universidad autonoma del estado de...
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UNIVERSIDAD AUTONOMA DEL ESTADO DE
MORELOS
Facultad de Contaduría, Administración e Informática
Unidad 2 Tipos de Dictamen
3.1 Contrastes entre las Normas Internacionales de
Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en México.
ANTECEDENTES
Durante mucho tiempo las NAGAS han normado la ejecución
de los trabajos de auditoría en nuestro país, como se vio en los
capítulos anteriores, la CONPA el organismo encargado de su
emisión fue creado casi desde los inicios del IMCP, por lo cual
podemos decir que las NAGAS tuvieron una función muy
importante en la auditoría.
A lo largo del tiempo las normas han sufrido
modificaciones en sus series y boletines, siendo cada vez más
similares a las NIAS hasta llegar a la adopción de las mismas
para 2012 y la abrogación de las NAGAS para 2013.
Esto es un cambio que marca de por vida la profesión de
la Contaduría Pública, sin embargo este cambio viene a
unificar criterios y sobre todo la normatividad y presentación
del trabajo de la auditoría, ya no a un nivel local, sino a un
nivel internacional.
La reciente adopción de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAS) por parte de varios países en el mundo,
motivo la evaluación de la adopción de dicha normatividad en
México, que permitiera atender a los inversionistas y
organismos revisores tanto nacionales como internacionales
que así lo requieren.
Recientemente las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en México (NAGAS) que emite el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, por medio de la Comisión
de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), tuvieron
un proceso de revisión de adopción de las NIAS.
Se puede decir que el IMCP por ser miembro del IFAC
adquirió el compromiso de adherirse a los lineamientos
profesionales que este organismo emite, por consiguiente está
el presente proceso de convergencia; sin embargo esto no
exime a la CONPA de su función de seguir emitiendo la
normatividad para el trabajo de auditoría, ya que continuará
regulando la emisión de las siguientes normatividades:
� Normas de control de calidad aplicable a las firmas de
Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones
de información financiera, trabajos para atestiguar y otros
servicios relacionados.
� Marco de referencia para trabajos de aseguramiento.
� Normas para atestiguar.
� Normas de revisión de información financiera.
� Normas para otros servicios relacionados.
CONCLUSION INICIAL
Es preciso aclarar que en la normatividad antes expuesta
quedan excluidas de las NIAS, es decir presentan semejanzas
con las NIAS sin embargo continuarán siendo emitidas y
reguladas por la CONPA, puesto que el marco normativo
mexicano se encuentra más completo respecto a los trabajos de
aseguramiento emitidos por el IAASB.
La finalidad del examen de estados financieros, es
expresar una opinión profesional independiente, respecto si
dichos estados presentan la situación financiera, los resultados
de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
flujos de efectivo de una empresa de acuerdo con las Normas
de Información Financiera mexicanas.
Una característica particular de este boletín es que su
alcance y limitación, recae en que este boletín brinda los
elementos necesarios para que el Contador Público aplique las
normas de auditoría relativas a la emisión del dictamen como
resultado de un examen de estados financieros, practicado de
acuerdo con las NIA’s.
Por lo tanto hace una clara diferencia de los dictámenes
sobre estados financieros elaborados de acuerdo con bases
específicas diferentes a las NIF mexicanas.
2. Identificación de los Estados Financieros.- El
dictamen del auditor se refiere al estado de
situación financiera, a los estados de resultados,
de variaciones en el capital contable y de flujos
de efectivo. Este elemento se puede identificar
fácilmente al inicio de la redacción del dictamen,
en el cual además de identificar los estados
financieros examinados se debe de especificar
las fechas y periodos correspondientes de dichos
estados. Este elemento se encuentra relacionado
con el alcance de la auditoría y la opinión del
auditor.
3. Identificación de la responsabilidad de la
administración de la compañía y el auditor.-
Durante el desarrollo del dictamen, después de la
identificación de los estados financieros, se debe
aclarar que los estados financieros son
responsabilidad de la empresa y que la
responsabilidad del auditor consiste en expresar
una opinión sobre los mismos. Este elemento no
debe pasar desapercibido ya que puede generar
confusión de responsabilidades entre la
compañía y el auditor.
4. Descripción general del alcance de la auditoría.-
Posteriormente, se debe hacer mención al
alcance del trabajo efectuado, esto se hace
mediante un contenido basado en las siguientes
afirmaciones:
� Que el trabajo fue realizado de acuerdo a las NAGAS.
� Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores importantes y que están preparados de
acuerdo a las NIF mexicanas.
� Que el examen se efectuó mediante pruebas selectiva.
� Que la auditoría incluyó la evaluación de las NIF
mexicanas utilizadas y de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración de la compañía en la
preparación de los estados financieros, así como una
evaluación de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto.
� Que la auditoría proporcionó bases razonables para la
opinión.
5. Opinión del auditor.- Llegados a este punto, cabe
mencionar que existen distintos tipos de
opiniones, de las cuales va a depender en gran
medida el tipo de dictamen que se presente al
término de la auditoría, a continuación se
describe cada tipo de dictamen dependiendo del
tipo de opinión que se dé:
Dictamen sin salvedades.- Significa que no hubo
limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en la
aplicación de las NIF mexicanas; esto quiere decir que va a
generar un dictamen limpio
Dictamen con salvedades.- En ocasiones el auditor no se
encuentra en condiciones de expresar una opinión sin
salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de
las NIF mexicanas o por limitaciones en el alcance de su
examen. Cuando el auditor expresa una opinión con
salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del
cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las
originaron dicha opinión e indicar inmediatamente después de
la expresión “En mi opinión”, la frase “excepto por” o su
equivalente, haciendo referencia a la salvedad y lo que la
originó.
Dictamen negativo.- Se emite cuando el auditor concluye
que los estados financieros no están preparados de acuerdo a
las NIF mexicanas y las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresión de una opinión con salvedades o
dictamen con salvedades no sería adecuada.
Dictamen con abstención de opinión.- Se expresa
cuando el alcance del examen haya sido limitado; sin embargo
esto no exime al auditor de revelar las desviaciones
importantes en la aplicación de las NIF mexicanas detectadas
en la revisión. A diferencia de los demás modelos de dictamen,
se debe omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor
incluida en el primer párrafo y adicionalmente eliminar el
segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo a las
circunstancias de cada caso en particular.
Otros pronunciamientos relativos al dictamen.- En
ocasiones el auditor debe hacer énfasis a circunstancias que
marquen un hecho importante, que debe revelarse en los
estados financieros.
Párrafo de énfasis.- Estas aclaraciones no implican
salvedades ya que se emite cuando se presentan algunos de los
siguientes casos:
� Cuando existen contingencias no cuantificables.
� Cambios en la aplicación de las NIF mexicanas.
� Operaciones importantes con partes relacionadas.
Si los casos antes expuestos no son muy importantes sólo
requiere revelarse en notas a los estados financieros.
Estados financieros comparativos.- Si en el año anterior
hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el
auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán
mencionarse en el dictamen actual, si aún son válidas. En caso
de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas
aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los
cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la
opinión previamente emitida.
Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no
hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer contar este
hecho en su dictamen y señalar que, por lo tanto, los estados de
esos ejercicios se presentan únicamente para fines
comparativos y no se expresa opinión algunas sobre ellos.
Cuando los estado financieros del ejercicio anterior
fueron dictaminados por otro contador público, el auditor
deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de
opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No
será necesario mencionar el nombre del auditor anterior.
Dictamen cuando existan ajustes a resultados de
ejercicios anteriores.- En el caso de corrección de errores en
que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los
estados financieros de años anteriores, el auditor deberá
observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar
a los lectores a su interpretación, principalmente a aquellos que
pudieran haber tomado decisiones sobre los estados
financieros que ahora se corrigen.
Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la
justificación y explicaron de las causas de los ajustes y de la
conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas
antes de su corrección.
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a
los resultados de ejercicios anteriores y la empresa no
reformule los estados financieros modificando las partidas que
hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la
salvedad correspondiente en su dictamen.
Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del
dictamen. Existen hechos o transacciones que es necesario
revelar en los estados financieros y que ocurren con
posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos
hechos o transacciones pueden suceder:
- De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se
entregue a la entidad.
-Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de
terminación de la auditoría y mencionando enseguida la nueva
fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en
una nota a los estados financieros.
-Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior,
en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos
ocurridos hasta la nueva fecha.
Dictamen sobre el estado de situación financiera.- Es
posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado
exclusivamente para opinar sobre el estado de situación
financiera de la compañía. En estos casos, el dictamen no
contendrá limitaciones al alcance si el auditor estuvo en
posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoría
que hubiese considerado necesarios para expresar su opinión
sobre los cuatro estados básicos.
Dictamen de estados financieros de personas físicas.-
Para que auditor esté en condiciones de dictaminar los estado
financieros del negocio de una persona física, entendido este
como una entidad económica perfectamente separada de su
propietario, es necesario que dichos estados financieros
emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de
control interno.
El dictamen deberá establecer
claramente la opinión del auditor
acerca de sí los estados financieros
presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados
de las operaciones, las variaciones
que en el capital contable y flujos
de efectivo, de acuerdo con las NIF
mexicanas.
6. Redacción y firma del auditor.- Siempre
deberá aparecer el nombre y firma del Contador
Público para mantener la responsabilidad
profesional individual de quien suscribe el
dictamen; sin embargo, el dictamen puede
redactarse utilizando la primera persona del
plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra
opinión; etc.) cuando el Contador Público sea
socio de una firma de contadores públicos cuyo
nombre se menciona en dicho documento.
7. Fecha del dictamen.- Como regla general, la
fecha del dictamen puede ser la misma en la que
el auditor concluya su trabajo de auditoría, es
decir, cuando se retira de las oficinas de la
entidad, una vez obtenida la evidencia de la
información que esté dictaminando.
8. Obligaciones en su uso.- Con el fin de asegurar
uniformidad y evitar confusiones a los usuarios
de los estados financieros, cuando se emite un
dictamen deberá prepararse conforme al modelo
que se indica. (IMCP/CONPA, 2010).
TRABAJO DE INVESTIGACION
A continuación se presentan los diferentes modelos de
dictamen:
1.-Modelo Dictamen sin salvedades;
2.- Dictamen con salvedades;
3.- Dictamen negativo; y
4.- Dictamen con abstención de opinión.
3.3 Análisis y características de la NIA 700
“Formando una opinión e informando sobre los estados
financieros”.
El principal objetivo de la NIA 700 es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor
independiente, emitido corno resultado de una auditoría de un
juego completo de estados financieros de propósito general
preparados de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera diseñado para lograr una presentación
razonable.
La NIA 700 contiene una estructura más compleja y
detallada sobre boletín 4010 dictamen del auditor, esto se debe
a que la norma contempla dos objetivos que son la razón de ser
de la misma los cuales son:
a) Formar una opinión sobre los estados financieros con
base en una evaluación de las conclusiones resultantes de la
evidencia de auditoría obtenida; y
b) Expresar claramente esa opinión a través de un
dictamen por escrito que también describa la base para esa
opinión.
Esto demuestra que la norma tiene un tratamiento
específico para la elaboración y presentación de la opinión
sobre los estados financieros y el dictamen del auditor.
La norma, hace mención a una formación y formato
requerido para la opinión del auditor, posteriormente dicha
opinión se integra al formato del dictamen, el cual brinda la
base de la misma; cabe mencionar que una vez integrada la
opinión al dictamen, puede existir información
complementaria presentada con los estados financieros, en este
aspecto la NIA 700 también brinda un tratamiento específico
para su elaboración y presentación.
Contemplando esta estructura se obtiene la elaboración y
presentación adecuada y normativa del dictamen sobre los
estados financieros de una entidad, de conformidad con la NIA
700.
3.3.1 Formación y formato de la opinión sobre los
estados financieros.
Su alcance abarca las responsabilidades del auditor al
formarse una opinión sobre los estados financieros así como la
forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como
resultado de una auditoría de estados financieros y entra en
vigor para las auditorías de estados financieros de los periodos
que inicien en o después del 15 de diciembre de 2009.
La NIA 700 en su apartado de requerimientos, describe la
formación de una opinión sobre los estados financieros, es
decir si los estados financieros están preparados en todos sus
aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
Al referirnos al “marco de referencia”, se entiende que es
un marco diseñado para cumplir con las necesidades comunes
de información financiera de una amplia gama de usuarios, sin
embargo la NIA 700 lo divide en dos tipos de marcos de
referencia:
Una vez comprendido el marco de referencia podemos
decir que para formar la opinión, el auditor debe de concluir
que ha obtenido una seguridad razonable de que el juego
completo de los estados financieros, está libre de errores
significativos, tomando en cuenta que:
� La evidencia sea suficiente y apropiada.
� En caso de haber errores significativos no corregidos,
identificar si son materiales de manera individual o en
conjunto.
� Evaluar si los estados financieros están preparados, en
todos sus aspectos importantes, de acuerdo con los
requerimientos del marco de referencia de información
financiera aplicable.
Los requerimientos del marco de referencia de
información financiera aplicable son los siguientes:
� Los estados financieros deben de revelar
adecuadamente las políticas contables importantes
seleccionadas y aplicadas.
� Las políticas contables seleccionadas y aplicadas deben
ser consistentes con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
� Las estimaciones contables hechas por la
administración deben ser razonables.
� La información presentada en los estados financieros
debe ser relevante, confiables, comparable y entendible.
� Los estados financieros deben proporcionar
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios entender el
efecto de las transacciones y hechos significativos, sobre la
información comunicada en los estados financieros.
� La etimología usada en los estados financieros, que
incluye el título de cada estado financiero debe ser apropiada.
(IMCP/IFAC, 2010)
Un aspecto importante de la NIA 700 es que esta norma
se aboca sólo a la elaboración de un dictamen limpio, es decir,
la norma hace referencia a que el auditor debe expresar una
opinión sin salvedades, cuando concluye que los estados
financieros están preparados en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de
auditoría obtenida, el juego completo de los estados
financieros no están libres de errores significativos o no le fue
posible obtener suficiente evidencia adecuada, el auditor debe
modificar la opinión en su dictamen de acuerdo con la NIA
705 “modificaciones a la opinión en el Informe del auditor
independiente”; comparando esto con el boletín 4010 de las
NAGAS, la NIA 700 lleva un tratamiento por separado cuando
se trata de la emisión de un dictamen distinto a un dictamen sin
salvedades.
Cabe mencionar que de igual manera para la emisión de
un párrafo de énfasis existe la NIA 706 “Párrafos de énfasis
sobre asuntos y párrafos de otros asuntos en el informe del
auditor independiente” aunque esto no exime a la NIA 705 y
706 del contenido del dictamen del auditor el cual es
formulado por la NIA 700. Esto es para efectos de un marco de
referencia de presentación razonable.
Cuando los estados financieros están preparados de
acuerdo con un marco de referencia de cumplimento, no es
necesario para el auditor evaluar si los estados financieros
logran una presentación razonable. Sin embargo, en
circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que
dichos estados financieros son erróneos, debe discutir el asunto
con la administración y dependiendo de cómo se resuelva,
debe determinar si lo comunicará en su dictamen y cómo lo
realizara.
3.3.2 Dictamen del auditor
Similar al boletín 4010 de las NAGAS previamente
analizado, la NIA 700 presenta el contenido del dictamen;
aunque no lo presente como elementos (como lo hace el
boletín 4010 de las NAGAS) se alcanza a identificar las
secciones del dictamen, por lo tanto se pueden considerar
como elementos del mismo.
A continuación analizaremos cada uno de estos:
1. Título.- Es el primer elemento introductorio al
dictamen, siendo una característica particular del
mismo no se trata de un elemento fundamental
que compruebe que se encuentra formulado en
base a las NIAS, sin embargo este sólo es uno de
los lineamientos que lo caracteriza como un
dictamen elaborado bajo las NIAS más no
determinativo.
La NIA 700 precisa que al momento de la elaboración del
dictamen, deberá contener un título que especifique que es el
dictamen de un auditor independiente, por ejemplo “dictamen
del auditor independiente”.
2. Destinatario.-El dictamen deberá dirigirse según
lo requieran las circunstancias del trabajo a
aquellos para quienes solicitaron el servicio de
auditoría, como los accionistas o encargados del
gobierno corporativo. Sólo para efectos de
entendimiento de esta sección es necesario
aclarar que el gobierno corporativo es un
conjunto de relaciones entre la dirección de las
empresas, su consejo, sus accionistas y los
terceros interesados.
3. Párrafo introductorio.- El párrafo introductorio
es el inicio de redacción del dictamen, puesto
que da una breve introducción del trabajo de
auditoría realizado, en este elemento se
contemplan los estados financieros auditados de
un periodo determinado, así como la revisión de
las políticas contables y notas aclaratorias de los
mismos estados financieros.
El párrafo introductorio del dictamen del auditor deberá:
a) identificar a la entidad cuyos estados financieros han
sido auditados.
b) declarar que se ha auditado el juego completo de
estados financieros.
c) Identificar el título de cada uno de los estados
financieros.
d) Hacer referencia a las políticas contables significativas
y otra información aclaratoria.
e) Especificar la fecha y periodo cubierto por cada uno de
los estados financieros.
4. Responsabilidad de la administración por los
estados financieros.- Después de haber concluido
el párrafo introductorio, en el dictamen se debe
de incluir una sección con el título de “la
responsabilidad de la administración por los
estados financieros”. En este elemento se debe
describir la responsabilidad de aquellos que en la
organización son responsables de la preparación
de los estados financieros, no es necesario
referirse a la administración como tal, pero
puede ser un término que identifique plenamente
la responsabilidad de los mismos.
Por otro lado cuando se trate de un marco de referencia de
presentación razonable, la explicación en el dictamen deberá
referirse a “la preparación y presentación razonable de los
estados financieros” o “la preparación de estados financieros
que dan una certeza razonable”.
5. Responsabilidad del auditor.- Al igual que las
secciones anteriores, debe de haber una sección
con el título “responsabilidad del auditor”, el
cual debe declarar que es responsabilidad del
auditor expresar una opinión sobre los estados
financieros con base en su trabajo de auditoría.
De igual forma, se debe declarar que la auditoría se llevó
a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría, donde a su vez se debe explicar que dichas normas
requieren que el auditor cumpla con los requerimientos éticos
de la profesión además se debe mencionar que el trabajo de
auditoría se para obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de errores significativos.
El dictamen del auditor deberá describir una auditoría
declarando que:
(a) Implica desempeñar procedimientos para obtener
evidencia de auditorías sobre los montos y revelaciones de los
estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debida a fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera
el control interno relevante a la preparación y presentación
razonable por la entidad de los estados financieros, para
diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no para el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.
En circunstancias en las cuales el auditor también tenga
una responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno junto con la auditoría de los
estados financieros, deberá omitir la frase de que la
consideración del auditor del control interno no tiene el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
mismo; y
(c) Una auditoría también incluye evaluar las políticas
contables que se usan, lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la administración, así como la
presentación general de los estados financieros.
Cuando los estados financieros están preparados de
acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable,
la descripción de la auditoría en el dictamen del auditor debe
referirse a “la preparación y presentación razonable de los
estados financieros por la entidad” o “la preparación por la
entidad de estados financieros que dan una certeza razonable”.
El dictamen deberá declarar que el auditor cree que la
evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para
proporcionar una base sobre la cual expresar su opinión.
6. Opinión del auditor.- Se debe de incluir una
sección que contenga el título “opinión”. En este
elemento la NIA 700 lleva un trato específico
para el marco de referencia de presentación
razonable y el marco de referencia de
cumplimiento.
Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de presentación razonable, la opinión del auditor
debe, a menos de la legislación o normatividad establezca algo
distinto, utilizar una de las siguientes frases que se consideran
equivalentes:
a) Los estados financieros están preparados
razonablemente, en todos sus aspectos
importantes,… de acuerdo con (el marco de
referencia de información financiera aplicable);
o
b) Los estados financieros dan certeza razonable
de… de acuerdo con (el marco de referencia de
información financiera aplicable).
Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento, la opinión del auditor debe señalar
que los estados financieros están preparados en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia
de información financiera aplicable).
Cuando la referencia al marco de referencia de
información financiera aplicable en la opinión del auditor, sea
distinta a las Normas Internacionales de Auditoría o a las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico, la
opinión del auditor debe de identificar la jurisdicción de origen
del marco de referencia que se haya aplicado.
7. Otras responsabilidades de informar.- En algunas
jurisdicciones, el auditor puede tener
responsabilidades adicionales de reportar sobre
otros asuntos que sean complementarios a la
responsabilidad del auditor de expresar una
opinión sobre los estados financieros.
Por ejemplo, puede pedirse al auditor que reporte ciertos
asuntos, si llegan a su atención, durante el curso de la auditoría
de los estados financieros. De manera alternativa, puede
pedirse al auditor que desempeñe e informe sobre
procedimientos de auditoría adicionales, o que exprese una
opinión sobre asuntos específicos, como lo adecuado de los
libros y registros de contabilidad. Las normas de auditoría de
la jurisdicción o país específico, con frecuencia, proporcionan
guías sobre las responsabilidades del auditor respecto a
responsabilidades específicas adicionales de informar en esa
jurisdicción o país.
En algunos casos, las normas relevantes o las leyes
pueden requerir o permitir al auditor reportar sobre estas otras
responsabilidades dentro del dictamen del auditor sobre los
estados financieros. En otros casos, puede requerirse o
permitirse al auditor que notifique sobre ellas en un informe
por separado.
Cuando el auditor trata otras responsabilidades de
informar dentro del dictamen del auditor sobre los estados
financieros, estas deberán manejarse en una sección por
separado en el dictamen del auditor que siga al párrafo de la
opinión.
El auditor trata estas otras responsabilidades de informar
en una sección por separado del dictamen para distinguirlas
claramente de las responsabilidades del auditor por los estados
financieros, y de una opinión sobre los mismos.
8. La firma del auditor.- La firma del auditor es a
nombre de la firma de auditoría, a nombre
personal del auditor, o ambos, según lo
apropiado para la particular jurisdicción. Además
de la firma del auditor, en ciertas jurisdicciones,
puede requerirse al auditor que declare su
designación profesional contable o el hecho de
que el auditor o firma, según se apropiado, ha
sido reconocido(a) por la autoridad apropiada
que emite licencias en dicha jurisdicción.
9. Fecha del dictamen del auditor.- El auditor
deberá fechar el dictamen sobre los estados
financieros no antes de la fecha en que el auditor
haya obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditoría deberá incluir evidencia de que se ha
preparado el juego completo de estados
financieros de la entidad y que aquéllos con la
reconocida autoridad, han afirmado que ha
asumido la responsabilidad por ellos.
La fecha del dictamen informa al usuario que el auditor
ha considerado el efecto de eventos y transacciones de los que
fue informado y que ocurrieron hasta esa fecha. La
responsabilidad del auditor por evento y transacciones depuse
de la fecha del dictamen del auditor se trata en la NIA 560,
Hechos posteriores. Como la opinión del auditor se
proporciona sobre los estados financieros y éstos son
responsabilidad de la administración, el auditor no está en
posición de concluir que se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoría sino hasta que consigue evidencia de
que se ha preparado un juego completo de estados financieros
y la administración ha aceptado la responsabilidad por ellos.
En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifica a
las personas u organismos (por ejemplo, los directores) que
son responsables de concluir que se han preparado un juego
completo de estados financieros, y especifica el necesario
proceso de aprobación. En esos casos, el auditor obtiene
evidencia de dicha aprobación antes de fechar el dictamen
sobre los estados financieros.
En otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de
aprobación no se prescribe en la ley o regulación. En tales
casos, el auditor de toma en cuenta los procedimientos que la
entidad sigue al preparar y finalizar sus estados financieros en
vista de sus estructuras de administración y de gobierno
corporativo, con el fin de identificar a las personas u
organismos con la autoridad para concluir que se han
preparado el juego completo de estados financieros de la
entidad, incluyendo las notas relacionadas.
En algunas jurisdicciones, se requiere la aprobación final
de los estados financieros por los accionistas antes de que se
emitan públicamente. En estas jurisdicciones, no es necesaria
la aprobación final por los accionistas para que el auditor
concluya que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditoría.
La fecha de aprobación de los estados financieros, para
fines de las NIAS, es la primera fecha en la cual los que tienen
la autoridad reconocida determinan que se ha preparado un
juego completo de estados financieros.
10. Dirección del auditor.- El dictamen deberá dar el
nombre del lugar del país o jurisdicción donde el
auditor ejerce su práctica. (IMCP/IFAC, 2010)
3.4 Análisis comparativo entre el boletín 4010 y NIA
700.
Una vez analizado el boletín 4010 “dictamen del auditor”
y la NIA 700 “Formando una opinión e informando sobre los
estados financieros”. Podemos proceder a una comparación o
confronta entre los modelos de dictamen, en que difieren uno
de otro y homologar algunas características similares. Con el
siguiente cuadro podemos darnos cuenta del cambio que
tendrá el boletín 4010 en cuanto a su contenido. Análisis
comparativo elementos del dictamen NIA 700 Boletín 4010
Diferencias.
NORMAS MEXICANAS APLICABLE HASTA 2012 NIA’S A PARTIR DE 2013
1.Título
El dictamen deberá tener un título que indique
que es el dictamen de un auditor
independiente.
1.Título
No se contempla como un elemento básico
el título.
SI
2.Destinatario
Normalmente se dirige aquéllos para
quienes se prepara el dictamen, con
frecuencia, a los accionistas de la
entidad.
2.Destinatario
Generalmente, el dictamen se
dirigirá a los accionistas o a
quien haya contratado los
servicios del auditor.
NO
3.Párrafo de introducción El dictamen deberá
identificar la entidad cuyos estados financieros
se han auditado y declarar que se han auditado
los estados financieros. Así como especificar lo
siguiente:
•El título de cada uno de los estados
financieros.
3. Identificación de los estados financieros
El dictamen se referirá al estado de
situación financiera y a los estados de
resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujo de efectivo.
Normalmente, se presentan estados
financieros comparativos y el auditor debe
SI
•Hacer mención a las políticas contables
significativas y otras notas aclaratorias.
•Especificar la fecha y periodo cubierto por los
estados financieros.
mencionar en su dictamen la
responsabilidad que asume respecto a
dichos estados, indicando en los párrafos
del alcance y la opinión, las fechas y
periodos de los estados financieros por él
examinados.
4. Responsabilidad de la administración por los
estados financieros El dictamen deberá
declarar que la administración es responsable
por la preparación y la presentación razonable
de los estados financieros, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera
aplicable y que esta responsabilidad incluye:
• Diseñar, implementar y mantener el control
interno relevante a la preparación y
presentación razonable de los estados
financieros para que estén libres de errores
importantes, ya sea por fraude o error;
• Seleccionar y aplicar las políticas contables
apropiadas; y
• Hacer estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
4. Identificación de la responsabilidad de la
administración de la compañía Se deberá
aclarar en el cuerpo del dictamen que los
estados financieros son responsabilidad de
la administración.
SI
5. Responsabilidad del auditor El dictamen
deberá declarar que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobre los
estados financieros con base en la auditoría y
que se realizó de acuerdo con normas
internacionales de auditoría.
También deberá explicar que dichas normas
requieren que el auditor cumpla con los
requisitos éticos y que planee y desempeñe la
auditoría para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros están libres de
errores significativos. El dictamen del auditor
deberá describir una auditoría declarando que:
• Una auditoría implica desempeñar
procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones de
los estados financieros;
•Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
de los riesgos de posibles errores importantes
sobre los estados financieros, ya sea por fraude
o error.
• Una auditoría también incluye evaluar la
propiedad de las políticas contables que se
5. Responsabilidad del auditor y descripción
general del alcance de la auditoría El
dictamen deberá declarar la responsabilidad
del auditor es la de expresar una opinión
sobre de igual forma deberá describir el
alcance del trabajo efectuado, mediante las
afirmaciones siguientes:
• Que el trabajo fue realizado de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México.
• Que la auditoría fue planeada y llevada a
cabo para obtener una seguridad razonable
acerca de que los estados financieros están
libres de errores importantes, y que están
preparados de acuerdo con las normas de
información financiera mexicanas.
• Que el examen se efectuó mediante
pruebas selectivas.
SI
usan, lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la administración, así
como la presentación general de los estados
financieros.
El dictamen deberá declarar que el auditor cree
que la evidencia de auditoría obtenida es
suficiente y apropiada para proporcionar una
base sobre la cual expresar su opinión.
6.Opinión del auditor
Deberá expresarse una opinión no calificada
cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
Cuando se expresa una opinión no calificada, el
párrafo de opinión del dictamen deberá
declarar la opinión del auditor de que los
estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable
(a menos que se requiera al auditor, por ley o
regulación, que use diferente redacción para la
opinión en cuyo caso deberá usarse la
redacción que se prescriba).
6. Opinión del auditor
El dictamen deberá establecer claramente
la opinión del auditor acerca de si los
estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo, de acuerdo con las normas de
información financiera aplicables en
México.
Cuando no se usan como marco de
referencia de información financiera las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) o las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector
Público, la mención al marco de referencia
de información financiera en la redacción
de la opinión deberá identificar la
jurisdicción o país de origen del marco de
referencia de información financiera.
SI
7. Otras responsabilidades de informar Las
normas, leyes o la práctica generalmente
aceptadas en una jurisdicción puede requerir o
permitir al auditor informar, en el propio
dictamen, sobre otros asuntos o
responsabilidades que proporcione explicación
adicional de las responsabilidades del auditor
en la auditoría de los estados financieros.
Estos asuntos o responsabilidades pueden
tratarse en un párrafo separado después de la
opinión del auditor
7. Otras responsabilidades de informar En
los elementos del dictamen de acuerdo con
el boletín 4010, no se considera esta
situación como un elemento del dictamen.
Sin embargo, en el boletín 4040 se
contempla la posibilidad de que en algunos
trabajos adicionales a la auditoría de
estados financieros que realice el propio
auditor, se pueda incluir un párrafo por
dicho trabajo, concretamente en trabajos
de revisión sobre el cumplimiento de
obligaciones contractuales.
SI
8. La firma del auditor 8. Redacción y firma del auditor
El dictamen del auditor deberá firmarse. La
firma del auditor es a nombre de la firma de
auditoría, a nombre personal del auditor, o
ambos, según lo apropiado para la particular
jurisdicción. Además de la firma del auditor, en
ciertas jurisdicciones, puede requerirse al
auditor que declare su designación profesional
contable o el hecho de que el auditor o firma,
según sea apropiado, ha sido reconocido(a) por
la autoridad apropiada que emite licencias en
dicha jurisdicción.
Siempre deberá aparecer el nombre y firma
del Contador Público para mantener la
responsabilidad profesional individual de
quien suscribe el dictamen; sin embargo, el
dictamen puede redactarse utilizando la
primera persona del plural (ejemplo: hemos
examinado; en nuestra opinión, etc.),
cuando el Contador Público sea socio de
una firma de Contadores Públicos, cuyo
nombre se menciona en dicho documento.
NO
9. Fecha del dictamen del auditor
El auditor deberá fechar el dictamen sobre los
estados financieros no antes de la fecha en que
el auditor haya obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoría en la cual basar la
opinión sobre los estados financieros.
9.Fecha del dictamen
Como regla general, la fecha del dictamen
debe ser la misma en la que el auditor
concluya su trabajo de auditoría, es decir,
cuando se retira de las oficinas de la
entidad, una vez obtenida la evidencia de la
información que está dictaminando.
La suficiente evidencia apropiada de
auditoría deberá incluir evidencia de que se
ha preparado el juego completo de estados
financieros de la entidad y que aquéllos con
la reconocida autoridad, han afirmado que
han asumido la responsabilidad de ellos.
NO
10. Dirección del auditor
El dictamen deberá dar el nombre del lugar del
país o jurisdicción donde el auditor ejerce su
práctica.
10. Dirección del auditor
No se contempla este elemento.
SI