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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“LA LOTERÍA TRIBUTARIA COMO ESTRATEGIA PARA MEJORAR EL COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO DE
LOS CONTRIBUYENTES DE LA CIUDAD DE GUAYAQUIL, PERIODO FISCAL 2012-2014”
AUTOR: C.P.A. DEYVI KLEBER DELGADO MERO
TUTORA: ECON. HILDA CEVALLOS ROMERO, MSC.
GUAYAQUIL – ECUADOR
OCTUBRE 2015
2
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “LA LOTERÍA TRIBUTARIA COMO ESTRATEGIA PARA
MEJORAR EL COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA
CIUDAD DE GUAYAQUIL, PERIODO FISCAL 2012-2014”
AUTOR/ ES: CPA. DEYVI KLEBER DELGADO MERO
REVISORES: MSC. EC. HILDA ANNABELLE CEVALLOS ROMERO
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD: CIENCIAS ECONOMICAS
CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACION Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACION: OCTUBRE 2015 Nª DE PÁGS: 82
ÁREAS TEMÁTICAS:
Política Fiscal Tributaria
PALABRAS CLAVE: Contribuyentes - Comportamiento Tributario – Administración Tributaria
– Lotería Tributaria – Marketing Tributario.
RESUMEN: El Servicio de Rentas Internas buscando alternativas para cambiar el
comportamiento tributario de los ciudadanos y mejorar su recaudación fiscal, que se traduce
en ingresos a las arcas fiscales y para formalizar la actividad comercial, el 5 de mayo de 2008,
firma, a través de su Director, la Resolución No. NAC-DGER20080570, con la que crea la
“Lotería Tributaria”, que es un sistema diseñado para fomentar la cultura, la misma que
fomenta incentivos dirigido a los ciudadanos del país.
Nº DE REGISTRO (en base de datos):
Nº DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI X NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Teléfono: 0986140936
E-mail: [email protected]
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono: 2293052 - 2293083
E-mail: [email protected]
3
Guayaquil, 29 de Octubre del 2015
Economista
MARINA MERO FIGUEROA
Decana de la Facultad de Ciencias Económica
Universidad de Guayaquil
Ciudad.
De mis consideraciones:
Informo a usted que he revisado y evaluado académicamente el contenido de la tesis
escrita titulada: “LA LOTERÍA TRIBUTARIA COMO ESTRATEGIA PARA
MEJORAR EL COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS
CONTRIBUYENTES DE LA CIUDAD DE GUAYAQUIL, PERIODO FISCAL
2012-2014”, desarrollada por el C.P.A. DEYVI KLEBER DELGADO MERO, como
requisito previo a la obtención del grado de Magister en Tributación y Finanzas.
Del resultado del proceso de revisión, concluyo que la tesis cumple con las exigencias
académicas, metodológicas y formales que debe tener un trabajo de investigación de
esta naturaleza, por lo cual sugiero que sea enviado a la Comisión Académica para la
respectiva aprobación.
Por lo expuesto, la tesis esta apta para ser defendida y/o sustentada, particular que
informo para los fines académicos pertinentes.
Atentamente,
______________________________
Econ. Hilda A. Cevallos Romero, MSC
TUTOR DE TESIS
Docente de la Facultad de Ciencias Económicas
Universidad de Guayaquil
4
AGRADECIMIENTO
A Dios, por permitirme estar con vida con todos los
sentidos necesarios para culminar este peldaño de mi
vida.
Mi eterna gratitud a la Universidad de Guayaquil, a
quienes fueron mis maestros, ya que me proporcionaron
el conocimiento necesario a lo largo de esta profesión.
De igual forma quiero extender mi agradecimiento por la
dirección de esta tesis a la Econ. Hilda Cevallos Romero
por su colaboración y aporte a la culminación en mi
trabajo.
5
DEDICATORIA
El presente trabajo está dedicado a las personas que
más amo mis padres, quienes han inculcado en mí, el
amor al estudio y constante capacitación; ya que esto nos
permite estar preparados para los cambios y retos que
se nos presentan en la vida personal y profesional con
seguridad y firmeza.
A ellos, que me incentivaron el seguir adelante en los
momentos de declinación y cansancio.
Por su apoyo constante sobre todas las cosas, a ustedes
va dedicado,
Deyvi
6
ÍNDICE
PORTADA 1
REPOSITORIO DE SENESCYT 2
INFORME DEL TUTOR 3
AGRADECIMIENTO 4
DEDICATORIA 5
ÍNDICE 6
ÍNDICE DE CUADROS 8
ÍNDICE DE IMAGENES 9
ÍNDICE DE FLUJOGRAMA 10
INDICE DE GRAFICOS 11
ÍNTRODUCCION 12
HIPOTESIS Y OBJETIVOS 13
CAPITULO I
El REGIMEN TRIBUTARIO ECUATORIANO 14
I.1. EVOLUCIÓN 15
I.2. FUNDAMENTO 19
I.3. NACIMIENTO Y CREACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA 19
I.4. SEGMENTOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 21
I.5. FUNDAMENTO NORMATIVO 24
I.6. FUNDAMENTO IMPOSITIVO 25
I.8. PODER TRIBUTARIO 26
I.8. POTESTAD IMPOSITIVA 27
CAPITULO II
ECUADOR Y SU RÉGIMEN TRIBUTARIO
II.1. IMPUESTOS DE RECAUDACIÓN NACIONAL 30
II.2. ANÁLISIS DOCTRINARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA 32
II.3. ANÁLISIS DOCTRINARIO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO 33
7
II.4. ANÁLISIS DOCTRINARIO DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES 37
II.5. LA PRESIÓN TRIBUTARIA, LA ELUSIÓN FISCAL Y
LA DEFRAUDACIÓN 39
II.5.1. PRESIÓN TRIBUTARIA 39
II.5.1.1. PRESIÓN TRIBUTARIA INDIVIDUAL 40
II.5.1.2. PRESIÓN TRIBUTARIA SECTORIAL 41
II.5.1.3. PRESIÓN TRIBUTARIA NACIONAL 41
II.5.2. LA ELUSIÓN FISCAL 42
II.5.3. LA DEFRAUDACIÓN 43
CAPITULO III
LA LOTERIA TRIBUTARIA
III.1. METODOLOGÍAS UTILIZADAS PARA EL POSICIONAMIENTO DE LA
LOTERÍA TRIBUTARIA EN OTROS PAISES 44
III.1.1. REQUISITOS 48
III.2. ANTECEDENTES PARA LA ESTRATEGIA DE
COMUNICACIÓN 50
III.3. FORMULACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE
COMUNICACIÓN 51
III.4. DESARROLLO DEL PLAN DE COMUNICACIÓN 53
III.5. CARACTERÍSTICA DEL PRODUCTO Y SU MANEJO 58
III.6. ANÁLISIS DE SORTEOS DE LA LOTERIA TRIBUTARIA 65
III.7. APLICACIÓN DE LA TECNOLOGIA DEL SRI 68
III.8. ANÁLISIS DE POSICIONAMIENTO EN EL MERCADO 70
III.9. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ESPERADOS VS.
RECAUDACION EFECTIVA 72
CONCLUSIONES 77
RECOMENDACIONES 78
BIBLIOGRAFÍA 79
8
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO #1
CUADRO COMPARATIVO; LOTERIA TRIBUTARIA,
SU DENOMINACIÓN, Y SORTEO 45
CUADRO # 2
DIFUSIÓN Y COMUNICACIÓN DE LA GESTIÓN INSTITUCIONAL
2014 58
CUADRO # 3
GANADORES DEL OCTAVO SORTEO DE LA LOTERIA TRIBUTARIA
DEL AÑO 2012 59
CUADRO # 4
GANADORES DEL NOVENO SORTEO DE LA LOTERIA TRIBUTARIA
DEL AÑO 2013 60
CUADRO # 5
GANADORES DEL DECIMO PRIMER SORTEO DE LA LOTERIA
TRIBUTARIA DEL AÑO 2014 61
CUADRO # 6
SOBRES A NIVEL NACIONAL 67
CUADRO # 7
CUMPLIMIENTO DE LA RECAUDACION POR REGION PERIODO
ENERO – DICIEMBRE 2013/2014 (CIFRAS EN US$ DÓLARES) 74
9
ÍNDICE DE IMÁGENES
IMAGEN # 1
LOGO REVITALIZADO DE LA IMAGEN DEL SISTEMA DE
RENTAS INTERNAS 55
IMAGEN # 2
LOGO PROMOCIONAL DE LA LOTERÍA TRIBUTARIA AÑO 2010 56
IMAGEN # 3
LOGO PROMOCIONAL DE LA LOTERÍA TRIBUTARIA MAYO
DEL 2013 56
IMAGEN # 4
LOGO PROMOCIONAL DE LA LOTERÍA TRIBUTARIA AÑO 2014 57
IMAGEN # 5
LOGO PROMOCIONAL DE LA LOTERÍA TRIBUTARIA JULIO
DEL 2014 57
IMAGEN # 6
RECAUDACIÓN EFECTIVA 2000-2013 75
10
ÍNDICE DE FLUJOGRAMA
FLUJOGRAMA # 1
POTESTAD IMPOSITIVA. 28
FLUJOGRAMA # 2
PROCEDIMIENTO DE SORTEO REGIONAL 63
FLUJOGRAMA # 3
PROCEDIMIENTO DE SORTEO NACIONAL 64
11
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO # 1
DIVISION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 23
GRÁFICO # 2
DIVISION DE LA PRESION TRIBUTARIA 40
GRÁFICO # 3
RECEPCIÓN DE SOBRES A NIVEL NACIONAL 67
12
INTRODUCCIÓN
La presente investigación, tiene como propósito analizar el impacto
que ha tenido la publicidad en la recaudación tributaria, y, a su vez
determinar si ayudó a mejorar la recaudación fiscal. Cuestionando
si las bondades esperadas por la publicidad, son compatibles con
los resultados esperados. Dentro de este contexto; detallar si la
publicidad tuvo como objetivo central satisfacer las necesidades de
información de los consumidores respecto de la oferta de bienes y
servicios. En este contexto, la publicidad se transforma en un
referente a la hora de dictar pautas de comportamiento, formas de
relación, valores y aspiraciones, nuevos estilos y modas.
Uno de los objetivos fue conocer el posicionamiento que tiene la
marca; (Lotería Tributaria) en la mente de los usuarios. Para con
esto, poder conocer si las nuevas estrategias le permiten ser
competitiva, y si logró mayor participación en el mercado en el que
se opera.
13
HIPÓTESIS
La aplicación de un plan de Promoción Tributaria incrementará la recaudación
de impuestos en el Servicio de Rentas Internas SRI.
OBJETIVOS
Objetivo General
Determinar la estrategia de comunicación para posicionar en la mente de los
contribuyentes la “Lotería Tributaria” con el propósito de fomentar la cultura
tributaria en la población.
Objetivos Específicos
Analizar el marco jurídico ecuatoriano en el ámbito tributario interno
enfocado a la Lotería Tributaria.
Plantear estrategias para los contribuyentes cumpliendo con la normativa
legal vigente.
Estudiar los beneficios que permite la ley de régimen tributario interno.
14
CAPITULO I
El REGIMEN TRIBUTARIO ECUATORIANO
Con los años la tributación ha adquirido un papel fundamental para los
estados, llegando incluso, a establecer su posición económica en referencia
con el medio imperante. En este sentido es importante ilustrar con nociones
doctrinales básicas los regímenes tributarios, mismos que, en un sentido
amplio se constituyen como el fundamento de la economía, al ser generador
de la mayor fuente de ingreso con que cuentan los países.
Con facilidad se puede confundir el régimen, con sistema tributario, por lo que,
debemos ser contundentes al afirmar que son nociones diferentes y de
diversos alcances. El sistema "implica cierta coherencia de los diferentes
impuestos entre sí, con el sistema económico dominante y con los fines
fiscales y extra fiscales de la imposición"1
Por el contrario, régimen es el conglomerado legal que regula las relaciones
entre el fisco y los contribuyentes, traducido en normas de carácter jurídico
contenidas en cuerpos legales; como el Código Orgánico Tributario.
En la actualidad pocos son los estados que cuentan con un sistema tributario,
en casi todos los países latinoamericanos se detecta la presencia de los
regímenes tributarios, pero, no de sistemas como tal.
Esto, se podría demostrar tomando en cuenta el desarrollo económico que
existe en estos países; ya que, no se puede olvidar el papel que cumple la
economía en la determinación del medio a través del cual se regula la
estructura impositiva de un Estado.
En nuestro país no se puede discutir de la presencia de un sistema tributario,
ya que la estructura de la tributación es la de un régimen tributario, al punto,
que la constitución se le da dicha denominación, en consideración a que no
1 SHMOLDERS, Gunter. Teoría General del Impuesto, Traducción de Luis A. Merino, Madrid, Revista
Editorial de Derecho Financiero. 1962 pg.221
15
reúne las características y componentes que debería tener para llegar a
consolidarse como un verdadero sistema. Por lo expuesto, se puede
considerar que por las exigencias económicas de hoy, los estados se ven
obligados a evolucionar sus lineamientos jurídicos con rumbo a una economía
que sea de carácter mundial, por lo que, resulta de mucha importancia que
esta evolución incluya el paso de los regímenes tributarios hacia sistemas
tributarios que permitan a los estados hacer uso de las estructuras impositivas
para el logro de sus metas, contar con una verdadera política fiscal, ya que es
evidente que es imposible desligar el ámbito tributario del económico, por lo
tanto, los estados siempre deben tener en cuenta que cualquier alteración de
la economía influye en la tributación o viceversa.
“No se puede decir que la tributación en nuestro país comenzó con la
conquista española, ya que existen indicios de que comenzó mucho antes,
con la llegada de los españoles en 1530, con el establecimiento de formas de
intercambio comercial, se da lugar a la creación de tributos, cuyos pasivos
generalmente fueron los indígenas, lo cual marcó desde su inicio la presencia
de un Régimen tributario injusto, que generó, la tolerancia del pueblo y fue
causante de grandes guerras, que a pesar de que el Ecuador logró la
independencia de la colonia española, las injusticias en el Régimen tributario
aún permanecieron durante muchas décadas más”.2
I.1. EVOLUCIÓN
La tributación no se puede manifestar ajena a los ámbitos económicos,
sociales y políticos de los estados, menos desestimar la evolución histórica la
cual representa el nacimiento de estos instrumentos.
Con fines de sistematización, vamos a distinguir un poco el proceso evolutivo
del Régimen Tributario ecuatoriano, sin que, ninguna de ellas sea totalmente
definida en el tiempo, o, en su conceptualización;
2 ERAZO Galarza, Daniela Estefanía. Evolución Histórica de las Principales Regulaciones
Constitucionales y Legales del Régimen Tributario en el Ecuador. Corporación de Estudios y
Publicaciones. Primera Edición Quito 2013
16
Etapa Aborigen o Precolombina; aunque no son claras y precisas las
referencias documentales, según los historiadores nacionales durante
este tiempo Incásico y antes de él se vivía un auténtico comunismo
primitivo, por el cual los bienes de producción y consumo, son del INCA,
o ESTADO, él repartía entre los miembros de la comunidad conforme
a sus necesidades, sin que, por lo mismo se conciban los tributos como
nosotros los consideramos ahora.
Etapa Colonial; durante el tiempo que dura la dominación española en
América, se presentan sistemas tributarios definidos que convergen
básicamente en una sola dirección, la explotación de los pueblos
conquistados. Muchos mecanismos se idearon con esa finalidad.
1. Las encomiendas; sistema socio-económico social de explotación
indígena por el cual se entregaba grandes extensiones de tierras al
español (en comendadero), para que se beneficie de todo lo que en
ella se encuentre.
2. Las mitas; los hombres comprendidos entre 18 y 55 años, debían
en favor de la Corona trabajar 6 meses al año en las minas de
metales preciosos, lavaderos de oro.
3. Los obrajes; las mujeres y niños eran utilizados en telares e hilares
de propiedad del español.
4. Los amofarifazgos.- termino arábigo, que significa; "tributo
aduanero", eran los impuestos de traspaso de frontera. Constituyen
un antecedente a las actuales Leyes Arancelarias y Aduaneras que
rigen a las importaciones y exportaciones.
5. Las alcabalas; este impuesto recayó sobre la transferencia de
productos, con exclusión de los llamados de primera necesidad, sin
lugar a dudas, un impuesto a las transacciones mercantiles que
dieron origen a la célebre revolución de las alcabalas promovidas
por la clase burguesa y comerciante.
17
6. Contribución de Indígenas.- sustituyó a las encomiendas,
consistía en el pago de un peso por cada indígena, sumiendo en
más pobreza a la clase menesterosa del país.
7. Diezmo y Primicias.- décima parte de algo, sea cosecha, o
producción. En gran parte era en beneficio de la Iglesia, el Estado
en menor proporción.
ETAPA REPUBLICANA; ésta comienza cuando el Ecuador se declaró
independiente de la Gran Colombia en la asamblea de Riobamba
septiembre de 1830, sin que ello haya significado de modo alguno,
cambio en los sistemas de explotación a la clase más pobre. Lo único
rescatable en el plano jurídico es el establecimiento como norma
constitucional el Principio de Reserva de Ley, esto es, que solo por Ley
se puede establecer un tributo.
En 1884, por referencias del Dr. Eduardo Riofrió, podemos saber que
aparece un intento de Código Fiscal, obra de un señor apellido Núñez,
que a pesar de no tener contenido exacto, muestra el interés de que en
Ecuador existió gente preocupada y estudiosa de los problemas
económicos del Estado.
A fines del siglo pasado, se establece un impuesto llamado "capital del
giro", sobre las industrias, comercio y bancos, que con varias reformas
posteriores podría decirse que tiene vigencia.
Las normas jurídicas en materia tributaria y financiera no seguían un
sistema técnico armónico, se legisló indistintamente,
entremezclándose las normas con leyes que muchas veces no tenían
objetivo tributario.
En 1912, se expide la primera Ley de Impuestos de Herencias, la que
sería modificada continuamente e incluso codificada en 1927, hasta
llegar a la última en 1986, reformada en 1989 en la Ley de Régimen
Tributario Interno.
18
Un hecho trascendental ocurre en las década de los veinte, el gobierno
de Isidro Ayora contrata los servicios de la Misión KEMMERER, la cual
con amplios conocimientos económicos organiza el sistema financiero
nacional. A ellos se le debe la creación del Banco Central del Ecuador,
la Superintendencia de Compañías, Contraloría General de la Nación;
que luego se llamaría Contraloría General del Estado, Caja Nacional
de Pensionistas; luego se llamaría Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social (IESS), y, en materia tributaria se les debe la expedición de la
Ley de Impuestos a los Ingresos (Renta), ya que, contemplaba las tres
principales tipos de renta sometida a impuestos; sobre el trabajo, el
capital y mixta. Esta Ley, dice algo sobre reclamos administrativos e
impugnaciones; aunque, no en forma clara y concordante, sin embargo
básicamente es la misma que tras muchas y constantes reformas rige
nuestro sistema legal.
Etapa del Derecho Tributario; las críticas y quejas dieron sus
resultados; ya que, mediante Decreto Ley de emergencia Nº 10
publicado en el RO Nº 847 del 17 de junio de 1959, se crea y organiza
el TRIBUNAL FISCAL, organismo jurisdiccional independiente de la
Administración Tributaria y aún organismo de la Función Jurisdiccional.
El principal inspirador y autor de esta gran reforma fue el tributarista Dr.
Eduardo Riofrio Villagómez.
Durango Washington, (1993) señala; “Que procuró trazar un sendero
organizado y orientador a la administración de justicia tributaria en
todas sus fases, principios y doctrinas. Este es el punto de partida del
Régimen Tributario Ecuatoriano.”3
3 DURANGO, Washington. Legislación Tributaria Ecuatoriana. Corporación de Estudios y Publicaciones.
Segunda Edición. Quito 1993
19
I.2. FUNDAMENTO
Fundamentalmente los principios tributarios se encuentran plasmados en el
art. 300 de la Constitución ecuatoriana. Y, el Código Orgánico Tributario, en
el art 51, establece; los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad"... dejando ver que en el caso ecuatoriano
existen ciertos principios que se encuentran contenidos en la ley; y, sin
embargo aún no han sido elevados a rango constitucional, o por el contrario
se encuentran contenidos únicamente en la constitución, donde no será
necesario su incorporación a la norma tributaria ya que como se ha
mencionado cuenta con una categoría superior y su aplicación es directa y
necesaria tanto para administradores como para administrados.
Felipe Iturralde sostiene; "los principios del régimen tributario, tutelan al
sistema tributario, entiéndase que, incluye y guía el ejercicio del poder
tributario, entendido como la facultad soberana del Estado de establecer,
modificar y extinguir tributos, otorgada con privacidad en el Ecuador a los
órganos legislativos nacional y seccional"4, y, recalca que a partir del mandato
constitucional se dan vida a los principios del régimen tributario y se
estructura.
I.3. NACIMIENTO Y CREACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA
El Código Tributario sugiere que el nacimiento de la norma se da cuando se
efectúa el presupuesto determinado por la ley para establecer el tributo.
Entiéndase, desde el momento en que se produce el hecho generador
establecido por la ley.
El hecho generador contemplado en la norma para cada tributo deberá tener
la descripción material del hecho, la individualización del sujeto pasivo que
4 ITURRALDE Dávalos, Felipe. Principios Tributarios en el Ámbito del Derecho Positivo. "Memorias de
III Jornadas Ecuatorianas de Derecho Tributario" Quito Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario, 9 y
11 de julio de 2013
20
estará obligado a cumplir con el pago del tributo, el lugar y el tiempo en el que
nace o se configura la obligación tributaria.
Si el sujeto pasivo se encuentra en la hipótesis prevista legalmente, nace para
él, la obligación tributaria.
Algo fundamental al momento de aplicar la norma tributaria, es conocer la
supremacía que esta tiene, en relación con otras, debido a su especialidad en
la materia.
La Función Ejecutiva es la encargada de crear anualmente el presupuesto y
la programación presupuestaria cuatrianual; luego la envía a la Asamblea
Nacional, que es la que comprobará que tanto la proforma, y la programación
estén ajustadas a la Constitución, la Ley y al Plan Nacional de Desarrollo, con
el propósito de aprobarla u observarla.
De acuerdo con Jarach (1996), el presupuesto es; "el plan de economía del
sector público, que incluye todos los gastos (en defensa, salud, educación,
etc.) que realizará el Estado en un determinado año y todos los recursos
(tributos, emisión de deuda, empréstitos, etc.), necesarios para financiarlos.
Sin embargo, es más que un conjunto de gastos y recursos”.
Según el artículo 2 del Código Orgánico Tributario "las disposiciones
del Código Tributario y de las demás leyes tributarias, prevalecerán
sobre otra norma de leyes generales”.
Ni la administración, ni los órganos jurisdiccionales pueden aplicar las leyes o
decretos que de cualquier manera contravengan lo señalado.
En el campo penal tributario, la supremacía de las normas tributarias también
se refleja expresamente.
Entre las normas tributarias o normas con contenido tributario, en cambio, es
importante mencionar que prevalecerá siempre la Constitución, seguida de los
Convenios o Tratados Internacionales; Decisiones de la Comunidad Andina,
21
por ejemplo. Posteriormente el Código Orgánico Tributario y la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno, que cuentan con la categoría de leyes
orgánicas, misma que fue conferida por la Ley reformatoria para la Ley de
Equidad Tributaria en el Ecuador, después vendrán otras leyes comunes;
como, la Ley del Ruc, Ley de Comprobantes de Venta y Retención; a
continuación los reglamentos y por último, las resoluciones de carácter
general.
La norma tributaria en el artículo 17 del Código Orgánico Tributario, señala
además, que cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos
económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o
relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan por los
interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen.
Cuando hablamos de hecho generador, es necesario, vincularlo con el
concepto de determinación; pues, es esta facultad de la Administración y
deber del contribuyente que hace posible la depuración del hecho generador,
el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.
De lo mencionado, se afirma claramente que, en defecto de alguno de los
elementos que según la Ley debe concurrir a integrar el hecho imponible, el
efecto jurídico esencial previsto por la norma para el caso de su realización,
esto es, el que se origine el nacimiento de la obligación tributaria, no podrá
producirse.5
I.4. SEGMENTOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La Administración Tributaria, es una rama especializada de la administración
pública que requiere de una organización competente, dotada de facultades
que permiten la realización inmediata y práctica de las leyes tributarias,
mediante una gestión eficaz y eficiente.
5 GONZALEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. op. cit. pág. 216
22
La Administración Tributaria está integrada por segmentos distintos y
separados; la determinación y la recaudación de los tributos; y, la resolución
de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
De esto se puede señalar que, "la administración, busca hacer efectivas las
exacciones tributarias, para lo cual utiliza las facultades que la ley le pone,
obligaciones que son precisas en el cumplimiento de su cometido".
La organización tiene un fin, administrar los tributos, el cual se obtiene
mediante la gestión del ente legal para conseguir el cometido.
La determinación; los actos de determinación tienen efectos jurídicos
variables, dependiendo de la legislación que se trate, algunos le asignan
efectos constitutivos de la obligación tributaria; mientras, otros le asignan
efectos declarativos, como es el caso de nuestra legislación. (Art. 68 Cód.
Tributario).
Cabe señalar que la determinación está compuesta de la actividad
administrativa, y no jurisdiccional, la cual consolida la pretensión del
organismo administrador, no declara derechos, y, como consecuencia puede
ser revocable de oficio o a petición de parte. Ya que, constituye una actividad
reglada.
Según el artículo 15 del Código Orgánico Tributario;
“La recaudación de los tributos; esta viene como consecuencia lógica de la
determinación, la pretensión principal radica en hacer efectivas las
obligaciones tributarias, de ahí que el monto resulte de la determinación
correspondiente, luego de la aplicación del tributo, se convierte en la
denominada deuda tributaria, la cual puede ser satisfecha en dinero, especies
o servicios cuando la Ley faculte esta forma de extinción”.
En la resolución de las exigencias; la administración tributaria está obligada
atenderla mediante resolución motivada, dentro de los plazos señalados, las
peticiones, reclamos, consultas y recursos que se propongan, tanto por parte
de los contribuyentes, responsables o particulares, obligación de la
administración que nace como corolario del derecho constitucional de petición
previsto en el art. 66, numeral 23 de la Constitución, en concordancia con el
art 69 del Cód. Tributario.
23
Las resoluciones, al ser actos administrativos, deben cumplir con las
formalidades exigidas para que surja efecto; es decir, deben ser emitidos por
escrito, por la autoridad competente, motivadas, referirse a todas las
cuestiones planteadas y ser notificadas a las partes interesadas. En el SRI,
las autoridades competentes para resolver peticiones y reclamos son los
Directores Regionales del Servicios de Rentas Internas, del domicilio del
peticionario o reclamante y privativamente para atender el recurso
extraordinario de revisión y la absolución de consultas, el Director General del
Servicio de Rentas Internas.
Este organismo administrativo es conocido como Administración Tributaria,
misma que, para el logro de sus fines, y por la naturaleza misma de la
imposición se divide en Administración Tributaria Central, Administración
Tributaria Seccional y Administración Tributaria de Excepción.
GRAFICO # 1
DIVISION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Fuente: Código Orgánico Tributario Elaborado: El autor
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Central Seccional De Excepción
Art. 64 Código Orgánico Tributario.- Señala que corresponde en el ámbito nacional, al Presidente de la República, quien la ejercerá a través de los organismos que la ley establezca. (SRI) Servicio de Rentas Internas y SENAE (Servicio Nacional de Aduana del Ecuador)
Art. 65 Código Orgánico Tributario.- Señala que En el ámbito provincial o municipal, la dirección de la administración tributaria corresponderá, en su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes la ejercerán a través de las dependencias, direcciones u órganos administrativos que la ley determine.
Art. 66 Código Orgánico Tributario.- Señala que La doctrina y la ley. Incluye organismos encargados de prestar servicios públicos y de actuar como entes encargados de la gestión tributaria.
24
I.5. FUNDAMENTO NORMATIVO
El Fundamento Normativo del Régimen Tributario, es amplio, ya sea como
fundamento de los temas constitucionales tributarios; que tratan
principalmente de la potestad tributaria o de creación de tributos, de los
principios de este ámbito y en general del sistema tributario visto de un modo
global.
La Constitución; establece como se crean los tributos; además, de regular
la potestad tributaria, o poder tributario. Misma que es una de las
manifestaciones de la soberanía de los estados.
El modelo de Código Tributario para América Latina, enumera un orden
jerárquico: En el derecho tributario siempre, se debe observar el orden
jerárquico constitucional. "Las leyes constitucionales; los convenios
internacionales; las leyes y actos con fuerza de ley; y, las demás
reglamentaciones y disposiciones de carácter general establecidas por los
órganos administrativos facultados para el efecto".
Las normas internacionales, señalan; la potestad tributaria en el ámbito
internacional, sigue teniendo como fundamento la voluntad de los
Estados; ya que, aun no se ha reconocido su vigencia plena de carácter
autónomo y desvinculado.
Los tratados internacionales son fuente normativa del régimen
tributario. Valdés Costa (2001), señala que, “cuando se refiere a las
normas internacionales y comunitarias de carácter tributario, y a la
posición constitucional de los países señala que; la tendencia es el
reconocimiento franco de que prevalecen las normas internacionales
sobre las nacionales, inclusive en el caso que estas últimas sean
posteriores a las primeras y contengan textos que contradigan”.6
6 VALDES Costa Ramón 2001, Curso de derecho tributario, Bogotá, TEMIS. Tercera Edición pg. 241-
246
25
La Ley; como fuente de importancia para el régimen tributario, sirve
para su creación, modificación y supresión de los tributos; así como
también, para definir sus elementos principales, lo que constituye un
soporte para la seguridad jurídica. Esto se llama "reserva de ley".
Jurisprudencia y sus precedentes.
Los reglamentos.
I.6. FUNDAMENTO IMPOSITIVO
Actualmente, la obligación de contribuir de los ciudadanos a las arcas fiscales
mediante la cancelación tributos reconoce como única fuente a la ley.
He ahí la importancia de analizar de una manera adecuada la facultad
reglamentaria del SRI.
No es desconocido que desde la antigüedad los tributos eran establecidos de
manera injusta y por la fuerza como una expresión del simple ejercicio de
poder, pues estos eran constituidos a los pueblos conquistados, a las clases
trabajadoras y peonas sometidas al poder del monarca o del señor feudal.
Sin embargo, ya en el imperio romano surgieron nuevos conceptos que serían
en el futuro la base principal para las finanzas públicas de todos los Estados,
así es, como se concibió al fisco, como concepto ideado sobre la base de una
ficción jurídica; que no se encontraba bien definida.
Que estaba encargado de la gestión económica romana mediante el cobro de
los impuestos y todo tipo de cargas económicas de la plebe.
Es así que a través de la historia, el fundamento impositivo no surgió
abruptamente en el sistema tributario, sino que fue generándose
paulatinamente.
Varios tratadistas señalan acontecimientos acaecidos en Inglaterra y Francia
en los siglos XI, XII como indicios de su origen. Exactamente con la Carta
Magna, por parte del rey Juan I de Inglaterra, hay incipientes señas de cuando
26
se estableció, ya que, al imponer contribuciones el soberano necesitaba la
aprobación del Gran Consejo, conformado por barones y prelados ingleses.
El móvil que impulsó el establecimiento de ese requisito fue limitar la
arbitrariedad del monarca, es decir, nació por conveniencia de una clase
social; de ahí, que la representación para la imposición de los tributos no es
propiamente del pueblo, sino de los denominados nobles, por lo que no se
puede hablar de un fundamento impositivo, en su expresión actual.
Compartiendo el criterio de Valdés Costa (1996), la imposición fue inspirada
en la doctrina de Locke, para quien "sin lugar a dudas los impuestos son
necesarios, pero no pueden ser impuestos sin el consentimiento de la mayor
parte de los sectores de la sociedad, o por aquellos que los representan o que
fueron elegidos por estos".7
I.7. PODER TRIBUTARIO
Todo Estado, puede imponer cargas a todos los ciudadanos, este ejercicio,
en doctrina es conocido como "potestad o poder tributario", así "recibe el
nombre de poder tributario la facultad del estado por virtud de la cual puede
asignar a los particulares la obligación de aportar una parte de su patrimonio
para el ejercicio de las facultades que le están encargadas”.
Al actuar el Estado como administrador del bien común, debe en todo
momento gestionar brindar servicios públicos de insuperable calidad, y más
que nada que estén al alcance de todas las personas.
Por lo tanto, el Estado, tiene el poder de crear obligaciones a fin de cubrir las
necesidades.
El poder tributario puede ser originario o delegado:
Es originario cuando nace de la constitución, y por tanto no se recibe
de ninguna otra entidad.
7 VALDES Costa Ramón 1996, Instituciones de derecho tributario, Buenos Aires, Depalma. pg. 125
27
Es delegado, en cambio, cuando la entidad política lo posee porque ha
sido transmitido, a su vez, por otra entidad que tiene poder originario.
Es decir, que el poder tributario, nace de un acto legislativo de autoridad
competente. Sin embargo, dicho poder ya sea originario o delegado, no tiene
alcance ilimitado, ya que el Estado no puede caer en arbitrariedad, y siempre
tendrá que ir ceñido a la ley, y en pro de la defensa de los derechos de los
contribuyentes, reflejados en los principios del régimen tributario ya
mencionados, y más que nada en el principio de capacidad contributiva.
El Estado en actuación de dicho poder puede establecer los
condicionamientos necesarios para la creación de la relación jurídico tributaria
y por lo tanto, de la obligación tributaria.
I.8. POTESTAD IMPOSITIVA
Una vez establecido el perímetro del poder tributario, se debe señalar que,
para la cumplir con sus fines, el Estado en ejercicio de su soberanía, ha
delegado y otorgado ciertas potestades y capacidades a determinados entes
creados con el fin de recaudar y administrar los diversos ingresos económicos
provenientes de actividades de orden tributaria.
La potestad impositiva, a pesar de ser regulada por la ley, corresponde a los
entes creados para el efecto, Servicio de Rentas Internas (SRI), servicio
nacional de aduanas del Ecuador (SNAE), y gobiernos autónomos
descentralizados, en lo referente a los impuestos que manejan, incluso en
ciertos casos de organismos de excepción.
Parecería que su concepto se orienta al denominado poder tributario, lo cual
se justifica en el sentido de que la potestad impositiva proviene de dicho poder,
y que, por lo tanto sin el mismo no podría hacerse efectiva.
En base a la ley orgánica de régimen tributario interno, ejecutando su potestad
impositiva se lo presenta en el Flujograma a continuación.
28
FLUJOGRAMA #1
POTESTAD IMPOSITIVA
Notificación del
Oficio de lectura
Oficio para la lectura
del Acta Borrador
Ha ingresado información
Determinación
Presuntiva
Preventiva de
Sanción Ha ingresado
información
Oficio de Inspección Inicial
Requerimiento de Información
Orden de determinación
Queda sin efecto la orden de determinación
Si pasados 20 días
laborables desde la
notificación de la
orden de
determinación sin
haberse notificado
ningún oficio.
Revisión de la información
ingresada Elaboración del
Acta Borrador
29
Fuente: Código Tributario, Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno Elaborado: El autor
Se analiza la
información
Elaboración de Acta
Definitiva
Notificación del
Acta Definitiva
Contribuyen
te asistió
Se envía a notificar
el Acta Borrador
Revisión del Acta
de Borrador con el
contribuyente
Oficio de Lectura del
Acta Borrador
Espera del plazo de 20
días laborales para que
ingrese información
Ingresa
información
adicional
30
CAPITULO II
ECUADOR Y SU RÉGIMEN TRIBUTARIO
II.1. IMPUESTOS DE RECAUDACIÓN NACIONAL
Si destacamos dos hechos importantes; el primero, que el impuesto al valor
agregado, a consumos especiales y a la renta, son las columnas
principales que sustentan la estructura del Régimen Tributario Ecuatoriano;
su función fiscal y parafiscal de cada uno de ellos los convierte en tributos
indispensables para el sostenimiento; con su evolución histórica nos refleja
la importancia de aquellos, toda vez que su flexibilidad ha permitido durante
el paso del tiempo acoplar el régimen a las circunstancia cambiantes del
Estado; en segundo lugar, que las circunstancias a las que se hace
referencia, consisten básicamente en mejorar la recaudación fiscal con el
objeto de disminuir la dependencia ecuatoriana a los ingresos petroleros o
la deuda externa; utilizar los impuestos como instrumentos de la política
gubernamental y convertir a los contribuyentes en partidarios de la política
implementada.
Para Shome, “cuando una estructura tributaria se convierte en ley, es el
administrador quién decide la que se ejecuta y la que no, qué parte se
modifica para simplificar su aplicación práctica, para alcanzar mejores
objetivos de recaudación, o qué partes no se aplicarán por no ser efectivas”.
Lo que el contribuyente percibe, es la tutela de la administración tributaria.
Hay poca diferencia entre política y Administración Tributaria, la carga del
Contribuyente reflejará la estructura como lo establece la legislación. A
medida que las diferencias se acrecientan, la carga que soporta el
contribuyente comienza a reflejar cada vez más la manera en que se
administran los impuestos, fuera del marco establecido por la estructura
tributaria.
31
Se registra que los tributos son las prestaciones que exige el Estado en
ejercicio de su poder, al amparo de la Ley, sobre una base de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, mismas que son satisfechas en dinero;
generalmente, con la finalidad de asignarle ingresos, para que éste cumpla
con su inversión y redistribución.
Se puede resaltar como punto principal, que el Estado ejerce su poder
sobre el sujeto pasivo, colocando la carga tributaria de forma individual lo
cual sin embargo, no refleja un poder ilimitado, pues éste se circunscribe a
lo dispuesto por la ley.
En resumen, la capacidad contributiva del sujeto pasivo es importante,
porque, es la que permite la ejecución del hecho generador, para
establecer su sujeción tributaria o no.
La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador y las
posteriores leyes reformatorias obliga a que los impuestos administrados
por el Servicio de Rentas Internas, y, la Corporación Aduanera Ecuatoriana,
ingresan a la cuenta del tesoro nacional en forma directa, ya que con
anterioridad a ella, constaban pre asignaciones establecidas legalmente
para cada uno de los tributos señalados.
Dentro del esquema financiero, los impuestos financian servicios públicos
generales e indivisibles, es decir, que su beneficio es en general para la
colectividad.
Los tributos cuyo hecho imponible no están constituido por la prestación
de un servicio, actividad u obra de la administración, sino por negocios,
actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, como resultado de la posesión de una propiedad, la circulación de
bienes o la adquisición de rentas.
32
II.2. ANÁLISIS DOCTRINARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
El derecho tributario recoge al término renta en su acepción económica.
Troya conceptúa el beneficio o producto que genera un bien o el ejercicio
de una actividad. Para que la renta económicamente considerada tenga
incidencia tributaria, se requiere que la misma provenga de la fuente que la
ley califique como generadora de beneficios imponibles, que la explotación
de esa fuente la cumpla un sujeto obligado al cumplimiento de obligaciones
tributarias; y, que la producción de la misma tenga caracteres temporales.
El Impuesto a la Renta es un tributo directo, que graba la manifestación
más pura de riqueza del sujeto pasivo, es decir sus ingresos.
A breves rasgos se puede describir al Impuesto a la Renta como un
impuesto generalmente de orden nacional; es un tributo de período,
generalmente anual y suele coincidir con el año calendario, causando el
último día del periodo fiscal; puede gravar exclusivamente las rentas o
establecer un régimen impositivo sobre la posesión de bienes (patrimonio),
independiente a la producción de ingresos provenientes de este; suele
obligar tanto a personas naturales como a jurídicas o es factible que
mantenga un régimen de exclusividad para una las figuras en particular,
generalmente personas naturales.
La tributación justa se da en la medida en que se le reconoce al sujeto
pasivo la capacidad económica como la prioridad para solventar gastos
básicos tanto propios como de dependientes y donde se tributa en relación
a su verdadera capacidad contributiva.
En el Ecuador este impuesto representa uno de los ingresos corrientes más
importantes para el Estado, la trascendencia del mencionado gravamen,
radica en los requerimientos presupuestarios de la institucionalidad estatal
de satisfacer las necesidades públicas, en principio esa es la principal
peculiaridad de los impuestos, no existe una contraprestación directa por
parte del Estado por la cuota de riqueza privada que adquiere de los
33
contribuyentes. Estadísticamente el Impuesto a la Renta es el segundo
tributo recaudado por el Servicio de Rentas Internas, en el año fiscal 2009,
el Impuesto a la Renta, recaudó alrededor de 2 billones y medio de dólares
en relación con los 3 billones y medio recaudados por concepto del
Impuesto al Valor Agregado y los casi 500 millones de dólares que recibe
de la imposición a los consumos especiales.
II.3. ANÁLISIS DOCTRINARIO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Es el impuesto que se paga por la transferencia de bienes y por la
prestación de servicios. Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser
un gravamen que afecta a todas las etapas de comercialización pero
exclusivamente en la parte generada o agregada en cada etapa.
La importancia en la recaudación del Impuesto al Valor Agregado en los
países latinoamericanos, es tal, que llega a ser superior al de los impuestos
directos en una relación promedio de 3 a 1.
Para Shome, desde mediados de los años ochenta hasta principios de los
noventa, la política tributaria de América Latina ofrece lecciones válidas
para otros países emprendedores de reformas. Las innovaciones
condujeron a notables incrementos de recaudación.
Brevemente podemos definir al IVA como un impuesto indirecto, que
permite que un tercero sea conocido como consumidor final; objetivo, por
cuanto no distingue las condiciones del contribuyente ni su capacidad
contributiva; real, por cuanto está dirigido no a la persona sino a los bienes
y servicios; instantáneo, debido a que tiene efecto inmediato a la
verificación del hecho generador; y, monofásico o plurifásico, en el primer
caso el IVA es monofásico cuando el bien se traslada o el servicio se presta
directamente desde el productor o prestador al consumidor, sin la presencia
de intermediarios; en el segundo caso el IVA es plurifásico, por cuanto se
verifica la presencia de uno o varios intermediarios, cada uno de ellos
genera una nueva fase gravada por el impuesto.
34
El IVA es un tributo ubicado tradicionalmente en la categoría de impuesto
indirecto, por cuanto el hecho generador es el traspaso de dominio de
bienes y la prestación efectiva de servicios, siendo el vendedor o el
prestador, el principal obligado; no obstante, el impuesto se traslada al
comprador del bien o servicio, por lo tanto, es la capacidad de consumo lo
que causa el hecho generador; de ahí que el IVA lo termine pagando el
consumidor final.
La clasificación de los impuestos por esta condición de repercusión
económica; al respecto Llicto Garzón (2008) afirma:
“con el devenir de los tiempos, la doctrina contemporánea ha
señalado que la distinción entre impuestos directos e indirectos no
es adecuada puesto que los tributos indirectos no son los únicos que
pueden trasladarse hacia terceros, sino que económicamente es
posible realizar la traslación de la carga impositiva del impuesto a la
renta hacia los consumidores, lo cual no grabaría la capacidad
contributiva del vendedor sino del consumidor de estos bienes y
servicios”8
Esta afirmación acogida por el autor, es mercantilmente dable, pero fiscal
y jurídicamente inadmisible, el Impuesto al Valor Agregado es un tributo
indirecto en forma general porque siendo sujeto pasivo en calidad de
responsable de la obligación el vendedor o prestador de servicios, la carga
impositiva la asume el consumidor final, siendo esta metodología
claramente concebida por la norma y aprobada por ella; no así el Impuesto
a la Renta cuyo responsable es el perceptor de los ingresos y la ley que lo
norma no contempla su traslación; el hecho de que económicamente pueda
trasladarse financieramente la carga impositiva al consumidor final, bien
sea incrementando el margen de ganancia para recuperar el IR causado o
mediante otros mecanismos, se puede calificar a estas actividades como
8 Llicto Garzón Carlos 2008. “Reformas a la Determinación al Impuesto a la Renta”, obra citada, Pg.
94.
35
una medida elusiva, un tipo de fraude de la ley y hablando en términos
económicos una forma de abuso de las leyes del mercado.
Para aclarar lo manifestado la norma vigente en el Ecuador; expresa que,
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 63 de la Ley de Régimen
Tributario Interno; son sujetos pasivos del IVA en calidad de contribuyentes;
1. Los que realicen importaciones gravadas, ya sea por cuenta propia
o ajena; en calidad de agentes de percepción, en primer lugar las
personas naturales y las sociedades que efectúen transferencias de
bienes gravados y en segundo lugar las personas naturales y las
sociedades que presten servicios gravados; y, en calidad de agentes
de retención personas naturales y jurídicas que de acuerdo con la
naturaleza de su actividad son calificados como tal en la ley.
En el artículo 61 de la misma ley se dispone que; “el hecho generador se
verifica en las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al
contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento
del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda
primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta; de ahí que el hecho generador no es el consumo si
no la transferencia de dominio”.
Por otro lado, en cuanto a las prestaciones de servicios, el hecho generador
se verifica en el momento en que éste se preste efectivamente, o en el
momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a
elección del contribuyente, hecho que requiere el comprobante de venta.
En el caso de las transferencias locales de dominio de bienes, el hecho
generador se verifica en el momento de la entrega del bien o en el instante
del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, “lo que ocurra
primero” según lo dispone la misma ley, esto implica que los consumidores
finales no son extraños en la generación de la obligación tributaria como
36
afirma Garzón, en cuyo caso la traslación del impuesto a un tercero no
considerado sujeto pasivo por la norma, no nace de la voluntad del principal
obligado, sino más bien se da por el hecho de la intervención del
consumidor al solicitar una venta o la prestación de un servicio; que el
adquirente o por intermedio de éste un tercero sea el consumidor final del
producto resulta irrelevante en este caso particular, es la recepción del
mismo o su pago, lo que causa el impuesto, lo que permite afirmar que para
estos casos concretos la naturaleza del IVA es de impuesto indirecto,
siendo la traslación impositiva una medida justa desde una perspectiva
económica y tributaria.
En el caso de uso por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
que sean esencia de su producción o venta, impuesto, de los bienes que
sean objeto de su producción o venta, el hecho generador se verifica en la
fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes; siendo el consumo la
causa que origina el impuesto, por lo tanto no podemos hablar de
imposición indirecta, toda vez que la misma ley identifica como sujeto
pasivo al consumidor, y por ende responsable de la carga impositiva, de
ahí que en este caso particular nos encontremos frente a un IVA en calidad
de impuesto directo.
En cuanto a la función parafiscal, el IVA permite al Estado intervenir
directamente en la economía local y el movimiento del mercado, el hecho
de establecer por ley un listado de productos gravados con tarifa 0% o con
tarifa fija (actualmente doce por ciento), y pudiendo la ley ser modificada en
cualquier tiempo mediante acto legislativo por iniciativa del ejecutivo,
permite que este impuesto pueda ser utilizado como instrumento de control
de las leyes de oferta y demanda, grabar con tarifa 0% a un producto
incentiva su demanda, en tanto que gravarlo con tarifa fija puede ocasionar
disminución de la misma; de tal forma, que mediante la instrumentación de
este impuesto se puede alterar estratégicamente los ciclos del mercado y
controlar la economía local.
37
II.4. ANÁLISIS DOCTRINARIO DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES
El Impuesto a los Consumos Especiales ICE, es un tributo que al igual que
el IVA, está catalogado por los doctrinarios como un impuesto de tipo
indirecto, además se lo define como un tributo real, objetivo, instantáneo,
en concordancia con las características ya descritas del IVA, además se
identifica en él un elemento distintivo y muy particular, se trata de un
impuesto “monofásico”.
En cuanto a ser un tributo real, a diferencia del IVA, el ICE grava el traspaso
de dos tipos de bienes, en primer lugar aquellos catalogados como
suntuarios, es decir artículos de lujo y en segundo lugar aquellos
identificados como dañinos para la salud, impone gravamen también a la
prestación de cierto tipo de servicios igualmente calificados como de lujo.
El ICE como un impuesto monofásico, implica que grava exclusivamente
un traspaso de dominio, el primero, con la característica de que la carga
impositiva la asume el consumidor final.
De lo dicho sobre el ICE hasta el momento resaltan algunos hechos
trascendentales; el primero nos indica que este impuesto es uno de los
pilares fundamentales que sostienen al Régimen Tributario Ecuatoriano; el
segundo, que el ICE es un impuesto multifuncional, esto significa que
puede llegar a tener variadas finalidades, tantas como el régimen requiera;
y finalmente un tercer hecho por el cual la importancia de este impuesto
está generalmente dada no en función de la recaudación, sino en el
cumplimiento de fines extrafiscales de diversa naturaleza, convirtiéndose
en un mecanismo para alcanzar finalidades si bien no ajenas a la
planificación tributaria, son más cercanas a políticas ecológicas, sanitarias,
económicas y demás compatibles; en ese sentido, el sustento que le otorga
a la estructura tributaria ecuatoriana está dado en razón de dos fuerzas, la
primera son los niveles de recaudación, fuerza aunque importante no la
primordial como si lo es la segunda, es decir, los fines extrafiscales del
38
impuesto, que coadyuvan a su vez al cumplimiento de las metas de igual
naturaleza que soporta el régimen en general.
Como cierre a este estudio doctrinario sobre el ICE resulta apropiado
analizar el criterio de Luis Alberto Arias Minaya y Mauricio Plazas Vega
quienes sostienen lo siguiente:
“Existen varios fundamentos para la imposición selectiva al
consumo, siendo los más importantes tres: a) Son una fuente
importante de generación de ingresos. La razón más importante para
utilizar los impuestos selectivos al consumo es que se puede
recaudar sumas importantes con pequeños efectos
distorsionadores, requiriendo costos pequeños de las
administraciones tributarias y pocas probabilidades de evasión
tributaria, si es que están adecuadamente diseñados. Los bienes
afectos a impuestos selectivos tienen grandes volúmenes de ventas,
pocos productores, demanda inelástica, fácil diferenciación y
ausencia de sustitutos cercanos. b) Permiten la corrección de
externalidades negativas”9
Este criterio, por demás cierto y apropiado, no hace más que ratificar en
pocas líneas todo lo afirmado sobre este impuesto ecuatoriano y sus
similares extranjeros; en cuanto a la importancia de su existencia, toda vez
que más allá de los importantísimos ingresos que pueda producir para
coadyuvar con los fines fiscales del régimen en general, no puede olvidarse
además la trascendental función extrafiscal de corregir externalidades
negativas y ser herramienta de justicia impositiva, a tal punto que cada bien
gravado, intrínsecamente lleve consigo una meta extrafiscal de una
naturaleza tal, que permita al régimen tributario vincularse directamente con
las políticas económicas, sanitarias, ecológicas y demás compatibles del
gobierno; de tal forma que este impuesto pilar fundamental del Régimen
9 Luis Alberto Arias Minaya y Mauricio Plazas Vega. Obra citada. Pg. 41. g
39
Tributario Ecuatoriano, debe ser diestramente aplicado, gestionado y
administrado, en beneficio no solo de la administración tributaria, sino
también del Estado y de la ciudadanía en general.
II.5. LA PRESIÓN TRIBUTARIA, LA ELUSIÓN FISCAL Y LA
DEFRAUDACIÓN
Para un país, estructurar una política tributaria conlleva siempre un
complejo dilema. Por un lado, se busca evitar el efecto nocivo que los
impuestos pueden tener en la inversión y el emprendimiento. Por el otro, es
necesario sustentar el gasto fiscal, sobre todo, aunque no exclusivamente,
en el área social y en la infraestructura.
II.5.1. PRESIÓN TRIBUTARIA
Tributaria es un término económico para referirse a la proporción de los
ingresos que los particulares y empresas aportan efectivamente al Estado
en concepto de impuestos en relación al Producto Interno Bruto. De ese
modo, la presión tributaria de un país es, lo que se conoce como el
porcentaje del PIB recaudado por el Estado en impuestos. La presión
tributaria se mide según el pago efectivo de impuestos y no por el monto
nominal que señalan las leyes, de tal modo que, a mayor evasión impositiva
menor presión, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas.
De hecho en los países que tienen una tasa elevada de evasión, el Estado
usualmente sube la presión impositiva sobre las sociedades con menos
posibilidades de evasión, usualmente, consumidores.
La presión tributaria es la relación que existe entre la exacción fiscal que
tiene por una persona física o, un grupo de personas, como una
colectividad territorial, y, la renta de que dispone esa persona, grupo o
colectividad.
40
De ese concepto, deducimos que puede haber tres concepciones de
presión tributaria.
GRAFICO # 2
DIVISION DE LA PRESION TRIBUTARIA
Fuente: Código Orgánico Tributario Elaborado: El autor
II.5.1.1. PRESIÓN TRIBUTARIA INDIVIDUAL
En este caso, la relación surge de comparar el importe total de la deuda
fiscal de una persona con su renta. Las fórmulas que adopta son
discutibles, pues no tiene en cuenta los servicios concretos que el
contribuyente recibe. De esta manera, la presión tributaria individual puede
ser un importante dato de política fiscal.
PRESIÓN TRIBUTARIA
Individual Sectorial Nacional
Se compara la totalidad de la deuda fiscal con su renta.
Se compara del importe total de la deuda con la renta de tal sector.
Relación entre totalidad de tributos y riqueza de la colectividad.
41
II.5.1.2. PRESIÓN TRIBUTARIA SECTORIAL
La relación surge de comparar el importe de la deuda de un determinado
sector (agrícola, industrial, comercial, profesional, etc.) con la renta que
produce el mismo.
Este porcentaje puede ser un interesante para la política fiscal, pero cabe
señalar que en la práctica ha sido difícil establecer la presión tributaria
sectorial ante la falta de las estadísticas necesarias.
II.5.1.3. PRESIÓN TRIBUTARIA NACIONAL
Según Cosciani al referirse a la presión tributaria nacional, señala que;
presión tributaria nacional es la relación que existe entre el conjunto de
tributos y la riqueza de la colectividad,
El francés Lucien Mehl discrepa al afirmar que todo el sacrificio es nulo si,
el gasto es igual al recurso público.10
Para este autor, la presión tributaria expresa el grado de intrusión del poder
público en la vida económica y social, además de la importancia de las
funciones asumidas por el Estado.
Cuando se dice que la presión tributaria es tolerable o excesiva, se quiere
expresar que el sacrificio impuesto a la colectividad por la administración
fiscal es tolerable o excesivo.
Es importante señalar que la presión tributaria es un índice muy importante
de los factores; a lo que se refiere Mehl, pero lo cierto es que el concepto,
en general, se vincula más a la noción del grado de sacrificio que significa
la exacción tributaria para la colectividad.
10 MEHL, Lucien, Elementos del Estado p. 230
42
II.5.2. LA ELUSIÓN FISCAL
Es un acto lícito cuya finalidad consiste en reducir el pago de los tributos
que por ley le corresponde a un contribuyente. Puede ser aprovechando
los vacíos existentes en las normas tributarias; aunque, en buena cuenta la
elusión fiscal constituye una ventana para no cumplir con las obligaciones
fiscales de manera lícita; sin embargo el sistema tributario debe reducir
dichos vacíos para impedir que se siga promoviendo este acto que va en
contra la política tributaria de un país.
Se diferencia de la evasión tributaria por no ser técnicamente un delito, ni
una infracción jurídica, ya que por el uso de tecnicismos legales se le
confieren completa legitimidad.
Sin embargo, se distinguen entre ellas por ser conceptuales, ya que
resultan ser bastante ambiguas, en particular debido al aprovechamiento
de subterfugios legales, además, porque muchas conductas destinadas a
"rebajar" impuestos pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo
de un detalle tan técnico, por lo cual es la existencia de un tipo penal
tributario que castigue dicha conducta como un hecho punible.
La elusión tributaria es una de las consecuencias del principio de legalidad,
ya que, el impuesto debe ser establecido por ley, se entiende que no puede
cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, y por esas razones para
aprovechar los puntos débiles que la ley ha dejado.
Sabido es, que las obligaciones fiscales son de carácter público, y
constituyen el vínculo entre el acreedor y deudor tributario, previamente
establecido por la ley, tiene por objeto la determinación del hecho imponible
y el cumplimiento de la prestación tributaria, que es exigible coactivamente.
Todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacíos legales para
no cumplir el objeto de la obligación fiscal será un problema para el
acreedor tributario, para el Estado y por ende para el país.
43
II.5.3. LA DEFRAUDACIÓN
La defraudación consiste en todos aquellos actos de; simulación,
ocultación, falsedad o engaño, que voluntariamente inciten a un error en la
determinación de la obligación tributaria, o por los que se deja de pagar en
todo o en parte los tributos debidos, en provecho propio o de un tercero.
Constituyen casos de defraudación:
La inexacta declaración de mercaderías en la aduana;
La falsificación y alteración de los documentos comprobatorios
(facturas);
La falsificación o alteración de permisos, guías de movilización, etc.;
La sustitución de mercaderías;
La ocultación total o parcial de bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos;
La alteración dolosa de libros de contabilidad;
La falta de registro de inscripción de letras de cambio, pagares a la orden,
contratos de arrendamiento o anticréticos, y todo documento de obligación
que deba registrarse;
La falta de entrega de los tributos recaudados como agente de
percepción o de retención.
44
CAPITULO III
LA LOTERIA TRIBUTARIA
III.1. METODOLOGÍAS UTILIZADAS PARA EL POSICIONAMIENTO DE
LA LOTERÍA TRIBUTARIA EN OTROS PAISES
En América Latina, las Administraciones Tributarias se han encaminado a
la formación de políticas fiscales que estén dispuestas a acrecentar la
recaudación y el acatamiento voluntario del pago de tributos, por ello
utilizan numerosas tácticas, no sólo destinadas a normativas legales
relativas a la implantación de nuevos impuestos, sino también al uso de
estrategias atractivas que estimulen la cultura tributaria de los ciudadanos,
quienes constituyen la fuente principal para la creación de ingresos
tributarios.
Los países de Latinoamérica tienen mucha similitud, no solo en su clima, o
su forma de vida, también en las aficiones de la que sus habitantes forman
parte, entre ellas, la afición a las loterías, que es la que ha sido tomada en
cuenta por las Gestiones Tributarias, que la usan como estrategia para
combatir la evasión de impuestos; y, a su vez generar mejores sistemas de
control tributario, así, entre los países latinoamericanos representados por
su organismo regulador correspondiente, y siempre, acorde a la legislación
que esté vigente, adoptaron este modelo se encuentran:
Argentina, Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)
Costa Rica, Dirección General de Tributación Ministerio de Hacienda
(DGT)
Ecuador, Servicio de Rentas Internas (SRI)
México, Servicio de Administración Tributaria (SAT)
Venezuela, Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
Tributaria (SENIAT
45
CUADRO # 1
CUADRO COMPARATIVO; LOTERIA TRIBUTARIA, SU DENOMINACIÓN Y SORTEO
PAÍS INSTITUCIÓN
ENCARGADA DENOMINACIÓN SORTEO
ARGENTINA11
ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE
INGRESOS
PÚBLICOS “AFIP”
“IVA Y VUELTA”
Resolución General N° 2.583, de AFIP Premio: 1 vehículo 0 kms Participan: los
ciudadanos del país
Requisito: 12
comprobantes recibidos
por consumos de
productos o servicios, (no
más de tres de un mismo
emisor), emisión máxima
30 días atrás y que
cumplan con los
requisitos formales del
Régimen de Facturación
vigente.
COSTA
RICA12
DIRECCIÓN
GENERAL DE
TRIBUTACIÓN
MINISTERIO DE
HACIENDA “DGT”
“PUNTOS SOLIDARIOS”
Resoluciones DGT- 016-2011. alcance Nº 45 a la Gaceta nº 142 del 22 de julio del 2011 y DGT-R-038-2011 publicada en la Gaceta Nº 236 del 8 de diciembre del 2011, el sorteo “Puntos Solidarios” Participan; personas física y jurídica que realicen pagos en el territorio nacional, utilizando tarjetas de débito o crédito emitidas por empresas nacionales. Por cada tres mil colones
que el tarjetahabiente
pague con la tarjeta
participante, el banco
emisor asignará un punto
solidario al
tarjetahabiente, este
punto se convierte en una
acción para participar; a
11 FUENTE: ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS “AFIP” 12 FUENTE: DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN MINISTERIO DE HACIENDA “DGT”
46
los pagos que se realicen
por consumo de servicios
profesionales o de salud
se les asigna doble
puntaje.
MÉXICO13
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA “SAT”
“BOLETAZO”
Se instituyó en el año 2003. Por medio de sorteo al que se accede por los pagos efectuados con tarjeta de nómina, crédito y débito. Acorde a un monto específico de compra, los participantes tienen derecho a un boleto, el cual, el banco emisor de la tarjeta se encarga de reportar al SAT. Premios; vehículos y
otros, para retirar el
premio, el ciudadano
debe presentar la copia
del voucher original que
certifique el pago.
VENEZUELA14
SERVICIO
NACIONAL
INTEGRADO DE
ADMINISTRACIÓN
ADUANERA
TRIBUTARIA
“SENIAT”
“TU FACTURA PREMIADA”
Se instituyó en el año 2002 “Tu Factura Premiada”, impulsando la exigencia de la entrega de comprobantes de venta, con un sorteo tributario Premios; monetario, bienes inmuebles, vehículos, electrodomésticos y mercados alimenticios. Los participantes deben
introducir en un sobre
blanco con sus datos tres
comprobantes y
depositarlos en las
ánforas destinadas para
la recolección de sobres.
ECUADOR15
SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS “SRI”
“LOTERÍA TRIBUTARIA”
Premios, dinero en efectivo, dos de ellos realizados a nivel nacional y un tercero que se subdivide en ocho
13 FUENTE: SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA “SAT” 14FUENTE: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA TRIBUTARIA “SENIAT” 15 FUENTE: SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
47
sorteos realizados en las Direcciones Regionales. Los participantes deben
depositar en las ánforas
ubicadas para el efecto
un sobre en el que se
especifiquen los datos de
identificación y contenga
cinco comprobantes de
venta válidos de
conformidad con lo
establecido en el
Reglamento de
Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos
Complementarios.
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: El autor
Como podemos apreciar en cada país se establecen diferentes bases
sobre el sistema de sorteo, mismas, que se implementan de acuerdo a la
capacidad del organismo regulador de tributos; y, que se han adaptado la
función de su normativa legal.
El objetivo de la lotería tanto en Ecuador como en los países que han
optado por este tipo de cultura, es la exigencia de los comprobantes de
venta en sus transacciones, como elemento de control tributario; en
Ecuador dentro de las bases del concurso se estableció que en un sobre
con sus datos,16 se introduzcan 5 comprobantes de venta válidos según lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios y se depositen en las ánforas que el SRI
dispondría para el efecto.
Para Latinoamérica en general la recaudación tributaria caracteriza un
porcentaje bastante reducido en los ingresos fiscales, Panamá, Perú,
Bolivia son los países con mayor índice de informalidad, y como región
16 Con nombre, número de cédula, dirección, teléfono y ciudad del participante.
48
Latinoamericana tenemos un alto nivel de informalidad en comparación con
otros grupos de países, mientras que los sectores que más reflejan
informalidad son: la construcción, la agricultura, el comercio minorista, el
servicio doméstico, y el trasporte público.
III.1.1. REQUISITOS
Para participar en el sorteo de la Lotería Tributaria los requisitos son;
1. Ser personas naturales que reúnan el número de comprobantes de
venta elegibles.
2. No podrán participar en la lotería tributaria los servidores y
empleados del SRI.
3. Se considerarán comprobantes de venta elegibles para el sorteo los
originales de las facturas, notas de venta y tiquetes de máquinas
registradoras que cumplan con los requisitos preimpresos indicados
en los artículos 18 y 23 del Reglamento de Comprobantes de Venta,
retención y documentos complementarios, que cuenten con la
respectiva autorización y que hayan sido emitidos válidamente
dentro del periodo del concurso.
4. Los participantes deberán depositar un sobre con los requisitos
mínimos que son:
4.1. Nombre,
4.2. Número de cedula, y
4.3. Número telefónico.
Además de requisitos adicionales como;
Ciudad de residencia y dirección, y los de cinco comprobantes de
venta elegibles en las ánforas que el SRI distribuya en sus agencias
a nivel nacional.
5. Si los comprobantes de venta se encuentran emitidos a nombre de
un tercero, se presume que quien participó lo hizo con el
consentimiento de aquel, por lo que el SRI no se responsabiliza por
49
cualquier perjuicio que se hubiese ocasionado con dicha
participación.
6. Los premios del décimo primer sorteo de Lotería Tributaria
correspondiente al primer semestre del año.
Previa solicitud expresa de los ganadores, la Dirección Nacional Financiera
del SRI, en un plazo no mayor de 15 días calendario, contados a partir de
que el ganador presente su solicitud y se identifique debidamente, realizará
la entrega de los premios correspondientes, en la cuenta de ahorros o
corriente de la cual el ganador sea titular y haya solicitado la acreditación
del premio en la misma.
No existe mínimo de participaciones por persona, ni requiere que los
comprobantes de venta sean emitidos a nombre del participante.
Sin embargo, si los mismos van a ser utilizados como sustento de costos,
gastos o crédito tributario, no deben ser enviados a los sorteos puesto que
la administración tributaria dispondrá de dichos documentos y no procederá
a su devolución.
La presentación de comprobantes de venta en los sorteos de lotería
tributaria, no justifica la falta de respaldo físico del costo, gasto o crédito
tributario.
Los ganadores tendrán derecho a reclamar los premios hasta 6 meses
calendario después de la publicación en la prensa de los resultados de los
sorteos de Lotería Tributaria.
Transcurrido ese plazo serán depositados en la cuenta especial respectiva
del Banco Central del Ecuador.
El SRI actuara como agente de retención del 15% de Impuesto a la Renta,
sobre el valor de cada premio entregado, conforme lo determina el literal c)
del artículo 35 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
50
Para efectos de participación en el sorteo, los concursantes dan por
conocido el contenido de la Resolución N° NAC-DGER2008-0570 que se
crea la Lotería Tributaria, sus correspondientes reformas y sus bases.
El SRI podrá utilizar la imagen de los ganadores en publicidad y premiación
de la Lotería Tributaria.
III.2. ANTECEDENTES PARA LA ESTRATEGIA DE COMUNICACIÓN
Muchas son las definiciones que podemos encontrar en la literatura
tratando de conceptualizar el término de referencia y su diversidad se
expresa en correspondencia con la esfera en que se emplee.
La estrategia de comunicación es una serie de acciones programadas y
planificadas que se implementan a partir de ciertos intereses y
necesidades, en un espacio de interacción humana, en una gran variedad
de tiempos. “La estrategia lleva un principio de orden, de selección, de
intervención sobre una situación establecida”.
Lo cierto es que la acción comunicativa exige de un proceso de planeación
previa que contribuya de alguna manera a garantizar la eficacia del
esfuerzo y para ello es necesario hablar entonces de estrategias de
comunicación que constituyen el conjunto de formas y modos
comunicativos que tienen como objetivo establecer una comunicación
eficaz de ideas, productos o servicios con un compromiso implícito de
recursos y que ayuden a la toma de decisiones. La estrategia se basa
desde una perspectiva que encauza los esfuerzos de comunicación sobre
un grupo de personas anteriormente definido.
El SRI, siempre ha buscado promover el posicionamiento de su producto
“La Lotería Tributaria”; y, utiliza los mecanismos de comunicación
interactiva, con lo que, se busca generar una relación razonable dentro del
entorno territorial.
51
La planificación, operación y control de un plan desarrollado con un enfoque
estratégico representa entonces a los aspectos considerados
fundamentales por la Institución y aquellos expresados por la ciudadanía,
la estrategia depende tanto de la voluntad institucional como de la
ciudadana; la primera es controlable, pero la segunda se puede
instrumentar mecanismos, pero, no anticipar el resultado final en términos
de contenido y significación.
La estrategia comunicacional y participativa que se proyecta, requiere de
un ciclo de atención que se funda en el modelo de investigación-acción,
que seguirá las fases descritas para su respecto plan de comunicación.
Por lo tanto, en cada sorteo se dejan establecidas las metas por cada
Regional, y su efectividad se obtiene de los resultados de la Lotería
Tributaria, mientras que a nivel interno se la mide de acuerdo a los sobres
que fueron depositados por los participantes (ciudadanos).
Posteriormente se designan fechas (dos) para el sorteo de la Lotería
Tributaria, los sobres se trasladan desde cada agencia a nivel provincial,
hasta la Dirección Regional y cuando finaliza el sorteo del tercer premio,
los sobres restantes, son trasladados a la sede principal del Servicio de
Rentas Internas en Quito para la posterior ejecución del sorteo del primer y
segundo premio. Desde la novena edición el sorteo Nacional va circulando
por las diferentes ciudades del país.
III.3. FORMULACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE COMUNICACIÓN
La comunicación como base de la sociedad permite al individuo influir en el
otro y en la construcción social mediante el intercambio de mensajes
especialmente de orden lingüístico.
Las acciones de comunicación del SRI, están bajo el mandato del Plan
Estratégico Institucional; en él, se establecen políticas, flujos de procesos,
52
roles y demás aspectos que rigen las actividades de planificación, ejecución
y evaluación de los esfuerzos de comunicación. El plan comunicacional
entre otros contiene las estrategias, que enfatizan el pacto social utilizado
para la comunicación interna y externa. Además, se introdujeron algunas
de marketing como complemento necesario del plan.
Para la corriente del interaccionismo simbólico, el lenguaje es concebido
como un sistema de símbolos donde el uso de la palabra permite significar
objetos, en consecuencia, los actos pueden ser descritos con palabras que
han alcanzado su significado en el marco de la interacción social.
Es así, que la comunicación como proceso dinámico, multifuncional e
interactivo en un ámbito que demanda espacios y oportunidades de
participación se ha convertido en una herramienta fundamental no solo para
divulgar información, incidir en comportamientos y construir ciudadanía
sino para establecer vínculos y redes de comunicación.
Este proceso de interacción, se protege evitando la desacreditación o
corrigiendo acciones que pongan en duda lo que "es" y perturben su
aceptación, especialmente en el grupo de interés. En consecuencia, todos
los actos sociales son construidos con un objetivo definido. La respuesta
del individuo, a una situación determinada está sujeta a uno o más marcos
interpretativos.
El campo social para la construcción de la ciudadanía fiscal merece
especial atención, es indispensable colocar la problemática de los medios
y los contenidos mediáticos en la agenda pública, motivando debate sobre
su rol en la sociedad, a través de una estrategia de comunicación.
Bajo este precepto, la estrategia utilizada busca ir más allá de un simple
proceso lineal, o estático. Buscan entrar en el mundo de la interacción
comunicativa, concebida por una dinámica, donde los procesos de
53
comunicación se dan en el marco de las necesidades y respuestas, que se
crean de los sujetos en beneficio de los colectivos sociales.
La idea es trabajar contenidos comunicacionales, desde un mismo
contexto; experiencia, y, así poder trabajar sobre el comportamiento social
deseado. La idea es una propuesta comunicacional en la que se concentre
el Plan del Comunicación Estratégico, que busca fortalecer la confianza
interinstitucional, además de contribuir con la construcción de una
ciudadanía fiscal que se busque desde los sujetos sociales.
La comunicación busca contribuir con la construcción de nuevos
conocimientos y a su vez, aprenderlos en un contexto colectivo, a través
del uso, tanto de medios tradicionales; como la radio, la prensa escrita, la
televisión, como de las nuevas tecnologías de la información, y
comunicación. Además, claro está, de la que se hace al interior de la
institución.
El proyecto está enfocado en una estrategia comunicativa, en la cual se
materialice el Plan de Comunicación, y, le permita al SRI, generar lenguajes
formales que promuevan la confianza en la institución.
III.4. DESARROLLO DEL PLAN DE COMUNICACIÓN
En términos operativos y estratégicos, el Plan de Comunicación representa
la construcción de espacios de interacción y acción dentro y desde una
organización, en este caso el SRI.
Cuyos, objetivos, entre otros son:
Fortalecer la credibilidad social y confianza en la institución (SRI).
Contribuir, desde la estrategia comunicativa, a la difusión de los
conceptos tributarios a la ciudadanía.
Transformación social desde la aplicación social de los mismos.
54
Determinar los contenidos conceptuales de la comunicación para la
elaboración de mensajes y productos comunicacionales.
La dinámica social nos coloca ante la necesidad de infundir en la sociedad
ideas y conocimientos que nos conduzcan al fortalecimiento institucional, a
la cohesión social y a muchas opciones de vida en el marco de una
responsabilidad social y colectiva.
El campo comunicacional, desde objetivos y acciones comunicativas, da la
oportunidad de cumplir con un complejo proceso de apropiación de la
realidad que quieren edificar, analizar y optimizar las capacidades
comunicacionales y planificar estratégicamente la comunicación, proceso
que nos conduce a la construcción de acciones operativas y mecanismos
de sostenibilidad de los procesos.
Entendemos que los medios de comunicación nos sirven de intermediarios
con la sociedad, lo que se necesita es que se comprenda lo que ellos
hacen, y se busca la cooperación con la institución.
La comunicación estratégica, depende en gran medida de las capacidades
que se desarrollan para entender la aplicación efectiva de las herramientas
que se utilizan. Con esto, desde la perspectiva de la movilidad, la
comunicación adquiere importancia para la organización.
Desde su fecha de creación en el 2008, gracias a un estudio realizado por
la empresa de diseño Giotto en el año 2005, la Lotería Tributaria cuenta
con algunas ediciones, no obstante, ha seguido con la imagen que utilizó
desde el inicio, en función a las políticas de unificación y estandarización
de imagen corporativa, mismas que están dentro del Manual Corporativo
2007, qué en su primera fase estudió el modelo de comunicación dirigido a
contribuyentes y funcionarios; y, en segunda instancia se utilizó una
auditoría de comunicación corporativa, que se basó en el posicionamiento
alcanzado por la institución, con esto crearon una nueva propuesta que
busca revitalizar el sistema de comunicación del SRI.
55
En septiembre de 2007, cuando entró en vigencia el Manual de Imagen
Institucional del Servicio de Rentas Internas (SRI), se elabora el logotipo de
esta institución y su eslogan ”SRI…le hace bien al país”, modificación que
fue hecha por la agencia ADGROUP, con la finalidad de plasmar las
características institucionales en la marca SRI, para esto, los mensajes
deben tener concordancia con dicho eslogan.
A continuación los logos o diseños con los que el SRI fomenta la cultura
tributaria y la participación en su lotería:
IMAGEN # 1
Logo revitalizado de la imagen del Sistema de Rentas Internas
Los colores utilizados en el diseño para la Lotería Tributaria fueron creados
con el objetivo de conservar la unidad gráfica, sólida, única y coherente
además, de trasmitir un significado a través de los colores, dado por el azul,
que significa la seriedad en el trabajo; el rojo, la lucha contra la corrupción;
el blanco, la transparencia; el azul claro y el naranja aportan una sensación
amigable además de moderna a la imagen.
56
IMAGEN # 2
LOGO promocional de la Lotería Tributaria Año 2010
Para el cuarto sorteo de la Lotería Tributaria, se hizo cargo una nueva
agencia de publicidad; y, está modifico el logotipo inicial con el objetivo de
darle mayor realce al nombre.
IMAGEN #3
LOGO promocional de la Lotería Tributaria mayo del 2013
La Dirección Regional Norte del Servicio de Rentas Internas presenta la
comedia teatral "Con mis impuestos pagando... muchas cosas voy
ganando" que lleva un mensaje de comprensión a la labor del SRI para que
los ciudadanos paguen y exijan el pago oportuno de los impuestos.
57
IMAGEN #4
LOGO promocional de la Lotería Tributaria Año 2014
Como se puede apreciar, se volvió al logo anterior, aunque, no se han
hecho modificaciones al logotipo. A pesar, de que el séptimo sorteo el
monto del premio fue mayor, se buscó refrescar la imagen de la Lotería
agregando colores y serpentinas en los materiales empleados.
IMAGEN #5
LOGO promocional de la Lotería Tributaria Julio del 2014
Como podemos percibir, los diferentes logos, o imágenes que la Lotería
Tributaria ha tenido a través de los años, han tenido como finalidad
enaltecer y mejorar la imagen del Servicio de Rentas Internas; además, de
incentivar la cultura tributaria dentro de los conciudadanos; en especial de
los contribuyentes.
58
En cuanto al proceso de marketing el Servicio de Rentas Internas invierte
un promedio de $432.000 dólares en medios de comunicaciones para la
promoción y conocimiento de su producto Lotería Tributaria.
CUADRO # 2
DIFUSIÓN Y COMUNICACION DE LA GESTIÓN INSTITUCIONAL 2014
MEDIOS DE COMUNICACIÓN QUE PAUTARON PUBLICIDAD/PROPAGANDA AÑO 2014
RADIO PRENSA TV
MEDIOS DIGITALES
TOTAL
CANTIDAD DE MEDIOS
72 15 19 7 113
MONTO CONTRATADO
160.002,88 30.555 210.671,16 24.342,40 425.571,44
MINUTOS PAUTADOS
603.156 24.018 36.991,89 N/A 664.165,89
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: El autor
III.5. CARACTERÍSTICA DEL PRODUCTO Y SU MANEJO
Como resultado podemos señalar que un producto; o servicio, responde a
las necesidades de los consumidores de acuerdo a los criterios que tienen
que ver con el servicio que se puede dar al consumidor.
Una vez que se hemos definido el concepto de producto que es muy
necesario para así poder entender la eficiencia que tiene la marca, se
deben considerar el objetivo de la Lotería Tributaria.
Sus características están determinadas por la Resolución No. NAC-
DGER2008-0570; en ella se fija las características del sorteo y la normativa
esta nueva herramienta.
59
A continuación se detallarán los nombres de los ganadores, la provincia a
la que pertenecen, el premio al que se hicieron acreedores, con su
respectiva fecha de sorteo, del año 2012.
CUADRO # 3
GANADORES DEL OCTAVO SORTEO DE LA LOTERIA TRIBUTARIA
DEL AÑO 2012
AGENCIA DE LATACUNGA 20 DE DICIEMBRE DEL 2012
GANADOR CIUDAD PREMIO
Espinosa Guerrero German Agustín Loja $ 60.000
Falcón Álvarez Elar Loja $ 37.500
REGIONAL $10.000 C/U
Jami Jami Nelly Narcisa Centro I Lasso-Cotopaxi
Molina Guerra Maria Norte Esmeraldas
Prado Macias Luis Antonio Manabí Santa Ana
Poclacín Changñay Pilar del Roció Centro II Riobamba
Rodas Ramirez Johanna Elena Sur Zamora
Mafla Pascal Anacélida El Oro Machala
Alvear Alvear Patricia Cumandá Austro Cuenca
Luque Coronel Santiago Augusto Litoral Sur Guayaquil
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: El autor Todos estos datos fueron recopilados de los diarios que circulan a nivel nacional, y de la página web del Servicio de Rentas Internas.
Como nos podemos dar cuenta, “La Lotería Tributaria” fue creada con el
propósito de aumentar en la población la cultura tributaria existente, por
medio de un sistema de incentivos, que se basan en la nitidez de las
transacciones comerciales que realizan dentro del país.17
17 Resolución No. NAC-DGER2008-0570.
60
CUADRO # 4
GANADORES DEL NOVENO SORTEO DE LA LOTERIA TRIBUTARIA
DEL AÑO 2013
AGENCIA DE GUAYAQUIL
27 DE JULIO DEL 2013
GANADOR CIUDAD PREMIO
Winston Dávila Dávila Loja $ 30.000
Ana Carrera Játiva Ibarra $ 10.000
REGIONAL $ 5.000 C/U
Guisella Elizabeth Barreto Muñoz Manabí Bahía de Caráquez
Anghelo Mauricio Puetate Vivanco Sur Loja
Viviana Marcela Caranguay Tepud Norte San Gabriel
Luz Marina Mendez Torres Austro Cuenca
Alejandra Mercedes Barros Livisaca Litoral Sur Guayaquil
Jonathan Alberto Ruiz Jiménez El Oro Santa Rosa
María Teresa Lisintuña Pallo Centro I Latacunga
Pamela Carrera Rivera Centro II Riobamba
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: El autor Su órgano regulador es el Comité de Sorteos; que serán los encargados
de tomar las decisiones por mayoría simple; se reunirán las veces que sea
necesario para determinar la realización de un sorteo para cuando sea
necesario.
Participantes, Pueden participar en la Lotería Tributaria, todas las
personas naturales que reúnan el número de comprobantes elegibles que
determina la resolución, con excepción de los funcionarios y empleados del
Servicio de Rentas Internas18.
18 Art. 6.- Participantes.- Sustituido por el Art. 1 de la Res. NAC-DGER2008-1102, R.O. 399-S,8-VIII-2008.
61
Comprobantes elegibles para el sorteo, los originales de facturas, notas
de venta y tiquetes de máquinas registradoras emitidos dentro del
respectivo período de concurso y que contengan los requisitos del
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
Los participantes, depositan un sobre con sus datos personales, nombres
completos y número de cédula de identidad, y los originales de al menos
cinco (5) comprobantes de venta elegibles, en las ánforas que el Servicio
de Rentas Internas distribuya para el efecto a nivel nacional.
CUADRO # 5
GANADORES DEL DECIMO PRIMER SORTEO DE LA LOTERIA
TRIBUTARIA DEL AÑO 2014
AGENCIA DE AMBATO
18 DE JULIO DEL 2014
GANADOR CIUDAD PREMIO
Héctor Hugo Pérez Ulloa Guayaquil $ 40.000
Nancy Soledad Vásquez Sánchez Portoviejo $ 20.000
REGIONAL $ 10.000 C/U
Ana María Maldonado Posso Centro I Ambato
Jonathan Vicente García Castro Manabí Parroquia Charapotó
Elar Eloy Falcón Álvarez Sur Loja
Ernesto Aníbal Bastidas Andrade Norte Ibarra
Teresita del Niño Jesús Loyola Peña Austro Cuenca
Diana Deysi Torres Santillán Litoral Sur Guayaquil
Edison Antonio Encalada Sánchez El Oro Machala
Doris Magaly Macas Tierra Centro II Riobamba
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: El autor
62
No hay límite de número de participaciones por persona, ni requiere que
los comprobantes de venta sean emitidos a nombre del participante; no
obstante, si van a ser utilizados como sustento de costos, gastos o crédito
tributario, no deben ser utilizados para el sorteo, puesto que la
Administración Tributaria dispondrá de dichos documentos y no procederá
a su devolución.
Como podemos apreciar en su Octava edición el sorteo fue realizado el 20
de diciembre de 2012 en la ciudad de Latacunga
Terceros, si los comprobantes están emitidos a nombre de terceros, se
presume que lo hizo con el consentimiento de aquel y la administración no
se responsabiliza por el perjuicio que se hubiese ocasionado o se ocasione
con dicha participación.
Cuando se verifica que los documentos cumplen con los requisitos, se
procede a entregar el, o los sobres, en cualquier agencia del SRI.
Una vez realizado el sorteo, la verificación y la validez de los documentos,
se anuncia el ganador del sorteo y se entrega el premio.
Como hemos mencionado anteriormente; mientras más sobres se
depositen, más oportunidades se tienen de ganar el sorteo, de la “Lotería
Tributaria", y este se efectúa semestralmente.
63
FLUJOGRAMA # 2
PROCEDIMIENTO DE SORTEO REGIONAL
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: El autor
Una vez que se realizó el sorteo regional, se empacan nuevamente los
sobres restantes, que serán destinados para el sorteo nacional
PASO #2
Difusión del sorteo.Por los medios de
comunicacion.Estableciendo fechalimite.
PASO #3
Cierre de ánforas.Dias antes, para realizarel conteo de sobres.
PASO # 4
Sorteo Regional
Los sobres van en un aparato,donde niños los revuelven,para que todos tengan lamisma oportunidad.
Y sacan el sobre ganador
PASO #5
Verificación notarial
Una vez validados loscomprobantes, se anunciaganador. Y, se llamatelefónicamente alganador (Dir. Regional)
PASO #1
Depósito de sobres enlas anforas.Con los requisitosestablecidos
64
FLUJOGRAMA # 3
PROCEDIMIENTO DE SORTEO NACIONAL
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: El autor
En caso de que no se retiren los premios, estos se remiten al Ministerio del
Interior, Ministerio de Justicia, Derechos Humanos y Cultos, Policía
Nacional; y, a las Municipalidades.
Igual que en los regionales.
Se depositan lossobres con 5 facturaso comprobantes y losdatos personales.
Y se hace el sorteo.
SORTEO NACIONAL
El lugar elegido
es aleatorio
Premiación
Se hace losprimeros dias delsiguiente mes
Se pueden retirarhasta 6 mesesdespues de realizael sorteo.
Difusion deganadores
Se da por los variosmedios impresos anivel nacional y endiferentes diariosdel pais.
65
III.6. ANÁLISIS DE SORTEOS DE LA LOTERIA TRIBUTARIA
En la actualidad el sistema de sorteo consiste en la recolección de los
comprobantes de venta físicos, en un futuro se debería considerar la
facturación electrónica.
Según el Ministerio de Telecomunicaciones, 66 de cada 100 personas
usaron la Internet. Esta cifra es 11 veces mayor a la registrada en el 2006,
donde tan solo eran 6 de cada 100 usuarios, en el 2013”19.
Según el INEC, el perfil del internauta está definido de la siguiente manera:
más hombres que mujeres, que usa la red principalmente para
comunicarse, informarse, educarse y trabajar. Además, se conecta desde
su hogar, un acceso público, instituciones educativas y trabajo. La mayoría
de usuarios son jóvenes entre 16 y 24 años.
Las visitas contabilizadas del portal institucional han ascendido a más de
30.000, y con, la telefonía móvil subió al 112 % en el año 2013; todo esto,
el SRI la aprovecha, además, la web institucional con su aplicación móvil
es utilizada como fuente de recolección de datos para realizar un sorteo
electrónico; además, con la presencia de la institución en las “redes
sociales”20 que han sido utilizadas como medio para fomentar la Lotería
Tributaria.
Los resultados que han tenido los sorteos de la “Lotería Tributaria” se
cuentan dependiendo a la cantidad de sobres que depositaron los
contribuyentes en las ánforas ubicadas en las dependencias del SRI a nivel
nacional, esto se da, porque actualmente no existe otro indicador que
determine los resultados.
19 http://www.elcomercio.com/tendencias/ecuador-internet-datos-tecnologia-usuarios. 20 Facebook, Twitter, Youtube
66
Esto proyectará si existe incremento en la participación de los
contribuyentes, mismo que podremos interpretar como el aumento de la
obligación de emitir los comprobantes contables a los vendedores de
bienes y servicios.
Fundamentándonos en que, los ecuatorianos son los participantes
principales; con su participación, para que así la campaña tenga el éxito
deseado, como un factor indirecto, podemos decir, que en cierta forma,
ayuda al cumplimiento del cobro anual de impuestos.
Ya que, los índices de recaudación tributaria es una de las principales
inquietudes de la administración tributaria.
En Ecuador, el SRI tiene jurisdicción nacional y se está subdividido en
Direcciones Regionales para proporcionar el cumplimiento y control de las
obligaciones; cada Regional tiene cierto grado de independencia que, con
la aplicación de habilidades puntuales, uno de estas, en este caso
constituye una estrategia aplicada para que, en cada ciudad se promocione
a la Lotería Tributaria. Las mismas que está encaminada en cubrir una meta
de recolección de sobres que está constituida por la Dirección Nacional y
que a su vez, se convierta en la oportunidad para ampliar la cultura
impositiva.
67
SOBRES RECIBIDOS EN LA LOTERIA TRIBUTARIA A NIVEL LOCAL
(GUAYAQUIL).
Debemos tomar en cuenta que del global de los sobres recibidos a nivel
nacional, en el año 2012 el porcentaje que la ciudad de Guayaquil fue
8.98%, mientras que en 2013 fue de 9.76%, y en 2014 se estima que hubo
un crecimiento del 10.02%.
CUADRO # 6
SOBRES A NIVEL LOCAL
MES/AÑO TOTAL
NACIONAL TOTAL
GUAYAQUIL PORCENTAJE
DICIEMBRE / 2012 779.125 69.965 8.98%
DICIEMBRE / 2013 1’675.000 163.480 9.76%
DICIEMBRE / 2014 1’424.135 142.698 10.02%
Fuente: Diarios de la ciudad (El Universo, Expreso, Comercio)
Elaborado: El Autor
GRAFICO # 3
RECEPCIÓN DE SOBRES A NIVEL NACIONAL
Datos: Servicio Rentas Internas. Departamento de Comunicación.
Elaborado: El Autor
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
1 2 3
68
Con estos datos como único indicador del poder de convencimiento que
han tenido la campaña del SRI, en base al número de sobres receptados
en cada sorteo se puede determinar si ha existido o no un incremento en la
participación de personas en la lotería tributaria.
III.7. APLICACIÓN DE LA TECNOLOGÍA DEL SRI
Como sabemos, los impuestos se constituyen como la insuperable fuente
de recursos intactos para el Estado, misma que no complica la
sostenibilidad futura. Los tributos son el respaldo económico principal de
un gobierno que ha puesto en marcha un propósito ambicioso que tiene
como centro el ser humano y sus derechos.
Por eso en 2007, se inició un proceso de transformación del sistema
tributario ecuatoriano, mismo que fue originado por la necesidad imperiosa
de eliminar los vacíos legales y de formar los objetivos de redistribución
para la configuración de un modelo de post-desarrollo.
Su objetivo es el mismo que la facturación tradicional, es decir generar un
documento con validez legal y tributaria del valor a cancelar por la provisión
de un bien o servicio, sin embargo proporciona incomparables ventajas en
lo referente a la gestión informática, emisión, entrega y almacenamiento de
la factura por medios electrónicos tales como el correo electrónico y/o la
consulta a través de internet.
Entre los múltiples beneficios de la facturación electrónica se puede citar:
Ahorro en gasto de papel
Facilidad de procesos de verificación y auditoría
Mayor seguridad en el resguardo de los documentos
Agilidad en el almacenamiento y disponibilidad de la información
Reducción de tiempos de trámite y gestión
Reducción de errores en el proceso de generación de la factura
Contabilidad automatizada
69
Facilidad para el cálculo de declaraciones de impuestos
Oportunidad en la información, tanto en la recepción como en el
envío.
Ahorro en el gasto de papelería, la factura electrónica es ecológica.
Menor probabilidad de falsificación.
Agilidad en la localización de información.
Eliminación de espacios para almacenar documentos históricos.
Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
Reducción de costes.
Mejora de la eficiencia.
Aumenta la seguridad documental.
Mayor agilidad en la toma de decisiones.
Reduce errores en el proceso de generación, captura, entrega y
almacenamiento.
Registro de la hora, el minuto y el segundo de emisión del
comprobante fiscal digital (time stamp o sello del fechador).
Adecuaciones sencillas en el archivo de impresión
Facilidad para el cálculo de impuestos.
La factura electrónica; elimina la factura tradicional, y, es justificante fiscal
de entrega de cierto producto o de la provisión de un servicio, que afecta al
obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario receptor (el
comprador).
Desde el año 2014 la Facturación Electrónica por parte de las Empresas
era obligatoria; pero desde ahora es de carácter obligatorio emitir
comprobantes electrónicos para empresas grandes y contribuyentes
especiales.21
21 http://facturacionelectronicaecuador.com/imprentas-afectadas-en-la-impresion-de-documentos-
tributarios/
70
En los países, que lo permiten sus leyes, la facturación electrónica es igual
de valida que la tradicional en papel, gracias a la firma digital, se garantiza
su integridad, por lo que es un documento respetado legalmente, como
vinculante y que no necesita prueba de su propia existencia.
Con la facturación electrónica se garantiza, al igual que con la facturación
tradicional, la autenticidad de los documentos emitidos mediante
procedimientos de firma digital lo cual le proporciona validez legal y
tributaria. Para completar la validez de factura electrónica esta debe ser
completada con la firma electrónica, y así se puede eliminar la factura en
papel.
Por lo tanto, con el solo hecho de imprimir la factura electrónica, misma que
debe contener los requisitos establecidos, se puede acceder al sorteo de la
Lotería Tributaria.
III.8. ANÁLISIS DE POSICIONAMIENTO EN EL MERCADO
El objetivo de posicionar a la institución, es afirmar que el lugar que ocupa
en el mercado sea consistente. Para ello, lo que hace falta es tener
conciencia del punto de partida, donde la empresa está.
Cuando la organización está en el mercado, entonces, lo que hace falta es
tomar el punto de partida sabiendo que lo más probable es que represente
tanto un punto de partida como de llegada, vale decir una actitud para
actuar en el medio y hacer negocios.
El posicionamiento de la institución tiene que ver con la cultura de los
contribuyentes, esta cultura fue impuesta con mucha probabilidad por los
iniciadores de la institución y define la ética de las mismas.
El lugar que ocupa la institución implica la aceptación de quienes son los
individuos que la pueden integrar en sus niveles ejecutivos.
71
Como prestaciones obligatorias, los tributos son, como hemos visto
creadas por medio de una ley; y, generalmente se satisfacen en dinero, que
el Estado por ser beneficiario, exige, de acuerdo a la base de la capacidad
contributiva de las personas, para así, poder cumplir las finalidades
específicas; o, propósitos de política económica.
El objetivo que sigue el SRI, a través de este mecanismo es, acostumbrar
a la ciudadanía que por el intercambio de bienes y servicios, pedir su
respectivo comprobante, para que así se formalice la transacción. Una vez
emitido el comprobante, este genera una obligación, de declarar el ingreso
o el valor del impuesto generado y como resultado, es un mecanismo de
control para el SRI, todo esto de acuerdo a la normativa vigente.
Una vez perfeccionado el objetivo de creación de la “Lotería Tributaria”, se
puede lo que ha acontecido durante los últimos sorteos que se han
realizado y cómo se ha posicionado.
La información obtenida en el Servicio de Rentas Internas, nos indica que
la campaña de introducción de la “Lotería Tributaria” se realiza
exclusivamente tres meses antes del sorteo, a través de televisión o de
información publicada en el portal del SRI22 además, de la información que
se coloca y se distribuye en las agencias de la institución.
El principal motivo por el que las personas participan es el incentivo a
participar en la lotería tributaria son los premios, puesto que este
mecanismo da la posibilidad de que los participantes salgan favorecidos, y
reciban los premios, mismos que son establecidos como incentivo para que
las personas exijan comprobantes de venta en sus acuerdos comerciales y
así participen en dicha lotería.
Como resultado, la lotería tributaria ha tenía mayor aceptación con el pasar
del tiempo, y de las campañas publicitarias. Ha mejorado su forma de llegar
22 www.sri.gob.ec
72
a los contribuyentes; y, de una forma muy sutil ha hecho que los ciudadanos
en general exijan su factura, de esta forma contribuye a la educación
tributaria y con la cultura de imposición que establece el SRI.
Se estima que la marca "Lotería Tributaria", es conocida por más del 50%
de la ciudadanía, esto no significa que todos participen en el sorteo. La
información que difunde la administración tributaria en la mayoría de las
personas, no se transmite de forma detallada las características y
mecanismos de los sorteos.
Con su mecanismo la Lotería Tributaria también ha permitido favorecer a
la recolección de los impuestos de los contribuyentes.
Es así, que se puede determinar que la lotería tributaria no llama la atención
de las personas, que prefieren participar en otro tipo de sorteo, que se
realiza con mayor frecuencia, y que, su premio es de un valor monetario
más alto.
III.9. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ESPERADOS VS.
RECAUDACIÒN EFECTIVA
Desarrollada como una actividad que busca promover la práctica de exigir
la factura por cada compra, el programa de Lotería Tributaria ha distribuido
premios entre los consumidores que participan colocando las facturas de
sus compras de bienes y servicios.
Con una publicidad cuyo porcentaje es mayor en televisión, seguida por la
página WEB de la institución y por último los diferentes periódicos de la
ciudad.
En porcentajes menores, radio, revistas, trípticos, entre otros. De acuerdo
con la investigación realizada se ha podido determinar que la marca Lotería
Tributaria, es conocida por la ciudadanía, esto no significa que todas las
personas participen en el sorteo.
Gracias a los medios publicitarios utilizados por el SRI.
73
No obstante, la finalidad de la Lotería Tributaria siempre ha sido el impulso
de la Cultura Tributaria entre la ciudadanía, especialmente dentro de los
niños y jóvenes, ha tenido resultados cuantitativos importantes y de corto
plazo, durante los años que se ha realizado, ha asegurado la recaudación
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por medio de una recolección masiva
de facturas.
Desde enero a diciembre de 2013 publicaron alrededor de 20.000 noticias
positivas del SRI en los medios de comunicación más importantes del país.
A criterio del ex-director del SRI, Carlos Marx Carrasco, (2012), la cultura
tributaria a través de los años se fortalece más.
La propuesta de marketing implementada ayuda a que la información que
difunde el SRI sobre la Lotería Tributaria, llegue a las personas que pueden
participar en el sorteo.
Además, propone una mejora publicitaria atractiva y completa, donde los
medios físicos y tecnológicos se usan para que las personas puedan
acceder a la información de forma rápida y sencilla.
El Servicio de Rentas Internas, está dividida en las siguientes regional:
1. Regional del Norte, con sede en la ciudad de Quito, tiene bajo su
jurisdicción las provincias de: Pichincha, Carchi, Imbabura,
Sucumbíos, Orellana, Esmeraldas, Napo y Santo Domingo de los
Tsáchilas.
2. Regional del Litoral Sur, con sede en la ciudad de Guayaquil, tiene
bajo su jurisdicción las provincias de: Guayas, Los Ríos, Galápagos
y Santa Elena.
3. Regional del Austro, con sede en la ciudad de Cuenca, tiene bajo
su jurisdicción las provincias de: Azuay, Cañar y Morona Santiago.
74
4. Regional Centro 1, con sede en la ciudad de Ambato, tiene bajo su
jurisdicción las provincias de: Tungurahua, Cotopaxi y Pastaza.
5. Regional de Manabí, con sede en la ciudad de Portoviejo, tiene bajo
su jurisdicción la provincia de Manabí.
6. Regional de El Oro, con sede en la ciudad de Machala, tiene bajo
su jurisdicción la provincia de El Oro.
7. Regional del Sur, con sede en la ciudad de Loja, tiene bajo su
jurisdicción las provincias de: Loja y Zamora Chinchipe.
8. Regional Centro 2, con sede en la ciudad de Riobamba, tiene bajo
su jurisdicción las provincias de Chimborazo y Bolívar.
CUADRO # 7
CUMPLIMIENTO DE LA RECAUDACION POR REGIONAL Periodo Enero – Diciembre 2013/2014
(Cifras en US$ dólares)
REGIONAL RECAUDACION
2013 RECAUDACION
2014 %
CRECIMIENTO
NORTE 7.280.718.917 7.774.397.874 7%
LITORAL SUR 4.008.456.856 4.195.804.934 5%
AUSTRO 644.737.688 698.804.161 8%
CENTRO 1 241.526.502 254.324.019 5%
MANABI 218.195.851 239.075.635 10%
EL ORO 141.625.843 179.885.149 27%
SUR 87.933.184 121.777.769 28%
CENTRO 2 61.655.700 76.593.573 24%
NO ASIGNADO 72.871.633 76.154.079 5%
TOTAL 12.757.722.174 13.616.817.193 7%
FUENTE: Base de Datos – SRI Elaborado por: Departamento de Planificación y Control de Gestión
75
Como podemos apreciar de la comparación hecha de los años 2013, y
2014. Este último tuvo una mejor recaudación, resultado de eso, obtuvo un
crecimiento del 7%, en comparación con el periodo fiscal anterior.
Las regionales norte y sur son las que registraron mayores montos de
recaudaciones, con un 7 y 5% respectivamente.
IMAGEN # 6
RECAUDACIÓN EFECTIVA 2000-2013
Fuente: Informe Mensual de Recaudación, diciembre 2013 Elaboración: Dirección Nacional de Planificación y Coordinación
La parte esencial de la Lotería Tributaria radica en crear una conciencia
tributaria en la ciudadana, ya que al exigir comprobantes de venta se crea
la obligación directa del proveedor de declarar los ingresos que generan
sus ventas, no obstante, los medios de comunicación por medio de las
ruedas de prensa, artículos y publicaciones se centran en los mecanismos
76
y procedimientos del sorteo, y dejan a un lado el mensaje concreto, por lo
tanto, la población sólo conoce del sorteo y lo asocia al Servicio de Rentas
Internas; a pesar, del incremento de sobres participantes y con ello el
aumento del recaudo, no se cumple con el objetivo de que todos los
contribuyentes concedan comprobantes de venta y de que, comercios no
registrados se inscriban en el RUC, por lo que, en las Áreas de Gestión
Tributaria aún registran altos índices por clausuras; debido a la falta de
entrega de comprobantes. A pesar de que, no haya un incentivo monetario
se debe transmitir claramente el mensaje social de la Lotería Tributaria.
La administración tributaria en Latinoamericana, está orientada a elevar los
índices en la recaudación de impuestos, por eso, se adapta de acuerdo a
su realidad demográfica, política y social utilizando un procedimiento
atractivo que motive a la ciudadanía a cambiar de agentes de control
tributario. Ecuador, tiene la propuesta de la Lotería Tributaria, misma que
ha cumplido con la expectativa deseada, no obstante en su primer sorteo
no se logró la participación esperada, pero, en las ediciones rezagados se
han demostrado que hay incremento en el número de sobres participantes,
sin lugar a duda, la Lotería Tributaria se encuentra posicionada, no
obstante, la publicidad empleada no debe, sólo enfocarse en transmitir las
fechas de los sorteos, o en contener la imagen de los ganadores de los
sorteos anteriores, sino que, debe orientarse en aumentar el número de
ciudadanos (participantes) que exijan su comprobante de venta en sus
compras tradicionales y de forma voluntaria, y su vez, se debe ampliar esta
estrategia a los potenciales contribuyentes, reforzando su proceso de
alineación.
77
CONCLUSIONES
La lotería tributaria ha ido cumpliendo con su objetivo de incentivar
en la ciudadanía la cultura tributaria, mediante la exigencia de
comprobantes de venta en todas las transacciones comerciales.
Las estrategias; de publicidad, utilizadas para la difusión del sorteo
siempre transmite el objetivo de la Lotería Tributaria, y las
características principales de los beneficios del sorteo.
Los medios de comunicación utilizados por el SRI, para difundir la
Lotería Tributaria, llegan a todos los niveles sociales de la ciudad.
Se ha visto que existe incremento de participación en cada sorteo, y
se espera que se posesione en la mente de los usuarios la lotería
tributaria.
Por el momento no se ha visto gran influencia, pero con el paso del
tiempo se espera ver los resultados esperados.
78
RECOMENDACIONES
Se debe difundir con mayor frecuencia la publicidad de la Lotería
Tributaria, no solo 3 meses antes del sorteo.
Gestionar indicadores de medición de resultados, para así,
determinar el incremento de los participantes, además de la
eficiencia de los gastos de publicidad.
Monitorear los medios que se utilizan para difundir el sorteo virtual.
Se debe perpetuar la aplicación del sorteo de la “Lotería Tributaria”
para mejorar el nivel de participación y mejoramiento de la cultura
tributaria en los consumidores del Ecuador.
Se debe asignar el presupuesto adecuado de acuerdo a la cobertura
que se desea y la aceptación en la comunidad, para fomentar la
cultura tributaria para que se generen hábitos y costumbres de
comportamiento en la ciudadanía.
Se debe endurecer la imagen de la institución; SRI, y la Lotería
Tributaria, de tal manera que la creencia de la institución fortalezca
la imagen de la estrategia.
Sugerir al SRI que cuente con estadísticas de esta actividad
(Resultados de sorteos, numero de facturas, procedencia, etc.)
79
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