unidad 8 - gc.scalahed.com · el punto de equilibrio cuantifica el número de unidades que se...
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Unidad 8Utilidad de operación
y utilidad neta presupuestadas
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• desarrollaráelprocedimientocontableparaelaborarelestadoquemuestrelautilidaddeoperaciónpresupuestada
• desarrollará el procedimiento contable para elaborar el estadoquemuestre lautilidadnetapresupuestada
Temario
Unidad 8 Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas
8.1 Utilidad de operación presupuestada
8.1.1 Gastos de operación
8.1.2 Utilidad de operación
8.1.3 Puntodeequilibrio8.2 Utilidad neta presupuestada
8.2.1 Gastos financieros
8.2.2 Puntodeequilibrio:unaextensión8.3 Aromatizantes de Occidente, S. A.
8.3.1 Gastos de operación presupuestados
8.3.2 Presupuestoflexibledegastosdeoperación 8.3.3 Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas
Conceptos centrales
–
=
–
=
Punto de equilibrio
operativo
Punto de equilibrio
total
Gastos financierose impuestos
presupuestados
Utilidad de operaciónpresupuestada
Gastos de operaciónpresupuestados
Utilidad netapresupuestada
Utilidad brutapresupuestada
Introducción
Recordarásloselementosquedefinenlosdiferentestiposdeutilidades,comosemuestranenelestadoderesultados(figura8.1).
Figura 8.1 Utilidades que forman parte del estado de resultados.
Laterminologíacontablefinancieranoesdelomásprecisa,puestoqueexistenvariasformasdellamaraunmismoconceptooidea.Deaquíenadelante,seentenderáporutilidadnetaalaresultante después de deducir el impuesto.
8.1 Utilidad de operación presupuestada
En launidadanterior sedefinió lautilidadbruta;de la tabla8.1 sedesprendeque ladiferenciaentrelautilidadbrutayladeoperaciónsonlosgastosdeoperación.Acontinuacióncomenzamoselanálisisdeestosgastos.
8.1.1 Gastos de operación
Los gastosdeoperación lospodemosdividir en gastosde venta ygastosadministrativos.Esgastodeventatodasaquellaserogacionesque tienen que ver con la función de ventas. A continuación seejemplificael tipodegastosquequedaclasificadocomogastosdeventaenunalistaenumerativayquedeningunamanerapretendeserexhaustiva.
Los gastos de operación
son la diferencia
entre la utilidad bruta
y la de operación.
Los podemos dividir
en gastos de venta y
administrativos.
Utilidad bruta(unidad 7)
Utilidadde operación
(unidad 8)
Utilidad despuésde impuestos
(unidad 8)
Costode ventas–
–
–
=
=
=
Gastosde operación
Gastos financierose impuestos
Ventas
Utilidad bruta
Utilidadde operación
presupuestos224
Losgastosdeadministraciónincluyentodoslosgastosquetieneunaempresa,exceptuandolosqueseefectúaneneldesempeñodelasfuncionesdeproducciónyventas.Acontinuaciónsemuestraunabrevelistadelosellos.
La importancia de los gastos de operación varía de acuerdo con el tipo de empresa. Esclaro que la fuerza de ventas de una empresa que vende al consumidor final en unmercadofuertementecompetidoseamayorqueladeunacompañíaquefabriqueyvendapiezasindustrialesespecializadas,dondeelnúmerodeclientespotenciales esmuypequeño.Asimismo, losgastosde investigaciones de mercado, de promoción y de publicidad, así como los de distribución,tendránmayormagnitudenelprimercasoqueenelsegundo.Lomismosucedeconlosgastosdeadministración.Porcitarsólounejemplo,elaparatoadministrativorequeridoparamanejarycontrolarlasventasdeunaempresaquevendeprimordialmenteacréditoserámayorqueeldeotraquelohaceexclusivamentealcontado.
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 225
8.1.2 Utilidad de operación
AlgunosdatosdelpresupuestoparaelprimertrimestredelañodeMineralesdeSanLuis,S.A.,semuestranenlatabla8.1.
Tabla 8.1.
Conlainformacióndelatabla8.2seobtienelautilidaddeoperaciónpresupuestadaparaelprimertrimestredelaño,peroantesdeprocederaefectuaroperacionesparaobtenerdichodato,espertinentecomentarquelautilidaddeoperaciónesconocidaenelmedioempresarialmexicanoporlassiglasUAFIR,locualsignificautilidadantesdegastosfinancieros,impuestosyreparto.Enlafigura8.1observamosqueparaobtenerlautilidaddeoperaciónserestaalasventaselcostodeventayelgastodeoperación,yquelautilidaddeoperaciónestáantesdeconsiderarelgastofinancieroyelimpuesto.Comoseobserva,UAFIR yutilidaddeoperaciónsignificanlomismo.Elúnicoelementoquenoseincluyeeselrepartodeutilidadesalostrabajadores,condiciónqueporleydebenefectuar todas lasempresasqueoperenenterritoriomexicanoyobtenganutilidadesdurante un determinado ejercicio fiscal.
UAFIRsignificautilidadesantesdegastosfinancieros,impuestosyrepartodeutilidadesalostrabajadores.
Enlatabla8.2sedeterminalautilidaddeoperaciónpresupuestada.
presupuestos226
Tabla 8.2.
¿Cómo se calcularon las unidades vendidas en la tabla 8.2?
Ejercicio 1
Tujefe,elcontralordelaempresa,teentregalossiguientesdatosconelfindequepreparesunestadoquemuestre la utilidad de operación presupuestada del negocio para el siguiente año.Tambiénteindicaquenoexistiráninventariosinicialesyfinalesdeningunaespecieyquelapolíticadelaempresaesvenderelproductoconunmargenbrutode40%(utilidadbruta/venta=0.40).
Nota:antesderesponderlaspreguntasserecomiendaelaborarunestadoderesultadoshastadeterminarla utilidad de operación.
Minerales de San Luis, S. A.Utilidad de operación presupuestada
(pesos)
Ventas (5,500 × $400)Costo de ventas (5,500 × $240)Utilidad brutaGastos de operación
Gastos de venta
Sueldos de vendedoresComisionesPromoción y publicidadDistribución del productoAgua, luz y teléfono
Gastos de administración
Sueldos administrativosRenta de computadorasDepreciación del edificioAgua, luz y teléfono
Utilidad de operación
$60,00080,00050,000
100,00010,000
90,00070,00040,00030,000
$2’200,0001’320,000
300,000
230,000
$880,000
530,000
$350,000
NóminaMano de obra directaMano de obra indirectaSueldos de vendedoresSueldos administrativos
DepreciaciónEquipo de producciónAutos de vendedores Equipo de oficina
Agua, luz y teléfono PlantaÁrea de ventasÁrea administrativa
Otros costos y gastosGasto de fabricaciónGasto de ventaGasto de administraciónMateria prima directa
$120,00090,00060,00070,000
$75,00065,00035,000
$73,00027,00040,000
$126,00055,00052,000
170,000
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 227
1. Elgastototaldeadministraciónpresupuestadoes:
a) 207,000 b) 290,000 c) 197,000 d) 162,000
2. Elcostodeventaspresupuestadoes:
a) 197,000 b) 654,000 c) 207,000 d) 404,000
3. El costo primo presupuestado es:
a) 484,000 b) 290,000 c) 534,000 d) 404,000
4. Elcostodeconversiónpresupuestadoes:
a) 290,000 b) 404,000 c) 484,000 d) 534,000
5. Elgastototaldeventapresupuestadoes:
a) 207,000 b) 404,000 c) 197,000 d) 290,000
6. Elgastototaldeoperaciónpresupuestadoes:
a) 654,000 b) 364,000 c) 207,000 d) 404,000
7. Lasventaspresupuestadasson:
a) 1’635,000 b) 915,600 c) 1’046,400 d) 1’090,000
presupuestos228
8. Lautilidadbrutapresupuestadaes:
a) 436,000 b) 981,000 c) 261,600 d) 392,400
9. Lautilidaddeoperaciónpresupuestadaes:
a) 577,000 b) 185,400 c) 32,000 d) 250,000
10. Sielpreciopresupuestadounitariodelproductoesde$250,elnúmerodeunidadesvendidases:
a) 4,360 b) 4,186 c) 6,540 d) 3,662
8.1.3 Punto de equilibrio
Unaherramientadeplaneación importante es la relación costo-volumen-utilidad. Estaherra-mientapresuponeque loscostoshansidoclasificadosen fijosyvariables.Estaclasificaciónseabordó en la unidad 6, en el tema de gastos de fabricación.Analizamos el concepto de rango
relevante donde el comportamiento de los costos, de acuerdo con esta clasificación, sucede en un
intervalo(rangorelevante)dentrodelacapacidadnormaldelaplanta.Sinembargo,elalcancedeestosconceptosseextiendemásalládelempleoquelehemosdadohastaahora.
Seconocelarelaciónnolasaplicacionesqueseobtienenconlaclasificacióndeloscostosenfijosyvariables.Unadeellas,motivodeesteapartado,eslaconocidacomoanálisisdelpuntodeequilibrio.Antesdeempezaraexaminarloscomponentesdeestaaplicación,definiremoselpunto de equilibrio como el nivel de ventas en que la utilidad de operación es igual a cero, es decir,
el nivel de ventas en el cual no existe ni utilidad ni pérdida.Latabla8.3presentaloselementosnecesariosparainiciarelanálisis.
Tabla 8.3.
Venta– Costos variables= Margen de contribución– Costos fijos
= Utilidad de operación
Utilidad de operación.Costeo directo
X × P
X × V
X(P – V ) F
X(P – V ) – F
X: unidades producidas y vendidasP: precio de venta por unidadV: costo variable por unidadF: costo fijo por periodo
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 229
Antesdecontinuar,sonnecesariasalgunasobservaciones.Latabla8.4esunestadoderesultadoselaboradomedianteelmétododecosteodirectoovariable,dondeseobservalaclasificacióndeloscostosenfijosyvariables,queesloquedistinguealcosteodirecto.Cabemencionarquealadiferenciaentrelasventasyloscostosvariablesseledenominamargen
de contribución;encontraposiciónalmétododecosteototaloabsorbentequedivideloscostosencostosdelproductoycostosdelperiodo.Asimismo,ladiferenciaentrelaventayelcostodeventassedenominautilidadbruta.Recuerdaqueestoloaprendisteenlaasignaturadecostos,porloqueserecomiendaquerepasesestosconceptos.
Lasecuacionespresentadasenlatabla8.4nosayudaránadeterminarelpuntodeequilibriodeunaempresa.Primeramenteigualaremoslautilidaddeoperación(Uo).
X(P – V)–F=Uo
Pordefinición,elpuntodeequilibrioeselniveldeventasenqueUoesigualacero.AhorasedespejaX,esdecir,elnúmerodeunidadesproducidasyvendidas.
Uo + F
X=—————— (P – V)
En el numerador se encuentran los costos fijos por periodo (F)másunniveldeterminadode la utilidad de operación (Uo).Seadviertequeelpuntodeequilibrioesuncasoparticularenlaaplicación de la fórmula (cuando Uo=0).Eneldenominadorsemuestraelmargendecontribuciónpor unidad (P – V).
Elpuntodeequilibriocuantificaelnúmerodeunidadesquesetienenquevender,paraque,conelmargendecontribucióndecadaunodeellos,únicamentesepuedancubrirloscostosfijos.
Paracomprendermejor,acontinuaciónsepresentaunejemplo.Enlatabla8.4sevuelvenamostrarlosdatosdeMineralesdeSanLuis,S.A.(tabla8.1),clasificadosconformealtematratadoen este apartado.
De los tres elementosque configuran el costodel producto, se clasificaron como costosvariables lamateria prima directa y lamanode obra directa.De los gastos de fabricación, seconsideraque$14/kgsonvariablesy$36/kgsonfijos.Porotraparte,sesupusoquelosgastosporconceptodedistribucióndelproducto,promociónypublicidad,asícomoagua,luzyteléfono,estánintegradosporunapartefijayunavariable.Porúltimo,lascomisionesdevendedoressetomaroncomouncostovariableytodoslosdemásgastosseconsideraronfijos.
Esimportantequeexaminescuidadosamentelosdatosdelatabla8.4ynoprosigashastaque entiendas totalmente la información. Estos datos fueron presentados originalmente en latabla8.1.
¿La utilidadde operaciónes la misma si se determina mediante costeo directoo costeo total?
presupuestos230
Tabla 8.4.
A continuación se calcula el punto de equilibrio deMinerales de San Luis, S.A., paraexplicarsusignificado.
Uo + F X=—————— (P – V)
0+566,000 X=——————————— 400–233.4545
X=3,398.47kg
Los$566,000setomarondelatabla8.4;éstossonloscostosfijospresupuestadosparaelprimertrimestredelaño.Portanto,lainterpretacióndelpuntodeequilibriodebecorresponderaesteperiodo.Paranogenerarpérdidasnigananciasenelprimertrimestredelaño,esnecesariovender 3,398.47 kilogramos durante ese periodo.Recuerda que siempre que se calcule el punto
de equilibrio es por un periodo determinado. Su definición está dada por los costos fijos. Si loscostosfijosrepresentanloscostosdeunaño,unsemestreounmes,elpuntodeequilibrioseinterpretarácomolasunidadesqueesnecesariovenderenelaño,enelsemestreoenelmes,respectivamente.
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 231
Elcostovariableunitariosecalculódividiendoloscostosvariablespresupuestadostotales queaparecenenlatabla8.4entreelnúmerodekilogramospresupuestadosavenderseduranteeltrimestre(1’284,000/5,500=233.4545/kg).
La tabla 8.5 muestra la comprobación utilizando el sistema de costeo directo para laobtencióndelautilidaddeoperación.
Tabla 8.5.
Latablaanteriormuestraque,paraunniveldeventasde3,398.47kg,MineralesdeSanLuis, S. A., tiene una utilidad de operación de cero.
Hagamosotraaclaración.Elcostovariableunitariosedividióen dos factores: uno que indica el costo variable unitario de loscostosdefabricación($204)yotroquecomprendeelcostovariableunitariodelosgastosadministrativosydeventas($29.4545).Delasumade losdos elementos resulta el costo variableunitario total($233.4545).
La representación gráfica del punto de equilibrio paraMinerales de San Luis, S.A., sepresentaenlafigura8.2.
Figura 8.2 Gráica del punto de equilibrio presupuestadopara el primer trimestre del año.
Lalíneadecostosfijosesconstante independientementede loskilogramosvendidos.Sumontoesde$566,000.Lalíneadecostostotales(líneapunteadagruesa)naceenelniveldecostofijoycrececonunapendientemenorquelalíneadeingresos(líneasólidagruesa),lacualseiniciaenelorigen.Lapendientedecostostotaleses$233.4545porkilogramovendidoyladeingresoses
¿Cómo se determinael costo variable unitario de fabricación y el costo variable unitario de administración y ventas?
Ventas (3,398.47 × $400)– Costos variables de fabricación
(3,398.47 × $204)
= Margen de contribución– Costos variables de venta y administración
(3,398.47 × $29.4545)
= Margen de contribución total– Costos fijos
= Utilidad de operación
$1’359,388
693,288
666,100
100,100
566,000566,000
$0
Minerales de San Luis, S. A.Utilidad de operación presupuestada
para el primer trimestre del año
Ventastotales
Costo variable
Costo fijo
3,398.47 kgvendidos
$1’359,388
$566,000
presupuestos232
$400.Debidoalamayorpendientedelalíneadelosingresos,éstasecruzaconlalíneadecostostotalesenelnivelde3,398.47kilogramosvendidos.Enestepuntoloscostostotalesylosingresossoniguales,esdecir,elpuntodeequilibrio,sileemosenelejevertical,esde$1’359,388.
Esconvenientecompararlosdatosdelatabla8.5conlosdelagráfica,paracomprendermejor los datos.
Porúltimo,cuandoenlatabla8.2semostrólautilidaddeoperaciónpresupuestadaparaMineralesdeSanLuis,S.A.,encontramosqueparaunniveldeventasde5,500kg,dichautilidadascendíaa$350,000.Vamosacomprobarestoscálculosmediante la fórmula desarrollada en este apartado.
Uo + F X=—————— (P – V)
350,000+566,000 X=—————————————— 400–233.4545
916,000X=———————=5,500kg
166.5455
Loquenosindicaelresultadoesque,conunacargadecostosfijostrimestralesde$566,000másunautilidaddeseadatrimestralde$350,000,habríaquevender5,500kgdeproducto.Todoestocondicionadoaqueelpreciodeventaysucostovariableunitariofuerande$400y$233.4545por kilogramo, respectivamente. Como puedes observar, esta fórmula es una herramienta deplaneaciónbastanteútil,dadoquesepuedeefectuarunanálisisdelosdiferentescomponentesquelaintegranensituacionescambiantes.
Ejercicio 2
Comoanalistafinancieroenunaempresa,sabesqueloscostosfijosmensualestotalizan$200,000,que el costo variableunitariodelproductoque vende la compañía esde$24 yque los costosvariablesrepresentan60%delasventas.Setepidecontestarlassiguientespreguntas.
1. El total de costos fijos semestral es:
a) 600,000 b) 1’200,000 c) 2’400,000 d) 400,000
2. Elporcentajedemargendecontribuciónaventases:
a) 160 b) 140 c) 40 d) 150
El punto de equilibrio es el nivel
de ventas en que la utilidad de
operación es igual a cero; es decir,
no existe ni utilidad ni pérdida.
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 233
3. Elpreciodeventaunitariodelproductoes:
a) 40.00 b) 33.60 c) 38.40 d) 36.00
4. Elmargendecontribuciónunitarioes:
a) $9.60 b) $14.40 c) $12.00 d) $16.00
5. Elpuntodeequilibriotrimestralenunidadeses:
a) 37,500 b) 50,000 c) 75,000 d) 62,500
6. Elpuntodeequilibriosemestralenpesoses:
a) 1’500,000 b) 2’000,000 c) 3’000,000 d) 2’500,000
7. Sisedeseaobtenerunautilidaddeoperaciónanualde$800,000,elnúmerodeunidadesvendidasdebeser:
a) 125,000 b) 200,000 c) 150,000 d) 175,000
8. Sisedeseaobtener30%deutilidaddeoperaciónsobrelasventasdelmesdeenero,¿cuántasunidadestendríanqueservendidas?
a) 20,000 b) 40,000 c) 60,000 d) 50,000
presupuestos234
9. Sisevenden10,000unidadesenelmesdeenero,lautilidaddeoperaciónsería:
a) $160,000 b) $40,000 c) $0 d) $(40,000)
10. Sisevenden10,000unidadesenelmesdeenero,¿cuálseríaelpreciodeventaporunidadparanoperderniganar?
a) $40 b) $48 c) $44 d) $50
8.2 Utilidad neta presupuestada
8.2.1 Gastos financieros
Comoseindicaenlafigura8.1,ladiferenciaentreutilidaddeoperaciónyutilidadnetasonlosgastosfinancierosyelimpuesto.Losgastosfinancieros(intereses)sonlacargaqueunaempresatieneque soportar porutilizar dineroquenoprovienede accionistas, es decir, por el usodeldineroprestado.El impuestoes laobligaciónquetienenloscausantesdeentregarpartede lasutilidadesalgobierno.
Elcostointegraldefinanciamientoesunconceptoqueseaplicaenempresasmexicanasdeacuerdoconlanormatividadexistente.Nosolamenteincluyelosintereses,tambiénlosresultadosquetienelaempresapormanejaroperacionesendivisaextranjera,asícomolagananciaopérdidaresultadodelainflación.Parafinesdelaunidad,únicamenteanalizaremosalprimerodelosfactores,elgastofinancieroporintereses.Elmanejodelcostointegraldefinanciamientoquedafueradelosalcancesdeestelibro,perosepuedepresupuestarunporcentajeconbaseenlaexperiencia.
MineralesdeSanLuis,S.A.,cuentaconunpréstamobancariopor$1’000,000,conunatasadeinterésde22%anual.Latabla8.6presentalautilidadnetapresupuestada.
Tabla 8.6.
Utilidad de operación (ver tabla 8.2)
– Gastos financieros
= Utilidad antes de impuesto y reparto
– Impuesto y reparto (44%)
= Utilidad neta
$350,000
55,000
295,000
129,800
$165,200
Minerales de San Luis, S. A.Utilidad neta presupuestada
para el primer trimestre del año
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 235
Como se observa, intereses y gastos financieros tienen el mismosignificado y se usan en forma indistinta. Por otra parte, el impuestorepresenta34%delautilidadyelreparto10%.Ambosconceptosacumulan44%,queapareceenlatabla8.6.
8.2.2 Punto de equilibrio: una extensión
Definimoselpuntodeequilibriocomoelniveldeventasquehacequelautilidaddeoperaciónseaigualacero.Sinembargo,noseincluyengastosfinancieros,portanto,unaempresaenelpuntodeequilibriooperativo(utilidaddeoperación=0)generarápérdidassitienelaobligacióndepagarintereses,puestoqueéstossededucendelautilidaddeoperación.
Surge entonces una pregunta: ¿no se puede calcular un punto deequilibrioquecubratodosloscostosoperativosyfinancieros?Sí,esposible,y es el objetivo de este apartado. Para distinguirlos, llamaremos punto de
equilibrio total al que cubre todos los costos y punto de equilibrio operativo o
simplemente punto de equilibrio, al que cubre únicamente los costos operativos.
Latabla8.7presentalasecuacionesqueseutilizanparadefinirelpuntodeequilibriototal.
Tabla 8.7.
Ahorasemuestraunejerciciosimilaralrealizadocuandosedeterminóelpuntodeequilibriooperativo.Primeroseigualalaecuacióndelautilidadneta(Un)paradespejarX.
(1 – t)[X(P – V)–F – I]=Un
Un ———— (1 – t)+F + I
X=————————— P – V
Elresultadodelafórmulaanterioreselnúmerodeunidadesqueesnecesariovenderparalograr una determinada utilidad neta. El punto de equilibrio total es un caso particular, querepresentaelnúmerodeunidadesqueesnecesariovenderparaquelautilidadnetaseaigualacero.RetomandoelejemplodeMineralesdeSanLuis,S.A.,secalcularáelpuntodeequilibriototalparadichaempresa.
¿Cómo se calcularonlos $55,000de intereses?
¿Cuál es la diferencia entre un costo o gasto operativo y un costo o gasto inanciero?
Utilidad de operación (ver tabla 8.3)
– Gastos financieros
= Utilidad antes de impuesto
– Impuesto
= Utilidad neta
X(P – V) – F
I
X(P – V) – F – I
t [ X(P – V) – F – I ]
(1 – t )[ X(P – V) – F – I ]
Punto de equilibrio total
Las demás variables se definieron en la tabla 8.3.I: gasto financiero o interést : tasa de impuestoUn: utilidad neta
presupuestos236
0 —————— (1–0.44)+566,000+55,000621,000
X=——————————————————————=——————— 400–233.4545 166.5455
X =3,728.71kg
Esnecesariovender3,728.71kgparapodercubrirtodosloscostos,tantooperativoscomofinancieros.Cuandocalculamoselpuntodeequilibriooperativoencontramosqueparacubrirelcostooperativosóloesnecesariovender3,398.45kg.Elcostofinancieroaumentóelpuntodeequilibrioen330.26kgdeventaseneltrimestre.Latabla8.8muestralaelaboracióndeunestadocompleto de resultados.
Elpuntodeequilibriototalmuestraelniveldeventasnecesariopara cubrir todos los costos de la empresa, tanto operativoscomofinancieros;portanto,lautilidadnetaesigualacero.Elpuntodeequilibriooperativoindicalacantidaddeventasqueserequierenparacubrirloscostosoperativos.Laconsecuenciaeslaobtencióndeunautilidaddeoperaciónigualacero.
Tabla 8.8.
Latabla8.8muestraquepara3,728.71kgvendidosseobtieneunautilidadnetadecero.Tambiénsepuedeobservarquelautilidaddeoperaciónindicaunmontode$55,000,razónporlacualesconvenienteprecisarsiseestácalculandoelpuntodeequilibriooperativooeltotal.
Por último, se aplica la fórmula del punto de equilibrio total para corroborar los datospresupuestadosparaMineralesdeSanLuis,S.A.,duranteelprimertrimestredelaño.Sustituimoslos datos en la fórmula.
165,200 —————— (1–0.44)+566,000+55,000
X=—————————————————————— 400–233.4545
X =5,500kg
Ventas (3,728.71 × $400)– Costos variables (3,728.71 × $233.4545)
= Margen de contribución– Costos fijos
= Utilidad de operación– Gastos financieros
= Utilidad antes de impuesto– Impuesto
= Utilidad neta
$1’491,484870,484
621,000566,000
55,00055,000
00
$0
Minerales de San Luis, S. A.Estado de resultados presupuestado
para el primer trimestre del año(pesos)
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 237
Secompruebaqueparaobtenerunautilidadnetade$165,200,esnecesariovender5,500kg.Lastablas8.2y8.6presentanlosestadospresupuestadosparaelprimertrimestre,dondesemuestralautilidaddeoperaciónylautilidadneta,respectivamente,paraunnivelde5,500kgvendidos.
Ejercicio 3
LaspreguntasdeesteejercicioseapoyanenlosdatosdelaCompañíaSanJuan,S.A.
• margendecontribuciónaventas 30%• costovariableporunidad $700• costosfijosanuales $1’200,000• gastosfinancierosanuales $300,000• tasadeimpuestos 40%
1. Elpreciodeventaporunidades:
a) 1,000 b) 910 c) 1,190 d) 1,200
2. Elpuntodeequilibriototales:
a) 4,000unidades b) 5,000unidades c) 3,000unidades d) 2,400unidades
3. Elmargendecontribuciónenelniveldeventasdelpuntodeequilibriototales:
a) $1’050,000 b) $2’500,000 c) $1’500,000 d) $2’450,000
4. Elpuntodeequilibriodeoperaciónes:
a) 3,000unidades b) 5,000unidades c) 2,400unidades d) 4,000unidades
5. Elmargendecontribuciónenelpuntodeequilibriodeoperaciónes:
a) $1’200,000 b) $1’500,000 c) $1’960,000 d) $840,000
presupuestos238
6. Sisedeseaobtenerunautilidadnetade$450,000,¿cuántasunidadesanualestienenqueservendidas?
a) 6,000 b) 7,500 c) 8,750 d) 6,500
7. Silautilidadnetaanuales$450,000,lautilidaddeoperaciónes:
a) $750,000 b) $1’425,000 c) $1’050,000 d) $600,000
8. Silautilidadnetaanuales$450,000,elmargendecontribuciónes:
a) $1’950,000 b) $1’800,000 c) $2’625,000 d) $2’250,000
9. Silautilidadnetaanuales$450,000,elimpuestogeneradoes:
a) $300,000 b) $180,000 c) $450,000 d) $281,250
10. Paraqueelpuntodeequilibriototalyelpuntodeequilibriooperativoseanigualesserequiereque:
a) latasadeimpuestossea0% b) loscostosfijosseancero c) losinteresesseancero d) elmargendecontribuciónaventassea0%
8.3 Aromatizantes de Occidente, S. A.
Vamosaconcluirelpresupuestodelestadoderesultados.Enlaunidadanteriorseelaboróelpresu-puestodelautilidadbruta.Ahora,enprimerlugarsepresupuestarálautilidaddeoperación,poste-riormenteseobtendrálautilidaddespuésdeimpuestooutilidadnetapresupuestada.
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 239
8.3.1 Gastos de operación presupuestados
Paraobtener lautilidaddeoperaciónpresupuestadadeAromatizantesdeOccidente,S.A., esnecesarioconocerlosgastosdeadministraciónylosdeventapresupuestadosque,aligualquelosgastosdefabricación,selespuederepresentarmedianteecuacioneslineales.
Gastos de venta
Sueldos
Y=50,000+0X
EnesterenglónseencuentraelsueldodeJorgedelaTorre,gerentedeventas,máselsueldodeloscincovendedoresquecubrenelterritorionacional.Caberecordarquedosatiendenlazonanorte,GabrielGarzayRafaelMartínez;dosmáslazonacentro,RicardoRamírezyFelipeGonzález,yunvendedorlazonasur,LuisMondragón.ElsueldodelhijomayordelingenieroDelaTorreesde$20,000mensualesy los sueldosde losvendedores totalizan$30,000pormes.Además, losvendedores recibenuna comisión sobre venta efectuada,pero esto se analizará en el siguienteapartado.
ComisionesdevendedoresY=0+1X
La política de la empresa es otorgar una comisión de $1.00 sobre unidad de venta. Todas lasventasgenerancomisión,incluyendolasrealizadasdesdeelcentrodedistribucióndeGuadalajara,administradasporJorgedelaTorre,portanto,lascomisionesporventasoperadasporestecentrole corresponden a él.Asimismo, recordarás que existen ventas institucionales, es decir, aquellasefectuadasporlaempresadirectamenteaunclientefueradelainfluenciadelcentrodedistribucióndeGuadalajarasinlaintervencióndeunvendedor.Sinembargo,enestecasolacomisiónlaganaelcliente-distribuidorqueembarcaelproducto.Esconvenientequereviseslaunidad3,conelfinderecordarelsistemadedistribucióndelaempresa,asícomolaspolíticasestablecidas.
PromociónypublicidadY=15,000+0.40X
Estegastoincluyelaspromocionesyofertasdecarácterinstitucional,cartelesconpropaganda,loscualessedistribuyenenloscentrosdeconsumodelproducto,aligualquellaverosyplumasconelnombredelproducto.Elgastomensualpresupuestadoesde$15,000,más$0.40sobreelniveldeventapresupuestado.Comosecomentócuandoseanalizóeltemadelosgastosdefabricación,lasoperacionessonhechasporeldepartamentodecontraloríaapoyadoenlainformaciónhistóricadecadatipodegastos.
GastosdeviajeY=35,000+0X
Laempresatienecomopolíticaotorgar$7,000mensualesacadaunodelosvendedores,comoayudadegastosdeviaje.Incluyealimentación,alojamientoytransportación.
presupuestos240
Gastos de administración
Sueldos
Y=65,000+0X
Comprendelos$15,000mensualesdesueldodeAndrésdelaTorregerentedeadministraciónyfinanzasdelaempresa,asícomo$35,000mensualesdesueldoparalacontraloríayelencargadoderecursoshumanos.Porúltimo,tambiénestánincluidos$15,000quecorrespondena60%delsueldodelingenieroTomásdelaTorre;elresto,quedóincluidocomomanodeobraindirectaporcubrir,lagerenciageneralylagerenciadeproduccióndelaempresa.
Depreciación
Y =10,000+0X
Ladepreciaciónesmensual,$2,000delequipodeoficinay$8,000deledificiodondeseencuentranlas oficinas de la empresa.
Agua,luzyteléfonoY=10,000+0.10X
Deacuerdoconlosestudiosefectuadosporlacontraloría,estetipodegastorepresenta$10,000mensualesmás$0.10porunidadvendida.Porfinesprácticosseclasificóalgastoenagua,luzyteléfonocomoadministrativo,sinembargo,tambiénincluyeelconsumodeestetipodeserviciospor parte del área de ventas enGuadalajara, así como del área de producción. No obstante,recordemosque se tienepresupuestadocomogastode fabricaciónel conceptodeenergía,quecomprende la energía eléctrica utilizada en el proceso productivo; asimismo, el agua utilizadaenlafabricacióndeproductosseconsideraaparteyquedaintegradacomocostodentrodelosmateriales directos.
PapeleríayartículosdeoficinaY =1,500+0X
Lapapeleríausadayotrosartículossimilaresseestimaen$1,500mensuales.
SegurosY=2,500+0X
Sonloscontratosdesegurosquesepaganporlosbienesdelaempresaexcluyendolasinstalacionesdelaplanta,lascualessepresupuestarondentrodelosgastosdefabricación.Sumontoseestimaen$2,500mensuales.
8.3.2 Presupuesto flexible de gastos de operación
Al igualque con los gastosde fabricación (unidad6), elpresupuestode gastosdeoperación seelaboradentrodelrango relevantefijadoporlaadministracióndelaempresa.Dichorangoestáfijado
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 241
entre 40y60%decapacidadnormal.Lacapacidadaqueseestableceelpresupuestoes51%delacapacidad normal.1Enlacédula8.1sepresentaelpresupuestoflexibledegastosdeoperación.
Cédula 8.1.
Aunquelosgastosdeoperaciónseclasificanengastosdeventaydeadministración,porconvenienciaseclasificaroncomofijosyvariables.
8.3.3 Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas
Ahorasecuentacontodosloselementosparaobtenerlautilidaddeoperaciónpresupuestada.Paralautilidadnetapresupuestadaúnicamentefaltaconocerlosgastosfinancieros.Enlaactualidad,AromatizantesdeOccidente,S.A.,hasidomuycautaconrespectoalendeudamiento,cuentaconunpréstamobancariopor$500,000,aunatasadeinterésfijade22%anual.Elpréstamoseacabadeobtenerydeacuerdoconlostérminosenlosquesenegoció,elprimerabonoacapitalseráhastaelaño20X6,porloque,enelpresenteaño,20X5,sóloseliquidaninteresespor$110,000.Enlacédula8.2sepresentanlautilidaddeoperaciónylautilidadnetapresupuestadas,derivadasdelaaplicación de las fórmulas del apartado 8.3.1.
1 Serecomiendarepasarlaunidad6pararecordarloscálculosrelacionadosconlacapacidaddelaempresa.
Aromatizantes de Occidente, S. A.Presupuesto flexible de gastos de operación
para el año 20X5(datos mensuales en pesos)
Porcentaje de capacidad
Unidades producidas
Variables
Comisiones
Promoción y publicidad
Agua, luz y teléfono
Total variable
Fijos
Sueldos del área de ventas
Publicidad y promoción
Gastos de viaje
Sueldos administrativos
Depreciación
Agua, luz y teléfono
Papelería y artículos de oficina
Seguros
Total fijos
Total operación
40
40,000
$40,000
16,000
4,000
$60,000
$50,000
15,000
35,000
65,000
10,000
10,000
1,500
2,500
$189,000
$249,000
51
51,000
$51,000
20,400
5,100
$76,500
$50,000
15,000
35,000
65,000
10,000
10,000
1,500
2,500
$189,000
$265,500
60
60,000
$60,000
24,000
6,000
$90,000
$50,000
15,000
35,000
65,000
10,000
10,000
1,500
2,500
$189,000
$279,000
% % %
presupuestos242
Cédula 8.2.
Resumen
La unidad se inicia explicando la diferencia entre utilidad bruta, de operación y neta.Dichadiferenciaradicaeneltipodecostosygastosquesededucendelasventas.Paradeterminarlautilidadbrutaúnicamentesededuceelcostodeventas,mientrasqueparadefinirlautilidaddeoperación,ademásdelcostodeventasserestantambiénlosgastosdeoperación.Porúltimo,paraobtenerlautilidadneta,seagreganalasdeduccionesyamencionadaslosgastosfinancierosyelimpuesto.
Posteriormenteseexaminarondiferentestiposdegastodeoperaciónqueexistenenunaempresa.Porlogeneral,seclasificanengastosdeventaydeadministración.
Analizamos después el punto de equilibrio, en sus dos acepciones: punto de equilibriooperativoypuntodeequilibriototal.Enelprimercaso,elpuntodeequilibrioeselniveldeventasenelcual lautilidaddeoperaciónes igualacero,entantoqueenelsegundo,eselmontodeventasenelcuallautilidadnetaesigualacero.Ladiferenciaentreambosparámetroseselgastofinanciero.Finalmente,tambiénseexpusolaformagráficaderepresentarelpuntodeequilibrio.
Loanteriorsellevóacabomedianteejemplos,conelfindetransmitirelsignificadodelosconceptosenunaformamásclarayprecisa.
Actividades sugeridas
1. Visitaunafábricaypídelealcontralorquetemuestreunestadoderesultadosdelaempresa.Preguntasobrelosconceptosquededucenalasventasenladeterminacióndelautilidadbruta,dela de operación y de la neta.
Aromatizantes de Occidente, S. A.Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas
para el año 20X5
Ventas (cédulas 2.1, 2.2 y 2.3)
Aromas (432,000 × $10.41666)
Aroma-plus (180,000 × $15.76666)
Total de ventas
Costo de ventas (cédula 7.8)
Aromas (432,000 × $5.9923)
Aroma-plus (180,000 × $7.0996)
Utilidad bruta presupuestada
Gastos de operación (apartado 8.3.1 y cédula 8.1)
Gasto de ventas
Gastos de administración
Utilidad de operación presupuestada
Gastos financieros
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuesto
Impuesto y reparto (44%)
Utilidad neta
$2’588,674
1’277,928
2’056,800
1’129,200
$4’500,000
2’838,000
$7’338,000
3’866,602
3’471,398
3’186,000
285,398
110,000
175,398
77,175
$98,223
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 243
2. Preguntatambiénacercadelsistemaqueutilizanparaelaborarelestadoderesultados.Preguntasiutilizancosteodirecto,absorbenteoambos. 3. Pidequetemuestrenlosreportesquepreparanparaverelgradodeavancequereportanlasutilidadesconrespectoalosdatospresupuestados.Preguntalaperiodicidadconqueloselaboranyaquiénvandirigidos. 4. Asimismo,indagasiutilizanelpuntodeequilibriocomoherramientadeplaneaciónpresupuestal.Silarespuestaesafirmativa,solicitaquetemuestrenloscálculosefectuadosconelfindequetedescuentadelosconceptosqueincluyenensudeterminación.Encasocontrario,preguntaporquénolautilizan. 5. Consulta tu texto de contabilidad administrativa, en lo referente al temade esta unidad.Obténuna listade los conceptos yherramientasque consideresmás importantes.En casodedudas,pregúntaleatuprofesor.
Autoevaluación
Sepresentalasiguienterelación,sinningúnorden,deingresos,costosygastospresupuestadosparaelmesdeoctubre.
Notas:
• exceptuandoelmaterialdirecto,lamanodeobradirectaylascomisiones,elrestodelosconceptosson costos fijos
• laempresahalogradoeliminarconbaseenelsistema“Justoatiempo”(just in time)laexistenciadecualquiertipodeinventarios• latasadeimpuestosdelaempresaesde40%
Pararesponderlasiguienteseriedepreguntasserecomiendaelaborarantesunestadoderesultadoslomásdetalladoposible.
presupuestos244
1. Elcostodeproducciónpresupuestadodelmesdeoctubrees:
a) 351,000 b) 336,000 c) 373,000 d) 398,000
2. Elcostodeventapresupuestadodelmesdeoctubrees:
a) 398,000 b) 373,000 c) 336,000 d) 351,000
3. Losgastosdeadministraciónpresupuestadosparaelmesdeoctubreson:
a) 121,400 b) 136,400 c) 131,000 d) 111,400
4. Losgastosdeventapresupuestadosparaelmesdeoctubreson:
a) 255,600 b) 205,600 c) 220,000 d) 230,600
5. Losgastosdeoperaciónpresupuestadosparaelmesdeoctubreson:
a) 331,400 b) 367,000 c) 352,000 d) 392,000
6. Losgastosvariablespresupuestadosparaelmesdeoctubreson:
a) 290,000 b) 300,000 c) 315,000 d) 312,000
7. Loscostosfijosoperativospresupuestadosparaelmesdeoctubreson:
a) 475,000 b) 435,000 c) 395,000 d) 450,000
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 245
8. Elmargenpresupuestado(margendecontribuciónaventas)es:
a) 25% b) 40% c) 60% d) 75%
9. Elpuntodeequilibriooperativoenunidadesparaelmesdeoctubrees:
a) 6,500 b) 5,750 c) 5,000 d) 6,250
10. Elpuntodeequilibriototalenunidadesparaelmesdeoctubrees:
a) 5,597.7 b) 5,985.3 c) 5,895.6 d) 5,172.5
11. Elpuntodeequilibriooperativoenpesosparaelmesdeoctubrees:
a) 754,000 b) 580,000 c) 667,000 d) 725,000
12. Elpuntodeequilibriototalenpesosparaelmesdeoctubrees:
a) 599,952 b) 683,820 c) 694,260 d) 649,333
13. Lautilidaddeoperaciónpresupuestadaparaelmesdeoctubrees:
a) 383,000 b) 870,000 c) 435,000 d) 487,000
14. Elimpuestopresupuestadoparaelmesdeoctubrees:
a) 348,000 b) 153,200 c) 174,000 d) 194,800
presupuestos246
15. Lautilidadnetapresupuestadaparaelmesdeoctubrees:
a) 229,800 b) 522,000 c) 292,200 d) 261,000
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. c) 2. b) 3. b) 4. c) 5. a) 6. d) 7. d) 8. a) 9. c)10. a)
Ejercicio 2
1. b) 2. c) 3. a) 4. d) 5. a) 6. c) 7. b) 8. d) 9. d)10. c)
Ejercicio 3
1. a) 2. b) 3. c) 4. d) 5. a)
unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 247
6. b) 7. c) 8. d) 9. a)10. c)
Respuestas de la autoevaluación
1. c)(véasefigura) 2. b)(véasefigura) Alnoexistirinventariosdeningunanaturaleza,elcostodeproducciónesigualalcostode ventas 3. a)(véasefigura) 4. d)(véasefigura) 5. c) Losgastosdeoperaciónseobtienensumandolosgastosdeventaydeadministración 230,600+121,400=$352,000 6. a) Materialdirecto $148,000 Manodeobradirecta70,000 Comisióndevendedores72,000 –––––––––––– Gastosvariables $290,000 7. b) Costodeventas $373,000 Gastosdeoperación 352,000 –––––––––––– Totalcostosoperativos725,000 – Gastosvariables 290,000 –––––––––––– Gastosfijos $435,000 8. d) Ventas $1,160,000100% Gastosvariables 290,00025% –––––––––––– ––––––– Margendecontribución$870,00075% 9. c) 435,000 X =––––––––––––=5,000unidades116–2910. a)
435,000+52,000 X =–––––––––––––––––––––––=5,597.70unidades116–29 11. b) Xp=5,000×116=$580,000 12. d) Xp=5,597.70×116=$649,333 13. c)(véasefigura)14. b)(véasefigura)15. a)(véasefigura)
presupuestos248