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UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

MACHALA2018

PILLAJO CORREA MARÍA CRISTINAINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA

DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA PROCEDENTE DE LAEVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL:

COMPONENTE INVERSIONES TEMPORALES

UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

MACHALA17 de enero de 2018

PILLAJO CORREA MARÍA CRISTINAINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA

DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA PROCEDENTE DE LA EVALUACIÓN DELOS RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL: COMPONENTE INVERSIONES

TEMPORALES

MACHALA, 17 DE ENERO DE 2018

VERDEZOTO REINOSO MARIANA DEL ROCÍO

EXAMEN COMPLEXIVO

Urkund Analysis Result Analysed Document: MARÍA CRISTINA PILLAJO CORREA- TRABAJO EXAMEN

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AUDITORÍA FINANCIERA Y CUMPLIMIENTO LEGAL.docx (D17498912) Papeles de trabajo tesis MAI.docx (D13306071) 65 AUDITORIA FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO LEGAL TEORICO Y PRACTICO.pdf (D21328116)

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8

U R K N DU

RESUMEN

El propósito del siguiente trabajo es diseñar un programa de auditoría del componente

Inversiones Temporales a través de la evaluación de los riesgos inherente y de control

para la ejecución de los procedimientos de auditoría de acuerdo con el enfoque de

auditoría determinado, para ello se investiga formas de auditar y todo lo que conlleva la

rama de la auditora, lo cual implica, incursionar en procedimientos, muchas veces mal

interpretados o equivocados, que han originado la mala aplicación de normas contables

y de auditoria, cálculos errados, incompletos, haciéndose merecedores de multas,

sanciones, clausuras. De aquí nace la importancia, y el por qué proponer un programa

de auditoría de control interno para determinar los riesgos y niveles de confianza de las

pólizas de acumulación, a fin de que estos procedimientos sean ejecutables y sirvan de

solución a las evidencias que se encuentren. Luego de la verificación conceptual en los

diferentes casos de estudio que constan en la bibliografía de este trabajo, y a la solución

del caso práctico, se obtuvo como resultado que al haber aplicado el programa de

auditoria de control interno, se detectó un riesgo de control moderado para aplicar

pruebas sustantivas y de cumplimiento a las inversiones temporales, llegando a la

conclusión que se han registrado incorrectos registros contables, contabilizando la

inversión temporal en el activo no corriente, subestimando los ingresos de la inversión,

afectando al cálculo del impuesto a la renta, a la participación de los trabajadores y las

reservas no presentaron los saldos reales.

PALABRAS CLAVES: evaluación, programa de auditoría, control interno, estados

financieros, riesgos de auditoria

ABSTRACT

The purpose of the following work is to design an audit program of the Temporal

Investments component through the evaluation of the inherent and control risks for the

execution of the audit procedures in accordance with the audit approach determined for

this purpose, we investigate ways of auditing and all that entails the branch of the audit,

which implies, incursion in an adventure of procedures, many of the times

misinterpreted or wrong, which have led to the misapplication of legal rules, wrong

calculations, incomplete procedures, becoming worthy of fines , sanctions, closures.

From this comes the importance, and why propose an internal control audit program to

determine the risks and confidence levels of the accumulation policies, so that these

procedures are executable and serve as a solution to the evidence found. . After the

conceptual verification in the different study cases that appear in the bibliography of

this work, and to the solution of the practical case, it was obtained that having applied

the internal control audit program, a moderate control risk was detected to apply

substantive and compliance tests to temporary investments, arriving at the conclusion

that incorrect accounting records have been recorded, accounting for the temporary

investment in non-current assets, underestimating the income from the investment,

affecting the calculation of income tax, the workers' participation and the reserves did

not present the real balances.

KEYWORDS: evaluation,audit program, accounting, financial statements, audit risks.

INDICE GENERAL

RESUMEN 1

ABSTRACT 2

INTRODUCCIÓN 3

DESARROLLO 4

CONTROL INTERNO 4

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 5

PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA 6

RIESGOS DE AUDITORIA 6

MEDICIÓN DEL RIESGO 7

INFORME DE AUDITORIA 7

CASO PRÁCTICO 7 Pregunta a resolver 8 Desarrollo del caso 8

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA 17

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA, RECOMENDADO POR EL AUDITOR 19

MAYORES 22

CONCLUSIONES 23

BIBLIOGRAFÍA 24

LISTA DE TABLAS

Tabla 1Cuestionario de Control Interno para la revisión y evaluación dirigido al

Componente Inversiones Temporales

Tabla 2 Matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo.

Tabla 3 Nivel de Confianza

Tabla 4 Inversiones Financieras.

Tabla 5 Riesgo de Control

Tabla 6 Inversiones Temporales.

Tabla 7 Programa de Auditoría.

Tabla 8 Registro del componente Inversiones Temporales.

Tabla 9 Cédula Analítica.

Tabla 10 Contrato de Póliza.

Tabla 11 Certificación Bancaria.

Tabla 12 Estado de situación Financiera.

Tabla 13 Estado de Resultados Integrales.

Tabla 14 Estado de situación Financiera.

Tabla 15 Estado de Resultados Integrales.

Tabla 16 Índice de papeles de Trabajo.

Tabla 17 Hoja de Marcas.

Tabla 18 Asiento propuesto por auditoria para la reclasificación.

INTRODUCCIÓN

Durante la búsqueda de varios artículos científicos de revistas de gran trayectoria, sobre

la aplicabilidad de las auditorias, específicamente al área financiera, se pudo conocer

que a nivel de Latinoamérica, esta actividad es realizada por Contadores Públicos.

Para que una evaluación del control interno tenga éxito, debe existir intercomunicación

entre auditor y auditados, el propósito es descubrir los posibles errores o fraudes

ocasionados y para ello se elabora programas de auditoria a la medida, Lo que se puede

apreciar, que el Control y la Auditoría, cubre todas las áreas donde existan intercambios

comerciales (Cruz, 5).

El desarrollo del presente estudio tiene como objetivo el diseño de un programa de

auditoría del componente inversiones temporales procedente de la evaluación de los

riesgos inherentes y de control, el conocimiento adquirido.

Es por ello, que el presente trabajo se lo ha ejecutado en base a la revisión de casos,

movimientos contables, estados financieros, procesos bancarios, a través de medios

informáticos, consultas a profesionales e investigación de otros proyectos de estudio.

Los resultados que se obtuvieron durante la ejecución del presente trabajo, es que la

empresa realizó un erróneo registro contable, contabilizando la inversión temporal en el

activo no corriente, por lo cual, los ingresos de inversión fueron subestimados por la

empresa, ocasionando que las cuentas del impuesto a la renta, participación de

trabajadores y reservas no presentan saldos reales.

El tema del presente caso práctico es “DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA

PROCEDENTE DE LA EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTES Y DE

CONTROL: COMPONENTE INVERSIONES TEMPORALES”, el alcance de este

trabajo está dirigido al componente del Activo Corriente Inversiones Temporales.

DESARROLLO

CONTROL INTERNO

Dentro de los procesos auditables de cualquier ente jurídico, el control interno, es la

clave en las “estructuras administrativas”, cuyo fin es ejecutado por personas

capacitadas y con conocimiento de las normas aplicables para conseguir de una empresa

una organización para la optimización de recursos materiales y económicos

(Mazariegos, Águila, Pérez, & Cruz, 2013).

(Portal, 2016), en su análisis de la importancia del control interno, determina que este

proceso, conlleva a que las instituciones del estado, específicamente, consideren como

una “política pública o como un distintivo de las prácticas gubernamentales modernas y

democráticas” que se reflejan en los informes de rendición de cuentas (participación

ciudadana).

Las autoras (Verdezoto & Guzmán, 2015), determinan que el Control Interno

proporciona seguridad para perseguir un fin-objetivo, cuyas características son la

efectividad y eficiencia, confiabilidad en la información, acatamiento de las normas

jurídicas. Corresponde indicar que el control interno, es muchas veces entendido que se

aplica únicamente a los Estados Financieros; sin embargo, se resalta que dentro de los

estados financieros, se contempla las cuentas que A o B empresa mantiene pendiente de

pago (Arroba & Villafuerte, 2016).

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Dentro del estudio de la Auditoria, se debe tener claro los objetivos que se deben fijar al

momento de ejercer esta responsabilidad. Conceptualmente, estos propósitos de nivel

macro son: entregar a los directivos la información financiera debidamente certificada

por profesionales calificados, asesorar a las máximas autoridades en cátedra contable,

financiera, de procesos sobre las diferentes etapas de la organización, proveer de

información veraz y concreta sobre sus movimientos crediticios, “reducir y controlar

riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales” (Verdezoto & Guzmán,

2015).

(Escalante, 2014), considera que la auditoría financiera, es una atribución legal que

posee todo contador público autorizado (CPA), su objetivo primordial está en la

planificación global para formular su examen especial, abasteciéndose de evidencias

sustentables y competentes, con el propósito de garantizar una información conformada

de normas aplicables a la auditoria.

Los autores (Varela, Venini, & Scarabino, 2013), en su estudio a las regulaciones y

supervisión a las transacciones comerciales gubernamentales, acotan que la auditoría se

debe cumplir y/o ejercer aplicando las Normas que para el efecto han sido expedidas por

organismos de índole internacional. Incumpliendo este propósito, las recomendaciones

que se generen de este informe, carecerán de legalidad y forma jurídica.

Cabe destacar que dentro del ejercicio de un Auditor, no está únicamente el cumplir a

cabalidad con todas las normas, leyes, reglamentos, objetivos, procedimientos y emitir

los respectivos informes donde constan las conclusiones, recomendaciones y criterios;

sino que también debe quedar esclarecido que todas estas actividades, incurren en

responsabilidades sobre los auditores; es decir, ese informe correctivo fue emitido bajo

pleno conocimiento profesional, por ende cuenta con la garantía para remediar y

corregir las anomalías que se presentarán, de ser el caso (Salas & Reyes, 2015).

PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA

Ejercer trabajos de auditoría, conlleva a establecer tiempos y momentos, de forma

organizada bajo un cronograma y organigrama estructurado, contando con una

planificación previa, donde estén plasmadas las estratégicas, enfocando los alcances,

objetivos, destacando al capital humano que intervendrá en este proceso, detallar las

hipótesis planteadas para la indagación, avizorar los riesgos, la metodología, hasta la

emisión del informe final (Verdezoto & Guzmán, 2015).

En el caso de las auditorías, su planificación se basa en el inicio, durante y la

finalización del proceso, aquí intervienen todo el personal de la empresa, enfocando las

responsabilidades a los directivos. Su cronograma está fijado en: “comprometer a la alta

gerencia, capacitar al personal relacionado con la Auditoría, identificar los aspectos de

interés de las partes interesadas” (Escobar, Moreno, & Cuevas, 2016).

RIESGOS DE AUDITORIA

Toda transacción incurre en riesgos, si se analiza las actividades que cumplen las

agencias aseguradoras, se puede interpretar a breves rasgos, que este gremio es el más

vulnerable para afrontar estos riesgos. Para prevenir que estas indemnizaciones afecten

a la situación económica, la empresa debe fijar los enfoques defensivos integrales a

todos los casos que se presenten (Hernández, 2015).

En materia de auditoría, los riesgos son considerados como las anomalías y/o amenazas

que quizás por falta de conocimiento, la entidad no estaría en la capacidad de mitigar

(solucionar). Estos riesgos, de acuerdo al área de competencia, se los clasifica en: riesgo

de auditoría, riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de detección (Verdezoto &

Guzmán, 2015).

MEDICIÓN DEL RIESGO

“La incorporación de modelos internos en la propia gestión de la empresa aseguradora

requiere la realización de simulaciones estocásticas de las distintas variables objeto de

gestión. Mediante este método, se asignan distribuciones de frecuencias a las variables

del modelo interno que tienen riesgo y, posteriormente, se generan números aleatorios

acorde a esas distribuciones, (simulando miles de escenarios) el comportamiento que se

considera que tendrán en el futuro. De esta manera, es posible darle más realismo al

modelo interno obteniendo resultados más confiables a la hora de tomar una decisión”

(Barañano, De la Peña, & Garayeta, 2016).

INFORME DE AUDITORIA

El proceso auditable tiene como parte final la emisión y comunicación de los resultados,

que proveerá a los directivos de las recomendaciones aplicables, con el carácter de

obligatorio, en la empresa. Esta información se encuentra en el documento oficial

denominado “Informe de Auditoría”, cumpliendo de esa forma con las directrices

establecidas en las “Normas de Auditoría Internacionales” (ISA 700) (Verdezoto &

Guzmán, 2015).

CASO PRÁCTICO

Es usted auditor externo y producto de los procedimientos de una auditoría financiera a

la empresa JSAC.S.A; en el año correspondiente del 01 de enero al 31 de diciembre del

2016, detecta que existe entre las afirmaciones presentadas en los estados financieros

que el componente Inversiones Temporales: Póliza de Acumulación (plazo a 12 meses)

se encuentran registrados en el subgrupo de cuentas ACTIVOS FINANCIEROS NO

CORRIENTES, por un monto de que asevera tener en los estados financieros en el

banco UACE, además se evidencia que los rendimientos financieros producido por

dicha inversión a una tasa activa efectiva del 8,10% fueron contabilizados con cargo a

crédito a la cuenta contable 1.01.02.05.02.001 CLIENTES LOCALES; desde la fecha

de la contratación de la mencionada inversión, es decir, 1 de junio hasta la fecha de

cierre de balance del periodo del alcance de auditoria. Cabe indicar que el contrato de

la póliza de acumulación, estipula entre sus cláusulas el cálculo de los réditos mediante

una capitalización compuesta mensual con año comercial, y que estos serán acreditados

en cuenta corriente que mantiene la entidad auditada de la misma institución financiera.

Pregunta a resolver

- ¿Cómo se prepara un programa de auditoria a la medida, considerando los

procedimientos que pudieren haber originado las evidencias encontradas?

- ¿Cómo se comunica los resultados parciales obtenidos de la aplicación de

procedimientos?

- ¿Cuáles serían los asientos contables por ajuste y/o reclasificación propuesto por

auditoría?

a. Para la elaboración del programa de auditoria, se parte de lo señalado por,

(Verdezoto Reinoso, 2015), cuyo procedimiento es el siguiente:

Desarrollo del caso

Tabla 1. Cuestionario de Control Interno para la revisión y evaluación dirigido al

Componente Inversiones Temporales

Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora

Tabla 2. Matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo


Según los datos obtenidos se puede apreciar que seis de las ocho interrogantes son

positivas para la empresa auditada; el enfoque inicial debe ser de doble propósito,

aplicando pruebas de complimiento y sustantivas, pese a obtener un nivel de confianza

del 63% y riesgo inherente del 37%, es necesario aplicar una revisión sobre las

afirmaciones presentadas en los estados financieros para determinar su razonabilidad.

Tabla 3. Nivel de Confianza Tabla 4. Inversiones Financieras


Tabla 6. Inversiones Temporales


- Del registro contable en relación a las inversiones temporales se pondera sobre 10,

calificando con 8 debido al registro ineficiente en su clasificación.

- Los documentos soporte se ponderan sobre 10 calificando sobre 9 debido a que no

están debidamente ordenados de acuerdo a las fechas.

- El cálculo de las operaciones se pondera sobre 10 calificando 3 debido a que se

subestimaron los réditos financieros por las inversiones temporales

- La custodia de documentos se pondera sobre 10 y se califica sobre 3 debido a que

son de fácil acceso para personal no autorizado a los mismos.

- Las políticas contables se ponderan sobre 10, calificando sobre 7 debido a que no se

cumplieron de manera objetiva la clasificación y cálculo de los réditos.

NIVEL DE CONFIANZA DE CONTROL

Nivel de confianza NC = CT / PT * 100

NC = 30 / 50 * 100%

NC= 60%

NIVEL DE RIESGO DE CONTROL

Nivel de riesgo de control RC = 100 –NC

RC = 100 – 60%

RC = 40%

Como se puede apreciar el riesgo de control es MODERADO (40%), y por lo tanto su

enfoque es de doble propósito y se aplicaran pruebas sustantivas y de cumplimiento

Tabla 7. Programa de Auditoría

Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica

Elaborado: Por la Autora Tabla 8. Registro eficiente de las Inversiones Temporales


Tabla 9. Cédula Analítica

Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica

Elaborado: Por la Autora

EMPRESA AUDITORA “ABC”

INFORME PARCIAL DE RESULTADOS

Sres.

JSAC.S.A.

En su despacho

Como es de su conocimiento se viene desarrollando el examen especial al componente

Inversiones Temporales: Póliza de Acumulación (plazo a 12 meses) y a través de los

procedimientos propios de la auditoría financiera, se comunica los siguientes hallazgos

para su información oportuna:

En las aseveraciones presentadas en los estados financieros legalizados, se evidencia

que el componente evaluado no se encuentra bien registrado y presentado en los

informes contable, debido a que según las NIIFs para PYMES sección 4.5 se dan los

lineamientos para ser considerado como ACTIVO CORRIENTE las inversiones de 12

meses o menos, y en el estado de situación financiera presentado por la entidad, se

evidencia registrado en los ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES

De la misma forma el cálculo de los intereses esta de manera deficiente, ya que se han

registrado la totalidad de los ingresos como derechos de la empresa, cuando solo se

tiene derecho a la parte proporcional por el tiempo que ha transcurridos, en este caso los

siete meses.

Empresa auditora

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

Tabla 12. Estado de situación Financiera

Fuente: Introducción a la Contabilidad Agropecuaria Elaborado: Por la Autora

Tabla 13. Estado de Resultados Integrales


ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA, RECOMENDADO POR EL AUDITOR

Tabla 14. Estado de situación Financiera


Tabla 15. Estado de Resultados Integrales


Tabla 16. Índice de papeles de Trabajo

INDICE DE PAPELES DE TRABAJO

AFE 1

Hoja de hallazgos de auditoria

AFE 2 Comunicación de resultados parciales

APE Archivo de planificación específica para auditoría financiera

APE 2 Matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo inherente

APE 3

Identificación de controles claves y enfoque

APE 4

Programa de auditoria


Tabla 17. Hoja de Marcas

HOJA DE MARCAS

C CONFIRMADO


Tabla 18. Asiento propuesto por auditoria para la reclasificación

MAYORES

CONCLUSIONES

Mediante un programa de evaluación del control interno se puede determinar que la

empresa realizó de manera errónea el registro contable de la inversión a plazo fijo que

fue encontrada por un año lo cual fue ingresada como Activo Financiero No Corriente

cuando debía haber sido al Activo Financiero Corriente; y al evaluar el control interno y

cada uno de los componentes de las Inversiones Temporales se puede determinar que

existía un riesgo de control moderado lo que llevo aplicar pruebas sustantivas y de

cumplimiento, por lo cual los intereses no fueron bien calculados y esto ocasionó que

los estados financieros no estén presentados de manera correcta y los saldos de las

cuentas de impuesto a la renta, participación de trabajadores y reservas tengan saldos

errados lo cual se tuvo que hacer los respectivos asientos de ajustes pertinentes

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unidad acadÉmica de ciencias empresariales carrera...

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