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UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I BARBERENA
ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
TEMA: "Auditoría Interna en Entidades Gubernamentales Autónomas para
el cumplimiento de Leyes y Reglamentos de la Corte de Cuentas de la República”
PRESENTADO POR:
Julio César Bolaños Barrera José Alberto Pérez Escalante Oscar Armando Aguirre López
PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA
ASESOR: Lic. José Arturo Chachagua
Antiguo Cuscatlán, 15 de enero de 2004
Índice Página
Introducción
Capítulo 1
1 Plan de solución 1
1.1 Antecedentes 1
1.1.1 Auditoría interna 3
1.1.2 En El Salvador 4
1.2 Rol que desempeña la auditoría interna en las entidades
gubernamentales autónomas
12
1.2.1 Control interno 12
1.2.2 Eficiencia operativa 28
1.2.3 Soporte a la administración-vigilancia 34
1.2.4 Desarrollo de personal 35
1.2.5 Investigación de problemas especiales 39
1.2.6 Ahorro de costos 41
1.2.7 Detección / cuantificación de fraudes 43
1.2.8 Asistencia al auditor externo 47
1.2.9 Asegurar cumplimiento de metas y objetivos de la entidad 51
1.2.10 Promover la ética e integridad de la entidad 52
1.2.11 Evaluar la gestión de negocios 55
1.2.12 Proveer un canal de comunicación 56
1.2.13 Comunicación de resultados 57
1.3 Aspectos legales aplicables a las entidades gubernamentales
autónomas.
59
1.3.1 Ley de creación de cada Entidad Gubernamental Autónoma 59
1.3.2 Ley de la Corte de Cuentas de la República de El Salvador 59
1.3.3 Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas
de la República
64
1.3.4 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado 66
1.3.5 Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración
Pública
67
1.3.6 Código de Trabajo 68
1.3.7 Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones 70
1.3.8 Ley del Instituto Salvadoreño del Seguro Social 70
1.3.9 Ley de Impuesto sobre la Renta 72
1.3.10 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios
73
1.3.11 Subsistema de Contabilidad Gubernamental 75
1.3.12 Leyes y normas del Sistema Financiero 77
1.3.13 Ley del Servicio Civil 77
1.3.14 Código Tributario 78
1.4 Situación actual 81
1.4.1 Organización 81
1.4.1.1 Auditoría interna 81
1.4.1.2 Auditoría externa 83
Capítulo 2
2 Marco teórico 86
2.1 Importancia de la auditoría 86
2.2 Alcance de auditoría 86
2.2.1 Alcance del trabajo sobre cumplimiento y controles internos 87
2.3 Objetivos de la auditoría 87
2.4 Normas de auditoría 89
2.4.1 Normas generales 89
2.4.2 Normas relativas a la ejecución del trabajo 90
2.4.3 Normas relativas al informe 90
2.5
2.5.1
Clasificaciones de auditoría
Auditoría independiente
91
91
2.5.2 Auditoría interna 94
2.5.2.1 Objetivos de la auditoría interna 94
2.5.3 Auditoría gubernamental 99
2.5.4 Auditoría financiera 100
2.5.5 Auditoría operativa 101
2.5.5.1 Normas para el trabajo de campo de auditorías operativas 104
2.5.5.2 Proceso de auditoría operativa 108
2.5.6 Auditoría de cumplimiento 111
2.5.6.1 Entidades de gobierno 111
2.5.6.2 Entendiendo los efectos de las leyes y reglamentos 112
2.5.6.3 Procedimientos cuando se descubre incumplimiento 117
2.5.7 Auditoría fiscal 122
2.5.7.1 Norma para auditoría de cumplimiento de obligaciones
tributarias
122
2.5.7.2 Concepto general 123
2.5.7.3 Dictamen e informe fiscal 126
2.5.8 Auditoría especial 126
3
3.1
Capítulo 3 Investigación de campo
Objetivos de la investigación
131
131
3.1.1 Objetivo general 131
3.1.2 Objetivos específicos 131
3.2
3.2.1
Hipótesis de la investigación
Hipótesis general
132
132
3.2.2 Hipótesis específicas 132
3.3
3.3.1
Metodología de la investigación
Población a investigar
132
132
3.3.2 Diseño y selección de la muestra 134
3.3.2.1 Fórmula finita 135
3.3.3 Resultados de la investigación 136
4
Capítulo 4
Conclusiones y recomendaciones
158
5
Capítulo 5 Propuesta de un modelo para mejorar la función de las
unidades de auditoría interna, en las entidades
gubernamentales autónomas, en la aplicación de normas de
auditoría interna, de la ley y reglamentos de la Corte de
Cuentas de la República
169
5.1
5.1.1
Contenido de la propuesta de un modelo para el
cumplimiento de normas de auditoría interna
Manual de descripción de puestos y operaciones de las
unidades de auditoría interna
170
170
5.1.2 Proceso de planificación de la auditoría 171
5.1.2.1 Reunión inicial ( equipo de auditoría ) 172
5.1.2.2 Información básica a requerir 172
5.1.2.3 Reunión de planificación con la administración superior 173
5.1.2.4 Proceso de evaluación del sistema de control interno 173
5.1.2.5 Identificación de factores de riesgo 174
5.1.2.6 Determinación de riesgos de auditoría 175
5.1.2.7 Estructura del memorando de planificación 179
5.1.3 Proceso de ejecución del trabajo de campo de la auditoría 183
5.1.3.1 Papeles de trabajo 183
5.1.3.2 Indices, referencias y marcas 185
5.1.3.3 Procedimientos para la preparación de los papeles de trabajo 187
5.1.4 Comunicación de resultados 189
5.1.4.1 Componentes del hallazgo 189
5.1.4.2 Estructura del informe de auditoría interna 194
6 Caso práctico 206
Glosario 207
Bibliografía
Anexos
INTRODUCCIÓN
Es conveniente destacar la importancia que se le debe dar a las unidades de
auditoría interna de las instituciones autónomas en El Salvador; en su carácter
de unidad de apoyo a la máxima autoridad de la entidad, tanto como asesor,
auditor, etc. El artículo No. 34 de la Ley de la Corte de Cuentas de la
República, señala que en las entidades y organizaciones gubernamentales, se
establecerá una sola unidad de auditoría interna, bajo la dependencia directa de
la máxima autoridad.
Para la práctica de la auditoría administrativa-financiera y especiales, se
requiere de los recursos necesarios que faciliten el eficiente y eficaz
desempeño de los auditores.
Este documento es una recopilación de las normas y procedimientos de
auditoría interna que permitan la práctica de la auditoría interna en las
entidades gubernamentales autónomas. Para ello se ha tomado en cuenta la
forma de como debe estar estructurada la unidad de auditoría interna
incluyendo las diferentes fases en que debe ejecutarse la auditoría:
Planificación, ejecución y comunicación de resultados. Para cada fase, se
presentan los aspectos más importantes que debe tomar en cuenta el auditor
interno a efecto de cumplir con los objetivos de la auditoría a ejecutar
plasmados en la planificación anual de su trabajo.
El objetivo de este trabajo no es sustituir el juicio profesional y experiencia de
los auditores, si no que sirva de instrumento técnico que describa los procesos
para el desarrollo de auditorías administrativas-financieras.
Este documento se ha estructurado en cinco capítulos; el primero plantea el
plan de solución, el rol que desempeñan las unidades de auditoría interna,
concluyendo con los aspectos legales aplicables a las entidades
gubernamentales autónomas y se hace referencia a la estructura organizativa
que deben tener las unidades de auditoría interna, de conformidad a las
regulaciones establecidas por la Ley de la Corte de Cuentas de la República de
El Salvador.
En el capítulo dos se exponen los conceptos de auditoría, su importancia,
objetivos y alcances de esta, además se establecen las responsabilidades y
autoridad que deben tener las unidades de auditoría interna, la aplicación de
normas y tipos de auditoría.
En el capítulo tres, se establecen los objetivos para el desarrollo de la
investigación de campo, así como las hipótesis y la metodología utilizada.
En el capítulo cuatro se presentan las conclusiones y recomendaciones que
resultaron del trabajo de investigación de campo, con base a los resultados
obtenidos en el capítulo tres.
El capítulo cinco, se refiere a la propuesta de solución del trabajo, en la cual se
incluyen los perfiles de cada uno de los puestos de la unidad de auditoría
interna y con lo relacionado a la auditoría que estos ejecutan, se contemplan los
objetivos de la auditoría, importancia, responsabilidades, desempeño, proceso
de planificación, estructuración de papeles de trabajo, comunicación de
resultados y control de calidad. En general se presentan los estándares que
deben cumplir las unidades de auditoría interna, para el cumplimiento de
normas de auditoría interna, de la Ley y Reglamento de la Corte de Cuentas de
la República.
Además, se incluye un caso práctico de una área específica, que facilitará la
comprensión y la aplicación práctica del modelo propuesto.
1
1. PLAN DE SOLUCION
1.1 Antecedentes
Históricamente podemos determinar tres grandes etapas. La primera que inició
con los antiguos imperios antes de nuestra era, hasta el final del siglo XIX, la
segunda, hasta principios de la década de los setenta, y la tercera, hasta
nuestros días.
Para referirnos a la primera etapa, podemos inicialmente ubicarnos en el
segundo milenio, antes de nuestra era, en la cual el tesoro principal de los 60
distritos de Egipto, era vigilado permanentemente por el Visir, quien a su vez
entregaba al Faraón un estado de ingresos y egresos con información adicional
para efectos de control y proyección futura de su reino.
Un paso importante en materia de control fiscal fue en el año 1319, en el cual
el Rey Felipe V, creó una Cámara de Cuentas, dotada de poderes
administrativos y jurisdiccionales para el control de los negocios financieros de
la Corona. Sin embargo, independiente del control de los negocios financieros,
la Cámara poseía atribuciones administrativas que le hacían sobresalir frente al
Parlamento y al Poder Judicial, tanto que tenía la posibilidad de decretar la
pena de muerte para aquellas personas que manejaran o se apoderaran en
forma fraudulenta de los fondos del estado.
En Francia después de la revolución, la Asamblea Constituyente asumió gran
parte de las funciones de la denominada Cámara de Cuentas; posteriormente,
2
es sustituida por las Oficinas de Contabilidad que funcionaron hasta 1807, año
en el cual Napoleón Bonaparte creó la Corte de Cuentas, institución que
posteriormente fue adoptada en algunos países de Europa y por supuesto, en
algunos americanos.
A la Corte de Cuentas se le otorgaron funciones eminentemente fiscales como
la revisión y fenecimiento de las cuentas de todos los funcionarios o
particulares que desempeñaban funciones de recaudo, inversión o gasto de
fondos y bienes públicos.
A partir de la Revolución Industrial, que marcó el inicio de la segunda etapa, las
revisiones eran practicadas con la finalidad de determinar si las personas que
se encontraban en posiciones de responsabilidad fiscal en el gobierno y en el
comercio estaban actuando honestamente y proporcionado informes veraces.
En la gran Bretaña, el crecimiento de las empresas durante la revolución
industrial y después de ella, estaba acompañado de un adelanto en los
sistemas de contabilidad, los cuales fueron mejorados y unificados como una
forma para la prevención del fraude y para la obtención de información
financiera digna de confianza.
Alrededor de 1895, en Gran Bretaña se utilizó la estrategia del muestreo y en
los Estados Unidos también apareció como consecuencia del crecimiento de
3
las empresas norteamericanas y por consiguiente, en lugar de pretender
examinar todas las transacciones comerciales realizadas en un período, la
revisión se limitaba a una parte seleccionada de las cuentas.
Antes de 1940, los objetivos de la auditoría eran:
a. Determinar la razonabilidad de los estados financieros, y ,
b. Descubrir los fraudes y errores.
En la década de los setenta, se inició la tercera etapa. Básicamente en los
países que habían perfeccionado una metodología para la auditoria financiera,
se hizo muy eficiente, aunado al esfuerzo administrativo, por la presentación de
información financiera exacta, veraz y oportuna y el fortalecimiento de sus
sistemas de control interno contable y administrativo.1
1.1.1 Auditoría interna
La auditoría interna es una función de valoración independiente establecida
dentro de una organización para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo
de la auditoría interna es asistir a los miembros de la organización en el
cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. Con esta finalidad auditoría
interna les proporciona análisis, valoraciones y recomendaciones sobre las
actividades revisadas. El objetivo de auditoría interna también incluye la
promoción de un control efectivo a un costo razonable. 2
1 Seminario Auditoría Operacional-FEPADE, abril de 1997, sección Hacía La Auditoría Integral 2 Declaración de Responsabilidad de la Auditoría Interna – Revista de AUDISAL No. 12, de 1996
4
La auditoría interna emerge como un segmento especial del campo general de
la contabilidad, utilizando las técnicas y métodos básicos de auditoría. El hecho
de que el auditor independiente y el interno utilicen muchas técnicas similares,
existe una pequeña diferencia en su trabajo o en los objetivos de ambos.
El auditor interno, como tal, está interesado en la investigación de la validez de
la información contable-administrativa; sin embargo existen manifestaciones
que más le interesan y que cubren un campo más amplio, y tienen relación con
más asuntos en los que, frecuentemente, la relación contable es hasta cierto
punto más remota.
Adicionalmente, por ser un empleado de la entidad, tiene mayor interés en
todos los tipos de operaciones de la misma, y es natural que intente conseguir
que estas operaciones sean tan rentables como sea posible. Estos motivos
influyen ampliamente en su pensamiento y enfoque general.
1.1.2 En El Salvador
La contaduría pública en El Salvador, se inició legalmente el 21 de septiembre
de 1940, cuando se promulgó la Ley del Ejercicio de las Funciones de Contador
Público, publicada en el Diario Oficial No. 233, Tomo 129 de fecha 15 de
octubre del mismo año, con el fin de regular las actividades de los contadores
públicos autorizados por el Estado.
5
Esta ley dio origen al Consejo Nacional de Contadores Públicos, que tenía las
facultades de conceder los certificados para el ejercicio de las funciones de
contador público, previo a la realización de los exámenes respectivos.
Con el Decreto Legislativo No. 510 del 9 de noviembre de 1967, se autorizó al
Ministerio de Educación para otorgar la calidad de contador público certificado,
durante un año a partir de la vigencia del presente Decreto. Con forme a este
Decreto fue creado el Tribunal Examinador, que tenía la función de conceder la
licencia de contador público certificado, adscrito al Ministerio de Educación.3
La auditoría gubernamental o la revisión de los recursos del Erario público,
adquirió categoría constitucional, en el año de 1872, cuando se creó el Tribunal
Superior o Contaduría Mayor de Cuentas.
A medida que los ingresos y los gastos públicos crecían, se hizo evidente la
necesidad de reorganizar la administración fiscal salvadoreña, incluso de
ampliar el control fiscal relativo a los actos de ejecución del presupuesto, en lo
que no era cubierto por el Tribunal Superior de Cuentas, es decir el aspecto
administrativo.
En fecha 7 de noviembre de 1929, fue creada la Auditoría General de Hacienda,
anexa al Ministerio de Hacienda, quien llevó a la práctica diversas reformas en 3 Historia de la Contaduría Publica en El Salvador- Revista de AUGES, diciembre de 2000
6
el sistema de contabilidad y estableció el control preventivo sobre el gasto de
las rentas públicas.
La Corte de Cuentas de la República, fue instituida por la Constitución Política
del 20 de enero de 1939, y en el artículo 159, se estableció que su organización
y funcionamiento serían objeto de una ley especial, en el artículo 195, de la
misma constitución, se dispuso que mientras no se dictara la Ley Orgánica de la
Corte de Cuentas, continuarían en el ejercicio de sus actividades el Tribunal
Superior de Cuentas y la Auditoría General de la República.
La Ley Orgánica de la Corte de Cuentas, fue aprobada según Decreto
Legislativo No. 101, de fecha 29 de diciembre de 1939, de la Asamblea
Nacional Legislativa, iniciando sus labores legalmente el 7 de enero de 1940.
El sistema de fiscalización comprendía: El control administrativo y el control
jurisdiccional. El primero ejercido por varios Departamentos, entre estos el de
Control de Instituciones Autónomas, Control de Aduanas, Control del
Presupuesto, Control Municipal y Control del Tesoro, los cuales tenían la
responsabilidad de ejercer el control a priori y a posteriori.
La naturaleza de este control era de carácter numérico y legal, todas las
entidades públicas, principalmente sus cuentadantes tenían la responsabilidad
de enviar periódicamente los meses-cuenta de sus operaciones, los que eran
7
examinados posteriormente por los Departamentos correspondientes; esta
forma de controlar, con el tiempo fue generando atraso y un enorme volumen
de información, al grado que fue requiriendo de más espacio para archivar y
custodiar la documentación recibida.
Este mismo sistema de control administrativo, era ejercido a priori o previo por
el Departamento de Control de Presupuesto, y consistía en llevar el control de
las asignaciones presupuestarias, a través de la autorización o reprobación de
los compromisos y pagos de todas las erogaciones de fondos del gobierno
central y algunas entidades descentralizadas.
Este tipo de control convertía a la Corte de Cuentas, en juez y parte, porque las
autorizaciones que hacia el Departamento de Control de Presupuesto, después,
en la información recibida para el examen posterior, eran examinadas por los
demás Departamentos de la misma Corte de Cuentas. El control previo fue
eliminado al aprobarse la nueva Ley de la Corte de Cuentas.
En cuanto al segundo componente del sistema de fiscalización, o sea, el control
jurisdiccional, prácticamente se mantiene inalterable hasta la fecha, por una
poderosa razón, ya que desde que se instituyó en la Constitución Política del 20
de enero de 1939, la estructura del control se ejerce en su doble aspecto,
8
administrativo y jurisdiccional, o sea, auditor y juez; convirtiendo a la misma
Corte de Cuentas en juez y parte, en todo este sistema de control fiscal. 4
Con fecha 29 de noviembre de 1985, se presentó al Ministerio de Hacienda un
“Perfil del Proyecto de Modernización de la Corte de Cuentas”, y sobre esta
base se contrató la consultoría de la firma internacional PriceWaterhouse, para
que elaborara un diagnóstico de la Institución.
El 30 de mayo de 1986, la firma internacional PriceWaterhouse, presentó un
informe de 42 páginas el cual contiene el análisis de la situación actual del
control fiscal y de la Corte de Cuentas en El Salvador, la organización y
funcionamiento de la administración financiera del Estado.
El 4 de junio de 1987, se inició el proyecto de modernización de la Corte de
Cuentas con la asistencia técnica de la firma internacional PriceWaterhouse, y
el apoyo financiero de la Agencia para el Desarrollo Internacional, de los
Estados Unidos de Norte América (USAID).
Lo iniciado en la década de los 80, donde se sistematizaron los procesos de
control y auditoría; sirve de base para el salto cuali-cuantitativo para la
administración del Estado, que debe responder a los retos y desafíos de la
globalización y la internacionalización de los controles de la gestión de la 4 Historia de la Auditoría Gubernamental en El Salvador- Revista de AUGES, diciembre de 2000
9
hacienda pública que están normados con estándares de calidad y mejora
continua.5
Después de la Firma de los Acuerdos de Paz en El Salvador, el gobierno entró
en el proceso de reconstrucción y mejoramiento de los servicios básicos
públicos, en consecuencia, se encaminó a la modernización del Estado, para
mejorar la gestión pública, principalmente en el área financiera.
Con el proceso de modernización del Estado, se hace necesario la
centralización normativa y descentralización operativa, con el propósito de
normar y armonizar la gestión financiera del sector gubernamental.
Es así, que la Asamblea Legislativa, el 31 de agosto de 1995, mediante Decreto
Legislativo No. 438; decreta la Ley de la Corte de Cuentas de la República, que
sustituye la ya desfasada Ley Orgánica de la Corte de Cuentas.
Con la nueva ley se introducen metodologías modernas acordes a las
exigencias de la realidad salvadoreña y su entorno mundial frente a sus
homólogas.
5 www.cortedecuentas.gob.sv/historia.htm
10
Como producto de la nueva ley y la modernización misma de la Corte de
Cuentas, la auditoría gubernamental pasa hacer una evaluadora del control de
la hacienda pública; además de las auditorías financieras y operacional o de
gestión enfocadas a las entidades y organismos que administren recursos del
Estado.
La Corte de Cuentas de la Republica, también es protagónica en dictar las
normas técnicas de control interno, además ha establecido los requisitos
mínimos que deben cumplir los que ejercen tanto la auditoria interna y externa,
en los organismos y dependencias gubernamentales.
La Ley de la Corte de Cuentas, establece que en las entidades y organismos
del sector público, el control interno y externo se efectuará mediante la auditoría
gubernamental.
La auditoría gubernamental podrá examinar y evaluar en las entidades y
organismos del sector público, lo siguiente:
1. Las transacciones, registros informes y estados financieros
2. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras
disposiciones.
3. El control interno financiero
4. La planificación, organización, ejecución y control interno administrativo
11
5. La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos
humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnológicos.
6. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y
metas.
La Ley de la Corte de Cuentas de la República, también menciona que en las
entidades y organismos que administren recursos públicos, se establecerá una
unidad de auditoría interna, bajo la dependencia directa de la máxima autoridad.
La unidad de auditoría interna efectuará auditoria de las operaciones,
actividades y programas de la respectiva entidad u organismo y de sus
dependencias.
También menciona que la unidad de auditoría interna tendrá plena
independencia funcional. No ejercerá funciones en los procesos de
administración, control previo, aprobación, contabilización o adopción de
decisiones dentro de la entidad.
Las recomendaciones, de auditoría interna serán de cumplimiento obligatorio en
la entidad u organismo, y por tanto, objeto de seguimiento por el control
posterior interno y externo.6
6 Ley de la Corte de Cuentas de la República, Capitulo IV, Sección I, II – Auditoría Gubernamental
12
1.2 Rol que desempeña la auditoría interna en las entidades
gubernamentales autónomas.
1.2.1 Control interno
Componentes del sistema de control interno
El control interno está formado por cinco componentes interrelacionados. Se
derivan de la manera como la administración dirige un negocio, y están
integrados en el proceso de administración. Tales componentes son:
a. Ambiente de control
b. Valoración de riesgos.
c. Actividades de control.
d. Información y comunicación.
e. Monitoreo.
a. Ambiente de control
El ambiente de control establece el tono de una organización, para influenciar la
conciencia de control de su gente. Es el fundamento de todos los demás
componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura. Los
factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la
competencia de la gente de la entidad; además, la filosofía de los
administradores, el estilo de operación; la manera como la administración
13
asigna autoridad, responsabilidad, organización, la atención y dirección que le
presta el consejo de directores.9
El ambiente de control tiene una influencia profunda en la manera como se
estructuran las actividades del negocio, se establecen los objetivos y se valoran
los riesgos. El ambiente de control está influenciado por la historia y por la
cultura de la entidad. Influye en la conciencia de control de la gente.
Las entidades efectivamente controladas se esfuerzan por tener gente
competente, inculcan actitudes de integridad y conciencia de control a todo lo
ancho de la empresa, y establecen un tono por lo alto positivo. Establecen las
políticas y los procedimientos apropiados, incluyen a menudo un código de
conducta, el cual fomenta la participación de los valores y el trabajo en equipo,
en aras de conseguir los objetivos de la entidad.
Factores del ambiente de control
1. Integridad y valores éticos
2. Incentivos y tentaciones
3. Proporcionando y comunicando orientación moral
4. Compromisos para la competencia
5. Consejo de directores o comité de auditoría
6. Filosofía y estilo de operación de la administración
9 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission (COSO), Segunda Edición, pág. 25
14
7. Estructura organizacional
8. Asignación de autoridad y responsabilidad
9. Políticas y prácticas sobre recursos humanos.
b. Valoración de riesgos
Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes internas o
externas, los cuales deben valorarse. Una condición previa para la valoración
de riesgos es el establecimiento de objetivos enlazados en niveles diferentes y
consistentes internamente.
La valoración de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes
para la consecución de los objetivos, formando una base para la determinación
de cómo deben administrarse los riesgos. Debido a que las condiciones
económicas, industriales, reguladoras y de operación continuarán cambiando,
se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales
asociados con el cambio.10
Todas las entidades, sin hacer caso de tamaño, estructura, naturaleza o clase
de industria, enfrentan riesgos en todos los niveles de sus organizaciones. Los
riesgos afectan la habilidad de la entidad para sobrevivir, afortunadamente
10 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission (COSO),
Segunda Edición, pág. 39
15
compiten dentro de su industria; mantienen su fortaleza financiera y la imagen
pública positiva y mantienen la calidad total de sus productos, servicios y gente.
No existe una manera práctica para reducir los riesgos a cero. En verdad, la
decisión de estar en los negocios crea riesgos. La administración debe
determinar cuantos riesgos es prudente aceptar, y se esfuerza por mantenerlos
dentro de esos niveles.
Primero que todo, deben definirse los objetivos a fin de que la administración
pueda identificar los riesgos y tomar las acciones necesarias para
administrarlos. Los objetivos no son un componente del control interno, pero es
un prerrequisito para hacer posible el control interno.
Categoría de objetivos
a. De operaciones
b. De información financiera
c. De cumplimiento
Riesgos:
El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo y
componente crítico de un sistema de control interno efectivo. Los
administradores se deben centrar cuidadosamente en los riesgos en todos los
niveles de la entidad y realizar las acciones necesarias para administrarlos.
16
Identificación de riesgos:
Es un proceso interactivo y a menudo está integrado con el proceso de
planeación. También es útil considerar los riesgos desde una aproximación, y
no relacionar únicamente los riegos de la revisión previa. Los riesgo del nivel
global de la entidad pueden provenir de factores externos o internos, ejemplos:
Factores externos:
1. Los desarrollos tecnológicos pueden afectar la naturaleza y oportunidad
de la investigación y desarrollo, o dirigir hacia la procura de cambios.
2. Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden
afectar el desarrollo del producto, el proceso de producción, el servicio al
cliente, los precios o garantías.
3. La legislación y regulaciones nuevas pueden forzar cambios en las
políticas y en las estrategias de operación.
4. Las catástrofes naturales pueden orientar los cambios en las
operaciones o en los sistemas de información y hacer urgente la
necesidad de planes de contingencia.
5. Los cambios económicos pueden tener un impacto sobre las decisiones
relacionadas con financiación, desembolso de capital y expansión.
Factores internos
1. Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de información puede
afectar adversamente las operaciones de la entidad.
17
2. La calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y
motivación pueden influenciar el nivel de conciencia de control en la
entidad.
3. Un cambio en las responsabilidades de la administración puede afectar
la manera como se efectúan ciertos controles.
4. La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los
empleados a los activos, pueden contribuir a una equivocada apropiación
de los recursos.
5. Un consejo o comité de auditoría que no actúa o que es inefectivo puede
proporcionar oportunidades para indiscreciones.
Se han identificado muchas técnicas para valorar riesgos. La mayoría
particularmente desarrolladas por auditores internos y externos para determinar
el alcance de sus actividades, implican el uso de métodos cualitativos y
cuantitativos para priorizar e identificar las actividades altamente riesgosas.
c. Actividades de control
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se están llevando a cabo las directivas administrativas. Tales
actividades ayudan a asegurar que se están tomando las acciones necesarias
para manejar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de la entidad.
18
Las actividades de control se dan a todo lo largo y ancho de la organización, en
todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades tan
diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones,
revisión del desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de
responsabilidades.
Las actividades de control son políticas y procedimientos, son acciones de las
personas para implementar las políticas, para ayudar a asegurar que se están
llevando a cabo las directrices administrativas identificadas como necesarias
para manejar los riesgos. 11
Las actividades de control se pueden dividir en tres categorías, basadas en la
naturaleza de los objetivos de la entidad con los cuales se relaciona:
operaciones, información financiera, o cumplimiento.
Tipos de actividades de control
Revisiones de alto nivel:
Se realizan sobre el desempeño actual frente a presupuestos, pronósticos,
períodos anteriores y competidores.
11 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission
(COSO), Segunda Edición, pág. 59
19
Funciones directas:
Los administradores dirigen las funciones o las actividades, revisando informes
de desempeño.
Procesamiento de información:
Se implementa una variedad de controles para verificar que estén completos y
la autorización de las transacciones. Los datos que ingresan están sujetos a
chequeos o cotejarse con los archivos de control.
Controles físicos:
Equipos, inventarios, valores y otros activos se aseguran físicamente en forma
periódica son contados y comparados con las cantidades presentadas en los
registros de control.
Indicadores de desempeño:
Relacionar unos con otros los diferentes conjuntos de datos-operacionales o
financieros, además de analizar las interrelaciones e investigar y corregir las
acciones, sirven como actividades de control.
Segregación de responsabilidades:
Las responsabilidades se dividen, o segregan entre diferentes empleados para
reducir el riesgo de error o de acciones inapropiadas.
20
Estos son solamente unos pocos entre una gran cantidad de procedimientos
que cada día se aplican en las empresas y que sirven para forzar la adherencia
a los planes de acción establecidos, y que mantienen a las entidades en la
dirección adecuada hacia el cumplimiento de sus objetivos.
d. Información y comunicación
Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una
forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El
sistema de información produce documentos que contienen información
operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, la cual hace posible
operar y controlar el negocio. Ella se relaciona no solamente con los datos
generados internamente, si no también con la información sobre sucesos,
actividades y condiciones externas necesarios para la toma de decisiones y la
información externa de negocios.
También debe darse una comunicación efectiva en un sentido amplio, que fluya
hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización. Todo el personal debe
recibir un mensaje claro por parte de la alta administración respecto a que las
responsabilidades de control interno deben asumirse seriamente. Ellos deben
tener un medio de comunicación de la información significativa en sentido
21
contrario. Ellos también necesitan comunicación efectiva con las partes
externas, tales como clientes, proveedores y accionistas.12
Cada empresa debe capturar información pertinente, financiera y no financiera,
relacionada con actividades y eventos, tanto externos como internos. La
información debe ser identificada por la administración como relevante para el
manejo del negocio. Debe entregársele a la gente que lo necesita, en forma y
oportunidad que le permita llevar a cabo su control y sus otras responsabilidades.
Información:
La información se requiere en todos los niveles de una organización para operar
el negocio y moverlo hacia la consecución de los objetivos de la entidad en
todas las categorías, operaciones, información financiera y cumplimiento.
La información es identificada, capturada, procesada y reportada mediante
sistemas de información. El término sistemas de información, frecuentemente,
es usado en el contexto de procesamiento de datos generados internamente,
relacionados con las transacciones como compras, ventas y actividades de
operación interna, tales como producción en proceso. Los sistemas de
12 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission (COSO),
Segunda Edición, pág. 71
22
información también se relacionan con información sobre eventos, actividades y
condiciones externas.
Los sistemas de información pueden ser formales e informales. Las
conversaciones con clientes, proveedores, reguladores, y empleados proveen a
menudo de la información más crítica requerida para identificar riesgos y
oportunidades. De manera similar, la asistencia a seminarios profesionales o
industriales y la participación como miembros de asociaciones de comercio u
otras pueden proporcionar información valiosa.13
Comunicación
La comunicación es inherente a los sistemas de información. Como se dijo
anteriormente, los sistemas de información pueden proporcionar información al
personal apropiado a fin de que ellos puedan cumplir sus responsabilidades de
operación, información financiera y de cumplimiento. Pero las comunicaciones
también deben darse en un sentido amplio, relacionándose con las
expectativas, las responsabilidades de los individuos y de los grupos, y otros
asuntos importantes.14
13 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission (COSO), Segunda Edición, pág. 72 14 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission (COSO),
Segunda Edición, pág. 76
23
Interna:
Además de recibir datos relevantes para administrar sus actividades, todo el
personal particularmente aquel que tiene importantes responsabilidades de
administración operativa o financiera, necesita recibir un mensaje claro de parte
de la alta administración respecto de que las responsabilidades de control
interno deben tomarse seriamente.
Las responsabilidades específicas deben definirse claramente. Cada individuo
necesita entender los aspectos relevantes del sistema de control interno, como
trabaja y cuál es su papel y su responsabilidad en el sistema. Sin ese
entendimiento los problemas aparecerán fácilmente.
El personal también necesita conocer cómo sus actividades se relacionan con
el trabajo de otros. Este conocimiento es necesario para reconocer un problema
o para determinar su causa y sus acciones correctivas, necesita conocer qué
comportamiento es esperado o aceptable y cual es inaceptable.
Externa:
Mediante canales de comunicación abierto, los clientes y proveedores pueden
proporcionar datos de entrada altamente significativos respecto del diseño o
calidad de los productos o servicios, facilitando a la entidad orientarse al
desarrollo de las demandas o preferencias de los clientes. Las comunicaciones
recibidas de las partes externas con frecuencia proporcionan información
importante sobre el funcionamiento del sistema de control interno.
24
La comunicación adopta formas tales como manuales de políticas,
memorandos, boletín de noticias del consejo y mensajes en videocintas. Otra
forma poderosa de comunicación es el trato con los subordinados.
e. Monitoreo
Los sistemas de control interno requieren que sean monitoreados, un proceso
que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Ello es realizado
mediante acciones de monitoreo en el tiempo real, evaluaciones separadas o
una combinación de las dos.
El monitoreo en el tiempo real ocurre durante el curso de las operaciones,
Incluye las actividades regulares de administración y supervisión, así como
otras acciones personales tomadas en el desempeño de sus obligaciones. El
alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá
primeramente de la valoración de riesgos y de la efectividad de los
procedimientos de monitoreo en el tiempo real. Las deficiencias del control
interno deben reportarse hacia arriba, informando los asuntos delicados a la
gerencia, a la junta directiva. 15
15 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission (COSO),
Segunda Edición, pág. 83
25
Los sistemas de control interno cambian con el tiempo. La manera como se
aplican los controles tiene que evolucionar, debido a que los procedimientos
pueden tornarse menos efectivos, o quizás no se desempeñen ampliamente.
Ello puede ocurrir a causa de personal nuevo, la variación de la efectividad del
entrenamiento y la supervisión, la reducción de tiempo y recursos u otras
presiones adicionales. Además, las circunstancias para las cuales se diseñó el
sistema de control interno pueden también cambiar, originando que se llegue a
ser menos capaces de anticiparse a los riesgos originados por las nuevas
condiciones, por consiguiente, la administración necesita determinar si el
sistema de control interno continúa siendo relevante y capaz de manejar los
nuevos riesgos.
El monitoreo asegura que el control interno continúa operando efectivamente.
Este proceso implica la valoración, por parte del personal apropiado, del diseño
y de la operación de los controles en una adecuada base de tiempo, y
realizando las acciones necesarias.
A menudo, las evaluaciones toman la forma de auto-valoraciones, en la que las
personas responsables por una unidad o función particular determina la
efectividad de los controles para sus actividades
Los auditores internos normalmente realizan evaluaciones del control interno
como parte de sus obligaciones regulares, o por petición especial del consejo
de directores, la gerencia o los ejecutivos de subsidiarias o divisiones. De la
26
misma manera, la administración puede usar el trabajo de los auditores
externos para considerar la efectividad del control interno.
Evaluación:
Algunos asuntos que se pueden considerar para el monitoreo del control
interno:
Monitoreo en tiempo real:
1. Extensión en la cual el personal, en el desempeño de sus actividades
regulares obtiene evidencia de sí el sistema de control interno continúa
funcionando.
2. Extensión en la cual las comunicaciones provenientes de partes externas
corroboran la información generada internamente, o indica problemas.
3. Comparaciones periódicas de las cantidades registradas por el sistema
de contabilidad con los activos físicos.
4. La sensibilidad frente a las recomendaciones de auditores internos y
externos como medios para fortalecer los controles internos.
5. Extensión en la cual los seminarios de entrenamiento, las sesiones de
planeación y las otras reuniones proporcionan retroalimentación a la
administración sobre si los controles operan efectivamente.
6. Si el personal es preguntado periódicamente para establecer si entiende
y cumple con el código de conducta de la entidad y desempeña
regularmente actividades críticas de control.
27
7. Efectividad de las actividades de auditoría interna.16
Evaluaciones separadas:
1. Alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas del sistema de
control interno
2. Conveniencia del proceso de evaluación
3. Si la metodología del sistema de evaluación es lógica y apropiada
4. Conveniencia del nivel de documentación
Reporte de deficiencias:
1. Existencia de mecanismos para capturar e informar las deficiencias del
control interno identificadas.
2. Conveniencia de los protocolos de reportes
3. Conveniencia de las acciones hacia arriba.
El control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de
desempeño y rentabilidad, y prevenir la pérdida de recursos. Permite que la
información financiera sea confiable y asegurar que la empresa cumpla con las
leyes y regulaciones, evitando pérdidas de reputación y otras consecuencias.
En suma puede contribuir a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros
no reconocidos y sorpresas a lo largo del camino.
16 Control Interno – Committee of Sponsoring organizations of the treadway commission (COSO),
Segunda Edición, pág. 94
28
1.2.2 Eficiencia operativa La eficiencia operativa, que debe observarse en toda unidad de auditoría
interna comprende los siguientes aspectos.
Competencia
El auditor o grupo de auditores gubernamentales designados para realizar la
auditoría deberán tener individualmente y en conjunto respectivamente, la
capacidad técnica, entrenamiento y experiencia necesaria para lograr los
objetivos de auditoría
Las organizaciones de auditoría deben asignar los recursos humanos
necesarios para garantizar que el examen sea ejecutado por personal que,
colectivamente, posea los conocimientos y habilidades necesarias para llevarla
a cabo. A tal efecto, se podrán contratar los servicios de consultoría que se
requieran.
El equipo de auditoría debe poseer conocimiento de los métodos y técnicas
aplicables al examen que se realiza, así como la educación, habilidades y
experiencia para aplicar tales conocimientos.
Las organizaciones de auditoría deben diseñar e implementar un programa de
educación y capacitación continua que asegure la calidad profesional de su
29
personal para satisfacer las exigencias de esta norma en particular y aplicar
adecuadamente las presentes normas de auditoría gubernamental en general.
Independencia
En toda auditoría, los auditores gubernamentales deberán estar libres de
impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Además
deberán mantener una actitud y apariencia de independencia.
Los auditores gubernamentales individualmente y la organización de auditoría
deben preservar la objetividad en la consideración de los hechos y la
imparcialidad en la formulación de las opiniones, conclusiones y
recomendaciones.
Es fundamental no solo que los auditores gubernamentales y la organización de
auditoría sean de hecho independientes, si no también que aparenten serlo,
evitando situaciones que puedan llevar a terceros a cuestionar su
independencia y consecuentemente, desvalorizar sus opiniones, conclusiones
y recomendaciones, así como generar pérdida de confianza pública en la
organización.
Los auditores gubernamentales, deben considerar la existencia de ciertos
impedimentos que podrían vulnerar su independencia. Los principales
impedimentos son:
30
a. Relaciones oficiales, profesionales, personales o financieras con los
servidores públicos sujetos a examen.
b. Prejuicios sobre personas, grupos o actividades incluyendo los derivados
de convicciones sociales, políticas, religiosas o de género.
c. Desempeño previo en la administración de la entidad o área sujeta a
auditoría
d. Impedimentos ajenos a la voluntad del auditor gubernamental y a la
organización de auditoría que pudieran restringir o interferir su capacidad
de formarse opiniones independientes y objetivas.
Para contribuir a la independencia de los auditores internos dentro de la
entidad, estos deben informar los resultados de su trabajo a la máxima
autoridad. Asimismo, no deben prestar asesoría directa a las unidades
funcionales en cuanto a la toma de decisiones.17
Ética.
En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental deberá regirse a los
principios éticos contenidos en el código de ética, adoptado por la Asociación
de Auditores Gubernamentales de El Salvador (AUGES)
17 Normas de Auditoría Gubernamental – GAO, Capitulo 3, Normas Generales- Independencia.
31
Diligencia profesional.
El auditor observará las disposiciones legales y las políticas y normas de
auditoría expedidas por el organismo superior de control y por organismos
profesionales, siempre procurando perfeccionar y mejorar su competencia y la
calidad de sus servicios.18
Se ejercitará el debido cuidado y diligencia profesional en la ejecución del
examen y preparación del informe. La diligencia profesional obliga a cada una
de las personas del equipo de auditoría a realizar su trabajo de acuerdo con las
Normas de Auditoría Gubernamental. Asimismo, se refiere a qué hace el auditor
gubernamental, y a que también lo hace durante la ejecución del examen.
El ejercicio del debido cuidado y diligencia profesional, también requiere una
revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo y del criterio empleado
para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos,
técnicas, pruebas y demás procedimientos que serán aplicados. También debe
emplearse correctamente ese criterio para evaluar los resultados obtenidos y
para presentar los informes correspondientes.
Control de calidad.
Las organizaciones de auditoría deberán establecer políticas e implantar un
sistema interno de control de calidad. Este sistema deberá estar sujeto
periódicamente a revisiones.
18 Código de Ética Profesional del Auditor Gubernamental- AUGES, Diligencia
32
El sistema de control de calidad es un conjunto de políticas y procedimientos
orientados a obtener una seguridad razonable de que:
1. La unidad de auditoría ha adoptado y cumple las Normas de Auditoría
Gubernamental.
2. Se han establecido políticas y procedimientos de Auditoría adecuadas
Las políticas que deben incluir un sistema interno de control de calidad, estarán
dirigidas a lo siguiente :
a. Preservar la independencia tanto de hecho como de apariencia.
b. Asignar el personal adecuado a las características del examen a realizar.
c. Contar con el personal idóneo para evacuar consultas técnicas de los
auditores gubernamentales.
d. Asegurar una supervisión adecuada que proporcione seguridad
razonable sobre el cumplimiento de las políticas y procedimientos de la
unidad.
e. Mantener un sistema de selección del personal que brinde seguridad
razonable de incorporar personal competente.
f. Promover el desarrollo profesional del personal para proporcionarles
conocimientos que contribuyan al adecuado cumplimiento de sus
obligaciones.
g. Velar para que la promoción del personal asegure que éste cuente con
las cualidades necesarias para asumir adecuadamente sus nuevas
obligaciones
33
h. Evaluar periódicamente el desempeño del personal.
i. Proporcionar una seguridad razonable de que todos los procedimientos
de control estén siendo debidamente aplicados.
Los procedimientos para aplicar las políticas señaladas dependen de varios
factores, entre ellos, el tamaño de la organización, su grado de autonomía, su
estructura organizativa, etc.
Las unidades de auditoría interna, en el desempeño de sus actividades deben
aplicar la economía, eficiencia y eficacia, las cuales comprenden lo siguiente:
Economía: Se refiere a los términos y condiciones bajo los cuales se adquiere
recursos humanos, físicos y financieros. Una operación es económica si se
adquieren en una cantidad y calidad apropiada, al menor costo y de manera
oportuna. Insumos: humanos, financieros, equipamiento y materiales.
Eficiencia: Se mide como la unidad que utiliza sus recursos para producir sus
servicios aceptables en comparación con una norma o estándar.
Eficacia: Es el grado en el cual un plan o programa logra sus objetivos u otros
efectos deseados.19
19 Seminario Auditoría Operativa- FEPADE, abril de 1997, Sección las 3E
34
1.2.3 Soporte a la administración-vigilancia
Asistir a la administración, en la vigilancia de cumplimiento de las políticas e
instrucciones de la misma.
Propiciar que la ejecución de sus acciones se ajuste al ordenamiento legal y
normativo que regula el funcionamiento de la entidad.
Comprobar que el manejo de los recursos humanos, materiales y/o financieros,
se ejecuten en términos eficientes, eficaces y económicos, así como, que las
metas y objetivos de la organización se cumplan con efectividad.
Propiciar el autocontrol y promover la probidad administrativa.
Promover el mejoramiento de la gestión, la eficiencia operacional y la adhesión
a las políticas que se señalen.
Responsabilidades.
Es responsable de evaluar en forma permanente, el funcionamiento de los
controles internos establecidos por la administración y recomendar las medidas
que signifiquen mejorar su efectividad.
35
Examinar el grado de cumplimiento de los objetivos y políticas, así como, las
metas de corto, mediano y largo plazo, señalados por la dirección superior y/o
que emanen del proceso de planificación pertinente.
Evaluar, cualitativa y cuantitativamente, los medios y formas de generación de
información para el proceso de toma de decisiones.
Determinar el grado de economía y eficiencia con que se utilizan los recursos
de la entidad, considerando aspectos técnicos, criterios económicos, sociales y
culturales existentes.
Campo de acción
Verificar el cumplimiento de políticas, instrucciones generales, instrucciones
particulares y pruebas sustantivas de los estados financieros en segundo
término.20
1.2.4 Desarrollo de personal A la unidad de auditoría interna en las entidades del sector público, la
administración debe proporcionar el apoyo necesario, para que su trabajo sea
realizado profesionalmente, asignando una partida presupuestaria anual
destinada para capacitación del personal de dicha unidad.
20 www.comunidades.calle 22.com diagonalcomunidadesdiagonal727diagonalcom727con4.asp, Auditoría Interna
36
Por sólida que sea la unidad de auditoría interna de la entidad y adecuados los
procedimientos implantados, en el sistema de control interno, no puede cumplir
su objetivo si las actividades de auditoría interna no están en manos de
personal idóneo.
La organización de auditoría deberá establecer un programa de educación y
capacitación continua, con el objeto de garantizar que su personal mantendrá
su capacidad profesional.
Según las normas de auditoría gubernamental establece que los auditores
responsables de planear, dirigir o ejecutar auditoría gubernamental o de
preparar los informes respectivos deberán completar, cada dos años por lo
menos 80 horas de educación y capacitación continua que contribuyan a
mantener su competencia profesional.
Deben completarse por lo menos 20 horas en cualquier año de ese período de
dos años.
Los responsables de planear, dirigir y ejecutar partes sustanciales del trabajo de
campo o de preparar los informes de auditoría gubernamental deben completar
por lo menos 24 horas de las 80 horas de educación y capacitación con el
gobierno y auditoría gubernamental. Si la entidad auditada opera en un medio
37
específico o peculiar, los auditores deberán recibir capacitación relacionada con
ese medio.21
La jefatura de auditoría es responsable de establecer y de aplicar un programa
para garantizar que los auditores cumplan con los requisitos de educación y
capacitación continua. Deberá conservar documentación de la educación y
capacitación que haya recibido el personal.
La educación y la capacitación continua pueden versar sobre los últimos
avances alcanzados en la metodología de auditoría, contabilidad, evaluación de
control interno, principios de administración y supervisión, administración
financiera, muestreo estadístico, diseño de programas de evaluación, y análisis
de datos.
También puede tratar sobre materias relacionadas con el trabajo de campo del
auditor, como la administración pública, política y estructura gubernamental,
ingeniería industrial, economía, ciencias sociales y procesamiento electrónico
de datos.
La unidad de auditoría interna, en la vigilancia del sistema de control interno,
deberá tomar en cuenta los siguientes pasos:
21 Normas de Auditoría Gubernamental-GAO, Capitulo 3, Normas Generales- Requisitos de Educación Continua.
38
1. Entrenamiento: mientras mejores programas de entrenamiento se
encuentren en vigor, más apto será el personal.
2. Eficiencia: después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio
personal aplicado en cada actividad.
3. Moralidad: es obvio que la moralidad del personal es una de las
columnas sobre la que descansa la estructura del control interno, esto
aplica a la unidad de auditoría interna.
4. Determinar, en coordinación con la administración de la entidad, las
necesidades de capacitación.
5. Realizar los eventos de capacitación, de conformidad al plan respectivo y
otros que fueren necesarios.
6. Proponer y evaluar las técnicas pedagógicas y los medios utilizados en el
proceso enseñanza-aprendizaje.
7. Evaluar los eventos de capacitación y su impacto en el rendimiento de
los participantes en la aplicación de sus labores
Los auditores internos deben mantener su competencia técnica a través de una
formación permanente.
1. Los auditores internos son responsables de continuar su formación a fin de
mantener sus capacidades. Deben estar informados de las mejoras y
actualizaciones de las normas, procedimientos y técnicas de auditoría
interna. La formación continua se puede conseguir a través de las
asociaciones y de la participación en sociedades profesionales, por la
39
asistencia a conferencias, seminarios, cursos universitarios, programas de
preparación y por la participación en proyectos de investigación.22
El jefe de auditoría interna debe establecer un programa para la selección y
desarrollo de los recursos humanos del departamento.
El programa debe contemplar:
a. Una descripción escrita de los puestos de trabajo, por niveles de la
plantilla de auditoría.
b. La selección de personal competente y cualificado
c. La preparación y posibilidad de formación permanente de cada auditor
interno.
d. Una evaluación del rendimiento de cada auditor interno, al menos una
vez al año.
2. Informar y aconsejar a los auditores internos sobre su rendimiento y
desarrollo profesional.
1.2.5 Investigación de problemas especiales
Dentro del plan de trabajo de auditoría interna, se debe establecer tiempo para
la investigación de trabajos especiales. Una investigación especial puede
definirse como un examen que exige unos procedimientos de auditoría
22 Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, 200 - Aptitud Profesional- 270 Formación Permanente.
40
extraordinarios o ampliados; o un examen de alcance limitado, en donde los
procedimientos que se utilizan están en concordancia al caso a investigar.
Auditorias especiales
Generalmente este tipo de trabajo incluye una investigación especial o limitada
sobre una cuenta o tipo de transacciones concretas. Por lo general, las áreas
que se investigan son:
Cuentas de efectivo, nóminas, inventarios.
En este caso se puede sospechar de la existencia de irregularidades o estar
interesado en obtener cierta información relacionada con las cuentas referidas.
Normalmente, se realiza un examen extenso sobre un período determinado, en
la mayoría de los casos tales investigaciones van enfocadas a descubrir el
fraude en los registros o un robo en la propiedad.
Pérdidas por siniestros.
Otros tipos de auditorías especiales pueden ser a las diferentes clases de
pérdidas por siniestro, en las cuales el propósito es cuantificar la pérdidas para
efectos de efectuar los reclamos a las compañías de seguros.
Personal.
Algunos de estos estudios miden o clasifican las actitudes y características del
personal, otros pueden valorar el desempeño de los empleados, con la
41
finalidad de evaluar el rendimiento de un departamento, con relación al
cumplimiento de metas y objetivos.23
1.2.6 Ahorro de costos
Los auditores internos juegan un papel importante en promover el ahorro de
costos, a través del uso adecuado de los recursos materiales y financieros
asignados a su unidad.
El sistema de control puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de
desempeño y rentabilidad, así como prevenir desperdicio de recursos, puede
ayudar a fortalecer la credibilidad de la información financiera, además, a
cumplir con las leyes y reglamentos a que está sujeta una institución.
Es responsabilidad de la alta dirección, administrar de la mejor forma posible los
recursos con que cuenta la institución. Los resultados deben ser buenos y
obtenidos dentro de un marco de legalidad y honestidad, además deben estar
sujetos a un proceso continuo de optimización.24
La alta dirección debe asegurarse de la calidad de los resultados y que los
criterios utilizados estén acordes con políticas, procedimientos y sistemas
23 Enciclopedía Auditoria- Grupo Editorial Océano- Segunda Edición, Sección 2, Capitulo 12, 24 Seminario Técnicas Modernas en el Desarrollo de la Auditoria Interna- Colegio de Contadores Públicos Académicos de El Salvador – Mayo 1993.
42
aceptados, tanto por la institución como por las leyes y reglamentos que la
rigen.
Una seguridad razonable es obtenida cuando acciones efectivas (incluyendo
dentro de la consideración de efectivo los costos relativos) son tomadas para
restringir desviaciones hasta un nivel tolerable. Esto implica, por ejemplo, que
errores materiales o actos impropios o ilegales serán prevenidos o detectados y
corregidos dentro de un período oportuno de tiempo.
La relación costo-beneficio es considerada por la administración durante el
diseño de sistemas. La pérdida potencial asociada con cualquier exposición al
riesgo es sopesada contra el costo de controlarla.
Auditoría Interna debe garantizar que la entidad, cuenta con buena información,
esto permite implantar estrategias operativas, fiscales, legales. Auditoría interna
antes de realizar su trabajo, debe conocer la naturaleza de la institución, sus
estrategias y objetivos, para con ello enfocar sus esfuerzos y lograr evaluar el
costo-beneficio.
Debe definir indicadores cuantificables que sirvan como base en la evaluación
de cada área y a la vez permita a cada responsable conocer anticipadamente
un posible riesgo. Debe presentar el objetivo de la auditoría, para que sea
43
aceptada como una función de apoyo, que permita a cada responsable de área
o negocio conocer su verdadera situación.
A la unidad de auditoría interna, le corresponde efectuar recomendaciones para
el mejoramiento del sistema de control interno de la entidad.
1.2.7 Detección / cuantificación de fraudes
El fraude comprende todo un orden de irregularidades y de actos ilegales
caracterizados por el engaño intencional. Puede ser perpretado para beneficio o
detrimento de una entidad, y por personas tanto dentro como fuera de la misma.
El fraude diseñado para el beneficio de una entidad generalmente produce tal
beneficio por la explotación de ventajas deshonestas e injustas que también
pueden engañar a partes externas.
Los perpetradores de tales fraudes usualmente se benefician indirectamente,
pues generalmente reciben beneficios personales cuando la organización es
ayudada por el acto, algunos ejemplos son:
a. Venta o asignación de activos ficticios o falsamente representados.
b. Pagos impropios tales como contribuciones, políticas ilegales, sobornos,
dádivas, y pagos externos a funcionarios del gobierno.
c. Intereses entre partes relacionadas impropias e intencionales en las que
una parte recibe algún beneficio que no obtendría en una transacción
normal.
44
d. Falla intencional en los registros o en las divulgaciones sobre información
significativa, a fin de mejorar la apariencia financiera de la organización a
partes externas.
e. Actividades de negocios prohibidos, tales como, aquellos que pudieran
violar estatutos gubernamentales, reglas, regulaciones o contratos.
f. Fraude en impuestos.
g. Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos
h. Malversación de activos
i. Mala aplicación de políticas contables
El fraude perpretado en detrimento de la entidad generalmente, es para
beneficio directo o indirecto de uno o más funcionarios o empleados, de un
individuo externo, o de otra forma. Algunos ejemplos son los siguientes:
a. Aceptación de sobornos o dádivas
b. Desviación a un funcionario o empleado o alguien externo de una
transacción potencialmente beneficiosa, que normalmente habría
generado utilidades a la institución.
c. Desfalco, tipificado como apropiación indebida de dinero o propiedad, y la
falsificación de registros financieros para cubrir el acto, o para hacer su
detección más difícil.
d. Encubrimiento y falsificación intencional de eventos o datos.
e. Reclamos presentados por servicios o mercaderías no provistas
actualmente por la entidad.
45
La detección del fraude consiste en la identificación de suficientes indicios que
justifiquen el recomendar una investigación. El principal mecanismo para
disminuir el fraude es el control, siendo la administración la responsable de
establecer, desarrollar y mantener el mismo.
La auditoría interna es responsable de disminuir el fraude, por medio del
examen y evaluación de lo adecuado y efectivo del control interno, identificando
el riesgo potencial en los distintos segmentos de las operaciones auditadas en
la entidad.
Al planear la auditoría el auditor debe evaluar el riesgo que los estados
financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa y debe
consultar a la administración si ha tenido o no conocimiento de algún fraude o
error importante.
En la conducción de las asignaciones de la auditoría interna, las
responsabilidades del auditor interno para la detección del fraude se dirigen
hacia:
a. Tener suficientes conocimientos de la presunción del fraude como para ser
capaz de identificar indicadores de que un fraude pudiera haber ocurrido.
Este conocimiento incluye la necesidad de conocer las características del
fraude, las técnicas utilizadas para cometerlo, y los tipos de fraudes
asociados con las actividades auditadas.
46
b. Estar alerta sobre oportunidades, tales como debilidades de control, que
pudieran permitir fraude. Si una debilidad significativa de control es
detectada, exámenes adicionales conducidos por auditores internos
deberán incluir pruebas dirigidas específicamente a la identificación de
otros indicadores de fraude. Algunos ejemplos de indicadores de fraude
son transacciones no autorizadas, anulación de controles, descuentos en
los precios no explicadas, y pérdida considerable de productos.
c. Evaluar los indicadores de que un fraude pueda haber sucedido y decidir si
hay acciones adicionales que es necesario que sean tomados en cuenta, o
si una investigación debe ser recomendada.
d. Notificar a las autoridades apropiadas dentro de la institución si se llega a
la determinación de que existen suficientes indicadores de fraude que
lleven a recomendar una investigación.
No se espera que los auditores internos tengan un conocimiento equivalente al
de aquellas personas cuya responsabilidad primaria es la detección e
investigación del fraude. Además, los procedimientos de auditoría por si
mismos, aún cuando sean efectuados con el debido cuidado profesional, no
garantizan que el fraude sea detectado.
47
Finalmente, el informe de auditoría preliminar o final debe incluir la conclusión
del auditor interno sobre si existe suficiente información como para recomendar
una investigación.25
1.2.8 Asistencia al auditor externo
El alcance y objetivos del trabajo de los auditores internos difiere del alcance y
objetivos del trabajo de los auditores externos independientes, aunque sus
actividades pueden duplicarse si no se coordinan apropiadamente. La
coordinación del trabajo entre los auditores internos y externos es esencial para
asegurar adecuada cobertura de auditoría y para minimizar la duplicación de
esfuerzos, y debido a que cada uno debe tener una buena comprensión del
trabajo del otro.
Debido a que auditoria interna, tiene mayor conocimiento de las operaciones
administrativas-financieras de la entidad, puede justificar una modificación en el
alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría
ejecutados por el auditor externo.
El trabajo de auditoría interna abarca igualmente las actividades y objetivos
financieros y operacionales. Los exámenes ordinarios de los auditores externos
25 Declaración sobre Normas de Auditoria Interna, No. 3- Disuasión, Detección, Investigación y
Reporte del fraude
48
está diseñado para obtener evidencia suficiente a fin de soportar una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros anuales.
La dirección sobre el trabajo de los auditores externos, incluyendo la asistencia
de auditoría interna, es generalmente responsabilidad del comité de auditoría.
Los auditores internos pueden acordar la ejecución de trabajo para los auditores
externos en conexión con su auditoría anual de los estados financieros. El
trabajo desarrollado por los auditores internos asistiendo a los auditores
externos en el cumplimiento de sus responsabilidades, esta sustentado en las
Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna.
La coordinación de los esfuerzos de auditoría interna incluyen:
a. Reuniones periódicas para discutir asuntos de mutuo interés.
b. Acceso a los programas de auditoría y papeles de trabajo de la contraparte
c. Intercambio de reportes de auditoría y cartas a la administración
d. Comprensión común de técnicas de auditoría, métodos y terminología.
El contenido de cada uno de estos elementos, se mencionan a continuación:
a. Reuniones periódicas para discutir asuntos de mutuo interés.
Las actividades de auditoría planeadas tanto de los auditores externos como de
los internos, deben ser discutidas a fin de asegurar que la cobertura de auditoria
esta coordinada y la duplicación de esfuerzos se minimiza. Suficientes
49
reuniones deben ser calendarizadas durante el proceso de auditoría para
asegurar coordinación del trabajo de auditoría y la eficiente y oportuna
conclusión de las actividades de auditoría, y para determinar si los hallazgos del
trabajo ejecutado a la fecha requiere que se efectúe un ajuste al alcance del
trabajo planeado.
b. Acceso a los programas de auditoría y papeles de trabajo de la
contraparte.
El acceso a los programas y papeles de trabajo de los auditores externos puede
ser muy importante en orden de satisfacer al auditor interno sobre lo apropiado
de los propósitos de auditoría interna, basados en el trabajo de los auditores
externos. Tal acceso implica cierta responsabilidad de la auditoría interna en
relación con la confidencialidad de esos papeles de trabajo y programas. De
igual manera, el acceso a los papeles de trabajo y programas de la auditoría
interna debe concederse a los auditores externos a fin de que se satisfagan de
lo apropiado de confiar en el trabajo de los auditores internos para propósitos
de establecer el alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de
auditoría externa.
c. Intercambio de reportes de auditoría y cartas a la administración.
Los informes de auditoría, cartas de respuesta a tales reportes por parte de la
administración, y revisiones subsecuentes de seguimiento deberán tenerse
disponibles para los auditores externos. Estos reportes ayudan al auditor
externo en la determinación y ajuste del alcance de su trabajo.
50
Los auditores internos necesitan acceso a las cartas enviadas por los auditores
externos a la administración. Situaciones discutidas en tales cartas ayudan en
la planeación de la auditoría interna sobre ciertas áreas sobre los que el trabajo
de auditoría interna enfatizará en el futuro. Después de la revisión de la carta a
la administración y la iniciación de cualquier acción correctiva por miembros
apropiados de la administración y la junta directiva, verificando si se han
atendido las recomendaciones.
d. Comprensión común de técnicas de auditoría, métodos y
terminología.
El jefe de auditoría interna debe comprender el alcance del trabajo planeado
por los auditores externos y debe estar satisfecho del mismo, en conjunto con el
de auditoría interna, satisface los requerimientos de la Norma 300 Alcance del
Trabajo, de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna. Tal
satisfacción requiere de la comprensión de 1) El nivel de materialidad usado por
los auditores externos en su planeación, y 2) la naturaleza y extensión de los
procedimientos planeados por los auditores externos.26
26 Declaración sobre Normas de Auditoria Interna No. 5- Relaciones de los Auditores internos
con los Auditores externos independientes
51
1.2.9 Asegurar cumplimiento de metas y objetivos de la entidad.
Cada entidad y organismo del sector público establecerá su propio sistema de
control interno financiero y administrativo, previo, concurrente y posterior, para
tener y proveer seguridad razonable:
1. En el cumplimiento de sus objetivos con eficiencia, efectividad, y
economía;
2. En la transparencia de la gestión,
3. En la confiabilidad de la información;
4. En la observancia de las normas aplicables.
La auditoría gubernamental podrá examinar y evaluar en las entidades y
organismos del sector público:
1. Las transacciones, registros, informes y estados financieros;
2. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras
disposiciones;
3. El control interno financiero;
4. La planificación, organización, ejecución y control interno administrativo;
5. La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos humanos,
ambientales materiales, financieros y tecnológicos;
6. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y
metas.27
27 Ley de la Corte de Cuentas de la Republica, Capitulo IV, Sección I – Auditoria
Gubernamental
52
Para verificar el cumplimiento de metas y objetivos auditoría interna evalúa los
resultados de las operaciones, a través de la auditoría de gestión. El alcance de
este tipo de auditoría debe estar enfocado a evaluar el cumplimiento de los
objetivos y metas institucionales, relacionados con el rol o giro de cada entidad,
además estas evaluaciones, por lo general, deben realizarse en forma
trimestral, con la finalidad de verificar los resultados obtenidos con relación a lo
programado para ese período.
En caso de existir incumplimiento en la meta programada, auditoría interna
deberá identificar las causas que originaron el incumplimiento e informar a la
máxima autoridad recomendando acciones encaminadas a corregir estas
situaciones, y que en lo sucesivo no se repita.
1.2.10 Promover la ética e integridad de la entidad.
El jefe de la unidad de auditoría interna debe promover la ética e integridad de
la entidad a través de su conducta profesional y personal, es decir, no
involucrarse en situaciones que estén relacionadas con la moral.
Todo servidor público está obligado a cumplir sus deberes con oportunidad,
honradez y rectitud, sin recibir por el desempeño de sus funciones, otros
beneficios personales diferentes a la retribución acordada con la entidad.
53
La ética del personal es la base principal del control interno, por lo que los
requisitos de ingreso y el constante interés de las entidades por la actuación del
personal en el desempeño de sus responsabilidades, son de gran importancia.
El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de
posibles irregularidades y actos ilícitos de manera que no interfirieran con las
investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el
futuro.
El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al dar seguimiento a
los indicios de actos ilícitos para no interferir con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
Principios Éticos:
Preparación y calidad profesional.
Para que un contador público (auditor interno), acepte prestar sus servicios,
deberá mantener constante entrenamiento técnico y la capacidad necesaria
para llevar a cabo las actividades con cuidado y diligencia de una persona
responsable; por lo tanto, se espera de él un verdadero trabajo profesional.
Normas de actuación
Un contador público no deberá aceptar trabajo si no está capacitado. Tampoco
podrá aceptar trabajo que no de cumplimiento con la ética.
54
La ética como referencia para mejorar el sistema administrativo en las
entidades gubernamentales autónomas, es necesario que al interior de éstas,
se erradiquen deficiencias, cómo debilidades en el control de los recursos de
cada una de ellas.28
Para tal fin, las entidades gubernamentales autónomas, tienen que considerar
aspectos básicos que les ayuden a contrarrestar la deshonestidad de parte de
funcionarios y empleados involucrados en actividades ilícitas, que llevan como
resultado un detrimento patrimonial en tales entidades.
Entre los aspectos básicos a considerar por parte de las entidades
gubernamentales autónomas se tienen:
a. Establecer un adecuado sistema de control interno en cada entidad,
creando y fortaleciendo las unidades de auditoría interna como un
elemento imprescindible del sistema.
b. Cumplir y hacer cumplir las normas legales y técnicas aplicables a las
distintas operaciones administrativas y financieras de la administración
pública.
c. Sancionar conforme a las leyes, al funcionario sin importar rango o
posición y someterlo a la justicia, cuando haya cometido actos de
deshonestidad.
28 Código de Ética Profesional del Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, Código de
Ética Profesional del Auditor Gubernamental.
55
d. Capacitar a funcionarios y empleados responsables directos del manejo
de los recursos de la entidad.
e. Destituir o sancionar conforme a las leyes a los funcionarios o empleados
responsables de ejercer control, por complicidad, negligencia o interés
personal de cualquier índole, cuando estos no cumplan sus funciones o
favorezcan actos de deshonestidad.
f. Prohibir efectivamente el uso de bienes o recursos de las entidades en
actividades de interés particular del funcionario o sus familiares.
g. Mantener actitud receptiva hacia las denuncias que formulen los
ciudadanos sobre actos de deshonestidad.
h. Solicitar a la Corte de Cuentas de la República y Fiscalía General de la
República, el trámite oportuno de los reparos y diligencias de aquellos
funcionarios o empleados que resultaren involucrados en actos de
deshonestidad o daños al patrimonio de las entidades gubernamentales
autónomas.
i. Evaluación de la calidad del trabajo personal, el cumplimiento individual
de responsabilidades y la conducta de los funcionarios y empleados.
1.2.11 Evaluar la gestión de negocios
La evaluación de la gestión conlleva a diagnosticar la transparencia en el
manejo de los recursos institucionales.
56
Auditoría interna debe evaluar, a través de análisis estadísticos, la situación
financiera de la entidad, con la finalidad de establecer, el crecimiento,
decremento o una situación estática de la misma.
También puede realizar análisis relacionados con la autosostenibilidad de la
institución, es decir, si los ingresos de operación cubren los gastos operativos,
en caso de existir un déficit operacional, auditoría interna, debe establecer las
causas y recomendar las acciones correctivas. 29
1.2.12 Proveer un canal de comunicación
Se deben establecer los niveles de comunicación que han de aplicarse en las
entidades gubernamentales autónomas.
Se establecerán y mantendrán líneas recíprocas de comunicación en todos los
niveles de la organización. Al efecto, es indispensable utilizar terminología clara
y uniforme, así como los medios normalmente establecidos.
Las líneas de comunicación son los canales que emplean las entidades para
lograr entendimiento o intercambio de información entre todas las unidades y
sus servidores. La existencia de adecuados canales de comunicación facilita la
29 Seminario Técnicas Modernas en el Desarrollo de la Auditoria Interna- Colegio de Contadores
Públicos Académicos de El Salvador – mayo 1993.
57
retroalimentación e intercomunicación y posibilita mantener en mejores niveles
las relaciones humanas.
Auditoría interna debe promover la comunicación de forma escrita, en toda la
entidad, tanto vertical como horizontalmente. La comunicación debe ser clara,
concisa y oportuna.
La administración deberá establecer los mecanismos adecuados para el
seguimiento, con el propósito de asegurarse que las instrucciones giradas se
cumplan.30
1.2.13 Comunicación de resultados
Los auditores internos informarán de los resultados de los trabajos de auditoría
en las entidades gubernamentales autónomas a la administración superior.
Los informes parciales podrán hacerse de forma escrita u oral ya sean éstos de
carácter formal o informal. Concluido el trabajo de auditoría, el auditor interno
emitirá un informe por escrito, debidamente firmado por el jefe de la unidad de
auditoría interna. Previo a la emisión del informe final, el auditor interno discutirá
con las partes auditadas, las conclusiones y recomendaciones.
30 Normas de Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de La República, 1.15
Organización, 1.15 06 Canales de Comunicación
58
Podrán emplearse informes parciales para comunicar información que requiera
atención inmediata, para comunicar un cambio en el alcance de la auditoría
sobre la actividad que se está revisando, o para mantener informada a la
administración sobre el progreso de aquellas auditorias que se desarrollan en
períodos largos. El empleo de informes parciales no diminuye ni elimina la
necesidad de un informe final. 31
Los informes deberán ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos:
1. Informes objetivos, son aquellos que contienen información verdadera,
imparcial y sin distorsiones.
2. Informes claros son aquellos que se entienden con facilidad y son
lógicos.
3. Informes concisos son aquellos que van al grano y evitan detalles
innecesarios.
4. Informes constructivos son los que como resultado de su tono y
contenido ayudan tanto a los auditados como a la organización y
promueven el mejoramiento en donde es requerido.
5. Informes oportunos son emitidos sin retraso y permiten la pronta y
efectiva toma de acciones.
31 Declaración sobre Normas de Auditoría Interna No.2- Comunicación de Resultados
59
1.3 Aspectos legales aplicables a las entidades gubernamentales
autónomas.
1.3.1 Ley de creación de cada entidad gubernamental autónoma
Generalmente, las leyes de creación de las entidades gubernamentales
autónomas, establecen que la fiscalización sobre las operaciones financieras y
presupuestarias estará a cargo de la Corte de Cuentas de la República, de
conformidad a lo que regule la Ley de dicha Corte.
Adicionalmente, sin perjuicio de la fiscalización de la Corte de Cuentas,
establecen que la máxima autoridad designará un auditor externo propietario y
suplente para que proceda a la inspección y vigilancia de sus operaciones.
Por otra parte, la Ley de la Corte de Cuentas de la República, establece como
parte del control interno posterior, la existencia de la unidades de auditoria
interna en cada entidad del sector público.
1.3.2 Ley de la Corte de Cuentas de la República de El Salvador
La Asamblea Legislativa, el 31 de agosto de 1995, mediante Decreto Legislativo
No. 438; decretó la Ley de la Corte de Cuentas de la República, que sustituye la
ya desfasada Ley Orgánica de la Corte de Cuentas.
Art. 1, Finalidad de la Corte, menciona que la Corte de Cuentas de la República,
que en esta Ley podrá denominarse “ la Corte” es el organismo encargado de la
60
fiscalización de la Hacienda Pública en general y de la ejecución del
presupuesto en particular....
El Art. 3, Jurisdicción de la corte, establece que están sujetas a la fiscalización
y control de la corte todas la entidades y organismos del sector público y sus
servidores, sin excepción alguna. La jurisdicción de la corte alcanza también a
la actividades de entidades, organismos y personas que, no estando
comprendidas a las actividades, reciban asignaciones, privilegios, o
participaciones ocasionales de recursos públicos.
El Art. 5 Atribuciones y funciones, en el numeral 2, establece que la corte tendrá
las atribuciones y funciones de dictar las políticas, normas técnicas y
disposiciones para:
a. La práctica del control interno
b. La práctica de la auditoría gubernamental ( interna o externa) financiera
y operacional.
c. La determinación de las responsabilidades de que trata esta ley.
El Art. 24, Normas técnicas y públicas, en el numeral 2, establece que para
regular el funcionamiento del sistema, la corte expedirá con carácter obligatorio,
las políticas de auditoría que servirán como guía general para las actividades de
auditoría interna y externa que deban realizarse en el sector público.
61
El Art. 27, Distribución, en el segundo párrafo, menciona que el control interno
posterior, que evalúa la efectividad de los otros controles, se hará
profesionalmente por la unidad de auditoría interna, de acuerdo con lo que
establezcan las normas técnicas de control interno.
El Art.30, Contenido, menciona que la auditoría gubernamental podrá examinar
y evaluar en las entidades y organismos del sector público, entre otros, los
siguientes .
1. Las transacciones, registros, informes y estados financieros
2. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras
disposiciones.
3. El control interno financiero
4. La planificación, organización, ejecución y control interno administrativo
5. La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos
humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnológicos.
6. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y
metas.
El Art. 31, Clases de auditoría, establece que la auditoría gubernamental será
interna cuando la practiquen las unidades administrativas pertinentes de las
entidades y organismos del sector público; y, externa cuando la realice la corte
o las firmas privadas de conformidad con el artículo 39 de esta ley; será
financiera cuando incluya los aspectos contenidos en los numerales 1,2 y 3 del
62
Art. 30, y operacional cuando se refiera a alguno de los tres últimos numerales
del mismo articulo. El análisis o revisión puntual de cualesquiera de los
numerales del artículo anterior se denominará examen especial.
El Art. 34, Organización, se refiere a que en las entidades y organismos a que
se refiere el inciso primero del articulo 3 de esta ley, se establecerá una sola
unidad de auditoría interna, bajo la dependencia directa de la máxima autoridad.
La unidad de auditoría interna efectuará auditoria de las operaciones,
actividades y programas de la respectiva entidad u organismo y de sus
dependencias.
El Art. 35, Independencia, menciona que la unidad de auditoría interna tendrá
plena independencia funcional. No ejercerá funciones en los procesos de
administración, control previo, aprobación, contabilización o adopción de
decisiones dentro de la entidad.
El Art. 36, Coordinación de labores, establece que las unidades de auditoría
interna presentarán a la corte, a más tardar el 31 de marzo de cada año, su
plan de trabajo para el siguiente ejercicio fiscal y le informarán por escrito y de
inmediato, de cualquier modificación que se le hiciere.
El Art. 38, Acceso irrestricto, establece que las unidades de auditoría interna y
su personal tendrán el acceso irrestricto a que se refiere el Art. 45.
63
El Art. 47, comentarios, conclusiones , recomendaciones, menciona que los
informes tendrán el contenido que los reglamentos y las normas de auditoría
establezcan.
El Art. 48, Obligatoriedad de las recomendaciones, se refiere que las
recomendaciones de auditoría serán de cumplimiento obligatorio en la entidad u
organismo, y por tanto, objeto de seguimiento por el control posterior interno y
externo.
El Art. 49, Discrepancias, menciona que las diferencias de opinión entre los
auditores gubernamentales y los servidores de la entidad u organismo auditado
serán resueltas, en lo posible, dentro del curso del examen. De subsistir y si
fueran de importancia, aparecerán en el informe, haciéndose constar la opinión
divergente de los servidores.
El Art. 101 Obligaciones del personal de auditoría, establece que quienes
realicen auditoría gubernamental deberán cumplir sus funciones de acuerdo con
esta ley, reglamentos, normas de auditoría y cualesquiera otras disposiciones
dictadas por la corte. Deberán informar de inmediato al presidente de la corte
sobre cualquier acto delictivo o falta grave que verifiquen, en el cumplimiento de
sus funciones. Están obligados a guardar reserva sobre los asuntos que
conozcan en razón de ellas.
64
1.3.3 Normas Técnicas de Control Interno, de la Corte de Cuentas de la
República.
Decreto Legislativo No. 15, publicado en el Diario Oficial Número 21, Tomo
346, del 31 de Enero del 2000
El conjunto de normas técnicas de control interno, constituyen las regulaciones
establecidas por la Corte de Cuentas de República, aplicables a todas las
entidades y organismos del sector público y sus servidores, así como en
aquellas que no siendo públicas reciban recursos públicos, asignaciones,
privilegios o participaciones ocasionales en la República del El Salvador.
Las normas técnicas de control interno, constituyen directrices básicas para el
funcionamiento de una actividad, unidad administrativa, proyecto o programa.
Regulan y guían las acciones a desarrollar, señalan una línea de conducta
general y aseguran uniformidad de procedimientos para actividades similares
llevadas a cabo por diferentes funcionarios, empleados, unidades
administrativas o entidades y organismos del sector público.
La NTCI 1-12 auditoría interna, establece que el control interno posterior se
lleva a cabo mediante la auditoría interna, actividad profesional sujeta a normas
de aceptación general, que mide la efectividad de los demás controles internos
y alcanza su mejor expresión cuando recomienda mejoras a la administración y
estas se concreten.
65
La NTCI1-13 Independencia de la auditoría interna, menciona que a fin de
garantizar la independencia de la unidad de auditoría interna dentro de la
entidad, deberá considerarse lo siguiente:
1. Estará ubicada bajo la dependencia directa de la máxima autoridad
2. No ejercerá funciones en los procesos de administración, finanzas ni en
la toma de decisiones de la entidad.
3. Formulará y ejecutará con total independencia funcional el plan anual de
auditoría.
Remitirá a la Corte de Cuentas de la República, su plan anual de trabajo en el
plazo establecido legalmente, así como copia de los informes de las auditorías
que realicen.
El ejercicio del control posterior implica una especie de juzgamiento
administrativo, por ello quien lo lleva a cabo debe ostentar el mayor grado
posible de independencia. Las normas de auditoría así lo entienden y lo exigen
a los auditores. Si bien la unidad de auditoría interna, por encontrarse inmersa
en la organización institucional, no puede alcanzar total independencia,
consigue aproximarse a ella, si cumplen las exigencias que plantea esta norma.
El auditor interno debe ser nombrado por las autoridades superiores de la
entidad ejemplo: Junta Directiva, en las instituciones autónomas; por el Ministro,
en los ramos del ejecutivo; por el Concejo Municipal, en la Alcaldías.
66
1.3.4 Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado
Ultima reforma a esta ley es con el Decreto Legislativo No. 172 del 04 de
Diciembre de 1997, publicado en el Diario Oficial Nº232, Tomo 337 del 11 de
Diciembre de 1997
El Art. 7 de la referida ley, establece que se crea el Sistema de Administración
Financiera integrado, con la finalidad de establecer, poner en funcionamiento y
mantener en las entidades e instituciones del sector publico en el ámbito de
esta Ley, el conjunto de principios, normas, organización, programación,
dirección y coordinación de los procedimientos de presupuesto, tesorería,
inversión y crédito publico, y contabilidad gubernamental.
El SAFI estará estrechamente relacionado con el Sistema Nacional de Control y
auditoría de la Gestión Publica, que establece la Ley de la Corte de Cuentas de
la República.
El Art. 19 establece que las unidades financieras institucionales conservarán, en
forma debidamente ordenada, todos los documentos, registros, comunicaciones
y cualesquiera otros documentos pertinentes a la actividad financiera y que
respalde las rendiciones de cuentas e información contable, para los efectos de
revisión por las unidades de auditoría interna respectivas y para el
cumplimiento de las funciones fiscalizadoras de la Corte de Cuentas de la
República.
67
1.3.5 Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración Pública
Decreto Legislativo No. 868 del 05 de abril del 2000. Publicado en el D.O. N°
88 Tomo 347 del 15 de mayo del 2000. El presente Decreto entró en vigencia
cuarenta y cinco días después de su publicación en el Diario Oficial.
Objeto de la Ley
Art. 1. La presente Ley tiene por objeto regular las adquisiciones y
contrataciones de obras, bienes y servicios, que deben celebrar las instituciones
de la Administración Pública para el cumplimiento de sus fines; entendiéndose
para los alcances y efectos de ésta, que la regulación comprende además los
procesos enunciados en esta Ley.
Alcance de la Ley
Art. 2. Quedan sujetas a las disposiciones de esta Ley:
a. Las adquisiciones y contrataciones de las instituciones del Estado,
sus dependencias y organismos auxiliares, de las instituciones y
empresas estatales de carácter autónomo, inclusive la Comisión
Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa y el Instituto Salvadoreño del
Seguro Social;
b. Las adquisiciones y contrataciones de las entidades que
comprometan fondos públicos; y
c. Las adquisiciones y contrataciones costeadas con fondos
municipales.
68
A los órganos, dependencias, organismos auxiliares y entidades a que se hace
referencia, en adelante se les denominará “Instituciones de la Administración
Pública” o solo “las instituciones.”
1.3.6 Código de Trabajo Decreto Legislativo No. 682, del 11 de abril de 1996, publicado en el Diario
Oficial, Tomo No. 331 del 3 de mayo de 1996.
En el capítulo preliminar, disposiciones generales, en los primeros artículos
regula las aplicaciones a los trabajadores en general de la siguiente forma:
Art.1- El presente código tiene por objeto principalmente armonizar las
relaciones entre patronos y trabajadores, estableciendo sus derechos,
obligaciones y se funda en principios que tiendan al mejoramiento de las
condiciones de vida de los trabajadores, especialmente en los establecidos en
el capítulo II del título II de la Constitución.
Art.2- Las disposiciones de este código regulan:
a. Las relaciones de trabajo entre los patronos y trabajadores privados; y
b. Las relaciones de trabajo entre el Estado, los Municipios, las
Instituciones oficiales Autónomas y Semi-autónomas y sus trabajadores.
No se aplica este código cuando la relación que une al Estado, Municipios e
Instituciones Oficiales Autónomas o Semi-autónomas como sus servidores,
69
fuere de carácter público y tuviere su origen en un acto administrativo como el
nombramiento de un empleo que aparezca específicamente determinado en la
Ley de Salarios con cargo al fondo general y fondos especiales de dichas
instituciones o en los presupuestos municipales; o que las relación emane de un
contrato para la prestación de servicios profesionales o técnicos.
Los trabajadores de las instituciones oficiales autónomas tienen el derecho de
asociarse libremente para la defensa de sus respectivos intereses, formando
asociaciones profesionales o sindicatos y de celebrar contratos colectivos de
conformidad a las disposiciones de este código.
El Art. 204, de dicho código establece lo siguiente:
Tienen derecho de asociarse libremente para defender sus intereses
económicos y sociales comunes, formando asociaciones profesionales o
sindicatos, sin distinción de nacionalidad, sexo, raza, credo o ideas políticas, las
siguientes personas:
a. Los patronos y trabajadores privados
b. Los trabajadores de las instituciones autónomas
El Art. 302, establece que:
Todo patrono privado que ocupe de modo permanente diez o más trabajadores
y las instituciones oficiales autónomas o semi-autónomas, tienen la obligación
de elaborar un reglamento interno de trabajo, que deberá someter a la
70
aprobación del director general de trabajo, sin cuyo requisito no se considerará
legítimo.
1.3.7 Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones
Decreto Legislativo No.927, del 23 de diciembre de 1996, Diario Oficial No. 243,
Tomo No.333, del 23 de diciembre de 1996
Para efectos de esta ley, son empleadores, tanto el patrono del sector privado
como de las instituciones del gobierno central, instituciones descentralizadas no
empresariales, municipales e instituciones del sector público con regímenes
presupuestarios especiales.
1.3.8 Ley del Instituto Salvadoreño del Seguro Social
Decreto Legislativo Nº 1263 del tres de Diciembre de 1953, Diario Oficial No.
226, Tomo 161, del once de Diciembre de 1953, reformado con Decreto
Legislativo Nº517, Diario Oficial Nº 95, del veintitrés de Mayo de 1993
En el capítulo VIII, DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS, Art. 99,
establece que: El término trabajador usado en esta ley comprende también a
los funcionarios, empleados y demás personal civil que presten sus servicios al
Estado, a los Municipios y a las Entidades Oficiales Autónomas.
71
El término correlativo patrono deberá aplicarse en su caso, al Estado, a los
Municipios y a las Entidades Oficiales Autónomas o Semi-autónomas.
El Instituto establecerá un Régimen Especial del Seguro Social obligatorio para
la cobertura de las contingencias de Enfermedad, accidente común y
Maternidad, el cual será aplicable únicamente a los trabajadores del sector
público que indique el Reglamento correspondiente.
A las personas incluidas en dicho Régimen Especial, se otorgarán las
prestaciones médicas y en especie por los beneficios de enfermedad y
accidente común,(Art.48), riesgo profesional (Art.53), por invalidez total o parcial
(Art.55), por maternidad (Art.59), beneficios a compañera de vida (Art.60) y
medicina preventiva (Art.71)
El costo del régimen especial se determinará por los reglamentos y deben
determinar el monto de las cuotas o contribuciones para cubrir el costo del
programa de Seguro Social determinado,(Art.31), La ley de presupuesto general
y de presupuestos especiales de Instituciones Oficiales Autónomas incluirán las
partidas correspondientes para el pago de las aportaciones que corresponden
al estado como tal y como patrono, las cuales deben declararse intransferibles
en dicha ley.(Art.32)
Se exceptúan del régimen del Seguro Social, a los trabajadores al servicio del
Instituto Salvadoreño del Seguro Social, de la Comisión Ejecutiva Portuaria
72
Autónoma, del Banco Central de Reserva de El Salvador, de la Administración
Nacional de Acueductos y Alcantarillados, del Instituto Salvadoreño de Fomento
Industrial, del Banco de Fomento Agropecuario, del Fondo Social para la
Vivienda, por estar protegidos por el régimen General.
Se exceptúa igualmente a los siguientes trabajadores del sector público; al
personal protegido por la ley de Servicios Médicos y Hospitales del Magisterio;
al personal de la Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa, al personal
del Ministerio de Defensa y al personal Diplomático y Consular destacado en el
exterior, cubiertos por otros sistemas de prestaciones (Art.1 del RISSS).
1.3.9 Ley de Impuesto sobre la Renta
Decreto Legislativo No. 134 del 12 de septiembre de 1996, publicado en el
Diario Oficial No.176, Tomo No.332 del 20 de septiembre de 1996.
Las Entidades Gubernamentales Autónomas, en sus operaciones normales
deberán regirse por esta ley, a excepción de aquellos casos en la que la ley de
creación de la entidad autónoma las exima de esta ley, ya que en el artículo 6-
EXCLUSION DE SUJETOS PASIVOS, dice lo siguiente:
No son sujetos obligados al pago de este impuesto:
a. El Estado de El Salvador;
b. Las Municipalidades; y
73
c. Las corporaciones y fundaciones de derecho público y las corporaciones
y fundaciones de utilidad pública
Visto lo anterior en los casos que se aplique, las unidades de auditoría interna
de las Entidades Gubernamentales Autónomas, deberán incluir en su plan de
trabajo verificar el cumplimiento, para cada una de las leyes a las que están
sometidas, en caso sea necesario apoyarse en un especialista de cada ley, que
los asesore en el transcurso de la revisión en la entidad.
1.3.10 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios
Decreto Legislativo Nº 296 del veinticuatro de julio de mil novecientos noventa y
dos. Publicado en el D.O. No. 143 Tomo 316 del 31 de julio de 1992 Entró en
vigencia en nuestro país el uno de septiembre de mil novecientos noventa y dos
El Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, conocida comúnmente como IVA, es un impuesto que se aplica al
valor agregado de los productos o en su caso cuando se presta un servicio.
Además establece un valor neto de cada producto y es sobre el cual se debe
aplicar el impuesto, es decir cuando un productor o distribuidor vende productos
al consumidor final.
74
El impuesto al Valor Agregado, llegó a sustituir al Impuesto de Timbres, el cual
tenía su aplicación en forma de cascada, es decir, que en cada una de las
etapas de comercialización, se le aplicaba un 5%, de impuesto llegando de esta
manera a pagar al final, un 20%, 25% y en algunas ocasiones el 30% en la
transacción comercial.
Del impuesto
Art. 1 Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicará a la
transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes
muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el auto
consumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la
misma.
Interpretación del hecho generador
Art. 3. Para interpretar si un hecho constituye o no uno de los hechos
generadores del impuesto, y para determinar la procedencia de la aplicación del
mismo, se entenderá a su realidad efectiva, prescindiendo de la forma o
denominación de los actos, convenciones o figuras jurídicas con que los
interesados la exterioricen.
Capacidad tributaria. representación
Art. 20. Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de
contribuyente o de responsables:
a. Las personas naturales o jurídicas;
75
b. Las sucesiones;
c. Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;
d. Los fideicomisos; y
e. Las asociaciones cooperativas.
Igual calidad tendrán las instituciones, organismos y empresas de propiedad del
Gobierno Central y de instituciones públicas descentralizadas o autónomas,
cuando realicen los hechos previstos en esta ley, no obstante que las leyes por
las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones o
impuestos; salvo cuando realicen actividades bursátiles.
Tasa
Art. 54. La tasa del impuesto es del trece por ciento, aplicable sobre la base
imponible.
1.3.11 Subsistema de Contabilidad Gubernamental
Con la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Estado por Decreto Legislativo No. 516 de fecha 23 de noviembre de 1995, se
crea el subsistema de contabilidad gubernamental.
El subsistema de contabilidad gubernamental es el elemento integrador del
sistema de administración financiera y está constituido por un conjunto de
principios, normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar
76
y controlar en forma sistemática toda la información referente a las
transacciones del sector público, expresable en términos monetarios, con el
objeto de proveer información sobre la gestión financiera y presupuestaria.
La contabilidad Gubernamental se estructurará como un sistema integral y
uniforme, en el cual se reconocerán, registrarán y presentarán todos los
recursos y obligaciones del sector público, así como los cambios que se
produzcan en el volumen y composición de los mismos.
Existirá un único sistema contable en cada entidad u organismo público que
satisfaga sus requerimientos operacionales, gerenciales, además, que permita
y facilite la integración entre las transacciones patrimoniales y presupuestarias.
Constituyen elementos básicos del subsistema de contabilidad Gubernamental,
los siguientes:
a. El conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos relativos a la
contabilidad gubernamental;
b. La contabilidad específica de las entidades y organismos del sector
público;
c. La consolidación de la información financiera;
d. Los informes de análisis financiero/contable.
77
1.3.12 Leyes y normas del Sistema Financiero
Estas leyes son aplicables a entidades que por su naturaleza tiene giro
financiero, siendo obligatoria el cumplimiento de estas disposiciones legales, tal
es el caso del: Fondo Social Para la Vivienda, Banco de Fomento Agropecuario
y Fondo Nacional de Vivienda Popular, entre otras.
1.3.13 Ley del Servicio Civil
El Directorio Cívico Militar, por Decreto Ley No. 507 del 24 de noviembre de
1961, publicado en el Diario oficial No. 239 del 27 de diciembre de 1961, crea la
Ley de Servicio Civil
Las consideraciones para la creación de esta Ley sustentan que el artículo 109
de la Constitución Política de 1950, establece la carrera administrativa,
reconoce la garantía de permanencia a los funcionarios y empleados
comprendidos en ella y dispone que una ley especial regulará el servicio civil.
Que de conformidad con el precepto constitucional citado por la ley, debe
comprender especialmente las condiciones de ingreso a la administración, las
reglas relativas a promociones, ascensos, traslados, suspensiones y cesantías
de los funcionarios y empleados comprendidos en la carrera administrativa; y
los recursos contra las resoluciones que los afecten.
78
Que para garantizar la eficiencia de la administración en beneficio del interés
público, es indispensable que la ley especial sobre la materia regule también los
deberes y prohibiciones a que deben quedar sujetos los funcionarios y
empleados.
Esta normativa tiene por finalidad regular las relaciones del Estado y el
Municipio con sus funcionarios y empleados; y garantizar la protección de éstos
y la eficiencia de la administración pública y municipal, y organizar la carrera
administrativa mediante la selección y promoción del personal sobre la base del
mérito y la aptitud. Creando para ello orgánicamente el Tribunal de Servicio
Civil, con sus atribuciones.
1.3.14 Código Tributario
Por Decreto Legislativo No. 230 del 14 de diciembre de 2000 publicado en el
Diario Oficial No. 241 del 22 de diciembre de 2000, se crea el Código Tributario.
Las consideraciones para la creación de esta Ley establecen que en la
actualidad no existe un marco jurídico tributario unificado que regule
adecuadamente la relación entre el fisco y los contribuyentes, que permita
garantizar los derechos y obligaciones recíprocos, elementos indispensables
para dar cumplimiento a los principios de igualdad de la tributación y el de la
seguridad jurídica.
79
Que es necesaria la unificación, simplificación y racionalización de las leyes que
regulan los diferentes tributos internos, a efecto de facilitar a los contribuyentes
el cumplimiento de las obligaciones reguladas en ellas, así como la aplicación
homogénea de la normativa tributaria por parte de la administración tributaria.
Que es indispensable corregir una serie de vacíos y deficiencias normativas que
poseen las leyes tributarias, a efecto de contar con mecanismos legales
adecuados que expediten la recaudación fiscal, viabilizando además la
utilización de medios de cumplimiento de obligaciones tributarias acordes con
los avances tecnológicos y con el proceso de modernización de la
administración tributaria.
Que en razón de lo antes expuesto, se hace necesario emitir un marco legal
que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrolle los
derechos de los administrados, mejore las posibilidades de control por parte de
la administración y garantice un adecuado flujo de recursos financieros que
permitan atender las responsabilidades que competen al Estado.
Contiene los principios y normas jurídicas, aplicables a todos los tributos
internos bajo la competencia de la administración tributaria. Ámbito de
aplicación.
80
Este Código se aplicará a las relaciones jurídico tributarias que se originen de
los tributos establecidos por el Estado, con excepción de las relaciones
tributarias establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales. Sujeto
activo de la obligación tributaria es el Estado, ente público acreedor del tributo.
La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público, que establece
el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de
quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se
verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.
Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Código, el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
en calidad de responsable.
El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deberá corresponder a
períodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre
de cada año.
El Auditor deberá opinar sobre las obligaciones tributarias formales y
sustantivas del sujeto pasivo, dejando constancia en el cuerpo del dictamen del
cumplimiento o no de dichas obligaciones, sea que éstas correspondan a
períodos tributarios mensuales o, a períodos o ejercicios de imposición
regulados por este Código o por las leyes tributarias respectivas, incluidos en el
81
período del dictamen, con excepción de las establecidas en la Ley del Impuesto
sobre Transferencia de Bienes Raíces.
1.4 Situación actual
1.4.1 Organización
1.4.1.1 Auditoría interna
1.4.1.2 Auditoría externa
1.4.1.1 Auditoría interna
La auditoría interna, es una variante especializada de la auditoría general,
aplicada a una determinada entidad, y es entendida como la acción para el
logro y superación de los objetivos y metas trazadas por la organización.
La auditoría interna es una herramienta de gestión que apoya a la alta dirección
de la entidad, calificando y evaluando el grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía con que se manejan los recursos institucionales, así
como el cumplimiento de las normas legales y los lineamientos de políticas y
planes de acción, evaluando además la eficiencia de los sistemas
administrativos y de control para de esta manera coadyuvar al logro de los
propósitos fundamentales de la organización.
82
El alcance de la auditoría interna debe abarcar el examen y evaluación de la
adecuación y efectividad de los sistemas de organización o control interno y la
calidad de ejecución en la realización de las responsabilidades asignadas.
Los auditores internos deben :
1. Revisar la fiabilidad e integridad de la información financiera, operativa y
de los medios utilizados para identificar, evaluar, clasificar, y comunicar
dicha información.
2. Revisar los sistemas establecidos para asegurar que estén de acuerdo
con aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que
pudieran tener un efecto significativos en las operaciones e informes,
determinando si la organización los está aplicando.
3. Revisar los medios de salvaguarda de los activos y, si procede verificar
su existencia.
4. Valorar la economía y eficacia con que son utilizados los recursos.
5. Revisar las operaciones o programas para verificar si los resultados
están de acuerdo con los objetivos y metas establecidas, y si las
operaciones o programas se llevan a cabo en la forma prevista.32
La Corte de Cuentas, tiene la necesidad de mejorar su efectividad y eficacia en
el contexto del control fiscal y político, ya que es cuestionada su objetividad,
32 Declaración de Responsabilidades de la Auditoría Interna, Revista AUDISAL
83
imparcialidad y oportunidad, elementos indispensables para un control efectivo
que satisfaga los fines del Estado y la sociedad salvadoreña.
La Ley de la Corte de Cuentas de la República, regula que en las entidades y
organismos del sector público, se establecerá una sola unidad de auditoría
interna, bajo la dependencia directa de la máxima autoridad.
Este disposición solamente regula la posición jerárquica que debe tener la
unidad de auditoría interna dentro de la estructura organizativa de una entidad.
La misma Ley de la Corte de Cuentas, establece las actividades y operaciones
que debe revisar la auditoria gubernamental, clasificándolas en auditoría
financiera, y auditoría operacional. La Corte de Cuentas, no establece la
organización interna de la unidad auditoría interna, así como, el número de
personas con que debe contar, por lo cual, la organización de dichas unidades
en las diferentes entidades, depende del tamaño de la misma, y del número de
personas contratadas.33
1.4.1.2 Auditoría externa
Una función pública que tiene por objeto autorizar a los comerciantes y demás
personas que por Ley deban llevar contabilidad formal, un adecuado y
33 Ley de la Corte de Cuentas de la Republica, Capitulo IV Sección I, Auditoria Gubernamental
84
conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos
relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos
contables y financieros, se registren de conformidad a los principios de
contabilidad y de auditoría aprobados por el consejo y velar por el cumplimiento
de otras obligaciones que conforme a la Ley fueren competencia de los
auditores.
Comprende los servicios profesionales para la práctica de la auditoría
independiente en sus diversas formas de ejecución, además proporciona
servicios de asesoría a la administración superior de empresas sean éstas del
sector público o privado y la prestación de servicios propios de su competencia.
La auditoría externa puede ser conducida por personas naturales o jurídicas
que cumplan con los requerimientos académicos, legales, de reconocida
competencia y principios éticos.
La auditoría externa se desarrolla entorno a: objetivo, principios generales,
normas internaciones de auditoría, alcance, certeza razonable para expresar
una opinión sobre las cifras de los estados financieros.
En las auditorías de entidades del sector público, el auditor necesitará tomar en
cuenta los requerimientos específicos de cualesquier otros reglamentos,
85
ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de
auditoría y cualesquier requerimientos especiales de auditoría. 34
34 Ley para el Ejercicio Profesional de Contaduría Pública
86
CAPITULO 2
2- MARCO TEORICO
2.1 Importancia de la auditoría
La importancia de la auditoría trasciende en la prestación de servicios
profesionales a entidades públicas o privadas logrando que el personal de éstas
trabajen con mayor entusiasmo y dedicación, acierto y eficacia.
Es importante porque transmiten a sus clientes datos, ideas y opiniones que de
otras forma perdería y le sirven para que las actividades sean más eficientes y
lucrativas.
La auditoría posee valores agregados que adiciona a sus clientes en materia
de asesoría, comentarios y análisis sólidos y actualizados, sin descuidar la
formulación de la opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
2.2 Alcance de auditoría
Se refiere a las actividades cubiertas por una auditoría ya sea externa e interna,
tales como:
a. Objetivos de la auditoría
b. Naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoría desarrollados
c. Período de tiempo auditado
d. Actividades relacionadas no auditadas en orden a delinear los límites de
la auditoría.
87
El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de
auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo
de la auditoría.38
2.2.1 Alcance del trabajo sobre cumplimiento y controles internos
El auditor debe informar el alcance de sus pruebas sobre cumplimiento de las
leyes, regulaciones y controles internos. Si las pruebas no exceden aquellas
que el auditor considera necesarias para una auditoría de estados financieros,
será suficiente que el auditor declare que realizó pruebas sobre el cumplimiento
de ciertas leyes y regulaciones, que obtuvo entendimiento de los controles
internos y que evaluó los riesgos de control.
En resumen puede definirse que el alcance de auditoría es la aplicación de
procedimientos, técnicas o métodos que permitan el desarrollo de la misma
logrando en un plazo mediato el dictamen final.
2.3 Objetivos de la auditoría
El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por parte de un
auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad
con la que presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y
38 Normas Internacionales de Auditoría – Glosario de términos.
88
cambios en la situación financiera de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados .39
Es la expresión de una opinión a cerca de la adecuación por la cual ellos
presentan su posición financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios
en su posición financiera, de conformidad con las normas internacionales de
contabilidad.
En el sector Gubernamental, la auditoría tiene como objeto contribuir al
cumplimiento de la obligación que tienen los funcionarios públicos, de
responder por su gestión.
El objetivo de una auditoría es hacer posible que el auditor exprese una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros.
De conformidad con las normas internacionales de auditoría, estas se inician
con el establecimiento de objetivos, los que determinan el tipo de auditoría que
debe practicarse y las normas a observarse.
39 Declaraciones Sobre Normas de Auditoría, SAS 1 Párrafo 110-01 Responsabilidades y Funciones del
Auditor Independiente
89
La auditoría de estados financieros tiene por objeto determinar de manera
razonable si los estados financieros de la entidad auditada presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo conforme a principios de contabilidad generalmente
aceptados. 40
2.4 Normas de auditoría
Las normas de auditoría difieren de los procedimientos, en cuanto que los
“procedimientos” se refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las
“normas” tienen que ver con medidas relativas a la calidad en la ejecución de
esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los
procedimientos adoptados.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, tal como fueron aprobadas y
adoptadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos son:
2.4.1 Normas generales
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan
el entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores mantendrán una actitud mental independiente.
40 Normas de Auditoría Gubernamental (GAO), Capitulo 2, Auditoría Financiera
90
3. Se ejercitará el cuidado profesional en la ejecución del examen y en la
preparación del informe.41
2.4.2 Normas relativas a la ejecución del trabajo
1. El trabajo se planeará adecuadamente, y se supervisará apropiadamente
la labor de los ayudantes.
2. Deberá haber un estudio apropiado y evaluado del sistema de control
interno existente como una base para confiar en él, y para determinar la
extensión necesarias de las pruebas a las que deberán concretarse los
procedimientos de auditoría.
3. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuado, por medio de la
inspección, observación, investigación, indagación y confirmación, para
lograr una base razonable y así poder expresar una opinión en relación
con los estados financieros que se examinan.42
2.4.3 Normas relativas al informe
1. El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe indicará si dichos principios se han seguido uniformemente en
el período actual, en relación con el período precedente 41 Declaraciones Sobre Normas de Auditoría, SAS-1 Párrafo 150-02 Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas-Normas Generales. 42 Declaraciones Sobre Normas de Auditoría, SAS-1 Párrafo 150-02 Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas-Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo.
91
3. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros
deben considerarse como razonablemente adecuadas, a ,menos que en
el informe se indique lo contrario.
4. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con
los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el
sentido de que no puede expresarse una opinión.43
Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente el
criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los
métodos, técnicas, pruebas y demás procedimientos que habrán de aplicarse
en ella. También debe emplearse correctamente ese criterio para aplicar las
pruebas y demás procedimientos para evaluar los resultados y para presentar
los informes correspondientes.
2.5. CLASIFICACIONES DE AUDITORIA
2.5.1 Auditoria independiente
La auditoría independiente tiene como principal función emitir una opinión sobre
los estados financieros. El informe del auditor independiente añade credibilidad
a las manifestaciones financieras de las empresas.
43 Declaraciones Sobre Normas de Auditoría, SAS-1 Párrafo 150-02 Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas-Normas Relativas al Informe.
92
Para que la opinión del auditor añada credibilidad a los estados financieros
presentados por la administración, debe estar fuera del control de ésta y por lo
tanto, no debe ser un empleado de la empresa. Los actos de los auditores
independientes no están sujetos a supervisión de la dirección de la empresa, y
esta situación por si sola ya crea una credibilidad independiente y con actitud
mental.
La actitud y el pensamiento independiente son igualmente importantes en
relación con la independencia del auditor y su cliente. La actitud independiente
es el ingrediente individual más importante y debe continuamente mantenerse.
Sin su independencia respecto al cliente, la opinión del auditor seria
sospechosa y no serviría a las necesidades de los usuarios de los estados
financieros. 44
El objetivo de un examen de los estados financieros por parte de un auditor
independiente, es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con la que
se presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios
en la situación financiera de conformidad a normas internacionales de
contabilidad.
44 Enciclopedia de la Auditoría – Grupo Editorial Océano, Capitulo 7, Auditoría Independiente.
93
El informe del auditor es el medio por el que él expresa su opinión o, si las
circunstancias lo requieren se abstiene de opinar. En cualquier caso, dirá si su
examen ha sido hecho de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.45
Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor independiente son
los de una persona con la educación y experiencia necesaria para actuar como
tal. No incluye los atributos de una persona entrenada o calificada para actuar
en el campo de otra profesión u ocupación.
En cumplimiento a las normas internacionales de auditoría, el auditor
independiente debe usar su criterio para determinar cuales procedimientos de
auditoría son necesarios, de acuerdo con las circunstancias, para tener una
base razonable para soportar su opinión. Se requiere que su juicio sea el que
corresponda a un profesional capaz.
El auditor independiente también tiene una responsabilidad con su profesión, la
responsabilidad de cumplir con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
45 Declaraciones Sobre Normas de Auditoría, SAS-1 Párrafo 110-01 Responsabilidades y Funciones Del
Auditor Independiente
94
Las normas de auditoría difieren de los procedimientos, ya que estos últimos se
refieren a los actos que han de ejecutarse, en tanto las normas tienen que ver
con medidas relativas a la calidad en la ejecución de esos actos y los objetivos
que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados.
2.5.2 Auditoria interna
La existencia de un adecuado sistema de control interno como factor
fundamental de operación, a fin de lograr un óptimo aprovechamiento de los
recursos humanos, materiales y financieros es de gran importancia dentro de
cada entidad.
Es responsabilidad de la máxima autoridad, el diseño e implantación del
sistema de control interno y como necesidad imperante la existencia de una
unidad especializado para velar por el cumplimiento del mismo.
2.5.2.1 Objetivos de la auditoría interna
2.5.2.1.1 Objetivo principal.
El objetivo principal de la Auditoría Interna es vigilar permanentemente a la
entidad a fin de verificar que las operaciones, políticas, controles,
procedimientos administrativos y financieros, así como los métodos de trabajo
utilizados sean los aprobados por los niveles de dirección, además, por el
95
debido cumplimiento de las leyes, reglamentos y otras disposiciones aplicables
a la entidad.46
2.5.2.1.2 Objetivos específicos.
a. Verificar y evaluar la efectividad y suficiencia de los controles internos,
administrativos, operacionales financieras, a efecto de establecer si los
controles proporcionan un método adecuado para el pronto y exacto
registro de las transacciones, así como la protección de los activos.
b. Verificar el comportamiento del presupuesto, verificando las cuentas y los
hechos económicos que afectan los Estados Financieros, principalmente
aquellos de mayor incidencia.
c. Verificar el cumplimiento de las políticas de concesión de créditos y
recuperación.
d. Realizar todas las actividades de verificación rutinarias afines y aquellas
que le fueran solicitadas.
2.5.2.1.3 Funciones.
La función principal de la Auditoría Interna es prestar un servicio de asistencia
constructiva a la administración, con el propósito de mejorar la conducción de
46 Declaración de Responsabilidades de la Auditoría Interna, emitida por el Instituto Americano de
Auditores Internos – Revista de AUDISAL
96
las operaciones y de obtener un mayor beneficio económico, a través del
cumplimiento eficaz de sus objetivos.
Para el logro de esta función al examinar las operaciones deberán considerarse
aspectos generales como las siguientes:
a. Que los planes y las políticas de las entidades, así como los
procedimientos aprobados para su ejecución, se cumplan de manera
satisfactoria.
b. Que los resultados de los planes y de las políticas respondan a su
ejecución práctica, a los objetivos establecidos.
c. Que los bienes patrimoniales se encuentren debidamente protegidos y
contabilizados.
d. Que las transacciones diarias se registren en su totalidad, correcta y
oportunamente.
e. Que los medios internos de comunicación transmitan información
fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles de dirección y de
ejecución, responsables de la buena marcha de la Institución.
f. Que las tareas individuales se cumplan con eficiencia, prontitud y
honestidad.47
47 Seminario Técnicas Modernas en el Desarrollo de la Auditoría Interna – Colegio de Contadores
Públicos Académicos de El Salvador, mayo de 1993
97
2.5.2.1.4 Atribuciones de la auditoría interna.
Son atribuciones de Auditoría Interna las siguientes:
a. Actuar con independencia de acción respecto de las demás unidades de
la entidad.
b. Tener libre acceso en cualquier momento a la contabilidad, archivos y
documentos, así como otras fuentes de información relacionadas con las
actividades de la Institución.
c. Requerir la cooperación de cualquier funcionario o empleado de la
entidad, con el fin de conseguir el más satisfactorio cometido de su
misión.
2.5.2.1.5 Alcance del trabajo
Con el objeto de utilizar en forma efectiva los recursos humanos y materiales
disponibles, el trabajo de auditoría debe ser adecuadamente planificado. Por lo
anterior, la Auditoría Interna debe contar con un plan de trabajo anual, el cual
debe ser aprobado previamente por la máxima autoridad.
El trabajo de auditoría debe estar diseñado para dos enfoques, el primero sobre
los diferentes renglones de los Estados Financieros y el segundo, debe abarcar
una auditoría operacional sobre aquellas áreas que se involucran en el control
interno administrativo- financiero; el periodo de la planeación debe establecerse
98
para un año calendario, con ajustes periódicos, en base a las circunstancias
que se vayan presentando.48
Dentro del plan de trabajo se desarrollarán ciertas actividades; por consiguiente
se vuelve necesaria la fijación de un patrón que permita el cumplimiento del
factor oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoria.
Cada revisión tendrá tres etapas claramente identificadas:
a. Revisión de los procedimientos en operación
b. Confirmación de saldos con terceros
c. Revisión y análisis de cifras de los Estados Financieros del área sujeta a
examen.
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo. La
comunicación debe incluir los objetivos y alcance del trabajo, así como las
conclusiones correspondientes, las recomendaciones y los planes de acción.
La comunicación de los resultados debe ser precisa, objetiva, clara, concisa y
oportuna.
48 Ley de la Corte de Cuentas de la República, Capitulo IV, Sección I
99
2.5.3 Auditoría gubernamental
Se refiere a las auditorías efectuadas a los organismos, programas, actividades
y funciones gubernamentales, así como a las auditorías de fondos
gubernamentales recibidos por contratistas, instituciones sin fines de lucro y
otras organizaciones privadas.
Los funcionarios públicos y otros a los que se les ha confiado el manejo de
recursos públicos, son responsables de emplear estos recursos con eficiencia,
economía y eficacia a fin de lograr los propósitos para los cuales se
suministraron.49
La auditoría gubernamental, se ejerce como auditoría externa y como auditoría
interna ambos tipos de auditoría, en las instituciones gubernamentales
autónomas, está regida por las normas de la auditoría gubernamental y por la
Ley de la Corte Cuentas de la República de El Salvador. Para el caso, de las
instituciones autónomas, que tengan giro financiero, también es aplicable la Ley
de Bancos, y son fiscalizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero.
La auditoría interna, debe enviar copia del plan anual de trabajo a la Corte de
Cuentas de la República y al Auditor Externo de la Institución.
49 Normas de Auditoría Gubernamental (GAO), Capitulo 1, párrafos 1 y 1.13, literal b
100
2.5.4 Auditoría financiera
La auditoría financiera comprende la auditoría de estados financieros y asuntos
financieros en particular.
Esta auditoría tiene por objeto determinar de manera razonable si los estados
financieros de la entidad auditada presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo conforme a
las normas internacionales de contabilidad.
La auditoría de asuntos financieros en particular tiene como propósito
determinar:
a. Si la información financiera se presenta de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente
b. Si la entidad auditada ha cumplido requisitos financieros específicos
c. Si la estructura de control interno de la entidad con respecto a la
presentación de los informes financieros y/o salvaguarda de los activos
ha sido diseñada e implementada para lograr los objetivos de control.
La auditoría financiera, puede referirse a los siguientes asuntos:
a. Segmentos de estados financieros, información financiera,
modificaciones presupuestarias; y variación entre los resultados
financieros estimados y reales.
101
b. Controles internos sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones como
las que rigen las licitaciones, rendición de cuentas en algunas
donaciones, así como los contratos.
c. Los controles internos sobre la información financiera y /o salvaguarda
de activos, incluyendo los controles sobre los sistemas computarizados.
d. El cumplimiento con leyes, regulaciones y reclamos por fraude.50
2.5.5- Auditoría Operativa
Fue apareciendo con la necesidad de vigilar no solamente las cifras de los
diferentes reportes, si no también de los procedimientos que lo originaban.
Auditoría se deriva de la palabra “oir” y fue aplicada a los auditores externos
que oían y comprobaban las cifras reportadas por las empresas, para certificar
ante el público en general la corrección de las mismas.
A la auditoría operacional se le ha dado en llamar “ los ojos de la gerencia”, por
la función de revisar el cumplimiento de los procedimientos existentes en las
empresas, procurando aumentarlos y actualizarlos cada vez más, de acuerdo
con las necesidades de la empresa y siempre por el conducto del departamento
de organización y métodos o similar que se encargue de dicho estudio y
elaboración e implementación, para dejar al auditor interno únicamente la
revisión de existencia y cumplimiento.51
50 Normas de auditoría Gubernamental - (GAO), Capítulo 2, Auditoría Financiera. 51 Ediciones Contables y Administrativas, México, Quinta reimpresión 1982
102
La auditoría operativa es una evaluación objetiva, constructiva, sistemática y
profesional de las actividades relativas al proceso de gestión de una
organización con el fin de determinar el grado de eficiencia, efectividad y
economía con que son manejados los recursos, la adecuación y fiabilidad de los
sistemas de información y control, y si la rendición de cuentas de sus
actuaciones, por la responsabilidad conferida, se ha cumplido
razonablemente.52
Es un examen objetivo y sistemático de evidencias con el fin de proporcionar
una evaluación independiente del desempeño de una organización, programa,
actividad o función gubernamental, que tenga por objetivo mejorar la
responsabilidad ante el público y facilitar el proceso de toma de decisiones por
parte de los responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas.
La auditoría operativa abarca la economía, eficiencia, eficacia y la auditoría de
programas. La auditoría de economía, eficiencia y eficacia, tiene el propósito
de determinar:
a. Si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos(tales como:
personal, bienes y espacio) de manera económica y eficiente
b. Las causas de ineficiencia o de prácticas antieconómicas.
c. Si la entidad ha cumplido las leyes y regulaciones aplicables en materia
de economía y eficiencia. 52 Curso Taller de Auditoría Operativa - FEPADE.
103
La auditoría de programas está encaminada a determinar:
a. El grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos
por la legislatura o alguna otra autoridad que haya aprobado el programa
correspondiente.
b. La eficacia de los organismos, programas, actividades o funciones
c. Si la entidad ha cumplido las leyes y regulaciones aplicables al
programa.
En la auditoría de economía, eficiencia y eficacia se pueden examinar, por
ejemplo, si la entidad auditada:
a. Aplica políticas idóneas para efectuar sus adquisiciones
b. Adquiere el tipo de recursos que requiere, con la calidad y en cantidad
apropiadas, cuando se necesitan, y al menor costo posible.
c. Protege y conserva adecuadamente sus recursos
d. Evita la duplicación de esfuerzos de su personal y el trabajo de poca o
ninguna utilidad.
e. Evita el ocio y sobredimensionamiento de personal.
f. Utiliza procedimientos operativos eficientes
g. Emplea la menor cantidad posible de recursos (personal, instalaciones),
para producir bienes o prestar servicios en la cantidad, calidad y
oportunidad apropiadas.
h. Cumple las leyes y regulaciones que pudieran afectar significativamente
la adquisición, salvaguarda y uso de sus recursos.
104
i. Ha establecido un sistema de control adecuado para medir, preparar
informes y monitorear su ejecución en términos de economía y eficiencia
del programa
j. Ha proporcionado informes relacionados con la economía y eficiencia
que son válidos y confiables. 53
2.5.5.1 Normas para el trabajo de campo de auditorías operativas
Planeamiento:
Al planear la auditoría, el auditor debe definir los objetivos, el alcance y
metodología dirigida a conseguir esos logros.
El alcance o límite de la auditoría, incluye, por ejemplo, el período y número de
localidades que se van a cubrir. La metodología comprende el trabajo que
efectuará el auditor en términos de la obtención de información y de los
métodos analíticos que empleará para alcanzar los objetivos. El auditor debe
diseñar la metodología que le sirva para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente para alcanzar los objetivos de la auditoría. La
metodología incluye no solamente la naturaleza de los procedimientos del
auditor, si no también su extensión.
Una auditoría operativa implica el examen de : a) Controles, b) Procesos y c)
Sistemas, utilizados para manejar los recursos de una organización. 53 Normas de Auditoría Gubernamental – (GAO), Capitulo 2, Auditoría Operativa.
105
La auditoría puede abarcar una variedad de áreas como:
a. Planeación financiera, presupuestos, contabilidad y estados financieros
b. Planeación, desarrollo, capacitación y utilización de los recursos
humanos
c. Planeación, adquisición y utilización de propiedades planta, equipo,
inventarios y otros activos
d. Desarrollo y producción de la información necesaria para planear, operar
y controlar la organización, así como para cumplir con la obligación de
rendir cuentas.
Alcance
a. Examen y verificación de la información relativa al desempeño
institucional
b. Revisión y elaboración de informes sobre la administración de recursos
c. Análisis de actividades claves, evaluación y conveniencia de sistemas y
controles
d. Garantizar el debido cuidado de la eficiencia, eficacia y economía
Requisitos para la iniciación de una auditoría operativa:
Mandato: Encaminado a la evaluación de la gestión y sus resultados con
fundamento en eficiencia, eficacia y economía.
106
Jurisdicción: Toda entidad o persona que maneje o disponga de recursos
públicos. 54
Criterios de auditoría operativa
Criterio general: La adquisición de activos debe tener lugar con la consideración
por la economía.
Sub-criterios:
a. Justificar la necesidad de la adquisición,
b. Determinación de los requerimientos técnicos,
c. Consideración de opciones: arrendar reparar, comprar, construir,
d. Manejo adecuado del proceso de adquisición,
e. otros
Utilización adicional de los criterios de auditoría
a. Mantener una buena comunicación con la administración, debido a que
solicita su opinión o entendimiento sobre los criterios de auditoría
desarrollados
b. Indican el alcance de la auditoría en el sentido de puntualizar los
objetivos de la auditoría.
c. Tener la base para la fase de examen de auditoría en el desarrollo del
programa de auditoría y la formulación de cuestionarios
54 Normas de Auditoría Gubernamental – (GAO), Capitulo 6, Auditoría Operativa.
107
d. En la generación de los hallazgos y la ayuda para la forma y estructura
de las observaciones de auditoría.
e. Durante la fase de planeación de la auditoría se identifican las fuentes
para la obtención de criterios, y se desarrollan criterios generales para el
plan de examen preliminar
f. Durante la fase de examen los criterios son más específicos y detallados,
de tal forma que el trabajo de auditoría es más exhaustivo que el
realizado en el examen preliminar de la fase anterior.55
Fuentes de criterios de auditoría
a. Normas o leyes que regulen el funcionamiento de la organización
b. Manuales de operación y procedimientos de la entidad
c. Políticas gubernamentales, estándares establecidos, directrices y guías
dadas por el gobierno
d. Guía y reportes de auditoría hechos por la entidad fiscalizadora superior
e. Otras publicaciones hechas por la entidad auditada
f. Comparación con otras entidades similares
g. Organizaciones profesionales o cuerpos consultivos especializados
h. Literatura sobre el tema que está en estudio
55 Curso Taller de Auditoría Operativa - FEPADE
108
2.5.5.2 Proceso de auditoría operativa
Análisis General Planeación Examen Preliminar Examen Reporte Seguimiento
Conocimiento de la entidad auditada
Determinación del alcance de auditoría
Planeación y conducción del examen
preliminar
Elaboración del informe del examen
preliminar y el plan de auditoría
Ejecución de los programas, realización de
pruebas y obtención de evidencia
Elaboración de informes
Revisión de los archivos de auditoría
Finalización del informe de auditoría
Entrega del informe
Seguimiento
Elaboración de programas de auditorías
109
2.5.5.2.1 Fase de planeación
Referencia a:
Conocimiento de la entidad auditada
Determinación del alcance de la auditoría
Objetivos
Criterios
Metodología
Recursos
Tiempos
2.5.5.2.2 Fase del examen
Referencia a:
Recopilación de pruebas y análisis de evidencias en cuanto a:
Calidad, y
Cantidad
2.5.5.2.3 Aplicación de técnicas de auditoría:
Prueba y evaluación de sistemas y controles
Desarrollo de hallazgos
Identificación de los efectos de acuerdo a los criterios y consideraciones
de las causas principales
Desarrollo de conclusiones y recomendaciones
2.5.5.2.4 Fase de reporte
Discusión del Informe
Comunicación de Resultados:
110
Comité de auditoría
Director / Gerente
Junta directiva
Gobierno
2.5.5.2.5 Fase de seguimiento
Es la última fase del proceso de la auditoría operativa.
Verificación sobre la puesta en marcha de las medidas correctivas
formuladas en las recomendaciones.
2.5.5.2.6 Puntos principales de control
Fase de Planeación
Plan de examen preliminar
Informe del examen preliminar
2.5.5.2.7 Fase del examen
Plan detallado y programas de auditoría por proyectos
Revisión de los archivos de auditoría-papeles de trabajo
2.5.5.2.8 Fase de reporte
Informe de auditoría
2.5.5.2.9 Seguimiento
Verificación de la puesta en marcha de las recomendaciones formuladas 56
56 Curso Taller de Auditoría Operativa – FEPADE, abril de 1977
111
2.5.6- Auditoría de cumplimiento
La administración es responsable de asegurar que la entidad que maneja,
cumple con las leyes y reglamentos aplicables a sus actividades. Esta
responsabilidad incluye la identificación de leyes y reglamentos aplicables y el
establecimiento de políticas y procedimientos de control interno, para
proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con esas leyes
y reglamentos.
En una auditoría realizada de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, la responsabilidad del auditor estará condicionada a
las leyes y reglamentos. El SAS 54, en el párrafo 5, indica la responsabilidad
del auditor en el descubrimiento de falsedades por ciertos actos ilegales
cometidos en errores e irregularidades:
El auditor debe considerar las leyes y reglamentos, que son generalmente
reconocidos por los auditores, por tener un efecto importante y directo en la
determinación de las cifras de los estados financieros. 57
2.5.6.1 Entidades de gobierno
Un aspecto importante de las Normas Contables Gubernamentales, en lo que
se aplica a los gobiernos, es el reconocimiento de la variedad de
consideraciones legales y contractuales típicas del entorno gubernamental. 57 Declaraciones sobre Normas de Auditoría del AICPA, No. 54, párrafo 5
112
Estas consideraciones se refieren y están reflejadas en la estructura del fondo,
las bases de contabilidad y otros principios y métodos son un factor principal
que distingue la contabilidad gubernamental de la comercial.
2.5.6.2 Entendiendo los efectos de las leyes y reglamentos
El auditor debe obtener un conocimiento de los posibles efectos sobre los
estados financieros, de las leyes y reglamentos que generalmente los auditores
reconocen que tienen un efecto directo e importante sobre la determinación de
las cifras en los estados financieros de una entidad gubernamental.
El auditor puede considerar desempeñar los siguientes procedimientos al
evaluar la identificación por parte de la administración de dichas leyes y
reglamentos y al obtener un conocimiento de sus posibles efectos sobre los
estados financieros:
a. Considerar el conocimiento acerca de dichas leyes y reglamentos
obtenido por las auditorías de años anteriores.
b. Discutir tales leyes y reglamentos con el principal funcionario financiero
de la entidad, su asesor legal o con los administradores de la entidad.
Obtener declaraciones de la administración por escrito, sobre la
integridad de la identificación por parte de la administración.
c. Revisar las porciones relevantes de cualquier contrato directamente
relacionado.
113
d. Revisar las actas de las juntas del grupo legislativo de la entidad
gubernamental que está siendo examinada, para la promulgación de
leyes y reglamentos que tengan un efecto directo e importante sobre la
determinación de cifras en los estados financieros de la entidad
gubernamental.
e. Consultar con la oficina del auditor federal, estatal o local u otra
organización de supervisión de auditoría apropiada, acerca de las leyes y
reglamentos aplicables a entidades dentro de su jurisdicción, incluyendo
estatutos y requisitos de información uniforme. 58
La evaluación que hace el auditor del riesgo de control para las aseveraciones
afectadas por el cumplimiento de leyes y reglamentos, puede verse influenciada
por políticas y procedimientos en los tres elementos de la estructura del control
interno (ambiente de control, sistema de contabilidad y procedimientos de
control). Los siguiente factores podrán influir en la evaluación que hace el
auditor del riesgo de control:
a. El conocimiento o falta de éste por parte de la administración relativo a
las leyes y reglamentos aplicables.
b. La política de la entidad en relación a tales asuntos como la práctica de
operación y códigos de conducta aceptables.
58 Declaraciones Sobre Normas de Auditoría, SAS 68 Párrafo 11, Entendiendo los Efectos de las Leyes y Reglamentos
114
c. La asignación de responsabilidad y la delegación de autoridad para tratar
con asuntos tales como metas y objetivos de la organización, funciones
operativas y requisitos reglamentarios. 59
Las Normas Internacionales de Auditoría, establecen criterios para efectuar este
tipo de auditorias, de los cuales se mencionan los siguientes.
Consideraciones del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos:
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones
erróneas de importancia relativa en los estados financieros no sean detectadas,
aún cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desempeñada de
acuerdo a NIAS. Este riesgo es más alto respecto de representaciones
erróneas de importancia relativa resultantes de incumplimientos con leyes y
reglamentos debido a factores como:
a. Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los
aspectos de operación de la entidad que típicamente no tienen un
efecto importante sobre los estados financieros y no son capturados
por los sistemas de contabilidad y de control interno. 59 Declaraciones Sobre Normas de Auditoría, SAS 68 Párrafo 14, Estructura del Control Interno
115
b. La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno y por el uso de comprobaciones.
c. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no conclusiva.
d. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administración sobrepase los controles, o
representaciones erróneas intencionales hechas al auditor.60
Deberá tomarse en consideración, que el auditor al planear y desempeñar la
auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que en la
auditoría puede revelar condiciones o eventos que llevarían a cuestionarse si
una entidad está cumpliendo con leyes y reglamentos.
Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general
del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y como está
cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener la comprensión general, el auditor reconocería particularmente
que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las
60 Norma Internacional de Auditoría No. 250 – Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una auditoría de Estados Financieros, página 90-91
116
operaciones de la entidad. Para obtener la comprensión general de leyes y
reglamentos, el auditor ordinariamente tendría que:
1. Usar el conocimiento existente del área en que se desenvuelve la
entidad.
2. Averiguar con la administración respecto de las políticas y
procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y
reglamentos.
3. Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede
esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad.
4. Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados
para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigios y las
evaluaciones.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el
cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor reconoce que
tienen un efecto sobre la determinación de montos sustanciales y revelaciones
en los estados financieros. El auditor debería tener una suficiente comprensión
de estas leyes y reglamentos para considerarlas, cuando audita las
aseveraciones relacionadas a la determinación de montos que van a ser
registrados y las revelaciones que van a ser hechas.
117
2.5.6.3 Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso
de incumplimiento, el auditor deberá obtener una comprensión de la naturaleza
del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente
para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor
considera:
1. Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos,
daños
2. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación
3. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para
cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentación razonable)
dado por los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debería
documentar los resultados y discutirlos con la administración. La documentación
de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboración de
minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.61
61 Norma Internacional de Auditoría No. 250 – Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una auditoría de Estados Financieros, página 92
118
2.5.6.3.1 Informe de incumplimiento
2.5.6.3.1.1 A la administración
El auditor debería tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría (si existe), el consejo de directores y ejecutivos, u obtener evidencia
de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que
viene a la atención del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así
para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a
un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán
comunicarse.
Si ajuicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de
importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros
del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor
deberá reportar el asunto a nivel superior inmediato de autoridad en la entidad,
si existe, como un comité de auditoría o un consejo de supervisión.
2.5.6.3.1.2 A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados
financieros:
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los mismos, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
119
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión
sobre los estados financieros, basado en una limitación al alcance de la
auditoría.
Si no le es posible determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor
deberá considerar el efecto sobre el dictamen.62
2.5.6.3.1.3 A las autoridades reguladoras y ejecutorias.
El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitaría
reportar incumplimiento a una tercera parte. Si embargo, en ciertas
circunstancias ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la
ley o por las cortes de justicia. El auditor puede necesitar buscar asesoría legal
en tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del
auditor hacia el interés público.
62 Norma Internacional de Auditoría No. 250 – Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una auditoría de Estados Financieros, página 94-95
120
2.5.6.3.1.4 Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad
no toma acción para remediar lo que el auditor considera necesario en las
circunstancias, aún cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa
para los estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del
auditor, incluyen las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad
dentro de la entidad, que pueden afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de
continuar la asociación con la entidad. Para este tipo de conclusión se
recomienda que el auditor busque asesoría legal.63
2.5.6.3.1.5 Perspectiva del sector público
Muchos trabajos del sector público incluyen responsabilidades de auditoría
adicionales, respecto de la consideración de leyes y reglamentos. Aún si las
responsabilidades del auditor no se extienden más allá de las del auditor del
sector privado, las responsabilidades para reportar pueden ser diferentes, ya
que el auditor del sector público puede estar obligado a reportar sobre casos de
incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de
auditoría.
63 Norma Internacional de Auditoría No. 250 – Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una auditoría de Estados Financieros, página 95
121
Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento con leyes o
reglamentos:
1. Investigación por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos
2. Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes
relacionadas, empleados del gobierno.
3. Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en
relación con los ordinariamente pagados por la entidad.
4. Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de
mercado
5. Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja
pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
6. Transacciones inusuales con entidades registradas como paraísos fiscales.
7. Pagos sin documentación apropiada de control de cambios
8. Pagos por bienes y servicios hechos a algún país distinto del país de origen
de los bienes y servicios.
9. Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por
accidente, en dar un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.
10. Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma
impropia
11. Comentarios en los medios noticiosos. 64
64 Norma Internacional de Auditoría No. 250 – Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una auditoría de Estados Financieros, página 95-96
122
2.5.7- Auditoria fiscal
En la República de El Salvador, a partir del ejercicio 2001, se instituyó la
auditoría fiscal, la cual se encuentra reglamentada dentro del Código Tributario
vigente, mediante el Decreto Legislativo número 230 del 14 de Diciembre de
2000, publicado en el Diario Oficial número 241, tomo 349 del 22 de Diciembre
de 2000. Según lo estipulado la auditoría en mención será realizada por
Licenciados en Contaduría o Contadores Públicos Certificados.
2.5.7.1 Norma para auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias
Objetivo.
Establecer el marco de referencia a observar por los contadores públicos, a
efecto de garantizar que los trabajos de auditoría fiscal sean realizados con un
alto grado de profesionalismo y, tanto el dictamen como el informe fiscal, sean
documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, y garantice el interés fiscal.
Definir la responsabilidad de los contadores públicos que actúan como
auditores fiscales, en cuanto a que el dictamen que emitan, exprese una opinión
respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes obligados a dictaminarse. Lo anterior no inhibe que la
administración tributaria ejerza las facultades de fiscalización.
123
Orientar al auditor fiscal, para que al dictaminar, lo haga apegado a lo que
prescriben las normas de auditoría generalmente aceptadas en El Salvador y a
la presente norma.65
2.5.7.2 Concepto general
Se entiende por auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias, el trabajo
que un licenciado en contaduría pública o contador público certificado, realiza
para expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse
fiscalmente.
Para expresar dicha opinión, el profesional debe obtener evidencia suficiente y
apropiada en relación con el cumplimiento de los requisitos establecidos por la
normativa legal correspondiente.
El auditor fiscal debe ejecutar su trabajo asegurándose de contar con:
a. El debido cuidado en la planeación, desarrollo y evaluación de los
resultados de sus procedimientos de examen.
b. Un grado apropiado de escepticismo profesional para alcanzar una
seguridad razonable de que incumplimientos importantes serán
detectados.
65 Norma para auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias – Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y auditoría, junio de 2002
124
En un examen del cumplimiento de las obligaciones tributarias, el auditor fiscal
debe:
a. Obtener un entendimiento de las obligaciones tributarias formales o
sustantivas establecidas en las leyes tributarias.
b. Planear y supervisar el trabajo
c. Considerar porciones relevantes de los controles internos del
contribuyente sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
d. Obtener evidencia suficiente incluyendo pruebas de cumplimiento de las
obligaciones tributarias
e. Considerar eventos subsecuentes relacionados con el período a
dictaminar.
f. Formarse una opinión acerca de si la entidad cumplió, en todos los
aspectos importantes con las obligaciones tributarias formales y
sustantivas.
En algunos trabajos la naturaleza de las obligaciones tributarias formales o
sustantivas a cargo del contribuyente, pueden requerir habilidades
especializadas o conocimiento de un campo específico diferente al de la
auditoría o contabilidad. En tales casos, el auditor puede auxiliarse en el trabajo
de un especialista.
Otro factor a considerar por el auditor fiscal al planear el trabajo, es que si la
entidad tiene una unidad de auditoría interna, y el grado en que los auditores
125
internos están involucrados en controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo del contribuyente.
El auditor fiscal debe obtener un entendimiento razonable del control interno
aplicado por el contribuyente, suficiente para planear el trabajo y evaluar el
riesgo de control para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Cuando
se busca evaluar el riesgo de control, el auditor fiscal debe llevar a cabo
pruebas de control para obtener evidencia que soporte el nivel de riesgo de
control evaluado.
El riesgo de emitir opinión respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias
está compuesto por los siguientes componentes:
a. RIESGO INHERENTE: Es el riesgo de una falta importante de
cumplimiento a los requisitos especificados que pudiese ocurrir y no ser
prevenido ni detectado a tiempo por los controles del contribuyente.
b. RIESGO DE CONTROL: Es el riesgo de que un incumplimiento
importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o detectado oportunamente
por los controles del contribuyente
c. RIESGO DE DETECCIÓN: Es el riesgo de que los procedimientos del
auditor lo lleven a la conclusión de que no existe una falta importante de
incumplimiento, cuando de hecho existe.
126
De acuerdo a lo anterior, el profesional en auditoría podría modificar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de cumplimiento llevados a
cabo, basado en la evaluación del riesgo inherente y el riesgo de control. 66
2.5.7.3 Dictamen e informe fiscal
Se entenderá por dictamen fiscal el documento en el que conste la opinión
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente, emitidas por un licenciado en contaduría pública o un contador
público certificado.
Por informe fiscal se entenderá el documento que contendrá un detalle del
trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un
fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.67
2.5.8- Auditoría especial
La naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en
un trabajo de auditoría con propósito especial variará con las circunstancias.
Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor
deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta
del trabajo y la forma y contenido del dictamen que será emitido.
66 Norma para auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias – Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y auditoría, junio de 2002. 67 Código Tributario Art. 29
127
Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión
del propósito para el que se usará la información sobre la que se dictamina, y
quién es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del
auditor sea usado para propósitos que no son los planeados, el auditor puede
indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara y cualesquiera
restricciones sobre su distribución y uso.68
Cuando al auditor se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor
deberá considerar la sustancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea
necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlos a los
requerimientos de normas internacionales de auditoría, ya sea refraseando la
forma o anexando un dictamen separado.
El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información
financiera, cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el
que se base la información financiera.
Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados
en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de
importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros
pueden estar preparados para un propósito especial de acuerdo con una base
68 Normas Internacionales de Auditoría – El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial – Consideraciones Generales
128
integral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad
o de normas nacionales relevantes. Un conglomerado de convenciones
contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una
base integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para
informes financieros pueden incluir:
1. El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos
2. La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo
3. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentada para
informes financieros.69
Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más
componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar,
inventarios, etc. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo
separado o conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la
entidad.
Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados
financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería
expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado esta
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada
de contabilización. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados
69 Normas Internacionales de Auditoría – El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial – párrafo 9
129
financieros debería incluir una declaración que indique la base de
contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se
refiera a un convenio que especifique la base.
Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una
entidad con los convenios contractuales debería desarrollarse solo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y
contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin
embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que
están fuera de la pericia del auditor, se deberá considerar usar el trabajo de un
especialista.
Algunos de los trabajos considerados “compromisos de auditoría con propósito
especial” en el sector privado no son con propósito especial en el sector
público. Los dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilización distinta de normas internacionales de
contabilidad o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la
excepción en el sector público. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos
al auditor en su responsabilidad para evaluar si las políticas contables darán
como resultado información errónea.
130
Un factor que también se tiene que considerar es que los dictámenes de
auditoría del sector público son ordinariamente documentos públicos y por lo
tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios específicos. 70
70 Normas Internacionales de Auditoría – El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial – Perspectiva del sector público
131
CAPITULO 3
3. INVESTIGACIÓN DE CAMPO
3.1- Objetivos de la investigación
3.1.1- Objetivo General
a. Determinar el grado de conocimiento de las unidades de auditoría
interna para el beneficio de las entidades gubernamentales autónomas,
y proporcionarles un documento alternativo que oriente al cumplimiento
de la Ley y Reglamentos de la Corte de Cuentas de la República, así
como otras leyes aplicables al sector Gubernamental, además la
aplicación de las normas de auditoría gubernamental.
3.1.2- Objetivos específicos
a. Determinar si las entidades gubernamentales autónomas utilizan a las
unidades de auditoría interna, como apoyo de control.
b. Mejorar la gestión administrativa de las entidades gubernamentales
autónomas, disminuyendo los reparos de la Corte de Cuentas de la
República por el incumplimiento a la Ley y Reglamentos.
c. Dar a conocer medidas preventivas para fortalecer el control interno
administrativo y financiero en las entidades gubernamentales
autónomas.
132
3.2 HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
3.2.1- Hipótesis General
Si las unidades de auditoría interna realizaran un adecuado cumplimiento de los
requerimientos de normas de auditoría, contribuirían a mejorar la administración de
los recursos estatales.
3.2.2- Hipótesis Específicas
a. A mayor importancia al control interno posterior, mayor será el beneficio
para la administración en el manejo de los recursos.
b. A mayor transparencia en la gestión administrativa-financiera en las
entidades gubernamentales autónomas, mayor credibilidad por parte de
la ciudadanía en general.
c. A mayor identificación de riesgos potenciales por parte de la unidad de
auditoría interna, mayor será el aporte en medidas preventivas que
recibirá la administración de las entidades gubernamentales autónomas.
3.3- METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.3.1 Población a Investigar
Está formado por todas las entidades gubernamentales autónomas, ya que con
la modernización del Estado, se descentralizó la parte operativa, por lo cual
cada institución es la encargada de la implementación del control interno, para
que las operaciones se hagan con economía, eficiencia y eficacia.
133
Aunque la finalidad y estructura organizativa de las instituciones autónomas es
completamente diferente, se confirma que los beneficios en cuanto a la
implementación del control interno, son aplicables a cualquier entidad de esta
naturaleza.
El universo de la población en estudio consta de 28 entidades gubernamentales
autónomas, las que se encuentran ubicadas en el área metropolitana de San
Salvador, y que se detallan así:
1. Lotería Nacional de Beneficencia ( LNB )
2. Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma ( CEPA )
3. Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados ( ANDA )
4. Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa ( CEL )
5. Instituto Nacional de Pensiones de Empleados Públicos ( INPEP )
6. Instituto Salvadoreño del Seguro Social ( ISSS )
7. Fondo Social para la Vivienda ( FSV )
8. Fondo de Financiamiento y Garantía para la Pequeña Empresa
(FIGAPE )
9. Fondo Salvadoreño de Estudios de Preinversión ( FOSEP )
10. Fondo Nacional de Vivienda Popular ( FONAVIPO )
11. Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo ( INSAFOCOOP )
12. Instituto Salvadoreño de Formación Profesional ( INSAFORP )
13. Federación de Cajas de Crédito ( FEDECREDITO )
14. Banco Central de Reserva de El Salvador ( BCR )
134
15. Instituto de Garantía de Depósito ( IGD )
16. Corporación Salvadoreña de Inversiones ( CORSAIN )
17. Superintendencia del Sistema Financiero ( SSF )
18. Instituto de Previsión Social de la Fuerza Armada ( IPSFA )
19. Banco de Fomento Agropecuario ( BFA )
20. Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología ( CONACYT )
21. Federación Salvadoreña de Fútbol ( FEDEFUT )
22. Superintendencia de Pensiones
23. Superintendencia de Valores
24. Consejo Nacional de la Judicatura ( CNJ )
25. Fondo de Inversión Social de El Salvador ( FISDL )
26. Fondo de Saneamiento y Fortalecimiento Financiero ( FOSAFI )
27. Banco Multisectorial de Inversiones (BMI)
28. Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal ( ISDEM )
3.3.2- Diseño y selección de la muestra
Para determinar la muestra se utilizó la formula de universo finito, debido a que
la población es menor de 10,000 miembros. Para este caso, se consideraron 12
entidades gubernamentales autónomas del universo total
135
3.3.2.1 Fórmula finita
Para el universo con población menor a 10,000 individuos o cosas 71
N n = ______________
1+( N*E)
n =___28____________ 1+( 28*0.05)
28 n =_______________ 2.40 n = 11.66 = 12
En donde:
N = Universo n = Muestra E = Márgen de error tolerable
Criterio de selección de la muestra:
Las entidades investigadas que conforman la muestra, fueron seleccionadas al
criterio aleatorio del grupo, considerando como mínimo el volumen de
operaciones y mayor identificación por los servicios que prestan a los usuarios.
Las entidades seleccionadas son las siguientes:
1. Lotería Nacional de Beneficencia ( LNB )
2. Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma ( CEPA )
3. Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados ( ANDA )
71 Estadística ll: Métodos Prácticos de Inferencia Estadística, Segunda edición Gildaberto Bonilla, UCA editores
136
4. Comisión Ejecutiva Hidroelétrica del Río Lempa ( CEL )
5. Fondo Social para la Vivienda ( FSV )
6. Fondo Salvadoreño de Estudios de Preinversión ( FOSEP )
7. Fondo Nacional de Vivienda Popular ( FONAVIPO )
8. Instituto Salvadoreño de Formación Profesional ( INSAFORP )
9. Banco Central de Reserva de El Salvador ( BCR )
10. Fondo de Financiamiento y Garantía para la Pequeña Empresa
(FIGAPE)
11. Superintendencia de Valores
12. Federación de Cajas de Crédito ( FEDECREDITO )
3.3.3- RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
Para desarrollar esta parte del trabajo, se comenzó por hacer una revisión
general de los cuestionarios contestados, con el propósito de determinar la
confiabilidad de los datos aportados.
De esta revisión se estableció la necesidad de que por cada pregunta fueran
tabuladas y computadas por medio de gráficos, presentado los resultados en
términos absolutos y porcentuales.
Adicionalmente, se expone nuestra interpretación de los resultados más
significativos obtenidos de la encuestas, siguiendo el mismo orden de
137
numeración con que se identificaron los gráficos presentados, relativo a la
tabulación de respuestas.
A continuación presentamos los datos referidos conteniendo los resultados de
las encuestas:
ENCUESTADOS
Instituciones gubernamentales autónomas - TOTAL 12
RESPUESTAS
Contestadas completas 12
Contestadas con abstenciones en algunas preguntas. 0
Contestadas incompletas 0
Total Contestadas 12
No devueltas 0
Total encuestas 12
138
Objetivo. Conocer la jerarquía organizativa de la unidad de auditoría interna,
para establecer si cumple con las disposiciones de la Ley de la Corte de
Cuentas de la República. Art. 34.
1. De acuerdo a la estructura organizativa de la entidad, la unidad de auditoría
interna depende de?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Asamblea de
Gobernadores
0 0
Junta Directiva 8 67 Presidente de Junta 4 33 Gerencia General 0 0 Otros 0 0 12 100
Interpretación de la respuesta:
Es evidente que en la mayoría de instituciones gubernamentales autónomas, la
unidad de auditoría interna depende de Junta Directiva como máxima autoridad.
33%
67%
Si No
139
Objetivo. Conocer si dentro del personal de la unidad de auditoría interna,
algún empleado tiene conflicto de intereses que perjudique su labor al efectuar
un trabajo de auditoría en alguna área específica.
2. Todo personal de auditoría interna, presenta anualmente una declaración
jurada de conflicto de intereses ?
Respuesta Tabulación Porcentaje Si 4 33 No 8 67
12 100
Interpretación de la respuesta:
Esta información nos proporciona el dato que el 67%, de las unidades de
auditoría interna, no han establecido como norma que el personal evidencie la
inexistencia de conflicto de interés.
33%
67%
Si No
140
Objetivo. Determinar si la planificación del trabajo de auditoria interna, se
realiza de conformidad a las normas de auditoría gubernamental.
3. En los trabajos realizados por auditoría interna, se ha evaluado la esrtructura
de control interno, para determinar la naturaleza y alcance de los
procedimientos de auditoría.?
Respuesta Tabulación Porcentaje Si 5 42 No 7 58 12 100
Interpretación de la respuesta:
De acuerdo con los datos proporcionados por los encuestados, el 58%
planifican su trabajo en forma general y por periodos anuales, como una base
para elaborar el plan de trabajo anual, requerido por la Corte de Cuentas de la
República.
42%
58%
Si No
141
Objetivo. Conocer si los miembros de auditoría interna, observan normas de
honradez, objetividad y diligencia y lealtad.
4. La unidad de auditoría interna, ha establecido normas relacionadas con la
conducta que deben observar los auditores?
Respuesta Tabulación Porcentaje Si 2 17 No 10 83
12 100
Interpretación de la respuesta:
Los auditores internos tienen conocimiento de las normas de auditoria
generalmente aceptadas por la profesión, sin embargo, las respuestas revelan
que el 83%, no se han establecido normas que deban observar los auditores
en el desempeño de sus labores.
17%
83%
Si No
142
Objetivo. Identificar el nivel académico que tiene el jefe de la unidad de
auditoría interna, para determinar si cumple con lo requerido por la Ley de la
Corte de Cuentas de la República de El Salvador, Art. 32
5. Cuál es el grado académico que posee el jefe de auditoría interna?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Maestría 3 25
Licenciatura en Contaduría Pública
9 75
Otros 0 0
12 100
Interpretación de la respuesta:
El 75%, de los encuestados son licenciados en contaduría pública,
considerándose como el grado académico deseable para el cargo de jefe de la
unidad de auditoría interna.
25%
75%
0% Maestría
Lecenciatura enContaduría PúblicaOtros
143
Objetivo. Determinar la importancia que la administración le brinda a la unidad
de auditoría interna.
6. La unidad de auditoría interna, tiene los siguientes elementos?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Recurso humano idoneo 7 58
Recursos materiales en
optimas condiciones
0 0
Ambas 5 42
Ninguna 0 0
12 100
Interpretación de la respuesta:
Las unidades de auditoría interna de las entidades gubernamentales
autónomas, en un 58%, únicamente cuentan con el personal idóneo, careciendo
de los recursos materiales en óptimas condiciones, situación que podría afectar
la oportunidad de los informes de auditoría.
58%
0%
42%
0%Recurso Humano Idoneo
Recursos materiales enoptimas condicionesAmbas
Ninguna
144
Objetivo. Determinar sí el tamaño de la unidad de auditoría interna, permite
tener mayor cobertura para auditar la entidad.
7. Cuántas personas conforman la unidad de auditoría interna?
Respuesta Tabulación Porcentaje
De una a cinco personas 7 58
De cinco a diez personas 3 25
De diez a quince personas 2 17
12 100
Interpretación de la respuesta:
La mayoría de instituciones gubernamentales autónomas encuestadas, son
grandes, y el número de personas que integran la unidad de auditoría, se
concentra en el rango de uno a cinco, que representa el 58%, no obstante que
las unidades de auditoría interna cuentan con una partida presupuestaria, no
pueden contratar más personal por la falta de adjudicación de nombramientos,
de parte de la administración de la entidad.
58%25%
17% De una a cincopersonasDe cinco a diezpersonasDe diez a quincepersonas
145
Objetivo. Determinar si la estructura de la unidad de auditoría interna, le
permite efectuar el control de calidad en el desempeño de las actividades de
auditoría.
8. Cómo está estructurada la unidad de auditoría interna?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Jefe, supervisor y
colaboradores
2 17
Jefe, Supervisores y
colaboradores
2 17
Jefe y colaboradores 5 41 Otros 3 25 12 100
Interpretación de la respuesta:
El dato más significativo muestra que el 41%, de las unidades de auditoría
interna está compuesta por el jefe y colaboradores, situación que no permite
establecer una estructura acorde a todos los niveles necesarios dentro de la
entidad, concluyéndose que el jefe planifica, dirige y supervisa a la vez, las
auditorías realizadas.
17%
17%
41%
25%Jefe, supervisor ycolaboradoresJefe, supervisores ycolaboradoresJefe y colaboradores
Otros
146
Objetivo. Determinar si se facilita la inducción del personal nuevo a la unidad
de auditoría interna, además facilita la comprensión de las funciones y
responsabilidades de la unidad.
9. Cuales de los siguientes manuales tiene la unidad de auditoría interna?
Respuesta Tabulación Porcentaje Funciones 7 58 Inducción 0 0 Ambos 5 42 Ninguno 0 0 12 100
Interpretación de la respuesta:
La respuesta a esta pregunta demuestra que el 58%, de las unidades de
auditoría interna, tienen únicamente el manual de funciones. Para estos casos,
el desarrollo del trabajo es afectado por la inexistencia del manual de inducción,
especialmente en lo referente a la ejecución del trabajo.
58%
0%
42%
0%
FuncionesInducciónAmbosNinguno
147
Objetivo. Conocer el nivel académico del personal de auditoría interna, para
establecer la idoneidad de los mismos.
10. Cual es el grado académico que tiene el personal de auditoría interna?
Respuesta Tabulación Porcentaje Licenciatura en Contaduría Pública 11 92
Egresado Universitario - Contaduría Pública 0 0
Estudios universitarios - Contaduría Pública 1 8
Bachillerato 0 0 Otros 0 0 12 100
Interpretación de la respuesta:
Es evidente que en la mayoría de entidades gubernamentales autónomas, la
unidad de auditoría interna cuenta con el personal idóneo, ya que el 92% del
personal tiene el grado académico de licenciado en contaduría publica.
92%
0% 8% 0%0%Licenciado en ContaduríaPúblicaEgresado Universitario-Contaduría PúblicaEstudios Universitarios-Contaduría PúblicaBachillerato
Otros
148
Objetivo. Establecer si la administración promueve el desarrollo profesional del
personal de auditoría interna.
11. Existen programas de capacitación para el personal de auditoría interna?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Si 10 83 No 2 17 12 100
Interpretación de la respuesta:
El 83%, respondió afirmativamente sobre la existencia de programas de
capacitación; sin embargo, manifestaron que existen limitaciones
presupuestarias para cumplir con el plan referido.
83%
17%
Si No
149
Objetivo. Conocer el grado de aplicación de las normas de auditoría
gubernamental, relacionadas con el trabajo de campo.
12. El trabajo desarrollado por la unidad de auditoría interna, cumple con las
normas de auditoría gubernamental?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Si 11 92 No 1 8 12 100
Interpretación de la respuesta:
El 92% informa que su trabajo de auditoría interna se basa en normas de
auditoría gubernamental, no obstante, en la pregunta No. 3, la mayoría
manifestó que la planificación de su trabajo es de forma general y por periodos
anuales, como una base para elaborar el plan de trabajo anual.
92%
8%
Si No
150
Objetivo. Conocer el aporte de la unidad de auditoría interna, para el
fortalecimiento del control interno de la entidad.
13. Las recomendaciones de los informes de auditoría interna, tienen un
enfoque preventivo ?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Si 4 33
No 8 67
12 100
Interpretación de la respuesta:
En esta respuesta se observa que las recomendaciones de los informes, en su
mayoría (67%), carecen de un enfoque preventivo, situación que afecta el
fortalecimiento del control interno de la entidad.
33%
67%
Si No
151
Objetivo. Identificar si auditoría interna verifica que las recomendaciones de
los informes se hayan atendido oportunamente, con el propósito de minimizar
sanciones o deducción de responsabilidades.
14. Se efectua seguimiento a los informes emitidos por?
Respuesta Tabulación Porcentaje Auditoría Interna 0 0 Auditoría Externa 0 0 Corte de Cuentas de la República 0 0 Todos 12 100 12 100
Interpretación de la respuesta:
El 100% informa que se efectúa seguimiento a los informes emitidos por
auditoría interna, auditoría externa y Corte de Cuentas de la República de El
Salvador; sin embargo, en la pregunta No. 8, la mayoría manifestó que la
estructura de la unidad era de jefe y colaboradores, situación que no permite
establecer una estructura acorde a todos los niveles necesarios dentro de la
entidad.
0%0%0%
100%
Auditoría Interna
Auditoría Externa
Corte de Cuentas de laRepúblicaTodos
152
Objetivo. Establecer el respaldo que tiene la administración, a través de los
informes objetivos, por parte de auditoría interna.
15. Antes de emitir el informe final de auditoría, se comentan los hallazgos
encontrados con el jefe de la unidad auditada?
Respuesta Tabulación Porcentaje
Si 12 100 No 0 0
12 100
Interpretación de la respuesta:
Esta respuesta evidencia que todos (100%), de los informes de auditoría, son
discutidos con los jefes de las unidades auditadas, previamente a la
presentación del informe final; sin embargo, manifestaron que en algunos
casos, no presentan evidencias que demuestren la puesta en práctica de la
totalidad de sus recomendaciones, cuando es presentado el informe final y a la
vez se les da seguimiento.
100%
0%
Si No
153
Objetivo. Conocer si auditoría interna, examina y evalúa el cumplimiento de
metas y objetivos.
16. La unidad de auditoría interna efectua auditorías operativas al plan de
trabajo anual de la entidad?
Respuesta Tabulación Porcentaje Si 3 25 No 9 75 12 100
Interpretación de la respuesta:
Según los resultados, el 75% de las unidades de auditoría interna no realizan
auditorías operativas al plan de trabajo de la entidad, por lo cual no existe una
evaluación independiente sobre los objetivos y metas fijados por la entidad.
25%
75%
Si No
154
Objetivo. Establecer si existe un comité que supervise el proceso de
información administrativa- financiara, como un apoyo de Junta Directiva.
17. Existe comité de auditoría, en la entidad?
Respuesta Tabulación Porcentaje Si 4 33 No 8 67 12 100
Interpretación de la respuesta:
Esta información nos proporciona el dato que el 67%, de las instituciones
gubernamentales autónomas no tienen comité de auditoría, por lo cual la
información presentada a la máxima autoridad, carece de una revisión y
discusión previa, para presentar solamente, los asuntos de importancia
relevante.
33%
67%
Si No
155
Objetivo. Determinar si la unidad de auditoría interna esta capacitada para
identificar riesgos potenciales en áreas especiales.
18. Se tiene personal especializado en las áreas siguientes?
Respuesta Tabulación Porcentaje Informática 2 17 Fiscal 1 8 Ambas 1 8 Ninguna 8 67 12 100
Interpretación de la respuesta:
Las respuestas a esta pregunta demuestran que el 67%, de las unidades de
auditoría interna, carecen de personal especializado en las áreas de informática
y fiscal, por lo cual existe la posibilidad que la ocurrencia de errores o
irregularidades en las áreas referidas, no sean identificadas oportunamente.
17%
8%
8%67%
InformáticaFiscalAmbasNinguna
156
Objetivo. Determinar si auditoría interna tiene acceso irrestricto en la ejecución
de su trabajo.
19. El jefe del área auditada proporciona toda la colaboración e información
solicitada por auditoría interna, en el desarrollo del trabajo?
Respuesta Tabulación Porcentaje Si 11 92 No 1 8 12 100
Interpretación de la respuesta:
Según lo informado el 92% de las unidades auditadas proporcionan la
colaboración e información requerida por auditoría interna.
92%
8%
Si No
157
Objetivo. Conocer el desempeño de las unidades de auditoría interna, para
identificar sus fortalezas o debilidades.
20. Se evalúa periodicamente a la unidad de auditoría interna, por parte de ?
Respuesta Tabulación Porcentaje Corte de Cuentas de la República 2 17 Auditoría Externa 1 8 Ambas 2 17 Ninguna 7 58 12 100
Interpretación de la respuesta:
El dato más significativo nos muestra que el 58%, de las unidades de auditoría
interna no han sido evaluadas, desconociéndose las fortalezas y debilidades de
la misma, por lo tanto, existe la posibilidad que la administración de las
entidades gubernamentales autónomas no están recibiendo los servicios
esperados.
17%8%
17%58%
Corte de Cuentas dela RepúblicaAuditoría Externa
Ambas
Ninguna
158
1CAPITULO 4
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusión 1.
La ubicación jerárquica que se le concede a la unidad de auditoría interna
dentro de las entidades gubernamentales autónomas, depende de Junta
Directiva, como máxima autoridad, cumpliéndose las disposiciones de la Ley de
la Corte de Cuentas de la Republica y las normas de auditoría gubernamental,
relacionadas con la dependencia.
Conclusión 2.
Las unidades de auditoría de las entidades gubernamentales autónomas, no
tienen la práctica de requerir al personal que declaren si tiene o no parientes
desde el segundo grado de consanguinidad hasta el cuarto de afinidad, o algún
otro tipo de relaciones o compromisos personales. Contar con esta información
permitirá asignar el trabajo, de tal manera, que no perjudique la independencia
y objetividad que deben observar los auditores en todo momento.
Recomendación.
Es conveniente que el personal de auditoría interna actualice como mínimo
cada año, la información relacionada con sus datos personales, estudios y
conflictos de interés.
159
Conclusión 3.
La mayor parte de los auditores internos de las entidades gubernamentales
autónomas, no realizan la planificación de la auditoría sobre la base de normas
de auditoría gubernamental. La planificación la hacen en forma general y por
períodos anuales, como parte del plan de trabajo anual, que es presentado a la
Corte de Cuentas de la Republica, en consecuencia, la planificación está
sustentada en el criterio personal.
Recomendación.
Las unidades de auditoría interna de las entidades gubernamentales
autónomas, deben planificar su trabajo, de conformidad a las normas de
auditoría gubernamental, realizando como mínimo la evaluación del control
interno para establecer la naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría
Conclusión 4.
La mayoría de los auditores internos de las entidades gubernamentales
autónomas, conocen las normas de auditoría generalmente aceptadas por la
profesión; sin embargo, por carecer de normativa que regule el desempeño de
las labores de auditoría dentro de las entidades, existe la posibilidad que se
involucren en situaciones que disminuyan la imparcialidad y la objetividad.
160
Recomendación.
Con el propósito de fortalecer la eficiencia del trabajo de auditoría interna, es
conveniente que se adopten normas de conducta que deben observarse
durante el desempeño de las labores de auditoría. Estas normas deben estar
enfocadas a mantener la honradez, objetividad, diligencia y lealtad
Conclusión 5.
El resultado de la investigación muestra que en las entidades
gubernamentales autónomas, el cargo de auditor interno está desempeñado por
personas idóneas.
Conclusión 6.
La eficiencia del trabajo de auditoría interna es fortalecida por la administración,
asignándole recurso humano idóneo, no obstante, por carecer de recursos
materiales suficientes y en buenas condiciones, puede afectar la oportunidad y
calidad de los informes, debido a que en cualquier momento pueden fallar los
equipos y ocasionar atrasos mientras se repara o adquiere equipo nuevo
Recomendación.
Es conveniente que se brinde mayor apoyo administrativo a la unidad de
auditoría interna, mediante la adjudicación de recursos materiales en optimas
condiciones, así como la tecnología actualizada, para mejorar los resultados de
auditoría interna.
161
Conclusión 7.
El poco personal que la administración de las entidades, le asigna a la unidad
de auditoría interna, no le permite la organización de estructuras jerárquicas
integradas con todos los niveles necesarios. Esto se debe a que la partida
presupuestaria de las remuneraciones autorizadas, no contempla la
contratación de nuevas plazas.
Conclusión 8.
Adicionalmente a la conclusión 7, en la mayoría de las entidades
gubernamentales autónomas, la unidad de auditoría interna carece de la
adecuada segregación de funciones relacionadas con las labores de
supervisión, en consecuencia, el jefe de la unidad es quién dirige, planifica y
supervisa el trabajo, por lo tanto el control de calidad es débil.
Recomendación 7 y 8.
Para que las unidades de auditoría interna puedan cumplir sus objetivos y
funciones, la máxima autoridad debería proporcionar el personal necesario para
que pueda organizar su trabajo en concordancia con las necesidades de la
entidad. Esta situación fortalecerá la eficiencia del trabajo de auditoría interna.
162
Conclusión 9.
La eficiencia del trabajo de auditoría interna en las entidades gubernamentales
autónomas, es afectada por la inexistencia del manual de operaciones,
especialmente en lo referente a la ejecución del trabajo.
Recomendación.
Es conveniente que se elabore el manual de operaciones de la unidad de
auditoría interna, debiendo contener como mínimo: objetivos,
responsabilidades y estándares. Este manual facilitará el aprendizaje al
personal nuevo.
Conclusión 10.
La mayoría del personal de auditoría interna, cumple el perfil académico
requerido para el desempeño de las labores de auditoría dentro de la entidad.
Conclusión 11.
El resultado de las encuestas refleja la existencia de programas de
capacitación, sin embargo, la mayoría de las unidades de auditoría interna,
manifestaron que existen limitaciones presupuestarias para este rubro, por lo
cual, la mayor parte de la capacitación del personal es obtenida con el
aprendizaje al desarrollar el trabajo cotidiano.
163
Recomendación.
Es conveniente que la administración asigne mayores recursos económicos al
rubro de capacitaciones, para que el personal de auditoría interna actualice sus
conocimientos, y así fortalecer la eficiencia en el trabajo.
Conclusión 12.
El resultado de la encuesta revela que el trabajo desarrollado por la unidad de
auditoría interna cumple con las normas de auditoría gubernamental; sin
embargo, con la pregunta 3 de la encuesta, se evidenció la inexistencia de la
planificación de la auditoría, de conformidad a las normas referidas. La
planificación debe considerar como mínimo la evaluación del control interno
para establecer la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría
Recomendación.
Las unidades de auditoría interna de las entidades gubernamentales
autónomas, deben planificar, ejecutar e informar los resultados del trabajo, de
conformidad con las normas de auditoría gubernamental.
Conclusión 13.
El apoyo que recibe la administración de la entidad, se ve afectado porque las
recomendaciones en los informes de auditoría carecen de un enfoque
preventivo, en consecuencia, no se promueve el fortalecimiento del control
interno.
164
Recomendación.
Es conveniente que las unidades de auditoría interna, incluyan en sus informes
recomendaciones con enfoque correctivo y preventivo. El correctivo tiene como
propósito eliminar las causas que originaron la condición( deficiencias); y el
preventivo está relacionado al establecimiento de las acciones de monitoreo
para que en el futuro no se repitan las mismas deficiencias.
Conclusión 14.
El resultado de la encuesta revela que la unidad de auditoría interna efectúa
seguimiento a los diferentes informes emitidos por auditoría interna, auditoría
externa y Corte de Cuentas; sin embargo, la pregunta 8 de la encuesta, la
mayoría contestó que la estructura de la unidad era de jefe y colaboradores,
situación que no permite cubrir todas las necesidades existentes.
Recomendación 14 .
Para que las unidades de auditoría interna puedan realizar el seguimiento a los
diferentes hallazgos y recomendaciones, deben estructurar la unidad, de tal
manera, que puedan organizar su trabajo en concordancia con el plan de
trabajo anual.
Conclusión 15.
Los auditores internos comentan los hallazgos encontrados, con los jefes de las
unidades auditadas, no obstante, algunos de estos jefes no presentan la
165
evidencia que demuestre haber atendido las recomendaciones en su totalidad,
esta situación se debe que para atender recomendaciones pendientes es
necesario realizar actividades adicionales que requieren mayor tiempo y no lo
informan.
Recomendación 15.
Es conveniente que los jefes de auditoría interna, sugieran los lineamientos
generales mínimos que deben contener los informes de respuesta. Esta
situación ayudará a que existan menos reparos de la Corte de Cuentas de la
República, impuestas a través de la nota de antecedentes.
Conclusión 16.
La mayoría de los auditores internos de las entidades gubernamentales
autónomas, no realizan auditorías operativas al plan de trabajo de la entidad,
debido al poco personal que tienen, esto no permite la evaluación
independiente sobre los objetivos y metas alcanzados por la entidad.
Recomendación.
Es conveniente que los jefes de las unidades de auditoría interna, incluyan en
su plan de trabajo anual, la realización de auditorias operativas. Estas deben
estar enfocadas a la evaluación del adecuado uso de los recursos humanos,
materiales, financieros, tecnológicos y ambientales.
166
Conclusión 17.
El resultado de la investigación revela que la mayoría de entidades
gubernamentales autónomas, no tienen comité de auditoría, esta situación se
debe a que se a delegado al gerente general que presente los informes a junta
directiva.
Recomendación.
Se debe evaluar la posibilidad de crear el Comité de Auditoría, con la finalidad
que la información financiera presentada a la máxima autoridad, haya sido
evaluada previamente. Este comité puede estar integrado por dos miembros de
junta directiva, auditor interno y gerente general.
Conclusión 18.
El personal de auditoría interna de la mayoría de las entidades
gubernamentales autónomas, no realizan auditorías a las áreas de informática
y fiscal, debido a las limitaciones presupuestarias para contratar especialistas o
capacitar al personal de la misma. De acuerdo con el concepto moderno de
auditoría interna integral, la ocurrencia de errores o irregularidades debe ser
evidenciado en corto tiempo, por un efectivo sistema de control interno formado
por toda la entidad en conjunto.
167
Recomendación.
Es conveniente que la administración brinde mayor apoyo a la unidad de
auditoría interna, mediante la capacitación o la contratación de personal
especializado en las áreas de informática y fiscal, con el propósito de prevenir
errores o irregularidades en las áreas referidas.
Conclusión 19.
El resultado de la investigación revela que existe colaboración de parte del jefe
de la unidad auditada, por lo cual, no existen limitaciones para la ejecución del
trabajo de auditoría.
Conclusión 20.
En la mayoría de los casos, no se ha evaluado independientemente a la unidad
de a auditoría interna, ya que no es una práctica de parte de los fiscalizadores
hacer esta actividad, desconociéndose las fortalezas y debilidades de la
misma, situación que puede estar afectando la eficiencia del desempeño de la
labor de auditoría.
Recomendación.
Con el propósito de incrementar el rendimiento de la unidad de auditoría
interna, es conveniente que periódicamente, se realicen evaluaciones
independientes sobre el desempeño de dicha unidad, y así fortalecer la
confianza de la administración.
168
CONCLUSIÓN GENERAL
En la actualidad en El Salvador, la auditoría gubernamental se ejerce con
algunas limitaciones, ya que no existe ninguna coordinación y apoyo de la Corte
de Cuentas hacia los auditores internos; se requiere mejorar el nivel de
capacitación para los auditores gubernamentales en general, y no se cuenta
con la normativa técnica para el ejercicio de la auditoría.
169
CAPITULO 5
5. PROPUESTA DE UN MODELO PARA MEJORAR LA FUNCIÓN DE LAS
UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA EN LAS ENTIDADES
GUBERNAMENTALES AUTONOMAS, EN LA APLICACIÓN DE NORMAS
DE AUDITORÍA INTERNA, DE LA LEY Y REGLAMENTOS DE LA CORTE
DE CUENTAS DE LA REPUBLICA.
La presente propuesta de solución, contiene las directrices básicas que regulan
el desempeño de la Unidad de Auditoría Interna, brindando orientación general
al personal, acorde a los cambios que se experimentan con la globalización.
El modelo se ha preparado para dar referencia de la importancia de la auditoría
interna en las instituciones gubernamentales autónomas, ya que contiene el
proceso lógico de la planificación de la auditoría, la ejecución del trabajo de
campo, así como la comunicación de los resultados. Este proceso de auditoría
está de conformidad a las normas de auditoria gubernamental, con la finalidad
que sea adoptado por las entidades gubernamentales autónomas de la
República de El Salvador.
170
5.1 CONTENIDO DE LA PROPUESTA DE UN MODELO PARA EL
CUMPLIMIENTO DE NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.
5.1.1 Manual de descripción de puestos y operaciones de las unidades de
auditoría interna.
5.1.2 Proceso de planificación de la auditoria
5.1.3 Proceso de ejecución del trabajo de campo de la auditoria
5.1.4 Comunicación de resultados
5.1.1 Manual de descripción de puestos y operaciones de las unidades de
auditoría interna.
En toda unidad de auditoría interna debe existir un manual de funciones y de
operaciones, los cuales permitan facilitar la práctica de la auditoría en las
entidades gubernamentales autónomas.
Todo manual de funciones persigue definir el perfil y rol de cada uno de los
miembros de la unidad de auditoría interna. Como parte de la propuesta se ha
diseñado un manual de funciones que responde a las necesidades planteadas
durante el proceso de investigación, además, se presenta el manual operativo
que contiene los objetivos, las responsabilidades y los estándares que deben
cumplir las unidades de auditoría interna. El modelo referido se presenta como
anexo 1 a este documento.
171
5.1.2 Proceso de planificación de la auditoria
La planificación es el proceso de identificar lo que debe hacerse en una
auditoría, por quien y cuando. Abarca actividades que van desde las
disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria, hasta los
procedimientos que se han de seguir al examinar tal información, e incluye la
planificación del número y capacidad del personal necesario para realizar la
auditoría.
La presente propuesta contiene los aspectos necesarios que deben seguirse
para toda planificación de auditoría, tal como lo requieren las normas de
auditoría gubernamental. A continuación presentamos un modelo del proceso
de planificación, para que facilite la aplicación por parte de las unidades de
auditoría interna de las entidades gubernamentales autónomas. El proceso de
planificación debe iniciarse considerando los siguientes pasos:
Reunión inicial (equipo de auditoría)
Información básica a requerir
Reunión de planificación con la administración superior.
Proceso de evaluación del sistema de control interno
Identificación de factores de riesgo
Determinación de riesgos de auditoría.
Estructura del memorando de planificación
172
A continuación se detallan cada uno de estos pasos:
5.1.2.1 Reunión inicial (equipo de auditoría)
Esta reunión es del equipo de auditoría, para establecer las fortalezas y
debilidades en el desarrollo de la auditoría del año anterior, entre otras cosas se
abordarán:
a. Experiencia de la auditoría ejecutada
b. Opiniones de los miembros del equipo para mejorar el trabajo, para el
presente año.
c. Limitaciones encontradas en la ejecución del trabajo anterior.
d. Asignación de responsabilidades para ejecutar el proceso de
planificación de la auditoría.
5.1.2.2 Información básica a requerir
La obtención de información relevante, relacionada con el área o segmento a
auditar, debiendo obtener como mínimo lo siguiente:
a. Ley de creación de la entidad
b. Manual de procedimientos
c. Estructura organizativa de la entidad
d. Normas y políticas aplicables
e. Estados financieros básicos
f. Sistema Contable
g. Plan estratégico institucional
h. Presupuesto operativo aprobado
173
5.1.2.3 Reunión de planificación con la administración superior.
Esta reunión es la que tiene lugar con la administración. Durante la reunión, el
auditor debe conocer los planes o políticas que pueden afectar los estados
financieros, los aspectos relacionados con el área a auditar, así como los
requisitos legales y de control.
El auditor debe indagar si existen problemas especiales, como la introducción
de nuevas políticas o controles. Además, debe identificar el personal clave de la
administración. Es conveniente que se elabore una agenda de los puntos más
importantes a tratar con la administración de la entidad, los cuales pueden ser:
a. Explicación del tipo de examen a realizar
b. Presentación del personal que estará a cargo de la auditoría
c. Identificación del personal clave de la administración
d. Solicitar un local apropiado para instalar el equipo de auditoría
5.1.2.4 Proceso de evaluación del sistema de control interno
Esta revisión debe centrarse en aquellas áreas importantes. El auditor debe
identificar si los controles son adecuados para fiarse de los mismos.
En la evaluación preliminar del control interno se deben identificar, las
deficiencias importantes de control, las cuales deben ser comentadas con la
administración, para su pronta corrección.
174
Los componentes del sistema de control interno que deben evaluarse se
presentan a continuación:
a. Ambiente de control
b. Evaluación de riesgos
c. Actividad de control
d. Información y comunicación
e. Vigilancia y supervisión
La evaluación del control interno puede documentarse a través de narrativa,
flujograma y cuestionario.
5.1.2.5 Identificación de factores de riesgo
En esta sección se deben identificar las debilidades de control interno,
identificados en la evaluación realizada. Como ejemplo, para las cuentas
seleccionadas, los factores de riesgo pueden ser:
Disponible:
a. Inexistencia de fianza de fidelidad del cajero(a).
b. Los ingresos de caja no son remesados al banco en el tiempo estipulado
por la normativa relacionada con el manejo del disponible
c. El cajero(a) efectúa la remesa y realiza el registro de las operaciones
relacionadas con el efectivo.
175
Inversiones en Préstamos
a. Las solicitudes de préstamos son autorizadas con estudios y análisis
deficientes.
b. Expedientes de préstamos de algunos usuarios están incompletos
c. Las gestiones de recuperación se están realizando después de 120 días
de mora, incumpliendo la política que es de 60 días.
Inversiones en Bienes de Uso
a. Diferencia entre los saldos contables con los extracontables en la
depreciación de los bienes de uso.
b. Bienes de uso no registrados contablemente
c. Bienes de uso no encontrados físicamente en el área asignada, no
encontrando documentación que soporte el traslado o retiro.
5.1.2.6 Determinación de riesgos de auditoría.
El auditor tomará en cuenta la materialidad como límite máximo de error, que
está dispuesto a aceptar en el transcurso de su trabajo.
Si establece un nivel de riesgo inherente y de control bajo, y un monto mayor
de materialidad, entonces se debe documentar en los papeles de trabajo las
pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las
conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control.
176
Si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto,
y la materialidad ha sido fijada con un monto menor, se deberá realizar más
pruebas analíticas y sustantivas y menos pruebas de control o de cumplimiento.
Disponible:
Si el riesgo de auditoría es alto, se deben hacer más pruebas sustantivas y
menos de cumplimiento y de control.
Ejemplo de pruebas de cumplimiento:
a. Se reciben oportunamente los estados de cuentas bancarias, por parte
de los bancos ?
b. Para la firma de cheques por parte de funcionarios, existen limites de
autorización?
c. Se encuentra actualizado el listado de registro de firmas autorizadas para
emisión de cheques?
Ejemplo de pruebas sustantivas:
a. Arqueos de efectivo
b. Confirmación de saldos bancarios
c. Verificación de conciliaciones bancarias
d. Corte de documentación que interviene en el control de las entradas y
salidas de efectivo.
e. Revisión de transacciones
f. Verificación y revelación de restricciones de fondos
g. Valuación de moneda extranjera y otros
177
Inversiones en préstamos
Si el riesgo de auditoría es bajo, se deben hacer más pruebas de cumplimiento
y de control y menos pruebas sustantivas.
Ejemplo de pruebas de cumplimiento:
a. Los expedientes de créditos son custodiados adecuadamente?
b. Existen normas que regulan el otorgamiento, control y manejo de los
préstamos?
c. Se han fijado cantidades limites para la concesión de créditos?
d. Mensualmente se concilia con contabilidad los saldos de la cartera de
préstamos?
e. Se efectúan análisis e investigaciones del solicitante antes de aprobar el
crédito?
f. Existe comité de crédito?
g. La calificación de activos de riesgo se realiza de conformidad a lo
establecido por la Superintendencia del Sistema Financiero?
Ejemplo de pruebas sustantivas:
a. Determinar el índice de la recuperación de los préstamos
b. Conciliación de los saldos de cartera de prestamos con los saldos
contables
c. Ajustes en saldos de préstamos por aplicaciones indebidas
d. Verificación del cálculo de la reserva de saneamiento.
e. Confirmación de saldos de préstamos
178
Inversiones en bienes de uso
Si el riesgo de auditoría es alto, se deben hacer más pruebas de sustantivas y
menos de cumplimiento y de control.
Ejemplo de pruebas de cumplimiento:
a. Se tiene control de los bienes dañados o inservible?
b. Todos los bienes están debidamente identificados?
c. Existe política que establezca la cantidad máxima, para la capitalización
de los bienes de uso?
d. Existe un control extracontable de la existencia de los bienes de uso?
e. Las bajas de los bienes de uso están autorizadas?
Ejemplo de pruebas sustantivas:
a. Verificación física de los bienes
b. Verificar la autenticidad de los saldos
c. Verificar la autorización para la baja de bienes obsoletos o dañados
d. Revisar la prueba global de la depreciación, considerando el método
adoptado por la entidad.
e. Revisar los cargos a resultados por mantenimiento, para comprobar que
no incluyen partidas de bienes capitalizables.
f. Investigación de gravámenes
g. Verificación de la vigencia de las pólizas de seguro
179
5.1.2.7 Estructura del memorando de planificación
El memorando de planificación, es un documento formal en el cual se resumen
los principales resultados obtenidos en la fase de planificación y la estrategia de
la auditoría, debe ser aprobado por el jefe de auditoría interna. A continuación
se presenta el modelo del memorando de planificación:
Contenido mínimo del memorando de planificación
I- ASPECTOS GENERALES
1- Antecedentes del área o rubro a auditar
Como antecedentes se deben considerar el personal encargado de las
actividades auditada, así como el numero de auditorías efectuadas y su
resultado.
2- Objetivos
Se mencionarán los objetivos generales y específicos de la auditoría.
También pueden considerarse los objetivos establecidos en el plan
estratégico institucional.
3- Componentes del control interno
a. Ambiente de control
El ambiente de control establece el tono de una organización, para
influenciar la conciencia de control de su gente. Es el fundamento de
todos los demás componentes del control interno, proporcionando
disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la
integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad;
la filosofía de los administradores y el estilo de operación.
180
b. Evaluación de riesgos
Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes
externas e internas, los cuales deben valorarse. Una condición previa
para la valoración de riesgos es el establecimiento de objetivos
enlazados en niveles diferentes y consistentes internamente.
c. Actividades de control
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que
ayudan a asegurar que se están llevando a cabo las directivas
administrativas. Tales actividades ayudan a asegurar que se están
tomando las acciones necesarias para manejar los riesgos hacia la
consecución de los objetivos de la entidad
d. Información y comunicación
Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en
una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus
responsabilidades. El sistema de información produce documentos que
contienen información operacional, financiera y relacionada con el
cumplimiento, la cual hace posible operar y controlar el negocio
e. Vigilancia o supervisión
Los sistemas de control interno requieren que sean monitoreados, un
proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo.
Ello es realizado mediante acciones de monitoreo en el tiempo real,
evaluaciones separadas o una combinación de las dos.
181
4- Leyes, reglamentos y otras normas aplicables
Se deben considerar las leyes aplicables a la entidad de conformidad a
su finalidad según la ley de creación. Entre las leyes aplicables están:
a. Ley de la Corte de Cuentas de la República
b. Normas Técnicas de Control Interno
c. Ley de Administración Financiera del Estado y su Reglamento
d. Ley Adquisiciones y Contrataciones de la Administración Pública
e. Ley de Impuesto sobre la Renta
II- ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
1- Determinación de rubros importantes
Deudores monetarios / Ingresos de gestión
Bienes de consumo / Costo de venta
Inversiones en bienes de uso / Gasto o costo de venta
2- Determinación de factores de riesgo
Se presentarán las debilidades de control interno identificadas en la
evaluación preliminar del control interno, algunos ejemplos se presentan
en el numeral 5, del proceso de planeación de la auditoría.
3- Determinación del riesgo de auditoría
Se presenta el nivel de riesgo determinado, según la evaluación del
control interno, los ejemplos establecidos en este trabajo se presentan en
el numeral 6, del proceso de planeación de la auditoría
4- Enfoque de la auditoría
El enfoque se refiere al tipo de pruebas a realizar, de conformidad al
resultado de la evaluación del control, pudiendo ser pruebas sustantivas
o de cumplimiento.
182
5- Programa de auditoría
Contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se
aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta, según el tipo de
auditoría que se realice para obtener la evidencia que sustentará el
informe.
III- ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
1- Integrantes del equipo de auditoría
Nombre del supervisor a cargo de la auditoría
2- Personal clave de la administración
Es recomendable identificar los funcionarios claves de la entidad, para
coordinar las necesidades de información. Los funcionarios a identificar
son desde el Presidente hasta los Jefes de área.
3- Fechas claves
Planeación
Ejecución
Informe
4- Cronograma de actividades
DESCRIPCION SEMANA
1
SEMANA
2
SEMANA
3
SEMANA
4
SEMANA
5
Planeación XXXXX
Ejecución XXXXX
Informe XXXXX
183
5.1.3 Proceso de ejecución del trabajo de campo de la auditoría
En esta fase el auditor debe analizar los datos y formular su juicio acerca de
cada asunto. Durante la ejecución de la auditoría, el auditor discutirá sus
conclusiones con el personal auditado de la entidad. Esto le dará confianza con
respecto a sus hallazgos y credibilidad a su trabajo. El desarrollo de esta fase
comprende los siguientes aspectos:
a. Tipos de archivo de papeles de trabajo
b. Estructura y referenciación de los papeles de trabajo
c. Forma de documentar los papeles de trabajo
d. Otros procedimientos
e. Determinación y estructura de hallazgos de auditoría
f. Control de calidad en el proceso de auditoría
5.1.3.1 Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven para documentar toda la evidencia suficiente y
competente obtenida por el auditor, en donde consta el trabajo desarrollado, los
procedimientos y técnicas de auditoría que han sido aplicados y las
conclusiones a las que ha llegado en relación con el trabajo desarrollado. A
continuación se describen los diferentes tipos de papeles de trabajo, índices,
marcas y referencias, así como los procedimientos para la elaboración de los
papeles de trabajo.
184
Hoja de trabajo (H/T)
Esta cédula expresa los saldos de los rubros principales, debiendo realizarse
hojas de trabajo para el activo, pasivo y patrimonio, así como de resultados. En
anexo A, se presenta formato de hoja de trabajo.
Cedula sumaria
Concentran o clasifican partidas afines o similares. Cédula principal en el
examen de un área de los estados financieros en particular. En anexo B, se
presenta formato de hoja de trabajo.
Cedulas analíticas o de detalle
En ellas se aplican los procedimientos de auditoria indicados en el programa.
En anexo C, se presenta formato de hoja de trabajo.
Se considera que una “Cédula” esta completa y bien estructurada cuando
presenta la siguiente información:
a. Rotulación del encabezado con la siguiente información:
- Nombre de la institución
- Titulo de la cédula de trabajo
- Nombre del área examinada
- Periodo que se esta evaluando, si el caso lo amerita
b. Titulo de las columnas
c. Marcas de auditoria indicativas de los procedimientos aplicados y sus
respectivas explicaciones.
d. Referencias cruzadas con otra cédulas pertinentes
185
e. Comentarios (explicaciones adecuadas de los hallazgos encontrados)
f. Iniciales del auditor que preparó y del que revisó la cédula
g. Fecha en que la cédula fue preparada y revisada.
h. Fuente de información.
i. Índice de referencia
5.1.3.2 Índices, referencias y marcas
Índices
Los índices pueden ser letras, números o ambos y con ellos se representan el
rubro o sección examinada y la secuencia de las cédulas. En anexo D, se
presenta formato de índice de papeles de trabajo.
Referencias
Son símbolos que el auditor utiliza en las diferentes cédulas que elabora para
establecer una intercomunicación entre las distintas cédulas diseñadas en
cuanto a la información que contiene cada una de ellas.
Las referencias se escriben a lápiz rojo con el propósito de que sea un llamado
de atención en su lectura.
Los papeles de trabajo deben ser referenciados de tal manera que cualquier
análisis o sección de los mismos pueda ser encontrada con facilidad.
186
Para referenciar adecuadamente los papeles de trabajo, se debe considerar lo
siguiente.
a. Toda referencia cruzada implica una cédula que “envía” y otra que “recibe”
b. Debe asignarse a cada cédula un índice de referencia.
c. Las cédulas de observaciones del control interno, deben estar referenciados
a la cédula sumaria o de detalle.
d. El índice debe ser marcado en la esquina inferior derecha, con lápiz rojo.
e. Todos los cruces deben hacerse con rojo.
f. Para referenciar la información en la cédula que envía, la misma se ubica a
la derecha o debajo de la cantidad.
g. La referencia en la cédula que se recibe una cantidad, se coloca a la
izquierda o debajo de la misma.
h. Para cruzar dos cantidades iguales anotadas en la misma cédula deberán
usarse números arábigos encerrados en un circulo, en color rojo; la cifra
que envía tendrá el número a la derecha y la que recibe a la izquierda.
i. Solo se pueden cruzar cifras idénticas.
j. Los cruces deben hacerse en ambas direcciones
Marcas
Las marcas son símbolos utilizados para dejar evidencia de los procedimientos
aplicados al efectuar las pruebas durante el examen.
187
Las marcas de auditoría deben ser nítidas, claras y simples, agregando su
respectiva explicación. Ejemplos de algunas marcas son:
= Cotejado con documento original
= Verificado físicamente
= Registro contable apropiado
= Saldo confirmado
= Sumatoria Verificada
5.1.3.3 Procedimientos para la preparación de los papeles de trabajo
En la preparación de los papeles de trabajo se deberá tomar en cuenta los
siguientes aspectos:
a. Los papeles de trabajo deben ser preparados a lápiz, así se facilita borrar y se
evita la destrucción del papel.
b. Se debe usar tinta para aquellos papeles de trabajo que por su propia
naturaleza es conveniente que sean preparados así; por ejemplo: Los arqueos
de efectivo, custodia de valores e inventarios.
c. La información que contengan debe ser exacta, los nombres deben estar
correctamente escritos y la escritura legible.
d. Deben estar ordenados de acuerdo a la numeración correlativa y con las
referencias preestablecidas en el índice.
e. Deberán incluirse solo los datos que son pertinentes.
188
f. Todos los papeles de trabajo deberán elaborarse con limpieza y ser
matemáticamente exactos.
g. Los papeles de trabajo deben quedar completamente terminados en forma tal
que para revisarlos no se necesite la presencia de quien los preparó.
h. Se deben evitar los comentarios incriminatorios sobre el personal auditado.
i. Al prepararse los papeles de trabajo únicamente deben hacerse anotaciones
en el anverso, ya que sí se utiliza el reverso pueden no tomarse en cuenta las
anotaciones que allí se hacen y considerar que la información está incompleta.
j. Use hoja separada para cada asunto
k. Identifique a la persona que los elaboró y la que los revisó
l. Al indicar cifras en crédito en cuentas de activo o cifras de débito en las de
pasivo, use ( ) para resaltar tales cantidades en vez de tinta o lápiz roja.
m. Indique a través de marcas las labores de verificación efectuadas.
n. Mantenga hojas de notas para recordar asuntos pendientes de aclarar o de
examinar durante el desarrollo de la auditoria. Todos estos puntos deben ser
aclarados o resueltos antes de terminar la auditoria.
ñ. Aplique el procedimiento antes de registrar la marca.
o. Incluya observaciones generales o resúmenes sobre los resultados de cada
fase, cuando sea aplicable.
p. Archive los papeles de trabajo en el orden que les corresponde, después de
prepararlos.
q. Utilice la técnica de “referenciación” cruzada en los papeles de trabajo
relacionados.
189
r. No deben prepararse ni acumularse papeles y documentos innecesarios, y así
cumplir con los objetivos de la auditoria.
s. Es necesario que al elaborar los papeles de trabajo, se eviten detalles
excesivos
5.1.4 Comunicación de Resultados
El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor en el cual él
presenta sus comentarios sobre hallazgos, sus conclusiones y
recomendaciones.
Los hallazgos deben estructurarse de la siguiente manera:
5.1.4.1 Componentes del hallazgo
5.1.4.1.1 Condición:
Por lo general se sabe que los hallazgos de auditoría es la comparación del
“qué es” contra “el qué debe ser”. Los elementos que un hallazgo requiere que
dependan completamente de los objetivos de la auditoría. De esta manera, un
hallazgo o conjunto de hallazgos es completo en la medida en que se satisfacen
los objetivos de auditoría y el informe presenta una relación clara entre esos
objetivos y los elementos de los hallazgos.
Formas de hallazgos:
a. Los criterios se están logrando satisfactoriamente
b. Los criterios no se logran
c. Los criterios se están logrando parcialmente
190
5.1.4.1.2 Criterio ( lo que debe ser):
Son las normas usadas para determinar si un área satisface o supera las
expectativas. Los criterios proporcionan un contexto para entender los
resultados de la auditoría. El plan de auditoría, en la medida de lo posible, debe
contener los criterios que se van a utilizar. Al seleccionar los criterios, los
auditores deben considerar que son responsables de aplicar criterios que sean
aplicables a las materias auditadas, además, que sean razonables y
alcanzables. A continuación se presentan algunos ejemplos de Criterios :
a. Propósito o metas establecidos por ley o regulación o fijados por la
administración
b. Normas técnicamente desarrolladas
c. Objetivos
d. Leyes
e. Reglamentos
f. Políticas
g. Instrucciones en forma de manuales, directivas y procedimientos
h. Opiniones de expertos independientes
i. Desempeño en años anteriores
j. Desempeño de entidades similares
k. Desempeño en el sector privado
l. Otras disposiciones
m. Experiencia del auditor
n. Instrucciones verbales
191
5.1.4.1.3 Efecto ( Diferencia entre lo que es y lo que debe ser ):
Tiene dos significados que dependen de los objetivos de auditoría. Cuando los
objetivos de los auditores incluyen la identificación de las consecuencias reales
o potenciales de una condición que varía ( positiva o negativa ) con respecto a
los criterios identificados en la auditoría, el “efecto” mide esas consecuencias.
Por lo general se usa la palabra efecto, con el sentido de demostrar la
necesidad de acciones correctivas en respuesta a los problemas identificados.
Cuando los objetivos de los auditores comprenden la estimación del grado de
cambio provocado por el programa en las condiciones físicas, sociales o
económicas, el “efecto” es una medida de impacto logrado por el programa.
El efecto es especialmente importante para el auditor en los casos que quiere
persuadir a la administración de que es necesario un cambio o acción correctiva
para alcanzar el criterio o meta.
Ejemplos de algunos efectos típicos:
a. Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o
financieros
b. Pérdida de ingresos potenciales
c. Violación de disposiciones generales
d. Inefectividad en el trabajo
e. Gastos indebidos
192
f. Informes poco útiles, poco significativos o inexactos
g. Control inadecuado de recursos o actividades
h. Inseguridad en que el trabajo se esté realizando debidamente
i. Desmoralización del personal
5.1.4.1.4 Causa ( por qué sucedió):
Depende de los objetivos de auditoría. Cuando los objetivos de los auditores
comprenden la explicación de por qué se produjo un desempeño deficiente o
bueno, determinado en la auditoría. Las razones para tal desempeño
constituyen la causa
Ejemplos de algunas causas típicas :
a. Falta de capacitación
b. Falta de comunicación
c. Falta de conocimiento de los requisitos
d. Negligencia o descuido
e. Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprácticas
f. Conciente decisión o instrucción de desviarse de las normas
g. Falta de recursos humanos, materiales o financieros
h. Falta de buen juicio o sentido común
i. Falta de honestidad
j. Inadvertencia del problema
k. Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar
cambios
193
l. Falta de esfuerzo e interés suficientes
m. Falta de supervisión adecuada
n. Falta de voluntad para cambiar
ñ Organización defectuosa
o. Falta de delegación de autoridad
p. Auditoría interna deficiente
5.1.4.1.5 Recomendación:
Identificar la causa de los problemas, contribuye a que los auditores preparen
“recomendaciones“ constructivas con respecto a acciones correctivas. Puesto
que pueden surgir problemas debido a una serie de factores posibles, la
recomendación puede ser más persuasiva si los auditores pueden demostrar y
explicar claramente con evidencia y razonamiento la conexión entre los
problemas y el factor o factores identificados como causa.
5.1.4.1.6 Comentario de la administración.
Debe presentar los comentarios o acciones realizadas por la administración
para atender las recomendaciones, durante el plazo concedido por la unidad de
auditoría interna. Este proceso se efectúa antes de emitir el informe final.
Adicionalmente, auditoría interna debe analizar la evidencia de las respuestas
de las unidades auditadas, para establecer el estatus de la recomendación, esta
puede ser; Recomendación atendida, en proceso, no atendida
194
5.1.4.2 Estructura del informe de auditoría interna
El informe de auditoría constituye una herramienta para la administración que
procura no solo corregir deficiencias sino mejorar las operaciones de la entidad.
La estructura del informe debe contener como mínimo lo siguiente:
a. Introducción
b. Objetivo y alcance de la auditoría
c. Limitaciones generales
d. Información de la entidad
e. Principales realizaciones y/o logros
f. Resultados de la auditoría
g. Conclusiones generales
A continuación se presenta el contenido de cada sección: estructura el informe
de auditoría interna, las reglas generales para la elaboración de informes, el
control de calidad para la emisión de informes, así como la nota de
antecedentes que se envía a la Corte de Cuentas de la República, para la
determinación de responsabilidades.
5.1.4.2.1 Modelo de informe final de auditoria interna
1. Introducción
Debe contener una descripción breve de los fundamentos legales para la
práctica de la auditoría, así como una descripción básica del contenido del
informe en cuanto a su estructura
195
2. Objetivo y alcance de la auditoría
En este apartado se describe el objetivo y alcance planteados en el plan
general de auditoría
3. Limitaciones generales
Se describirán las limitaciones generales, relevantes e importantes
encontradas en el desarrollo del proceso de auditoría, sin relacionar
aquellas de poca incidencia para obtener los resultados. Las limitaciones
internas se pueden reflejar en este apartado para el conocimiento de la
administración de la entidad y de la Corte de Cuentas, en la versión final de
informe, solamente se reflejarán las de origen externo.
4. Información de la entidad
Esta parte del informe incluye los asuntos relacionados con el análisis
general de la entidad auditada (fase de la planeación), considerando los
aspectos relacionados con el rol y posición, objetivos, funciones, estructura
organizativa, presupuesto, bienes y/o servicios que produce.
5. Principales realizaciones y/o logros
a. De la entidad
En este apartado se comentarán todas aquellas actividades positivas de
gestión que la entidad haya puesto en practica para mejorar la satisfacción
de los usuarios, así como lo implementado para mejorar administrativa,
financiera y tecnológicamente los servicios que presta.
196
Se consideran logros, aquellos que la entidad halla alcanzado de manera
extraordinaria con los mismos recursos asignados.
b. Logros de la auditoría
Si durante el desarrollo de la auditoría, se comunicaron deficiencias y se
emitieron recomendaciones, las cuales fueron atendidas por la entidad
auditada, estas deberán reflejarse en este apartado.
6. Resultados de la auditoría
Es la parte del informe de mayor importancia, ya que es donde se describen
los resultados, estructurándose de la siguiente manera:
6.1 Nombre del Proyecto o área auditada
6.1.1 Hallazgo del Proyecto o área auditada
6.1.2 Conclusión del Proyecto o área auditada
Y así sucesivamente, tantos proyectos hayan sido desarrollados.
Como un proyecto puede contener muchas observaciones y recomendaciones,
es conveniente que el auditor, luego de analizarlas, concluya sobre la situación
general del tema, asunto, área o dependencia tratada.
7. Conclusiones generales
Finalizada la incorporación de los resultados de auditoría, el equipo de
auditores desarrollará conclusiones generales desde la perspectiva del área
o segmento auditado, observando los resultados y conclusiones por
proyecto.
Firma del jefe de auditoría interna
197
5.1. 4.2.2 Reglas generales de elaboración del informe de auditoría interna
Debido a la importancia que tienen los informes de auditoría, es indispensable
que sean bien redactados, completos, claros y fáciles de entender.
Para lograrlo es necesario que los informes se elaboren empleando algunas
reglas generales, tales como:
1. Redactar en lenguaje corriente y evitando el uso de terminología muy
especializada.
2. Evitar los párrafos largos y complicados
3. Revisar su contenido detenidamente, antes de que se emita.
4. Conservar la estructura preestablecida
5. Redactar en forma sencilla, concisa y clara
6. Incluir solo aspectos significativos
7. Describir e inclusive cuantificar de ser posible los efectos o impactos de
cada hallazgo
8. Mantener un tono constructivo
9. Asegurar una emisión y entrega oportuna
10. Confirmar la exactitud de la información
11. Redactar de una manera objetiva
12. Identificar asuntos que requieran acción correctiva y presentar las
recomendaciones correspondientes.
13. Expresar claramente las conclusiones y recomendaciones
14. Considerar en el contenido los atributos del hallazgo.
198
Ejemplos de redacción positiva y negativa del informe de auditoría interna:
Redacción negativa: Redacción positiva:
A pesar de que encontramos
numerosas deficiencias, la
administración de la entidad fue
receptiva a las recomendaciones,
deseando proyectar la acción
correctiva y con el vigor necesario
para desarrollar tal acción.
Aunque nuestro examen reveló
varios asuntos que necesitan
mejoras, ellos no deben ser
considerados como típicos del
programa total, en muchas de las
actividades examinadas no
encontramos deficiencias
significativas.
El departamento ha fallado en
algunos de sus programas de
entrenamiento de operación
Existen oportunidades para reforzar
los controles a través de
entrenamiento en algunas áreas de
operación
El sistema de presupuesto no es el
adecuado para ayudar a la
administración en el control de
proyectos de inversión.
El establecimiento de un adecuado
sistema presupuestal ayudará a la
administración a controlar sus
proyectos de inversión.
199
5.1.4.2.3 Control de calidad para la preparación del informe de auditoria
interna.
Preparación de hallazgos
1. Determinar si existe suficiente soporte que garantice el hallazgo
2. Determinar la evidencia adicional que sea necesaria
3. Asegurarse que estén consideradas las causas y efectos ( Si no hay causas
y efectos entonces no es hallazgo)
4. Determinar si existe un patrón común en las deficiencias que requiera
cambios en los procedimientos o si se trata de un caso aislado.
Preparación del primer informe borrador
1. Revisar que los hallazgos hayan sido adecuadamente preparados
2. Asegurarse que los hallazgos están presentados en términos específicos, en
vez de generalizados
3. Asegurarse que las cifras y otras aseveraciones o hechos estén cruzados
contra los papeles de trabajo
4. Revisar que los papeles de trabajo soporten de manera adecuada tanto los
hallazgos como las discusiones que se pueden derivar de ellos
5. Revisar ortografía y redacción
6. Asegurarse que exista suficiente evidencia para soportar las conclusiones.
7. Comentar con los encargados de auditoria los métodos para mejorar el
contenido y estilo de redacción
200
Discusión con la administración
1. Determinar si la administración fue prevenida del problema y si ha tomado
acciones correctivas.
2. Asegurarse si existen hechos o circunstancias que no fueron reportadas por
el auditor encargado
3. Determinar si la administración ya tomó las acciones para superar las
hallazgos
4. Asegurarse que la administración tenga conocimiento de todos los aspectos
relevantes contenidos en el informe
5. Procurar la obtención de acuerdos sobre cualquier punto de diferencia
6. Considerar cualquier sugerencia de cambio al contenido del informe,
incluyendo redacción especifica
7. Obtener de la administración sus planes sobre acciones correctivas para el
correspondiente seguimiento.
Preparación del informe final de auditoría interna.
1. Asegurarse que se hayan llevado a cabo todas las recomendaciones de
cambio presentadas en el primer borrador
2. Asegurarse que se hayan tomado en cuenta los puntos de vista de la
administración
3. Determinar que el informe este bien redactado y que se pueda entender con
facilidad
4. Asegurarse que la sección de resumen sea consistente con el cuerpo del
informe
201
5. Asegurarse que las recomendaciones estén basadas para superar la
condición y eliminar las causas.
6. Asegurarse que el auditor encargado este de acuerdo con los cambios que
se hayan efectuado.
Emisión del informe final de auditoría interna
1. Asegurarse que los cambios finales están acordes con lo discutido en la
presentación del informe.
2. Revisar el informe para asegurarse que no contenga errores de ortografía.
3. Revisar que el informe tenga una presentación balanceada incluyendo
comentarios positivos sobre los resultados de la auditoria.
4. Dar una leída final al informe para revisar su contenido, claridad,
consistencia y cumplimiento con estándares profesionales.
202
5.1.4.2.4 Modelo de nota de antecedentes requerido por la Corte de
Cuentas de la República.
Licenciado:
Director de Responsabilidades
Presente:
De conformidad al art. 4 Capitulo III del procedimiento sección;
DISPOSICIONES COMUNES del reglamento para la determinación de
responsabilidades, comunico a usted, antecedentes relacionados con el informe
de auditoría que se describe a continuación:
1. Identificación de informe de auditoría
(Transcribir textualmente el titulo contenido en la portada del informe, que
debe incluir el período auditado, tipo de auditoría realizada)
2. Nombre de la entidad sujeta examen
(Nombre de la entidad)
3. Descripción del contenido:
a. Nombre y apellidos, cargos y demás generales de los servidores
actuantes, durante el periodo examinado: ( incluir solamente a los
servidores o ex servidores que presuntamente hayan incurrido en
responsabilidad administrativa y/o patrimonial: respecto a las demás
generales incluir la edad, profesión u oficio, domicilio y estado civil)
203
b. La definición concreta del acto u omisión que haya dado origen a la
responsabilidad, como resultado del examen de los asuntos de potencial
importancia.
Anotar el resumen de las condiciones encontradas, solo en caso que las
recomendaciones se encuentren en proceso o no cumplidas. Asimismo
señalar la norma técnica de control interno incumplida o los artículos de la
ley, reglamento y/o cláusula contractual infringida.
Descripción o referencia de los actos, hechos, contratos y sus
circunstancias, de los cuales se desprenda la responsabilidad. ( Utilizando
el esquema del literal c,) mencionar los pormenores de la condición
encontrada o las circunstancias en las cuales ocurrieron los hechos; no
deben utilizarse frases que correspondan a referencias cruzadas con el
informe de auditoría, tales como – véase hallazgo número- de control
interno, etc.
c. Datos para la completa identificación de las personas que a juicio del
auditor pudieran tener responsabilidad, especificando su participación de
acuerdo al literal anterior, señalando las funciones pertinentes, sueldo
mensual y lugar habitual de trabajo:
204
Nombre y cargo
y/o funciones
Hallazgo y
participación
Sueldos o
Dietas
Dirección, lugar
de trabajo o
domicilio.
d. Clase de responsabilidad que a su juicio, haya incurrido cada una de las
personas mencionadas.
Responsabilidad administrativa:
Relacionar el hallazgo con la persona responsable, mencionando nombre
y cargo
Responsabilidad patrimonial:
Relacionar el hallazgo con la persona responsable mencionando nombre
y cargo, concepto y monto del perjuicio económico ocasionado.
e. Opinión sobre la respectiva dirección o asesoría jurídica si se hubiere
solicitado
Mencionar si hubo o no opinión jurídica, especialmente cuando se
identifique responsabilidad patrimonial e indicios de responsabilidad penal.
f. El concepto y monto del perjuicio que dio lugar a la responsabilidad
patrimonial
Aspectos financieros: Hallazgos Nos.____________ , así:
205
No. CONCEPTO MONTO
Hallazgos de aspectos financieros
Agregar un resumen de la condición
encontrada
Hallazgos de cumplimiento legal
Agregar un resumen de la condición
encontrada
Total
g. Cualquier otro elemento que a juicio se estime conveniente para el pleno
conocimiento de los hechos, actos u omisiones o para que la
responsabilidad y su fundamento se determinen con mayor precisión:
Si hubieren más elementos de juicio habrá que mencionarlos, tales como
la comunicación con el servidor, presentación de pruebas o argumentos de
este, notificación de avances, etc.
San Salvador______________ de____________________ de________
Jefe de Auditoría interna
DESARROLLO DE CASO PRACTICO
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-1
1 de 2
6. CASO PRACTICO
Nombre de la entidad:
Auditoría financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
Índice Página
Agenda de la reunión inicial (equipo de auditoría) AP-1
Memorando para solicitar la información básica AP-2
Agenda de la reunión con la administración superior, para la
planificación de auditoría
AP-3
Proceso de evaluación del sistema de control interno AP-4
Identificación de factores de riesgo AP-5
Determinación de riesgos de auditoría AP-6
Auditoría financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
Memorando de planificación
AP-7
Informe de auditoría L-10
Nota de antecedentes L-11
Programa de auditoría L-12
Papeles de trabajo L
AGENDA DE LA REUNIÓN INICIAL (EQUIPO DE AUDITORÍA)
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-1
2 de 2
Nombre de la entidad: XXXX
Examen: Inversiones en Bienes de Uso
Período a examinar: Al 30 de abril de 200x
Reunidos en las oficinas de la unidad de auditoría interna, de la entidad xxx, a las nueve horas
del día 28 de abril de 200x, y estando presentes Lic. Horacio Torres, jefe de auditoría interna,
Lic. Carlos Tolentino, Supervisor de auditoría interna, y los Srs. Remberto Penado, Julio
Valladares y Vladimir Hernández, colaboradores de auditoría interna, se procedió a iniciar el
proceso de planificación del rubro inversiones en bienes de uso, correspondiente al ejercicio
200x, mencionándose lo siguiente:
a. En la revisión de los papeles de trabajo de la auditoría realizada en el ejercicio anterior, se
encontró que en el informe final se presentan algunas recomendaciones en proceso, las
cuales a esta fecha es necesario efectuar el seguimiento, ya que no existe evidencia de que
la administración atendió las recomendaciones respectivas.
b El supervisor de auditoría manifestó que para efectuar la revisión física de los bienes, se
solicitaron los controles al encargado de activo fijo, sin embargo, los mismos estaban
desactualizados, situación que generó un doble esfuerzo ya que posteriormente se
determinó que habían proporcionado un listado equivocado, por lo tanto sugirió que toda
información sea solicitada al jefe de la unidad y que esté debidamente autorizada.
b. El Sr. Julio Valladares, fue el encargado de efectuar la auditoría el año anterior,
manifestando que para la verificación física de los bienes seleccionados, es conveniente que
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-1
3 de 2
sea realizado por dos personas, para que una verifique físicamente el bien y el otro revise los
controles. Está situación garantizará la veracidad de la información.
c. Adicionalmente, manifestó que la Gerencia administrativa no proporcionó el control de los
bienes que estaban fuera de la institución, en concepto de reparación. El único control que
se encontró fue el libro de salida de bienes de la institución que manejan los vigilantes.
d. Por otra parte, se determinó que el encargado de activo fijo también tiene a su cargo el
fondo circulante, por lo tanto no tenia el tiempo disponible cuando se le consultaba.
e. La auditoría a realizar estará a cargo del Sr. Remberto Penado, con la ayuda del Sr.
Vladimir Hernández, para la verificación física de los bienes.
f. La planificación de la presente auditoría estará a cargo del Lic. Carlos Tolentino, con la
ayuda del Sr. Remberto Penado.
No habiendo más que tratar, se dio por finalizada la presente reunión a las once horas del
mismo día, mes y año, y para dejar constancia se procedió a las firmas respectivas.
f. f. f.
Lic. Horacio Torres Lic. Carlos Tolentino Sr. Remberto Penado
Jefe de auditoría Interna Supervisor de auditoría Colaborador
f. f.
Sr. Julio Valladares Sr. Vladimir Hernández
Colaborador Colaborador
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-2
1 de 2
MEMORANDO PARA SOLICITAR LA INFORMACIÓN BÁSICA
MEMORANDO
AI/109/200X
PARA: Lic. Zoila Flores de Pinto
Gerente Administrativa
De: Lic. Horacio Torres
Jefe de Auditoría Interna
C.C. Lic. Filadelfo Pocasangre,
Jefe de contabilidad
ASUNTO: Solicitando información
FECHA: 29 de abril de 200x
Les informo que en cumplimiento a nuestro plan de trabajo anual, efectuaremos auditoría al
rubro de las inversiones en bienes de uso de larga duración, correspondiente al período del
1 de enero al 30 de abril del presente año, por lo cual solicitamos de su valiosa colaboración,
en el sentido, de proporcionar a más tardar el 2 de mayo del corriente año, la siguiente
información:
a. Manual de procedimientos del encargado de activo fijo
b. Instructivo vigente para el manejo y control de los bienes de uso.
c. Estructura organizativa de la unidad
d. Reporte consolidado de las inversiones en bienes de uso
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-2
2 de 2
e. Reporte detallado de las inversiones en bienes de uso, debidamente clasificado por
naturaleza de los bienes.
f. Detalle de los bienes de uso dados de baja
g. Detalle de los bienes de uso que estaban fuera de la institución, a la fecha del examen.
h. Manual de operaciones del sistema de activo fijo
i. Reportes emitidos por el sistema de activo fijo.
j. Estado de situación financiera
k. Comprobantes contables
l. Cuadros de depreciación
Atentamente,
Lic. Horacio Torres
Jefe de Auditoría Interna
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-3
1 de 2
AGENDA DE LA REUNIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN SUPERIOR, PARA LA
PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA
Nombre de la entidad: XXXX
Examen: Inversiones en Bienes de Uso
Período a examinar: Al 30 de abril de 200x
Reunidos en las oficinas de la gerencia administrativa, de la entidad xxxxx, a las10.00a.m. horas
del día 3 de mayo de 200x, y estando la Licda. Zoila Flores de Pinto, gerente administrativa,
Sr.Salvador Flores, encargado de activo fijo, Lic. Filadelfo Pocasangre, jefe de contabilidad,
Sr.Gerson Domínguez, auxiliar de contabilidad, Lic. Carlos Tolentino, Supervisor de auditoría
interna, y los Srs. Remberto Penado y Roberto Simón, colaboradores de auditoria interna, se
procedió a iniciar la planificación de la auditoría del rubro inversiones en bienes de uso,
correspondiente al ejercicio 200x, mencionándose lo siguiente:
a. El supervisor de auditoría, procedió a la presentación del equipo de auditoría que estará a
cargo del examen.
b. El supervisor de auditoría, explicó que el tipo de examen a efectuar es de carácter
operativo, el cual incluye el examen de las operaciones relativas a la adquisición y baja de
los bienes de uso, específicamente a los bienes mayores de $ 600.00, de conformidad a lo
estipulado a las normas sobre las inversiones en bienes de larga duración, del sistema de
contabilidad gubernamental.
c. La gerente administrativo, informó que con relación al informe de auditoría del año anterior,
ya atendieron las recomendaciones que estaban en proceso, sin embargo no enviaron el
memorando de respuesta a la unidad de auditoría interna.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-3
2 de 2
d. La gerente administrativo, manifestó que anteriormente el control de la ubicación física de
los bienes, se manejaban en hojas de calculo de excel, actualmente se maneja en un
programa especifico de activo fijo, sin embargo, están en la fase final de pruebas,
solicitando que auditoría verifique la confiabilidad de la información emitida por el sistema.
e. El Sr. Salvador Flores, encargado de activo fijo manifestó que debido a las pruebas finales
del sistema, no tiene actualizado el control de activo fijo, que lleva en excel, teniendo un
atraso de dos meses.
f. Finalmente el supervisor de auditoría solicitó que le asignen un escritorio en la gerencia
administrativa para verificar la información en poder de la gerencia, caso contrario que la
gerente administrativo autorice, el retiro de la documentación para ser revisada en la unidad
de auditoría interna.
No habiendo más que tratar, se dio por finalizada la presente reunión a las doce horas del
mismo día, mes y año, y para dejar constancia se procedió a las firmas respectivas.
f. f. f.
Licda. Zoila Flores de Pinto Sr. Salvador Flores Lic. Filadelfo Pocasangre
Gerente Administrativa Encargado de Activo Fijo Jefe de Contabilidad
f. f. f.
Sr. Gerson Domínguez Lic. Carlos Tolentino Sr. Remberto Penado
Auxiliar de contabilidad Superv. de auditoría interna Colab. auditoria interna.
f. Roberto Simón- Colab. auditoria interna
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-4
1 de 2
PROCESO DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Nombre de la entidad: XXXX
Examen: Inversiones en Bienes de Uso
Período a examinar: Al 30 de abril de 200x
INVERSIONES EN BIENES DE USO
No. PREGUNTA SI NO COMENTARIO
1 Los bienes de uso tienen asignado el
código para su identificación?
XX
2 Se tiene control de la ubicación física de
los bienes de uso?
XX
3 Existe política que establezca la cantidad
máxima, para la capitalización de los
bienes de uso?
XX
4 Se tiene control de los bienes de uso
dañados, inservibles o dados de baja?
XX
5 El método de depreciación es el adecuado
y consistente?
XX
6 Existe un control extracontable de la
existencia de los bienes de uso?
XX
7 Las bajas de los bienes de uso están
autorizadas?
XX
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-4
2 de 2
8 Mensualmente se concilian los saldos de
los bienes de uso, así como la
depreciación?
XX Se realiza
trimestralmente.
9 La persona encargada del control y manejo
físico de los bienes de uso, es
independiente al de los registros
contables?
XX No obstante por tener
a su cargo el fondo
circulante, no tiene un
adecuado control
10 Se efectúan periódicamente verificaciones
físicas de los bienes de uso?
XX Solo las que realiza
auditoría interna, como
parte del examen.
11 La información de los bienes de uso,
manejada por la gerencia administrativa,
es confiable para la toma de decisiones.
XX
12 Los registros de los bienes de uso,
contienen la suficiente información y
detalle.
XX
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-5
1 de 1
IDENTIFICACIÓN DE FACTORES DE RIESGO
Inversiones en Bienes de Uso
a. Diferencia entre los saldos contables con los extracontables en la
depreciación de los bienes de uso.
b. Bienes de uso no encontrados físicamente en el área asignada, no
encontrando documentación que soporte el traslado o retiro.
c. Controles de la existencia de los bienes de uso no se encuentra
actualizada.
Con base a la evaluación de control interno, se determinó que el nivel de
riesgo inherente y de control es moderado, por lo cual se realizarán
pruebas analíticas y sustantivas, las cuales se detallan a continuación:
a. Verificación física de los bienes
b. Verificar la autenticidad de los saldos
c. Verificar la autorización para la baja de bienes obsoletos o dañados
d. Revisar la prueba global de la depreciación, considerando el método
adoptado por la entidad.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
AP-6
1 de 1
DETERMINACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA.
COMPONENTE FACTORES DE RIESGO RIESGO DE
AUDITORIA
ENFOQUE
INHERENTE DE
CONTROL
Inversiones en
Bienes de Uso
de larga
duración
1- Diferencia entre los saldos
contables con los
extracontables en la
depreciación de los bienes de
uso.
2-Bienes de uso no
encontrados físicamente en el
área asignada, no encontrando
documentación que soporte el
traslado o retiro.
3-Controles de la existencia de
los bienes de uso no se
encuentra actualizada
X
X
X
Sustantivo
Sustantivo Cumplimiento
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
AP-7
1 de 7
I- ASPECTOS GENERALES
1- Antecedentes del área o rubro a auditar
Dentro de la estructura organizativa de la entidad XXX, la gerencia administrativa es
la encargada de control y manejo de los bienes de uso, siendo el Sr. Salvador Flores,
encargado de dicho control a partir de primero de enero del 200X, en sustitución de
la Sra. Lidia Mendoza.
A esta área se han efectuado dos auditorías, en los últimos tres años, obteniendo los
siguientes resultados:
a. En la primera auditoría, se establecieron 15 hallazgos, los cuales fueron
subsanados en su totalidad, presentando las pruebas pertinentes a cada caso.
b. En la segunda auditoría, se establecieron nueve hallazgos, de los cuales cuatro
están pendientes, no obstante la gerente administrativa manifestó que ya fueron
atendidas las recomendaciones del ultimo informe.
2- Objetivos
Los objetivos de los procedimientos de auditoria en esta área son los siguientes:
Objetivo general
Verificar el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad que se
utilizan para las adiciones, retiros y control de los bienes de uso.
Objetivos especifico
a. Verificar que todos los bienes de uso mayores a $ 600.00 están registrados en el
balance.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
AP-7
2 de 7
b. Comprobar la propiedad de los bienes de uso.
c. Comprobar que el computo de la depreciación sea razonable, consistente con el
ejercicio anterior y de acuerdo con la normativa de la contabilidad gubernamental.
d. Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes de uso.
3- Componentes del control interno
a. Ambiente de control
Se observa que el personal está comprometido con la misión y visión de la entidad,
asimismo con los valores institucionales, los cuales son observados en las actividades
diarias realizadas por el personal a cargo de la actividad auditada.
b. Evaluación de riesgos
Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e
internas, los cuales deben valorarse. Una condición previa para la valoración de
riesgos es el establecimiento de objetivos enlazados en niveles diferentes y
consistentes internamente.
Factores Externos:
1. Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden afectar el
servicio al cliente.
2. La legislación y regulaciones nuevas pueden forzar cambios en las políticas y en
las estrategias para la inversión en bienes de uso.
3. Las catástrofes naturales pueden orientar los cambios en las operaciones o en los
sistemas de información y hacer urgente la necesidad de planes de contingencia.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
AP-7
3 de 7
4. Los cambios económicos pueden tener un impacto sobre las decisiones
relacionadas con la adquisición de los bienes de uso.
Factores Internos
1. El cambio de sistemas para el control puede afectar adversamente las
operaciones de la unidad auditada, siempre y cuando no se hayan efectuado las
pruebas necesarias antes de su implantación definitiva..
2. La calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y motivación
pueden influenciar el nivel de conciencia de control en la unidad auditada.
3. Un cambio en las responsabilidades de la administración puede afectar la manera
como se efectúan ciertos controles.
4. La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso a los activos, pueden
contribuir a una equivocada apropiación de los recursos.
c. Actividades de control
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se están llevando a cabo las directivas administrativas, entre las cuales
se identificaron las siguientes:
1. Las adquisiciones de los bienes de uso se realizan de conformidad a los montos
presupuestados.
2. La gerencia administrativa dirige las funciones o las actividades, revisando
informes de desempeño.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
AP-7
4 de 7
3. Se tiene control de la ubicación física de los bienes, se ha implementado un
reporte para controlar el traslado interno de los bines de uso. Además, se ha
adquirido un software para el control de los bines de uso de la entidad.
4. Todos los bienes de uso se encuentran debidamente codificados, de acuerdo a la
naturaleza del bien.
5. El responsable de las actividades de control y manejo de los bienes de uso, es
independiente del registro contable de los mismos.
d. Información y comunicación
La información relacionada con las compras, retiros y traslado de los de bines de uso
es identificada, capturada, procesada y reportada mediante sistemas de información.
Las responsabilidades específicas del encargado de activo fijo y personal de
contabilidad están definidas en el manual de funciones.
e. Vigilancia o supervisión
Se tiene como norma que mensualmente se concilie la información de los bienes de
uso, con los registros contables. Además, cada jefe de unidad es responsable de los
bienes de uso que están asignados en su área.
4- Leyes, reglamentos y otras normas aplicables
La normativa aplicable a los bienes de uso son:
a. Ley de la Corte de Cuentas de la República
b. Normas Técnicas de Control Interno
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
AP-7
5 de 7
c. Instructivo para el manejo y control de los bienes de uso.
d. Normas de contabilidad gubernamental, relaciona con los bienes de uso
e. Presupuesto anual para la adquisición de los bienes de uso, debidamente
autorizado.
II- ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
1- Determinación de rubros importantes
Inversiones en bienes de uso / Gasto o costo de venta
2- Determinación de factores de riesgo
Los factores de riesgo determinados en las Inversiones en Bienes de Uso son:
a. Diferencia entre los saldos contables con los extracontables en la depreciación de
los bienes de uso.
b. Bienes de uso no encontrados físicamente en el área asignada, no encontrando
documentación que soporte el traslado o retiro.
c. Controles de la existencia de los bienes de uso está desactualizada.
3- Determinación del riesgo de auditoría
Con base a la evaluación de control interno, se determinó que el nivel de riesgo
inherente y de control es moderado, por lo cual se realizarán pruebas analíticas y
sustantivas.
4- Enfoque de la auditoría
Debido a que el riesgo inherente y de control es moderado, se realizarán pruebas
analíticas y sustantivas, entre las cuales están :
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
AP-7
6 de 7
a. Verificación física de los bienes
b. Verificar la autenticidad de los saldos
c. Verificar la autorización para la baja de bienes obsoletos o dañados
d. Revisar la prueba global de la depreciación, considerando el método adoptado por
la entidad.
III- ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
1- Integrantes del equipo de auditoría
El personal que estará a cargo de la presente auditoría es :
Lic. Carlos Tolentino, Supervisor de auditoría interna
Sr. Remberto Penado, Encargado de la auditoría
Sr. Vladimir Hernández, Colaborador
2- Personal clave de la administración
Los funcionarios y empleados claves del área a auditar son:
Licda. Zoila Flores de Pinto, gerente administrativa
Sr. Salvador Flores, encargado de activo fijo
Lic. Filadelfo Pocasangre, jefe de contabilidad
Sr. Gerson Domínguez, auxiliar de contabilidad
3- Fechas claves
Planeación: 3 de mayo de 200X
Ejecución : Desde el 4 al 9 de mayo de 200x
Informe final: 26 de mayo de 200x
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
AP-7
7 de 7
4- Cronograma de actividades
MES DE MAYO DE 200x
DESCRIPCIÓN
3
4 - 9
11 - 15
16
18 -l 22
23
25-26
27
Planeación XXX
Ejecución XXX
Informe borrador XXX
Discusión del informe con admón. XXX
Respuestas de la administración XXX
Análisis de respuestas de la admón. XXX
Informe final XXX
Nota de antecedentes,
para la Corte de Cuentas
XXX
INFORME DE AUDITORÍA A LOS SALDOS CONTABLES DEL RUBRO BIENES DE USO
DE LARGA DURACIÓN.
AL 30 DE ABRIL DE 200X
MAYO DE 200X
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
INFORME DE AUDITORIA
Índice
Página
I Introducción 1
II Objetivos 1
III Alcance 1
IV Resultados de la auditoría 2
1. Bienes no encontrados físicamente en unidad asignada. 2
2. Capitalización de bienes de uso menores a $ 600.00 3
3. Diferencia en el saldo de depreciación acumulada 4
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
INFORME DE AUDITORIA
L-10 1 de 5
I. Introducción
En cumplimiento a los establecido a nuestro plan anual de trabajo de auditoría interna, se
realizó revisión a los saldos contables de los bienes de uso de larga duración, así como
también la verificación física de éstos al 30 de abril del 200x.
II. Objetivos
1. Verificar que todos los bienes de uso mayores a $600.00, estén registrados en el
balance.
2. Comprobar la propiedad de los bienes de uso de larga duración.
3. Comprobar que el computo de la depreciación sea razonable, consistente con el
ejercicio anterior y de acuerdo con la normativa de contabilidad gubernamental.
4. Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes de uso.
III. Alcance
El alcance del trabajo consistió en:
1. La verificación del saldo de los bienes de uso al 30 de abril del 200x
2. Verificación selectiva de los bienes de uso de larga duración.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
INFORME DE AUDITORIA
L-10 2 de 5
IV. Resultados de la auditoría
Condición 1.
Bienes no encontrados físicamente en unidad asignada.
Al efectuar selectivamente la verificación física de los bienes de conformidad al listado
proporcionado por la gerencia administrativa, dos bienes no fueron encontrados en la unidad
asignada, además no se obtuvo la documentación que soporta el retiro de estos bienes, los
casos son los siguientes:
Nº DE
INVENTARIO
DESCRIPCIÓN UBICACIÓN
EC-107 Monitor de computadora Compaq
V5000, modelo PE111
Recuperación judicial
EC-202 Computadora portátil marca
TOSHIBA, modelo Satélite S-1800-
207
Proveeduría
Criterio.
El instructivo para el manejo y control de los bienes de uso de la entidad, en el numeral 5.31,
establece que previo al retiro o traslado de los bienes se debe completar la hoja de
movimiento de bienes, la cual debe ser firmada por el jefe de la unidad que entrega y la que
recibe, y autorizada por el gerente administrativo.
Efecto.
Incumplimiento al instructivo para el manejo y control de los bienes de uso. Esta situación
dificulta identificar la ubicación de dichos bienes.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
INFORME DE AUDITORIA
L-10 3 de 5
Causa.
Estos bienes fueron trasladados a otra unidad y no se elaboró la hoja de movimiento de
bienes por parte de la unidad solicitante, además el jefe de la unidad que entregó los bienes
no exigió dicho documento.
Recomendación.
Se recomienda que el gerente general gire instrucciones a nivel institucional para que se
cumpla el instructivo para el manejo de los bienes de uso. En consecuencia esta situación
fortalecerá el control interno en el manejo y control de los bienes de la entidad.
Comentario de la administración.
La gerencia administrativa solicitará la hoja de movimiento de bienes de uso, para realizar el
cargo y descargo de los bienes antes mencionados. Además manifestó estar de acuerdo
con la recomendación, de que el gerente general gire las instrucciones respectivas,
esperando que en el futuro se eviten esta clase de situaciones.
Grado de cumplimiento: En proceso
Condición 2.
Capitalización de bienes de uso menores a $ 600.00
Al revisar selectivamente el valor de adquisición de los bienes de uso de larga duración, se
encontraron dos casos que en dicho valor es menor a $600.00, los cuales son:
Nº DE
INVENTARIO
DESCRIPCIÓN VALOR DE
ADQUISICION
EC-118 Fotocopiadora marca MITA, modelo
PCI 10/100
$590.00
EC-165 Regulador de voltaje, marca
TRIPPLITE, modelo LC-1800
$585
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
INFORME DE AUDITORIA
L-10 4 de 5
Criterio.
La norma sobre inversiones en bienes de larga duración del subsistema de contabilidad
gubernamental en el numeral 1 Valuación de los bienes de larga duración establece, que
aquellos bienes muebles cuyo valor de adquisición individual sea igual o inferior a $600.00
dólares americanos deberán registrarse en cuenta de gastos de gestión.
Efecto.
Incumplimiento a la normativa de valuación de bienes muebles
Causa.
El encargado de activo fijo no se cercioró de la incorporación de los bienes menores a
$600.00
Recomendación.
a. Que se hagan los registros respectivos para reconocer como gasto los dos bienes
señalados anteriormente.
b. Es conveniente que en lo sucesivo se ejerza mayor supervisión en la incorporación y
depreciación de los bienes de larga duración.
Comentario de la administración.
El Contador manifestó que se harán los ajustes correspondientes para efectuar los
descargos de los bienes señalados.
Grado de cumplimiento: En proceso
Condición 3.
Diferencia en el saldo de depreciación acumulada
Al confrontar el saldo de la depreciación acumulada total de los bienes de uso, según saldo
de balance y registros extracontables de contabilidad, se determinó la siguiente diferencia:
Saldo según balance $ 2,536,099.15
Saldo según control extracontable 2,525,099.15
Diferencia $ 11,000.00
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
INFORME DE AUDITORIA
L-10 5 de 5
Criterio.
NTCI 4-02.12 Conciliaciones. Con el propósito de verificar saldos o disponibilidades se
efectuarán conciliaciones mensuales de toda clase y naturaleza de cuentas relacionadas
con la información contable, presupuestaria, de tesorería y crédito público. Estas serán
elaboradas y suscritas por un servidor independiente de la custodia y registro de fondos y
demás valores, haciéndolas del conocimiento del funcionario competente.
Efecto.
Incertidumbre sobre cual de los dos saldos es el correcto
Causa.
No se encontró evidencia que justifique la conciliación de los bienes de uso depreciables.
Recomendación.
a. Es necesario que el Contador establezca la naturaleza de la diferencia de los
$11,000.00 y efectúe los registros correspondientes en caso que éstos apliquen.
b. Es necesario que se concilien los saldos de la depreciación en forma mensual, y así
identificar y corregir oportunamente cualquier diferencia existente.
Comentario de la administración
El Contador manifiesta que se harán las correcciones contables pertinentes a fin de
conciliar los saldos extracontables con los registros contables, además que harán las
conciliaciones en forma mensual.
Grado de cumplimiento: En proceso
Estamos a su disposición para ampliar o aclarar el contenido de este informe.
Lic. Horacio Torres,
Jefe de auditoría interna
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso NOTA DE ANTECEDENTES
L -11 1 de 4
Licenciado:
Roberto Camacho
Director de Responsabilidades
Presente:
De conformidad al art. 4 Capitulo III del procedimiento sección; Disposiciones Comunes, del
Reglamento para la Determinación de Responsabilidades, comunico a usted, antecedentes
relacionados con el informe de auditoría que se describe a continuación:
1. Identificación de informe de auditoría
Informe de auditoría a los saldos contables de los bienes de uso de larga duración, al 30
de abril de 200x
2. Nombre de la entidad sujeta examen
(Nombre de la entidad)
3. Descripción del contenido: a. Identificación de los servidores actuantes
1. Nombre: Filadelfo Pocasangre
Cargo: Jefe de Contabilidad
Profesión: Licenciado en contaduría pública
Edad: 36 años
Estado civil: Casado
Domicilio: Colonia San Mateo , Calle Principal No. 1430, San Salvador
2. Nombre: Gerson Domínguez
Cargo: Auxiliar de contabilidad
Profesión: Estudiante universitario de contaduría pública
Edad: 26 años
Estado civil: Casado
Domicilio: Colonia Guadalupe , Calle Principal No. 430, San Salvador
3. Nombre: María Martínez
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso NOTA DE ANTECEDENTES
L -11 2 de 4
Cargo: Jefe de Recuperación Judicial
Profesión: Abogada y notaria
Edad: 35 años
Estado civil: Casado
Domicilio: Alpes Suizos, Calle Principal No. 45, Nueva San Salvador
Acto u omisión: No exigió la hoja de movimiento de bienes, por los traslados
efectuados
4. Nombre: Indalecio López
Cargo: Jefe de Proveeduría
Profesión: Licenciado en economía
Edad: 30años
Estado civil: Casado
Domicilio: Colonia La Coruña, pasaje L, No. 12, Soyapango
Acto u omisión: No exigió la hoja de movimiento de bienes, por los traslados
efectuados
b. La definición concreta del acto u omisión
1. Bienes no encontrados físicamente en unidad asignada.
Incumplimiento al instructivo para el manejo y control de los bienes de uso, de la
entidad.
2. Capitalización de bienes de uso menores a $ 600.00
Incumplimiento a normativa de valuación de bienes muebles, del subsistema de
contabilidad gubernamental
3. Diferencia en el saldo de depreciación acumulada
Incumplimiento a NTCI 4-02.12 Conciliaciones.
c. Datos para la completa identificación de los servidores actuantes
1. Nombre: Filadelfo Pocasangre
Cargo: Jefe de Contabilidad
Hallazgo: Capitalización de bienes de uso menores a $600.00
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso NOTA DE ANTECEDENTES
L -11 3 de 4
Participación: Falta de supervisión en los registros contables de los bienes de uso de
larga duración.
Sueldo: $1,371.43
Domicilio: Colonia San Mateo, Calle Principal No 1430, San Salvador
2. Nombre: Gerson Domínguez
Cargo: Auxiliar de contabilidad
Hallazgo: Capitalización de bienes de uso menores a $600.00
Participación: Descuido en los registros contables de los bienes de uso de larga
duración.
Sueldo: $571.43
Domicilio: Colonia Guadalupe, Calle Principal No 430, San Salvador
3. Nombre: María Martínez
Cargo: Jefe de Recuperación Judicial
Hallazgo: Bienes no encontrados físicamente en unidad asignada
Participación: No exigió la hoja de movimiento de bienes, por los traslados
efectuados
Sueldo: $1,714.29
Domicilio: Alpes Suizos, Calle Principal No 45 Nueva San Salvador
4. Nombre: Indalecio López
Cargo: Jefe de Proveeduría
Hallazgo: Bienes no encontrados físicamente en unidad asignada
Participación: No exigió la hoja de movimiento de bienes, por los traslados
efectuados
Sueldo: $1,000.00
Domicilio: Colonia La Coruña pasaje L, No 12 Soyapango
d. Clase de responsabilidad
1. Nombre: Filadelfo Pocasangre
Cargo: Jefe de Contabilidad
Hallazgo: Capitalización de bienes de uso menores a $600.00
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso NOTA DE ANTECEDENTES
L -11 4 de 4
Responsabilidad: Administrativa
2. Nombre: Gerson Domínguez
Cargo: Auxiliar de contabilidad
Hallazgo: Capitalización de bienes de uso menores a $600.00
Responsabilidad: Administrativa
3. Nombre: María Martínez
Cargo: Jefe de Recuperación Judicial
Hallazgo: Bienes no encontrados físicamente en unidad asignada
Responsabilidad: Administrativa
4. Nombre: Indalecio López
Cargo: Jefe de Proveeduría
Hallazgo: Bienes no encontrados físicamente en unidad asignada
Responsabilidad: Administrativa
San Salvador 30 de mayo de 200x
Lic. Horacio Torres
Jefe de Auditoría interna.
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso PROGRAMA DE AUDITORIA
L-12
1 de 4
Nombre de la entidad:
Área: Inversiones en bienes de uso
Objetivos de auditoría:
1. Verificar que todos los bienes de uso mayores a $600.00, estén registrados en el
balance.
2. Comprobar la propiedad de los bienes de uso
3. Comprobar que el computo de la depreciación sea razonable, consistente con el
ejercicio anterior y de acuerdo con la normativa de contabilidad gubernamental.
4. Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes de uso.
No.
PROCEDIMIENTO
HECHO
POR
REF. P/T
1 Prepare una cédula de auditoría que muestre
los movimientos de los bienes de uso de
larga duración, como sigue:
Saldo inicial, compras o incrementos, bajas,
saldo final.
Respecto a las compras o incrementos del
año, obtenga la documentación de soporte y
revise lo siguiente:
a. Proceso de licitación, según LACAP
R. P.
PT/L
L 2.1
L 3.1
L 4.1
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso PROGRAMA DE AUDITORIA
L-12
2 de 4
b. Proceso de adjudicación, según
LACAP
c. Documentación relacionada con la
recepción de bienes.
d. Registro del devengado y pago
Con base a la documentación señalada
anteriormente, verifique la correcta
aplicación contable de las adquisiciones.
2 En la verificación física de los bienes efectué
lo siguiente:
a. Que el código asignado a cada bien,
sea igual al presentado en el listado
proporcionado por la gerencia
administrativa.
b. Que la ubicación física de los bienes
sea la correcta, según listado.
c. Que la descripción del bien presentada
en el listado proporcionado por la
gerencia administrativa, sea la correcta
R. P.
PT/L5
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso PROGRAMA DE AUDITORIA
L-12
3 de 4
3 Solicite a contabilidad el control de los bienes
depreciables, y revise que el valor de los
mismos sea mayor a $600.00
R. P. PT/L6
4 Seleccione algunos bienes de uso
depreciables y revise que el método de
depreciación, esté de conformidad a lo
establecido en las normas de contabilidad
gubernamental, además que dicho método
sea consistente con el año anterior.
R. P.
PT/U 1.1
5 Verifique que el saldo global del control de los
bienes depreciables, sea igual al saldo
reflejado en el balance. Este mismo
procedimiento efectuarlo para la depreciación
acumulada.
R. P.
PT/L7
6 Solicite el control de los bienes declarados
como dañados e inservibles dados de baja, y
revise lo siguiente:
a. Autorizaciones
b. Documentación de soporte
c. Aplicación contable, considerando la
correcta cancelación de la
R. P.
PT/L3.2
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso PROGRAMA DE AUDITORIA
L-12
4 de 4
depreciación
7 Solicite el presupuesto institucional y verifique
que los desembolsos por la adquisición de los
bienes de uso, tengan su correspondiente
asignación presupuestaria
R. P.
L-8
L-8.1
8 Concluya sobre la razonabilidad del saldo de
los bienes de uso, así como de la efectividad
del control interno
R .P.
L-8.1
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
L-8.1
1 de 3
COMENTARIOS DE ALGUNOS PUNTOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA PARA EL AREA INVERSIONES EN BIENES DE USO, PRACTICADOS
AL 30 DE ABRIL DEL 200X
7- Solicite el presupuesto institucional y verifique que los desembolsos por la
adquisición de los bienes de uso, tengan su correspondiente asignación
presupuestaria.
COMENTARIO
Se solicitó al lic. Rubén Sosa, jefe del área de planificación estratégica, el presupuesto
institucional para el ejercicio 200X, para verificar que los desembolsos para la
adquisición de los vehículos en el período de enero a abril del 200X, están
debidamente asignados en el presupuesto de la entidad.
Información presupuestaria:
ENTIDAD: XXX
LINEA 01 ADMINISTRACION Y DIRECCIÓN SUPERIOR
EJERCICIO FINANCIERO AÑO 200X
CODIGO UNIDAD PRESUPUESTARIA
61 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO
611 BIENES MUEBLES
61105 VEHICULOS DE TRANSPORTE
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
L-8.1
2 de 3
Monto aprobado 200X $37,256.00
Adquisición de dos
Pick Up, marca Toyota ( ver P/T L 3.1 ) 36,572.00
---------------------
Diferencia $ 684.00
La diferencia servirá para gastos de matrícula de vehículos y primas de seguro, los
cuales están aprobados por Junta Directiva
Por lo anterior, el desembolso en la compra de los vehículos antes mencionados están
de acuerdo a lo presupuestado.
8- Concluya sobre la razonabilidad del saldo de los bienes de uso, así como de la
efectividad del control interno:
COMENTARIO
Se realizó verificación de los saldos registrados en el balance de situación al 30 de abril
del 200X, así como los registros auxiliares de los bienes de uso de larga duración,
determinándose, que las cifras son razonables de acuerdo a políticas e instructivos
para el registro de dichos activos.
Por otra parte, en nuestra revisión se detectó diferencia en el saldo de los registros
contables y los extracontables referente al rubro de la depreciación de los bienes de
Caso práctico
Auditoría Financiera del rubro Inversiones en Bienes de Uso
L-8.1
3 de 3
uso, en este caso se recomendó al Sr. Contador que establezca la diferencia, la
documente y realice los ajustes correspondientes, esto para fortalecer el control interno.
A excepción de lo mencionado en el párrafo anterior, creemos que las cifras
presentadas en los estados financieros, son razonables a la fecha de nuestro examen.
207
GLOSARIO
1. Administración
Incluye a individuos con responsabilidad de establecer o alcanzar los
objetivos de la organización.
2. Ciudadanía
Población en general, de conformidad al Código de la Familia, son
personas adultas los que tengan 18 años en adelante.
3. Comunicación
Implica proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y
responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la
información financiera y de gestión dentro de una entidad.
4. Control
Es cualquier acción tomada por la administración para realizar los
objetivos y metas que serán logradas.
5. Control Interno
Consiste en todas las políticas y procedimientos adoptadas por la
administración de una entidad, para auxiliar en el logro del objetivo de la
administración de asegurar hasta donde sea practicable, la conducción
ordenada y eficiente de entidad.
6. Control Previo
208
Es el conjunto de procedimientos y acciones que adoptan los niveles de
dirección y gerencia de las entidades para cautelar la correcta
administración de los recursos financieros, materiales físicos y humanos.
7. Cumplimiento
Se refiere a la habilidad para asegurar razonablemente la conformidad y
adherencia a las políticas, planes, procedimientos organizacionales,
leyes, regulaciones y contratos.
8. Economía
En su sentido amplio, significa administración recta y prudente de los
escasos recursos. Se relaciona con la adquisición de bienes y/o servicios
al costo mínimo posible, en condiciones de calidad y precio razonable.
9. Efectividad
Tiene relación directa con el logro de los objetivos y metas programadas
por una entidad o proyecto.
10. Eficiencia
Rendimiento efectivo sin desperdicio.
11. Entidades Gubernamentales
Entidades que dependen del Gobierno Central, o entidades Autónomas
en la parte administrativa y financiera.
12. Entidades Autónomas
209
Instituciones de Derecho Público, creadas mediante Decreto Legislativo.
No reciben asignaciones del Estado, por lo que tienen autonomía en la
parte administrativa y presupuestaria.
13. Entidades y Organismos
Instituciones del Gobierno Central, instituciones autónomas,
semiautónomas y gobiernos municipales. Además toda institución o
persona, que se costee con fondos públicos o que tenga subvención o
subsidio del gobierno.
14. Estrategia de Auditoría
Se ocupa de la dirección en la cual se aplican los recursos humanos y
materiales con el fin de acrecentar la probabilidad de lograr los objetivos
seleccionados
15. Ética
Establece las normas de conducta, demanda altas normas de
honestidad, objetividad, diligencia y lealtad.
Abarca una gama de actos irregulares e ilegales caracterizados por la
intención de defraudar.
16. Evaluación del Control Interno
Representa el proceso que evalúa la calidad del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando
cuando las circunstancias así lo requieran. Se orienta a la identificación
210
de controles débiles, insuficientes o innecesarios y promueve su
reforzamiento.
17. Evidencia
Prueba documentada de las actividades financieras, administrativas u
operativas.
18. Fondos Públicos
Ingresos provenientes de la aplicación de leyes, reglamentos y
disposiciones relativas a impuestos, tasas, derechos, compensaciones y
otras contribuciones, así como los que resulten de operaciones
comerciales, donativos o de cualquier otro título y que pertenezcan al
gobierno central o a las instituciones o empresas estatales autónomas.
19. Funcionarios
Persona facultada legalmente para ejecutar y autorizar las operaciones
administrativas-financieras.
20. Honestidad
Valor que implica no subordinar el servicio que se presta a la utilidad o
ventaja personal.
21. Independencia
211
Es una actitud mental, caracterizada por integridad, objetividad y un
enfoque imparcial hacia el trabajo profesional.
22. Integridad
Es una calidad de la persona que mantiene principios morales sólidos,
rectitud, honestidad, sinceridad y el deseo de hacer lo correcto, así como
profesar y vivir en un marco de valores.
23. Irregularidad
Se refiere a la falsa declaración intencional u omisión de información
significativa en los registros contables, estados financieros, u otros
reportes, documentos o registros.
24. Moral
Es el conjunto de valores o principios que se asume como modelos
ideales de comportamiento. Se fortalece la moral en una entidad, cuando
el personal ha sido adecuadamente seleccionado y ubicado.
25. Normativa
Conjunto de Leyes, Normas Técnicas de control interno de la Corte de
Cuentas de la República, así como los reglamentos y procedimientos
internos de cada organización, que establecen los elementos
fundamentales mínimos en que los se debe enmarcar la actuación de los
funcionarios y empleados públicos, en el desempeño de sus funciones y
atribuciones.
212
26. Normas de Control Interno
Disposiciones fundamentales que regulan el control interno o gerencial
de las entidades públicas.
27. Planificación de Auditoría
Debe considerar la naturaleza, el alcance y la oportunidad del trabajo que
habrá de ejecutarse y debe preparar un programa de auditoría por
escrito.
28. Programa de Auditoría
Debe describir con razonable detalle, los procedimientos de auditoría que
el auditor considere necesarios, para lograr los objetivos del examen.
29. Riesgo
Es la probabilidad de que un evento o acción pueda afectar adversamente a
la organización o a la actividad que esta siendo auditada.
30. Seguimiento
Proceso por el cual se determina lo adecuado, efectivo y oportuno de las
acciones tomadas por la administración sobre hallazgos de auditoría
reportados.
31. Titular de la Entidad
213
Máxima autoridad, sea que su origen provenga de elección directa,
indirecta o designación. También se conoce como autoridad competente
o autoridad superior.
32. Unidad de Auditoría Interna
Incluye cualquier unidad o actividad dentro de la organización que ejecuta
las funciones de verificación del control interno posterior.
BIBLIOGRAFÍA
1. Ley de la Corte de Cuentas de la República de El Salvador
2. Normas Técnicas de Control Interno de la Ley de la Corte de Cuentas de
la República de El Salvador. (NTCI)
3. Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado ( Ley AFI)
4. Declaraciones sobre Normas de Auditoría Interna (SIAS)
5. Monografía. Com (Un Estudio de Evidencia en Auditoría Interna)
6. Normas y Procedimientos de Auditoría (I.M.C.P.)
7. Normas de Auditoría Gubernamental ( GAO)
8. Normas Internacionales de Auditoría ( NIA´S)
9. Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC´S)
10. Control Interno (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF
THE TREADWAY COMMISSION – COSO)
ANEXO 1 A
Manual de descripción de puestos de auditoría interna
1 de 5
NOMBRE DE LA ENTIDAD:
PUESTO:
JEFE DE AUDITORIA INTERNA
DEPENDENCIA:
Su nombramiento dependerá de Junta Directiva o la máxima autoridad, debiendo
reportar directamente a la misma, con copia a la Gerencia General.
FUNCIÓN PRINCIPAL
Supervisión general de toda la auditoría interna realizada dentro de la entidad,
evaluación del sistema de control interno; determinación del cumplimiento con las
políticas, normas regulaciones y leyes aplicables, así como de la salvaguarda de
activos.
CUALIFICACIONES PERSONALES
1. Licenciado en Contaduría Pública
2. Mínimo 10 años de experiencia en auditoría interna o /y externa, incluyendo
cinco años en una posición de jefatura.
3. Sólidos conocimientos contables y administrativos
4. Alto grado de habilidad técnica y administrativa
5. Habilidad para mantener buenas relaciones con los supervisores y otras
personas cuyo trabajo es auditado.
6. Habilidad para organizar efectivamente la unidad de auditoría interna y mantener
buena moral
7. Habilidad para comunicarse bien oralmente y por escrito.
ANEXO 1 A
Manual de descripción de puestos de auditoría interna
2 de 5
RESPONSABILIDADES Y AUTORIDADES
1. Desarrollar y mantener programas de auditoría para todas las unidades o áreas a auditar
2. Revisar la adecuada y aplicación de la contabilidad, así como de los controles
financieros y administrativos.
3. Informar los hallazgos de auditoría y sugerir los medios de corrección.
4. Asegurarse de la extensión del cumplimiento de las políticas y procedimientos
establecidos en la empresa.
5. Determinar el cumplimiento de las leyes aplicables y de otras regulaciones.
6. Asegurarse de la certeza de la información contable.
7. Determinar que los activos están adecuadamente salvaguardados.
8. Coordinar los esfuerzos de auditoría con los auditores externos, para tener la
máxima cobertura sin duplicaciones.
9. Supervisar el personal de auditoría , así como la ejecución del trabajo.
10. Asesorar a los jefes de departamento y otros que tengan que establecer y
mantener un sistema efectivo de control interno.
11. Contratar, entrenar, reemplazar a los miembros del personal de auditoria cuando
sea necesario.
ANEXO 1 A
Manual de descripción de puestos de auditoría interna
3 de 5
NOMBRE DE LA ENTIDAD: PUESTO:
SUPERVISOR DE AUDITORIA INTERNA
DEPENDENCIA: Su nombramiento dependerá del jefe de la unidad de auditoría interna
FUNCIÓN PRINCIPAL
Planificación y supervisión diaria de la auditoría, revisión de los papeles de trabajo.
Debe iniciar la preparación profesional de sus asistentes con el fin de mejorar sus
conocimientos, ampliar sus facultades técnicas y aumentar su capacidad para que
realicen su trabajo con eficacia. Además debe evaluar objetivamente su rendimiento e
informarles sus puntos fuertes y débiles cuando sea oportuno, de forma expresiva y
discreta.
CUALIFICACIONES PERSONALES
1. Licenciado en Contaduría Pública
2. Mínimo 5 años de experiencia en auditoria interna o externa, incluyendo 3 años
cómo mínimo en puestos de supervisión .
3. Conocimiento completo de las normas de auditoría, de los principios de
contabilidad y habilidad para determinar si han sido aplicados correctamente.
4. Conocimiento de leyes tributarias, mercantiles y laborales
5. Debe poseer dotes de mando y de habilidad para organizar y dirigir el trabajo de
los demás.
6. Debe ser capaz de expresarse fácilmente y hacer que los demás interpreten
correctamente sus opiniones.
7. Debe mostrar hábitos personales ejemplares para los demás.
ANEXO 1 A
Manual de descripción de puestos de auditoría interna
4 de 5
RESPONSABILIDADES Y AUTORIDADES
1. Revisar los papeles de trabajo y el informe borrador
2. Ayudar a resolver problemas técnicos y administrativos
3. Dirigir y coordinar el trabajo de auditoría en cada una de las etapas
4. Participar activamente en las presentaciones de resultados, a la administración
5. Avalar los resultados de auditoría, sobre la base del trabajo realizado
6. Autoridad administrativa sobre el personal a su cargo
ANEXO 1 A
Manual de descripción de puestos de auditoría interna
5 de 5
NOMBRE DE LA ENTIDAD:
PUESTO:
COLABORADOR DE AUDITORIA
INTERNA
DEPENDENCIA:
Su nombramiento dependerá del jefe de auditoría interna, administrativamente
dependerá del Supervisor de auditoría
FUNCIÓN PRINCIPAL
Ejecutar las auditorías de conformidad a los programas aprobados, obtener la
evidencia suficiente y competente que respalde los hallazgos, elaborar los papeles de
trabajo así como el informe borrador.
CUALIFICACIONES PERSONALES
1. Estudiante o egresado de Licenciatura en Contaduría Pública
2. Dos años de experiencia en auditoría interna o externa
3. Conocimiento de normas de auditoría y principios de contabilidad
4. Habilidad para redactar informes técnicos
5. Habilidad para trabajar en grupo
6. Acostumbrado a trabajar bajo presión
7. Buenas relaciones interpersonales
RESPONSABILIDADES Y AUTORIDADES
1. Ejecutar el trabajo de conformidad al programa de auditoría
2. Obtención de evidencia que respalde los hallazgos y conclusiones de auditoria
3. La elaboración de los papeles de trabajo
4. Elaboración de los borradores de los informes de auditoria
ANEXO 1 B Manual operativo de la unidad de auditoría interna
1 de 3
Objetivos de auditoria interna
La auditoría interna , tiene como objetivos principales:
1. Apoyar a la alta dirección de la entidad, en sus esfuerzos por promover el
mejoramiento de la gestión, la eficiencia operacional y la adhesión a las
políticas que señalen.
2. Propiciar que la ejecución de sus acciones se ajusten al ordenamiento legal
normativo que regula el funcionamiento de la entidad
3. Comprobar que el manejo de los recursos humanos, materiales y/o
financieros, se ejecuten en términos eficientes, eficaces y económicos, así
como, que las metas y objetivos de la organización se cumplan con
efectividad.
4. Promover la existencia y funcionamiento de controles internos contables y
administrativos, que permita la protección de los recursos y/o bienes
institucionales, contar con información contable suficiente, pertinente y
oportuna.
5. Propiciar el autocontrol y promover la probidad administrativa
Responsabilidad de auditoría interna
La unidad de auditoría interna, examina y evalúa los procesos de la planeación,
organización y dirección, a fin de determinar si existe seguridad razonable de
que los objetivos y metas serán alcanzados. Tales evaluaciones, en su
conjunto, proveen información para evaluar el sistema general de control.
ANEXO 1 B Manual operativo de la unidad de auditoría interna
2 de 3
Todos los sistemas, procesos, operaciones, funciones y actividades dentro de la
organización son sujetas a las evaluaciones de la auditoría interna.
La auditoría interna ejecuta evaluaciones sobre puntos específicos durante el
tiempo, pero también debe estar alerta sobre cualquier cambio actual o
potencial en condiciones que pudieran afectar la habilidad para proveer
seguridad, desde una perspectiva de visión al futuro. En tales casos, la
auditoría interna debe enfocarse a los riesgos potenciales.
La auditoría interna es responsable por asistir a la disuasión del fraude por
medio del examen y evaluación de lo adecuado y efectivo del control interno,
conmensurado con la extensión de la exposición/riesgo potencial en los
distintos segmentos de las operaciones de la entidad. Para ejecutar esta
responsabilidad, la auditoría interna debe determinar sí:
a. El ambiente organizacional fomenta la conciencia de control .
b. Se han establecido objetivos y metas organizacionales realistas
c. Políticas corporativas escritas, las cuales describen actividades prohibidas y
las acciones requeridas cuando violaciones a las políticas son descubiertas.
d. Apropiadas políticas de autorización de transacciones han sido establecidas
y mantenidas.
e. Políticas, prácticas, procedimientos, reportes y otros mecanismos son
desarrollados para monitorear actividades y salvaguardar activos, en
especial en áreas de alto riesgo.
ANEXO 1 B Manual operativo de la unidad de auditoría interna
3 de 3
f. Los canales de comunicación proveen a la administración información
confiable.
g. Se necesitan recomendaciones para el establecimiento o ampliación de
controles efectivos en términos de costo que ayuden a disuadir el fraude
Estándares que debe cumplir auditoría interna en el proceso de su trabajo
profesional.
a. Código de ética
b. Los objetivos de la unidad de auditoría interna, políticas y procedimientos.
c. Las políticas y procedimientos de la entidad, que son aplicables a la unidad
de auditoría interna.
d. Leyes, regulaciones y estándares que especifican requerimientos sobre
auditoría.
e. Sistemas para el establecimiento del universo de auditoría, evaluaciones de
riesgo, y la determinación de la frecuencia y enfoque de las auditorías.
f. Documentos sobre la planeación de la auditoría, particularmente aquellos
remitidos a la administración superior y al comité de auditoría.
g. El plan de organización, declaraciones sobre requerimientos del trabajo,
descripción de puestos y planes para el desarrollo profesional de la unidad
de auditoría interna
ANEXO 2 Evaluación de control interno
1 de 1
EJEMPLO DE NARRATIVA
NOMBRE DE LA ENTIDAD:
NOMBRE DE UNIDAD:
NOMBRE DEL PROCESO: OTORGAMIENTO DE CREDITO
NOMBRE DEL ENTREVISTADO:
CARGO:
DESCRIPCIÓN: DEBILIDADES DEL PROCESO:
1- Se entrevista al cliente y se le indica
los requisitos que debe cumplir.
2- Se entrega solicitud al cliente
3- Se recibe solicitud junto con la
documentación
4- Se envía solicitud al comité de
crédito para su aprobación.
El comité de crédito aprueba solicitudes sin haber
efectuado el adecuado análisis e investigación del
solicitante, en consecuencia se pueden otorgar
préstamos a personas que no tienen capacidad de
pago o que no son sujetos de crédito.
5- Se recibe solicitud aprobada por el
comité de crédito y se procesa en el
sistema dejando evidencia de
procesado únicamente la firma de la
persona encargada de darle ingreso.
No existe control de calidad en el ingreso de la
información al sistema. Esta situación puede
ocasionar que se tenga información diferenta a la
autorizada.
6- Envía autorización de crédito
aprobado a tesorería para efectos de
desembolso.
ANEXO 3 Evaluación de control interno: Flujograma
1 de 2
NOMBRE DE LA ENTIDAD: PAG. No. DE: UNIDAD: FECHA AUTORIZACIÓN: NOMBRE DEL PROCESO DIAGRAMA No. DESCRICIÓN No Si
1 2 3 4
5. 6
Recibe efectivo de clientes Concilia saldo de caja al final del día, con los documentos de soporte. Prepara remesa, siempre y cuando no existan diferencias, caso contrario, regresa al paso No. 2 Lleva remesa al banco. Recibe del mensajero, comprobante de remesa debidamente procesado por el banco. Anexa comprobante de remesa a la documentación que sustenta el deposito y archiva en sus controles copia de remesa.
Cajera
Mensajero
Cajera
Inicio
Cajera
Cajera
2 7
ANEXO 3 Evaluación de control interno: Flujograma
2 de 2
NOMBRE DE LA ENTIDAD: PAG. No. DE: UNIDAD: FECHA AUTORIZACIÓN: NOMBRE DEL PROCESO DIAGRAMA No. DESCRICIÓN No Si
7 8 9
10
11
Envía documentación a la unidad de contabilidad. Secretaria revisa documentación, si está completa la recibe, caso contrario, regresa al paso No. 7 Revisa operaciones aritméticas y documentación de soporte. Registra operación en el sistema de contabilidad Archiva en orden correlativa las partidas contables.
Cajera
Aux. cont.
1 6
Cont.
Aux. cont.
Aux.cont.
Fin
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
1 de 9
DISPONIBLE
No. PREGUNTA SI NO COMENTARIO
FONDOS DE CAJA CHICA
1 Los fondos de caja chica se manejan a
través de fondo fijo?
2 El encargado de caja chica es
independiente al que maneja los
registros contables?
3 Se hacen cortes de los fondos en
efectivo por la persona encargada de
su custodia?
4 Los pagos a través de caja chica,
están limitados a una cantidad
máxima?
5 Están los desembolsos de caja chica
debidamente respaldados por
comprobantes?
6 Por lo que se refiere a estos
comprobantes:
a. Se hacen de tal forma que dificulten
su alteración?
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
2 de 9
b. Están firmados por las personas
que recibieron el efectivo?
c. Se presentan para su revisión a la
persona que firma los cheques de
reembolso?
d. Todos los comprobantes que
soportan los desembolsos de caja
chica contienen adherido el sello de
cancelado, así como la fecha de la
misma?
7 Los cheques de reembolso se emiten
a nombre de la persona encargada del
fondo?
8 Existen normas para el manejo y
control de los fondos de caja chica?
9 El encargado de caja chica ha rendido
fianza?
INGRESOS A CAJA
1 Se depositan diariamente e intactos
todos los ingresos de caja?
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
3 de 9
2 Inmediatamente recibidos, se endosan
todos los cheques para ser
depositados a favor de la entidad?
3 El comprobante de deposito bancario
certificado por el banco se entrega a
una persona independiente de caja?
4 Remite el banco todas las notas de
debito y crédito directamente a una
persona que no tenga acceso a los
ingresos?
5 Los cheques devueltos por el banco
por cualquier causa son entregados
directamente a un empleado diferente
de aquel que hace los depósitos?
6 El encargado del control y manejo de
los fondos de caja ha rendido fianza?
CONTROL DE CUENTAS EN BANCOS
1 Las funciones de contabilidad y de
caja están separadas y desempeñadas
por empleados competentes y
completamente independientes entre
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
4 de 9
sí?
2 Están todas las cuentas de bancos y
las personas que firman contra ellas,
autorizadas por la Junta Directiva?
3 Se notifica al banco inmediatamente
cuando una persona autorizada para
firmar se retira de la entidad?
4 Están registradas todas las cuentas de
cheques a nombre de la entidad?
5 Se registran en los libros las
transferencias de fondos entre un
banco y otro?
EGRESOS
1 Cuando menos una de las persona de
firmar el cheque, revisa los
comprobantes antes de firmar?
2 Los comprobantes presentan el sello
de cancelado?
3 Está prohibido firmar cheques en
blanco?
4 La maquina protectora se usa antes de
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
5 de 9
firmar el cheque?
5 Para la emisión de cheques es
necesario dos firmas?
6 Se inutilizan adecuadamente los
cheques anulados de manera que no
puedan utilizarse?
7 Los cheques sin utilizar están
adecuadamente protegidos de tal
manera que no puedan ser usados sin
autorización?
CONCILIACIONES BANCARIAS
1 Las cuentas bancarias son conciliadas
por alguien que no firma cheques y no
maneje fondos o libros de caja?
2 Se concilian las cuentas bancarias
mensualmente?
3 Incluyen los procedimientos de
conciliación de las distintas cuentas
bancarias:
a. La confrontación de los cheques
cancelados con el libro de bancos,
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
6 de 9
tomando en cuenta el número, la
fecha, nombre del beneficiario y su
valor?
b. Se revisan los cheques devueltos
por el banco en cuento a las firmas
registradas y alteraciones posibles?
c. Se verifican los endosos?
d. Se revisan los traslados de fondos?
4 Las conciliaciones bancarias son
revisadas por empleado responsable
distinto de quien las prepara y se deja
evidencia de esta revisión?
INVERSIONES EN PRESTAMOS
No. PREGUNTA SI NO COMENTARIO
1 Existen normas que regulan el
otorgamiento, control y manejo de los
préstamos?
2 Antes de otorgar un préstamo se
hacen análisis y estudios adecuados
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
7 de 9
de los solicitantes.
3 Se elabora expediente por cada
préstamo otorgado?
4 Los expedientes de préstamos
contienen toda la documentación
relacionada con el proceso de análisis
aprobación y otorgamiento del
préstamo y son actualizados
periódicamente?
5 Los expedientes de créditos son
custodiados adecuadamente?
6 Se notifica oportunamente al
departamento de préstamos, el
otorgamiento de los mismos, para que
sea ingresado al sistema de
préstamos.
7 Se han fijado cantidades límites para
la concesión de créditos?
8 Los contratos originales de los
préstamos están custodiados
adecuadamente?
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
8 de 9
9 Se tiene un control de los préstamos
que están al día con los pagos, o en
mora ?
10 Mensualmente se realiza la evaluación
de los préstamos, para efectos de
calcular la reserva de saneamiento?
11 Mensualmente se concilia con
contabilidad, los saldos de la cartera
de préstamos?
BIENES DE USO
No. PREGUNTA SI NO COMENTARIO
1 Existen normas que regulen el control y
manejo de los bienes de uso?
2 Los bienes de uso tienen asignado el
código para su identificación?
3 Existe política que establezca la
cantidad máxima, para la capitalización
de los bienes de uso?
4 Se tiene control de los bienes de uso
dañados o inservibles?
5 El método de depreciación es el
ANEXO 4
Evaluación de control interno: Cuestionario
9 de 9
adecuado y consistente?
7 Existe un control extracontable de la
existencia de los bienes de uso?
8 Las bajas de los bienes de uso están
autorizadas?
9 Mensualmente se concilian los saldos
de los bienes de uso, así como la
depreciación?
10 La persona encargada del control y
manejo físico de los bienes de uso, es
independiente al de los registros
contables?
11 Se efectúan periódicamente
verificaciones físicas de los bienes de
uso?
Entidad: XXXX Iniciales FechaTipo de cédula:Sumaria Depreciación Acumulada Preparado por: R.P 4/05/200xPeríodo examinado:Al 30 de abril de 200x Revisado por: C.T. 7/05/200x
Saldos SaldosRef. P/T Concepto y/o cuenta al 31/12/xx Decremento Incremento 30/04/XX
U1 Edificios e Instalaciones (288,191.43) (22,037.61) (310,229.04)
U2 Adiciones,Reparaciones y Mejoras (117,470.47) (9,917.48) (127,387.95) de Oficina
U3 Equipo de Transporte,Tracción y (58,094.21) 5,708.73 (7,259.76) (71,062.70) Elevación U 1.1
U4 Maquinaria, Equipo y Mobiliario (1,690,750.52) (169,809.30) (1,860,559.82) Diverso
Total (2,154,506.63) 5,708.73 (209,024.15) (2,369,239.51)
Saldo Cotejado con balance
Sumatoria verificada
U
VALORES EN DOLARES DE E.E.U.U
U 1.1