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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Portada
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
“DISEÑO DE MANUAL TRIBUTARIO PARA ADMINISTRACIÓN DEL ISD EN
EMPRESA KRONOS S.A”
AUTORES:
JOSÉ STALIN ALVARADO PINCAY
ROCÍO LISSETTE MEJÍA CONTRERAS
TUTOR DE TESIS:
ING. LENIN ERNESTO CHAGERBEN SALINAS, MAE
GUAYAQUIL, ENERO 2018
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: :Diseño de manual tributario para administración del ISD en
empresa Kronos S.A
AUTOR/ES:
José Stalin Alvarado Pincay Rocío Lissette Mejía Contreras
TUTOR: Ing. Lenin Ernesto Chagerben
Salinas, MAE
REVISOR:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contaduría Pública Autorizada
GRADO OBTENIDO:
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREAS TEMÁTICAS:
PALABRAS CLAVES: Crédito tributario, Importación, Impuesto a la salida de divisas
RESUMEN: El presente trabajo de investigación se realizó debido a los impactos financieros que
está provocando la incorrecta gestión del impuesto a la salida de divisas para uso como crédito
tributario para cancelación del impuesto a la renta. Kronos S.A es una empresa importadora de
productos químicos y agroquímicos como por ejemplo: herbicidas, fungicidas, insecticidas,
acaricidas, nematicidas y rodenticidas. El problema radica en que el área de contabilidad de la
empresa no cuenta con un manual de procedimientos para gestionar el ISD, esto ha provocado que
no se utilice el beneficio tributario del mencionado impuesto. El diseño del presente trabajo
investigativo es de campo y principalmente se realizó en el contexto del área de contabilidad de la
empresa Kronos S.A. Los tipos de investigación que se utilizó son: investigación descriptiva porque
se realizó un detalle del contexto del área de estudio; investigación analítica porque se analizó de
manera detallada los elementos y procesos vigentes en el área. El trabajo de investigación de
acuerdo a su periodicidad es transversal porque va hacer realizado en un periodo menor a un año.
Los instrumentos de investigación fueron cuestionarios, guía de entrevista. El Diseño de manual
tributario para administración del ISD en empresa Kronos S.A le permitirá a la empresa establecer
lineamientos para la correcta gestión en este campo .Se puede concluir que la elaboración manual
tributario para administración del ISD en empresa Kronos S.A permitirá utilizar el ISD como crédito
tributario para la cancelación del impuesto a la renta o anticipo del impuesto a la renta, esto depende
del tiempo que ha transcurrido desde la cancelación del ISD a la administración tributaria.
N° DE REGISTRO: N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL:
ADJUNTO PDF SI ( x ) NO ( )
CONTACTO CON AUTOR/ES:
José Stalin Alvarado Pincay Rocío Lissette Mejía Contreras
Teléfono: 0998497243
0989702158
E-mail: [email protected]
CONTACTO CON LA
INSTITUCIÓN
Nombre: Ab. Mariana Zúñiga
Teléfono: (03) 2848487 Ext. 123
E-mail:
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Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Certificado porcentaje de similitud
Habiendo sido nombrado Ing. Lenin Ernesto Chagerben Salinas, MAE, tutor del trabajo
de titulación certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por José Stalin
Alvarado Pincay con C.I: 093024199-7 y Rocío Lissette Mejía Contreras con C.I:
095079381-0 con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del
título de Contador Público Autorizado.
Se informa que el trabajo de titulación: “Diseño de manual tributario para administración
del ISD en empresa Kronos S.A”, ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución en
el programa antiplagio Plagius quedando el 4,07% de coincidencia.
Ing. Lenin Ernesto Chagerben Salinas, MAE
C.I.: 092177398-2
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Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Guayaquil, 22 de diciembre del 2017
Ing. Leonor Morales Gallegos, MSC
Directora de Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Certificado del tutor
Envío a Ud. El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación
Diseño de manual tributario para administración del ISD en empresa Kronos S.A de
los estudiantes José Stalin Alvarado Pincay con C.I: 093024199-7 y Rocío Lissette Mejía
Contreras con C.I: 095079381-0, indicando han cumplido con todos los parámetros
establecidos en la normativa vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del
trabajo de titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines
pertinentes que los estudiantes están aptos para continuar con el proceso de revisión final.
Atentamente,
Ing. Lenin Ernesto Chagerben Salinas, MAE
C.I.: 092177398-2
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Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra
con fines no académicos
Nosotros, José Stalin Alvarado Pincay con C.I: 093024199-7 y Rocío Lissette Mejía
Contreras con C.I: 095079381-0, certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de
titulación, cuyo título es “Diseño de manual tributario para administración del ISD en empresa
Kronos S.A” son de nuestra absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del
CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS,
CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y
no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor
de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera pertinente.
José Stalin Alvarado Pincay Rocío Lissette Mejía Contreras
C.I: 093024199-7 C.I: 095079381-0
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E
IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras
creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en
centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos,
pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado
de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o
innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de
dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el
establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra
con fines académicos.
vi
Dedicatoria
La presente tesis se la dedico a mi familia que son el pilar fundamental de mi vida en
especial a mi madre la Sra. Rocío Contreras Herrera y a mi Padre el Sr. Luis Mejía Vargas
por siempre estar a mi lado, por ser mi fuente de motivación e inspiración para superarme
cada día, a mis abuelos por ser mi guía y darme su amor incondicional, apoyo y comprensión
para seguir adelante en el transcurso de mi carrera universitaria.
Rocío Lissette Mejía Contreras
La presente Tesis está dedicada a mis padres la Sra. Eufemia Gregoria Pincay Tóala y el
Sr. José Eleodoro Alvarado Benítez, por ser mí guía, por mostrarme el camino hacia la
superación, sus consejos, su amor, apoyo incondicional y comprensión, todo lo que hoy soy
es gracias a ellos.
A mis hermanas por brindarme su apoyo, tiempo y cariño.
José Stalin Alvarado Pincay
vii
Agradecimiento
Quiero agradecer a Dios, el forjador de mi camino el que me acompaña y siempre me
levanta de mi continuo tropiezo y me da las fuerzas necesarias para seguir adelante.
A mi familia, por ellos soy lo que soy, A mis padres, por creer en mí, sobre todo por su
sacrificio, apoyo y amor.
A mis hermanos por estar siempre presentes en los pasos que doy.
A mis abuelos queridos por sus sabios consejos y motivación a lo largo de mi camino.
A mi novio y mis amigos presentes que sin esperar nada a cambio compartieron su
conocimiento, alegrías, y tristezas, A mi tutor y mis maestros que han sido la guía que me han
direccionado en el transcurso de mi etapa de estudio.
Rocío Lissette Mejía Contreras
Agradezco, en primer lugar, a Dios por la dicha de darme salud y sabiduría para lograr mis
propósitos.
A mi familia en especial a mi madre y mi padre que han sido el apoyo en todo momento,
sus sabios consejos para mi superación.
A mis hermanas, por ser el soporte en los momentos difíciles en mi carrera estudiantil y en
mi vida.
A mi tutor y mis maestros que han sido un gran aporte en mi crecimiento y formación
profesional.
José Stalin Alvarado Pincay
viii
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Tesis presentada como requisito para optar por el título de
Contador Público Autorizado
Tema: “Diseño de manual tributario para administración del ISD en empresa Kronos S.A”
Autores: José Stalin Alvarado Pincay
Rocío Lissette Mejía Contreras
Tutor: Ing. Lenin Ernesto Chagerben Salinas,
MAE
Resumen
El presente trabajo de investigación se realizó debido a los impactos financieros que está
provocando la incorrecta gestión del impuesto a la salida de divisas para uso como crédito
tributario para cancelación del impuesto a la renta. Kronos S.A es una empresa importadora
de productos químicos y agroquímicos como por ejemplo: herbicidas, fungicidas,
insecticidas, acaricidas, nematicidas y rodenticidas. El problema radica en que el área de
contabilidad de la empresa no cuenta con un manual de procedimientos para gestionar el ISD,
esto ha provocado que no se utilice el beneficio tributario del mencionado impuesto. El
diseño del presente trabajo investigativo es de campo y principalmente se realizó en el
contexto del área de contabilidad de la empresa Kronos S.A. Los tipos de investigación que
se utilizó son: investigación descriptiva porque se realizó un detalle del contexto del área de
estudio; investigación analítica porque se analizó de manera detallada los elementos y
procesos vigentes en el área. El trabajo de investigación de acuerdo a su periodicidad es
transversal porque va hacer realizado en un periodo menor a un año. Los instrumentos de
investigación fueron cuestionarios, guía de entrevista. El Diseño de manual tributario para
administración del ISD en empresa Kronos S.A le permitirá a la empresa establecer
lineamientos para la correcta gestión en este campo .Se puede concluir que la elaboración
manual tributario para administración del ISD en empresa Kronos S.A permitirá utilizar el
ISD como crédito tributario para la cancelación del impuesto a la renta o anticipo del
impuesto a la renta, esto depende del tiempo que ha transcurrido desde la cancelación del ISD
a la administración tributaria.
Palabras claves: Crédito tributario, Importación, Impuesto a la salida de divisas
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University of Guayaquil
Faculty of administrative sciences
Thesis presented as a requirement for choosing the title of
Authorized Public Accountant
Topic: “Design of tax manual for ISD administration in Kronos S.A company”
Authors: José Stalin Alvarado Pincay
Rocío Lissette Mejía Contreras
Tutor: Ing. Lenin Ernesto Chagerben Salinas, MAE
Abstract
The present research work was carried out due to the financial impacts caused by the
incorrect management of the tax on the exit of foreign currency for use as a tax credit for the
cancellation of income tax. Kronos S.A is an importer of chemical and agrochemical products
such as: herbicides, fungicides, insecticides, acaricides, nematicides and rodenticides. The
problem lies in the fact that the accounting area of the company does not have a manual of
procedures to manage the ISD, this has caused that the tax benefit of the mentioned tax is not
used. The design of the present investigative work is field-based and was mainly carried out
in the context of the accounting area of the company Kronos S.A. The types of research that
was used are: descriptive research because a detail of the context of the study area was made;
analytical research because the elements and processes in force in the area were analyzed in
detail. The research work according to its periodicity is transversal because it will be carried
out in a period of less than one year. The research instruments were questionnaires, interview
guide. The design of tax manual for ISD administration in Kronos SA company will allow the
company to establish guidelines for the correct management in this field. It can be concluded
that the manual tax preparation for ISD administration in Kronos SA company will allow to
use the ISD as credit tax for the cancellation of income tax or advance payment of income
tax, this depends on the time that has elapsed since the ISD was paid to the tax
administration.
Keywords: Tax credit, Import, Tax on the exit of currencies
x
Tabla de contenidos
Portada ......................................................................................................................................... i
Ficha de registro de tesis/trabajo de graduación ......................................................................... ii
Certificado porcentaje de similitud ............................................................................................ iii
Certificado del tutor ................................................................................................................... iv
Licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines
no académicos ............................................................................................................................. v
Dedicatoria ................................................................................................................................. vi
Agradecimiento ......................................................................................................................... vii
Resumen ................................................................................................................................... viii
Abstract ...................................................................................................................................... ix
Tabla de contenidos .................................................................................................................... x
Índice de tablas ........................................................................................................................ xiv
Índice de figuras ........................................................................................................................ xv
Introducción ................................................................................................................................ 1
Capítulo 1 .................................................................................................................................... 3
1. El problema ............................................................................................................................. 3
1.1. Planteamiento del problema ................................................................................................. 3
1.2. Formulación y sistematización del problema ....................................................................... 5
1.2.1. Formulación del problema de investigación ..................................................................... 5
1.2.2. Sistematización del problema de investigación ................................................................ 5
1.3. Objetivos de la investigación ............................................................................................... 5
xi
1.3.1. Objetivo General. .............................................................................................................. 5
1.3.2. Objetivos Específicos. ....................................................................................................... 6
1.4. Justificación de la investigación .......................................................................................... 6
1.4.1. Justificación Teórica ......................................................................................................... 6
1.4.2. Justificación Práctica. ........................................................................................................ 6
1.4.3. Justificación Metodológica. .............................................................................................. 7
1.5. Delimitación de la investigación .......................................................................................... 7
1.6. Hipótesis ............................................................................................................................... 8
1.6.1. Variables ....................................................................................................................... 8
1.6.2. Operacionalización de las variables .................................................................................. 9
Capítulo 2 .................................................................................................................................. 10
2. Marco Referencial ................................................................................................................. 10
2.1. Antecedentes de la Investigación ..................................................................................... 10
2.2. Marco teórico ..................................................................................................................... 13
2.2.1. Ecuador Estado Constitucional. .................................................................................... 13
2.2.2. Presupuesto General del Estado. .................................................................................. 14
2.2.3. Ingresos Tributarios en el Ecuador. .............................................................................. 18
2.2.4. Naturaleza del “Impuesto a la Salida de Divisas” ....................................................... 21
2.2.5. Las Importaciones como Hecho Generador del ISD. .................................................. 22
2.2.6. Crédito Tributario del ISD ............................................................................................. 25
2.3. Marco Contextual .............................................................................................................. 26
xii
2.3.1. Razón social. ................................................................................................................... 26
2.3.2. Fecha de constitución. ..................................................................................................... 26
2.3.3. Administradores actuales. ............................................................................................... 26
2.3.4. Actividad económica. ..................................................................................................... 27
2.3.5. Ubicación. ....................................................................................................................... 27
2.3.6. Estructura organizacional................................................................................................ 27
2.3.7. Cronología de las Reformas del Impuesto a la Salida de Divisas .............................. 28
2.4. Marco Conceptual ............................................................................................................. 29
2.5. Marco Legal ...................................................................................................................... 31
Capítulo 3 .................................................................................................................................. 38
3. Marco metodológico y análisis de datos ............................................................................... 38
3.1. Diseño de la investigación ................................................................................................. 38
3.2. Tipo de investigación ......................................................................................................... 39
3.3. Enfoque de investigación ................................................................................................... 40
3.4. Técnicas de investigación .................................................................................................. 40
3.4.1. Instrumentos de investigación. ........................................................................................ 41
3.4.2. Cuestionario. ................................................................................................................... 41
3.4.3. Entrevista ..................................................................................................................... 42
3.5. Población de estudio y muestra .......................................................................................... 42
3.5.1. Población. ..................................................................................................................... 42
3.5.2. Muestra. ..................................................................................................................... 43
xiii
3.6. Análisis de datos ................................................................................................................ 44
3.6.1. Entrevista. ..................................................................................................................... 44
3.6.2. Análisis de las encuestas. ................................................................................................ 50
3.6.3. Análisis global de la aplicación de instrumentos de investigación. ................................ 60
Capítulo 4 .................................................................................................................................. 61
4. Propuesta ............................................................................................................................... 61
4.1. Tema ............................................................................................................................... 61
4.2. Introducción ....................................................................................................................... 61
4.3. Justificación ....................................................................................................................... 61
4.4. Desarrollo de la propuesta .................................................................................................. 61
4.5. Beneficio de la propuesta ................................................................................................... 85
4.6. Conclusiones y recomendaciones ...................................................................................... 88
4.6.1. Conclusiones. .................................................................................................................. 88
4.6.2. Recomendaciones ............................................................................................................ 89
4.7. Referencias bibliografías .................................................................................................... 90
xiv
Índice de tablas
Tabla 1 Delimitación de la investigación................................................................................ 7
Tabla 2 Operacionalización de las variables .......................................................................... 9
Tabla 3 Conocimiento de funciones .................................................................................... 50
Tabla 4 Estructura de la organización de la empresa ........................................................... 51
Tabla 5 Cumplimiento de obligaciones tributarias .............................................................. 52
Tabla 6 Socialización de reformas contables – tributarias. .................................................. 53
Tabla 7 Realización de actividades de acuerdo a contrato ................................................. 54
Tabla 8 Monitoreo de las actividades realizadas en el departamento de contabilidad. ...... 55
Tabla 9 Ambiente de desarrollo de actividades. .................................................................. 56
Tabla 10 Capacitación del personal ..................................................................................... 57
Tabla 11 Conocimiento sobre el sistema contable ............................................................... 58
Tabla 12 Diseño de manual de procedimientos ................................................................... 59
Tabla 13 Liquidación del impuesto a la renta ...................................................................... 85
Tabla 14 Liquidación de valores ........................................................................................... 86
xv
Índice de figuras
Figura 1 Funciones del estado................................................................................................... 14
Figura 2 Presupuesto del estado ................................................................................................ 15
Figura 3 Conformación del presupuesto general del estado ..................................................... 17
Figura 4 Impuestos directos ...................................................................................................... 20
Figura 5 Impuestos indirectos ................................................................................................... 20
Figura 6 Representación gráfica dela pregunta 1 de la encuesta .............................................. 50
Figura 7 Presentación grafica de la pregunta 2 de la encuesta ................................................. 51
Figura 8 Presentación grafica de la pregunta 3 de la encuesta ................................................. 52
Figura 9 Presentación grafica de la pregunta 4 de la encuesta ................................................. 53
Figura 10 Presentación grafica de la pregunta 5 de la encuesta .............................................. 54
Figura 11 Presentación grafica de la pregunta 6 de la encuesta ............................................... 55
Figura 12 Presentación grafica de la pregunta 7 de la encuesta ............................................... 56
Figura 13 Presentación grafica de la pregunta 8 de la encuesta ............................................... 57
Figura 14 Presentación grafica de la pregunta 9 de la encuesta ............................................... 58
1
Introducción
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo, evaluar el nivel de gestión
administrativa sobre el crédito tributario que genera el pago del impuesto a la salida de
divisas realizado por Kronos S.A, con corte a junio del 2017, como base para elaborar un
manual de procedimientos que mejore el rendimiento del referido impuesto. El presente
trabajo de investigación se realizará bajo el método cuantitativo que de acuerdo a Hernández
(2014) consiste en “Utilizar la recolección de datos para probar hipótesis con base en la
medición numérica y el análisis estadístico, con el fin establecer pautas de comportamiento y
probar teorías.” (p.4).
El primer capítulo está compuesto por el planteamiento del problema, la formulación y
sistematización, objetivo general y específicos, la delimitación de la investigación, hipótesis,
variables; concluye con la operacionalización de las variables. En este capítulo se describe el
problema investigado y la unidad objeto de análisis. De igual manera se limita el alcance
metodológico y físico de la investigación y se resalta los objetivos que se pretenden alcanzar
en el presente trabajo.
El segundo capítulo está conformado por el marco referencial, antecedentes de la
investigación, que son referencias de trabajos similares de otros autores acordes al tema de
investigación, lo que permitirá sustentar la viabilidad del trabajo. Además incluye el marco
teórico y el marco contextual que consiste en el conocimiento del entorno, el marco
conceptual, referente a conceptos de autores relacionados con la investigación, finalizando
con el marco legal.
El tercer capítulo está conformado por el marco metodológico y análisis de datos. Se
presenta el tipo y diseño de la investigación, los instrumentos y las técnicas que se utilizaran,
así como la población y muestra, se concluye con el análisis de los resultados obtenidos.
2
Finalmente el cuarto capítulo es la presentación de la propuesta la cual consiste en el
Diseño de manual tributario para administración del ISD en empresa Kronos S.A , también
incluye las conclusiones a las que se llega luego de aplicar el diseño metodológico y las
respectivas recomendaciones para fortalecer y mejorar el sistema de control interno de la
entidad analizada.
3
Capítulo 1
1. El problema
1.1. Planteamiento del problema
El tema tributario tiene vital importancia en todos los países del mundo. Su relevancia
proviene del hecho que los impuestos constituyen la principal fuente de financiamiento de
las actividades de los estados. Los diferentes sistemas utilizados por los países tienen más
semejanzas que diferencias y el marco regulatorio de los mismos pone especial énfasis en las
definiciones de los ámbitos que regulan, los hechos que generan la imposición y de las
partes intervinientes, como así también los organismos de administración y control.
Ecuador no es una excepción y en el Art. 1 del Código Tributario (2015) señala que por él
se regulan:
“Las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y
los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos:
nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los
mismos, así como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos. Para
estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora”.
Este marco referencial nos permitirá evaluar los elementos tributarios de la aplicación del
ISD crédito tributario en un determinado periodo en la empresa Kronos S.A bajo estudio.
Kronos S.A es una empresa importadora de productos químicos y agroquímicos, por
cuyas importaciones se genera y se paga el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) que, a su
vez, podrá ser utilizado como crédito tributario para el pago del Impuesto a la Renta.
En el transcurso del ejercicio económico del año presente tras una revisión documental y
sistemática en el área contable de la empresa objeto de estudio, se pudo identificar lo
siguiente
4
Existe un remanente de Crédito Tributario del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)
por importaciones, que no ha sido utilizado para el pago del impuesto a la renta
causado del ejercicio económico 2014 – 2015 en la empresa Kronos S.A debido a una
administración inapropiada de documentos que sustentan costos y gastos.
Desconocimiento del personal de otras áreas de la importancia de los comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios.
Empleo inapropiado del sistema contable. Desconocimiento del procedimiento
acertado para la devolución del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) por
importaciones que son crédito tributario.
Empleo inapropiado del procedimiento para el cálculo del anticipo de Impuesto de
Renta. Personal con escaza experiencia en el área tributaria.
El diseño del presente trabajo investigativo es no experimental de campo y principalmente
se realizará en el contexto del área de contabilidad de la empresa Kronos S.A, obteniendo
datos de fuente primaria y secundaria. Los tipos de investigación a utilizar serán:
investigación descriptiva porque se realizará un detalle del contexto del área de estudio;
investigación analítica porque se analizará de manera detallada los elementos y procesos
vigentes en el área. El trabajo de investigación de acuerdo a su periodicidad es transversal
porque va hacer realizado en un periodo menor a un año.
5
1.2. Formulación y sistematización del problema
1.2.1. Formulación del problema de investigación
A partir de la problemática que se presenta en la empresa Kronos S.A., la formulación de
la investigación se describe a continuación:
¿Qué efecto tiene evaluar el nivel de gestión administrativa sobre el crédito tributario del
impuesto a la salida de divisas pagado por Kronos S.A, con corte a junio del 2017, como
base para elaborar un manual de procedimientos que mejore el rendimiento del referido
impuesto?
1.2.2. Sistematización del problema de investigación
La sistematización de la investigación de acuerdo al desarrollo de la problemática se
describe a continuación:
¿Cómo sistematizar la fundamentación teórica que den sustento al desarrollo de la
investigación en la empresa Kronos S. A?
¿Cómo identificar las debilidades en los procedimientos tributarios actuales de la
empresa Kronos S. A?
¿Cómo determinar el marco legal de la tributación en Ecuador y sus elementos
tributarios?
¿Cómo proponer a la administración de la empresa Kronos la creación de un manual de
tributación para mejorar el proceso de la devolución del ISD?
1.3. Objetivos de la investigación
1.3.1. Objetivo General.
Evaluar el nivel de gestión administrativa sobre el crédito tributario del impuesto a la
salida de divisas pagado por Kronos S.A, con corte a junio del 2017, como base para
elaborar un manual de procedimientos que mejore el rendimiento del referido impuesto
6
1.3.2. Objetivos Específicos.
Sistematizar la fundamentación teórica que den sustento al desarrollo de la
investigación en la empresa Kronos S. A.
Identificar las debilidades en los procedimientos tributarios actuales de la empresa
Kronos S. A.
Determinar el marco legal de la tributación en Ecuador y sus elementos tributarios.
Proponer a la administración de la empresa Kronos S.A la creación de un manual de
tributación para mejorar el proceso de la devolución del ISD.
1.4. Justificación de la investigación
1.4.1. Justificación Teórica
De acuerdo a Criollo (2012) en su trabajo de investigación indicó:
Un trabajo investigativo tiene justificación teórica cuando se cuestiona una teoría
administrativa o económica, es decir los principios que soportan su proceso de
implantación. Cuando en una investigación se busca mostrar la solución de un
modelo, está haciéndose una justificación teórica, o cuando en una investigación
se propone nuevos paradigmas.
El presente trabajo de investigación se lo llevará a cabo para brindarle a la empresa
Kronos S.A., una solución al problema que presenta actualmente con la gestión
administrativa sobre el crédito tributario del impuesto a la salida de divisas Se presentaran
teorías referente a tributación y procesos contables, las cuales la empresa pueda aplicar para
que se maneje una buena gestión del impuesto objeto de estudio.
1.4.2. Justificación Práctica.
“Razones que señalan que la investigación propuesta ayudará en la solución de problemas
o en la toma de decisiones” (Castro, 2013). La empresa Kronos S.A no posee procedimientos
adecuados acerca del crédito tributario originado por el impuesto a la salida de divisas, lo que
7
afecta su situación económica y financiera. Este proyecto pretende dar una visión a la
administración de la empresa Kronos S.A, para ayudar a encaminar las actividades a través
del diseño de un manual de procedimientos que mejore el rendimiento del referido impuesto.
1.4.3. Justificación Metodológica.
El presente trabajo de investigación se realizará bajo el método cuantitativo que de
acuerdo a Hernández (2014) consiste en “Utilizar la recolección de datos para probar
hipótesis con base en la medición numérica y el análisis estadístico, con el fin establecer
pautas de comportamiento y probar teorías.” (p.4). Para poder cumplir el objetivo general se
utilizarán las técnicas de cuestionario y la observación, junto con sus instrumentos: la guía de
observación y la entrevista estructurada que permitirán la recopilación de información, para
así conocer realmente las necesidades específicas de la empresa Kronos S.A., y de esta forma
plantear las estrategias pertinentes para desarrollar la propuesta del presente trabajo de
investigación.
1.5. Delimitación de la investigación
Tabla 1
Delimitación de la investigación
Área
Tributación
Aspecto
Manual de procesos administrativos para la gestión del crédito
tributario originado por el impuesto a las salida de divisas en la
empresa Kronos S.A
Periodo
Segundo semestre del 2017
Marco espacial
Departamento de contabilidad de la empresa Kronos S.A ubicado
en el norte de Guayaquil, provincia de Guayas
Población
Personal de la empresa Kronos S.A
Periodo de
investigación
6 meses
Nota: Determinación de los aspectos delimitantes de la investigación
8
1.6. Hipótesis
Se define como una hipótesis una teoría supuesta que se le otorga cierto grado de
posibilidad, para extraer de ello un efecto o una consecuencia. Su validez depende del
sometimiento a varias pruebas, partiendo de las teorías elaboradas.
Para el presente trabajo de investigación se ha planteado la siguiente hipótesis:
Si se diseña un manual de procedimientos administrativos tributarios respecto al
crédito tributario del impuesto a la salida de divisas pagado por Kronos S.A.,
contribuiría a un mejoramiento de la rentabilidad del negocio.
1.6.1. Variables
1.6.1.1.Variable independiente
Manual de procedimientos administrativos.
1.6.1.2. Variable dependiente
Rentabilidad de la empresa Kronos S.A.
9
1.6.2. Operacionalización de las variables
Tabla 2
Operacionalización de las variables
Variables Definición
Conceptual Definición operativa Dimensiones Indicadores
Ítems o
preguntas Instrumentos Técnicas Manual de
procedimientos
administrativos
tributarios
Elaboración de
documentos que
contienen la
descripción de las
actividades y tareas
del departamento.
Descripción de las
etapas, actividades y
tareas del proceso
contable.
-Responsabili dades -Objetivos -Políticas
-Flujos de
procesos
-Ejecución del
control interno. -Cumplimiento de
las obligaciones
tributarias. -Leyes,
reglamentos,
disposiciones. -Eficiencia en los
procedimientos
contables.
¿Cómo es el
proceso de
contabilización
de
transacciones?
¿Cuándo
realizan la
mayorización
de las
transacciones?
Cuestionario -Encuesta
-Entrevista
Rentabilidad de
la empresa
Kronos S.A
La rentabilidad es la
capacidad que tiene
algo para generar
suficiente utilidad o
ganancia.
Rentabilidad que se
generará a través del
uso adecuado del
crédito tributario
obtenido por el
impuesto a las
salidas de divisas.
Uso correcto de
crédito
tributario
originado del
impuesto a la
salida de divisas
Rendimiento sobre
los activos (RSA),
Rendimiento sobre
el patrimonio (RSP)
y rendimiento
sobre las ventas
¿Cuándo fue la
última vez que
se utiliza
crédito
tributario
originado por
el pago del
impuesto a la
salida de
divisas?
Cuestionario -Encuesta
-Entrevista
Nota: Resultado de la investigación
10
Capítulo 2
2. Marco Referencial
2.1. Antecedentes de la Investigación
Desde que se adoptó la dolarización en el año 2000, la política pública giró hacia el
uso de ajustes en materia tributaria que se profundizó desde la creación de la “Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador” del año 2007. En la misma se
incorporaron reformas significativas a la “Ley de Régimen Tributario Interno” y al
“Código Tributario” y adicionalmente se introdujo a la legislación tributaria impuestos
reguladores como es el caso del “Impuesto a la Salida de Divisas” que consideró como
principios fundamentales la igualdad, la progresividad y una eficiente y eficaz
distribución de la riqueza.
Es así que desde el nacimiento del ISD en la Ley mencionada, han surgido estudios
sustanciales que se relacionan directamente con la recaudación tributaria que genera y su
comportamiento como un impuesto regulador; es por ello que para la elaboración del
presente trabajo de titulación, se plantea las similitudes de algunos estudios relacionados
con el tema propuesto las cuales anteceden esta investigación y fueron considerados
como relevantes para presentar la misma.
A continuación se mencionan tres propuestas que contribuyen como apoyo sustancial
a la investigación a desarrollar, es así que Orozco (2015) en su trabajo de investigación
para optar por el Título de Economista, denominado “La Creación del Impuesto a la
Salida de Divisas (ISD) y su Contribución a la Recaudación Tributaria Durante el
Período 2009-2013”. La investigación implementada es analítica, puesto que, para probar
la hipótesis se basaron en la recaudación del ISD general y como comparativo utilizaron
otros impuestos de mayor recaudación, para así determinar la evolución de la
recaudación del ISD. El objetivo general que determinó consiste en estudiar y analizar
11
como benefició en la recaudación tributaria la creación del ISD durante el período de
estudio, llegando a varias conclusiones dentro de las cuales la que tomamos en
consideración para nuestro estudio es la que sigue:
“La evolución del ISD ha ido en aumento, el crecimiento en la recaudación de
este impuesto entre los años 2009 al 2013 estuvo en el 1036%. El incremento en
la recaudación de este impuesto ha sido gracias a las diferentes reformas
tributarias aplicadas por el estado ecuatoriano. Esto demuestra que el fin del ISD
no se ha cumplido, ya que este impuesto fue creado con la intención de evitar la
salida de capitales hacia el exterior. Esto es debido a que aún se compran
Materias Primas y Bienes de Capital en el extranjero, las cuales son necesarias
para nuestra economía.” (Orozco Lema, 2015, pág. 71)
Esta investigación guarda relación y sirve de apoyo al objeto del presente estudio,
puesto que, nos da la pauta de como contribuyó el ISD al incremento del ingreso fiscal.
Desde la teoría de la Recaudación, Washco (2015) en su trabajo de investigación
denominado “Análisis de las Reformas Tributarias e Incidencia en la Recaudación de los
Principales Impuestos en el Ecuador. 2009-2013”, para optar por el título de Magister en
Administración Tributaria, plantea los siguientes objetivos específicos:
Estudiar las políticas implementadas para el manejo de los tributos internos que
son administrados por el SRI en el periodo 2009-2013.
Valuar la incidencia en la recaudación de impuestos en el país”.
En la metodología de su estudio utiliza la investigación cuantitativa con enfoque
analítico empleando el método deductivo. Determinando que el tributo que mayor
cambio ha tenido en el quinquenio analizado es el ISD, iniciando con un porcentaje del
0,50% a finales del 2007, en el 2008 incremento al 1%, en el 2009 aumentó al 2%
manteniéndose hasta el 2010 que se incrementó al 5% hasta la actualidad.
12
Esta conclusión, sus objetivos y la metodología implementada se relacionan con la
presente investigación, ya que en la misma se busca profundizar en las reformas
significativas del impuesto objeto de estudio, realizando el análisis comparativo frente a
la recaudación tributaria en los años comprendidos del 2008 al 2015.
Como lo establece Rengifo (2014) en su trabajo de investigación titulado: “Análisis
de la eficacia del Impuesto a la Salida de Divisas como tributo regulador de la economía
nacional, Período 2010-2012” para optar por el Título de Ingeniero en Finanzas,
Contador Público – Auditor. El desarrollo contiene investigación descriptiva. “Concluye
que el ISD es un tributo directo pero no recaudador; por ello posee un efecto regulador
materializado en el crédito tributario que genera para el pago del impuesto a la renta, a
los contribuyentes que cumplan ciertas condiciones para utilizar este beneficio; no
obstante esta compensación es parcialmente utilizada por quienes tienen derecho, debido
a ciertos factores complementarios a la Ley que no permiten al tributo cumplir
eficazmente su función reguladora en la economía nacional.” En su trabajo de
investigación ellos utilizaron como técnica de recolección de datos la información
generada de fuentes oficiales. Llegando a una conclusión final de que:
En el Ecuador no existe fuga de capitales, sino salida de divisas con fines
productivos en su mayoría, haciendo que el ISD sea en este momento una
herramienta impositiva para el sector empresarial y no un medio para regular
las transferencias de dinero al exterior, porque este flujo de salida actualmente
es necesario para suplir de materias primas, insumos y bienes de capital al
sector productivo dado que no existen sustitutos de producción nacional que
reemplacen a las importaciones.” (Rengifo Toscano, 2014, pág. 135)
Esta conclusión sirve de apoyo, puesto que, se busca analizar también como
contribución al presente estudio, el efecto del ISD en las importaciones.
13
2.2. Marco teórico
2.2.1. Ecuador Estado Constitucional.
Según Navarrete & Arguedas (2015) “Un Estado es un territorio, reconocido por la
comunidad internacional, en el que reside una población sometida a una misma
organización política, a una misma autoridad y a unas mismas leyes,” (pág. 8) en el
mismo sentido distinguen a Gobierno de un Estado, mencionando “que el gobierno
(integrado por gobernantes) es el que dirige las instituciones que componen el Estado de
manera temporal. Los gobiernos cambian mientras que las instituciones del Estado
permanecen” (Navarrete & Arguedas, 2015, pág. 8)
También podríamos mencionar que Estado es una sociedad, la misma que le
corresponde un determinado territorio en donde se aplican normas legales para el bien de
todos. Lo que significaría que en el caso ecuatoriano, todos construimos el Estado
mediante nuestras acciones privadas y públicas en donde reconocemos las normas legales
y derechos que se determinan para el bien de todos o denominado también el bien común.
Por eso se cree que uno de los propósitos del Estado es satisfacer las necesidades de cada
uno de sus integrantes, para de una u otra manera se alcance el tan anhelado “buen vivir”,
para lo cual se necesita que todas las personas tengan iguales oportunidades.
“El Ecuador es un Estado Constitucional de derechos y justicia, social, democrático,
soberano, independiente, unitario, intercultural, plurinacional y laico. Se organiza en
forma de república y se gobierna de manera descentralizada,” (Constitución de del
Ecuador, 2008, art. 1). Según nuestra Constitución vigente, la estructura actual del estado
se encuentra divida en 5 tipos de poderes, acotando que ningún poder por cuenta propia o
por sí solo se encuentra sobre otro poder, puesto que los mismos se encuentran diseñados
de tal manera que se restrinjan el uno del otro y de esta manera evitar cambios en la
misma y en las normas legales ecuatorianas.
14
Figura 1 Funciones del estado
2.2.2. Presupuesto General del Estado.
“El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y
gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y
egresos del sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad
social, la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos autónomos
descentralizados.” (Constitución del Ecuador, 2008, art.292)
“El Presupuesto General del Estado (PGE) es una estimación del balance entre
los ingresos que tendría el Estado a través de la recaudación de las instituciones
de todo el Sector Público No Financiero (SPNF) y los gastos planificados a
realizar en las diferentes áreas de servicio, producción y funcionamiento estatal;
de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y la planificación o
programas de desarrollo planteados”. (Informe de Transparencia y Rendición
de Cuentas, 2008)
“El presupuesto de un estado llamado también presupuesto público, es el instrumento
que mejor traduce las políticas y compromisos gubernamentales. A través de éste, el
Gobierno puede establecer prioridades de política para atender problemas estructurales
como la pobreza e inequidad. Según nuestra Constitución la Función Ejecutiva a través
del Ministerio de Finanzas es quien elaborará cada año la proforma presupuestaria anual
y la programación presupuestaria cuatrianual, esto antes de los primeros sesenta días del
15
año fiscal respectivo, para ello, la Asamblea Nacional aprobará u observará dentro de los
treinta días siguientes y en un solo debate, tanto la proforma anual y la programación
cuatrianual.”
“El PGE está basado en el sistema económico y política económica que establece la
Carta Magna y su formulación y ejecución se sujetará al Plan Nacional de Desarrollo,
dicho Plan será aprobado por un Consejo Nacional de Planificación con la coordinación
de una Secretaría Técnica con rango de Ministerio, como lo es, la Secretaría Nacional de
Planificación y Desarrollo (SENPLADES). El Plan Nacional de Desarrollo, según la
Constitución del Ecuador” (2008) el PGE:
“Es el instrumento al que se sujetarán las políticas, programas y proyectos públicos; la
programación y ejecución del presupuesto del Estado; y la inversión y la asignación de
los recursos públicos; y coordinar las competencias exclusivas entre el Estado central y
los gobiernos autónomos descentralizados. Su observancia será de carácter obligatorio
para el sector público e indicativo para los demás sectores.” (art.292)
Figura 2 Presupuesto del estado
Es importante también conocer el proceso de presentación del PGE para lo cual según
el “Manual de Procedimientos del Sistema de Presupuesto del Ministerio de Finanzas”
que son los que siguen:
Proforma Presupuestaria
Presupuesto Inicial
Presupuesto Consolidado
Presupuesto Codificado
Presupuesto Devengado
16
2.2.2.1. Componentes del “Presupuesto General del Estado”
De acuerdo al “Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público”,
(Vigente a inicios ejercicio fiscal 2016) los ingresos totales, gastos totales los dos
determinan si hay Déficit o Superávit y en el escenario de Déficit se agrega un
componente más que es la Aplicación del Financiamiento. El PGE está compuesto de la
siguiente manera:
17
Figura 3 Conformación del presupuesto general del estado
18
2.2.3. Ingresos Tributarios en el Ecuador.
2.2.3.1. Tributo.
“Se denomina «tributo» a la obligación legalmente impuesta al ciudadano, por la que se
exige a éste la realización del pago de una suma de dinero a un ente público, como
contribución al sostenimiento de los gastos públicos”. (González, sf, parr. 2)
Según el art. 6 del “Código Tributario” (2005) determina los fines del tributo así:
“Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán
como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la
reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarán una mejor distribución de la renta nacional.”
Académicamente el tributo tiene su clasificación, puesto que para la mayoría de los
estudiosos del Derecho Tributario y según nuestro “Código Tributario” se clasifica en:
“impuestos, tasas y contribuciones especiales”. Como conductistas consideramos que
previo al desarrollo del ISD, realizar un extracto sobre impuesto puesto que se analizará
también la recaudación del impuesto objeto de estudio.
2.2.3.2. Impuestos.
Eherberg citado por Flores (1946) menciona que:
“Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de
Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en
forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial
con el fin de satisfacer las necesidades colectivas”. (pág. 33)
Los impuestos se clasifican de diversa maneras, lo más común es distinguirlos entre
impuestos directos e indirectos. “Los impuestos directos son aquellos que se imponen en
base a la expresión directa de la capacidad económica del contribuyente: la posesión de
19
un patrimonio o la percepción de una renta” (Tributos.net, 2016, párr. 3). En el mismo
contexto,
“los impuestos indirectos son aquellos que se aplican sobre expresiones
indirectas de la capacidad económica, como la circulación de la riqueza, el
consumo o la transmisión de bienes. En esta clase de tributo, tener una mayor
renta no implica pagar un impuesto mayor sobre estos bienes.” (Tributos.net,
2016, párr. 4)
Los ingresos tributarios en el país son los que el país obtiene de personas naturales y
jurídicas (empresas, organizaciones); los mismos que de acuerdo a la normativa legal se
encuentran obligados a pagar impuestos, siendo el “Servicio de Rentas Internas –SRI” y
el “Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador -SENAE” quienes definan las metas y
objetivos de esa recaudación.
Para el presente estudio tomaremos en cuenta los Ingresos Tributarios administrados
por el SRI, éste ha clasificado los impuestos que administra de la siguiente forma:
20
Figura 4 Impuestos directos
Figura 5 Impuestos indirectos
21
2.2.4. Naturaleza del “Impuesto a la Salida de Divisas”
El ISD se fundamenta en primera instancia en la Sección V del “Régimen Tributario”
de la “Constitución de las República del Ecuador” (2008) en su artículo 300 determina:
“El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos
directos y progresivos.” “La política tributaria promoverá la redistribución y
estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables.”
En este contexto el ISD identificado así como un impuesto directo por la
“Administración Tributaria”, se inserta como un mecanismo promotor de conductas
económicas responsables, al tener como principal objetivo el desincentivar la “salida de
capitales del país”.
En segunda instancia el ISD se fundamenta en la LRET, es por eso que en el
“Proyecto de Ley Para La Equidad Tributaria en el Ecuador”, enviado por el Ejecutivo
representado por el Econ. Rafael Correa en Diciembre del año 2007 a la “Asamblea
Nacional Constituyente” de aquel entonces para su discusión, debate y aprobación, entre
otros se expone los motivos sustanciales para la creación de un impuesto que regule la
“salida de capitales” del país, mencionando en los párrafos 6 y 7 que:
“Con el régimen de dolarización de la economía ecuatoriana, las facultades
atribuibles al Estado para regular la oferta monetaria y poder incidir en la
reanimación del aparato productivo se han visto aminoradas. Al no existir
moneda local, la gravitación del Estado ecuatoriano en el mercado de dinero
es casi nula, dejando su funcionamiento en manos de los agentes participantes
en el mismo: los bancos y los depositantes, y por ende en manos del flujo
22
neto de entrada y de salida de capitales al país. El flujo neto de estos dineros
será entonces el que esté disponible como oferta local y consecuentemente, al
interactuar con la demanda de dinero, será el que determine el precio final del
mismo: la tasa de interés. (…)”
“En particular, dado que el grado de sensibilidad entre el dinero y su precio es
creciente en las cantidades de dinero, existirán fuertes presiones para el alza
de la tasa de interés local luego de una disminución unilateral o
disminuciones unilaterales simultáneas de la oferta monetaria como producto
del retiro de capitales desde el Ecuador hacia el exterior por parte de ciertos
depositantes y de la banca. Estos comportamientos generarían alteraciones en
la economía local al encarecer el valor del dinero y posteriormente, al
desestimular inversiones que servirían como reanimadoras del aparato
productivo nacional”.
2.2.5. Las Importaciones como Hecho Generador del ISD.
El día 09 de enero del año 2000 el Ecuador se convirtió en un país dolarizado, en
dicha fecha el ex-Presidente Jamil Mahuad en cadena de radio y televisión anuncia la
dolarización de la economía ecuatoriana. Desde entonces nuestro país ha estado limitado
a usar su moneda para dar impulso a las exportaciones reduciendo las importaciones
logrando así equilibrar por sí solo la Balanza de Pagos como lo hacen los países con
moneda propia utilizando su tipo de cambio. Un país con economía dolarizada, como el
nuestro, que no cuenta con moneda propia tiene que recurrir a tipos de medidas, entre
otras, de carácter impositivo que le ayude a corregir problemas causados precisamente
por la imposibilidad de hacer uso del tipo de cambio.
Una de estas medidas es el ISD, el mismo grava el valor de todas aquellas
transacciones y operaciones monetarias que se realizan al exterior, constituyéndose como
23
Hecho Generador del impuesto, según la LRET (2007) “la transferencia o traslado de
divisas al exterior en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, envíos, retiros
o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de instituciones
del sistema financiero,” (art. 156) convirtiéndose de esta forma en un desincentivo a la
“salida de capitales” y afectando a la vez a la Balanza de Pagos ya sea positiva o
negativamente al gravar a los “pagos realizados al exterior por concepto de importación
de las materias primas, insumos y bienes de capital.”
“Los pagos por concepto de importaciones” estaban exonerados desde el nacimiento
del ISD, estableciéndose así en el literal “a” del Artículo 159 denominado Exenciones de
la LRET, hasta el 30 de Diciembre del año 2008 fecha en la que se elimina tal exención,
y se agrega un inciso final al art. 156 del Hecho Generador con el siguiente texto:
“Se presumirá salida de divisas y por ende se causará este impuesto, en el
caso de realizarse importaciones por personas naturales o sociedades
ecuatorianas o domiciliadas en el país que tengan como actividad la
importación y comercialización de los bienes que importen, cuando los pagos
se generen desde el exterior.”
“Toda importación de personas naturales o sociedades ecuatorianas o
extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador se presume pagada con
recursos que causen el Tributo en el Ecuador, aun cuando los pagos no se
hagan por remesas o transferencias, sino con recursos financieros en el
exterior del importador o de terceros”. (“Ley Reformatoria a la Ley de
Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador”, 2008, art. 6)
24
El ente aduanero oficial del país define a la Importación así, “Es la acción de ingresar
mercancías extranjeras al país cumpliendo con las formalidades y obligaciones
aduaneras, dependiendo del RÉGIMEN DE IMPORTACION al que se haya sido
declarado,” (“Servicio Nacional de Aduana del Ecuador”, 2012) ,los Regímenes de
Importación según la SENAE se clasifican en 2 categorías generales:
Figura 6 Regímenes de Importación
El Régimen más común en la actualidad es el Régimen de Importación para el
consumo, (Régimen 10) puesto que, bajo este régimen se realiza la mayor cantidad de
declaraciones de los bienes que ingresan a través del principal distrito del Ecuador:
Guayaquil Marítimo.
25
2.2.6. Crédito Tributario del ISD
Respecto al “crédito tributario” el art. 44 de la “Ley Reformatoria a la Ley de
Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el
Ecuador” (2009), agrega a continuación del art. 162 de la LRET un artículo enumerado
que establece lo siguiente:
“Art….Crédito Tributario.- Podrá ser utilizado como crédito tributario, que se
aplicará para el pago del impuesto a la renta del ejercicio económico
corriente, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas
en la importación de materias primas, bienes de capital e insumos para la
producción, siempre que, al momento de presentar la declaración aduanera de
nacionalización, estos bienes registren tarifa 0% de ad-valórem en el arancel
nacional de importaciones vigente.”
En primera instancia el “crédito tributario” aplicaba solo a las “materias primas,
insumos y bienes de capital” que se importaran con “tarifa 0% de ad-valorem” a la fecha
vigentes en la Resolución de “Arancel Nacional de Importaciones” actualmente
denominado Arancel del Ecuador expedido por el “Comité de Comercio Exterior
(COMEX)”. Esta condición así establecida estuvo vigente hasta el día 24 de Noviembre
del año 2011 fecha en la se publicó en el Registro Oficial No. 583 la “Ley de Fomento
Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado” (2011), la misma que en su
artículo 20 reemplaza el art. 162 de la LRET anteriormente ya reformado por el
siguiente:
“Art. (...).Crédito Tributario. Podrá ser utilizado como crédito tributario, que
se aplicará para el pago del impuesto a la renta del propio contribuyente, de
los 5 últimos ejercicios fiscales, los pagos realizados por concepto de
impuesto a la salida de divisas en la importación de las materias primas,
26
insumos y bienes de capital con la finalidad de que sean incorporados en
procesos productivos.” “Las materias primas, insumos y bienes de capital a
los que hace referencia este artículo, serán los que consten en el listado que
para el efecto establezca el Comité de Política Tributaria”.
Esta reforma aumenta el periodo de uso del “crédito tributario del ISD aplicable para
el pago del “Impuesto a la Renta” o su anticipo hasta los cuatro años siguientes
incluyendo el ejercicio fiscal en el que se generaron y además reemplaza la condición
anterior estableciendo que únicamente las “materias primas, insumos y bienes de capital”
con derecho a “crédito tributario” serán las que consten en el listado que para el efecto
determine el CPT.
Podemos concluir que para tener derecho a “crédito tributario” por los pagos
realizados por ISD va depender únicamente de aquellos bienes que se importe, aquello
hay que tenerlo en consideración, puesto que, un mismo contribuyente sea “persona
natural o jurídica” puede tener bienes con y sin derecho a “crédito tributario” en éste
contexto la desagregación del ISD va a permitir la optimización del “crédito tributario”
aplicable, ya que caso contrario se estaría generando un riesgo fiscal para el
contribuyente.
2.3. Marco Contextual
2.3.1. Razón social.
KRONOS S.A
2.3.2. Fecha de constitución.
19 de Febrero de 1998
2.3.3. Administradores actuales.
Carlo Paredes Nicolás Ramón.
Carlo Unda Stefano Carlos.
27
Carlo Paredes Luis Francisco.
Paredes Ortega Francisca Ángela.
2.3.4. Actividad económica.
Importación y venta local al por mayor de productos químicos y agroquímicos
2.3.5. Ubicación.
Guayaquil, Edificio comercial Dumton, Av. 10 de Agosto 537 entre Boyacá y
Chimborazo.
2.3.6. Estructura organizacional.
Figura 7 Estructura organizacional de Kronos S. A.
Gerente
General
Gerente TIC Gerente Comercial
Gerente Financiero
Contador
Asistentes
28
2.3.7. Cronología de las Reformas del Impuesto a la Salida de Divisas
El presente repaso cronológico a las reformas del ISD considera las reformas
sustanciales desde un punto de vista recaudatorio y que se han suscitado desde el
nacimiento del impuesto objeto de estudio. Las mismas en su conjunto ubican al ISD a la
presente fecha de publicación de la tesis, en el tercer impuesto con mayor recaudación
nacional. A continuación comparamos la ubicación del ISD frente a los impuestos de
mayor recaudación nacional año 2008 vs año 2015.
29
2.4. Marco Conceptual
Hecho Generador.- “Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por
la Ley para configurar cada tributo” (Código Tributario, 2005).
Regímenes Aduaneros.- Es el tratamiento aplicable a las mercancías, solicitado por
el declarante, de acuerdo a la legislación aduanera vigente. (SENAE, 2016)
Importación para el consumo.- Según el Reglamento el título de la facilitación
aduanera para el comercio, del libro v del “Código Orgánico de la Producción, Comercio
e Inversiones” (COPCI) (2011)
“Es el régimen aduanero de ingreso definitivo de mercancías al país, cuyos
procedimientos para su aplicación serán establecidos por el Director General
del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. Las mercancías ingresadas
bajo este régimen podrán circular libremente en el Territorio ecuatoriano una
vez satisfecha la obligación tributaria aduanera.” (Art. 120)
Proforma Presupuestaria.- “Documento preparado por el Ministerio de Finanzas y
aprobado por el presidente de la Republica que contiene los probables ingresos y el nivel
a que podrían llegar los egresos que con cargo a ellos debe efectuarse dentro de un
ejercicio fiscal. Una vez que la proforma es aprobada por la Asamblea, se convierte en el
Presupuesto General del Estado.” (Manual de Procedimientos del Sistema de
Presupuestos, 2010)
Presupuesto Inicial.- “Es el presupuesto aprobado por la Asamblea Nacional, para un
ejercicio financiero anual.” (Manual de Procedimientos del Sistema de Presupuestos,
2010)
Presupuesto Consolidado.- “Es la sumatoria de los presupuestos institucionales de
cada ámbito de Gobierno, deducidos los dobles registros por concepto de transferencias
30
entre entidades otorgantes y receptoras.” (Manual de Procedimientos del Sistema de
Presupuestos, 2010)
Presupuesto Codificado.- “Es el presupuesto inicial más las reformas realizadas
(aumentos y/o disminuciones), a un período de corte.” (Manual de Procedimientos del
Sistema de Presupuestos, 2010)
Presupuesto Devengado.- “Es el monto de las obras, bienes o servicios tramitados por
la entidad cuyo valor es una obligación de pago, en forma independiente a si este pago se
realizó o no.” (Manual de Procedimientos del Sistema de Presupuestos, 2010)
Comité de Política Tributaria.- Según reforma al art. 3 de la “Ley de Creación del
Servicio de Rentas Internas”, realizada mediante la “Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos del Estado” (2011), en su art. 23 lo define así:
“Es la máxima instancia interinstitucional encargada de la definición y
lineamientos de aspectos de política tributaria. Estará integrado por: el
Ministro a cargo de la Política Económica, o su delegado, quien lo presidirá;
el Ministro a cargo de las Finanzas, o su delegado, El Ministro a cargo de la
Producción, o su delegado y el Secretario Nacional de Planificación y
Desarrollo, o su delegado; y el Director del Servicio de Rentas Internas, quien
concurrirá con voz y sin derecho a voto; y estará a cargo de la secretaría del
Comité.”
Paraísos Fiscales o Jurisdicciones de menor imposición.- Según el art. 4 de la
Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000052 (2015) lo define así:
“Aquellos países o jurisdicciones donde la tasa efectiva de impuesto sobre la
renta o impuestos de naturaleza idéntica o análoga sea inferior a un 60% a la
que corresponda en el Ecuador sobre las rentas de la misma naturaleza de
conformidad con la LRTI.”
31
2.5. Marco Legal
Constitución de la República del Ecuador
Código Tributario
Leyes Orgánicas
Leyes Ordinarias y/o Conexas
Reglamentos
Resoluciones
Circulares
A nivel mundial se ha retomado el debate sobre el uso de controles al flujo de capital,
sea a la entrada o a la salida, para reducir la volatilidad de los mismos y favorecer aquellos
de largo plazo frente a los especulativos de corto plazo. El Ecuador ha sido uno de los
países que ha implementado un Impuesto a la Salida de Divisas como mecanismo para
dotar de mayor estabilidad a la economía ecuatoriana y, con esto, disminuir los impactos
de los desequilibrios macroeconómicos en las condiciones socioeconómicas de la
población. (Legarda, Jácome, & Carrasco, 2012)
La contracción del comercio mundial debido a la crisis financiera que vivía el primer
mundo, trajo sus consecuencias a varios países latinoamericanos, los que vieron afectada
su balanza de pagos y empezaron a tomar medidas para contrarrestar las consecuencias
de esta crisis en sus economías, es así que Ecuador el 29 de diciembre de 2007 publicó en
el Registro Oficial N0. 42 la creación del Impuesto a la Salida de Divisas, impuesto que se
mantiene hasta la actualidad.
La creación del ISD constituía en aquel momento un freno a la salida de capitales para
mantener la estabilidad económica, según el Servicio de Rentas Internas, el ISD “penalizaría
la salida de capitales golondrina y posibilitaría que las divisas generadas por las
actividades económicas se queden en el país generando inversión interna. Este concepto
32
hace eco de uno de los objetivos de la Tasa Tobin: desincentivar los flujos de capital a corto
plazo. (Vives, 2010)
La base legal que sustenta este Impuesto la resumimos a continuación:
33
Figura 8 Normas aplicables al ISD
NORMATIVA
FECHA DE PUBLICACION
EXPEDICION
NOMBRE
Ley Reformatoria para la Equidad Diciembre 29 del 2007
Tributaria Del Ecuador
Tercer Suplemento del
Registro Oficial No. 242
Reglamento para la aplicación del
Impuesto a la Salida de Divisas Mayo 14 del 2008
Registro oficial No. 336
Ley Reformatoria a la Ley de Régimen
Tributario Interno y a la Ley
Reformatoria para la Equidad
Diciembre 30 del 2008 Suplemento del Registro
Oficial No. 497
Reformas al Reglamento para
aplicación del Impuesto a la Salida de
divisas
Ley Reformatoria a la Ley de Régimen
Tributario Interno y a la Ley
Reformatoria para la Equidad
Tributaria
Diciembre 23 del 2009 Suplemento del Registro Oficial No. 94
Código Orgánico de Planificación y
Finanzas Públicas Octubre 22 del 2010
Segundo Suplemento
del
Registro Oficial No.
306 Código Orgánico de la Producción,
Comercio E Inversiones
Diciembre 29 del 2010 Suplemento del Registro
Oficial No. 351
Reformas al Reglamento para la
aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas
Abril 11 del 2011 Decreto ejecutivo 732,
Registro oficial 434
Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos Del
Estado
Noviembre 24 del 2011 Suplemento del
Registro Oficial
No.583
Reformas al Reglamento para la
aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas
Diciembre 30 del 2011
Decreto ejecutivo 987,
Registro oficial 608
Junio 22, 2009
Decretos ejecutivos No. 527 Registro oficial
34
Hecho generador
Lo constituye la transferencia de divisas al exterior en efectivo, cheques, transferencias,
envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza, incluye además las compensaciones
internacionales con o sin intermediación de instituciones del sistema financiero.
Base Imponible
El impuesto grava todas las operaciones y transacciones monetarias que se envíen al
exterior con o sin la intervención del sistema financiero, abarca los pagos efectuados desde
el exterior por amortización de capital, intereses y comisiones generados en crédito externo
gravado con el impuesto, los pagos por importaciones de bienes, servicios e intangibles,
aun cuando estos no se realicen en el sistema financiero nacional, sino que de hagan con
recursos financieros que se encuentren en el exterior del sujeto pasivo o terceros. Para
el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el Ecuador, cuando las
divisas que estas originen no ingresen al país en el plazo de 180 días calendario de
efectuadas, se presumirá que ha ocurrido la salida de divisas. (Auditores y Contadores,
2015)
Sujetos Pasivos del Impuesto
Personas naturales
Sucesiones indivisas
Sociedades privadas nacionales y extranjeras
No están sujetas al impuesto las empresas públicas, organismos internacionales incluye a
sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el país, misiones diplomáticas,
oficinas consulares, así como sus funcionarios extranjeros .De manera obligatoria las
entidades del Sistema Financiero Nacional se convierten en agentes de retención de este
impuesto sobre las transferencias que sus clientes realicen al exterior, por su parte las
empresas de Courier se convierten en agentes de percepción.
35
Tarifa del Impuesto
La tarifa vigente del impuesto es del 5%
Periodo Tributario
Tanto los agentes de retención y percepción deben pagar el impuesto retenido o
percibido a sus clientes, en las mismas fechas previstas para el pago de las retenciones en
la fuente del Impuesto a La Renta, empleado para ello el formulario 109.
Exenciones
La ley establece aquellas operaciones que están excluidas del pago del ISD, siempre
que estas cumplan con la normativa respectiva, entre otras tenemos:
Transferencias de hasta $1.000 acumulados en periodo quincenal, siempre que dichas
transferencias no supongan la utilización de tarjetas de crédito o débito.
Traslado de efectivos efectuados por personas naturales al momento de abandonar
físicamente el país hasta por un monto equivalente a la fracción desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales del año en curso.
Los pagos al exterior por concepto de dividendos efectuados por sociedades
nacionales o extranjeras domiciliada en el Ecuador a favor de sociedades extranjeras o
personas naturales no residente en el país entre otras.
Crédito Tributario
Las materias primas, insumos y bienes de capital que consten en el listado que para el
efecto lo establezca el Comité de Política Tributaria, los pagos efectuados por ISD en
estos casos pueden ser considerados como crédito tributario para el pago del Impuesto a la
Renta o de su anticipo dentro del año en que se efectuaron así como de los cuatros años
posteriores.
36
El ISD pagado a partir del 01 de enero del 2013 y no empleado como crédito tributario
dentro del periodo fiscal ni tampoco dentro de los cuatro años posteriores, podrá ser objeto
de devolución por parte de la administración tributaria.
Tabla 3
Resumen de reformas al ISD
Periodo Reforma Recaudación
2008 R.O. 392
30-jul-2008
Art. 159.- “Transferencias por pagos de estudios de 3er y 4to nivel (hasta 2
fracciones básicas)”
31.408.06
USD
R.O. 497
30-dic-2008
Art. 156.- “Causa Impuesto las
importaciones cuando los pagos se generen
desde el exterior”
Art. 159.- “Personas que abandonen el país
portando efectivo hasta una fracción básica,
los demás están gravados”
Art. 162.- “La tarifa asciende al 1%”
2009
R.O. 94
23-dic-2009
Art. 156.- “No son objeto: Transferencias
de entidades y organismos del estado.
Además las de organismos internacionales
y funcionarios extranjeros acreditados en el
país según convenios internacionales”
Art. 159.- “Transferencias al exterior de
hasta 1,000.00 están exentas, recayendo
gravamen sobre lo que supere tal valor”
Art. 162.- “La tarifa asciende al 2%”
Art. 168.- “Podrá ser utilizados como
crédito tributario los pagos por
importaciones de materias primas, bienes e
insumos para la producción que sean tarifa
0% de ad-valorem”
188.287.257
USD
2010 R.O. 306
22-oct-2010
Art. 156.- “Se exceptúa interés, comisiones
y demás pagos por concepto de servicio de
deuda pública”
371.314.941
USD
37
R.O. 351
29-dic-2010
Art. 159.- “Amortizaciones de capital e
intereses ganados de créditos por
instituciones financieras internacionales
mayor a 1 año
Pagos al exterior por personal del ZEDE
tanto para importaciones y amortizaciones
de capital e intereses generados en el
exterior, mayor a 1 año”
2011
R.O. 583
Art. 156.- “Todo pago efectuado desde el
exterior sea por remesas o transferencias
mediante recursos financieros en el exterior
Exportaciones de bienes y servicios
491.417.135
USD
24-nov-2011
generados en el Ecuador cuyo pago no
ingreso al Ecuador, se podrá descontar
ISD”
Art. 162.- “La tarifa asciende al 5%”
2012
R.O. 847
10-dic-
2012
Art. 168.- “Los pagos por ISD
considerados como crédito tributario
que no hayan sido utilizados en los 4
ejercicios posteriores podrán ser objetos
de devolución por parte del SRI”
1.159.590.491
USD
2013 Nota: Este año no se realizó reforma a la
LRET. 1.224.592.009
USD
2014
R.O. No.
249 20-
may-2014
Art. 159.- “Pagos al exterior por
rendimientos financieros , ganancias de
capital (menos de 1 año) excepto si es
por personas o empresas domiciliadas
en Ecuador o paraísos fiscales”
1.259.689.838
USD
R.O. No.
405 29-dic-
2014
Art. 159.- “Créditos que cumplan con
los requisitos del Comité de Política
Tributaria.
Importaciones de cocinas eléctricas y
las de inducción, sus partes y demás
similares.”
2015
R.O. No.
493 05-
may-2015
Art. 159.- “Personas que salgan del país
con efectivo hasta una fracción básica
gravada
1.091.400.606
USD
R.O. No.
652 18-dic-
2015
Transferencias al exterior hasta 1000,
recayendo el gravamen sobre lo que
supere tal valor, excepto si se produce
con tarjeta
de crédito o débito”
Nota: Resultado de la investigación sobre reformas al ISD.
38
Capítulo 3
3. Marco metodológico y análisis de datos
3.1. Diseño de la investigación
Hernández (2013) sostiene: “Que la investigación de campo es un procedimiento que se
lleva a cabo en el ambiente natural de las personas u objetos sobre los que se realiza el
estudio”. El presente trabajo de investigación se enfoca a la recolección y análisis de datos
en el ambiento natural donde se lleva a cabo el estudio. Es importante recabar información
que aporte con el desarrollo del mismo, siendo estas las personas que trabajan en el
departamento de contabilidad de la empresa objeto de estudio. A través de la investigación de
campo se podrá identificar las causas principales que originan las debilidades presentadas en
la administración del ISD e identificar a los individuos involucrados directamente en el
proceso en el área de estudio. La investigación de campo permite obtener de fuentes
primarias la información verbal y documental que soportan las transacciones de la empresa;
es decir, que en la propia empresa se encuentran los archivos físicos y digitales, que permiten
comprobar la información que nos proporciona el personal de manera verbal.
Según Martínez (2015) afirma:
El diseño de investigación constituye el plan general del investigador para obtener
respuestas a sus interrogantes o comprobar la hipótesis de investigación. El diseño de
investigación desglosa las estrategias básicas que el investigador adopta para generar
información precia y útil.
Los diseños son estrategias con las que intentamos obtener respuestas a preguntas como:
contar, medir y describir. El diseño del presente trabajo investigativo es no experimental de
campo y principalmente se realizará en el contexto del departamento de Contabilidad de la
empresa Kronos S.A, obteniendo datos de fuente primaria y secundaria relacionados al tema
de investigación del presente trabajo. La investigación de campo que se realizara en el
39
presente trabajo de investigación consiste en “aquella que se aplica extrayendo datos e
informaciones directamente de la realidad a través del uso de técnicas de recolección (como
entrevistas o encuestas) con el fin de dar respuesta a alguna situación o problema planteado
previamente.” (Álvarado Martínez, 2015). Con este tipo de investigación se pretende conocer
las causas principales que está afectando la gestión operativa del departamento de
contabilidad en la empresa Kronos S.A.
3.2.Tipo de investigación
En el proceso de investigación se empleará el nivel descriptivo, en el que siendo objetivos se
tendrá conocimiento de la realidad en la organización, partiendo del análisis de los vacíos que
presente los procesos administrativos financieros lo que ofrece una perspectiva general del
departamento y así sustentar la implementación del diseño del manual tributario administrativo y
financiero con la finalidad de optimizar los recursos pagados en el ISD.
Para efectos del presente trabajo, el tipo de investigación aplicado es Descriptivo, porque
se alinea al diseño del manual tributario para gestionar el ISD que se propone para el área
contable de la empresa Kronos S. A. El tipo de investigación descriptivo busca definir las
propiedades transcendentales de personas, conjuntos, comunidades o cualquier otra
problemática que sea objeto de estudio. Evalúan y valoran varios aspectos, dimensiones o
componentes del objeto a investigar. En esta clasificación de estudio se escoge una serie de
temas y se calcula cada una de ellas independientemente, para así representar lo que se
investiga.
Se requiere evaluar el por qué dentro de la gestión administrativa del ISD existen
procesos que no se desarrollan o en su defecto se realizan tardíamente perjudicando la
economía de la empresa. Al revisar cómo se llevan a cabo los procedimientos se puede
determinar que estos se realizan de manera empírica y sin establecer responsabilidades para
explicar lo que acontece en ese Departamento.
40
“El diseño de investigación descriptiva es un método científico que implica observar y
describir el comportamiento de un sujeto sin influir sobre él de ninguna manera.”
(Shuttleworth, 2014). Mediante la investigación descriptiva se busca explorar el problema
bajo estudio, detallar cada uno de los hechos, aspectos y características que ocurre en el área
de Contabilidad.
3.3.Enfoque de investigación
De acuerdo a Galarza (2015) en su estudio indicó: “El análisis cuali-cuantitativo es un
método establecido para estudiar de manera científica una muestra reducida de objetos de
investigación”. La metodología a aplicar es cuali-cuantitativa, debido a que se indagará
información cuántica y cualitativa sobre el problema investigado en el proceso de gestión del
ISD, a fin de identificar los tiempos de respuesta de las actividades y tareas y sobre dicha
base analizar los aspectos que contribuyen a la deficiente gestión sobre dicho impuesto.
La investigación cuantitativa está diseñada para probar hipótesis específicas. La
información que se requiere se define claramente y se pretende que la muestra de la
población será representativa del universo de donde se la obtuvo. Los resultados de la
investigación sirven para tomar decisiones. Debido a que la investigación cualitativa busca
proporcionar datos, características, circunstancias, con los cuales se puedan tomar
decisiones, el énfasis radica en principio en lograr una información descriptiva que permita
generalizar más allá de la muestra.
3.4.Técnicas de investigación
Según Rendón (2015) “La encuesta es una técnica o método de recolección de
información en donde se interroga de manera verbal o escrita a un grupo de personas con el
fin de obtener determinada información necesaria para una investigación.” En el presente
trabajo de investigación utilizaremos la técnica de la encuesta, con el objetivo de obtener
determinada información específica sobre las debilidades que se presenta en el departamento
41
de contabilidad de la empresa analizada. Con la ejecución de la presente técnica se pretende
obtener información específica sobre los procesos y tareas ejecutadas en el departamento de
contabilidad relacionadas con el ISD.
“La revisión documental es una técnica de observación complementaria, en caso de que
exista registro de acciones y programas. La revisión documental permite hacerse una idea del
desarrollo y las características de los procesos” (Gónima, 2012).Esta técnica permitirá
observar, analizar los datos históricos de la empresa, a través de los diferentes documentos
que se han almacenado con el objetivo de detectar cualquier debilidad presentada en el
proceso realizado en la Kronos S.A
En relación con la observación directa en un trabajo metodológico, Muñoz (2012) indicó:
“Por medio de los sentidos, especialmente la vista, con o sin ayuda de aparatos técnicos, de
hechos y realidades sociales presentes, con arreglo a las exigencias de la investigación
científica”. La observación directa es una técnica muy utilizada en los procesos de
investigación, es aquella donde principalmente utilizamos el sentido de la vista. En el
presente trabajo de investigación se observará todos los hechos y situaciones que se presenten
dentro la empresa Kronos, para así atender las necesidades que se presenten en el transcurso
de la investigación.
3.4.1. Instrumentos de investigación.
Para Arias (2013) los instrumentos de investigación: “Son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la información” (p.124). En el presente estudio el
instrumento a utilizar es el cuestionario, el cual permitirá conocer información sobre la
problemática analizada.
3.4.2. Cuestionario.
“Es un instrumento que consiste en una serie de preguntas y otras indicaciones, con la
finalidad de obtener información y utilizarlos en una investigación” (Tapia, 2014)
42
El cuestionario es un instrumento de investigación utilizado frecuentemente con el fin de
proporcionar al investigador una mejor comprensión de la investigación que lleva acabo, se lo
realiza a través de preguntas dirigidas al área que amerita ser investigada, con el propósito de
conocer las opiniones de los empleados.
3.4.3. Entrevista
De acuerdo a Loggiodice (2014) manifestó:
La entrevista al igual que la observación, es de uso bastante común en la
investigación, ya que la investigación de campo, buena parte de los datos
obtenidos se logran por entrevistas. Podemos decir que la entrevista es la relación
directa establecida entre el investigador y su objeto de estudio a través de
individuos y grupos con el fin de obtener testimonios orales. La entrevista puede
ser individual o colectiva y por la forma que está estructurada puede ser libre o
dirigida. Cuando ciertas condiciones externas a la investigación lo permiten, es
conveniente repetir la entrevista para verificar la información obtenida.
Para el presente trabajo de investigación se realizaron entrevistas a tres funcionarios de la
empresa analizada, con el objetivo de conocer su punto de vista sobre las causas del
problema investigado y posibles caminos de solución sobre la problemática presentada en el
departamento de contabilidad.
3.5. Población de estudio y muestra
3.5.1. Población.
Según García (2014) manifiesta: “Población es el conjunto de cosas, personas, animales o
situaciones que tiene una o varias características o atributos comunes.” La población
estimada para el presente trabajo de investigación será el personal del área administrativo de
la empresa Kronos S.A, el mismo que está compuesto por un total de 12 personas. Se excluye
43
al personal del área operativa porque su trabajo es de naturaleza diferente al trabajo
administrativo, de análisis.
3.5.2. Muestra.
De acuerdo con Lind (2012) “Muestra es la porción o parte de la población de interés”.
Pará el presente trabajo de investigación consideramos un muestreo discrecional, es una
técnica de muestreo no probabilístico donde se seleccionará las unidades que serán muestra
en base a su conocimiento y juicio profesional. La cual consiste en seleccionar a los
individuos involucrados directamente al área de estudio. La muestra para este trabajo de
investigación es un total de 12 trabajadores, los cuales pertenecen al área Financiera y el
Gerente General de la empresa.
La conformación de la muestra es la siguiente:
• Gerente general.
• Jefe Financiero.
• Contralor
• Contador.
• Jefe Impuestos
• Asistente de impuestos
• Cuatro asistentes contables
• Dos asistentes administrativos
La muestra del presente trabajo de investigación es no probabilística - discrecional, porque
se seleccionará a las personas involucradas directamente con el problema de investigación; es
decir que por el grado de relación con el problema conocen de primera mano las causas, los
síntomas y los consecuencias del problema; y por lo tanto, no se perderá tiempo consultando
a personas cuyas respuestas podrían llevarnos a juicios equívocos.
44
3.6. Análisis de datos
3.6.1. Entrevista.
3.6.1.1. Entrevista al gerente financiero.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Entrevista
KRONOS S.A.
Nombre del Entrevistado: Luis Boloña Colon
Nombre del Entrevistador: José Alvarado Pincay
Puesto que Ocupa en el Negocio: Gerente Financiero
Fecha: 27 Octubre 2017
Hora de inicio: 10:00 AM Hora de culminación: 11:15 AM
Estimado estamos realizando esta entrevista con la idea de recopilar información sobre las
problemáticas que presenta la organización en el área administrativa financiera para ello
necesitamos de su valiosa colaboración para poder realizar una investigación en la empresa
KRONOS S.A.
1.- ¿La institución cuenta con un área encargada del control interno?
La compañía siempre trata de realizar las funciones de la institución de una manera
correcta y busca controlar todas las actividades, sin embargo no cuenta con un área específica
que se encargue del control interno.
45
2.- ¿La compañía cuenta con un manual de procedimientos tributario?
El departamento financiero de Kronos S.A desarrolla sus funciones acorde a lo que se ha
venido aplicando desde hace años atrás de manera empírica, pero no cuenta con un manual de
funciones que guie correctamente las actividades tributarias a realizar.
3.- ¿Cómo influyen las reformas tributarias en la rentabilidad del negocio?
Influye de manera directa, debido al giro del negocio de la compañía, al ser importadores
de aparatos de uso doméstico estamos sujetos a las constantes variaciones en el tema de
impuestos y aranceles dentro del Ecuador.
4.- ¿Qué beneficios usted cree obtener con un manual de procedimientos tributario?
Los beneficios que podríamos obtener serian: seguridad en la información, control y
eficiencia en las actividades de la empresa, correcta y oportuna recuperación de impuestos.
5.- ¿Considera importante la elaboración de un manual de procedimientos
tributarios para la correcta recuperación de impuestos?
Claro es muy importante la elaboración de un manual de procedimientos tributarios en la
institución, con lo que se espera mejorar el control y recuperación del impuesto ISD.
46
3.6.1.2. Entrevista al contador.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Entrevista
KRONOS S.A.
Nombre del Entrevistado: Silvia Espinoza Ochoa
Nombre del Entrevistador: José Alvarado Pincay
Puesto que Ocupa en el Negocio: Contadora ___
Fecha: 27 Octubre 2017
Hora de inicio: 16:00 PM Hora de culminación: 17:00 PM
Estimada estamos realizando esta entrevista con la idea de recopilar información sobre las
problemáticas que presenta la organización en el área administrativa financiera para ello
necesitamos de su valiosa colaboración para poder realizar una investigación en la empresa
KRONOS S.A.
1.- ¿El departamento contable realiza sus actividades diarias en base a un manual de
procedimiento tributario?
En la actualidad la empresa no cuenta con un manual de procedimiento tributario, por lo que
las actividades que se desarrollan se las realiza en base a la experiencia del personal.
2.- ¿El departamento contable ha realizado la recuperación del impuesto ISD en los
últimos periodos?
Actualmente la compañía no está realizando procesos de devolución de impuestos debido a
una incorrecta administración de documentos que sustentan costos y gastos.
47
3.- ¿Cuál es el procedimiento para realizar el control del crédito tributario originado por
las importaciones y el pago del ISD en el departamento contable?
Luego de haber contabilizado las transacciones de importación y realizar los asientos de
ajustes correspondientes, el sistema debe verificar que no existan errores en la toma de datos de
los productos con partidas arancelarias que nos dan derecho a crédito tributario, para lo cual se
procede a la revisión de los documentos con la información del sistema SAP 2.0, de manera que
se pueda comprobar la exactitud y transparencia de los estados financieros.
4.- ¿Cuáles son los criterios que usted toma en cuenta en el proceso de selección del
personal de contabilidad?
La selección del personal se la realiza en base a la necesidad que tiene la empresa. Además el
personal que se requerirá debe ser poli funcional, capaz de realizar trabajo en equipo, de
interrelacionar y estar atento a los cambios que pueden suscitarse.
5.- ¿Considera importante la elaboración de un manual de procedimientos tributarios
para la correcta recuperación de impuestos?
La elaboración de un manual de procedimientos es de suma importancia para la institución, ya
que el personal tendrá una guía de funciones y se podrá mejorar el manejo financiero.
48
3.6.1.3. Entrevista al auditor externo.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Entrevista
KRONOS S.A.
Nombre del Entrevistado: Alexander Moreira Álava
Nombre del Entrevistador: Rocío Mejía Contreras
Puesto que Ocupa en el Negocio: Auditor Externo
Fecha: 28 Octubre 2017
Hora de inicio: 08:30 AM Hora de culminación: 09:10 PM
Estimado estamos realizando esta entrevista con la idea de recopilar información sobre las
problemáticas que presenta la organización en el área administrativa financiera para ello
necesitamos de su valiosa colaboración para poder realizar una investigación en la empresa
KRONOS S.A.
1.- ¿Cree usted que las compañías deban contar con un área encargada del control
interno?
Por supuesto, todas las compañías deben manejarse con un correcto control interno a fin
de que toda la información que se presente en sus estados financieros sea verídica y oportuna
para la toma de decisiones por parte de la Gerencia General.
49
2.- ¿Cree usted que las reformas tributarias del ISD han afectado a la rentabilidad de
las empresas importadoras?
Las empresas importadoras se han visto afectadas directamente debido al pago de este
tributo, que es uno de los impuestos con mayor recaudación nacional, ocasionando un
desembolso por cada importación que realiza la compañía.
3.- ¿Qué criterios tomaría usted en cuenta en un proceso de selección de personal del
área contable?
Los criterios que se deberían tomar en cuenta son: personal altamente calificado en el área
a desempeñar, proactivo, colaborador, dispuesto a trabajar en equipo.
4.- ¿Qué beneficio usted cree obtener con un manual de procedimientos tributario?
El principal beneficio es la devolución de impuestos por pagos indebidos o pagos en
exceso, esta devolución aplica en todos los impuestos administrados por el SRI, debido a que
la devolución de impuestos es un derecho reconocido a favor del contribuyente.
5.- ¿Considera usted que es necesaria la aplicación de un manual de procedimientos
tributarios en una empresa importadora?
Un manual de procedimientos tributarios es necesario ya que define las actividades que
debe realizar el personal encargado de la información contable, también ayuda a una eficiente
y correcta recuperación del Impuesto ISD, lo que conlleva a disminuir el pago del impuesto a
la renta cruzando el crédito tributario obtenido.
50
3.6.2. Análisis de las encuestas.
1.- ¿Conoce si la empresa Kronos cuenta con un manual de procedimiento tributario?
Tabla 3
Conocimiento de funciones
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 1 9%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 1 8%
Totalmente en desacuerdo 10 83%
Total 12 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 6 Representación gráfica de la pregunta 1 de la encuesta
El 83 % de los encuestados manifestó que no poseen conocimientos acerca si la empresa
posee un manual de procedimientos tributarios, un 8% se mantiene neutral a la interrogante y
un 9% posee un conocimiento general a la interrogante. Lo que refleja que la empresa no
entrega la descripción del cargo incluyendo las funciones del cargo al momento de ingresar a
laborar en la empresa, ocasionando desconocimiento en el recurso humano acerca de
información fundamental.
9%
8%
83%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
51
2.- ¿Usted conoce la estructura de la empresa?
Tabla 4
Estructura de la organización de la empresa
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 1 8%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 2 17%
Totalmente en desacuerdo 9 75%
Total 12 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 7 Presentación grafica de la pregunta 2 de la encuesta
El 75% de los encuestados manifestó que está totalmente en desacuerdo con la
interrogante, los empleados no posee conocimiento alguno sobre los niveles jerárquicos
formales dentro de la empresa. Se supone que este es una de las principales debilidades con
respecto a la delegación de funciones y tareas. Mientras que 8% manifestó tener
conocimiento de la estructura de la organización y un 17% manifestó estar neutral a la
interrogante.
8%
17%
75%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
52
3.- ¿Sabe usted si la empresa cumple a tiempo con sus obligaciones tributarias?
Tabla 5
Cumplimiento de obligaciones tributarias
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 2 17%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 6 50%
Totalmente en desacuerdo 4 33%
Total 12 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 8 Presentación grafica de la pregunta 3 de la encuesta
El 50% de los encuestados manifestó estar neutral a la interrogante, debido a que la
empresa realiza pagos tardíos de las obligaciones tributarias al SRI, un 17% respondieron
estar totalmente de acuerdo y un 33% manifestó estar totalmente en desacuerdo.
17%
50%
33% Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
53
4.- ¿Está de acuerdo que la empresa socialice con el personal las reformas contables y
tributarias?
Tabla 6
Socialización de reformas contables – tributarias.
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 5 42%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 4 33%
Totalmente en desacuerdo 3 25%
Total 12 100%
Nota: Resultado de la investigación
Figura 9 Presentación grafica de la pregunta 4 de la encuesta
El 42 % de los encuestados manifestó estar totalmente de acuerdo con la interrogante, la
empresa debe socializar las reformas contables – tributarias que se han presentado, con la
finalidad de mejorar la gestión del impuesto a la salidas de divisas, un 33% manifestó estar
neutral a la interrogante y un 25% manifestó estar totalmente en desacuerdo.
42%
33%
25%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
54
5.- ¿Estaría de acuerdo que el personal del área administrativa realice otras actividades
para las que no fue contratado?
Tabla 7
Realización de actividades de acuerdo a contrato
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 0 0%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 2 17%
Totalmente en desacuerdo 10 83%
Total 12 100%
Nota: Resultado de la investigación
Figura 10 Presentación grafica de la pregunta 5 de la encuesta
El 83% de los encuestados manifestó estar totalmente en desacuerdo con la interrogante,
los empleados no realizan las actividades específicas para las que fue contratado. El
personal de esta área realiza tareas administrativas entre las cuales están: pago de aportes al
IESS, reportes de antigüedad de cartera por cobrar y otras actividades que no están
relacionadas con la disciplina contable.
0%17%
83%
Título del gráfico
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
55
6.- ¿Estaría de acuerdo que los jefes monitoreen las actividades realizadas en el
departamento de contabilidad?
Tabla 8
Monitoreo de las actividades realizadas en el departamento de contabilidad.
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 2 17%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 3 25%
Totalmente en desacuerdo 7 58%
Total 12 100%
Nota: Resultado de la investigación
Figura 11 Presentación grafica de la pregunta 6 de la encuesta
El 58% de los encuestados manifestó estar totalmente en desacuerdo a la interrogante,
debido a que les genera incertidumbre que los jefes monitoreen las actividades en el área
contables, suponen que les podría costar el puesto de trabajo, mientras que el 17% de los
encuestamos afirmo la interrogante argumentando que a través del monitoree se pueden
corregir ciertos procedimientos en el área de estudio.
17%
25%58%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
56
7.- ¿Las áreas son adecuadas para el desarrollo de las actividades?
Tabla 9
Ambiente de desarrollo de actividades.
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 6 50%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 1 8%
Totalmente en desacuerdo 5 42%
Total 12 100%
Nota: Resultado de la investigación
Figura 12 Presentación grafica de la pregunta 7 de la encuesta
El 50% de los encuestados manifestó que no cuenta con un ambiente adecuado para el
desarrollo de sus actividades, a la vez se les complica la labor cuando tiene que realizar tareas
que no guarda relación con la actividad contable de la empresa, el 42% manifestó tener un
ambiente adecuado, mientras que el otro 8% manifestó estar neutral a la interrogante.
50%
8%
42%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
57
8.- ¿Está de acuerdo que la empresa le imparta cursos de tributación para reforzar sus
habilidades?
Tabla 10
Capacitación del personal
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 7 58%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 2 17%
Totalmente en desacuerdo 3 25%
Total 12 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 13 Presentación grafica de la pregunta 8 de la encuesta
El 58% de los encuestados manifestó que está totalmente de acuerdo en que la empresa
contrate consultores para que proporcionen capacitación y actualización tributaria al personal,
lo cual garantizará una correcta gestión de las actividades en el área contable, un 25% está
totalmente en desacuerdo y un 17% se manifestó neutral a la interrogante
58%
17%
25%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
58
9.- ¿Sabe usted si el sistema contable utilizado por la compañía permite ingresar la
información necesaria para la correcta gestión del ISD?
Tabla 11
Conocimiento sobre el sistema contable
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 6 50%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 4 33%
Totalmente en desacuerdo 2 17%
Total 12 100%
Nota: Resultado de la investigación
Figura 14 Presentación grafica de la pregunta 9 de la encuesta
El 50% de los encuestados manifestó estar totalmente de acuerdo con la información que
solicita el sistema actual de la empresa para la correcta gestión del impuesto a la salida de
dividas, mientras que el 17% manifestó estar totalmente en desacuerdo a la interrogante
argumentando que desconocen la información específica que solicita el sistema en esta
partida.
50%
33%
17%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
59
10.- ¿Estaría de acuerdo que diseñando un manual de procedimientos para la gestión
sobre el ISD mejorará las actividades y tareas del personal de la empresa, relacionadas con
dicho impuesto?
Tabla 12
Diseño de manual de procedimientos
Alternativas Frecuencias Total
Totalmente de acuerdo 11 92%
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo 1 8%
Totalmente en desacuerdo 0 0%
Total 12 100%
Nota: Resultado de la investigación
Figura 11 Presentación grafica de la pregunta 10 de la encuesta
El 92% de los encuestados manifestó que es necesario el diseño de un manual de
procedimientos para realizar las actividades y tareas sobre el ISD, lo cual es permitirá
dinamizar la gestión administrativa del personal de Contabilidad, especialmente, un 8% se
manifestó neutral a la interrogante.
92%
8% 0%
Totalmente de acuerdo
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
60
3.6.3. Análisis global de la aplicación de instrumentos de investigación.
Con el objetivo de identificar las debilidades que mantiene la empresa, se realizó una
encuesta, con la finalidad de conocer de manera general las circunstancias de la gestión
administrativa sobre el ISD:
El departamento de contabilidad no posee un manual de procedimientos para la
gestión del ISD, motivo por el cual las funciones administrativas generales y
funciones contables no están separadas.
Han ingresado nuevos empleados al departamento de contabilidad, y no se ha
entregado las funciones por escrito respecto de los cargos. Únicamente le
comunicaron de manera verbal.
El jefe del departamento de contabilidad considera necesario que se diseñe, se elabore
y se implemente un manual de procedimientos de gestión del ISD para el área, con el
objetivo de mejorar la gestión administrativa y fortalecer la gestión sobre el pago del
referido impuesto.
La gerencia general a pesar de tener conocimiento del tema que sucede en el
departamento de Contabilidad, no ha realizado ninguna medida administrativa para
corregir.
El personal del departamento de contabilidad no ha recibido capacitación o
actualización sobre reformas tributarias y especialmente sobre el ISD.
A través de las técnicas e instrumentos de investigación utilizados en el presente estudio;
comprobamos la hipótesis planteada en el capítulo uno.
61
Capítulo 4
4. Propuesta
4.1. Tema
Diseño de manual administrativo-tributario para la correcta gestión del impuesto a la
salida de divisas en la empresa Kronos S.A.
4.2. Introducción
En la actualidad la empresa Kronos S.A, no cuenta con un manual administrativo-
tributario para el departamento contable, que le sirva de guía para la correcta gestión del
impuesto a la salida de divisas. Esto ha provocado que exista un remanente de crédito
tributario del referido impuesto por importaciones, que no ha sido utilizado para el pago del
impuesto a la renta causado del ejercicio económico 2014 – 2015 en la empresa Kronos S.A
debido a una administración inapropiada de documentos que sustentan costos y gastos.
4.3. Justificación
La propuesta fue desarrollada en la empresa Kronos S.A, ubicada en Guayaquil, Edificio
comercial Dumton, Av. 10 de Agosto 537 entre Boyacá y Chimborazo, después de evaluar y
calificar la situación en el departamento de contabilidad, se diseñará un manual
administrativo-tributario para la correcta gestión del impuesto a la salida de divisas (ISD).
4.4. Desarrollo de la propuesta
62
Kronos S.A
Manual de procedimientos de importaciones
22/22-PRO-TRIBU-001
1/23
63
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Tabla de contenidos ADMINISTRACIÓN
Portada
Tabla de contenido
Objetivo del manual
Alcance del manual
Responsabilidades
Procedimiento de importación
Contabilización de la devolucion de impuestos por parte del Servicio de Rentas Internas
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 2/23
64
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Objetivo del manual ADMINISTRACIÓN
Definir las actividades para la correcta gestión del impuesto a la salida de divisas dentro
del departamento de contabilidad de la empresa Kronos S.A.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 3/23
65
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Alcance del manual ADMINISTRACIÓN
El presente manual tiene como alcance a todo el personal operativo del departamento
de contabilidad relacionado a los procesos del impuesto a la salida de divisas de la
empresa Kronos S.A
El presente manual contiene procedimientos que permitirán a las áreas operativas del
proceso conocer las tareas y responsabilidades a su cargo.
Las disposiciones contenidas en este manual son de aplicación obligatoria, por lo que
las áreas operativas del proceso deberán observarlas en la ejecución de sus trabajos, sin
embargo los procedimientos pueden ser aplicados y ajustados de acuerdo a las
necesidades de las propias áreas.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 4/23
66
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Responsabilidades ADMINISTRACIÓN
La socialización y la respectiva aplicación del presente manual será responsabilidad del
jefe del departamento de contabilidad, el cual aplicara normas correctivas y sancionadoras
los colaboradores del área de su competencia
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 5/23
67
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
Descripción del proceso
Detalla las actividades que debe seguir para requerir o realizar un pedido a los
proveedores del exterior de producto que se necesite por ello, se realizará el siguiente
formato para un mejor control:
Objetivo general del procedimiento
Determinar los procedimientos para la importación de productos.
Objetivos específicos del procedimiento
Establecer cuanto producto real se necesitará.
Asignar los responsables de las actividades que se realizarán.
Aplicar un formato para mejorar control del producto requerido.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 6/23
68
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No
de act. Responsable Actividad
1 Asistente de
Importaciones
Recibir del Subgerente de Planeación y Comercio Exterior uno
de los siguientes archivos: Plan de Compras Productivas Mes ,
Minuta de Compras por cada División o Archivo de Compras
Locales e Importación
2 Asistente de
Importaciones
Solicitar Cotizaciones a diferentes Proveedores,
excepto en el caso de representaciones, requiriendo:
• Disponibilidad de producto
• Precio
• Fecha estimada de embarque
• Condiciones de pago
3 Asistente de
Importaciones
Recibir y/o negociar propuesta del proveedor.
Enviar Cotizaciones al Gerente de División
4 Asistente de
Importaciones
Elaborar nota de pedido en caso de recibir aprobación del
Gerente de División.
Gestionar Cotizaciones en caso de no tener aprobación del
Gerente de División.
5 Asistente de
importaciones
Elaborar de forma manual la Nota de Pedido con el número
secuencial obtenido del archivo de registros.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 7/23
69
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No
de act. Responsable Actividad
6 Asistente de
Importaciones
Verifica que la información en la nota del pedido está completa y
correcta
• Número secuencial del pedido de importación
• Datos del Proveedor
• Vía de embarque
• Forma de pago
• Términos de negociación
• Especificaciones de Seguridad
• Fecha estimada de embarque (ETD)
• Fecha estimada de arribo (ETA)
• Partida Arancelaria y descripción de la misma
• Descripción de producto, cantidad, presentación, precio unitario, valor
total
• Observaciones
7 Asistente de
Importaciones
Solicitar firma y aprobación del Subgerente de Comercio Exterior y
Planeación y Armar carpeta de expedientes donde constan todos los
documentos de la importación en proceso.
8
Subgerente
de Comercio
Exterior y
Planeación
Recibir del Asistente de Importación la Nota de Pedido.
9
Subgerente
de Comercio
Exterior y
Planeación
Analizar las condiciones enviadas por el proveedor.
10 Subgerente
de Comercio
Exterior y
Planeación
Firmar la Nota de Pedido
11
Subgerente
de Comercio
Exterior y
Planeación
Enviar al Asistente de Importación la Nota de Pedido aprobada.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 8/23
70
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No de
act. Responsable Actividad
12 Asistente de
Importaciones
Enviar vía mail al proveedor la Nota de Pedido aprobada por el
Subgerente de Comercio Exterior y Planeación, confirmando la intención
de compra
13 Asistente de
Importaciones
Registrar productos en el sistema en caso que el producto sea nuevo o
registrar orden de compra en el sistema, en caso que el producto ya se
encuentre registrado
14 Asistente de
Importaciones
Solicitar al Gerente de División la descripción y características del
producto.
15 Asistente de
Importaciones
Ingresar al sistema módulo Inventarios/artículos y se registra en el
sistema el artículo de acuerdo a su División: Químicos
16 Asistente de
Importaciones
Ingresar al módulo Compras/Operaciones/Órdenes/Nuevo.
Completar los campos de la Orden de Compra:
Orden de Compra (colocar número secuencial con el que se elaboró la
Nota de Pedido)
Proveedor
Detalle del artículo
Distribución estimada del artículo por División
Fecha requerida
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 9/23
71
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No
de
act. Responsable Actividad
17
Asistente de
Importaciones
Enviar y solicitar vía mail al proveedor la Factura Proforma,
indicando los datos de Kronos S.A. y los datos de la Nota de
Pedido al Asistente de Importación la Nota de Pedido aprobada.
18 Asistente de
Importaciones Solicitar y enviar Permisos de Importación, en caso que se
requiera
19 Asistente de
Importaciones
Gestionar pagos, en caso de que requerir pagos anticipados
Procedimiento Pagos e informar al Gerente Financiero el monto a
provisionar para la importación:
Pago anticipado
Carta de Crédito
Cobranzas
Letra avalada
20 Asistente de
Importaciones Solicitar al Asistente de Trámite de Importación el permiso de
importación del Producto.
21 Asistente de
tramites de
importación
Entregar al Asistente de Importaciones el permiso de importación
del Producto.
Reponer el permiso de importación del producto al banco de
permisos de importación.
Gestionar el permiso de importación del producto, en caso de no
existir uno vigente.
Tramitar Permiso de Importación con las siguientes entidades
dependiendo del producto, previa cancelación de tasas:
· MAGAP
· AGROCALIDAD
· CONSEP
Entregar al Asistente de Importaciones, los siguientes
documentos:
· Copia de Factura del Permiso
· Copia de Factura-Proforma
Copia de Nota de Pedido
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 10/23
72
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No
de
act.
Responsable Actividad
22 Asistente de
Importaciones
Receptar del Asistente de Trámite de
Importaciones el Permiso de Importación con los
documentos involucrados detallados en el punto
anterior.
Verificar que todos los datos descritos en el
Permiso de Importaciones sean los correctos.
Gestionar pago anticipado, caso de requerir pago
anticipado.
Monitorear embarque de la importación, en caso
que no se requiera pago anticipado.
23 Asistente de
Importaciones
Llenar la Solicitud de Cheque con el monto del
anticipo especificado en las condiciones de pago
de la Cotización.
Obtener aprobación del Subgerente de Planeación
y Comercio Exterior en la Solicitud de Cheque.
Obtener vía mail del Gerente Financiero la
aprobación del pago.
Entregar Solicitud de Cheque con los siguientes
documentos de soporte al Asistente Contable:
· Factura proforma
· Orden de Compra
· Mail de aprobación de pago
Reenviar mail de aprobación del Gerente
Financiero al Tesorero.
24
Asistente de
Importaciones
Confirmar con el proveedor los datos de
embarque.
Monitorear el cumplimiento de la fecha de
embarque.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 11/23
73
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No
de act. Responsable Actividad
25 Asistentes de
importación
Elaborar con la Nota de Pedido la Aplicación de Seguros con
los siguientes datos:
· Nombre del proveedor
· Nombre del importador
· Puerto de embarque
· País de embarque
· Vía de embarque (aérea, marítima, terrestre)
· N° de Nota de Pedido
· Peso
· Descripción del producto
· Valor CFR estimado
· Porcentaje de la prima a aplicar (0.12%)
· Valor de la prima
· Fecha de aplicación de seguros (antes de la fecha de
embarque)
Sellar y firmar la Aplicación de Seguros por los Asistentes de
Importación autorizados, para la siguiente distribución:
· Original: Agente de Aduana
· Original “devolver asegurado” (copia): Aseguradora
Copia: Carpeta de Expediente de Importaciones
26
Asistentes de
importación
Solicitar al proveedor copia de la documentación de
embarque:
· Documento de Embarque
· Factura comercial
· Packing List
· Certificado de Análisis
· Certificado de Origen
· Hoja de Seguridad
· Certificado Fitosanitario de Exportación · Revisar la documentación recibida
Re-enviar al Agente de Aduana la documentación recibida del
proveedor.
Confirmar y aprobar la Orden de Compra en el sistema.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado Pincay
Mejia Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0
12/23
74
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No de
act. Responsable Actividad
27 Asistentes de
importación
Confirmar con el proveedor el tránsito de la mercadería.
Enviar al Seguro la copia del Documento de Embarque y definir las
condiciones de custodia de la mercadería si se requiere.
Enviar al Dpto. de Calidad la Hoja de Seguridad y el Certificado de
Análisis.
Enviar el Packing List y Certificado de Análisis a Bodega.
Realizar seguimiento de mercadería desde el web-site del Agente de
Carga.
Nota: Para cargas cuyo monto es igual o mayor a USD 75.000 se
debe solicitar custodia armada.
Enviar documentación original al Agente de Aduana:
· Documento de Embarque
· Factura comercial
· Packing List
· Certificado de Origen
· Hoja de Seguridad (si el Agente lo requiere)
· Certificado Fitosanitario de Exportación
· Póliza de Seguro
· Nota de Pedido
· Permiso de Importación
· Carta de Exoneración de IVA o Declaración Juramentada
· Copia de Registro del Producto
· Copia de Carta de Autorización del Uso del Registro
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado Pincay
Mejia Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 13/23
75
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No
de
act.
Responsable Actividad
28 Asistente de
importación
Monitorear trámites aduaneros con el Agente de Aduana.
Solicitar al Agente de Aduana:
· DAV para aprobación y firma del Representante
Legal.
· Pre-liquidación para envío a Tesorería
· DAU C
· Carta de Compromiso de la Naviera
Devolver al Agente de Aduana:
· DAV sellada y firmada por el Representante Legal
· Carta de Compromiso de la Naviera firmada por el
Representante Legal
Autorizar pago al Agente de Aduana.
Monitorear la salida de la carga hasta el ingreso a la
bodega asignada.
Comunicar a Bodega y al Laboratorio de Control de
Calidad hora de arribo de la mercadería.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado Pincay
Mejia Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 14/23
76
‘
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No
de
act. Responsable Actividad
29 Asistente de
importación
Confirmar que la Orden de Compra haya sido ingresada por el
área de Bodega.
Solicitar Factura de honorarios y reembolsos al Agente de
Aduana más copias de toda la documentación ingresada a la
Aduana. Ref. 8.2.15:
· DAU C timbrado del banco
· DAU A y/o DAU B
· DAV
Ingresar a Exactus, módulo de Compras/Operaciones/Costeo.
Verificar el último número de liquidación de compra.
Registrar la nueva liquidación de Orden de Compra:
· FOB
· Flete
· Ad-valorem
· IVA
· Fodinfa
· Visto bueno
· Bodegaje
· Demoraje
· Limpieza
· Agrocalidad
· Custodia
· Transporte
· Gastos Bancarios
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 15/23
77
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No de
act. Responsable Actividad
30 Asistente de
importaciones
Imprimir desde el sistema la pre-liquidación.
Enviar al Asistente de Costos la carpeta de Expedientes con toda
la documentación ordenada:
Pre-liquidación
Factura Comercial (copia)
Documento de embarque (copia)
Aplicación de seguro (copia)
Comisiones por pago anticipado del banco
DAU C timbrado (copia)
DAU A, DAU B, DAU C, DAU Contenedor (copia)
DAV (copia)
Factura de Honorarios del Agente de Aduana (copia)
Factura de Transporte (copia)
Factura de Reembolsos con sus comprobantes (copias)
Factura de Custodia armada (copia)
Factura Estiba (copia)
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 16/23
78
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimientos de importación ADMINISTRACIÓN
No de
act. Responsable Actividad
31 Asistente
contable
Recibir del Asistente de Importaciones la carpeta con el
expediente de Importaciones.
Verificar en el sistema las Facturas asignadas a la Orden de
Compra.
Revisar el orden de los documentos soporte de la importación, en
caso de no tener el orden establecido y/o documentación
incompleta devolver al Asistente de Importaciones.
Cuadrar las cantidades recibidas en el ingreso a Bodega con la
Factura del proveedor. En caso de existir diferencias comunicarle
al Asistente de Importaciones para solicitar justificación.
Ingresar al módulo de Compras/Operaciones/Costeo.
Buscar pedido pre-liquidado.
Realizar modificaciones en caso que existan diferencias en
montos.
Imprimir la Liquidación correcta.
Verificar y asignar las Cuentas Contables junto con su auxiliar.
Imprimir Recibos de Bodega y asientos contables.
Adjuntar los Asientos Contables en la carpeta Expedientes de
Liquidación.
Archivar la carpeta Expedientes de Liquidación en el archivo
físico de Contabilidad.
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 17/23
79
Descripción del proceso
Detalla las actividades que debe seguir para requerir o realizar recuperación de pago en
exceso de impuestos mediante un escrito dirigido al SRI se realizará el siguiente formato para
un mejor control:
Objetivo general del procedimiento
Determinar los procedimientos para la recuperación de impuestos mediante escrito
dirigido al Servicio de Rentas Internas.
Objetivos específicos del procedimiento
Asignar los responsables de las actividades que se realizarán.
Aplicar un formato para mejorar control.
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimiento de
recuperación de impuestos ADMINISTRACIÓN
ELABORAD
O POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
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80
Entregar la solicitud de pago en exceso de impuestos mediante un escrito dirigido al
Servicio de Rentas Internar, el mencionado documento deberá contener las siguientes
especificaciones requeridas por la administración tributaria:
Identificación Del Reclamante
Antecedentes
Fundamentos De Hecho
Fundamentos De Derecho
Pretensión Concreta
Término De Prueba
Documentación Probatoria
Dirección Para Notificaciones
El Servicio de Rentas Internas analizará el trámite, y emite una resolución y requerimiento
de información para el reclamo de ser necesario concederá un tiempo para su legitimación,
complementación y plazo probatorio para el esclarecimiento de los hechos materia de la
solicit.
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimiento de
recuperación de impuestos ADMINISTRACIÓN
ELABORAD
O POR:
REVISADO
POR:
APROBAD
O POR:
FECHA
DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓN PÁG/PA
GS
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El departamento contable ya con el requerimiento de información solicitado por el SRI,
deberá elaborar un cronograma de actividades para cumplir con el requerimiento y continuar
con el proceso de devolución de impuestos pagados en exceso, Es muy importante cumplir y
entregar la información dentro del Plazo de 30 días que nos indica el SRI, caso contrario
nuestra solicitud será rechazada.
Una vez obtenida toda la información en medios magnéticos se hace la entrega formal
mediante un escrito dirigido al SRI que se hace entrega de la información requerida por el
reclamo de impuestos pagado en excesos.
El Servicio de Rentas Internas analizará la información entregada por el contribuyente y
emite una resolución vía correo electrónico sobre el reclamo de impuestos. en este caso
práctico el SRI reconoce lo siguiente:
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL
PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-TRIBU-001 Procedimiento de
recuperación de impuestos ADMINISTRACIÓN
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBADO
POR:
FECHA DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓ
N
PÁG/
PAGS
Alvarado
Pincay
Mejia
Contreras
Silvia
Espinoza Luis Boloña 01/01/2018 - 0 – 0 20/23
RECONOCER el derecho que tiene la compañía KRONOS S.A., para que se le reintegre la cantidad total de
USD 1.135.490,95, la cual corresponde un saldo a favor por concepto por Retenciones en la Fuente de Impuesto a
la Renta por el valor de USD 774.367,11 , la Dirección General del Servicio de Rentas Internas procederá a la
devolución de conformidad con lo establecido en el Instructivo de Devoluciones de Impuestos a los
Contribuyentes, y será reintegrada mediante nota de crédito desmaterializada, a nombre de la compañía
KRONOSS.A. De acuerdo a lo solicitado por el contribuyente; y un saldo a favor de crédito tributario de
Impuesto a la Salida de Divisas por el valor de USD 361.123,84 y, para lo cual se le conferirá la correspondiente
nota de crédito cartular de acuerdo a lo solicitado por el contribuyente
82
Una vez aceptado el reclamo y emitido el correo de resolución por parte del SRI se
procederá a dar de baja contablemente las cuentas que intervienen en el Reclamo 2014, tal
como se detalla en el siguiente asiento contable simulado:
Detalle Valor solicitado Valor aceptado Valor rechazado
Devolución mediante nota de crédito
cartular – crédito tributario ISD $ 444,114.83 $ 361,123.84
Rechazo de crédito tributario ir
$ 82,990.99
Devolución de crédito tributario ir $ 774,367.11 $ 774,367.11
Total reclamo SRI 2014 $ 1,218,481.94 $ 1,135,490.95 $ 82,990.99
Asiento de contabilización baja del Crédito ISD años Anteriores y registro del GND por el
crédito Tributarios Rechazado por el SRI correspondiente a $ 82,990.99 (escenario simulado)
Fecha Cuenta de
mayor
Txt.brev.libro
mayor Texto breve cuenta Asignación Importe
30/12/201
7
1307002005 CT ISD años
anterior
CT ISD años
anterior Ingreso Reclam2014
-
361123.84
1308001009 Otros Reclamos Otros Reclamos Ingreso Reclam2014 361123.84
1307002005 CT ISD años
anterior
CT ISD años
anterior
GASTO REC ISD
2014 -82990.99
6501003004 G. N.Deducibles G.N. Deducibles GASTO REC ISD
2014 82990.99
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-
TRIBU-001 Contabilización de la devolución de
impuestos por parte del SRI ADMINISTRACIÓ
N
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBADO
POR:
FECHA DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
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PÁG/
PAGS
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83
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-
TRIBU-001 Flujograma del proceso de importación
ADMINISTRACIÓ
N
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBADO
POR:
FECHA DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
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N
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PAGS
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A las personas que laboran dentro del departamento de contabilidad de la empresa Kronos
S.A y las cuales incumplan los procedimientos establecidos en el presente manual se les
aplicará las siguientes sanciones disciplinarias
Al empleado que por primera vez incumplan uno de los lineamientos establecidos en el
presente documento se le procederá a sancionar con una multa equivalente 5% del
sueldo.
Al empleado que por segunda vez incumplan uno de los lineamientos establecidos en
el presente documento se le procederá a sancionar con una multa equivalente 10% del
sueldo.
Al empleado que por tercera vez incumplan uno de los lineamientos establecidos en el
presente documento se le procederá a sancionar con la suspensión de sus actividades
laborales dentro de la empresa por un periodo de 7 días, si remuneración alguna.
KRONOS S.A.
PROCEDIMIENTO
CÓDIGO
PROCEDIMIENTO NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO AGRUPACIÓN
22/22-PRO-
TRIBU-001 Contabilización de la devolución de
impuestos por parte del SRI ADMINISTRACIÓ
N
ELABORADO
POR:
REVISADO
POR:
APROBADO
POR:
FECHA DE
CREACIÓ
N
FECHA DE
ACTUALIZA
CIÓN
REVISIÓ
N
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PAGS
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4.5. Beneficio de la propuesta
A continuación se presenta el detalle del beneficio cualitativo de la propuesta:
Al cierre del ejercicio económico 2014, y una vez determinada la base imponible y
liquidado el impuesto a la renta en la declaración del mencionado impuesto, tenemos un
saldo a favor de impuesto a la renta por $ 2,862,954.52
A continuación la liquidación que da origen al saldo a favor del impuesto a la renta
según la declaración de impuesto a la renta presentada:
Tabla 13
Liquidación del impuesto a la renta
Descripción Campo US Dólares
Utilidad Gravable 819 6,246,257.21
Saldo de la Utilidad Gravable 832 6,246,257.21
Impuesto a la Renta Causado 839 (a) 1,374,176.59
Anticipo Determinado 841 (b) 724,024.50
Impuesto a la Renta Causado
mayor al Anticipo Determinado 842 (c) = (b–a) 650,152.09
(+) Saldo Anticipo Pendiente de
Pago 844 (d) 692,078.94
Impuesto a Pagar en el 2013 (e) = (c+d) 1,342,231.03
(-) Retenciones en la Fuente que
nos realizaron en el ejercicio
fiscal
845 (f) 774,367.11
(-) Crédito tributario de años
anteriores 850 (g) 1,644,472.58
(-) Crédito tributario generado
por Impuesto a la Salida de
Divisas
851 (h) 1,786,345.86
Saldo a favor del contribuyente
(a) 869 2,862,954.52
Nota: Datos suministrados por el área de contabilidad de la empresa Kronos S.A
86
Debido a que en la declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2014 se incluyó
el saldo a favor del crédito tributario de los años 2012 y 2013, a continuación presentamos la
liquidación de los valores que estarían sujetos a devolución por el ejercicio fiscal 2014:
Tabla 14
Liquidación de valores
Saldo a favor de Impuesto a la Renta 2014 según F-101 $ 2,862,954.52
(-) Valor devuelto y rechazado del ejercicio fiscal 2012 según
Res. No. 109012015RDEV088193 $ (726,126.95)
(-) Valor devuelto y rechazado del ejercicio fiscal 2013 según
Res. No. 109012016RDEV105074 $ (918,345.63)
(=) Valor a reclamar $ 1,218,481.94
De acuerdo a la disposición general primera del Reglamento para la Aplicación de la Ley
de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, el orden de prelación que
ha aplicado la compañía para compensar los créditos tributarios con el impuesto a pagar en la
declaración de impuesto a la renta del 2014, son los siguientes:
Anticipo de Impuesto a la Renta
Crédito Tributario de años anteriores (2012 y 2013)
Crédito Tributario de Impuesto a la Salida de Divisas del año 2014
Retenciones en la Fuente del año 2014
En base al orden de prelación establecido, el valor de US$ 1,218,481.94 solicitado, está
compuesto por lo siguiente:
Crédito Tributario de ISD 2014 por: US$ 444,114.83
Retenciones en la Fuente 2014 por: US$ 774,367.11
Total US$ 1,218,481.94
87
En el manual de procedimientos se estableció un valor de $ 82.990.99 por concepto de
rechazo de crédito tributario IR lo cual corresponde a un 6,81% de valor total a reclamar. El
valor por concepto de rechazo de crédito tributario se lo estableció con el objetivo de
mencionar que en la mayoría de los casos no se puede reclamar el valor total al servicio de
rentas internas por concepto de pago de impuestos excesivos. El porcentaje establecido por
concepto de rechazo tributario se lo estableció de acuerdo a la experiencia de los autores en
el área de trabajo.
Si la administración tributaria acepta el reclamo el beneficio total de la presente propuesta
es de $ 1.135.490,95.
88
4.6. Conclusiones y recomendaciones
4.6.1. Conclusiones.
El departamento de contabilidad no posee un manual de procedimientos para la
gestión del ISD, motivo por el cual las funciones administrativas generales y
funciones contables no están separadas.
Han ingresado nuevos empleados al departamento de contabilidad, y no se ha
entregado las funciones por escrito respecto de los cargos. Únicamente le
comunicaron de manera verbal.
El jefe del departamento de contabilidad considera necesario que se diseñe, se elabore
y se implemente un manual de procedimientos de gestión del ISD para el área, con el
objetivo de mejorar la gestión administrativa y fortalecer la gestión sobre el pago del
referido impuesto.
La gerencia general a pesar de tener conocimiento del tema que sucede en el
departamento de Contabilidad, no ha realizado ninguna medida administrativa para
corregir.
El personal del departamento de contabilidad no ha recibido capacitación o
actualización sobre reformas tributarias y especialmente sobre el ISD.
89
4.6.2. Recomendaciones
La administración de la empresa Kronos S.A., debe considerar el presente trabajo
de investigación, con la finalidad de asegurar una correcta administración del
impuesto a la salida de divisas y su utilización como crédito tributario para la
cancelación del impuesto a la renta.
El departamento de contabilidad debe considerar que los pagos realizados por
concepto ISD en la importación de las materias primas, insumos y bienes de capital
que consten en el listado que para el efecto establezca el Comité de Política
Tributaria pueden ser considerados como crédito tributario para el pago del IR o de
su anticipo, del año en que se efectuaron dichos pagos así como de los cuatro años
posteriores.
Segregar las funciones de naturaleza administrativa a la área que corresponde y
limitar al área contable a la realización de actividades de acuerdo a la naturaleza de
su área.
El departamento de contabilidad, a través de la gerencia de la empresa Kronos
S.A., deberá realizar capacitación al personal del área mencionada, estableciendo
un cronograma y temas de capacitación de acuerdo a las necesidades de la
empresa.
La gerencia de la empresa deberá evaluar el área de contabilidad de manera
periódica con el objetivo de detectar las debilidades y aplicar lineamientos
correctivos.
El área de recursos humanos de la empresa, debe establecer y actualizar el perfil de
los cargos para los futuros aspirantes del departamento de contabilidad.
90
4.7. Referencias bibliografías
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