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UNIVERSIDAD DE LAS TUNAS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRABAJO DE DIPLOMA
TÍTULO: Presupuesto de operaciones en la Empresa de Cerámica Las Tunas.
AUTOR: Yanet Montenegro Alarcón
TUTOR: MSc. Aracelio del Rio Fernández.
Mayo del 2012
DEDICATORIA
A mi hijo: Que ha sido el motor impulsor para darle culminación a este trabajo.
AGRADECIMIENTOS.
Mi más infinito agradecimiento a todas las personas que de una forma u otra me
ayudaron incondicionalmente para que pudiera triunfar en este gran reto.
PENSAMIENTO
“Tener un análisis económico bien hecho, le permite a cualquier director de empresa o administrador de unidad dominarla totalmente”
Che
INDICE
Resumen INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 1 CAPITULO I. MARCO TEÓRICO REFERENCIAL. .......................................................... 4 1.1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA................................................................................. 4 1.2 El Presupuesto Maestro ........................................................................................... 11 1.3 Metodología para la elaboración del presupuesto ................................................... 12 1.4 -La planificación en el proceso de dirección ............................................................ 20 CAPÍTULO 2- METODOLOGÍA DEL PRESUPUESTO DE OPERACIÓN. .................... 25 2.1- Caracterización de la Empresa ............................................................................... 25 2.2.- Diagnóstico del proceso de presupuestación de la Empresa ................................ 28 2.3.- Análisis de los Ingresos y Gastos .......................................................................... 31 2.4 Presupuesto de Operaciones ................................................................................... 32 2.4.1 Presupuesto de Venta ........................................................................................... 32 2.4.2 Presupuesto de Producción. ................................................................................ 33 2.4.3 Presupuesto de consumo de materia prima ......................................................... 34 2.4.3 Presupuesto de consumo de materia prima. ........................................................ 34 2.4.4 Presupuesto de compra de materia prima ........................................................... 35 2.4.5 Presupuesto de Mano de Obra Directa. ............................................................... 35 2.4.6 Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación. ........................................ 36 2.4.7 Presupuesto de Inventarios Finales. .................................................................... 37 2.4.8 Presupuesto de Gasto de Operaciones ............................................................... 39 2.4.9 Presupuesto de Costo de Venta .......................................................................... 40 2.4.10 Estado de Resultado Presupuestado ................................................................. 41 2.4.11 PUNTO DE EQUILIBRIO ................................................................................... 42 CONCLUSIONES ........................................................................................................... 44 RECOMENDACIONES .................................................................................................. 45 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................... 46 BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 47 ANEXOS
RESUMEN
El presente trabajo fue realizado en la Empresa de Cerámica de Las Tuna, del
Ministerio de la Industria Ligera y subordinada a la Unión del Mueble. Su actividad
fundamental es producir, transportar y comercializar cerámica blanca y roja, chamota,
ladrillos de cerámica roja y refractaria, moldes matrices y la comercialización en doble
monedas y brindar servicios de reparación y mantenimiento mecánico y eléctrico en
moneda nacional. El mismo está estructurado en dos capítulos, en el primero se
elabora un marco teórico conceptual así como una pequeña caracterización de la
empresa y su proceso presupuestario y en el segundo se realiza la caracterización de
la empresa y su situación económica financiera, evaluando los indicadores de ingresos
y gastos teniendo como objetivos general del trabajo de elaboración del presupuesto de
operaciones del año 2011 para la fabricación de la loza de azotea, con el fin de mejorar
la gestión económica de la empresa. El problema investigativo son las insuficiencias en
el proceso de presupuestación que limitan los resultados económicos de la empresa.
La hipótesis es que si se elabora el presupuesto de operaciones para la producción de
lozas de azotea se contribuye a mejorar los resultados económicos. Las conclusiones a
que se arriban brindan una visión de la situación general de la empresa y se propone
recomendaciones con el propósito de mejorar los resultados de la misma.
IT SUMMARIZES
The present work was carried out in the Company of Ceramic of The Tuna, of the
Ministry of the Slight Industry and subordinate to the Union of the Piece of
furniture. Their fundamental activity is to take place, to transport and to market
white and red ceramic, chamota, red and refractory ceramic bricks, main molds
and the commercialization in double currencies and to offer repair services and
mechanical and electric maintenance in national currency. The same one is
structured in two chapters, in the first one a theoretical conceptual mark is
elaborated as well as a small characterization of the company and its budgetary
process and in the second he/she is carried out the characterization of the
company and its economic financial situation, evaluating the indicators of
revenues and expenses having as general objectives of the work of elaboration of
the budget of operations of the year 2011 for the production of the roof pottery,
with the purpose of improving the economic management of the company. The
investigative problem is the inadequacies in the presupuestación process that
you/they limit the economic results of the company. The hypothesis is that if the
budget of operations is elaborated for the production of roof potteries it is
contributed to improve the economic results. The conclusions to that you/they are
arrived offer a vision of the general situation of the company and he/she intends
recommendations with the purpose of improving the results of the same one.
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INTRODUCCIÓN
Creado el sistema de dirección de la economía nacional se implementa que las
empresas de todos los sectores y ramas de la economía deben trabajar bajo el principio
del cálculo económico, es decir, que deben reponer sus gastos con sus ingresos,
creando un margen de ganancia, por lo que el análisis del costo constituye un elemento
indispensable para lograr este fin.
La reducción del costo debe ser un trabajo realizado de forma consciente mediante la
valoración de los factores que conducen a su logro y el análisis del comportamiento de
las normas de gastos, las series históricas de los mismos incurridos en períodos
anteriores, el aprovechamiento de las capacidades, así como la cuantificación de la
medida de reducción que sea posible aplicar avaladas por la participación activa de los
trabajadores.
Para asegurar el correcto análisis del comportamiento de la eficiencia productiva es
necesario el análisis y cálculo de los presupuestos de gastos que permiten resumir y
reflejar en términos monetarios los recursos a emplear preferiblemente sobre normas y
normativas o de no encontrarse estas sobre índices establecidos a partir del
comportamiento histórico y la implantación de las medidas de reducción de gastos.
La utilización de los presupuestos permite controlar y analizar racionalmente el uso de
los recursos materiales, laborales y financieros existentes en las condiciones previstas
en el plan. Su elaboración y apertura en la empresa por área de responsabilidad
permite el control de los gastos en el proceso productivo y en cada una de las
dependencias participantes, estas contribuyen al logro de un plan más objetivo,
facilitando el análisis y discusión con los trabajadores, los cuales juegan un papel activo
en su control, medición y en la búsqueda de mayor eficiencia.
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Por tanto para la elaboración de un presupuesto es imposible pasar por alto la
realización de un profundo y sistemático trabajo dirigido a la obtención confiable de los
datos, efectuar las coordinaciones necesarias con otras áreas sobre los diferentes
aspectos a incluir, aplicar un método riguroso de cálculo y estimación de los gastos.
Definir las bases sobre las cuales se asume que operará el área en el período a
presupuestar.
Considerando lo expuesto anteriormente y tomando en cuenta la necesidad de que los
procesos estratégicos referentes al costo se desarrollen de forma correcta, el presente
trabajo.
Situación problémica:
Esta investigación se realiza en la Empresa de Cerámica de Las Tunas, la cual se
dedica a producción y comercialización de productos cerámicos con destino
fundamentalmente a obras de la construcción (Lozas de Azotea) como producto líder
en la producción nacional, en el que existe una mala concepción de la mano de obra
directa por existir poca especialización del proceso de fabricación de dicho producto, lo
que afecta la productividad y deteriora la correlación salario medio-productiva,
distorsiona el cálculo de costos indirectos de productos por cambios operados en la
estructura de la entidad, lo que es motivo de la investigación.
Problema de investigación: Insuficiencias en el proceso de presupuestación que
limitan los resultados económicos en la Empresa de Cerámica de Las Tunas.
Objeto de estudio: El proceso de presupuestación en la Empresa de Cerámica de Las
Tunas.
Objetivo General: Elaborar el presupuesto de operaciones de la Loza de Azotea en la
Empresa de Cerámica de Las Tunas en el período del 2012.
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Campo de acción: El presupuesto de operaciones en la Empresa de Cerámica de Las
Tunas. .
Objetivos Específicos:
1. Elaborar el marco teórico conceptual, relacionado con el proceso de
presupuestación.
2. Caracterizarla Empresa de Cerámica de Las Tunas.
3. Diagnosticar el proceso de presupuestación en la Empresa de Cerámica de Las
Tunas.
4. Elaborar el presupuesto de operaciones para la producción de Lozas de
Azotea, en la Empresa de Cerámica de Las Tunas.
Hipótesis: Si se elabora el presupuesto de operaciones para la producción de Lozas
de Azotea se contribuye a mejorar los resultados económicos de la Empresa de
Cerámica de Las Tunas.
Métodos científicos:
Métodos Teóricos: con la utilización del análisis y la síntesis se revisó las
resoluciones, las normas contables, así como de literatura nacional e
internacional.
Métodos prácticos o empíricos: Se utilizo métodos estadísticos y revisión
documental de las normas de consumo, normas de elaboración, gastos
indirectos o norma ramal.
Estructura:
El trabajo se ha estructurado en dos capítulos. El primero recoge las generalidades de
la presupuestación y el segundo las características de la Empresa y el análisis de los
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ingresos y gastos de la misma y por último el Presupuesto de Operaciones para el año
2012.
Justificación de la investigación:
Esta investigación contribuye a reafirmar el liderazgo de estos renglones productivos
púes ofrece los costos de productos terminados más ajustados a su formación.
Esta investigación está motivada a determinar una significación práctica que resulte de
la adecuación o implementación de las técnicas de planificación de los presupuestos de
costo más actualizados por lo que benefician con los resultados a la eficiencia general
de la entidad.
CAPITULO I. MARCO TEÓRICO REFERENCIAL.
En la actualidad se elaboran los planes de forma generalizada o en términos
estadísticos ordenados y sistemáticos.
1.1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
Definición de presupuesto.
Según contabilidad de costos parte 2. De Charles T. Horngren: es una expresión
cuantitativa de los objetivos de la administración y es un medio de control de la
obtención de esos objetivos (1).
Según el Presupuesto, Planeación y Elaboración cp; Rodolfo Cueto Mota: es el cálculo
y balances previos de los gastos e ingresos del estado y otras corporaciones públicas
que debe contener la expresión detallada de dichos gastos y de los ingresos previstos
para cubrirlos durante un período determinado, generalmente un año (2).
Según Diccionario Ilustrado de la Lengua Española: es el cálculo anticipado del costo
de una obra y también de los gastos o ingresos de una empresa o colectividad (3).
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Según Larousse: denota los ingresos y gastos para un período determinado en una
corporación, un organismo público, un estado (4).
Según Contabilidad Administrativa, de D.N. Ramírez Padilla: es un plan integrador y
coordinado, que se expresa en términos financieros respecto a las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de
lograr los objetivos fijados por la alta gerencia (5).
En forma de resumen se puede definir como presupuesto: a un plan integrador,
coordinado, expresado en términos monetarios, en el cual se reflejan los ingresos y
gastos así como una planeación de las operaciones y recursos de una empresa por
un período determinado con el propósito de lograr de forma planificada los objetivos
establecidos por la alta gerencia.
Clasificación de los presupuestos.
Por el tipo de entidad.
Públicos: gobiernos, estado, organismos descentralizados para controlar las
finanzas y sus dependencias.
Privados: empresas particulares como instrumento de su administración.
Por su contenido.
Principales: son un resumen de los elementos medulares de todos los
presupuestos de una entidad.
Auxiliares: son los que muestran en forma analítica operaciones estimadas para el
departamento.
Por su forma.
Flexibles: se consideran anticipadamente las variaciones que pudieran ocurrir, y
permiten cierta elasticidad, fluctuación lógica, necesaria y propia.
Fijos: Permanecen invariables durante la vigencia de un período presupuestado.
Por su duración.
Cortos: los que abarcan un año.
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Largos: los que se formulan para más de un año.
Por la técnica de evaluación.
Estimados: se formulan sobre bases empíricas, se efectúa en base histórica.
Estándar: se formulan sobre bases científicas, eliminan en un por ciento muy
elevado probabilidades de errores, sus cifras representan los resultados que se
deben obtener.
Por su reflejo en los estados financieros.
De situación financiera: posición estadística que tendría la empresa en el futuro en
caso de que se emplearon las predicciones.
De resultados: utilidades a obtener en un período posible.
De costos: Se toman como base los principios en los pronósticos de venta y
reflejan en un período futuro las erogaciones que se hayan de efectuar por
concepto de costo total o cualquiera de sus partes.
Objetivos que se persiguen del presupuesto.
1- Planeación y organización: la unificación y sistematización de actividades por medio
de las cuales se establecen los objetivos de la actividad y la organización necesaria
para alcanzarla.
2- Coordinación: significa el desarrollo y mantenimiento de las actividades de la entidad
con el fin de evitar situaciones de desequilibrio en las diferentes áreas de las
mismas.
3- Dirección: es la función ejecutiva para guiar o conducir e inspeccionar o supervisar
las actividades de los subordinados de acuerdo a lo planeado.
4- Control: es la acción por medio de la cual se aprecia si los planes y objetivos se
están cumpliendo.
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Ventajas que brindan los presupuestos.
1- Presiona para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos básicos de la
empresa.
2- Propicia que se defina una estructura organizativa adecuada, determinando la
responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la organización.
3- Incrementa la participación de los diferentes niveles de la organización. Cuando
exista motivación adecuada.
4- Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.
5- Facilita a la administración la utilización óptima de los diferentes insumos.
6- Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía.
7- Obliga a realizar un autoanálisis periódico.
8- Facilita el control administrativo.
9- Ayuda a lograr mayor efectividad y eficiencia en las operaciones.
10- Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una organización
para ejercitar su creatividad y criterios profesionales a fin de mejorar la empresa.
Requisitos necesarios para la elaboración de un presupuesto.
1- Conocimiento de la entidad: los presupuestos van siempre ligados al tipo de entidad,
a sus objetivos, a su organización y a sus necesidades, las formas de su contenido
de una unidad a otra principalmente en el grado de análisis requerido, por lo cual es
indispensable el conocimiento amplio de la empresa en que se apliquen.
2- Exposición del plan: el conocimiento del criterio de los directivos de la entidad en
cuanto al objetivo que se busca con la implantación del presupuesto.
3- Coordinación para la ejecución del plan o política: debe existir un director del
presupuesto que actuará como coordinador de todos los departamentos que
intervienen en la ejecución del plan.
4- Fijación del período presupuestado: la determinación de este período opera en
función de diversos factores tales como:
Estabilidad (períodos largos).
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Inestabilidad de las operaciones de la empresa.
Período del proceso productivo.
Ventas de temporada.
5- Dirección y Vigilancia: una vez aprobado los planes, las áreas o departamentos
deberán elaborar sus planes o presupuestos de acuerdo a las instrucciones o
recomendaciones que ayudarán a los jefes a poner en práctica dichos planes.
6- Apoyo directivo: es indispensable para la buena realización y desarrollo del
presupuesto que los convierta en un plan de acción operativo y patrón de lo
ejecutado y no solo informativo.
Elementos principales de un presupuesto.
1- Plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar
de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en un determinado
período.
2- Integrador: índica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa.
Es un plan visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas de
tal forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o
presupuesto de un departamento de la empresa es disfuncional si no se identifica
con el objetivo final de la organización. A este proceso se le conoce como
presupuesto maestro. Formado por las diferentes áreas que lo integren.
3- Coordinado: significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa
deben ser preparados conjuntamente y en armonía, si estos planes no son
coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes
creando por lo tanto confusión y error.
4- Términos Financieros: índica la importancia de que el presupuesto sea representado
en la unidad monetaria, para que sirva como medio de comunicación, ya que de otra
forma surgirán problemas en el análisis del plan anual.
Ejemplo: Presupuesto de mano de obra, primero en horas/hombre y después en
peso. Si no convirtiéramos todo a peso, hablaríamos de horas de mano de obra y sin
dudas traería confusión.
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5- Operación: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determinación de los ingresos que se obtendrán así como los gastos que se van a
producir.
6- Recursos: no es suficiente determinar ingresos y gastos futuros de la empresa,
también deben planear, realizar sus planes de operaciones. Esto se logra
básicamente con la planeación financiera que incluye principalmente:
Presupuesto efectivo.
Presupuesto de adiciones de activos (inventarios, cuentas por cobrar, activos fijos,
etc.)
7- Período determinado: un presupuesto siempre debe de estar en función de un
período de tiempo, generalmente un año.
Limitaciones del presupuesto.
Como toda herramienta el presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser
consideradas al elaborarlos, o durante su ejecución.
1. Están basados en estimaciones: esta limitación obliga a que la administración trate
de utilizar determinadas herramientas estadísticas para lograr que la incertidumbre
se reduzca al mínimo, ya que el éxito de un presupuesto depende de la confiabilidad
de los datos que estamos manejando, la correlación y regresión estadística ayudan a
eliminar en parte esta limitación.
2. Deben ser adaptadas constantemente a los cambios de importancia que surjan: esto
significa que es una herramienta dinámica pues si surge algún inconveniente que le
afecta, el presupuesto debe adaptarse ya que de otro modo se perdería el sentido
del mismo.
3. Su ejecución no es automática: necesitamos que el elemento humano de la
organización comprenda la utilidad de esta herramienta, de tal forma que todos los
integrantes de la empresa sientan que los primeros beneficiados por el uso del
presupuesto son ellos, puesto que de otra forma serán infructuosos todos los
esfuerzos para llevarlos a cabo.
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4. Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración, uno de los
problemas más grave que provoca el fracaso de las herramientas administrativas es
creer que por si solo pueden llevar al éxito, hay que recordar que es una herramienta
que sirve a la administración para que se cumplan sus cometidos, y no para entrar
en competencia con ella.
Funciones de los presupuestos:
La principal función de los presupuestos se relaciona con el control financiero de
la organización.
El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está
haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados
correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias.
Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos
dentro de la organización.
Importancia de los presupuestos
Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las
operaciones de la organización.
Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la
empresa en unos límites razonables.
Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de
programas de personal en un determinando período de tiempo, y sirven como
norma de comparación una vez que se hayan completado los planes y
programas.
Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las
necesidades totales de las empresas, y a dedicarse a planear de modo que
pueda asignarse varios componentes y alternativas.
Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la
empresa.
Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de
acción.
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1.2 El Presupuesto Maestro
Es el gran presupuesto de tu empresa, es decir, la culminación de todo un proceso de
planeación de los objetivos de todas las funciones, de las áreas de la organización,
como son, ventas, producción, compras, etc. y por esto se llama maestro.
El presupuesto maestro está conformado por dos presupuestos el de operaciones y el
de ventas. En el presupuesto de ventas se prevé cuanto se va a vender y sobre esa
base lo que se debe producir y su costo por tanto se tendrá que ver la materia prima
que se necesita, la mano de obra a utilizar determinándose los costos indirectos de
producción y el total; sobre está base se conoce los materiales a utilizar y se puede
presupuestar las compras.
También está el presupuesto financiero en el que se determina con el efectivo que se
cuenta y las inversiones que puedan realizarse a corto plazo.
Presupuesto Maestro
Presupuesto
Operaciones
Presupuesto de
ventas
Presupuesto de
Producción
Presupuesto de
Costo de Venta
Estado de
Resultado
Presupuestado
Presupuesto
Financieros
Presupuesto
Efectivo
Presupuesto de
Inversiones a
Corto Plazo
Balance General
Presupuestado
COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO
MOD
CIF
Presupuesto de
Inventarios
Finales
Presupuesto de
Gastos
Operacionales
Material Directo
Un presupuesto maestro se forma básicamente de otros dos presupuestos, digamos
que más pequeños, que serían como las puertas principales de un hotel.
Uno de ellos es el Presupuesto de operación que se componen de otros más
pequeños. El presupuesto de ventas, donde se prevé cuanto se espera vender, por lo
que, se conocerá cuanto se debe producir y cuanto cuesta producirlo. Se tendrá que
ver entonces que materia prima se necesita, cuanta mano de obra se utilizará, cuales
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serán los costos indirectos de producción y lo más importante de todo cuanto va a
costar. Una vez que se sabe cuanta materia prima se necesita, se pueden planear o
presupuestar las compras con toda oportunidad para que no comience con las prisas y
puedan conseguir buenos precios. Finalmente lo que se va a poder definir con el
presupuesto de operación es cual será la ganancia.
El otro, Presupuesto financiero, es más sencillo. En el se presupuesta el efectivo con
que se va a contar y las inversiones que pueden hacerse a corto plazo para no
subutilizar el dinero. Al terminar se sabrá la situación financiera de la empresa, es decir,
si vendrán tiempos buenos o malos.
1.3 Metodología para la elaboración del presupuesto
Para elaborar el presupuesto maestro primeramente deben elaborarse los siguientes
presupuestos:
Presupuesto de venta.
En el presupuesto de venta lo primero que se plantea son, los ingresos o ventajas, ya
que la producción, compra y gastos de operaciones dependerán del volumen de
ventas que se espera.
Para desarrollar el presupuesto de venta es recomendable la siguiente frecuencia:
1. Determinar claramente el lugar que desea lograr la empresa, respecto al nivel de
venta de un período determinado así como las estrategias que desarrollan para
lograrlo.
2. Realizar un estudio del futuro de la demanda apoyado en ciertos métodos que
generen objetividad en los datos tales como: análisis de regresión y correlación,
análisis de la industria, análisis de la economía. La tarea de preparar este
presupuesto se aborda de dos ángulos diferentes.
3. Juzgar y evaluar las diferencias externas. Tendencias generales de la actividad,
las políticas gubernamentales, las fases cíclicas de la economía de la nación, el
poder adquisitivo y los cambios en los hábitos de compra.
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4. Considerar las influencias internas, tendencia de las ventas capacidad de
producción, productos nuevos, productos de temporadas y el establecimiento de
cuotas por vendedores y territorios, y la ganancia ganada por la entidad.
Pronóstico de venta:
El pronóstico comienza con los estimados de venta efectuados individualmente por
el personal de venta y resumido por el personal del mercado siendo este último el
responsable de la realización de este presupuesto debido a las diferencias de
productos en el mercado. El procedimiento de pronosticar comienza principalmente
por los factores conocidos que son:
Las ventas de la empresa durante los últimos años, clasificadas por grupos y
margen de ganancias.
Volumen de venta por industrias o empresas.
Factores pocos usuales que influyeron en las ventas del pasado.
Este presupuesto proporciona los datos para el presupuesto de producción, de
compras, de gastos de venta y administración, por lo que debe ser preparado
minuciosamente para que el proceso presupuestal sea confiable.
Metodología de cálculo:
Información necesaria.
1. Pronóstico de venta ( unidades)
2. Precio de venta (unidades)
Fórmula.
Presupuesto de venta = Pronóstico de venta x Precio de venta.
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Presupuesto de Producción:
La relación entre el Presupuesto de venta y los niveles deseados de inventarios deben
entrelazarse con las cantidades del presupuesto de producción, ya que este es el
presupuesto de venta ajustado a los cambios de inventarios. Se debe determinar si la
fábrica puede producir las cantidades estimadas en el presupuesto de venta, teniendo
en cuenta el nivel de eficiencia para evitar la fluctuación de los empleados al bajar los
niveles de inventarios provocados por la interacción de la producción y los altos costos
de manejos.
Metodología de cálculo:
Información necesaria.
1. Presupuesto de venta (unidades).
2. Inventario final de producción terminada (unidades).
3. Inventario inicial de producción terminada (unidades).
Fórmula.
Presupuesto de producción =Ventas presupuestadas + Inventario final de
producción terminada – Inventario inicial de producción terminada.
Presupuesto de consumo de material directo:
Este presupuesto incluye únicamente el material directo y al mismo tiempo se prepara
el presupuesto de compra y se pide el material requerido, ya que es necesario para
preparar el consumo de material directo, la hoja de costo estándar indica que se
requiere una unidad de material directo, por cada unidad de producto terminado
indicando las necesidades para un período determinado evitando la falta de
abastecimiento. El mismo genera la información para compras permitiendo planear las
actividades de la misma y facilita el control administrativo respecto a la eficiencia con
que se maneja la materia prima y los niveles de inventarios.
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Metodología de cálculo:
Información necesaria.
1. Presupuesto de producción (unidad).
2. Norma de material directo (unidad).
3. Precio de compra (unidad).
Fórmula:
Presupuesto de consumo = Presupuesto de Producción x Norma de consumo x Precio
de compra.
Presupuesto de compras de materiales directos
Uno de los primeros presupuestos que debe prepararse por las cantidades para
comprar y los planes de entrega deben establecerse rápidamente para su
disponibilidad para cuando se necesiten. Se dispone de una hoja de especificación o
fórmula para cada producto que muestra el tipo y la cantidad de material directo por
unidad de producción.
Los beneficios que brindan son muy importantes porque con el es posible saber cuanta
materia prima se necesita. Igualmente permite varias cotizaciones y compra a los
mejores precios, también a determinar a niveles adecuados de inventario para cada
materia prima.
Metodología de cálculo:
Información Necesaria
1. Producción requerida de materiales directos (unidades)
2. Inventario final de materiales directos (unidades)
3. Inventario inicial de materiales directos (unidades)
4. Precios de compras (unidades)
Fórmula:
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Presupuesto de compra = Producción requerida materiales directos +Inventario
Final – Inventario Inicial x Precio de compra.
Presupuesto de mano de obra directa
Las necesidades de mano de obra directa, son fijadas por los ingenieros teniendo
como base sus estudios de tiempo, la que debe estar coordinada con el
presupuesto de producción, con el presupuesto de compra y con las partes del plan
de presupuesto en general y trata de diagnosticar las necesidades de los recursos
humanos para satisfacer los requisitos de la producción planeada.
Si el programa de producción demanda de más trabajadores el departamento de
recursos humanos debe preparar un plan de entrenamiento y si es menos personal
preparará una lista de trabajadores que deben ser suspendidos considerando las
habilidades de cada trabajador.
Metodología de cálculo:
Información Necesaria
1. Presupuesto de producción.
2. Horas de manos de obra directa.
3. Tasa por horas de mano de obra de mano directas.
Fórmula:
Presupuesto de mano de obra directa = Presupuesto de Producción x Horas de
mano de obra directa x Tasa por horas de mano de obra directa.
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
Consiste en calcular los costos que habrá que absorber además de las materias
primas y mano de obra, tales como de electricidad y mantenimiento. Para muchas
empresas es una buena oportunidad para economizar los costos debido a que el
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precio de la materia prima de una determinada calidad y contratos están fuera del
control de la empresa
Para economizar debe hacerse un presupuesto estricto y así controlar los costos de
fabricación, sin embargo si aparecieran variaciones a pesar de los esfuerzos que e
hagan, deberán incluirse, para anticiparse al surgimiento.
Metodología de cálculo:
Información Necesaria
1. Presupuesto de mano de obra directa.
2. Gastos fijos.
3. Gastos variables
Fórmula:
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación = Costos fijos x Costos variables.
Tasa de aplicación de los Costos indirectos de Fabricación=Presupuesto de los
Costos Indirectos de Fabricación/ Nivel de Actividad
Presupuesto de Inventarios Finales
Para la preparación del balance presupuestario se necesitan las cantidades de
presupuestadas de inventario finales referentes a los artículos terminados y materiales
directos el mismo se utiliza en la confección del presupuesto de costo de venta.
Metodología de cálculo:
Información Necesaria
1. Inventario final (unidades).
2. Costo unitario.
Fórmula:
Presupuesto de Inventario Finales = Inventario Final x Costos por unidad.
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La determinación de costos por unidad de los productos se determina sobre la base de
las fichas costos, como elemento básico para el cálculo económico por cuanto a través
de ella se evidencia el nivel de eficiencia en la utilización de los recurso. La ficha de
costo debe reflejar los gastos por unidad de productos en los diferentes niveles de
acuerdo con la estructura de la producción.
Las fichas de costo pueden ser de acuerdo con los objetivos del costo de producción:
1. Ficha de coso presupuestada: Se utiliza en los productos que su producción no
es representativa, estableciendo los precios. Considerando e ella los elementos
que posibiliten una correcta planificación del costo y a su vez represente el grado
de gastos socialmente necesarios para la obtención de la producción.
2. Ficha de costo real: Al confeccionar esta ficha se tiene en cuenta que el cálculo,
la clasificación y los objetivos del cálculo deben ser iguales a los que sirvieron de
base para la ficha de costo planificado, posibilitando el control al cumplimiento
del plan respecto a la reducción de los costos.
Requisitos para la confección de la ficha de costo
1. Cantidad y precio
2. Tiempo de trabajo y tarifa salarial
3. Otros gastos.
4. Costo total.
5. Costo unitario.
Al confeccionarse la ficha de costos los gastos se clasifican en directos e indirectos.
Presupuesto de gastos de operaciones
Este presupuesto es el último paso ya que incluye los gastos que deberá hacer la
empresa para lograr sus objetivos, los que son gastos de venta, administrativos y
financieros.
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Metodología de cálculo:
Información Necesaria
1. Gastos de ventas.
2. Gastos financieros.
3. Gastos de administración
Fórmula:
Presupuesto de gastos de operaciones = Gastos de venta + Gastos financieros +
Gastos de administración.
Presupuesto de costo de venta
Lo constituyen los elementos de los costos de los productos vendidos, tomandose
de los presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios
de inventarios
Metodología de cálculo:
Información Necesaria
1. Costo del consumo de la materia prima.
2. Costo de la mano de obra directa.
3. Costos indirectos de fabricación.
4. Inventario final de productos terminados (valores)
5. Inventario inicial de productos terminados (valores)
Fórmula:
Presupuesto de costos de venta = Presupuesto de consumo de materia prima +
Presupuesto de MOD+ Presupuesto de CIF + Inventario inicial de productos
terminados - Inventario final de productos terminados.
CAPITULO 1 Página 20
Estado de resultados presupuestado
El resultado final de todos los presupuestos de venta, costo de venta, gastos de venta
y gastos de administración se resumen en el estado de resultado presupuestado.
Los métodos de costeo a confeccionar para su confección son los siguientes:
Costos de absorción: Método mediante el cual se cargan los costos variables de
producción y los fijos a los costos de producción.
Costeo directo o variable: Método bajo el cual los costos que tienden a variar
con el volumen de producción se cargan los costos del producto.
Metodología de cálculo bajo el método de costeo absorbente
Empresa
Estado de Resultado
Período
Ventas………………………………………………………………….xxx.xx
Menos:
Costos de venta………………………………………………….xxx.xx
Utilidad o pérdida……………………………………………………xxx.xx
Menos:
Gastos de operaciones…………………………………………xxx.xx
Utilidad o pérdida neta……………………………………………...xxx.xx
1.4 -La planificación en el proceso de dirección
La empresa paral cumplimiento de sus funciones y objetivos económicos con el
máximo de eficiencia y la activa participación de los trabajadores utiliza como
CAPITULO 1 Página 21
instrumento de dirección la planificación, ya que es un proceso inherente al desarrollo
de la sociedad y uno de los elementos que ha marcado la evolución del hombre ha
sido el tratar de equilibrar los recursos disponibles con las necesidades a satisfacer.
La planificación no es un modelo solamente, es un proceso con las circunstancia
ordenadamente, una actividad insertada en la dirección. Independientemente de la
entidad existen cuatro componentes que son: organización, planificación, dirección y el
control todos se encuentran incorporados en un proceso de carácter lógico, uno de
ellos es a la vez el punto de partida del otro y en su conjunto se constituyen en la
estructura del proceso de gestión considerando que:
1. La planificación incluye metas, establece estrategias y desarrolla planes
para coordinar actividades.
2. La organización determina que se necesita hacer, como se realizará y quién
lo va a hacer.
3. La dirección se ocupa de dirigir y motivar a todas las partes involucradas,
seleccionar canales de comunicación.
4. El control permite el seguimiento de las actividades para asegurarse de que
se estén cumpliendo bien.
La elaboración del plan y por tanto, la planificación es un proceso único que las
organizaciones utiliza principalmente dos tipos de planes: los estratégicos, que se
dirigen hacia el logro de las metas generales de la organización y los operacionales que
indican como será implantados los planes estratégicos.
En el sistema de planificación empresarial se distinguen dos tipos de procesos:
1. Hacia el interior de la empresa: conformado por elementos que su
comportamiento depende de la organización y dirección de los empresarios
con la participación de los trabajadores en el análisis de la propuesta del
plan, lo que se expresa, en lo fundamental el plan de negocios que debe
elaborarse en un período de tres años.
CAPITULO 1 Página 22
2. Vínculo de la empresa con el regulatorio y la planificación: incluye las
adecuaciones al plan de la empresa a partir de los objetivos económicos,
las directivas, orientaciones o regulaciones del gobierno Central, del
organismo que se subordinan, de la rama a la que pertenecen y del territorio
en el que están ubicados.
Documentos rectores
La empresa se basa e la elaboración de sus planes en los documentos siguientes:
La Resolución Económica del V Congreso del Partido Comunista de Cuba.
Las Directivas para la elaboración del Plan y del Presupuesto del Estado del
año en cuestión, aprobadas por el Gobierno.
Instrucciones generales para la elaboración del plan emitidas por el MFP.
Las Directivas específicas y complementarias emitidas por el MFP para la
elaboración del Presupuesto del Estado.
Indicaciones específicas para la elaboración del plan y el presupuesto del
Estado emitidas por su organismo superior.
El plan para el año en curso, los resultados del control de su ejecución y los
estimados de su cumplimiento.
Las proyecciones estratégicas y otras a mediano plazo, perspectivas más
inmediatas, expresadas en los planes de negocios.
Los programas Estratégicos de Desarrollo Económico en los que se inserte
la organización empresarial.
Los planteamientos de los trabajadores en las Asambleas por la eficiencia
Económica.
Plan empresarial anual
CAPITULO 1 Página 23
Constituye el instrumento mediante el cual se concilia y compatibiliza con las
proyecciones macroeconómicas y sociales con las efectuadas por las organizaciones
económicas y los objetivos a mediano plazo de la entidad y las tareas que debe
cumplir.
El plan de las entidades económicas no debe verse como el desglose de la
planificación de los organismo superiores, su indicaciones, objetivos cuando realmente
el grado de descentralización permite que la empresa haga su propio plan factible de
ajustarse y compatibilizar con las directivas del Gobierno, Ministerio de Economía y
Planificación y el Ministerio de finanzas y Precios, los en marcamientos sociales y las
políticas que trace el país.
El Director General de la organización superior de la dirección empresarial y/o la
empresa es el encargado de dirigir, coordinar y controlar el proceso de conexión y
control del plan y del presupuesto aprobando entre otras:
El cronograma de trabajo y las tareas a ejecutar por cada área de la entidad
para la elaboración, ejecución y control del plan anual empresarial y el
presupuesto, garantizando la coordinación y conciliación internas que se
requieran para la correcta fundamentación del plan.
El flujo informativo a recibir de las empresas y unidades empresariales de base
que se agrupan, según correspondan , siempre que satisfagan los
requerimientos informativos de los niveles superiores de dirección y el Gobierno
y cumplan las instrucciones metodológicas establecidas al efecto.
El contenido del plan anual de cada organización, está en dependencia de su objeto
empresarial y en correspondencia de la actividad que ejecute su organización de
acuerdo a su estructura.
Plan financiero
CAPITULO 1 Página 24
El proceso de planificación comienza con los planes financieros a largo plazo, que a su
vez conduce a la formulación de los planes y presupuestos a corto plazo; en términos
generales dichos planes y presupuestos son guías operacionales para alcanzar los
objetivos de la empresa .En fin, un plan financieros es un proceso de evaluación del
impacto de las decisiones alternativas de inversión y financiamiento.
El proceso de planificación y control financiero implica usar pronóstico y varios tipos de
presupuesto. Se crean sistemas presupuestales para cada área significativa de la
actividad de la empresa. Las salidas de este plan están integradas en el conocido
presupuesto maestro, formado por los presupuestos y una serie de estados financieros
pro forma.
Tipos de planes financieros
Planes financieros estratégicos a largo plazo: se refieren a las decisiones
financieros a largo plazos y a la estimación por anticipado de los efectos
financieros de tales decisiones. Este tipo de plan suele cubrir períodos de dos a
diez años, pero especialmente de cincos años, los cuales son sometidos a
revisiones a medida que se recibe nuevas informaciones.
Planes financieros operativos a corto plazo: se refiere a las decisiones
financiera a corto plazo y por consiguiente, a los efectos financieros anticipados
de tales decisiones. Este tipo de plan suelen abarcar períodos de uno o dos
años.
Horizonte de planificación
El horizonte de planificación es un modelo, constituye el lapso de tiempo o período que
se proyecta hacia el futuro; dicho lapso puede variar desde un año hasta décadas, e el
caso de empresas dedicadas, por ejemplo, a la actividad agrícola .Una buena parte de
las empresas tienen un horizonte como mínimo de un año, y planes financieros más
generales para tres o cinco años. Este horizonte depende única y exclusivamente de la
entidad.
CAPITULO 2 Página 25
CAPÍTULO 2- METODOLOGÍA DEL PRESUPUESTO DE OPERACIÓN.
2.1- Caracterización de la Empresa
Esta Empresa se creó el 28 de Enero de 1982 a raíz de extender por los compañeros
de la administración del gobierno, la idea del comandante Fidel Castro de crear una
Empresa de Cerámica para satisfacer principalmente necesidades de la población y
crear nuevos empleos. Comenzó como Unidad Presupuestada, y en 1986 ya iniciaba
como Empresa Productora logrando la sustitución de importaciones y dos
exportaciones.
Esta Entidad esta situada en Km 2½ Oeste Carretera Central, salida a Camagüey.
Su personal técnico se preparó en países del antiguo campo socialista tales como:
Bulgaria, Checoslovaquia, etc. Así como en la Isla de la Juventud.
Contando con preparación y experiencia en los diferentes procesos productivos.
La Entidad se destacó desde sus inicios con trabajos presentados en los Fórum de
Ciencia y Técnica lográndose trabajos premiados a todas las instancias, los cuáles
fueron generalizados y aplicados en nuestra industria.
La Empresa posee la estructura siguiente:
Dirección General
Dirección de Recursos Humanos
Dirección Económica
Dirección de Producción, Tecnología
Unidad Básica de Aseguramiento
Unidad Básica de Mantenimiento
Unidad Básica de Moldes, Diseño e Insumos
CAPITULO 2 Página 26
Base a Apoyo compuesta por:
- Fábrica 28 de Enero
- Fábrica Desarrollo
Fábrica Brígida Zaldívar. Municipio Las Tunas
Fábrica XXXV Aniversario del Moncada. Municipio Majibacoa.
o Clientes Principales:
* U/P Inversionista Oficina del Historiador de Ciudad Habana
* Empresa Constructora Restauración del Malecón. Ciudad Habana
* Empresa Constructora Puerto Carena. Ciudad Habana
* Empresa Restauración de Monumentos. Ciudad Habana
* Complejo de Museos Históricos Militares. Ciudad Habana
o Proveedores Principales:
Empresa Materiales de Construcción. Santiago de Cuba
CEDAY Santiago de Cuba
Empresa de Cerámica Holguín
Empresa Química y de la Goma Holguín
Empresa de Cerámica Botija Isla de la Juventud
MAPRINTER Ciudad Habana
Empresa Provincial de Transporte. Unión del Mueble. Ciudad Habana
POLIGOM Ciudad Habana
USTA Marianao. Ciudad Habana
Servicio Automotor SASA. Punto Rápido. Ciudad Habana
CAPITULO 2 Página 27
División Tecnológica CIMEX Habana
ESMIL Ciudad Habana
Empresa Materiales de Construcción # 2 Las Tunas
ECC CUPET Las Tunas
CUBALUB Las Tunas
Vitral Las Tunas
Empresa Forestal Integral Las Tunas
ACINOX Las Tunas
Misión:
- Producir y comercializar artículos de cerámica blanca y de otros materiales con
calidad competitiva que satisfagan las necesidades y expectativas de los clientes en el
mercado interno con la gestión eficiente de todas las áreas de la organización,
aportando dividendos al estado mediante la sustitución de importaciones y artículos que
contribuyen a elevar la calidad de vida de la población.
- La experiencia, abnegación, superación constante, el espíritu de sacrificio el colectivo
laboral caracteriza a la organización como baluarte indestructible de la batalla de ideas
y la Revolución Cubana.
Objeto Social
Certifico Que mediante resolución No 670 de fecha 30/12/2004 emitida por el Ministro
del Ministerio de Economía y Planificación José Luis Rodríguez García se aprueba el
Objeto Empresarial de la Empresa de Cerámica de Las Tunas, y que el mismo
consiste en:
Producir, Transportar y comercializar de forma mayorista, cerámica blanca y roja,
chamota, yeso, escayola, resina poliéster y poliuretano, ladrillos de cerámica roja y
refractaria, artículos a partir de resinas con polvos de mármol para uso técnico
utilitario y ornamental en Moneda Nacional (MN) y Divisa (CUC).
Producir y comercializar de forma mayorista, moldes, matrices y moldes de yeso y
silicona en moneda nacional y divisa.
CAPITULO 2 Página 28
Comercializar de forma mayorista desperdicios irrecuperables para la Industria que
resulten del proceso productivo al sistema de la unión de empresas de recuperación
de materias primas en moneda nacional y divisa.
Brindar servicios de reparación y mantenimiento mecánico, eléctrico y de
maquinado en MN
Brindar servicios de soldaduras, diseños y de laboratorio en MN.
Brindar servicios de reparación y montaje de equipamiento industrial de la cerámica
en MN.
Brindar servicios de alimentación y transportación a los trabajadores de la empresa
en MN.
Ofrecer servicios de reparación de enceres menores a los trabajadores de la
empresa en MN.
Comercializar de forma mayorista productos ociosos o de lento movimiento en MN.
Brindar servicios de alojamiento y alimentación asociados a estos a trabajadores y a
entidades en MN.
2.2.- Diagnóstico del proceso de presupuestación de la Empresa
Antes de efectuarse la creación de los presupuesto del ejercicio que se planifica, la
Entidad realiza un grupo de tareas necesarias para la vinculación; por un lado; con el
plan de producción y por otro lado para mejorar los índices de eficiencias económicas,
entre las cuales se destacan:
Evaluación de la etapa real del plan precedente, así como, las condiciones
actuales de los costos de adquisición de los recursos y materiales necesarios
para mantener el proceso de producción, así como, la actualización de los
precios de ventas según los destinos de la producción que se pretende
desarrollar, en concordancia con la Resolución Conjunta No. 1/2005 del
Ministerio de Economía y Planificación y el Ministerio de Finanzas y Precios y de
las instrucciones dictadas por el Organismo.
CAPITULO 2 Página 29
Valoración de las demandas y de la contratación realizada, que cubren o
sustentan el plan de producción y los nichos o zonas de mercado permanentes.
Situación actual de la disponibilidad técnica de los equipos comprometidos
dentro del proceso productivo, que determinan la capacidad de producción y de
respuestas a las anteriores demandas.
En el proceso de elaboración del plan anual empresarial se realizan distintas
valoraciones que son:
Análisis de la eficiencia fundamentada en los indicadores generales y propios de
cada actividad para ello se considerará:
Correlación positiva entre la variación de la productividad de trabajo y del salario
medio de los trabajadores.
Reducción de costo por el peso de venta con relación a periodos anteriores.
Disminución del costo (gasto) en divisa por peso de venta con relación a
períodos anteriores.
Minoración del gasto en divisa de las producciones en relación al precio de
importación.
Elevación de las ventas y utilidades del periodo respecto al anterior.
Examen de la rentabilidad y la situación financiera.
Perspectiva del mercado externo e interno en ambas monedas.
Análisis de las fuentes de financiamiento en divisas.
Evaluación de la utilización de la capacidad productiva o de servicio.
El proceso de fijación de precio inicia con un análisis tecnológico definiendo las
materias primas a utilizar con las normas de consumo y los índices de perdida
aprobados, el departamento de recursos humanos determina a los trabajadores que
inciden directamente en el proceso productivo, definiendo:
CAPITULO 2 Página 30
Cantidad de trabajadores
Categoría ocupacional
Grupo escala
Salario/Hora/Categoría y Grupo
Norma de tiempo (horas)
Los resultados obtenidos del análisis tecnológico y de recursos humanos se entregan al
departamento de contabilidad, que valora los precios de la materia prima utilizado y
calcula los gastos de salario evaluando la factibilidad de los datos obtenidos, entrega el
departamento de planificación el que confecciona finalmente el plan.
Una vez ejecutada este paquete de acciones previas, la cual involucra a todas las áreas
de la Empresa, se comienza a desarrollar la propuesta de presupuesto para ser
aprobada por el Organismo Superior, atendiendo a las etapas en que se envuelve esta
propuesta, ya que la misma pasa por variantes de acuerdo a la situación financiera, a la
mano de obra y de materiales, así como, al cumplimiento de los linimientos que se
establecen por el Nivel Central y los Organismos Globales o de Administración
Económica del Estado.
Estas últimas medidas son las que concretarán la funcionalidad y eficiencia del plan a
ejecutarse.
En caso que nos interesa el Presupuesto se desarrolla como ya se ha expresado
distribuido por cuatro modelos o guía de elaboración los que son:
1. Datos Generales del presupuesto por tipo de moneda.
2. Desglose de los Insumos fundamentales.
3. Desglose de los gastos de salario de la producción y de los servicios.
4. Gastos indirectos de producción, distribución y ventas y generales de
administración.
CAPITULO 2 Página 31
En cuanto a los gastos indirectos hay que señalar que se determina por Organismo un
coeficiente de gastos indirectos donde la Entidad esta obligada a no excederse de
dicha cifra, con vistas a no recargar los costos de algunas ineficiencias que lastran o
distorsionan la realidad de lo invertido o lo conceptuado para la formación de precio.
…”los gastos socialmente necesarios para una unidad de producto”…
2.3.- Análisis de los Ingresos y Gastos
En la tabla que a continuación se presenta se realiza un análisis de ingresos y gastos
para el año 2011 con respecto a lo planificado:
Tablas No. 1
INGRESOS Y GASTOS AÑO 2011.
NO. INDICADORES PLAN REAL % DESV.
1- Costo de Venta 991.6 747.9 75.4 -243.7
2- Gasto de Distribución y Ventas 45.7 7.6 16.6 -38.1
3- Gastos Generales y de Admón. 151.9 166.7 109.7 14.8
4- Gastos Financieros. 8.6 27.9 324.4 19.3
5- Otros Gastos. 42.2 35.7 84.6 -6.5
TOTAL DE GASTOS 1240.0 985.8 79.5 -254.2
1- Ventas Netas 1200.0 938.9 78.2 -261.1
2- Otros Ingresos 42.2 46.9 111.1 4.7
TOTAL DE INGRESOS 1242.2 985.8 79.4 -256.4
Coeficiente Gastos/Ingresos 0.998 1.000 100.4 0.002
Esta tabla expresa la eficiencia económica de este período, para lo que se determina
un coeficiente basado en los gastos e ingresos logrados, en este caso se observa que
este índice se incrementa, aunque en volúmenes poco significativos, es decir que por
cada peso de ingreso gastamos lo mismo que ingresamos, ya que los costos a pesar
que no rebasan lo proyectado, se igualan prácticamente a lo ingresado.
CAPITULO 2 Página 32
Si determinamos un recálculo de los gastos reales arroja que para el nivel de actividad
alcanzado debíamos gastar 1.7 mp menos que lo real consumido, lo que hubiera
permitido cerrar este ejercicio económico con una Utilidad de lo anterior considerado.
La participación de lo expresado por cada uno de los diferentes gastos se muestra que
se destacan negativamente; “Gastos Generales y de Administración” y “Gastos
Financieros”.
En el primero, lo desvirtúa el pago de Servicios no productivos, que no se encontraban
predeterminados; el pago de los servicios de protección contratados durante todo el
año con el ESCAP de la provincia.
En el segundo enunciado obedece a ajustes contables que terminaron cargando a esta
cuenta estos gastos no proyectados en el plan para este año.
El resto de los costos se quedan por debajo a lo planificado, dado esto al propio
desarrollo del proceso productivo. Pero también existe un indicador que su disminución
es muy significativa (Gastos de Distribución y Venta), ya que a mediado del año pasado
se determinó que el cliente recogiera su mercancía en el almacén del productor, lo cual
esta proyectado al contrario; se entregaba en el almacén del cliente, llevando consigo
todos los gastos de transportación, manipulación, etc.
2.4 Presupuesto de Operaciones
Atendiendo a las demandas colegidas con la Empresa y teniendo presente las
condiciones técnicas y sus índices de eficiencia se procede a evaluar una propuesta de
plan que destaque el cumplimiento con los diferentes contratos de producción existente
y que mantenga la calidad lograda.
2.4.1 Presupuesto de Venta
A continuación le brindamos en la siguiente tabla los resultados esperados, en valor,
del producto seleccionado donde se determina el pronóstico de las ventas que se
esperan efectuar multiplicándose por el precio de venta.
CAPITULO 2 Página 33
PRESUPUESTO DE VENTA
No.
Presupuesto de
Venta U/M
Pronóstico
de
Venta
Precio Total
1-. Loza de Azotea U 603000 $1.26 $759780.00
En la tabla anterior se muestra que con la venta de 603 000 losas la entidad para el
período anual obtendría los $ 759 780.00 esperado.
2.4.2 Presupuesto de Producción.
En la tabla que se muestra continuación se determina el plan de producción total de la
empresa, es decir, el plan de producción; para esto al de vena se le aumenta el
inventario final deseado y se le disminuye el inventario inicial de los productos
terminados.
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
No. DESCRIPCIÓN PRODUCTO
1-. Pronostico de Venta 603000
2- (-)
Inventario Inicial
Artículos
Terminados 17700
3- (+)
Inventario Final
Artículos
Terminados 20700
4-.= Plan de Producción 606000
La empresa prevé obtener un plan de producción total de 606 000 unidades de Lozas
de azotea permitiendo cumplir los niveles de venta y los de inventarios deseados.
CAPITULO 2 Página 34
2.4.3 Presupuesto de consumo de materia prima.
En la siguiente tabla se presenta el consumo de materias primas, el que se determina
por la multiplicación del plan de producción por la norma de consumo de cada materia
prima que se necesita para la elaboración del mismo, establecida a nivel nacional la
norma ramal hasta uno.
Obteniéndose el requerimiento de materiales el cual a su vez se multiplica por el precio
de cada materia prima.
PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA
No. DESCRIPCION U/M
Presupuesto
de
Producción
NORMA
DE
CONSUMO
MD
REQUERIMIENTO
MD
PRECIO
DE
COMPRA
MD IMPORTE
1-. Arenón Kg 606000 0.010500 6363 $0.0029 18.45
2-. Arcilla Kg 606000 0.805000 487830 0.0224 10927.39
3-. Agua lts. 606000 2.000000 1212000 0.0001 121.20
4- Energía Eléctrica kw/h 606000 0.500000 303000 0.1500 45450.00
5-. Aceite usado (quema) lts. 606000 0.650000 393900 0.0187 7365.93
6-. Parlets u 606000 0.001000 606 11.0000 6666.00
7-. Precilla kg 606000 0.000465 281.79 3.2632 919.54
8-. Flejes Plástico rollo 606000 0.000500 303 27.7310 8402.49
9-. Cartón corrugado kg 606000 0.018000 10908 0.2500 2727.00
TOTAL CONSUMO $82598.00
Esta tabla representa el consumo de materiales que la empresa requerirá para la
producción a un costo de $ 82598.00.
CAPITULO 2 Página 35
2.4.4 Presupuesto de compra de materia prima
Este presupuesto nos muestra la compra de materia prima para el producto deseado
sumando el requerimiento de materiales, el inventario final de materiales, menos el
inventario inicial obteniéndose la cantidad de materiales a comprar y se multiplica por el
precio de compra lográndose el costo total de compra de materiales.
PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIAL DIRECTO
No DESCRIPCIÓN U/M REQUERIMIENTO IFMD IIMD COMPRA PRECIO COSTO
1-. Arenón Kg 6363.00 18.80 12.50 6369.30 $ 0.0029 $18.47
2-. Arcilla Kg 487830.00 8.00 5.70 487832.30 0.0224 10927.44
3-. Agua lts. 1212000.00 5000.00 5000.00 1212000.00 0.0001 121.20
4- Energía Eléctrica kw/h 303000.00 7000.00 10000.00 300000.00 0.1500 45000.00
5-. Aceite usado (quema)
lts. 393900.00 3600.00 2500.00 395000.00 0.0187 7386.50
6-. Parlets u 606.00 41.00 25.00 622.00 11.0000 6842.00
7-. Precilla kg 281.79 110.00 100.00 291.79 3.2632 952.17
8-. Flejes Plástico u 303.00 8.00 5.00 306.00 27.7310 8485.69
9-. Cartón corrugado u 10908.00 440.00 250.00 11098.00 0.2500 2774.50
TOTAL COMPRAS $82507.97
Esta tabla muestra hasta donde la Entidad necesita hacer erogaciones financieras para
adquirir los recursos necesarios para la producción y de esta manera cubrir el déficit de
los mismos, para cumplimentar el plan previsto de producción.
2.4.5 Presupuesto de Mano de Obra Directa.
En la siguiente tabla se calcula el presupuesto de mano de obra directa, obteniéndose
el costo total de la mano de obra directa al multiplicar el plan de producción por las
horas requeridas, logrando el requerimiento total en horas de mano de obra directa, el
que se multiplica a su vez por la tarifa salarial.
CAPITULO 2 Página 36
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
No. DESCRIPCIÓN
PRESUPUESTO
DE
PRODUCCIÓN
NORMA DE
CONSUMO
DE MANO
DE OBRA
DIRECTA
REQUERIMIENTO
Hrs/MOD
COSTO
MOD IMPORTE
1-. Hornero 606000 0.064 38784 $1.15 $44601.60
2-. Preparador de pasta 606000 0.0245 14847 1.14 16925.58
3-. Operario Auxiliar Art. Cer.
606000 0.064 38784 1.17 45377.28
TOTAL MANO DE OBRA $106904.46
DETERMINACIÓN DEL COSTO MOD
Trabajadores Directos Tarifa Salarial CLA Tarifa Total
Hornero $1.07 0.08 $1.15
Preparador de pasta 1.06 0.08 1.14
Operario Auxiliar Art. Cer. 1.09 0.08 1.17
La empresa espera que el costo total de la mano de obra directa sea de $106904.46
para el requerimiento en horas de 38784 para el hornero y el operario auxiliar artículos
de cerámica, 14847 el preparador de pasta.
Muestra lo que se prevé en gastos de salarios para lograr la producción esperada. Es
bueno destacar además que con este presupuesto la Organización puede planificar sus
flujos de cajas, pués determina los diferentes volúmenes de extracciones por concepto
de salario, así como, lo que debe aportar al Presupuesto del Estado, por las diferentes
contribuciones tributarias que están establecidas.
2.4.6 Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación.
La empresa no determina el presupuesto de costos indirectos de fabricación para cada
producto, por lo que fue necesario utilizar el coeficiente de gastos indirectos que se
utilizan para la elaboración de la ficha de costo para estimar el gasto de cada uno de
los elementos que conforman esta partida y clasifican en variables y fijos de acuerdo a
su relación con el volumen de producción.
CAPITULO 2 Página 37
PRESUPUESTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
CONCEPTO LOZA DE
AZOTEA
Costo variables: $16028.00
Materias Primas 6806.00
Energia 5122.00
Otros Gastos Monetarios 2205.00
Mantenimiento 1895.00
Costo fijos: $85746.00
Salario 55809.00
Otros Gastos de la Fuerza de Trabajo 12175.00
Depreciación 5788.00
Combustible 11974.00
TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS $101774.00
Como se observa se prevé incurrir en costos variables de $16028.00 y se pronostica
como costo fijos $85746.00.
Esta tabla expresa los Gastos Indirectos que son necesarios mantener para lograr que
los niveles de actividad se cumplan, basado esto en el método de apreciación del
salario básico directo, como mecanismo de prorrateo.
En el caso de la Industria Ligera se emplea este cálculo con niveles máximos y
mínimos, por lo que se determina de manera ramal y el mismo no puede pasar el
coeficiente de 1.
2.4.7 Presupuesto de Inventarios Finales.
En la siguiente tabla se presenta el presupuesto de inventarios finales se multiplican
pos los costos unitario en que se utilizaron para las materias primas el precio de
compra que se reflejó en los presupuestos de compra y para el producto fue necesario
elaborar la ficha de costo. (Ver anexo No. 1) ficha de costo.
CAPITULO 2 Página 38
PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES
No Descripción U/M
Inventario
Final
Costo
Unitario Costo Total
MATERIAS PRIMAS: $2259.85
1-, Arenón Kg. 18.8 $0.0029 0.05
2-, Arcilla Kg. 8.0 0.0224 0.18
3-, Agua lts. 5000.0 0.0001 0.50
4-, Aceite usado (quema) lts. 3600.0 0.0187 67.32
5-, Parlets u 41.0 11.00 451.00
6-, Presilla Kg. 110.0 3.2632 358.95
7-, Flejes Plástico u 8.0 27.731 221.85
8-, Cartón corrugado u 440.0 0.25 110.00
PRODUCTO:
Loza de Azotea u 20700 $1.26 $26082.00
Como se muestra en la tabla anterior se esperan inventarios finales de materias primas
por un valor de $2259.85.
CAPITULO 2 Página 39
2.4.8 Presupuesto de Gasto de Operaciones
PRESUPUESTO DE GASTO DE OPERACIONALES
CONCEPTO
LOZA
DE
AZOTEA
Gastos de Distribución y Ventas $ 11151.10
Variables $ 6485.00
Materiales Auxiliares 6235.00
Energía 136.00
Otros Gastos Monetarios 114.00
Fijos $ 4666.10
Salario 3733.10
Importe 25% Fuerza Trabajo 268.00
Amortización 521.00
Combustibles 144.00
Gastos Generales y de Administración $ 201938.00
Variables $ 65827.00
Materiales Auxiliares 52250.00
Energía 1285.00
Otros Gastos Monetarios 12292.00
Fijos $ 136111.00
Salario 98750.00
Importe 25% Fuerza Trabajo 24688.00
Amortización 4848.00
Combustibles 7825.00
Gastos Financieros $ 15196.00
Fijos $ 15196.00
2% de Ingresos por ventas. 15196.00
TOTAL DE GASTOS OPERACIONALES $ 228285.10
Expresa los gastos que están fuera del proceso productivo y que por su importancia y
funcionalidad son necesarios tener, para sustentar las acciones directas y de apoyo al
proceso productivo.
CAPITULO 2 Página 40
2.4.9 Presupuesto de Costo de Venta
PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTA
CONCEPTO
LOZA DE
AZOTEA
Inventario inicial de Producción Terminada $ 18939.00
(+) Costo de Producción: 291276.46
Costo consumo de materia prima 82598.00
Costo de Mano de Obra Directa 106904.46
Costo Indirecto de Fabricación 101774.00
(=) Costo de la Producción lista para la venta 310215.46
(-) Inventario final de Producción Terminada 22149.00
(=) COSTO DE VENTA $ 288066.46
Muestra el costo de realización de los productos, partiendo de los niveles de
inventarios, así como, los costos directos en que se incurren en la actividad de
producción.
CAPITULO 2 Página 41
2.4.10 Estado de Resultado Presupuestado
PRESUPUESTO DE GASTO DE OPERACIONALES
CONCEPTO
LOZA
DE
AZOTEA
Gastos de Distribución y Ventas $ 11151.10
Variables 6485.00
Materiales Auxiliares 6235.00
Energía 136.00
Otros Gastos Monetarios 114.00
Fijos 4666.10
Salario 3733.10
Importe 25% Fuerza Trabajo 268.00
Amortización 521.00
Combustibles 144.00
Gastos Generales y de Administración $ 201938.00
Variables 65827.00
Materiales Auxiliares 52250.00
Energía 1285.00
Otros Gastos Monetarios 12292.00
Fijos $ 136111.00
Salario 98750.00
Importe 25% Fuerza Trabajo 24688.00
Amortización 4848.00
Combustibles 7825.00
Gastos Financieros $ 15196.00
Fijos 15196.00
2% de Ingresos por ventas. 15196.00
TOTAL DE GASTOS OPERACIONALES $ 228285.10
Como se puede apreciar, los beneficios que la producción y venta de la Loza de
Azotea posee son muy significativos si vemos que se obtiene Utilidad de 0.14 centavos
en cada Loza que se vende (Ingreso Unitario: $1.25 – Costo Unitario: $1.11), por lo
que complementan y mantienen este producto como líder en todo el país, no solo del
punto de vista de su eficiencia económica en su fabricación, sino por la calidad con que
compite en el mercado nacional.
Es una actividad que permite enfrentar otros renglones de producción, que por su
complejidad poseen un costo de fabricación elevada, pero por su importancia en el
CAPITULO 2 Página 42
mercado nacional, por la posibilidad que brinda en la sustitución o disminución de
importaciones es factible ejecutarlo.
2.4.11 PUNTO DE EQUILIBRIO
No es más que igualar los niveles de ingreso con los gastos de manera que no existe
utilidad, pero tampoco pérdida. Es una herramienta de dirección, ya permite establecer
desde un inicio la eficiencia económica para la introducción de nuevos productos, para
la determinación del volumen de producción mínimo requerido para cubrir sus gastos o
costos de producción.
Este indicador para su mejor comprensión, se presenta en dos formas:
Punto de equilibrio en unidades.
Punto de equilibrio en valores.
En la actividad de la Loza de Azotea se observa que,
Punto de Equilibrio en valores:
PE= CF
= 281554.21
1 - CV/ IT 1- 387639.46 / 759780.00
PE= CF
= 281554.21
1 - CV/ IT 1- 0.510199
PE= CF
= 281554.21
1 - CV/ IT 0.489801
PE= CF
= $ 574,833.88 1 - CV/ IT
Punto de Equilibrio en unidades:
PE= CF
= 281554.21
P-CV 1.26 - 0.63967
PE= CF
= 281554.21
P-CV 0.62033
PE= CF
= 453878 P-CV
Este procedimiento expresa que la Entidad necesita vender en el orden de $ 574
833.88 pesos, con lo cual absorberá los costos en que se incurre; es decir equivalente
a producir 453 878 unidades de este surtido.
CAPITULO 2 Página 43
CAPITULO 2 Página 44
CONCLUSIONES
Después de realizado el trabajo corresponde emitir los criterios sobre las deficiencias
que se han encontrado en la investigación, las cuales deben ser analizadas por parte
de la dirección de la entidad, con el objetivo de tomar decisiones para mejorar su
trabajo. Al analizar cada aspecto se ha tratado de llegar a conclusiones que brinden
una visión clara y precisa del resultado obtenido.
En cuanto al análisis financiero a través de razones arrojó lo siguiente:
Los gastos que están fuera de realización, inciden negativamente en el resultado.
El alto gasto de servicios productivos incide negativamente en el costo del producto.
La entidad no planifica correctamente las compras de Materias Primas, ya que los
mismos muestran saldo cero en su confección.
Las deficiencias anteriores muestran la necesidad que tiene la entidad de utilizar
instrumentos que permitan un análisis exhaustivo de los costos, como un medio eficaz
para que la Entidad pueda ser rentable, objetivo para el que proponemos la
metodología de elaboración del presupuesto para este año.
CAPITULO 2 Página 45
RECOMENDACIONES
1. Es necesario que desarrolle una buena política de compras, para que el proceso
productivo no se vea afectado por falta de estos.
2. La determinación del punto de equilibrio debe utilizarse para la planificación y toma
de decisiones.
3. Que la entidad aplique la propuesta de elaboración del presupuesto para el año
próximo.
4. Que la entidad siempre que termine un período, aplique el Presupuesto de
Operación para de esta forma saber, cuales de los productos son los que reflejan
resultados negativos y buscar una mejor alternativa.
CAPITULO 2 Página 46
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Charles T. Hongre. Contabilidad de Costo. Parte 2. La Habana. 1992. Pág.537.
2. Rodolfo Coeto Mota en el Presupuesto, Planeación y Elaboración CP.
3. Diccionario de la Lengua Española. Real Academia Española. 1970 Pág. 163.
4. Enciclopedia “Larousse” edic. 2005. España.
5. David N. Ramírez Padilla. Contabilidad Administrativa. Editora Macgraw Hill.
México 1991. Pág. 238.
CAPITULO 2 Página 47
BIBLIOGRAFÍA
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2. Colectivo de autores. Glosario de Términos Contables Administrativos y Financieros,
Universidad Centro Occidental Lizandro Alvarado.
3. BAYOS, MANUEL Y BENÍTEZ, MIRANDA. Diccionario de Términos Económicos.- /
La Habana /: Editorial Pueblo y Educación.
4. Las Finanzas en la Empresa. Cuarta Edición.
5. BACKER Y JACOBSEN. Contabilidad de costos: Un enfoque administrativo y de
gerencia / Ciudad de la Habana /: Edición Revolucionaria.
6. Diccionario económico.- / La Habana /: Editorial Política, 1987.
7. HORNGREN, CHARLES T. Contabilidad de Costos: enfoque gerencial.- / La
Habana, 1991.
8. Lineamientos Generales para la planificación, registro, cálculo y análisis de costo:
Documento rector.- / La Habana /: Finanzas al día, 1988.
9. MALLO RODRÍGUEZ, CARLOS. Contabilidad Analítica: Costos, rendimientos,
precios y resultados. - / España /: Fotopublicaciones, S.A., 1991.
10. Metodología para la planificación del costo por producto y área de responsabilidad
en el CAI azucarero. - / La Habana /. 1990.
11. MUGUERCIA MUGUERCIA, RUBÉN. Costo.- / La Habana /: Editora Centro
Nacional de Superación Bancaria, 1990.
12. NEUNER, JOHN J.W. Contabilidad de costos. - / La Habana 1973. /: Edición
Revolucionaria.
13. POLIMENI y otros. Contabilidad de Costos: concepto y aplicación para la toma de
decisiones gerenciales. - / La Habana /. 1994.
14. Ministerio de Economía y Planificación: RESOLUCIÓN No. 276/03 Indicaciones
Metodológicas Complementarias para la elaboración del Plan.
CAPITULO 2 Página 48
15. Ministerio de Finanzas y Precio. Liniamientos para la planificación, registro, cáculo y
análisis del costo. La Habana Año 2000.
16. Ministerio de Finanzas y Precio – Ministerio de Economía y Planificación.
Resolución Conjunta No. 1 Año 2005.
17. Ministerio de Finanzas y Precio. Resolución No. 21/1999.
18. RAMIREZ PADILLA D. N. Contabilidad Administrativa. Editora Macgraw Hill.
México 1991.
19. PERDOMO A. Análisis e Interpretación de Estados Financieros / A. Perdomo.
México. Ed. Contables y Administrativas S.A. M’xico 1986. pág:87.
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ANEXO