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Tratamiento de Pasivos Para el cierre contable 2017
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Es una obligación PRESENTE que:
Es consecuencia de transacciones o sucesos que han
ocurrido
De cuya cancelación se espera que resulte una salida de
recursos ligados a “beneficios económicos”.
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PASIVOS – Obligación presente (párrafo 60 4.15)
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos. Son exigibles legalmente (contractuales) • Cuentas por pagar comerciales • Préstamos bancarios.
NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un hecho • Provisiones por garantías sobre ventas.
Implica la “salida de beneficios económicos”, que origina la cancelación del pasivo, como por ejemplo
• Pagos en efectivo. • Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones. • Un suministro de servicios en pago de obligaciones. • La sustitución de una obligación por otra. • La conversión de una obligación en patrimonio neto.
También puede cancelarse por la renuncia o pérdida de derechos por parte del acreedor
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Reconocimiento de pasivos
• Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de
esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso
a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
• En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos que están sin
ejecutar por ambas partes en la misma proporción (por ejemplo, las deudas
por inventarios encargados pero no recibidos todavía) no se reconocen
generalmente como tales obligaciones en los estados financieros.
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Tipos de Pasivos
1. Pasivos comerciales
2. Pasivos financieros
3. Pasivos laborales
4. Pasivos Tributarios
5. Provisiones
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Pasivo comerciales
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Pasivo Comerciales
• Los pasivos comerciales están dentro del alcance de la NIIF 9 y NIC 32
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Pasivo Comerciales Definición de pasivo financiero
• Un pasivo financiero
• es cualquier pasivo que sea:
a) una obligación contractual: i. de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
ii. de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o…. (NIC 32 P11)
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Pasivo Comerciales Medición
• Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado, excepto…..
• Por un asunto de materialidad si el plazo es 360 días o menos no hay intereses implicados ( para cuentas por cobrar lo contempla la NIIF 15)
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Pasivo Comerciales Son corrientes
• Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad.
• Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. (NIC 1 P70)
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• Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. (NIC 2 P18)
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Pasivo Comerciales Por compra de existencias con pago aplazado
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Pasivo Comerciales Los pasivos en M/E
• Los pasivos comerciales en moneda extranjera generan riesgos financieros.
• Los riesgos financieros de pueden neutralizar haciendo coberturas
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Caso 16
• El 1 de noviembre de 2016 se compra mercadería por $100,000 dólares y el proveedor nos da un plazo de pago hasta el 28 de febrero de 2017, la mercadería ingreso a nuestros almacenes ese mismo día y el tipo de cambio en esa fecha era S/. 2.80 por dólar.
• El mismo 1 de noviembre de 2016 se contrata un forward por $100,000 con un tipo de cambio pactado de S/. 3.00 por dólar a ser ejecutada el 28 de febrero de 2017(es una operación de cobertura de la operación descrita en el párrafo anterior). Los tipos de cambio vigentes durante en el periodo del contrato fueron: – Al 31-12-2016 el tipo de cambio era de S/3.10 por dólar
– Al 31-01-2017 el tipo de cambio era de S/3.30 por dólar
– Al 28-02-2017 el tipo de cambio era de S/3.25 por dólar
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Caso 16
• Se requiere lo siguiente:
1. Calcular o estimar los tipos de cambio forward sabiendo que la tasa de interés de la moneda nacional es 10% anual y la tasa de interés de los dólares es 4% anual para operaciones con derivados forward. La tasa de interés del mercado es 12% anual
2. ¿Cómo debería ser contabilización fecha a fecha si se esta haciendo cobertura del valor razonable?
3. Calcular la eficiencia de la cobertura
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Caso 16 Solución
Calculo del tipo cambio forward usando formula
Fp = Sp x [ (1 + R S/.) / (1 + R $ )] n/360
Donde:
Fp = Tipo de Cambio forward
Sp = Tipo de Cambio spot (al contado)
RS/.= Tasa de interés en soles (efectiva anual) 0.10
R$ = Tasa de interés en dólares (efectiva anual) 0.04
n = Plazo 120 dias
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Caso 16 Solución
Estimado
Tipo de cambio Tipo de cambio
Fecha Tiempo Spot Factor Forward
01/11/2016 120 2.80 1.018872 2.85
31/12/2016 60 3.10 1.009392 3.13
31/01/2017 30 3.30 1.004685 3.32
28/02/2017 0 3.25 1.000000 3.25
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Caso 16 Solución
Calculo del valor razonable del Forward
Tipo de cambio Tipo de cambio Valor razonable
Fecha Tiempo Spot Forward del Forward
01/11/2016 120 2.80 3.00 0.00
31/12/2016 60 3.10 3.13 12,756.76
31/01/2017 30 3.30 3.32 31,699.20
28/02/2017 0 3.25 3.25 25,000.00
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Caso 16 Solución
3.13 x 100,000 = 313,000.00
3.00 x 100,000 = 300,000.00
13,000.00
1/(1+0.12)^(2/12) = 0.981289
13,000 x 0.981289 = 12,756.76
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Caso 16 Solución
3.32 x 100,000 = 332,000.00
3.00 x 100,000 = 300,000.00
32,000.00
1/(1+0.12)^(1/12) = 0.990600
32,000 x 0.990600 = 31,699.20
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Caso 16 Solución
3.25 x 100,000 = 325,000.00
3.00 x 100,000 = 300,000.00
25,000.00
1/(1+0.12)^(0/12) = 1.000000
25,000 x 1.000000 = 25,000.00
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Caso 16 Solución
601 Mercaderías
421 facturas, boletas y otros
280,000
280,000
Por registro de la compra de mercadería $100,000 x 2.80 = S/280,000
Fecha 1-11-2016
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Caso 16 Solución
Fecha 1-11-2016
Por el contrato Forward no se hace ningún registro pues su valor razonable en ese momento es cero
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Caso 16 Solución
Fecha 31-12-2016
676 Diferencia de cambio
421 facturas, boletas y
otros
30,000
30,000
Por registro de la diferencia de cambio $100,000 x (3.10 -2.80) = S/30,000
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Fecha 31-12-2016
1662 Inst. financieros derivados
771 Ganancia por IFD
12,757
12,757
Por registro del valor razonable del contrato forward
Caso 16 Solución
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Caso 16 Solución
Fecha 31-01-2017
676 Diferencia de cambio
421 facturas, boletas y
otros
20,000
20,000
Por registro de la diferencia de cambio $100,000 x (3.30 -3.10) = S/20,000
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Fecha 31-01-2017
1662 Inst. financieros derivados
771 Ganancia por IFD
18,942
18,942
Por registro del valor razonable del contrato forward, 31,699 – 12,757 = 18,942
Caso 16 Solución
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Fecha 28-02-2017
776 Diferencia de cambio
5,000
5,000
Por registro de la diferencia de cambio $100,000 x (3.25 -3.30) = S/5,000 (ingreso)
421 facturas, boletas y otros
Caso 16 Solución
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Fecha 28-02-2017
672 Perdida por IFD
1662 Inst. financieros derivados
6,699
6,699
Por registro del valor razonable del contrato forward, 25,000 – 31,699 = 6,699 (perdida)
Caso 16 Solución
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Caso 16 Solución
Fecha 28-02-2017
104 Ctas Ctes en IF (M/E)
1662 Inst. financieros derivados
325,000
25,000
Por registro de la ejecución del contrato forward, los 100,000 dólares que ingresan valen en el mercado S/325,000 pero solo se ha pagado S/300,000
300,000 104 Ctas Ctes en IF (M/N)
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Caso 16 Solución
Fecha 28-02-2017
421 facturas, boletas y otros 325,000
Por registro del pago de la cuenta por pagar, $100,000 x 3.25 = 325,000
104 Ctas Ctes en IF (M/E) 325,000
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Caso 16 Solución
MERCADO CONTADO
31/12/2016 DC 30,000 Gasto
31/01/2017 DC 20,000 Gasto
28/02/2017 DC -5,000 Ingreso
Sub total 45,000 Gasto neto
Costo del FW (gerencia) -20,000
T0TAL 25,000 Gasto neto del costo FW
MECADO DERIVADO
31/12/2016 VR 12757 Ingreso
31/01/2017 VR 18942 Ingreso
28/02/2017 VR -6699 Gasto
25,000 Ingreso neto
Eficacia de cobertura 100%www.institutodeniif.com
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Pasivos Financieros
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Pasivos Financieros
• Los pasivos financieros están dentro del alcance de la
NIIF 9 y NIC 32
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Pasivos financieros
Medición • Una entidad clasificará todos los pasivos financieros
como medidos posteriormente al costo amortizado,
excepto….. (NIIF 9 P4.2.1)
• Por un asunto de materialidad si el plazo es 360 días o
menos no hay intereses implicados ( para cuentas por
cobrar lo contempla la NIIF 15)
• Los pasivos comerciales y los pasivos financieros bajo la
clasificación de la NIIF 9 son pasivos financieros
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Pasivos financieros
Corriente y No corriente • Los pasivos financieros que proporcionan
financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación
de la entidad) y que no deban liquidarse dentro de los
doce meses a partir de la fecha del periodo de
presentación, son pasivos no corrientes (NIC 1 P71)
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Caso 4 Pasivo a costo amortizado
• Manu S.A recibe un préstamo el 18 de marzo del 2018 por un valor de S/1´000,000, los costos de transacción han sido S/50,000 y la tasa interés pactada es 1.5% mensual que se paga todos los meses el día 18 por el tiempo de 12 meses en cual será redimido el préstamo.
• Se solicita lo siguiente: 1. Determinar la tasa efectiva mensual
2. Determinar la tasa efectiva anual y diaria
3. Elaborar el cuadro de costo amortizado
4. Elaborar el cuadro de costo amortizado al cierre de cada mes (trabajar con mes de 30 días)
5. Indicar cual el valor en libros al 30 de diciembre del 2018
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Caso 4 Solución
Valor 1,000,000
Monto recibido 1,000,000
Costo de transacion 50,000
Neto 950,000
1.5% Interes 15,000
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Caso 4 Solución P1
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Caso 4 Solución P1
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Caso 4 Solución
-950,000
1 15,000
2 15,000
3 15,000
4 15,000
5 15,000
6 15,000
7 15,000
8 15,000
9 15,000
10 15,000
11 15,000
12 1,015,000
TIR mes 1.9720%
TIR dia 0.0651%
TIR anual 26.4068%
P 1
P 2
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Caso 4 Solución
264068.01)019720.01( 12
Tasa Anual
P 2
1.019720 30
- 1 = 0.000651
Tasa Diaria
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Caso 4 Solución
Capital Capital
meses Inicial Interes Pago Final
1 950,000 18,734 15,000 953,734
2 953,734 18,807 15,000 957,541
3 957,541 18,883 15,000 961,424
4 961,424 18,959 15,000 965,383
5 965,383 19,037 15,000 969,420
6 969,420 19,117 15,000 973,537
7 973,537 19,198 15,000 977,735
8 977,735 19,281 15,000 982,016
9 982,016 19,365 15,000 986,381
10 986,381 19,451 15,000 990,832
11 990,832 19,539 15,000 995,371
12 995,371 19,629 15,000 1,000,000
230,000 180,000
P 3
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Caso 4 Solución
M = C + I
M = C (1+ i)^n
I = M – C
I = C(1+i)^n - C
El interés se ha calculado en la lamina siguiente como monto
menos capital con tasa diaria donde «n» son los días
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Caso 4 Solución Capital Capital
Dias Inicial Interes Pago Final
marzo 14 13 950,000 8,073 0 958,073
abril 17 958,073 10,661 15,000 953,734
13 953,734 8,105 0 961,839
mayo 17 961,839 10,703 15,000 957,541
13 957,541 8,137 965,679
junio 17 965,679 10,745 15,000 961,424
13 961,424 8,170 969,594
julio 17 969,594 10,789 15,000 965,383
13 965,383 8,204 973,587
agosto 17 973,587 10,833 15,000 969,420
13 969,420 8,238 977,658
setiembre 17 977,658 10,879 15,000 973,537
13 973,537 8,273 981,810
octubre 17 981,810 10,925 15,000 977,735
13 977,735 8,309 986,044
noviembre 17 986,044 10,972 15,000 982,016
13 982,016 8,345 990,361
diciembre 17 990,361 11,020 15,000 986,381
13 986,381 8,382 994,763
enero 15 17 994,763 11,069 15,000 990,832
13 990,832 8,420 999,252
febrero 17 999,252 11,119 15,000 995,371
13 995,371 8,459 1,003,830
marzo 17 1,003,830 11,170 15,000 1,000,000
360 230,000 180,000
P 4
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Caso 4 Solución
Ejemplo del cálculos de los primeros 13 días
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Caso 4 Solución
Valor en libros al 30/12/18 = 994,763
P 5
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Pasivos laborales
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Beneficios a los empleados,
son todas las formas de contraprestación
concedida por una entidad a cambio de los
servicios prestados por los empleados o
por indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo,
son beneficios a los empleados, diferentes de las
indemnizaciones por cese, que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses siguientes al
final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los empleados hayan prestado los servicios
relacionados.
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Beneficios post-empleo,
son beneficios a los empleados, diferentes
de las indemnizaciones por cese y beneficios
a los empleados a corto plazo, que se pagan
después de completar su periodo de
empleo.
Otros beneficios a los empleados a largo
plazo,
son todos los beneficios a los empleados
diferentes de los beneficios a los empleados a
corto plazo, beneficios posteriores al periodo de
empleo e indemnizaciones por cese.
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Beneficios por terminación,
son los beneficios a los empleados proporcionados
por la terminación del periodo de empleo de un
empleado como consecuencia de:
a) la decisión de la entidad de resolver el
contrato del empleado antes de la fecha normal
de retiro; o
b) la decisión del empleado de aceptar una oferta
de beneficios a cambio de la terminación de un
contrato de empleo.
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Planes de beneficios post-empleo,
son acuerdos, formales o informales, en los
que la entidad se compromete a suministrar
beneficios a uno o más empleados tras la
terminación de su periodo de empleo.
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Planes de beneficios definidos,
son planes de beneficios post-empleo
diferentes de los planes de aportaciones
definidas.
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Planes de aportaciones definidas,
son planes de beneficios post-
empleo, en los cuales la entidad
realiza contribuciones de carácter
predeterminado a una entidad
separada (un fondo) y no tiene
obligación legal ni implícita de
realizar contribuciones
adicionales, en el caso de que el
fondo no tenga suficientes activos
para atender a los beneficios de los
empleados que se relacionen con
los servicios que éstos han
prestado en el periodo corriente y
en los anteriores.
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Planes de
aportaciones
definidas
Planes de beneficios post-
empleo
Planes de
beneficios
definidos
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CASO 1 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO
• El 1 de enero de 20X2, una entidad pagó a uno de sus
empleados 1.000 por trabajos realizados para la
fabricación de los bienes de la entidad, en diciembre
de 20X1. Todos los bienes fabricados por el empleado
en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad
antes del 31 de diciembre de 20X1, inclusive.
• Se solicita aplicar Principio de reconocimiento general
para los beneficios a los empleados
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Solución Caso 1
• Principio de reconocimiento general para los beneficios a
los empleados
• El 31 de diciembre de 20X1, la entidad deberá reconocer
un pasivo de 1.000 (acumulación de los beneficios a los
empleados) por el importe adeudado al empleado.
• Este importe debería reconocerse como un gasto (parte
del costo de los bienes vendidos; véase NIC 2
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Solución Caso 1
• El sustento de este caso esta en párrafo 1 y
11 de la NIC 19, el párrafo 1: • El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable y la información a revelar sobre los beneficios a
los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a
cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
futuro; y
b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio
económico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios a los empleados. www.institutodeniif.com
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Caso 7
• Se ha extraído información de la planilla de
diciembre 2013 de la empresa Torres S.A
que se muestra a continuación:
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Caso 7
Raúl Quiroz Sueldo base 4,000 Bono por educación 800 Horas extras 700 Total 5,500
Impuesto a la renta 860
Gustavo Ruiz Sueldo Base 2,500 Comisiones 7,000 Total 9,500
Impuesto a la renta 1,600
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Caso 7
AFP Comisión sobre flujo 1.60% Prima de seguro (1) 1.30% Fondo de pensiones 10.00% Remuneración máxima (1) 8,111.62
ESSALUD 9.00%
Con la información anterior se solicita hacer los cálculos respectivos y
registrar el gasto por los dos trabajadores según la NIC 19
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Solución Caso 7
D.Leg 650
• No se consideran remuneraciones
computables para el cálculo de la CTS los
conceptos siguientes:
f) La asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
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Solución Caso 7
Ingresos
Sueldo Bono de Horas extras Comisiones Total
Nombre Educación
Raúl Quiroz 4,000 800 700 0 5,500
Gustavo Ruiz 2,500 7,000 9,500
6,500 800 700 7,000 15,000
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Solución Caso 7
Deducciones
Impuesto a Comisión Seguro Fondo Total
Nombre la renta AFP AFP AFP
Raúl Quiroz 860 75 61 470 1,466
Gustavo Ruiz 1,600 152 124 950 2,826
2,460 227 185 1,420 4,292
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Solución Caso 7
Aportaciones
ESSALUD Nombre
Raúl Quiroz 423 Gustavo Ruiz 855
1,278
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Solución Caso 7
Monto a pagar
Neto
Nombre
Raúl Quiroz 4,034
Gustavo Ruiz 6,675
10,708
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Solución Caso 7
Cuenta Cargo Abono 6211 Sueldos y salarios 8,000 6212 Comisiones 7,000 6271 Régimen de prestación de salud 1,278
40173 Renta de quinta categoría 2,460 407 Adm. De fondos de pensiones 1,832
4031 ESSALUD 1,278 4111 Sueldos y salarios por pagar 10,708
16,278 16,278
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Solución Caso 7
Cuenta Cargo Abono
91 Gastos de administración 5,923
92 Gastos de venta 10,355
791 Cargas imputables a ctas de gasto y costos 16,278
16,278 16,278
El sustento de la solución de este caso se encuentra en los
párrafos 9 y 11
5,500+423
9,500+855
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Caso 8
• Considerando los datos del caso anterior y
la siguiente información adicional
establezca las vacaciones por pagar que
debería figurar en el ESF al 31-12-13 :
• Raúl Quiroz tiene devengado 14 meses de
vacaciones
• Gustavo Ruiz tiene devengado 18 meses
de vacaciones
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Caso 8
Horas Extras
Junio 300
Julio 0
Agosto 150
Setiembre 400
Octubre 0
Noviembre 600
Diciembre 700
Comisiones
Junio 4,500
Julio 5,000
Agosto 3,000
Setiembre 8,000
Octubre 4,800
Noviembre 6,000
Diciembre 7,000
Raúl Quiroz Gustavo Ruiz
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Solución Caso 8
• Remuneración Vacacional
El trabajador tiene derecho a 30 días naturales de descanso por cada año completo de servicio, siempre que logre acumular el record vacacional.
El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 6 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 260 días en cada año de servicio
El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 5 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 210 días en cada año de servicio
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Solución Caso 8
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando
Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias (ejemplo H/E), de naturaleza variable o imprecisa, se considerara cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de 6 meses.
Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre 6
Record trunco vacacional (doceavos y treintavos)
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Solución Caso 8
D.Leg 713
• Artículo 15.- La remuneración vacacional es equivalente a
la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en
caso de continuar laborando.
• Se considera remuneración, a este efecto, la
computable para la compensación por tiempo de
servicios, aplicándose analógicamente los criterios
establecidos para la misma.
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Solución Caso 8
Computable
para el
Horas Extras Promedio
Junio 300 NO
Julio 0 0
Agosto 150 150
Setiembre 400 400
Octubre 0 0
Noviembre 600 600
Diciembre 700 700
Promedio 308.33333
Comisiones
Junio 4,500 NO
Julio 5,000 5,000
Agosto 3,000 3,000
Setiembre 8,000 8,000
Octubre 4,800 4,800
Noviembre 6,000 6,000
Diciembre 7,000 7,000
Promedio 5,633
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Solución Caso 8
Sueldo vacacional de Raúl Quiroz
Sueldo base 4,000 Promedio de H/E 308 Total 4,308
Sueldo vacacional de Gustavo Ruiz
Sueldo base 2,500 Promedio de comisiones 5,633 Total 8,133
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Solución Caso 8
Pasivo por vacaciones Sueldo Meses Total
Raúl Quiroz 4,308 14 5,026 Gustavo Ruiz 8,133 18 12,200
17,226
4,308/12 x 14
8133/12 x 18
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Pasivos Tributarios
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a) diferencias temporarias imponibles, que son
aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
DEFINICIONES p5
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b) Diferencias temporarias deducibles, que son
aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
DEFINICIONES p5
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Diferencias Temporarias vs Diferencias
Temporales
A
B
Diferencias Temporales
Diferencias Temporarias
B incluido en A
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BASE TRIBUTARIA p7
• La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
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BASE TRIBUTARIA p8
• La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros
menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros.
• En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual importe que no
resulte imponible en períodos futuros.
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Caso 11 – NIC 12
• La Empresa TGI S.A tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF.
• Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones: 1. El marzo 2013 la empresa pago una multa a la Sunat por S/50,000 la cual cargo a
gastos del ejercicio
2. En el mes de noviembre del 2013 la empresa hizo una estimación por desvalorización de existencias por el monto de S/2’000,000 la cual cargo a gasto, dicha mercadería se había vencido y ya no era acta para el consumo humano, la mencionada mercadería recién seria destruida en el año 2014.
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Caso 11 – NIC 12 • Información adicional
1. En su declaración jurada del año 2016 la empresa había hecho una adición a su renta imponible por un robo de una maquinaria de la empresa que ocurrió en dicho año, el motivo de la adición en dicho año era porque no se había iniciado el juicio, ni había un archivamiento temporal o definitivo del caso por parte de la fiscalía. Para el año 2017 se obtuvo el archivamiento definitivo del caso. El monto de la adición en el año 2016 fue S/85,000
2. Por el año 2017 la empresa obtuvo una perdida de S/1’000,0000
3. Los pagos a cuenta por el año 2017 eran S/100,000 y no había saldo a favor ni perdidas arrastrables de años anteriores
4. La tasa de participación de utilidades es 10%
5. El valor en libros de las existencias al 31-12-17 es S/5’500,000
6. El valor en libros de la maquinaria al 31-12- 16 era 12’000,000
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Caso 11 – NIC 12
• Se solicita:
1) Calcular la renta imponible
2) Calcular el impuesto a la renta a pagar
3) Calcular la participación de utilidades a pagar
4) Hacer el asiento por participaciones de utilidades e impuesto
a la renta según lo establece la NIC 12 y calcular el impuesto
a la renta diferido al 31-12-17
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Solución Caso 11 Tributario
Perdida -1,000,000
Multa Sunat 50,000
Desvalorizacion de existencias 2,000,000
Robo en el año 2016 - archivamiento -85,000
Renta Neta 965,000
10% Participacion de Utilidades -96,500
Renta imponible 868,500
29.5% Impuesto a la renta -256,208
Pagos a cuenta 100,000
Impuesto a pagar 156,208www.institutodeniif.com
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Solución Caso 11 Impuesto a la renta diferido
Al 31 - 12- 2016
29.5%
Base Base Diferencia Impuesto
Contable Tributaria Temporaria Diferido
Maquinarias 12,000,000 12,085,000 -85,000 -25,075
Saldo -25,075 A
Al 31 - 12- 2017
30%
Base Base Diferencia Impuesto
Contable Tributaria Temporaria Diferido
Existencias 5,500,000 7,500,000 -2,000,000 -590,000
Saldo -590,000 B
B - A -564,925www.institutodeniif.com
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Solución Caso 11
Temporarias
• 2’000,000 x 29.5% = 590,000 (desvalorización de
existencias)
• 85,000 x 29.5 % = 25,075 (robo 2016 – archivamiento)
• IR G&P = IMP Cte + - IMP Diferido
• IR G&P = 256,208 – 564,925 = 308,717
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Solución Caso 11 62 Part de utilidades 75 Ahorro Tributario IR
96,500 308,717
40 Impuesto a pagar 41 Participaciones por pagar
256,208 96,500
37 Imp a la renta Diferido
564,925
Totales de cargos y abonos 661,425 661,425
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Solución Caso 11 Comprobación
Tributario Contable
Perdida -1,000,000 -1,000,000
Multa Sunat 50,000 50,000 P
Desvalorizacion de existencias 2,000,000 0 T
Robo en el año 2016 - archivamiento -85,000 0 T
Renta Neta 965,000 -950,000
10% Participacion de Utilidades -96,500 -96,500
Renta imponible 868,500 -1,046,500
29.5% Impuesto a la renta -256,208 308,718
Pagos a cuenta 100,000
Impuesto a pagar 156,208
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Provisiones
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Leopoldo Sánchez Castaños 90
Algunas definiciones p10
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible,
surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la
no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
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Leopoldo Sánchez Castaños 91
Algunas definiciones p10
Un pasivo contingente es:
A. una obligación posible, surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por
la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno
o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad; o bien
B. una obligación presente, surgida a raíz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente
porque:
(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
(ii) el importe de la obligación no puede ser medido con la
suficiente fiabilidad. www.institutodeniif.com
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Leopoldo Sánchez Castaños 92
Reconocimiento de la Provisión
(p14)
• Un provisión debe ser reconocida cuando:
A. Un empresa tiene una obligación actual (legal o
implícita) como consecuencia de un hecho
pasado
B. Es probable que se requiera, para su liquidación,
un flujo de salida de recursos que involucre
beneficios económicos; y
C. Se pueda estimar confiablemente el monto de la
obligación
Si no se cumplen estas condiciones, no se debe
reconocer ninguna provisión
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Leopoldo Sánchez Castaños 93
Caso
valor presente
• Una compañía ha sido demandada judicialmente por S/ 2´000,000 por uso indebido de una marca
• Sus asesores legales consideran que la empresa tendrá que desembolsar dicho monto luego de cuatro años de litigio
• La tasa de interés para este tipo de transacciones es de 9% anual
• Se pide determinar el valor presente de la provisión a registrar
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Leopoldo Sánchez Castaños 94
Caso
Solución
2’000,000 X 1/ (1+0.09) = 1’416,850
Monto de la provisión es
S/1’416,850
4
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