio o segmento geográfico. El formato primario analizado
38
por la compañía corresponde a segmento de negocio, basado en la estructura
de reporte interno hacia la administración de la empresa.
Los resultados de segmentos, activos y pasivos incluyen partidas directamente
atribuibles a un segmento, así como aquellos que pueden ser localizados bajo
una base razonable, las partidas que no pueden ser relacionadas comprenden
principalmente ingresos por ventas de activos, gastos financieros, gastos por
préstamos y activos corporativos.
El grupo comprende principalmente los siguientes segmentos de negocio, para
aquellos que diversifican las actividades.
Segmento 1
Comprende principalmente la compra y venta de productos de ferretería
similares y conexos, que conlleven generalmente al mismo uso y destino de los
servicios prestados.
Segmento 2
Comprende principalmente la manufactura y venta de herramientas de hierro
fundido utilizado por los constructores para la demolición como cinceles, barras
y formones entre otros.
Segmento 3
Incluye principalmente la prestación de servicios de transporte de carga
terrestre nacional y a nivel centroamericano.
39
Segmento 4
Comprende principalmente la manufactura y venta de productos de arcilla como
son: tejas, ladrillos, zap, y bloques livianos.
Otros negocios:
El resto de negocios que generalmente no alcanzan un 10% del total de las
operaciones o rendimientos se presentarán en la columna de otros negocios,
así como las cuentas generales de resultados.
Todo segmento sobre el que deba informarse por separado en el periodo
precedente por satisfacer alguno de los límites del 10 % establecidos en esta
Norma, debe continuar siendo un segmento sobre el que debe informarse en el
periodo presente, si la gerencia de la empresa juzga que sigue siendo
significativo, aunque sus ingresos, resultados o activos no superen ya el límite
citado. Si un segmento ha sido identificado, en el periodo presente, como
segmento sobre el que se debe informar porque satisface uno de los límites del
10%, la información segmentada del período anterior que se presente a efectos
comparativos debe ser reformulada para reflejar el nuevo segmento sobre el
que se debe informar como un segmento separado, aun en el caso de que ese
segmento no superase en los períodos anteriores los límites pertinentes, salvo
cuando sea imposible obtener tal información.
40
Segmento geográfico: los productos ofrecidos por el negocio son vendidos
principalmente en el mercado salvadoreño, guatemalteco, nicaragüense, U.S.A.
y México.
2.9.1 Registro de los segmentos.
Para el registro de los segmentos se presentan las siguientes
recomendaciones.
a) Correr la partida de cierre de contabilidad como si fuera un nuevo cierre del
ejercicio económico, dejando los saldos a cero.
b) Estructurar el catálogo de cuentas con diferentes niveles de cuentas y que
permitan la separación de registros como Activos, pasivos, ingresos, resultados.
Etc.
c) Elaborar las políticas contables en concordancia con las Normas
Internacionales de Contabilidad y los objetivos de las empresas.
d) Establecer los manuales de procedimientos para la organización, que
incluyan dentro de estos las bases de asignación de gastos, entre otros, y
e) Adoptar NIC a la organización que aplicará la segmentación de los negocios.
f) Para registrar el surgimiento de un nuevo segmento interno o departamento,
porque ya supero los límites operativos, se deberá reestructurar la información
del periodo anterior para efectos de comparación.
41
CAPITULO III
INVESTIGACION DE CAMPO
3 INVESTIGACION DE CAMPO
3.1 Objetivos de la investigación
3.1.1 Objetivo General
Proponer un documento que facilite el estudio de la normativa técnica relativa a
la información por segmentos y su incidencia en los centros de costos, además
que constituya una herramienta para la adecuada presentación de la
información financiera y que ayude a la Gerencia en la toma de decisiones.
3.1.2 Objetivos Específicos.
Entre los objetivos trazados en la investigación se tienen:
a). Identificar las causas de la información por segmentos en el desarrollo de la
actividad comercial del sector ferretero, suministrando el diagnóstico, aplicación
y unificación de los elementos que intervienen en los centros de costos.
b). Fundamentar la información financiera de las empresas, que contribuya a la
obtención de resultados por segmentos, orientados a la optimización de
beneficios, al crecimiento de las organizaciones y sobre todo a la aplicación
42
técnica de la NIC 14 sobre base razonable de reparto en los centros de costos o
líneas de productos de las empresas ferreteras.
c).Fortalecer las empresas salvadoreñas que se dediquen a la comercialización
de artículos de ferretería, ante el impacto de la globalización en la economía de
El Salvador con el fin de promover la inversión pública.
3.2 Hipótesis de la Investigación.
3.2.1 Hipótesis General
La adecuada aplicación de la normativa técnica relativa a la información por
segmentos, contribuirá al tratamiento de la información financiera, su
presentación y toma de decisiones.
3.2.2 Hipótesis Específicas
Entre las hipótesis especificas se tienen:
a). La segmentación en las empresas ferreteras, facilitará la información
financiera para el crecimiento de sus actividades comerciales que le generen
mayor beneficio a nivel de líneas de productos o centros de costos.
b). La información segmentada preparada de acuerdo con las políticas
contables, adaptadas para preparar y presentar los estados financieros de las
empresas, serán más confiables de cara al análisis de los inversionistas.
43
c). Las empresas que desarrollen un sistema de control interno, relacionando
los productos y servicios, generarán una mayor capacidad operativa y se
volverán más atractivas a los inversionistas.
3.3 Metodología de la investigación
En la metodología de la investigación se desarrollaron los siguientes métodos:
3.3.1 Método de estudio correlacional.
a). Método correlacional.
La investigación relaciona o vincula dos o más tipos de variables, determinando
entre si la relación de los fenómenos, además analizará y se conocerá el
comportamiento de las otras variables, de tal manera que se propondrán
alternativas en el contexto de la normativa técnica de las empresas del sector
ferretero.
b). Método deductivo.
También se empleará el método deductivo para la investigación, que va de lo
general a lo particular, en los registros de aplicación de centros de costos para
el sector ferretero; de las conclusiones se derivan las recomendaciones
específicas sobre dicho análisis.
3.3.2 Técnicas de investigación
Dentro de las técnicas utilizadas se enumeran las siguientes:
44
a). Análisis, cuestionario y bibliografía.
Las técnicas a utilizar en la investigación serán: el análisis de contenido,
cuestionario y revisión bibliográfica.
Se analizará la situación actual de la problemática para poder diseñar el
cuestionario
Un cuestionario con preguntas cerradas dirigidas a los gerentes financieros o
contadores de las empresas ferreteras, obteniendo los datos para la
comprobación de las hipótesis.
La revisión de la bibliografía se hará a través de fichas bibliográficas, partiendo
de información encontrada en libros, tesis, revistas, periódicos y sitios web.
b). Instrumentos de la investigación
El instrumento de investigación a utilizar será la entrevista, observación directa,
la ficha bibliográfica y el cuestionario para saber si ellos conocen la normativa
en el estudio de campo.
Observación
La información se recopilada por medio de entrevistas personalizadas
directamente con los Gerentes financieros o contadores, para determinar cierta
información que no sea proporcionada al investigador.
Ficha bibliográfica
Proporcionará las herramientas técnicas para la elaboración de la propuesta.
45
Entrevistas
Este procedimiento proporcionará información adicional de cada una de las
áreas que no abarca el cuestionario, o que sirva de complemento a las
preguntas estructuradas o de interés del investigador.
Cuestionario
Para recolectar los datos se diseñará el cuestionario con preguntas cerradas,
las cuales servirán para la interpretación de las variables correlacionales.
c). Validación del instrumento
Se selecciona una muestra, por el método estadístico de selección sistemática
de elementos muestrales, a las cuales se les correrá el cuestionario que servirá
de base para el análisis y determinar el comportamiento de las variables.
3.3.3 Población a investigar
Para definir el universo sujeto de estudio, se contará con información de
ferreterías inscritas en la gremial Cámara de Comercio e Industria de El
Salvador, debido a que existe cierta tendencia de asociación de las empresas
que están más organizadas, por lo tanto vendría a confirmar la necesidad de
adoptar la normativa técnica para el sector ferretero.
46
El universo está constituido por 62 empresas ferreteras, que componen la
totalidad de las empresas asociadas a la Cámara de Comercio e Industria de el
Salvador.6
3.3.4 Diseño de la muestra
Para obtener un número de empresas que representa el universo finito de
empresas ferreteras medianas y grandes de El Salvador, se hará uso de una
fórmula estadística, correspondientes a la población sujeta de estudio.
La fórmula a aplicar para universos finitos menor de 10,000 es la siguiente:
N
1 + (NxE)n =
En donde:
N = El número de empresas ferreteras
n = Tamaño de la muestra
E = Margen de error (5%) para efectos de investigación.
Sustitución:
N = 62
n = X
E = 5%
6 www.camarasal.com
47
62
1 + (62x5%)n =
624.1
n = 15
n =
La investigación se correrá en 15 empresas ferreteras de El Salvador, los
medios a utilizar para obtener la información será realizada por cuestionarios y
entrevistas.
Tratamientos de los datos
Los datos serán tratados de la siguiente forma:
Cada una de las preguntas, estará elaborada de forma abierta ó cerradas, cada
una incluirá un objetivo, el cual tendrá como finalidad la obtención de la
información necesaria para el desarrollo de la investigación; se analizará las
respuestas obtenidas y se representarán gráficamente para facilitar la
interpretación de los valores de cada pregunta.
3.3.5 Resultados de la investigación
3.3.5.1 Selección sistemática de elementos muestrales7
Para la determinación de la muestra “n” dentro de una población “N” se hace a
través de un intervalo “K” que estará determinado por el tamaño de la población
7 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN /Mc Graw Hill - Roberto Sampieri
48
y el tamaño de la muestra. De manera que tengamos que K = N/n, en donde
K = es un intervalo de selección sistemática y N = es la población
K = intervalo de selección sistemático
N = Población
n = muestra
en donde:
K = ?
N = 62
n = 15
NnK =
6215K =
K = 4.13
K = 4
El intervalo 1/K = 4 indica que cada cuarta ferretería 1/K será seleccionada
hasta completar n = 15.
La regla de probabilidad, según la cual cada elemento de la población debe
tener la misma probabilidad de ser elegido, se cumple empezando la selección
de 1/K al azar. Para cumplir con la regla que sea el número al azar escribimos
los números en unas fichas, luego las depositamos dentro de una caja y se
49
sustrajeron una para determinar el número en el cual empieza el intervalo,
resultando de esta el número 4.
3.3.5.2 Tabulación de resultados de la investigación de campo
Pregunta 1.
¿Cómo considera usted el tamaño de su empresa?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Grande 8 53% 8 Mediana 7 47% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Identificar la categoría a la cual pertenece con relación a su tamaño
Pregunta 2
¿Cual es el criterio que utiliza para establecer el tamaño de la empresa?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Número de empleados 0 0% 0 Capital 7 47% 7 Monto de Ventas 8 53% 15 Otros 0 0% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Conocer la base tomada para ubicar a su empresa.
50
Pregunta 3
¿En la actualidad cuantos empleados laboran en su empresa? CATEGORÍA FRECUENCIA
ABSOLUTA FRECUENCIA
RELATIVA (%) FRECUENCIA ACUMULADA
1-20 empleados 3 20% 3 21-99 empleados 8 53% 11 100-200 empleados 2 13% 13 201-500 empleados 1 7% 14 501 ó más 1 7% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Reafirmar las preguntas anteriores y determinar el número de empleados con que opera la empresa, de igual manera medir la capacidad operativa.
Pregunta 4
Su empresa es parte de un grupo o consorcio?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 8 53% 8 No 7 47% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Descubrir si la empresa tiene más de una actividad económica y determinar con esto la aplicación de la segmentación de negocios. Pregunta 5
¿Qué tipo de capital utiliza?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Propio 7 46% 7 Financiamiento 4 27% 11 Mixto 4 27% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Conocer la fuente de recursos que utiliza la empresa y determinar las exigencias de los acreedores financieros.
51
Pregunta 6
¿Ha utilizado su empresa financiamiento en los últimos dos años?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 9 60% 9 No 6 40% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Confirmar el uso de los fondos de la pregunta anterior.
Pregunta 7
El financiamiento adquirido ha sido mediante instituciones financieras locales o
del exterior?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Locales 9 100% 9 Extranjeros 0 0% 9 TOTAL 9 100% Objetivo: Conocer si el financiamiento utilizado es local o del exterior. Pregunta 8
Su empresa ha tenido intención de financiamiento a través de la emisión de
acciones?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 1 7% 1 No 14 93% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Conocer de donde viene la intencionalidad, para determinar la exigencia de aplicar las normas internacionales de contabilidad y de la segmentación referida en la NIC 14.
52
Pregunta 9
Estaría en la disposición de colocar títulos en la bolsa de valores?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 2 13% 2 No 13 87% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Visualizar la perspectiva de la empresa como también la obligatoriedad de la aplicación de las NIC. Pregunta 10
Cuenta con una estructura bien definida al interior de su empresa, con relación
a los departamentos o centros de costos?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 8 57% 8 No 6 43% 14 TOTAL 14 100% Objetivo: Conocer cual es la estructura organizativa de la empresa y determinar como está seccionada a su interior, para determinar la asignación de recursos a los departamentos.
Pregunta 11
Posee sucursales?. _______ CATEGORÍA FRECUENCIA
ABSOLUTA FRECUENCIA
RELATIVA (%) FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 7 47% 7 No 8 53% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Determinar el tamaño y la segmentación de las unidades organizacionales de la empresa.
53
Pregunta 12
Como son determinadas en su empresa las utilidades de la actividad ferretera?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Global 12 64% 12 Zona 0 0% 12 Sucursal 3 18% 15 Departamento o Centro de Costo 3 18% 18 TOTAL 18 100% Objetivo: Conocer como percibe la información financiera en la actualidad. Pregunta 13
Su empresa asigna recursos financieros o inversiones de acuerdo a las
rentabilidad obtenida por departamento o centros de costos?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 2 14% 2 No 12 86% 14 TOTAL 14 100% Objetivo: Determinar sí se distribuyen los recursos financieros por departamento o centros de costo de acuerdo a la rentabilidad de los mismos.
Pegunta 14
¿Su empresa posee una línea comercial diferente a la actividad de la
ferretería?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 4 27% 4 No 11 73% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Determinar si sabe de la obligatoriedad de la segmentación de su negocio, en formato primario o secundario.
54
Pregunta 15
Conoce de manera general el contenido de las Normas Internacionales de
Contabilidad?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 11 73% 11 No 4 27% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Conocer si se está consiente de la aplicación e incidencias con la entrada en vigencia de las NIC. Pregunta 16
Conoce el contenido de las Normas Internacionales de Contabilidad relativa a la
segmentación de los negocios?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
(%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 4 27% 4 No 11 73% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Determinar si conoce de la normativa y de su aplicación de ser negativa se estará reafirmando la importancia de esta propuesta.
Pregunta 17
Es de su conocimiento la fecha de entrada en vigencia de las Normas
Internacionales de Contabilidad?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 14 93% 14 No 1 7% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Delimitar la frontera para el registro y preparación de información financiera partiendo de las NIC.
55
Pregunta 18
En base a que normativa prepara los estados financieros actualmente?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Normas de Contabilidad Financieras 14 93% 14 Normas Internacionales de Contabilidad 1 7% 15 Otros 0 0% TOTAL 15 100% Objetivo: Determinar el conocimiento técnico de los operarios sobre que base de normativa están trabajando. Pegunta 19
¿Para efectos de representación de su información financiera, elabora su
empresa notas a los estados financieros?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 11 73% 11 No 4 27% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Que tan capacitado está el personal de conformidad a la normativa, los registros y controles para la segmentación de los negocios.
Pregunta 20
Que tipo de notas a los estados financieros elabora su empresa?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Ampliación de Saldos 4 25% 4 Aclaratorias 5 31% 9 Explicativas 7 44% 16 Segmentación 0 0% 16 TOTAL 16 100% Objetivo: Conocer si manejan los contenidos e información que requiere la normativa técnica.
56
Pregunta 21
Quien elabora las notas a los estados financieros?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
La Gerencia 4 27% 4 Auditoria Externa 11 73% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Validar la presente investigación.
Pregunta 22
Considera que su personal está actualizado con relación a las Normas
Internacionales de Contabilidad?
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 3 20% 3 No 12 80% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Conocer si tiene algún tipo de capacitación a su personal con relación a la aplicación de las NIC. Pregunta 23
Conoce algún tipo de información relativa a la aplicación de la norma
Internacional de contabilidad respecto a la información por segmentos?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 1 7% 1 No 14 93% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Saber si es del conocimiento de ellos la existencia de algún tipo de literatura y documentos para la aplicación de la Normativa y reafirmar la importancia del presente.
57
Pregunta 24
Le interesaría contar con un documento técnico sobre lineamientos para la
aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad relativa a la segmentación
de los negocios?.
CATEGORÍA FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA (%)
FRECUENCIA ACUMULADA
Sí 15 100% 15 No 0 0% 15 TOTAL 15 100% Objetivo: Determinar si está interesado en información técnica derivado del plan de solución. 3.3.6 Análisis e interpretación de los resultados.
Para efectuar el análisis y brindar una mejor interpretación correspondiente a la
evaluación de campo que se efectuó en las empresas del sector ferretero de El
Salvador, se desarrolla en cinco grandes grupos. El primero, muestra las
generalidades del sector ferretero en el cual se identifica además los criterios
que muestran las diferentes clasificaciones. El segundo, la composición del
capital y la tendencia de las empresas para buscar financiamiento; también se
analiza brevemente la composición del capital y como se financian en la
actualidad; además de indagar sobre el financiamiento que pueden obtener a
través de emisión de títulos valores. El tercer componente, evalúa aspectos
relacionados con la estructura orgánica de las empresas indagando si poseen
sucursales, la forma en que se preparan los resultados o la forma en que
58
preparan los estados financieros, la manera como en la actualidad emiten la
información financiera para la toma de decisiones. En la cuarta parte, se
plantean interrogantes sobre el conocimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad y su aplicación, el cual indica cuanto se conoce sobre la normativa
técnica de contabilidad para su aplicación con la entrada en vigencia de las
NIC; y una última parte, que indica la aceptación del sector ferretero en conocer
un documento de consulta que les facilite la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad relativa a la segmentación de los negocios.
3.3.6.1 Generalidades del sector ferretero
R-1 Tipo de empresa
53%Grande
47%Mediana
0%
47%53%
0%
-1
4
9
14
R-2 Criterio utilizadoNúmero deempleadosCapital
Monto deVentasOtros
20%
53%
13%7%7%
-1
4
9
14
R-3 Numero de empleados1-20Empleados21-99Empleados100-200Empleados201-500Empleados501 ó masEmpleados
Ilustración: 3.1
59
Tal como se puede apreciar en la ilustración 3.1 este documento es dirigido al
sector ferretero comprendido en las grandes y medianas empresas de El
Salvador, la intención es determinar como están categorizadas y los criterios
que utilizan los administradores, contadores y ejecutivos para ubicarse en
dichas categorías, además se establece un parámetro especial para determinar
si la empresa ha utilizado un criterio razonable en su clasificación; para afirmar
el mencionado criterio se incluye una pregunta estructurada bajo una tabla de
utilización de empleados para el desarrollo operativo en la representación-3, la
cual muestra el número de empleados con los que cuenta la empresa, el 73%
empresas emplean entre 1 y 99, y un 27% de mas de 100 empleados en
delante.
3.3.6.2 Composición del capital y la tendencia de las empresas
ferreteras hacia la búsqueda del financiamiento.
R - 5 C o n que t ipo d e cap it al t rab ajan
Mixto 27%
Prop 46%
Financ27%
R-4 Pertenece a consorcio
Sí53%
No47%
60
Ilustración 3.2
De acuerdo a la investigación se puede constatar que el 57% de las empresas
ferreteras pertenecen a un grupo o consorcio, como lo muestra la
representación 4 de la ilustración 3.2, al interpretar la representación 5 y 6,
podemos observar que el 54% utiliza capital mixto, es decir capital propio y
capital financiado, mientras que en la representación 6 diverge en un 6% con la
respuesta debido a que solamente el 54% utiliza financiamiento para el
funcionamiento de su empresa, considerando que en esta proporción la
empresa tiene la opción de considerar la fuente de sus recursos a través de
financiamiento. Se pudo constatar que únicamente el 13% de las empresas
tienen la intención de emitir y colocar títulos en la bolsa, En el desarrollo de la
encuesta se percibió que existe desconocimiento de requisitos o exigencias que
se deben cumplir ante la colocación de los títulos, derivándose de esta
investigación que el 60% de los que utilizan financiamiento, podrían percibir
mejores opciones para la adquisición de sus recursos financieros a través de
R-6 Utiliza financiamiento?
no 40%
si 60%
R-9 Colocarian titulos valores?
No87%
Si13%
61
emisión de acciones, al conocer los lineamientos para la colocación y aplicación
de títulos valores.
3.3.6.3 Estructuración, resultados y asignación de recursos.
Ilustración 3.3
Interpretando la ilustración obtenidas de la investigación referente a la
determinación de resultados, se puede mencionar que si bien es cierto que las
empresas poseen una estructura definida al interior de las mismas, la
determinación de los resultados la efectúan de manera global en su mayoría,
siendo solo un 36 % las que determinan rendimientos por sucursal o centro de
costo, por lo que realizar la interpretación de los resultados, no es del todo
R-12 Como determinan resultados
64%
0%18% 18%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Global Zona Sucursal Depto.
R-10 Posee una estructura definida
57%43%
0%20%40%60%
Sí No
R-13 Asignan recursos por Depto.?
14%
86%
SíNo
R-14 Poseen otras lineas comerciales?
Si, 27%
No, 73%
0%20%
40%60%
80%
62
transparente la información financiera, además la asignación de recursos no se
efectúan de acuerdo a la rentabilidad por departamento o centro de costos, mas
bien de manera general, por lo que no se puede determinar si un departamento
o línea de producto es rentable o no. Es importante mencionar que el 27% de
las empresas ferreteras poseen otras líneas comerciales diferentes a la
actividad ferretera.
3.3.6.4 Conocimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad
especialmente de la segmentación de negocios y su aplicación.
R-15 Tiene conocimiento acerca de NIC?
Si 73%
No 27%
R-18 Aplican Normativa InternacionalOTROS
0%NIC 7%
NCF 93%
R-21 Quien prepara las notas a los E.F.?
27%
73%
La Gerencia Auditoria
R-22 Posee personal capacitado?
No 80%
Si 20%
R-23 Tiene conocimiento de Inf. por segmento?
Sí7%
No93%
Ilustración 3.4
63
Las representaciones 15 y 22 nos indica que los gerentes financieros y
contadores de las empresas, tienen conocimientos generales o han oído hablar
de las Normas Internacionales de Contabilidad, pero no conocen técnicamente
su aplicación, además no cuentan con el personal capacitado sobre las mismas.
En la actualidad está aplicando en la preparación de los Estados Financieros
las Normas de Contabilidad Financieras, y por el mismo desconocimiento de la
normativa, las notas a los estados financieros son elaborados por los Auditores
Externos. En el contexto de la NIC catorce solo el 7% de los encuestados
conocen generalmente sobre documentación relativa a la segmentación, no así
su aplicación en los estados financieros.
3.3.6.5 Interés en el conocimiento documentación técnica para la
aplicación de la Normas Internacionales de Contabilidad.
R-24 Tiene interés en un documento técnico que facilite su aplicación?
Sí100%
No0%
Es importante mencionar que debido a la poca o escasa literatura que existe en
los medios de consulta técnica, la totalidad de los encuestados están
interesados en disponer de un documento, que le sirva de lineamiento para la
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, especialmente en lo
Ilustracion 3.5
64
relativo a la segmentación de los negocios ante la entrada en vigencia de las
NIC.
3.4 Limitaciones de la investigación
Las limitaciones de la investigación se detallan a continuación:
a). Varias personas se negaron a contestar el cuestionario, debido a la
confidenciabilidad de la información que se maneja en las empresas por la
desconfianza al divulgar la información financiera en El Salvador.
b). Otra limitante fue el temor por parte de los entrevistados, a quedar cortos
ante la encuesta, como si se tratara de una evaluación que le permitiera
aprobar o reprobar un examen, por la misma falta de conocimientos o
capacitación sobres las Normas Internacionales de Contabilidad.
c). Algunos entrevistados pedían que se dejara la encuesta para llenarla en
algún tiempo libre, provocando con esto contratiempo en la recolección de los
datos.
d). En la muestra seleccionada bajo el método de selección sistemática de
elementos muestrales, se incluyó ferreterías adicionales, seleccionadas
siempre bajo el mismo método, debido a que algunas de estas no quisieron
atender y mucho menos proporcionar la información requerida en la encuesta.
65
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones
De acuerdo a los resultados obtenidos mediante el estudio bibliográfico,
observación de la problemática y de la investigación de campo que se llevó
acabo se puede concluir:
a) Se observa un desconocimiento de las normas internacionales de
contabilidad a nivel general por consiguiente, esto limita a los empresarios no
solo en visualizar los beneficios de las normas sino también en su aplicación.
b) En lo relativo a la información por segmentos, algunas empresas
empíricamente han estado segmentando, separando sus negocios y requiriendo
información de cada uno de ellos, esto indica que empíricamente tienen una
necesidad de información por segmento que le permita tomar mejores
decisiones respecto aquellas áreas del negocio más importantes.
66
c) El empresario al adoptar las NIC no ve el beneficio de aplicarlas, si no las
implicaciones y el costo que le trae. Por ello existe como una aversión a las
mismas, porque no tiene claro donde y cuando se capitalizaran sus beneficios.
d) Se observó que las empresas esta preocupada por la aplicación de las NIC´s
y conocen sobre la misma, pero de igual manera no la ponen en práctica por el
desconocimiento de su aplicación, debido a la falta de personal capacitado, por
lo que continúan aplicando las NCF de la que incluso incumplen al preparar los
estados financieros con sus auditores, convirtiéndose estos en juez y parte de
los mismos, lo cual va en contra de la filosofía misma de la auditoría y de la
preparación de los estados financieros.
e) Las empresas del sector ferretero, desconocen las operaciones bursátiles,
optando por los financiamientos bancarios, resultando en pagos elevados por
los intereses, limitando de esa manera las ventajas financieras que pudiesen
obtener mediante la emisión de títulos valores (acciones), ahorrando los
intereses que generan tales financiamientos versus distribución de utilidades.
f) Se hace necesario la preparación de documentos técnicos sobre las normas
internacionales de contabilidad, que orienten e ilustren a los profesionales,
empresarios y estudiantes sobre su aplicación.
67
4.2 Recomendaciones
Entre las recomendaciones determinadas en la investigación y facilitación de los
datos se especifican:
a) Se recomienda que los institutos, universidades y gremios del sector
económico promuevan la elaboración de documentos técnicos que ilustren las
normas internacionales de contabilidad, que le faciliten al contador su aplicación
en los negocios, apoyando así la conversión de los estados financieros a la
normativa próxima a entrar en vigencia, colaborando a que los registros y la
información financiera sea un verdadero instrumento de análisis para la toma de
decisiones.
b) Se recomienda a aquellas empresas ferreteras que quieran introducirse en la
aplicación de la norma internacional de contabilidad relativa a la información
financiera por segmento, que las altas autoridades de la compañía valoren las
ventajas y desventajas que le provee presentar información segmentada, ya
que ésta les permitirá conocer los resultados por departamentos o sucursales y
así determinar claramente cuales son financieramente más rentable, tomar
decisiones puntuales con respecto al funcionamiento de los mismos,
recomendando para el caso de las empresas ferreteras la segmentación por
departamentos o centros de costos.
68
c) Se recomienda además que los negocios no vean la implementación de las
normas como un costo o un proceso de registro, sino como una herramienta
para un adecuado análisis. Por lo que se vuelve necesario buscar los
mecanismos de capacitación del personal involucrado en el proceso.
69
CAPITULO V
PROPUESTA SOBRE LA INCIDENCIA DE LA NIC 14 EN LOS
CENTROS DE COSTOS DE LAS EMPRESAS FERRETERAS DE
EL SALVADOR.
5.1 Objetivos del estudio
El objetivo del estudio, es proveer lineamientos contundentes para la
presentación de la información financiera por segmentos del sector ferretero,
instrumentos que ayudarán a adoptar de manera ágil y oportuna, los
procedimientos que establece la norma en el contexto de la adopción y
conversión de la segmentación por departamentos o centros de costos en las
empresas ferreteras para entender mejor el desempeño de la empresa en el
pasado; evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa, y realizar
juicios más informados acerca de la empresa en su conjunto
5.2. Importancia y ventajas de la segmentación.
5.2.1 Importancia de la segmentación y su adopción.
Tal y como lo establece técnicamente la segmentación, corresponde a la
Gerencia de la compañía, conocer con claridad los segmentos que operan en la
empresa y determinar los riesgos y beneficios de cada uno de ellos.
70
Al adoptar la normativa, los cambios no necesariamente son de carácter
contable financiero, si no que existen aspectos de tipo organizativo y cultural
que están por encima de estos y que deben estar en concordancia entre lo
administrativo y financiero.
5.2.2 Ventajas
a). Determinación de ingresos y egresos por segmento o centros de costos, que
servirá para identificar claramente los ingresos y egresos por área de operación
conociendo así los montos exactos que genera cada uno de los departamento o
centros de costos (segmentos) de las empresas ferreteras.
b). Identificación de transacciones entre los segmentos para conocer así el
número de transacciones que se genera entre los segmentos para su
eliminación al momento de tomar decisiones respecto a los informes
financieros.
c). Determinación de resultados por segmento, conociendo así la rentabilidad
por cada uno de los departamentos o centros de costos, utilizada como una
herramienta para la toma de decisiones.
d). Identificación de activos y pasivos por segmento conociendo así, los
derechos y obligaciones, además un control por centro de costo identificando
su inversión y rentabilidad.
e). Costo de la inversión en las propiedades, planta, equipo y en activos
intangibles, para cada segmento interno, determinando el rendimiento de
conformidad a la inversión.
71
f). Hay mas inversionistas dispuestos a inyectar recursos a quien tenga
transparencia en sus registros contables, reduciendo la incertidumbre,
evaluando los acreedores una menor tasa de riesgo para su capital.
g). Estados financieros más transparentes, logrando así que los números
reflejen toda la información requerida, hacia las interpretaciones de los
usuarios.
5.2.3 Valoraciones por parte de la Gerencia ante la decisión
Después de haber tomado la decisión, hay que tomar en cuenta los siguientes
elementos:
Primero, como segmentar la información.
En atención a la norma internacional de contabilidad, relativa a la información
financiera por segmentos, se separan por sucursal o por departamento, en el
caso de la propuesta se ha abordado desde la perspectiva de la segmentación
por departamentos o centros de costos. Los resultados obtenidos en la
investigación de campo inducen a proponer este tipo de segmentación “por
departamentos”, debido a que la mayoría de las empresas ferreteras no tienen
sucursales, pero cuentan con departamentos o líneas de productos, por lo tanto
la propuesta es tomada desde la perspectiva de la segmentación por
departamentos.
Segundo, cuales son las áreas involucradas.
Se recomienda que se involucre al área contable, Gerencia General, Gerencia
Financiera, Gerencia de Operaciones, Gerencia de Ventas y Jefatura de
72
Informática entre otras, que prácticamente son los responsables del registro y
de la implementación.
Tercero, quines se encargan de diseñar el programa de capacitación.
La empresa tendrá que definir una tabla de decisiones preliminares y
cronograma de actividades, con responsables, fechas e implicaciones para la
implementación, iniciando con la búsqueda de los capacitadores del personal
involucrado en la inducción de la segmentación.
5.2.3.1 Tabla de decisiones preliminares por prioridades.
COR ACCIONES RESPONSABLE PROCEDIMIENTO
1
Tomar la decisión de aplicar la normativa NIC
Gerencia General y Junta Directiva
Levantar acta.
2
Programa de capacitación para los actores
Gerente general, gerente financiero, contador, auditor Interno o externo, jefe informático
Evaluar que tenemos y con que contamos.
3 Flujograma del proceso de información y generación de los E.F.
gerente financiero auditor Interno contador, informático
Proceso resumido
4
Realizar diagnóstico
gerente general, gerente financiero, contador, auxiliares y auditor interno, jefe informático
Seminario abierto o cerrado.
5 Cronograma de actividades contador, gerente financiero
Calendario para el comité.
73
6
Minuta o ayuda memoria para la reunión a tratar en la reunión de área o comité
contador, gerente financiero, auditor interno, informático
Puntos a tratar en cada reunión, o que se va traer en la siguiente reunión.
Ilustración 5.1
Esta tabla pretende mostrar una guía rápida de las actividades a desarrollar, el
personal responsable y los procedimientos simplificados de implementación,
deberá complementarse con el cronograma de actividades de todo el proyecto.
5.2.3.1.1 Costos de implementación de NIC
Los costos que se mencionarán a continuación son por la adopción de las NIC´s
en conjunto, a estos se le agregará un 20% extra por la especialización en la
inducción de la NIC 14 Información Financiera por Segmentos, incluyendo 6
reuniones adicionales que sirven para la especialización. De acuerdo a las
necesidades de la empresa y se.
5.2.3.1.1.1 Empresas Grandes
PARTICIPANTES TIEMPO REUNION
REUNIONES
SEMANALES
TIEMPO
TOTAL COSTO
6-8 empleados 2 horas 1 reunión 6 meses $5,600.00 a
$8,000.00
74
Este costo incluye únicamente la capacitación brindada por una empresa
externa en el contexto de la normativa. Para el costo real de la adopción de
la normativa por la empresa habrá que incluirle aquellas erogaciones como
el de los empleado a participar (en base al salario y tiempo de dedicación),
como también otras que intervengan directamente en la implementación
como son: equipo informático y softward u otras herramientas necesarias
según las necesidades de la empresa.
Ej. Para la valuación de los inventarios y edificación, será necesario contratar
un perito valuador según las exigencias de la ley, este costo también es
incorporado en el proceso de adopción de la normativa.
De las reuniones semanales que se efectuaren se elabora una minuta de
ayuda la cual servirá en la siguiente reunión para verificar el alcance de las
metas para dicha semana, y posibles ajustes hasta llegar a completar el
proceso de adopción de la normativa
5.2.3.1.1.2 Empresas Medianas
PARTICIPANTES TIEMPO REUNION
REUNIONES
SEMANALES
TIEMPO
TOTAL COSTO
4 empleados 2 horas 1 reunión 6 meses $4,000.00 a
$5,000.00
75
De igual manera que en el ítem anterior se tienen que incluir los costos
adicionales para poder implementarla
5.3 Estructuración de los segmentos.
Dentro de la estructuración de la segmentación, las empresas podrán adoptar la
segmentación como lo establece la norma en la forma siguiente:
Segmento de
Negocio 1
Segmento de
Negocio 2
Segmento
Externo 1
Segmento
Externo 2
Comercio de ferretería
Fábrica de herramientas
Fábrica de tinacos
Fábrica de pinturas
El Salvador El Salvador Guatemala Colombia Ilustración 5.2
Esta ilustración muestra la estructura de una compañía que tiene establecida
una empresa, se dedica al giro comercial de ferretería, una fábrica de
herramientas con ventas en El Salvador, en la ciudad de Guatemala cuenta
con una fábrica de tinacos vendidos por medio de una empresa de
representaciones regional, la ilustración muestra también el segmento externo
de una fábrica de pinturas en Colombia.
Las compañías ferreteras que tengan sucursales podrán segmentar en la forma
siguiente.
76
SEGEMENTO DE NEGOCIO FERRETERIA
SUCURSAL 1 SUCURSAL 2 SUCURSAL 3
SAN SALVADOR SAN MIGUEL SANTA ANA
Ilustración 5.3
Bajo esta representación las empresas ferreteras, tienen sucursales en
diferentes áreas del país, por consiguiente es necesario conocer resultados por
sucursal, evaluando los recursos asignados y cuantificando los beneficios
obtenidos de cada una.
Dentro de las sucursales existen otros segmentos de menor tamaño o cuantía,
objeto de éste estudio, establecidos como líneas de productos homogéneos y
reunidos en departamentos o centros de costos, cuya estructura se ilustra a
continuación.
Representación de los segmento por departamentos.
SUBSEGMENTO INTERNO DE NEGOCIO FERRETERÍA
SALA DE VENTAS
Depto. de Ferretería
Depto. Eléctrico
Depto. de Fontanería
Depto. Papelería
Depto Hogar
Depto de Pinturas
Ilustración 5.4
Las cantidad de departamentos en una ferretería, pueden variar en relación a
su actividad, los que tienen la modalidad de centro hogar, generalmente tendrán
77
una estructura de departamentos como: ferretería, eléctrico, fontanería,
construcción, hogar, pinturas y jardinería entre otros.
5.4 Etapas del proceso de implementación de la segmentación.
ETAPA I ETAPA II ETAPA III ETAPA IV ETAPA V Modificaciones o cambios de información.
Cambios de políticas
Implementación
Preparación de resultados.
Evaluación de resultados.
♦ Procesos Compras Ventas Activos Pasivos Resultado
♦ Sistemas Contables Informática Operativo Gestión
♦ Organización Manual de
puestos Rediseño
de estructura
♦ Cambio de las políticas de la compañía y modificación de los procesos de información. ♦ Aprobación
♦ Puestos claves de control ♦ Indicadores de control para medir el avance de las actividades ♦Simulación a prueba y error.
♦ Reportes de control interno, evaluación y reajustes ♦ Información financiera por segmento ♦ Estados Financieros
♦ Análisis Financiero de la Gerencia ♦ Toma de decisiones ♦ Información para usuarios.
Ilustración 5.5 El proceso de implementación de la segmentación se presenta principalmente
en 5 etapas de las cuales se describen a continuación:
5.4.1 Etapa I, Modificaciones o cambios de información.
En esta etapa, se determinarán las necesidades de cambio en los procesos,
sistemas de información y la estructura organizativa de la empresa, se crea un
equipo o comité que se encargará de coordinar el proceso de implementación.
Los pasos para la evaluación y diagnóstico de la implementación comprende los
siguientes:
78
a) Integración del comité o equipo responsable de la implementación.
La integración del comité o equipo responsable, tiene como objetivo la selección
e inducción del personal responsable de coordinar el proceso de adopción de
segmentación en la empresa.
b) Evaluación de la situación actual de la empresa.
Será necesario evaluar las operaciones de la compañía, procesos, sistemas de
información, estructura organizativa para la generación y registro de la
información. Además si ésta cumple con el marco conceptual de las NIC:
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad para la generación de
la información interna en la toma de decisiones.
La infamación que se produce diariamente en las empresas sirve para la
elaboración de tres tipos de documentos
Documentos administrativos
Documentos técnicos
Documentos administrativos contables
Los documentos administrativos son creados para dar cumplimiento a las
funciones administrativas internas y en estos se reúnen las cartas, memorando,
correos electrónicos y actas de reunión entre otros.
79
Los documentos técnicos son aquellos que reúnen información especializada
en la actividad y gestión de la empresa, conformados por Plan estratégico,
Planes operativos anuales, Manual de políticas y normas, Manual de
organización, Manual de procedimientos, Instructivos, Memoria de labores e
Informes gerenciales.
Los documentos administrativos contables contienen datos precisos sobre la
gestión de la empresa y constituyen una fuente informativa muy valiosa para
procesos administrativos contables y tributarios principalmente entre ellos se
citan valorizaciones mensuales, ampliaciones de presupuesto, ampliaciones de
plazo controles de asistencia de personal, planillas y facturas entre otros.
c) Determinar el impacto de la segmentación en la compañía.
En este paso, se debe establecer el impacto de los procesos, sistemas de
información y estructura organizativa de la empresa, determinando las
incongruencias entre la práctica actual y la nueva generación de información
que será utilizada en la implementación de la segmentación.
Desde el punto de vista de los departamentos, las empresas tendrán que
cambiar la generación de los reportes de ingresos y egresos del área operativa,
los activos, pasivos y gastos utilizados en cada departamento.
El proceso de cambios y modificación de los sistemas de información se ilustran
a continuación:
80
Ilustración 55
Ilustración 5.6
Esta ilustración representa los pasos a seguir para la adopción de los procesos
determinado por la naturaleza o modalidad de la ferretería, los requerimientos
por departamento para así determinar las diferencias entre los existentes y los
que se implementarán.
d) Elaboración del plan de implementación.
En este paso, el comité o equipo, analiza y determina el plan a implementar;
verificar los objetivos, necesidades, estrategias a seguir y las herramientas con
las que cuenta en la actualidad. Determinando los cambios en los procesos de
información, mecanismos de control y la evaluación de resultados luego de su
implementación.
Modificaciones o cambios de información,
NORMATIVA
TECNICA NIC 14
SEGMETACION DE NEGOCIOS
Requerimiento de
información y establecer por departamento
Determinar incongruencia:
Situación actual versus
requerimientos
Analizar incongruencias y analizar los cambios en procesos y sistemas de información.
NATURALEZA DEL
NEGOCIO
81
Se propone cambiar los formatos de recolección de información utilizados por
las empresas, como son: reporte de ventas diarias por departamento, reporte
de compras por departamento, reporte de costo de ventas, la estimación o
relación para el factor de distribución de los gastos y activos fijos utilizados.
Procesos
Dentro de los procesos de información a incorporar en la compañía tenemos la
captura de información, las necesidades de cambio que se requieren y las
cifras que deben de proporcionar cada departamento.
Sistemas
Este componente tiene como finalidad manejar las bases de datos de la
compañía, en la medida de especializar sus registros entre: sistemas
financieros de: contabilidad, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, planillas y
activo fijo, entre los sistemas operación comercial, comprenden: inventario,
compras y ventas, y demás sistema de información propios de cada
estructura organizativa que contribuyan a la elaboración de información por
segmentos.
Estructura organizacional.
Dentro de la estructura organizacional hay que determinar las funciones, los
puestos y un manual de procedimientos para obtener la información necesaria
y procedimientos que orienten a los usuarios al desempeño, control y manejo
de los registros. De la misma manera los niveles jerárquicos deben
armonizarse con la misma implementación, se debe estructurar o rediseñar el
82
organigrama de la compañía hasta abarcar la estructura de los departamentos
o centros de costos. Finalmente, la gerencia toma la decisión de dar marcha al
plan o hacer nuevas evaluaciones o estudios.
5.4.2 Etapa II. Cambios de políticas.
En esta etapa del proyecto, se examinan los sistemas que tiene la compañía,
se analizan además los sistemas de información proponiendo los cambios en
los procesos y estructuras identificadas en la evaluación e impacto de la
segmentación, determinando las propuestas de solución a las incongruencias
identificadas en el diagnóstico.
Ilustración 5.7
Los sistemas de información de la compañía, deben permitir generar reportes
que cumplan con los objetivos de la segmentación por departamento o centros
de costos, por lo que se recomienda cambios en las políticas, apegados a la
necesidad de segmentar. Dentro de los sistemas de información y procesos
que se modifican son: sistema contable, captura de datos, transformación de
datos y elaboración de informes, entre otros; Estas modificaciones en los
procesos de información, estarán armonizados con los registros, hasta obtener
Cambios de políticas
Modificación de sistemas de información y procesos
Aprobación de nuevas políticas para procesos de información
83
los logros que se requieren dentro de la departamentalización. Finalizando con
la aprobación de los encargados de poner en marcha dicho plan.
Para determinar los cambios en las políticas contables de la compañía, se
deben tomar en cuenta los elementos siguientes:
Establecer los cambios de las políticas de la compañía y modificación de
los procesos de información.
Si la empresa no cuenta con políticas escritas, hay que prepararlas de tal forma
que estas guíen las modificaciones del sistema contable y deben ser parte
integral del catálogo de cuentas, manual de aplicaciones y Estados Financieros.
Las cuentas deben establecerse, por segmento geográfico, segmento de
negocio o hasta el nivel de segmento interno por departamento dentro de los
segmentos principales.
Establecer los procedimientos de manera clara y precisa.
Para generar los reportes de información se tiene que definir las áreas claves
involucradas en: ventas, compras, suministro, activos, pasivos, Etc. este
procedimiento se debe realizar en una reunión de áreas, para involucrar a todos
los responsables mencionados en la tabla de decisiones.
El objetivo de este proceso.
Es acomodar la información y registros para la segmentación en la compañía.
84
Entre las necesidades que competen los sistemas de información, serán
evaluadas las siguientes:
Modificación del sistema contable,
Creación de informes generados por el sistema,
Modificación de las actividades de capturas de datos, y
Procedimientos operativos de las actividades de la compañía.
En el catálogo de cuentas o en los sistemas informáticos, se debe incluir entre
otras cuentas de registro: Propiedad planta y equipo y las cuentas deben
establecerse por segmentos geográficos o segmentos de negocio, segmentos
internos o departamentos en su caso, registrando las cuentas necesarias para
el reconocimiento y valorización de las operaciones.
Los informes generados por el sistema deben estar orientados a:
a) Cumplir con los atributos necesarios para la segmentación,
b) Interrelación entre los sistemas de la empresa, y
c) Las necesidades de información por usuarios internos y externos.
Las actividades de captura de datos, requieren que se generen estructuras que
permitan recopilarlos y poder generar informes o manejar las bases de datos,
utilizando herramientas adicionales a la estructura de los sistemas y que en
muchos casos son cerrados y no permiten tener una ayuda eficaz en los
momentos de cambios de información.
85
Los sistemas deben contar con herramientas para generar informes en
concordancia a las políticas de la compañía, orientados a la toma de decisiones
y evaluación de la gestión del negocio.
5.4.3 Etapa III. Implementación. Las actividades para llevar a cabo la implementación de los cambios son:
a) Implementar los cambios en procesos, sistemas y estructuras,
b) Evaluar las desviaciones y realizar las aplicaciones correctivas,
c) Evaluar los resultados de la información y cuantificar los ajustes de
información.
La etapa de implementación es una actividad trascendental y parte de una
fecha determinada para la inducción, preparación o simulacro de informes,
deberán monitorear al inicio de la implementación, y así obtener los resultados
esperados. Al mismo tiempo se determinarán los parámetros que servirán de
control sobre las operaciones a implementar y medir el grado de avance por
departamento o área.
Luego de implementados los procesos operativos, se hacen simulaciones a
prueba y error, para anticipar cualquier desviación que pudiese surgir dentro del
desarrollo de la implementación de la segmentación.
5.4.4 Etapa IV. Preparación de resultados. Para la preparación de resultados se verifican los reportes de control internos
en cuanto a su compresibilidad, comparabilidad, relevancia y confiabilidad,
86
determinando que la información cumpla con la preparación, registro y
evaluación de resultados, tal como se previo en la etapa III, y se procede a
efectuar algún tipo de reajuste de ser necesario.
La información generada por los sistemas de información de la compañía son
procesados por el sistema de contabilidad, el cual genera los estados de
resultados, por esa razón debe asegurarse que todos los sistemas estén
relacionados con el sistema contable.
“Los estados financieros deben estar elaborados de conformidad con los
procesos y sistemas de información que se han adaptado, para generar
información mediante los requerimientos de la nueva normativa cumpliendo con
las necesidades de los usuarios. La gerencia debe evaluar los siguientes
aspectos al momento de emitir los estados financieros:
a) . Revelación: Se debe revelar los montos o las transacciones significativas,
que ayuden a entender cada uno de los estados financieros ya sea en el cuerpo
de este o bien por medio de notas explicativas a los estados financieros.
b) . Presentación: Los estados financieros y cada una de las notas deben ser
comparativas lo que ayudará a entender mejor el comportamiento de la
compañía de un año a otro.”8
Representación sistemática de la información para preparar los estados
financieros. 8 Congreso de contadores las NIC’s su análisis y aplicación en El Salvador Pagina 195.
87
Ilustración 5.8
Una empresa que posea sucursales y departamentos, la información la
registrará por departamentos, con esta información construirá los reportes
financieros concentrados por sucursales y servirán de insumos para preparar
los estados financieros. Cuando no tenga sucursales, los reportes financieros
serán exclusivamente por departamentos.
5.4.5 Etapa V, Evaluación de resultados.
En esta etapa, se pretende que la información generada preparada y
presentada por los sistemas, debe cumplir con requerimientos adecuados para
la generación de los estados financieros, analizar los resultados y tomar las
decisiones más acertadas, mediante:
Reportes financieros
por departamento
Estados Financieros
Reportes financieros
por sucursal Si tiene suc.
No tiene
88
Un análisis más preciso de la rentabilidad,
Grados y fuentes de riesgos, y
Crecimiento del negocio.
Dentro del análisis por segmento o departamento de mayor importancia se
tienen:
a) Rendimiento de los activos invertidos por segmento o departamento,
b) Utilidad por segmento o departamento en valores absolutos
c) Margen bruto por segmento o departamento
d) Relación de costo de ventas por departamento
e) Cantidad o porcentaje de personal utilizado en cada departamento
f) Determinación porcentual de ventas con relación al total de la empresa
g) Relación de ventas y compras mensuales por departamento
h) Comparativo de precio de compras y precio de ventas de artículos por
departamento
i) Rotación de inventarios por segmentos
j) Identificación de productos sensibles o que tengan una relación 80-20,
como la ley de Pareto o ley del 80/20 donde el 20% de los productos justifica el
80% del volumen de ventas, Etc.
El análisis resultante basado en la información segmentada, distingue las líneas
que crean riqueza de las que la consumen y servirá para reorientar los recursos
89
económicos y financieros, mejorar el funcionamiento y dirección de la empresa,
y proyectar la imagen de la empresa a los usuarios interesados en la misma.
5.5 Principales políticas contables por centros de costo.
Entre las políticas contables que la empresa puede considerar basados en la
segmentación, se describen:
Política x1:
NIC-14, Párrafos del 26 al 33
Definición de segmentos del negocio y segmentos geográficos,
La compañía ha evaluado los riesgos y beneficios más importantes derivados
de su operación, para lo cual ha considerado presentar la información
financiera por segmento interno de negocio, basado en la estructura de
departamento o centro de costos. Los precios de ventas no tienen aplicación
entre segmentos ya que su estructura es interna a la compañía.
El segmento interno de negocio alcanza principalmente los siguientes
departamentos.
Departamento de ferretería:
Comprende principalmente la compra y venta de productos de ferretería
similares y conexos, que conlleven generalmente al mismo uso y destino de los
servicios prestados.
90
Departamento eléctrico:
Comprende principalmente los artículos eléctricos propios para las conexiones
eléctricas residenciales, de edificios y domésticas, y accesorios utilizados con el
mismo fin.
Departamento de fontanería:
En este departamento se presentan todos aquellos artículos propios para las
instalaciones y reparaciones de plomería, así como sus demás accesorios.
Departamento de pinturas:
Comprende principalmente la venta de productos similares, como solventes,
aditivos, brochas y artículos de la misma familia.
Departamento de hogar:
Comprende la venta de productos propios del hogar, entre: tostadoras,
licuadoras, cuchillería, cristalería y similares.
Otros negocios:
Todas las líneas que separadamente no alcancen el 10% del total de ventas,
rendimientos y que la gerencia considere no representarlas separadamente se
registraran en una columna de otros. Todo segmento sobre el que deba
informarse por separado en el periodo precedente por satisfacer alguno de los
límites del 10 % establecidos en la Norma, debe continuar siendo un segmento
sobre el que debe informarse en el periodo presente, si la gerencia de la
empresa juzga que sigue siendo significativo, aunque sus ingresos, resultados o
activos no superen ya el límite citado se presentará separadamente. Si un
segmento ha sido identificado, en el periodo presente, como segmento sobre el
91
que se debe informar porque satisface uno de los límites del 10%, la
información segmentada del período anterior que se presente a efectos
comparativos debe ser reformulada para reflejar el nuevo segmento sobre el
que se debe informar como un segmento separado, aun en el caso de que ese
segmento no superase en los períodos anteriores los límites pertinentes, salvo
cuando sea imposible obtener tal información.
a) Cuando la empresa tenga sucursales o negocios en áreas geográficas en
otras regiones de economías diferentes, presentará dentro de sus notas
explicativas a los estados financieros, la información financiera por segmento,
tomando como segmento principal el segmento de negocio y como secundario
el segmento geográfico en su caso. En el segmento de negocio que operen tres
sucursales en El Salvador, constituyendo un único segmento de negocio o
primario, y las operaciones con un grupo de clientes en el área centroamericana
en Guatemala y Costa Rica, constituyendo segmento geográfico o secundario.
b) Cuando la empresa cuente con sucursales únicamente en El Salvador,
presentará dentro de sus notas explicativas a los estados financieros, la
información financiera por segmentos, tomando como segmento interno las
sucursales, constituyendo dentro de este único segmento interno los
departamentos de cada sucursal.
92
c) Si la empresa tiene solo una sala de ventas, presentará dentro de sus notas
explicativas, la información financiera por segmento interno de negocio,
tomando como segmento interno el departamento o centro de costos,
sirviendo el segmento interno de insumo para la preparación de los estados
financieros de la compañía.
Las estructura de las cuentas debe estar en concordancia por cada uno de los
segmentos establecidos, con niveles de registro por segmento de negocio o
externo, por sucursal o por departamento.
Politica X2:
NIC-14, Párrafos del 17, 18
Bases razonable de reparto de los costos entre los segmentos;
La empresa registrará los costos que están directamente ligados a cada
departamento, mediante la adopción de las bases siguientes: metros cuadrados
utilizados en cada departamento, metros cúbicos, luminarias instaladas,
cantidad de empleados por departamentos, porcentaje de compras, porcentaje
de ventas del departamento con relación al total de la sucursal o de la empresa,
entre otros.
La aplicación de los costos que indirectamente se identifiquen con cada
departamento, se agruparan y registrarán en una cuenta general transitoria y
se liquidarán con cargo a cada departamento al final de cada mes o periodo. La
distribución se realizará en función de: monto de ventas, monto de inventario
de cada departamento, metros cuadrados, personal ocupado en cada
93
departamento, entre otros. Si la empresa no contara con los documentos o
reportes separados para su registro, se tendrá la opción de registrarlos en
forma general en una cuenta que se liquide al final del periodo durante el cual
se determinen los resultados.
Los resultados de los departamentos, ventas, costos y gastos, incluyen partidas
directamente atribuibles, los gastos financieros y gastos generales de
administración se liquidarán contra los resultados de los departamentos
utilizando la base razonable para su distribución, sin embrago los activos,
como efectivo, cuentas por cobrar, y propiedad planta y equipo, cuentas por
pagar e impuestos se registrarán en la cuenta corporativa de la empresa
cuando sea imposible separar tal información.
Política X3.
NIC-14, Párrafos del 22, 55
Inventarios
Los inventarios serán valorados al costo o al neto realizable, según cual sea
menor como lo indica la NIC 2 y comprenderá todos los costos derivados de la
adquisición y conversión de los mismos, así como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación. Se pueden descargar bajo los
métodos PEPS, UEPS, o el que técnicamente le convenga a la empresa.
Para el registro o devengamiento de los inventarios tal como se menciona
anteriormente, se efectuará al costo incluyendo todos los gastos adicionales
hasta su almacenamiento. Se ingresarán codificando cada artículo con un
94
código especial para cada segmento. La empresa codificará los artículos
asignando rangos de 10,000 a cada departamento o utilizar un único correlativo
anteponiendo un prefijo por cada departamento.
Politica X4.
NIC-14, Párrafos del 22, 55.
Propiedad planta y equipo:
Los inmuebles, maquinaria y equipo se llevan al costo. Las renovaciones y
mejoras importantes se capitalizan, mientras que los reemplazos menores,
reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan su vida útil
restantes se cargan contra resultados a medida que se efectúan.
La empresa utiliza el método de línea recta para registrar la depreciación de sus
activos a lo largo de la vida útil estimada, siendo ésta los plazos siguientes: edificios
40 años, mobiliario y equipo 5 años y vehículos 5 años.
La propiedad planta y equipo, se efectuará tal como se menciona en el párrafo
anterior y se establecerá un solo registro para los bienes que sean compartidos
por mas de un departamento, distribuyendo únicamente la depreciación que
origine dicho bien.
El gasto de depreciación de los espacios o áreas comunes a los
departamentos, se aplicará bajo la base adoptada por la gerencia al momento
de realizar o liquidar las cuentas y establecer resultados, tales como: bodega
general, espacio para las cajas, despacho o facturación, entre otros.
Política X5.
95
NIC-14, Párrafos del 18
Cuentas por cobrar y por pagar
La empresa registrará todas las operaciones relativas a cuentas por cobrar y
cuentas por pagar en forma general para la compañía, Los gastos financieros
de un departamento se incluyen en la determinación del resultado mediante
liquidación de los mismos al final del periodo y los pasivos que originen se
incluyen entre los pasivos de la compañía.
Política X6.
NIC-14, Párrafos del 51
Reconocimiento de Ingresos por departamento
Se reconocen como ingresos del departamento, todas aquellas entradas brutas
de beneficios económicos que son directamente atribuibles al departamento
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la
empresa, siempre que tal entrada de lugar a un aumentos del patrimonio neto
de la empresa.
La emisión del comprobante de venta lo realizará la cajera o el vendedor en su
caso, el sistema o los usuarios descargará automáticamente la mercadería de
cada departamento al momento de realizar la transacción.
Los bienes o servicios relacionales que no correspondan o que no tengan
ninguna relación con departamento alguno, se registrarán en una cuenta
general de ingresos que se representará por separado en el cuadro de
resultados.
96
Política X7:
NIC-14, Párrafos del 52, 54
Costos de Ventas
La empresa registrará el costo de los inventarios de acuerdo al método de
valuación técnicamente adoptado de acuerdo a la NIC 2, y establecerá el costo
de venta de los productos vendidos al momento de darles de baja mediante el
documento de ventas por la prestación al cliente, registrando en una cuenta de
control el costo de ventas incurridos por cada departamento.
La compañía establecerá el margen bruto de utilidad por cada producto,
estableciendo una banda de seguridad del 12% al 20% entre el costo del
producto y el precio de venta, para que los precios extendidos a los mayoristas
o subdistribuidores garanticen un rendimiento mínimo esperado a la empresa.
Cuando las compras de mercadería sea de difícil separación por
departamentos, se liquidará mediante los reportes diarios o mensuales del
sistema informático, el mismo procedimiento para la depreciación de la
propiedad planta y equipo, asignando los costos a cada departamento o
segmento establecido.
Política X8:
97
NIC-14, Párrafos del 58, 59, 61
Gastos de administración y venta segmentados
La compañía registrará los gastos derivados de las actividades de operación de
cada departamento, identificando directamente los gastos de ventas y gastos de
administración, mas la porción relevante de gastos que puedan ser distribuidos
al segmento utilizando una base de reparto, relativos a las ventas del
departamento, así como los gastos que se refieran a las transacciones
realizadas en forma general.
Los Gastos de administración y de ventas directamente atribuibles al segmento
se registran directamente al departamento que pertenecen, como: sueldos,
depreciación del mobiliario asignado, papelería, publicidad, energía eléctrica y
prestaciones sociales, entre otros.
Los Gastos generales, que por su naturaleza no se puedan identificar
directamente con los departamentos como son el sueldo del gerente, personal
administrativo, vigilancia, bodegueros, publicidad, como también los gastos por
luz, agua, teléfono, impuestos municipales, se distribuyen por la base adoptada
y que técnicamente convenga a la estructura organizativa. En los casos de
gastos no identificables, se registrará en una cuenta de control general como
gastos generales de la empresa.
Política X9.
98
NIC-14, Párrafos del 52
Resultados, utilidad o pérdida del departamento:
La compañía determinará los resultados por departamentos bajo la estructura
del estado de resultados, establecidos en la NIC 1, distribuyendo las cuentas de
gastos generales, gastos financieros e ingresos que estén indirectamente
ligados a cada departamento, de acuerdo a la relación existente con la base
técnicamente adoptada.
Si un departamento obtiene resultados menores o iguales al 10% con relación a
la utilidad total de los departamento, la gerencia dispondrá si se eliminan
aquellos que obtuvieron resultados inferiores al 10%, registrando y agrupando
sus operaciones como parte de “otros negocios” de la empresa. estos
resultados servirán para reorientar los fondos, evaluar el desempeño por
departamento y tomar decisiones futuras.
5.6 Concentración de la información financiera.
Para concentrar la información financiera, se presenta una propuesta de
modelos de estados financieros, utilizados en las empresas ferreteras, los
cuales tienen que cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Igualmente se presentan modelos para la presentación de los reportes
financieros por sucursal y por departamento, así como sus respectivas políticas
contables.
99
5.6.1 Reportes financieros por departamentos.
ILUSTRACION 5.9
La información financiera por departamento, servirá de insumos para
representar la información financiera por sucursal y esta a su vez servirá de
premisa ante la preparación de los estados financieros de las empresas.
Reporte financiero
por departamento
Reportes financieros
por Sucursal
NIC PF2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001
1 46 (a) EMPRESA XY, S.A. DE C.V.
1 7 (a) ESTADO DE RESULTADOS1 46 (c) DEL 1 DE ENERO AL 31
DICIEMBRE DE 200X Y 200X1 46 (d,e) En miles de US$ dólares
1 75 (a) Ingresos por ventas y servicios18 35(b)(i) Ventas18 35(b)(ii) Servicios18 35(b)(iv) Bonificaciones40 66(d)(i) Arrendamientos
14 51.67 Total ventas a clientes externos14 51.67 Ventas intersegmentos
14 51.67 Total ingresos
1 77, 82 Costo de Ventas
1 75 (b) Utilidad Bruta
Gastos de operación
1 77, 82 Gasto de Ventas
1 77, 82 Gasto de Administración
1 77, 82 Otros gastos de distribución
Total Gastos de Operación
Utilidad de Operación
8 16 Otros ingresos de operación1 75 (c) Costos netos de Financiamiento
Utilidad antes de impuestos y reservas
1 74 (b) Reserva legal(7%)1 75 (e) Impuesto sobre la Renta1 75 (g) Partidas Extraordinarioas
1 75(i) Utilidad del ejercicio
REPORTE DE ESTADO DE RESULTADOS POR DEPARTAMENTOS
CONSOLIDADOHOGAR OTROSFERRETERIA ELECTRICO FONTANERIA PINTURAS
101
5.6.2 Reportes financieros por sucursal
ILUSTRACION 5.10
Para la elaboración de estos estados financieros, se toma la información
plasmada en los reportes generales o consolidados por las sucursales, bajo
los formatos utilizados para los estados financieros, como si tratare de una
corporación a consolidar.
Reportes Financieros por
Sucursal
Estados
Financieros
NIC PF2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001
1 46 (a) EMPRESA XY, S.A. DE C.V.
1 7 (a) BALANCE GENERAL1 46 (c) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 20011 46 (d,e) En miles de US$ dólares
ACTIVO
No corriente12 69 Activo por impuesto diferido (nota x)1 67 Inversiones en asociadas1 67 Inversiones en propiedad1 66 (a) Propiedad planta y equipo1 66 (b) Activo intangibles
Total activo no corriente
1 53 Corriente1 66 (g) Efectivo y equivalente de efectivo (nota x)1 66 (f) Documentos y cuentas por cobrar (notas x)12 69 Impuestos por cobrar1 66 (e) Inventarios
Total activo corriente
Total de activo
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
No corriente1 66 (k) Obligaciones financieras a largo plazo menos porción
corriente12 69 Pasivo por impuesto diferido1 67 Obligación Laboral
Total pasivo no corriente
Corriente1 67 Sobregiros bancarios1 67 Obligaciones financieras a corto plazo1 66 (h) Porción circulante de obligaciones financieras a largo
plazo1 66 (h) Cuentas por pagar y gastos acumulados1 66 (j) Provisiones12 69 Impuestos por pagar
Total pasivo corriente
Total pasivo
PATRIMONIO
Capital social - acciones comunes1 66 (m) Superávit por revaluación
1 66 (m) Reserva Legal
1 66 (m) Utilidades retenidasTotal del patrimonio
Total Pasivo y Patrimnonio
MODELO DE BALANCE POR SUCURSAL
CONSOLIDADOGENERALESSUCURSAL 1 SUCURSAL 2 SUCURSAL 5SUCURSAL 3 SUCURSAL 4
NIC PF2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001
1 46 (a) EMPRESA XY, S.A. DE C.V.
1 7 (a) ESTADO DE RESULTADOS1 46 (c) DEL 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DE
200X Y 200X1 46 (d,e) En miles de US$ dólares
1 75 (a) Ingresos por ventas y servicios18 35(b)(i) Ventas18 35(b)(ii) Servicios18 35(b)(iv) Bonificaciones40 66(d)(i) Arrendamientos
14 51.67 Total ventas a clientes externos14 51.67 Ventas intersegmentos
14 51.67 Total ingresos
1 77, 82 Costo de Ventas2 371 75 (b) Utilidad Bruta
Gastos de operación
1 77, 82 Gasto de Ventas
1 77, 82 Gasto de Administración
1 77, 82 Otros gastos de distribución
Total Gastos de Operación1 75 (f)
Utilidad de Operación
8 16 Otros ingresos de operación1 75 (c) Costos netos de Financiamiento
Utilidad antes de impuestos y reservas
1 74 (b) Reserva legal(7%)1 75 (e) Impuesto sobre la Renta1 75 (g) Partidas Extraordinarioas
1 75(i) Utilidad del ejercicio
SUCURSAL 4
REPORTE DE ESTADO DE RESULTADOS POR SUCURSAL
CONSOLIDADOGENERALESSUCURSAL 1 SUCURSAL 5SUCURSAL 2 SUCURSAL 3
104
5.6.3 Estados financieros de la compañía.
Ilustración 5.10
Los estados financieros son el instrumento por medio del cual las empresas
pueden determinar como se encuentran en un momento determinado, estos son
de un periodo de tiempo determinado como a una fecha dada.
Para la presente propuesta se presentan modelos de estados financieros de
conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad, preparados por las
empresas ferreteras de El Salvador, contando con modelos para el manejo de
la información financiera por segmento.
Reportes financieros
por departamento
Reportes financieros
por sucursal
Estados
Financieros
NIC PF 20X2 20X1
1 46 (a) EMPRESA XY, S.A. DE C.V.
1 7 (a) BALANCE GENERAL1 46 (c) AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X Y 200X1 46 (d,e) En miles de US$ dólares
ACTIVO
No corriente12 69 Activo por impuesto diferido (nota x)1 67 Inversiones en asociadas1 67 Inversiones en propiedad1 66 (a) Propiedad planta y equipo1 66 (b) Activo intangibles
Total activo no corriente
1 53 Corriente1 66 (g) Efectivo y equivalente de efectivo (nota x)1 66 (f) Documentos y cuentas por cobrar (notas x)12 69 Impuestos por cobrar1 66 (e) Inventarios
Total activo corriente
Total de activo
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
No corriente1 66 (k) Obligaciones financieras a largo plazo menos porción
corriente12 69 Pasivo por impuesto diferido1 67 Obligación Laboral
Total pasivo no corriente
Corriente1 67 Sobregiros bancarios1 67 Obligaciones financieras a corto plazo1 66 (h) Porción circulante de obligaciones financieras a largo
plazo1 66 (h) Cuentas por pagar y gastos acumulados1 66 (j) Provisiones12 69 Impuestos por pagar
Total pasivo corriente
Total pasivo
PATRIMONIO
Capital social - acciones comunes1 66 (m) Superávit por revaluación1 66 (m) Reserva Legal1 66 (m) Utilidades retenidas
Total del patrimonio
Total Pasivo y Patrimnonio
MODELO DE BALANCE
NIC PF1 46 (a) EMPRESA XY, S.A. DE C.V.
1 7 (a) ESTADO DE RESULTADOS1 46 (c) DEL 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 20X2
Y 20X11 46 (d,e) En miles de US$ dólares
20X2 20X1
1 75 (a) Ingresos por ventas y servicios
1 77, 82 Costo de Ventas2 371 75 (b) Utilidad Bruta
Gastos de operación1 77, 82 Gasto de Ventas1 77, 82 Gasto de Administración1 77, 82 Otros gastos de distribución
Total Gastos de Operación1 75 (f)
Utilidad de Operación
8 16 Otros ingresos de operación1 75 (c) Costos netos de Financiamiento
Utilidad antes de impuestos y reservas
1 74 (b) Reserva legal(7%)1 75 (e) Impuesto sobre la Remnta1 75 (g) Partidas Extraordinarioas
1 75(i) Utilidad del ejercicio
MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS
NIC PF2002 2001
1 46 (a) EMPRESA XY, S.A. DE C.V.
1 7 (a) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO1 46 (c) AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE
DE 20XX1 46 (d,e) En miles de US$ dólares
Actividades de OperaciónCobros recibidos de clientesPago de Sueldos a EmpleadosEfectivo generado de operaciones
7 31 Intereses Pagados7 35 Impuestos Pagados
Efectivo antes de partidas extraordinarias7 29 Partidas extraordinarias7 10 Efectivo de actividades de Operación
Actividades de InversiónVentas de Propiedad, Planta y EquipoVentas de Inversión
7 31 Interese recibidos7 31 Dividendos recibidos
Adquisición de Propiedad planta y equipoAdquisición de Propiedades de Inversión
7 10 Efectivo de actividades de inversión
Actividades de FinanciamientoEmisión de accionesPréstamos bancariosPago de PRESTAMOSArrendamientos financieros
7 31 Pago de Dividendos7 10 Efectivo de actividades de Financiamiento
Incremento en activoEfectivo al 1 de enero de 200x
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
MODELO DE FLUJO DE EFECTIVO
NIC PF2002 2001
1 46 (a) EMPRESA XY, S.A. DE C.V.
1 7 (a) CAMBIOS EN EL PATRIMONIO1 46 (c) AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE
DE1 46 (d,e) En miles de US$ dólares
1 86 (f) Capital SocialSaldo al principio del añoCapital Suscrito y PagadoSaldo al final de año
1 86 (f) Superávit por revaluaciónSaldo al principio del añoRevaluaciónSaldo al final del año
1 86 (f) Reserva LegalSaldo al principio del añoReserva LegalSaldo al final del año
Utilidades no distribuidas1 86 (e) Saldo al principio del año1 86 (a) Utilidad del ejercicio1 86 (d) Dividendos decretados1 86 (e) Saldo al final de año
total de Utilidades no distribuidas
Total de patrimonio de los accionistas
CONSOLIDADO
MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
109
5.7 Notas a los Estados Financieros
Las principales notas a los estados financieros segmentados:
Nota x1 Información financiera por Segmentos internos:
La compañía ha evaluado los riesgos y beneficios mas importantes de su
operación, para lo cual ha considerado presentar información financiera por
segmento interno de negocios agrupados en departamentos o centros de
costos, registrando entre otros departamento de ferretería, eléctrico, fontanería,
pinturas y otros.
Los resultados de sus operaciones por la compañía al 31 de diciembre de 2xx2
son los siguientes:
CONCEPTO FERRETERIA ELECTRICO FONATENRIA
PINTURA HOGAR OTROS CONSOLIDADO
VENTAS NETAS 935,042 776,203 441,735 499,702 672,445 576,361 3,901,488
COSTO DE VENTAS 72% 673,230 75% 582,152 75% 333,204 79% 393,943 76% 512,280 82% 470,277 76% 2,965,086
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 28% 261,812 25% 194,051 25% 108,531 21% 105,759 24% 160,165 18% 106,084 24% 936,402
GASTOS DE OPERACIÓN: 19% 182,140 18% 138,716 17% 75,555 16% 77,508 16% 108,254 20% 116,386 18% 698,559
Gastos de Admón. 3% 30,735 2% 14,558 3% 12,062 2% 11,459 1% 6,732 16% 92,218 4% 167,764
Gastos de Ventas 13% 121,555 13% 99,378 11% 50,349 11% 52,866 12% 81,332 1% 5,768 11% 411,248
Gastos Generales de admón. 3% 29,850 3% 24,780 3% 13,144 3% 13,183 3% 20,190 3% 18,400 3% 119,547
UTILIDAD DE OPERACIÓN 9% 79,672 7% 55,335 7% 32,976 5% 28,251 8% 51,911 -2% (10,302) 6% 237,842 OTROS GASTOS E INGRESOS: -2% (16,280) -2% (13,515) -2% (7,169) -1% (6,140) -2% (11,012) 6% 32,165 -1% (21,951)
Gastos Financieros 2% 16,280 2% 13,515 2% 7,169 1% 6140 2% 11,012 1% 10,035 2% 64,151
Otros Ingresos Generales 0 0 0 0 0 7% 42,200 1% 42,200
UTILIDAD DEL EJERCICIO 7% 63,392 5% 41,820 6% 25,807 4% 22,111 6% 40,899 4% 21,863 5% 215,892 Fuente: NIC-14 Párrafo 52
La información se presenta en los formatos utilizados por la administración de la
compañía, evaluando los resultados por departamento, un departamento se
define como el grupo de productos homogéneos, de los cuales obtiene ingresos
110
e incurre en costos y gastos, base para la preparación de la información y
evaluación periódica y la asignación de recursos por parte de la administración.
Algunos activos o pasivos, tales como inmuebles, mobiliario y equipo,
vehículos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar e impuestos, se registran en
las cuentas corporativas de la empresa. Los gastos no asignables:
depreciación, amortización de activos intangibles, intereses pagados, se
distribuyen al momento de liquidar los resultados o se incluyen en la columna
de “otros”.
Todas las operaciones de la compañía están localizadas en El Salvador,
distribuye una extensa línea de productos de ferretería, agrupados en
departamentos y en “otros” se incluyen los costos y gastos corporativos así
como aquellos activos y pasivos no identificables con ningún departamento.
Las informaciones más representativas de la sociedad se reúnen a
continuación:
a) Inventarios:
La empresa prepara información relativa a los inventarios en la forma siguiente:
INVENTARIO DEPTO 2xx2 % 2xx1 %
FERRETERÍA 511,680 32 343,042 25 ELECTRICO 258,734 16 323,941 23 FONTANERIA 137,245 9 108,817 8 PINTURAS 148,567 9 137,991 10 HOGAR 252,978 16 238,962 17 OTROS 288,180 18 229,531 17 TOTALES 1,597,384 100 1,382,284 100 Fuente: NIC-14 Párrafo 55
111
b) Ingresos:
La empresa prepara información relativa a los ventas en la forma siguiente:
VENTAS DEL PERIODO DEPTO 2xx2 % 2xx1 %
FERRETERÍA 935,042 24 988,266 31 ELECTRICO 776,203 20 570,927 18 FONTANERIA 441,735 11 395,834 13 PINTURAS 499,702 13 316,105 10 HOGAR 672,445 17 446,730 14 OTROS 576,361 15 448,102 14 TOTALES 3,901,488 100 3,165,964 100 Fuente: NIC-14 Párrafo 51
c) costos:
La empresa prepara información relativa a los costos de ventas en la forma
siguiente:
COSTOS DEL PERIODO DEPTO 2xx2 % 2xx1 %
FERRETERÍA 673,230 23 741,199 31 ELECTRICO 582,152 20 428,195 18 FONTANERIA 333,204 11 298,875 13 PINTURAS 393,944 13 237,079 10 HOGAR 512,280 17 335,047 14 OTROS 470,277 16 336,076 14 TOTALES 2,965,086 100 2,376,471 100 Fuente: NIC-14 Párrafo 52, 54
d) Gastos:
Los gastos del periodo se representan a continuación: GASTOS OPERATIVOS
DEPTO 2xx2 % 2xx1 % FERRETERÍA 182,140 26 175,588 27 ELECTRICO 138,716 20 135,678 22 FONTANERIA 75,555 11 58,975 9 PINTURAS 77,509 11 79,758 13 HOGAR 108,254 15 105,557 17 OTROS 116,386 17 73,146 12 TOTALES 698,560 100 628,702 100 Fuente: NIC-14 Párrafo 58, 59, 61
112
e) Resultados antes de impuestos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS DEPTO 2xx2 % 2xx1 %
FERRETERÍA 63,392 29 71,479 44 ELECTRICO 41,820 19 7,054 4 FONTANERIA 25,807 12 37,984 24 PINTURAS 22,110 11 -732 0 HOGAR 40,899 19 6,126 4 OTROS 21,863 11 38,880 24 TOTALES 215,891 100 160,791 100 Fuente: NIC-14 Párrafo 54 La compañía evalúa el desempeño de cada departamento basado en la utilidad
o pérdida de cada departamento.
La empresa fue constituída el 15 de enero de 19XX, bajo las leyes de la
república de El Salvador, para explotar la actividad de compra y venta de
productos de ferretería y demás operaciones similares por un plazo indefinido.
113
G L O S A R I O
A
Amortización
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable
de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada.
(1.80)
Activo corriente
Un activo debe clasificarse como corriente cuando: (a) su saldo se
espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa o (b) se
mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un
plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de
doce meses tras la fecha de cierre del balance, o (c) se trata de
efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté
restringida.
Todo los demás activos deben clasificarse como no corrientes. (39.10)
Activos depreciables
Son aquellos que:
a) se espera utilizar durante más de un periodo contable;
b) tienen una vida útil limitada; y
114
c) se poseen para ser aplicados en la producción o el suministro de
bienes y servicios por parte de la empresa, o bien para ser
arrendados o para cometidos administrativos. (4.4)
Activos financieros.
Los activos financieros comprenden:
a) efectivo;
b) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte
de otra empresa;
a) un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa, en condiciones que son potencialmente favorables, o
b) un instrumento de capital de otra empresa. (32.5)
Activos intangibles
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencias física, que se tiene para ser utilizado
en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser
arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la
administración de la entidad. (38.7)
Arrendamiento financiero
Arrendamiento financiero es un tipo de alquiler en el que se
transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas
115
inherentes a la propiedad del activo. La titularidad del mismo
puede o no ser eventualmente transferida. (1.99)
Arrendamiento operativo
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de alquiler distinto
al arrendamiento financiero. (17.3)
B
Base contable de acumulación o devengo
Base contable de acumulación (o devengo) los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo),
asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se
relacionan. (m22)
Beneficios económicos futuros
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo
productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de
la empresa. Puede también tomar la forma de convertibilidad en
efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para
116
reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo
de manufactura reduce los costos de producción. (M53)
C
Combinación de negocios
Una combinación de negocios es la unificación de empresas
independientes en una entidad económica única, como resultado de que una
de las empresas se une con la otra u obtiene el control sobre los activos
netos y las operaciones de la misma. (22.1, 22.80)
Costo de adquisición
Será la suma de todos los costos de las transacciones
individuales. Cuando la adquisición se ejecuta en varias etapas, es importe
distinguir entre la fecha de adquisición y las diferentes fechas que tiene
lugar en los intercambios. (22.22)
Ciclo de operaciones
Ciclo de operaciones: El ciclo normal de operación de la empresa
período de tiempo entre la adquisición de los materiales, que
entran en el proceso productivo, y la realización de los productos
en forma de tesorería o mediante un instrumento financiero
fácilmente convertible en efectivo. (1.59)
Comprensibilidad
117
Es una cualidad esencial de la información suministratada en los
estados financieros es que sea fácilmente compresible para los
usuarios, los cuales tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de
su contabilidad y también la voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia. (M25)
Consolidación proporcional
Es un método de contabilización y revelación de información
financiera, por virtud del cual cada participante en un negocio
conjunto integra su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de
la entidad controlada conjuntamente, ya sea introduciéndola línea
por línea dentro de la rúbricas del mismo nombre en sus propios
estados financieros ya se informando sobre ellos en partidas
separadas o dentro de tales estados. (31.2)
Contingencia
Es toda condición o situación cuyo desenlace final ganancia o pérdida
esta ligado a la aparición o no aparición de uno o más sucesos en el futuro.
(10.4, 10.23)
Controladora
Es un empresa que tiene una o más subsidiarias. (1.72, 22.9)
Costo corriente
118
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese
en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se
llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas de efectivo que se precisarían para pagar el pasivo en el
momento presente. (M100) (b)
Costo histórico
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas
pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregado a
cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por
el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en
algunas circunstancias por las cantidades de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente
deuda en el curso normal de operaciones (M100) (a)
Costo financiero
Los intereses y otros costos, incurridos por la empresa y relacionados
con los fondos que ha tomado prestados. (23.1, 23.31)
D
Diferencia temporarias
Son las divergencias que existen entre el valor en libros de un activo o
pasivo exigible, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. (12.5)
119
E
Estados financieros consolidados
Son los estados financieros de un grupo de empresas presentado
como si se tratara de una solo entidad contable. (NIC-27.parrafo1,33)
Entidad extranjera
Es toda operación en el extranjero cuyas actividades no son partes
integrantes de la realizada por la empresa que informa (21.7)
F
Fiabilidad
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de
error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
(M31)
G
Gastos
Son los decrementos en los beneficios económicos, producido a
lo largo del período contable, en forma de salida o disminución
de los valores de los activos, o bien como surgimiento de las
120
obligaciones, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones
relacionadas de este patrimonio. (M70) (b)
I
Información interna
Constituyen normalmente las bases para la identificación del origen y
naturaleza predominante de los riesgos y diferentes tasas de rendimiento
con los que se enfrenta la empresa
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del período contable en forma de entradas o
incrementos de valor en los activos o bien como decremento de
las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relaciones con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio. (M 70-a)
Ingreso del segmento
El ingreso del segmento está formado por los ingresos que
figurando en el estado de resultados de la empresa, son directamente
atribuible al segmento, más la porción relevante de los ingresos generales
de la empresa que puedan ser distribuido al segmento, utilizando una base
razonable de reparto, con independencia en ambos casos de si las ventas
121
correspondientes han sido realizadas a clientes externos o se deben a
transacciones con otros segmentos de la misma empresa. (14.16)
Importancia relativa
Importancia relativa (materiality) La información tiene
importancia relativa, o es material, cuando su omisión o
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas
de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.
(1.31, M30)
Influencia significativa
Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas
financieras y de operación de la empresa participada, sin llegar
a tener el control sobre la misma. (28.3, 31.2)
Intereses minoritario
Es la parte de los resultados netos de las operaciones y de los
activos netos de la subsidiaria que son atribuibles a las participaciones no
poseídas por la controladora, ay sea directa o indirectamente a través de
otras subsidiarias. ( 22.8, 27.6)
Inversión neta en una entidad extranjera
Es la porción de que corresponde que corresponde a la empresa,
que presenta en sus estados financieros, en los activos netos de de la citada
entidad. ( 21.7)
122
L
La esencia sobre la forma.
El principio en el cual transacciones y demás sucesos se
contabilizan y presentan de acuerdo con su esencia y realidad económica, y
no meramente su forma legal. (M 35, 1.20)
M
Método de la participación
Es un método de contabilización según el cual la inversión (la
participación en una entidad controlada conjuntamente) se registra
inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los
cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de activos netos de
la empresa (entidad controlada conjuntamente que corresponde al inversor-
participante). El estado de resultados recoge la proporción de los resultados
de las operaciones de la empresa (entidad controlada conjuntamente)
participada que corresponde al inversor (participante).
Minusvalía comprada
Si se utiliza la formula del costo promedio ponderado, el costo de
unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del
costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo
de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. Se
123
puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envió
adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa. (22.59)
N
Negocio en marcha
Es que la empresa está en funcionamiento y continuará sus
actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume
que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma
importante la escala de sus operaciones. (1.23-24, m 23).
Negocios conjuntos
Es un acuerdo contractual por virtud del cual dos o más
participantes emprenden una actividad económica que se somete a control
conjunto. ( 1.99, 31.2)
O
Operación en el extranjero
Es toda empresa subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la empresa que informa, cuyas actividades se fundamentan o
llevan a cabo en un país diferente al de la empresa que informa. ( 21.7).
P
Partidas extraordinarias
124
Son ingresos y gastos que surgen por sucesos o transacciones
que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa, y
por lo tanto no se espera que se repitan frecuentemente o regularmente.
(8.6)
Pasivo
Es una obligación raramente distintas de las actividades ordinarias
de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,
para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos. (37.10 M49, (b)
Partes relacionadas
Una parte se considera relacionada con otra si una de ellas tiene
la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia
significativa sobre ella al tomar sus decisiones financieras y de operación.
(24.5)
Pasivo corriente
Debe clasificarse como corriente cuando: a). se espera liquidar en
el curso normal de la operación de la empresa, o bien, b). debe pagarse
dentro del periodo de doce meses desde la fecha de cierre del balance.
Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.
Pasivo financiero
125
Es un compromiso que supone una obligación contractual: a). de
entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o b). de intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables. (19.54)
Pérdidas por deterioro
Es la cantidad en que excede, el valor en libros de un activo, a su
importe recuperable. (16.6, 36.5, 38.7)
Plusvalía comprada
Todo exceso del costo de adquisición sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la
empresa adquirida, en la fecha de la transacción de compra, debe ser
calificada como una plusvalía comprobada y reconocida como un activo.
(1.69/22.41)
Políticas contables
Son los principios, bases métodos, convenciones, reglas y
procedimientos adoptados por la empresa en la preparación de sus estados
financieros. (1.21, 8.6)
Posición financieras
Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situación financiera en el balance de situación general son los activos, los
pasivos y el patrimonio neto. (M.47)
126
Provisión
Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento. (37.10)
Prudencia
Es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los
juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre
valoren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. (M37)
R
Resultado del segmento
Es la diferencia entre el ingreso del segmento y el gasto del
mismo. Tal diferencia debe presentarse antes de cualesquiera ajustes
correspondientes a los intereses minoritarios. (14.16)
Reconocimiento
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el
balance de situación general o en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo
además los siguientes criterios para su reconocimiento:
a) que sean probable que cualquier beneficio económico asociado con la
partida llegue a, o salga de la empresa,
127
b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad. (M82, M83)
Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones económica de las que la utilizan ayudándole, a evaluar
sucesos pasados, presente o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente. (M26)
Revaluación
Revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da
lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. (M81)
S
Segmento del negocio
Es un componente identificable de la empresa, encargado de
suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de eelos
que se encentra relacionados, y que se caracteriza por estar sometido a
riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a
otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa. (14.9)
Subsidiaria
128
Es una empresa controlada por otras (dominada controlada). (22.8)
Sucesos que provoca la revelación inicial
Es la ocurrencia de uno cualquiera de los siguientes eventos:
a) Que la empresa haya concluido un acuerdo formal de venta para la
totalidad, o la práctica totalidad, de los activos atribuidos a la operación
en discontinuación.
b) El órgano de administración de la empresa u órgano similar de la
misma, que haya aprobado un plan formal y detallado para la
interrupción de las operaciones y haya difundido públicamente la
existencia de dicho plan. (35.16)
Transacciones en moneda extranjera
Una transacción en moneda extranjera es toda operación que se establece,
o exige su liquidación, en una moneda extranjera. (21.8)
Transacciones por partes relacionadas
Toda transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas,
con independencia de que se cargue o no un precio. (24.5)
Transacciones con la controlada
Son transacciones “descendentes”, por ejemplo, las ventas de activos
procedentes de la controladora o a sus subsidiarias consolidadas. (SIC 3.1)
V
129
Valor neto realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta. (M100)
Valor presente
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontado las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso
normal de la operación. (M 100, 15.13)
Valor razonable.
Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, entre
un comprador y un vendedor experimentado, en una transacción libre.
(16.6, 39.8)
Valores de inversión
Títulos adquiridos y conservados para obtener rendimientos o incrementos
de valor por capitalización, que, normalmente se retienen hasta el
momento del vencimiento. (26.8)
Vida útil
Es el periodo de tiempo estimado contado desde el inicio del plazo de
arrendamiento pero sin estar limitado por el, a lo largo del cual la empresa
130
espera consumir, los beneficios económicos incorporados al activo
arrendado. (16.6, 38.7)
Vida útil económica
La vida útil económica es:
a) el periodo durante el cual se espera sea utilizable económicamente,
por parte de la empresa, el activo amortizable, o
b) la cantidad o unidades de producción, de servicios o similares que se
esperan obtener del activo por parte de uno o más eventuales
usuarios. (17.3)
131
BIBLIOGRAFIA
Brand, Salvador Osvaldo, Diccionario de Economía, Editorial Jurídica
Salvadoreña, 1994.
Código de Comercio de El Salvador.
Consejo de Vigilancia de la profesión de contaduría pública y auditoria,
Congreso de contadores “Las NIC´s su análisis y aplicación en El
Salvador” – Noviembre de 2002.
Esperanza Ponce Nicolás Antonio y otros, Tesis: “Diagnóstico
Estratégico de las Empresas Salvadoreñas ante la Apertura de
Mercados. Área: Gerencial Ferretería”, optando por el grado Licenciado
en Administración de Empresa, 1997 (T-3666 Ej.2 UCA).
Entrevista con Don Baltasar Llort Escalante, comerciante ferretero de
gran trascendencia y actual presidente honorario de la Cruz Roja de El
Salvador.
Hernández Sampieri, Roberto y otros, Metodología de la investigación
segunda edición, editorial Mc Graw-Hill, enero del 2000.
132
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Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) año 2001.
Norma Irene Merino y Maritza Elizabeth Portillo, tesis “Estructura del
control interno y su importancia para la adecuada administración de los
inventarios, aplicando el código de barra, en las empresas mayoristas de
abarrotes en el área metropolitana de San Salvador”. Optando por el
grado de Licenciado en contaduría Pública. Universidad Dr. José Matías
Delgado (1996).
En Internet
www.camarasal.com
www.inter.soft.com
www.pwcplobal.com
www.imcp.org.mx
133
Anexos.
1 ACTIVO11 ACTIVO CORRIENTE 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES11101 CAJA GENERAL11102 CAJA CHICA11103 EFECTIVO EN BANCOS 1110301 Bancos cuentas corrientes1110303 Bancos Cuentas de ahorro11104 EQUIVALENTES DE EFECTIVO1110401 Depósitos a plazo 1110402 Reportes
112 CUENTAS POR COBRAR11201 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 11202R RESERVA PARA CTAS. INCOBRABLES11203 ANTICIPO A PROVEEDORES11204 PRESTAMOS AL PERSONAL 1120401 Préstamos personal de admiministración 1120402 Préstamos personal de ventas 1120403 Préstamos personal de operaciones
11205 PRESTAMOS A ACCIONISTAS11206 IVA-CREDITOS FISCALES 11207 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1120701 Pagos por cuenta ajena
113 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO11301 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR11302R RESERVA PARA CTAS. INCOBRABLES.
114 PARTES RELACIONADAS11401 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS 11402 COMPAÑIAS AFILIADAS 11403 COMPANIAS ASOCIADAS11404 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS
115 ACCIONISTAS 11501 ACCIONES SUSCRITAS NO PAGADAS
116 INVENTARIOS 11601 INVENTARIOS DE MERCADERÍA1160101 Inventarios sucursal 11160102 Inventarios sucursal 21160103 Inventarios sucursal 31160104 Inventarios sucursal 4
11602R Reserva para obsolescencia de inventario 1160201R Inventarios sucursal 11160202R Inventarios sucursal 21160203R Inventarios sucursal 31160204R Inventarios sucursal 4
EMPRESA XY, S.A. DE C.V. CATALOGO DE CUENTAS
(basado en NIC´s)
EMPRESA XY, S.A. DE C.V. CATALOGO DE CUENTAS
(basado en NIC´s)
11603 PEDIDOS EN TRANSITO-INVENTARIO
117 INVERSIONES TEMPORALES11701 INVERSIONES EN AFILIADAS
118 GASTOS ANTICIPADOS 11801 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR ANTICIPO11802 SEGUROS EN VIGOR 11803 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPO11804 PAPELERIA Y UTILES11805 OTROS GASTOS POR ANTICIPADO
12 ACTIVO NO CORREINTE121 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO12101 TERRENOS1210101 Terrenos-Propios .1210102 Terrenos-Bajo arrendamiento financiero12102 EDIFICACIONES1210201 Edificaciones-Propios1210202 Edificaciones-Bajo arrendamiento financiero12103 INSTALACIONES12104 MOBILIARIO Y EQUIPO1210401 Mobiliario y Equipo -Propios 1210402 Mobiliario y Equipo-Bajo arrendamiento Financiero12105 VEHICULOS1210501 Vehículos- Propios 1210502 Vehículos - Bajo arrendamiento financiero
12106R DEPRECIACION ACUMULADA 1210601R Depreciación acumulada edificaciones 1210602R Depreciación acumulada instalaciones1210603R Depreciación acumulada mobiliario y equipos1210604R Depreciación acumulada vehículos
12103 PEDIDOS EN TRANSITO-ACTIVO FIJO
122 INVERSIONES PERMANENTES12201 INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS 1220101 Subsidiaria 1-Pais "A"1220102 Subsidiaria 2-Pais "B"
12202 INVERSIONES EN ASOCIADAS 1220201 Asociada 1- Pais " A"1220202 Asociada 2- Pais "B"
12203 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
1220301 Joint Venture 1 - Pais "A"1220302 Joint Venture 2 - Pais "B"
123 ISR DIFERIDO-ACTIVO12301 CREDITO ISR DE AÑOS ANTERIORES
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(basado en NIC´s)
12302 PAGOS ANTICIPADOS ISR12303 ACTIVO POR ISR DIFERIDO
124 ACTIVOS INTANGIBLES 12401 DERECHOS DE LLAVE1240101 Costo de adquisición derecho de llave 1240102R Amortización de derecho de llave
12402 PATENTES Y MARCAS1240201 Costo de adquisición patentes y marcas1240202R Amortización de patentes y marcas
12403 LICENCIAS Y CONCESIONES1240301 Costos de adquisición licencias y concesiones1240302R Amortización de licencias y concesiones
125 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 12501 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- LP12502R RESERVA PARA CTAS. INCOBRABLES-LP12503 ANTICIPO A PROVEEDORES-LP 12504 PRESTAMOS AL PERSONAL-LP1250401 Préstamos personal de administración-LP1250402 Préstamos personal de ventas-LP1250402 Préstamos personal de operaciones-LP12505 OTRAS CUENTAS POR COBRAR -LP
126 PRESTAMOS A ACCIONISTAS--LP127 DEPOSITOS EN GARANTIA -LP
128 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO-LP12801 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR-LP12802R RESERVA PARA CTAS. INCOBRABLES-LP
129 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO 12901 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS-LP12902 COMPAÑIAS AFILIADAS-LP12903 COMPAÑIAS ASOCIADAS-LP12904 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS-LP
2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE211 SOBREGIROS BANCARIOS 21102 PRESTAMOS A CORTO PLAZO 21103 DEUDAS CONVERTIBLES A CORTO PLAZO 21104 PORCION CIRCULANTE-PRESTAMOS A LARGO PLAZO
212 CUENTAS POR PAGAR21201 PROVEEDORES2120101 Proveedores locales 2120102 Proveedores del exterior
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(basado en NIC´s)
21202 DOCUMENTOS POR PAGAR 2120201 Contratos a corto plazo 2120202 Cartas de crédito
21203 IVA-DEBITO FISCAL
213 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO 21301 PORCION CIRCULANTE DE OBLIGA.BAJO ARRENDAM. FINANCIERO
214 PROVISIONES Y RETENCIONES 21401 PROVISIONES 2140101 Acreedores locales 2140102 Impuestos municipales 2140103 Provisión para a cuenta ISR2140104 Intereses por pagar
21402 RETENCIONES 2140201 Cotizaciones seguro social 2140202 Seguro social-Pensiones 2140203 Retenciones IVA a terceros2140204 ISR retenido 2140205 Bancos y otras instituciones2140206 Vialidad a empleados 2140207 Procuraduria General 2140208 AFP Crecer2140209 AFP Confia
215 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 21501 BENEFICIOS A CORTO PLAZO POR PAGAR 2150101 Planillas por pagar 2150102 Comisiones 2150103 Bonificaciones 2150104 Vacaciones 2150105 Aguinaldos 2150106 Aportes patronales seguro social (Salud)
21502 BENEFICIOS POST EMPLEO POR PAGAR 2150201 Aportaciones patronales pensiones gubernamentales 215020101 ISSS- Cuotas patronales 2150202 Aportaciones patronales pensiones no gubernamentales 215020201 AFP Crecer-Cuotas patronal 215020202 AFP Confia -Cuotas patronal 2150203 Aportaciones patronales pensiones multiempresa215020301 Seguros dotales por pagar
216 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR 21601 ISR POR PAGAR-CORRIENTE21602 PASIVO DIFERIDO POR ISR
217 DIVIDENDOS POR PAGAR
218 PARTES RELACIONADAS
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(basado en NIC´s)
21801 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS 21802 COMPAÑIAS AFILIADAS21803 COMPAÑIAS SUBSIDIARIASCOMPAÑIAS ASOCIADAS 21804 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS
22 PASIVO NO CORRIENTE221 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 22101 PRESTAMOS HIPOTECARIOS-LP22102 DEUDA CONVERTIBLE A LARGO PLAZO
222 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO- LP22201 CONTRATOS BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO LP
224 ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES22401 ANTICIPO DE CLIENTES 22402 GARANTIAS DE CLIENTES
225 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 22501 BENEFICIOS POR TERMINACION POR PAGAR2250101 Indemnizaciones por pagar
226 INTERES MINORITARIO22601 INTERES DE ACCIONISTAS MINORITARIOS
3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 31 CAPITAL 311 CAPITAL SOCIAL 31101 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO 3110101 Capital social minimo 3110102 Capital social variable
31102R ACCIONES EN TESORERIA
312 PREMIO DE ACCIONES 31201 CAPITAL ADICIONAL PAGADO
32 SUPERAVIT POR REVALUACIONES321 SUPERAVIT POR REV. DE ACTIVOS32101 SUPERAVIT POR REVALUACION DE EDIFICACIONES32102 SUPERAVIT POR REVALUACION DE INSTALACIONES32103 SUPERAVIT POR REVALUACION DE EQUIPOS DE TRANSMISION32104 SUPERAVIT POR REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO32105 SUPERAVIT POR REVALUACION DE VEHICULOS 32106 SUPERAVIT POR REVALUACION DE INTANGIBLES
33 RESULTADOS ACUMULADOS331 UTILIDADES RESTINGIDAS 33102 RESERVA LEGAL
332 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS33201 UTILIDADES DE EJERCIOS ANTERIORES33202 SUPERAVIT REALIZADO
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33203 UTILIDAD DEL EJERCICIO
333R DEFICIT ACUMULADO33301R PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES33302R PERDIDAS DEL EJERCICIO
334 OTRAS RESERVAS335 AJUSTES DE CONVERSION
4 CUENTAS DE RESULTADO DE DEUDORES41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACION 411 COSTO DE VENTA DE BIENES41101 COSTO DE VENTAS EXTERNAS 4110101 Sucursal 1411010101 Sueldos y horas extras 411010102 Comisiones411010103 Bonificaciones 411010104 Vacaciones411010105 Aguinaldos 411010106 Seguridad social411010107 Indemnizaciones411010108 Aportes fondo de pensiones411010109 Viaticos al personal 411010110 Atencines al personal 411010111 Uniformes411010112 Gastos de representación411010113 Agua411010114 Alquileres411010115 Artculos de limpieza411010116 Combustible y lubricantes411010117 Comunicaciones411010118 Cuentas incobrables411010119 Cuotas y suscripciones411010120 Donaciones y contribiciones411010121 Energia eléctrica411010122 Gastos de viaje411010123 Gastos no deducibles411010124 Honorarios profesionales.411010125 Mantenimiento de locales 411010126 Mantenimiento de vehículos 411010127 Mantenimiento de mobiliario y equipo411010128 Material de empaque 411010129 Material de comercio 411010130 Multas y recargos411010131 Peajes y alquiler de postes411010132 Publicaciones411010133 Publicidad 411010134 Vigilancia 411010135 Amortización de intangibles411010136 Amortización de seguros411010137 Gastos de obsolescencia
EMPRESA XY, S.A. DE C.V. CATALOGO DE CUENTAS
(basado en NIC´s)
411010138 Depreciación de edificaciones411010139 Depreciación de instalaciones411010140 Depreciación de equipo de transmisión411010141 Depreciación de mobiliario y equipo411010142 Depreciación de vehículos411010143 Papelería y útiles411010144 Impuestos municipales411010145 Otros costos de servicio X
4110102 Sucursal 2
4110103 Sucursal 3
41102 COSTOS DE VENTAS INTERNAS 4110201 Sucursal 1
4110202 Sucursal 2
412 COSTO DE LOS SERVICIOS 41201 COSTO DE SERVICIOS EXTERNOS4120101 Sucursal 1
41202 COSTO DE SERVICIOS INTERNOS 4120201 Sucursal 1
413 COSTO POR CONTRATOS DE CONSTRUCCION
414 COSTO POR EQUIPO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
415 COSTO POR RENTA DE EQUIPO PROPIO
416 GASTOS OPERATIVOS 41601 GASTOS DE VENTA 4160101 Sucursal 1416010101 Sueldos y horas extras416010102 Comisiones416010103 Bonificaciones416010104 Vacaciones416010105 Aguinaldos 416010106 Seguridad social 416010107 Indemnizaciones416010108 Aportes fondo de pensiones416010109 Viaticos al personal416010110 Atención al personal416010111 Uniformes416010112 Gastos de representación416010113 Agua 416010114 Alquileres416010115 Articulos de limpieza416010116 Combustible y lubricantes416010117 Comunicaciones
EMPRESA XY, S.A. DE C.V. CATALOGO DE CUENTAS
(basado en NIC´s)
416010118 Cuentas incobrables416010119 Cuotas y suscripciones416010120 Donaciones y contribuciones416010121 Energia electrica416010122 Gastos de viaje416010123 Gastos no deducibles416010124 Honorarios profesionales416010125 Mantenimiento de locales416010126 Mantenimiento de vehículos416010127 Mantenimiento de mobiliario y equipo416010128 Material de empaque416010129 Matriculas de comercio416010130 Multas y recargos416010131 Peajes y alquiler de postes416010132 Publicaciones416010133 Publicidad416010134 Vigilancia 416010135 Amortización de intangibles416010136 Amortización de seguros416010137 Gastos de obsolescencia416010138 Depreciación de edificaciones416010139 Depreciación de instalación416010140 Depreciación de transmisión416010141 Depreciación de mobiliario y equipo416010142 Depreciación de vehiculos416010143 Papeleria y utiles416010144 Impuestos municipales416010145 Otros gastos de ventas
4160102 Sucursal 2
4160103 Sucursal 3
41602 GASTOS DE ADMINISTRACION4160201 Sucursal 1416020101 Sueldos y horas extras416020102 Comisiones416020103 Bonificaciones416020104 Vacaciones416020105 Aguinaldos 416020106 Seguridad social416020107 Indemnizaciones416020108 Aportes fondes de penciones 416020109 Viaticos al personal416020110 Atención al personal416020111 Uniformes416020112 Gastos de representación416020113 Agua416020114 Alquileres416020115 Artículos de limpieza416020116 Combustible y lubricantes416020117 Comunicaciones
EMPRESA XY, S.A. DE C.V. CATALOGO DE CUENTAS
(basado en NIC´s)
416020118 Cuentas incobrables416020119 Cuotas y suscripciones416020120 Donaciones y contribuciones416020121 Energia electrica 416020122 Gastos de viaje416020123 Gastos no deducibles416020124 Honorarios profesionales416020125 Mantenimiento de locales416020126 Mantenimiento de vehiculos416020127 Mantenimiento de mobiliario y equipo 416020128 Material de empaque416020129 Matriculas de comercio416020130 Multas y recargos416020131 Peajes y alquiler de postes416020132 Publicaciones416020133 Publicidad416020134 Vigilandia 416020135 Amortización de intangibles416020136 Amortización de seguros416020137 Gastos de obsolescencia416020138 Depreciación de edificaciones416020139 Depreciación de instalaciones416020140 Depreciación equipo de transmisión416020141 Depreciación de mobiliariio y equipo416020142 Depreciación de vehiculos416020143 Papeleria y utiles416020144 Impuestos municipales416020145 Otros gastos administrativos
4160202 Sucursal 2
4160203 Sucursal 3
41603 GASTOS GENERALES
42 GASTOS NO OPERACIONALES421 GASTOS FINANCIEROS42101 INTERESES42102 COMISIONES BANCARIAS
422 DIFERENCIAL CAMBIARIO42201 GASTOS EN DIFERENCIAS CAMBIARIAS
43 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES431 GASTOS EN VENTA DE ACTIVOS432 GASTOS DE SINIESTROS
44 OPERACIONES EN DISCONTINUACION DEUDORES441 GASTOS DE OPERACIONES EN DISCONTINUACION
45 GASTOS (INGRESO) DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA451 GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA CORRIENTE
EMPRESA XY, S.A. DE C.V. CATALOGO DE CUENTAS
(basado en NIC´s)
452 GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDO-PASIVO453 INGRESOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DEFERIDO-ACTIVO
5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORA51 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS511 VENTA DE BIENES51101 VENTAS EXTERNAS5110101 Sucursal 1511010101 Ventas externas de X agencia No.1511010102 Ventas externas de X agencia No.2 511010103 Ventas externas de X agencia No.35110102 Sucursal 2511010201 Ventas externas de Y agencia No.1511010202 Ventas externas de Y agencia No.2511010203 Ventas externas de Y agencia No.35110103 Sucursal 3511010301 Ventas externas de Z agencia No.1511010302 Ventas externas de Z agencia No.2511010303 Ventas externas de Z agencia No.3
51102 VENTAS INTERNAS5110101 Sucursal 15110102 Sucursal 25110103 Sucursal 3
512 INGRESOS POR SERVICIOS51201 INGRESOS POR SERVICIOS EXTERNOS5120101 Ingresos por servicios externos (Linea de negocios 4)
51202 INGRESOS POR SERVICIOS INTERNOS 5120201 Ingresos por servicios internos (Linea de negocios 4)
51203 INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCION
51204 INGRESOS POR EQUIPO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
51205 INGRESOS POR VENTA DE EQUIPO PROPIO
52 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES521 INTERESES GANADOS
522 GANANCIAS EN VENTA DE ACTIVO
523 DIVIDENDOS GANADOS
53 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES531 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
54 OPERACIONES EN DISCONTINUACION ACREEDORAS
541 INGRESOS DE OPERACIONES EN DISCONTINUACION