tratamiento contable de leasing(1)

8/18/2019 Tratamiento Contable de Leasing(1)

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Arrendamientos C.P. Martín Kerner

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Arrendamientos Arrendamientos

Por favor,

apague el

celular

LeasingLeasing -- TeoríaTeoría

EjemplificacionesEjemplificaciones

RT 18RT 18

Exposición:Exposición:

C.P. Martín Kerner C.P. Martín Kerner

dentro delsalón.

CaracterísticasCaracterísticas de losde los

arrendamientosarrendamientos

Un arrendamiento esUn arrendamiento es un acuerdo por el cualun acuerdo por el cualuna persona (el arrendador)una persona (el arrendador) cedecede a otra (ela otra (el

arrendatario)arrendatario) el derecho de usoel derecho de uso de unde un activoactivodurante un tiempo determinado, a cambio dedurante un tiempo determinado, a cambio deuna o más sumas de dinero cuotasuna o más sumas de dinero cuotas

Hernán CasinelliHernán Casinelli-- Martín Kerner Martín Kerner


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Componentes del acuerdo deComponentes del acuerdo de

arrendamientoarrendamiento

Activo identificable Activo identificable

Cesión del derecho de usoCesión del derecho de uso

ContraprestaciónContraprestación


¿Cómo contabilizaría la¿Cómo contabilizaría la

siguiente operación?siguiente operación?

Una em resa arrendataria firma un acuerdoUna em resa arrendataria firma un acuerdode alquiler por las instalaciones dondede alquiler por las instalaciones dondeestarán sus oficinas administrativasestarán sus oficinas administrativas

El acuerdo establece que:El acuerdo establece que:

Se realizará por un plazo deSe realizará por un plazo de3 años, desde enero de 20113 años, desde enero de 2011

Deberá pagar cuotas de alquilerDeberá pagar cuotas de alquilerde $ 1.000 por mes adelantadode $ 1.000 por mes adelantado



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El acuerdo establece que (Cont.):El acuerdo establece que (Cont.):

La arrendataria deberá efectuar un depósitoLa arrendataria deberá efectuar un depósito(como garantía) equivalente a 2 meses de(como garantía) equivalente a 2 meses dealquiler, que le será devuelto al finalizar elalquiler, que le será devuelto al finalizar el

que le sean imputables a ella)que le sean imputables a ella)






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Condiciones del contrato:Condiciones del contrato:

Plazo: 3 añosPlazo: 3 años

Fecha de inicio del contrato:Fecha de inicio del contrato:01 de enero de 201101 de enero de 2011

Cantidad e importe de cuotas:Cantidad e importe de cuotas:

3636 -- $ 1.000 c/u.$ 1.000 c/u.Pago de la primera cuota:Pago de la primera cuota:

febrero de 2011 (se otorga “1 mes de gracia”)febrero de 2011 (se otorga “1 mes de gracia”)




Otra información relevante:Otra información relevante:

Opción de compra: Al final del contrato,Opción de compra: Al final del contrato,pagando una cuota adicional, puede quedarsepagando una cuota adicional, puede quedarsecon la propiedad legal de la fotocopiadoracon la propiedad legal de la fotocopiadora

Tasa de interés del contrato: 2% mensualTasa de interés del contrato: 2% mensual

El valor de contado de la fotocopiadoraEl valor de contado de la fotocopiadora(si la quisiera adquirir al inicio del contrato)(si la quisiera adquirir al inicio del contrato)es de $ 25.000es de $ 25.000



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«¿Por qué reconocer un activo«¿Por qué reconocer un activo

que no es de mi propiedad?»que no es de mi propiedad?»

propiedad legal del mismopropiedad legal del mismo, sino el, sino el

control de los beneficios económicoscontrol de los beneficios económicosque se derivan de aquél.que se derivan de aquél.



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RT 16:RT 16: Activos ActivosUn ente tiene un activo cuando, debido aUn ente tiene un activo cuando, debido aun hecho ya ocurrido, controla losun hecho ya ocurrido, controla losbeneficios económicos que produce unbeneficios económicos que produce unbien (material o inmaterial con valor debien (material o inmaterial con valor decambio o de usocambio o de uso parapara elel enteente))..

UnUn bienbien tienetiene valorvalor cuandocuando representarepresenta

Martín Kerner Martín Kerner

e ec voe ec vo oo eneene ap uap u parapara generar generar ununflujoflujo positivopositivo dede efectivoefectivo

Valor deValor de cambiocambio

Valor deValor de usouso

RT 16:RT 16: PasivosPasivosUnUn enteente tienetiene unun pasivopasivo cuandocuando::

debidodebido a una un hechohecho yaya ocurridoocurrido estáestá obligadoobligado aaentregar entregar activosactivos o ao a prestar prestar serviciosservicios aa otraotra

persona opersona o eses altamentealtamente probableprobable queque elloello ocurraocurra;; lala cancelacióncancelación de lade la obligaciónobligación


deberádeberá efectuarseefectuarse enen unauna fechafecha determinadadeterminada oodeterminable odeterminable o debidodebido a laa la ocurrenciaocurrencia de unde unhechohecho o ao a requerimientorequerimiento deldel acreedor acreedor..


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RT 16:RT 16: PatrimonioPatrimonio NetoNetoElEl patrimoniopatrimonio netoneto de unde un enteente resultaresulta deldela ortea orte dede sussus ro ietariosro ietarios oo asociadosasociados dedelala acumulaciónacumulación dede resultadosresultados..

En losEn los EstadosEstados ContablesContables IndividualesIndividuales::

PatrimonioPatrimonio NetoNeto == Activo Activo -- PasivoPasivo


PatrimonioPatrimonio NetoNeto == Activo Activo -- PasivoPasivo -- ParticipacionesParticipaciones Accionistas Accionistas nono ControlantesControlantes

Ver Ver conceptoconcepto de «de «Aportes Aportes»» parapara la RT 16la RT 16

LaLa cuantíacuantía deldel patrimoniopatrimonio varíavaría por por::

RT 16: EvoluciónRT 16: Evolución PatrimonialPatrimonial

Transacciones con los propietariosTransacciones con los propietarios;;

Resultado de un períodoResultado de un período::Flujos de ingresos, gastos,Flujos de ingresos, gastos,ganancias y pérdidas.ganancias y pérdidas.


Impuestos que gravanImpuestos que gravanlas ganancias finales.las ganancias finales.

ParticipaciónParticipación en losen los resultadosresultadosde accionistas no controlantes.de accionistas no controlantes.


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Tipos de arrendamientosTipos de arrendamientosClasificación de arrendamientosClasificación de arrendamientos

los arrendamientos es la clasificación delos arrendamientos es la clasificación deestos en las categorías de arrendamientoestos en las categorías de arrendamientofinanciero o arrendamiento operativofinanciero o arrendamiento operativo

Un arrendamientoUn arrendamiento financierofinanciero transfieretransfiere

sustancialmente todos los riesgos y lassustancialmente todos los riesgos y lasventajas de la propiedad de un activo.ventajas de la propiedad de un activo.UnoUno operativooperativo no realiza esta transferenciano realiza esta transferencia


Tipos de arrendamientosTipos de arrendamientos

FinancieroFinanciero (debe tratarse(debe tratarsecomo la adquisición de un activo)como la adquisición de un activo)

OperativoOperativo (es el mero alquiler)(es el mero alquiler)

La caracterización de un arrendamiento comoLa caracterización de un arrendamiento como

lala sustancia de la transacción (esencialidad)sustancia de la transacción (esencialidad)que en la forma jurídica del contratoque en la forma jurídica del contrato



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EjemplificaciónEjemplificaciónEjemplo 1Ejemplo 1

Una entidad osee una ro iedad ue no laUna entidad osee una ro iedad ue no la utiliza y la destina a la generación de rentasutiliza y la destina a la generación de rentas

Celebra un acuerdo por el cual cede a un terceroCelebra un acuerdo por el cual cede a un terceroindependiente el derecho a utilizar el edificioindependiente el derecho a utilizar el edificiodurante diez años a cambio de pagos anuales dedurante diez años a cambio de pagos anuales de12.00012.000

¿El acuerdo incluye un arrendamiento?¿El acuerdo incluye un arrendamiento?


EjemplificaciónEjemplificación

Ejemplo 2Ejemplo 2

Una entidad como arrendatario arrienda de unUna entidad como arrendatario arrienda de un tercero independiente (el dueño de la propiedad),tercero independiente (el dueño de la propiedad),un edificio mediante un arrendamiento operativo.un edificio mediante un arrendamiento operativo.

Además, la entidad (como arrendador) Además, la entidad (como arrendador)subarrienda el edificio a varios tercerossubarrienda el edificio a varios tercerosindependientes, que ocupan dicha propiedad,independientes, que ocupan dicha propiedad,mediante arrendamientos operativos.mediante arrendamientos operativos.

La entidad obtiene ganancias cobrando a susLa entidad obtiene ganancias cobrando a susarrendatarios un monto más alto que el que tienearrendatarios un monto más alto que el que tieneque pagar que pagar



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EjemplificaciónEjemplificaciónEjemplo 2 (cont.)Ejemplo 2 (cont.)

El acuerdo inclu e un arrendamiento?El acuerdo inclu e un arrendamiento?



Ejemplo 3Ejemplo 3

Una entidad realizó una elícula cinemato ráfica.Una entidad realizó una elícula cinemato ráfica. A cambio de una serie de pagos de regalías, la A cambio de una serie de pagos de regalías, laentidad le otorga la licencia a varios operadoresentidad le otorga la licencia a varios operadores

de cines de todo el mundo para que exhiban lade cines de todo el mundo para que exhiban lapelícula en cines a cargo de los licenciatariospelícula en cines a cargo de los licenciatariosdurante un periodo de 12 mesesdurante un periodo de 12 meses

¿El acuerdo incluye un arrendamiento?¿El acuerdo incluye un arrendamiento?



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Una entidad arrienda una fotoco iadora a unUna entidad arrienda una fotoco iadora a un tercero independiente bajo un arrendamientotercero independiente bajo un arrendamientooperativo. Como parte del acuerdo, el arrendadoroperativo. Como parte del acuerdo, el arrendadoracuerda prestar servicios de mantenimiento alacuerda prestar servicios de mantenimiento alarrendatario con respecto a la fotocopiadoraarrendatario con respecto a la fotocopiadora

El acuerdo inclu e un arrendamiento?El acuerdo inclu e un arrendamiento?



Ejemplo 5Ejemplo 5

Una em resa de roducción el com rador Una em resa de roducción el com rador realiza un acuerdo con una tercera parte (elrealiza un acuerdo con una tercera parte (elproveedor) para el suministro de una cantidadproveedor) para el suministro de una cantidad

mínima de gas necesaria en su procesomínima de gas necesaria en su procesoproductivo durante un periodo de tiempoproductivo durante un periodo de tiempoespecificado. El proveedor diseña y construyeespecificado. El proveedor diseña y construyeuna instalación adyacente a la planta deluna instalación adyacente a la planta delcomprador para producir el gas necesario ycomprador para producir el gas necesario ymantiene la propiedad y control sobre todos losmantiene la propiedad y control sobre todos losaspectos de explotación de la instalaciónaspectos de explotación de la instalación



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El acuerdo esti ula lo si uiente:El acuerdo esti ula lo si uiente:

La instalación se identifica de forma explícita en elLa instalación se identifica de forma explícita en elacuerdo, y el proveedor tiene el derecho contractualacuerdo, y el proveedor tiene el derecho contractualpara suministrar el gas a partir de otras fuentes. Sinpara suministrar el gas a partir de otras fuentes. Sinembargo, tal suministro no resulta factible o viable.embargo, tal suministro no resulta factible o viable.

El proveedor tiene derecho a suministrar gas a otrosEl proveedor tiene derecho a suministrar gas a otros

c en es y a sacar y sus u r e equ po e a ns a ac n,c en es y a sacar y sus u r e equ po e a ns a ac n,así como a modificar o ampliar la instalación con esteasí como a modificar o ampliar la instalación con estefin. Sin embargo, al inicio, el proveedor no tiene planesfin. Sin embargo, al inicio, el proveedor no tiene planesde modificar o ampliar la instalaciónde modificar o ampliar la instalación



Ejemplo 5 (cont.)Ejemplo 5 (cont.)

El acuerdo esti ula lo si uiente:El acuerdo esti ula lo si uiente:

La instalación está diseñada para satisfacerLa instalación está diseñada para satisfacerúnicamente las necesidades del comprador únicamente las necesidades del comprador

El proveedor es responsable de las reparaciones,El proveedor es responsable de las reparaciones,mantenimiento y desembolsos de capitalmantenimiento y desembolsos de capital

El proveedor debe estar preparado para suministrarEl proveedor debe estar preparado para suministraruna cantidad mínima de gas cada mes.una cantidad mínima de gas cada mes.

Cada mes, el comprador pagará un cargo fijo porCada mes, el comprador pagará un cargo fijo porcapacidad y un cargo variable por la producción realcapacidad y un cargo variable por la producción real

¿El acuerdo incluye un arrendamiento?¿El acuerdo incluye un arrendamiento?Martín Kerner Martín Kerner


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Características generalesCaracterísticas generales


Arrendamiento operativo Arrendamiento operativo

Arrendamientos operativos Arrendamientos operativos

El arrendatario el arrendador reconocen losEl arrendatario el arrendador reconocen los pagos de arrendamientos bajo arrendamientospagos de arrendamientos bajo arrendamientosoperativos en resultados de forma lineal duranteoperativos en resultados de forma lineal durante

el transcurso del plazo del arrendamiento salvoel transcurso del plazo del arrendamiento salvoexcepciones específicas (por ejemplo, cuandoexcepciones específicas (por ejemplo, cuandootra base sistemática sea representativa delotra base sistemática sea representativa delpatrón temporal del beneficio del usuario)patrón temporal del beneficio del usuario)



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Contabil ización de losContabil ización de losarrendamientos operativosarrendamientos operativos

Las cuotas que deban pagarse (cobrarse) por elLas cuotas que deban pagarse (cobrarse) por eluso de un bien bajo un acuerdo deuso de un bien bajo un acuerdo dearrendamiento operativo deben imputarse aarrendamiento operativo deben imputarse aresultados en los períodos en que se generenresultados en los períodos en que se generen

as correspon en es o gac ones erec os .as correspon en es o gac ones erec os .

Hernán CasinelliHernán Casinelli -- Martín Kerner Martín Kerner

Arrendamiento financiero Arrendamiento financiero

Arrendatario Arrendatario

Un arrendatario contabiliza un arrendamientoUn arrendatario contabiliza un arrendamiento financiero como una compra de un activo afinanciero como una compra de un activo acrédito (es decir, al comienzo del arrendamiento,crédito (es decir, al comienzo del arrendamiento,

el arrendatario reconoce los derechos y lasel arrendatario reconoce los derechos y lasobligaciones que surgen del contrato porobligaciones que surgen del contrato porimportes equivalentes al valor razonable delimportes equivalentes al valor razonable delactivo arrendado o bien al valor presente de losactivo arrendado o bien al valor presente de lospagos mínimos por el arrendamiento, si éstepagos mínimos por el arrendamiento, si éstefuera menor)fuera menor)



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Arrendamiento financiero Arrendamiento financiero Arrendatario (cont.) Arrendatario (cont.)

Lue o del reconocimiento inicial de unLue o del reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero, el arrendatarioarrendamiento financiero, el arrendatariocontabiliza el activo arrendado según locontabiliza el activo arrendado según loestablecido en otras normas (p.ej. Bienes de uso)establecido en otras normas (p.ej. Bienes de uso)

El arrendatario reparte los pagos mínimos por elEl arrendatario reparte los pagos mínimos por elarrendamiento entre la car a financiera astosarrendamiento entre la car a financiera astos por intereses) y el reembolso del pasivo delpor intereses) y el reembolso del pasivo delarrendamiento financiero empleando el métodoarrendamiento financiero empleando el métododel interés efectivodel interés efectivo



Arrendador Arrendador

Un arrendador contabiliza un arrendamientoUn arrendador contabiliza un arrendamiento financiero mediante el reconocimiento de unafinanciero mediante el reconocimiento de unacuenta por cobrar. El arrendador, que a la vezcuenta por cobrar. El arrendador, que a la vez

sea fabricante o distribuidor, contabiliza unsea fabricante o distribuidor, contabiliza unarrendamiento financiero como la venta de unarrendamiento financiero como la venta de unactivo a créditoactivo a crédito

El arrendador reconoce el ingreso financiero enEl arrendador reconoce el ingreso financiero ensu cuenta por cobrar y reparte los pagos porsu cuenta por cobrar y reparte los pagos porarrendamientos recibidos para reducir el importearrendamientos recibidos para reducir el importeen libros de la cuenta por cobrar en libros de la cuenta por cobrar



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Venta con arrendamientoVenta con arrendamientoVenta con arrendamiento posterior Venta con arrendamiento posterior

Una venta con arrendamiento osterior es unaUna venta con arrendamiento osterior es una transacción que involucra la venta de un activo ytransacción que involucra la venta de un activo ysu posterior arrendamiento al vendedor su posterior arrendamiento al vendedor

Los pagos por arrendamiento y el precio de venta sonLos pagos por arrendamiento y el precio de venta sonusualmente interdependientes, puesto que seusualmente interdependientes, puesto que senegocian en conjuntonegocian en conjunto

El tratamiento contable de una venta conEl tratamiento contable de una venta conarrendamiento posterior depende del tipo dearrendamiento posterior depende del tipo dearrendamiento (es decir, arrendamientoarrendamiento (es decir, arrendamientofinanciero o arrendamiento operativo)financiero o arrendamiento operativo)



Ejemplo 6Ejemplo 6

Un acuerdo de arrendamiento tri artito en el ueUn acuerdo de arrendamiento tri artito en el ue el arrendador (la entidad A) transfiere los riesgosel arrendador (la entidad A) transfiere los riesgosy ventajas de la propiedad a dos partes noy ventajas de la propiedad a dos partes no

vinculadas; el arrendatario (la entidad B) obtienevinculadas; el arrendatario (la entidad B) obtieneel derecho a usar el activo arrendado durante unel derecho a usar el activo arrendado durante unperiodo determinado y la otra parte (la entidad C)periodo determinado y la otra parte (la entidad C)celebra un acuerdo para comprarle el activocelebra un acuerdo para comprarle el activoarrendado al arrendador (la entidad A) al finalizararrendado al arrendador (la entidad A) al finalizarel plazo del arrendamiento por un precio fijoel plazo del arrendamiento por un precio fijo

¿Qué tipo de arrendamiento es?¿Qué tipo de arrendamiento es?Martín Kerner Martín Kerner


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El 1El 1--11--X1 una entidad celebró comoX1 una entidad celebró como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento noarrendatario, un acuerdo de arrendamiento nocancelable por 5 años de una máquina quecancelable por 5 años de una máquina queposee una vida económica de 5 años y un valorposee una vida económica de 5 años y un valorresidual de ceroresidual de cero

El 1El 1--11--X1 el inicio del arrendamiento el valor X1 el inicio del arrendamiento el valor razonable de la máquina asciende a 100.000razonable de la máquina asciende a 100.000

El 31El 31--12 de cada uno de los primeros 4 años, el12 de cada uno de los primeros 4 años, elarrendatario debe pagar al arrendador 23.000arrendatario debe pagar al arrendador 23.000




Al final del lazo del arrendamiento la ro iedad Al final del lazo del arrendamiento la ro iedad de la máquina pasa al arrendatario tras lade la máquina pasa al arrendatario tras larealización del último pago de 23.539realización del último pago de 23.539

La tasa de interés implícita en elLa tasa de interés implícita en elarrendamiento es del 5 por ciento anualarrendamiento es del 5 por ciento anual



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El 1El 1--11--X1 una entidad celebró comoX1 una entidad celebró como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento noarrendatario, un acuerdo de arrendamiento nocancelable por 5 años de un terreno de labranzacancelable por 5 años de un terreno de labranzacon un valor razonable de 100.000con un valor razonable de 100.000

El arrendatario debe pagarEl arrendatario debe pagaral arrendador 5.000 or añoal arrendador 5.000 or año

¿Qué tipo de arrendamiento es?¿Qué tipo de arrendamiento es?



Ejemplo 9Ejemplo 9

El 1El 1--11--X1 una entidad celebró un acuerdo deX1 una entidad celebró un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 días de unarrendamiento no cancelable por 5 días de unauto que posee una vida económica de 8 añosauto que posee una vida económica de 8 años

El 1El 1--11--X1 (el inicio del arrendamiento), elX1 (el inicio del arrendamiento), elvalor razonable del auto asciende a 100.000valor razonable del auto asciende a 100.000

día por el uso del auto. Al final del plazo, eldía por el uso del auto. Al final del plazo, elarrendatario devuelve el auto al arrendador arrendatario devuelve el auto al arrendador

¿Qué tipo de arrendamiento es?¿Qué tipo de arrendamiento es?



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Contabil ización de losContabil ización de losarrendamientos financierosarrendamientos financieros

Arrendador (Caso general) Arrendador (Caso general)

Reconoce una cuenta por cobrarReconoce una cuenta por cobrarpor el VA FFF de las cuotas mínimaspor el VA FFF de las cuotas mínimas

Arrendador (productor o revendedor) Arrendador (productor o revendedor)

Reconocerá los resultados derivados de unaReconocerá los resultados derivados de unaventa por el menor entre el VAFF y el valor deventa por el menor entre el VAFF y el valor decontador de la venta, y el costo de la ventacontador de la venta, y el costo de la venta


Contabil ización de losContabil ización de los

arrendamientos financierosarrendamientos financieros

En caso de

existir, incluyea la opción de

compra

Arrendatario Arrendatario

Reconoce el activo arrendadoReconoce el activo arrendadocomo suyo, por el menos entre:como suyo, por el menos entre:

El VAFF de las cuotasEl VAFF de las cuotas

El VR del activo arrendadoEl VR del activo arrendado

Reconoce un pasivo de igual cuantíaReconoce un pasivo de igual cuantía



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Cuotas mínimasCuotas mínimasPagos mínimos por el arrendamientoPagos mínimos por el arrendamiento

Son los a os ue se re uieren o uedenSon los a os ue se re uieren o ueden requerírsele al arrendatario durante el plazo delrequerírsele al arrendatario durante el plazo delarrendamiento, excluyendo tanto las cuotas dearrendamiento, excluyendo tanto las cuotas decarácter contingente como los costos de loscarácter contingente como los costos de losservicios y los impuestos que pagará elservicios y los impuestos que pagará elarrendador y que le serán reembolsados (IVA)arrendador y que le serán reembolsados (IVA)

También se incluye cualquier importeTambién se incluye cualquier importegarantizado por el arrendatario o por un tercerogarantizado por el arrendatario o por un tercero


Cuotas mínimasCuotas mínimas

Pagos mínimos por el arrendamiento (cont.)Pagos mínimos por el arrendamiento (cont.)

Inclu e la o ción de com ra:Inclu e la o ción de com ra:

si el arrendatario posee la opción de comprar el activosi el arrendatario posee la opción de comprar el activoa un precio que se espera sea suficientemente mása un precio que se espera sea suficientemente más

reducido que el VR del activo en el momento en que lareducido que el VR del activo en el momento en que laopción sea ejercitable, de forma que, al inicio delopción sea ejercitable, de forma que, al inicio delarrendamiento, se puede prever con razonable certezaarrendamiento, se puede prever con razonable certeza

,,arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimosarrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimosa satisfacer en el plazo del mismo hasta la fechaa satisfacer en el plazo del mismo hasta la fechaesperada de ejercicio de la citada opción de compra,esperada de ejercicio de la citada opción de compra,como el pago necesario para ejercitar dicha opcióncomo el pago necesario para ejercitar dicha opción



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El 1El 1--11--X1 una entidad celebró comoX1 una entidad celebró como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento noarrendatario, un acuerdo de arrendamiento nocancelable por 5 años de una máquina quecancelable por 5 años de una máquina queposee una vida económica de 13 años, al finalposee una vida económica de 13 años, al finalde la cual se calcula que no tendrá ningún valor de la cual se calcula que no tendrá ningún valor

Al inicio del arrendamiento el valor Al inicio del arrendamiento el valor razonable de la máquina asciende a 100.000razonable de la máquina asciende a 100.000






La tasa de interés implícita en el arrendamientoLa tasa de interés implícita en el arrendamientoes del 5 por ciento anual, valor próximo a la tasaes del 5 por ciento anual, valor próximo a la tasade interés de los réstamos del arrendatariode interés de los réstamos del arrendatario

¿Cómo tratar este acuerdo?¿Cómo tratar este acuerdo?



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Cómo tratar este acuerdo?Cómo tratar este acuerdo?

Tabla de valores presentes de losTabla de valores presentes de lospagos mínimos por el arrendamiento:pagos mínimos por el arrendamiento:

– – Año Año FactorFactor PagoPago VA del pagoVA del pago

– – X1X1 1,05^11,05^1 (23.000)(23.000) 21.90521.905

– – X2X2 1,05^21,05^2 (23.000)(23.000) 20.86220.862

– – X3X3 1,05^31,05^3 (23.000)(23.000) 19.86819.868 – – X4X4 1,05^41,05^4 (23.000)(23.000) 18.92218.922

– – X5X5 1,05^51,05^5 (23.539)(23.539) 18.44318.443

– – TotalTotal 100.000100.000



Ejemplo 11Ejemplo 11

Los hechos son los del e em lo 10 ero en esteLos hechos son los del e em lo 10 ero en este caso se trata de 5 cuotas anuales de 23.000caso se trata de 5 cuotas anuales de 23.000

Sin embargo, en este ejemplo, la propiedadSin embargo, en este ejemplo, la propiedadde la máquina no pasa automáticamente alde la máquina no pasa automáticamente alarrendatario al final del arrendamientoarrendatario al final del arrendamiento

,,brinda al arrendatario la opción de comprar labrinda al arrendatario la opción de comprar lamáquina al arrendador por 539 adicionalesmáquina al arrendador por 539 adicionales




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Los hechos son i uales a los del e em lo 10Los hechos son i uales a los del e em lo 10

Sin embargo, en este ejemplo, la vida económicaSin embargo, en este ejemplo, la vida económicade la máquina es de 5 años y la propiedad de lade la máquina es de 5 años y la propiedad de lamáquina no pasa al arrendatario al finalmáquina no pasa al arrendatario al final





Los hechos son i uales a los del e em lo 10Los hechos son i uales a los del e em lo 10

Sin embargo, en este ejemplo, el activoSin embargo, en este ejemplo, el activoarrendado es una máquina hecha a medidaarrendado es una máquina hecha a medida(personalizada) que no podría usar un tercero(personalizada) que no podría usar un tercerosin realizar modificaciones importantessin realizar modificaciones importantes



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El 1El 1--11--X1 una entidad celebra un arrendamientoX1 una entidad celebra un arrendamiento durante un periodo indefinido para usar unadurante un periodo indefinido para usar unamáquina que posee una vida económica de 5máquina que posee una vida económica de 5años y un valor residual de cero. El arrendatarioaños y un valor residual de cero. El arrendatariodebe pagar al arrendador 23.000 por añodebe pagar al arrendador 23.000 por año

Al inicio el VR de la má uina asciende a Al inicio el VR de la má uina asciende a 100.000. La tasa de interés es del 5% anual100.000. La tasa de interés es del 5% anual

El arrendatario puede rescindir el contrato peroEl arrendatario puede rescindir el contrato peroobligándolo a pagar al arrendador una multa porobligándolo a pagar al arrendador una multa porrescisiónrescisión




El im orte de la multa de ende de laEl im orte de la multa de ende de la fecha de rescisión de esta manera:fecha de rescisión de esta manera:

– – Fecha de rescisiónFecha de rescisión MultaMulta

– – 11--11--X2X2 82.00082.000

– – 11--11--X3X3 63.10063.100

– – 11--11--X4X4 43.25543.255

– – 11--11--X5X5 22.41822.418

– – Luego del 1Luego del 1--11--X5X5 cerocero




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Cómo tratar este acuerdo?Cómo tratar este acuerdo?

Tabla de amortización de obligaciones del contrato:Tabla de amortización de obligaciones del contrato:

– – Año Año SISI IntInt PagoPago SaldoSaldo

– – X1X1 100.000 x 5%100.000 x 5% 5.0005.000 (23.000)(23.000) 82.00082.000

– – X2X2 82.000 x 5%82.000 x 5% 4.1004.100 (23.000)(23.000) 63.10063.100

– – X3X3 63.100 x 5%63.100 x 5% 3.1553.155 (23.000)(23.000) 43.25543.255

– – X4X4 43.255 x 5%43.255 x 5% 2.1632.163 (23.000)(23.000) 22.41822.418

– – X5X5 22.418 x 5%22.418 x 5% 1.1211.121 (23.539)(23.539) cerocero


Indicios que es financieroIndicios que es financiero

Indicios de un arrendamiento financiero:Indicios de un arrendamiento financiero:

arrendatario al final del término delarrendatario al final del término delarrendamientoarrendamiento

el arrendatario tiene lael arrendatario tiene la opción de compraropción de comprar elelactivo a un precio que se espera sea más bajoactivo a un precio que se espera sea más bajo

a la fecha de ejercicio de la opción, da la fecha de ejercicio de la opción, de manerae maneraque, al inicio del arrendamiento, seaque, al inicio del arrendamiento, searazonablemente seguro que la opción se ejercerárazonablemente seguro que la opción se ejercerá



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Indicios que es financieroIndicios que es financieroIndicios de un arrendamiento financieroIndicios de un arrendamiento financiero (cont.)(cont.)::

elel lazo del arrendamientolazo del arrendamiento cubre una artecubre una arte principal de la vida económica del activoprincipal de la vida económica del activo

al inicio del arrendamientoal inicio del arrendamiento el valor descontado deel valor descontado delas cuotas mínimas equivale sustancialmente allas cuotas mínimas equivale sustancialmente alvalor razonable (VR)valor razonable (VR) del activo arrendadodel activo arrendado

sólo el arrendatario pueda utilizarlossólo el arrendatario pueda utilizarlos sinsinincorporarles mayores modificacionesincorporarles mayores modificaciones


Indicios que es financieroIndicios que es financiero

Indicios de un arrendamiento financieroIndicios de un arrendamiento financiero (cont.)(cont.)::

contrato, pero haciéndose cargo de las pérdidascontrato, pero haciéndose cargo de las pérdidasque tal cancelación motiveque tal cancelación motive

laslas ganancias y pérdidasganancias y pérdidas, motivadas por las, motivadas por lasfluctuaciones del valor razonable del activo,fluctuaciones del valor razonable del activo,

el arrendatario tiene la posibilidad deel arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar elprorrogar elarrendamiento durante un segundo períodoarrendamiento durante un segundo período conconcuotas sustancialmente menores que las decuotas sustancialmente menores que las demercadomercado



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Indicios que es financieroIndicios que es financieroIndicios de un arrendamiento financieroIndicios de un arrendamiento financiero (cont.)(cont.)::

Caso especial: terrenosCaso especial: terrenos

el arrendatario arrendamiento de terrenosel arrendatario arrendamiento de terrenosse presume operativose presume operativo, sin admitir prueba en, sin admitir prueba encontrario, cuando el contrato no prevé que lacontrario, cuando el contrato no prevé que la

su vigencia o a su vencimientosu vigencia o a su vencimiento




El 1El 1--11--X1 una entidad celebró comoX1 una entidad celebró como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento noarrendatario, un acuerdo de arrendamiento nocancelable por 5 años de una barcaza que poseecancelable por 5 años de una barcaza que posee

una vida económica de 11 añosuna vida económica de 11 años

Al inicio del arrendamiento, el valor razonable de Al inicio del arrendamiento, el valor razonable dela barcaza asciende a 100.000la barcaza asciende a 100.000

Cada 31Cada 31--12 durante el arrendamiento, el12 durante el arrendamiento, elarrendatario debe pagar al arrendador 15.000arrendatario debe pagar al arrendador 15.000

Continúa…Continúa…



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El arrendatario tiene la o ción de com rarle laEl arrendatario tiene la o ción de com rarle la barcaza al arrendador el 31barcaza al arrendador el 31--1212--X5 por 44.744X5 por 44.744(al inicio del arrendamiento, es el valor de(al inicio del arrendamiento, es el valor demercado esperado para la máquina el 31mercado esperado para la máquina el 31--1212--X5)X5)

La tasa de interés incremental de los préstamosLa tasa de interés incremental de los préstamosdel arrendatario es del 5 or ciento anualdel arrendatario es del 5 or ciento anual

En X2, el valor de mercado esperado de laEn X2, el valor de mercado esperado de labarcaza al 31barcaza al 31--1212--X5 alcanzó 120.000X5 alcanzó 120.000



RT 18: ArrendamientosRT 18: Arrendamientos

Como regla general, la clasificación de unComo regla general, la clasificación de un

arrendamiento se hace al inicio delarrendamiento se hace al inicio delarrendamiento y no se cambia durante su plazoarrendamiento y no se cambia durante su plazo

Salvo que el arrendatario y el arrendador acuerdenSalvo que el arrendatario y el arrendador acuerden

la simple renovación del mismo), en cuyo caso lala simple renovación del mismo), en cuyo caso laclasificación del arrendamiento deberá ser evaluadaclasificación del arrendamiento deberá ser evaluadanuevamentenuevamente



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Los hechos son los mismos ue los del caso 17Los hechos son los mismos ue los del caso 17

Pero en X2, el valor de mercado esperadoPero en X2, el valor de mercado esperadode la barcaza al 31de la barcaza al 31--1212--X5 alcanzó 120.000X5 alcanzó 120.000






Sin embargo, en este ejemplo, el 1Sin embargo, en este ejemplo, el 1--11--X1, elX1, elvalor de mercado de la barcaza al final delvalor de mercado de la barcaza al final delarrendamiento se estimó en 100.000arrendamiento se estimó en 100.000

En X2, el valor de mercado esperado de laEn X2, el valor de mercado esperado de la-- -- . .




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Sin embargo, en este ejemplo, el 31Sin embargo, en este ejemplo, el 31--1212--X3, laX3, lavida económica restante calculada para lavida económica restante calculada para labarcaza se revisó y estableció en 2 añosbarcaza se revisó y estableció en 2 años



RT 18: ArrendamientosRT 18: Arrendamientos

Cuando se efectúen modificaciones al contratoCuando se efectúen modificaciones al contrato

original que alteren las bases que permitieronoriginal que alteren las bases que permitieronclasificar a un arrendamiento como financiero oclasificar a un arrendamiento como financiero ocomo operativo, se considerará que existe uncomo operativo, se considerará que existe un



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Sin embargo, en este ejemplo, el 31Sin embargo, en este ejemplo, el 31--12X4, el12X4, elarrendamiento se modificó con el objeto dearrendamiento se modificó con el objeto dereemplazar la opción de compra por lareemplazar la opción de compra por latransferencia obligatoria de la propiedad de latransferencia obligatoria de la propiedad de labarcaza arrendada al arrendatario a cambio debarcaza arrendada al arrendatario a cambio de un pago de 20.000 por parte de este últimoun pago de 20.000 por parte de este último



Normas Contables ArgentinasNormas Contables Argentinas

Arrendamientos ArrendamientosLeasingLeasing



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Definciones

Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamientoque transfiere sustancialmente todos los riesgos yventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado,cuya titularidad puede ser transferida o no.

Arrendamiento operativo: es cualquier arrendamientoque no sea financiero.




Contabilidad del arrendatarioContabilidad del arrendatario::

Deben ser tratados del mismo modo que unaDeben ser tratados del mismo modo que unacompra financiadacompra financiada, tomando como precio de la, tomando como precio de la

transferencia al importe que sea menor entre:transferencia al importe que sea menor entre:el establecido por la compra del bien al contado; yel establecido por la compra del bien al contado; y

la suma de los valores descontados de las cuotasla suma de los valores descontados de las cuotasm n mas e arren am en o.m n mas e arren am en o.

Para el cálculo de los valores descontados sePara el cálculo de los valores descontados seutilizará la tasa de interés implícita (TIR) delutilizará la tasa de interés implícita (TIR) delarrendamiento.arrendamiento.



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Tratamiento de los activosTratamiento de los activosTratamiento de activosTratamiento de activosincorporados por arrendamientosincorporados por arrendamientos

Se los trata de acuerdo a las normas particularesSe los trata de acuerdo a las normas particularesdel caso (bienes de cambio, de uso, intangibles)del caso (bienes de cambio, de uso, intangibles)

Caso especial: DepreciacionesCaso especial: Depreciaciones

Arrendamientos financieros Arrendamientos financieros (leasing)(leasing)

Cuando un activo haya sido incorporado mediante unCuando un activo haya sido incorporado mediante unarrendamiento financiero y la obtención de su propiedad por partearrendamiento financiero y la obtención de su propiedad por partedel arrendatario no sea razonablemente segura, se lo depreciarádel arrendatario no sea razonablemente segura, se lo depreciarátotalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad detotalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad deservicio,servicio, elel período que fuereperíodo que fuere menor menor

RT 17, 5.11. Bienes de Uso Martín Kerner Martín Kerner


Arrendamiento financiero

Contabilidad del arrendador :

Deben reconocerse como una cuenta por cobrar, porun importe igual al valor descontado de la suma de:

a las cuotas mínimas or el arrendamiento (desde el punto de vista del arrendador); y

b) cualquier valor residual no garantizado.



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El 1El 1--11--X1 una entidad celebró comoX1 una entidad celebró como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento noarrendatario, un acuerdo de arrendamiento nocancelable por 5 años de una máquina quecancelable por 5 años de una máquina queposee una vida económica de 13 años, al finalposee una vida económica de 13 años, al finalde la cual se calcula que no tendrá ningún valor de la cual se calcula que no tendrá ningún valor

Al inicio del arrendamiento el valor Al inicio del arrendamiento el valor razonable de la máquina asciende a 100.000razonable de la máquina asciende a 100.000






La tasa de interés implícita en el arrendamientoLa tasa de interés implícita en el arrendamientoes del 5 por ciento anual, valor próximo a la tasaes del 5 por ciento anual, valor próximo a la tasade interés de los réstamos del arrendatariode interés de los réstamos del arrendatario

¿Cómo contabilizar este acuerdo?¿Cómo contabilizar este acuerdo?



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Cómo contabilizar este acuerdo?Cómo contabilizar este acuerdo?

Tabla de amortización de obligaciones del contrato:Tabla de amortización de obligaciones del contrato:

– – Año Año SISI IntInt PagoPago SaldoSaldo

– – X0X0 100.000100.000

– – X1X1 100.000 x 5%100.000 x 5% 5.0005.000 (23.000)(23.000) 82.00082.000

– – X2X2 82.000 x 5%82.000 x 5% 4.1004.100 (23.000)(23.000) 63.10063.100

– – X3X3 63.100 x 5%63.100 x 5% 3.1553.155 (23.000)(23.000) 43.25543.255

– – X4X4 43.255 x 5%43.255 x 5% 2.1632.163 (23.000)(23.000) 22.41822.418

– – X5X5 22.418 x 5%22.418 x 5% 1.1211.121 (23.539)(23.539) cerocero

– – TotalesTotales 15.53915.539 (115.539)(115.539)





Asiento 1 Asiento 1--11--X1X1



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Las cuotas que deben pagarse por el uso de un bienbajo un acuerdo de arrendamiento operativo debenim utarse a los eríodos en ue se eneran lascorrespondientes obligaciones.



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El 1El 1--11--X1 una entidad celebró comoX1 una entidad celebró como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento noarrendatario, un acuerdo de arrendamiento nocancelable por 5 años de una edificacióncancelable por 5 años de una edificación

No se debe pagar importe por arrendamientoNo se debe pagar importe por arrendamientoalguno durante los primeros 4 años del contratoalguno durante los primeros 4 años del contrato

de 5.000 vence el 31de 5.000 vence el 31--1212--X5X5






Independientemente de la forma de pago, esteIndependientemente de la forma de pago, esteacuerdo es un arrendamiento operativo y deberáacuerdo es un arrendamiento operativo y deberá

devengarse a medida que se generan lasdevengarse a medida que se generan lasobligaciones correspondientesobligaciones correspondientes

5.000 pago total / 5 años = 1.000 en forma anual5.000 pago total / 5 años = 1.000 en forma anual

Asientos: Asientos:



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En relación a las transacciones realizadas entreEn relación a las transacciones realizadas entre el arrendador y terceros, se ha determinado queel arrendador y terceros, se ha determinado queel 20% de los pagos mensuales se efectúa enel 20% de los pagos mensuales se efectúa enconcepto de servicios de mantenimiento (esconcepto de servicios de mantenimiento (esdecir, el 80 por ciento de los pagos se efectúadecir, el 80 por ciento de los pagos se efectúaen concepto del arrendamiento)en concepto del arrendamiento)




Contrato leasing:Contrato leasing:

Máquina (valor de contado $ 100.000)Máquina (valor de contado $ 100.000)

Leasing (36 cuotas de 4.800Leasing (36 cuotas de 4.800y opción de compra al finalizar por 4.800)y opción de compra al finalizar por 4.800)

Vida útil de la máquina 12 añosVida útil de la máquina 12 años

Valor descontado a laValor descontado a laTIR del contrato: $ 112.000TIR del contrato: $ 112.000



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EjemplificaciónEjemplificación Asiento al tomar el contrato de leasing: Asiento al tomar el contrato de leasing:



Asientos mensuales durante el contrato: Asientos mensuales durante el contrato:

Por cada pago de cuota, se devengarán los interesesPor cada pago de cuota, se devengarán los interesescorrespondientes y se bajará el pasivo (la cuota 1 decorrespondientes y se bajará el pasivo (la cuota 1 de4.800 incluye $ 500 de gastos (seguros y otros), $ 8004.800 incluye $ 500 de gastos (seguros y otros), $ 800

de capital y $ 3.000 de intereses):de capital y $ 3.000 de intereses):



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EjemplificaciónEjemplificación Asiento de la opción de compra Asiento de la opción de compra

Se devengarán los intereses correspondientes y seSe devengarán los intereses correspondientes y sebajará el pasivo (la cuota 37 de 4.800 incluye $ 500 debajará el pasivo (la cuota 37 de 4.800 incluye $ 500 degastos (seguros y otros), $ 4.000 de capital y $ 300 degastos (seguros y otros), $ 4.000 de capital y $ 300 deintereses):intereses):


Venta seguida deVenta seguida de

(Sale and(Sale and leaselease back)back)



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VentaVenta seguidaseguida de arrendamientode arrendamiento

ParticularidadesParticularidades

Una venta con arrendamiento osterior es unaUna venta con arrendamiento osterior es una transacción que involucra la venta de un activo ytransacción que involucra la venta de un activo ysu posterior arrendamiento al vendedor su posterior arrendamiento al vendedor

Los pagos por arrendamiento y el precio de ventaLos pagos por arrendamiento y el precio de ventason usualmente interdependientes, puesto queson usualmente interdependientes, puesto quese ne ocian en con untose ne ocian en con unto


El tratamiento contable de una venta conEl tratamiento contable de una venta conarrendamiento posterior depende del tipo dearrendamiento posterior depende del tipo dearrendamiento (financiero u operativo)arrendamiento (financiero u operativo)


Arrendamiento financiero: Arrendamiento financiero:

Se resume sin admitir rueba en contrario ueSe resume sin admitir rueba en contrario ue la operación es un préstamo que el arrendadorla operación es un préstamo que el arrendadorle realiza al arrendatario, con el activo comole realiza al arrendatario, con el activo como

garantíagarantía

Se mantendrá el activo en la contabilidad delSe mantendrá el activo en la contabilidad delarrendatario no se reconocerá nin ún resultadoarrendatario no se reconocerá nin ún resultado


por la operación de ventapor la operación de venta

La diferencia entre el precio de venta y el importe totalLa diferencia entre el precio de venta y el importe totalde las cuotas se tratará como un costo financiero,de las cuotas se tratará como un costo financiero,imputándolo a los períodos correspondientesimputándolo a los períodos correspondientes


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EjemplificaciónEjemplificación¿Cómo contabilizar esta operación?¿Cómo contabilizar esta operación?

Un propietario agropecuario posee un inmuebleUn propietario agropecuario posee un inmueble(campo) con un importe contable de 1.500.000(campo) con un importe contable de 1.500.000

El agropecuario vende su campo a un Banco medianteEl agropecuario vende su campo a un Banco medianteescritura pública de transferencia de inmueble porescritura pública de transferencia de inmueble por1.000.000 en efectivo, abonado en ese acto1.000.000 en efectivo, abonado en ese acto

El mismo día, acuerda por contrato un arrendamientoEl mismo día, acuerda por contrato un arrendamiento

, ,, ,del cual tiene la opción de recomprarlo al Banco adel cual tiene la opción de recomprarlo al Banco acambio de un pagocambio de un pago

El arrendatario pagará 24 cuotas mensuales de 45.000El arrendatario pagará 24 cuotas mensuales de 45.000y una opción de compra de 90.000y una opción de compra de 90.000



¿Cómo contabilizar esta operación?¿Cómo contabilizar esta operación?



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EjemplificaciónEjemplificaciónEjemplo 58 (Cont.)Ejemplo 58 (Cont.)

Asientos Asientos

11--11--X1X1

saldo interés a o saldo


0 120.000

120.000

1 120.000 6.000 ‐44.066 81.933

2 81.933 4.100 ‐44.066 41.966

3 41.966 2.100 ‐44.066 ‐

TIR 5%


Ejemplo 58 (Cont.)Ejemplo 58 (Cont.)

Asientos Asientos

3131--1212--X1: Para reconocer el costo financieroX1: Para reconocer el costo financieropara el período (cálculo: 120.000 x 5%)para el período (cálculo: 120.000 x 5%)

3131--1212--X1: Para reconocer el pagoX1: Para reconocer el pagode la obligación del arrendamientode la obligación del arrendamiento



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Asientos Asientos






Asientos Asientos





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VentaVenta seguidaseguida de arrendamientode arrendamiento Arrendamiento operativo: Arrendamiento operativo:

Si una venta con arrendamiento o erativoSi una venta con arrendamiento o erativo posterior y está claro que la transacción se haposterior y está claro que la transacción se haestablecido a su valor corriente, el arrendatarioestablecido a su valor corriente, el arrendatariovendedor reconocerá unvendedor reconocerá un resultadoresultado(diferencia entre el importe contable del bien y su VC)(diferencia entre el importe contable del bien y su VC)


sa mpu ac n epen er e:sa mpu ac n epen er e:Si el precio de venta es superior al VC, el arrendatarioSi el precio de venta es superior al VC, el arrendatariovendedor diferirá el exceso y lo amortizará a lo largovendedor diferirá el exceso y lo amortizará a lo largodel periodo durante el cual se espere utilizar el activodel periodo durante el cual se espere utilizar el activo


Arrendamiento operativo: Arrendamiento operativo:

Esa im utación de enderá de:Esa im utación de enderá de:

Si el precio de venta es inferior al VC, el arrendatarioSi el precio de venta es inferior al VC, el arrendatariovendedor reconocerá cualquier resultado a menos quevendedor reconocerá cualquier resultado a menos que

la pérdida se compense por pagos futuros dela pérdida se compense por pagos futuros dearrendamiento a precios inferiores de los de mercadoarrendamiento a precios inferiores de los de mercado

En ese caso el arrendatario vendedor diferirá yEn ese caso el arrendatario vendedor diferirá y


amor zar es as p r as en proporc n a os pagosamor zar es as p r as en proporc n a os pagospor arrendamiento a lo largo del periodo en el que sepor arrendamiento a lo largo del periodo en el que seespera utilizar el activoespera utilizar el activo


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El 1El 1--11--X1 una entidad vende un edificio con unX1 una entidad vende un edificio con un importe en libros de 85.000 a un tercero porimporte en libros de 85.000 a un tercero por100.000 (el VC del edificio)100.000 (el VC del edificio)

Como parte del trato, el vendedor celebra unComo parte del trato, el vendedor celebra unacuerdo de arrendamiento operativo por 3 añosacuerdo de arrendamiento operativo por 3 añosara arrendarle el mismo edificio al com rador ara arrendarle el mismo edificio al com rador

Conforme al acuerdo de arrendamiento, seConforme al acuerdo de arrendamiento, sedeben pagar 9.500 cada 31deben pagar 9.500 cada 31--12 por los 3 años12 por los 3 años

– – Al 1 Al 1--11--X1 la vida económica restante del edificioX1 la vida económica restante del edificioera de 25 años, con un valor residual de ceroera de 25 años, con un valor residual de cero




Asientos Asientos

11--11--X1: Para reconocer la ventaX1: Para reconocer la venta

3131--1212--X1: Para reconocer el pago del arrendamientoX1: Para reconocer el pago del arrendamiento



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Los hechos son los mismos ue el e em lo 59Los hechos son los mismos ue el e em lo 59

Sin embargo, en este ejemplo, el edificio seSin embargo, en este ejemplo, el edificio sevendió en una venta urgente por 95.000vendió en una venta urgente por 95.000

El vendedor El vendedor--arrendatario no recibióarrendatario no recibiócompensación por la rebaja en el precio decompensación por la rebaja en el precio de

(es decir, se deben pagar 9.500 al final de(es decir, se deben pagar 9.500 al final decada año por el plazo del arrendamiento)cada año por el plazo del arrendamiento)




Asientos Asientos





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Sin embargo, en este ejemplo, el edificio seSin embargo, en este ejemplo, el edificio sevendió por 95.000, y para compensar alvendió por 95.000, y para compensar alvendedor vendedor--arrendatario por la rebaja en el precioarrendatario por la rebaja en el preciode compra, se deben realizar pagos porde compra, se deben realizar pagos porarrendamiento de 7.664 es decir inferiores a losarrendamiento de 7.664 es decir inferiores a los alquileres del mercado, que ascienden a 9.500)alquileres del mercado, que ascienden a 9.500)al final de cada periodo por el plazo del contratoal final de cada periodo por el plazo del contrato




Asientos Asientos





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RT 18:

b) Si el precio del bien es menor a su valor corriente, elresultado de la venta es negativo y los precios de lascuotas son iguales o superiores a los de mercado: se

Arrendamiento operativo:

reconocer una p r a



RT 18:

c) Si el precio del bien es menor a su valor corriente, el

resultado de la venta es negativo y los precios de lascuotas son inferiores a los de mercado:

1) Se determinará la medida en que el menor precio de venta del bien secom ensa con los menores a os futuros de cuotas de arrendamientos

2) Se reconocerá una pérdida en la medida que no esté compensada porlos ahorros de los futuros pagos de cuotas de arrendamiento

3) La diferencia no reconocida como resultados por aplicación de 2) sereconocerán como resultados durante el plazo del arrendamiento



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Sin embargo, en este ejemplo, el edificio seSin embargo, en este ejemplo, el edificio sevendió por 80.000, y, para compensar alvendió por 80.000, y, para compensar alvendedor vendedor--arrendatario por la rebaja en el precioarrendatario por la rebaja en el preciode compra, se deben realizar pagos porde compra, se deben realizar pagos porarrendamiento de 2.156 es decir inferiores a losarrendamiento de 2.156 es decir inferiores a los alquileres del mercado, que ascienden a 9.500)alquileres del mercado, que ascienden a 9.500)al final de cada año por el plazo del contratoal final de cada año por el plazo del contrato




Asientos Asientos




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Asientos Asientos


3131--1212--X1: Para reconocer la amortizaciónX1: Para reconocer la amortización

de la pérdida diferida (5.000 / 3 = 1.667)de la pérdida diferida (5.000 / 3 = 1.667)



RT 18: Arrendamiento operativo:

d) Si el precio de venta del bienes mayor a su valor corriente:

1) se reconocerá una ganancia por cualquierdiferencia entre el valor corriente y su medicióncontable a la fecha de la transacción

2) el exceso del precio de venta sobre el valorcorriente del bien será reconocido como resultado alo largo del plazo durante el cual se espera utilizar elactivo arrendado



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Sin embargo, en este ejemplo, el edificio seSin embargo, en este ejemplo, el edificio sevendió por 130.000, es decir, superior a su VCvendió por 130.000, es decir, superior a su VCque es 100.000que es 100.000

– – Importe contableImporte contable 85.00085.000

– – Valor corrienteValor corriente 100.000 (la diferencia 15.000 R+)100.000 (la diferencia 15.000 R+)

– – Precio de ventaPrecio de venta 130.000 (la diferencia 30.000 se difiere)130.000 (la diferencia 30.000 se difiere)




Asientos Asientos

11--11--X1: Para reconocer la venta de la máquinaX1: Para reconocer la venta de la máquina



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Información a revelar Información a revelar Información a presentar:Información a presentar:

Las artes obli adas or acuerdos deLas artes obli adas or acuerdos de arrendamientos presentarán, en la informaciónarrendamientos presentarán, en la informacióncomplementaria, la siguiente información:complementaria, la siguiente información:

ParaPara todostodos los contratos de arrendamientolos contratos de arrendamiento

Para los arrendamientosPara los arrendamientos operativosoperativos


Información a revelar Información a revelar

En relación conEn relación con todostodos losloscontratos de arrendamientos:contratos de arrendamientos:

Los arrendadores y arrendatarios presentarán:Los arrendadores y arrendatarios presentarán:

a) Una descripción general de lasa) Una descripción general de lascondiciones de los contratos que sean importantescondiciones de los contratos que sean importantes

Los arrendatarios deberán cubrir como mínimo:Los arrendatarios deberán cubrir como mínimo:

– – 1 las bases de determinación de las cuotas contin entes1 las bases de determinación de las cuotas contin entes

– – 2) las cláusulas establecidas en materia de renovación del2) las cláusulas establecidas en materia de renovación delcontrato, opciones de compra y aumentos de precios;contrato, opciones de compra y aumentos de precios;

– – 3) las restricciones impuestas por los contratos (como3) las restricciones impuestas por los contratos (comodistribución de dividendos, endeudamiento, nuevos contratosdistribución de dividendos, endeudamiento, nuevos contratosde arrendamiento, etcétera)de arrendamiento, etcétera)



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Información a revelar Información a revelar En relación conEn relación con todostodos losloscontratos de arrendamientos (cont.):contratos de arrendamientos (cont.):


b) La desagregación por plazo de vencimiento del totalb) La desagregación por plazo de vencimiento del totalde las cuotas mínimas y de su valor actualde las cuotas mínimas y de su valor actual

El arrendador financiero informará, además,El arrendador financiero informará, además,el total de activos por arrendamientos:el total de activos por arrendamientos:

– – 1) hasta 1 año desde la fecha de los estados contables;1) hasta 1 año desde la fecha de los estados contables;

– – 2) a más de 1 año y hasta 5;2) a más de 1 año y hasta 5;

– – 3) a más de 5 años3) a más de 5 años

Este punto está dispensado para los EPEQ!Este punto está dispensado para los EPEQ!Martín Kerner Martín Kerner


En relación conEn relación con todostodos losloscontratos de arrendamientos (cont.):contratos de arrendamientos (cont.):


c) El total imputado a resultados en elc) El total imputado a resultados en elperíodo en concepto de cuotas contingentesperíodo en concepto de cuotas contingentes

, ,, ,importe de las cuotas mínimas a cobrar porimporte de las cuotas mínimas a cobrar porcontratos de subarrendamientos no susceptiblescontratos de subarrendamientos no susceptiblesde cancelación por los subarrendatariosde cancelación por los subarrendatarios



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Información a revelar Información a revelar En relación con los contratosEn relación con los contratosde arrendamientosde arrendamientos financierosfinancieros::

Los arrendatarios presentarán una conciliaciónLos arrendatarios presentarán una conciliaciónentre el total de las cuotas mínimasentre el total de las cuotas mínimascomprometidas a la fecha de los estadoscomprometidas a la fecha de los estadoscontables y su valor actualcontables y su valor actual

Este unto está dis ensado ara los EPEQ!Este unto está dis ensado ara los EPEQ!



En relación con los contratosEn relación con los contratosde arrendamientosde arrendamientos financierosfinancieros (cont.):(cont.):

Los arrendadores presentarán:Los arrendadores presentarán:

a) Una conciliación entre el total de activos pora) Una conciliación entre el total de activos porarrendamientos y el valor actual de las cuotas mínimasarrendamientos y el valor actual de las cuotas mínimas(desde el punto de vista del arrendador) a la fecha de(desde el punto de vista del arrendador) a la fecha delos estados contableslos estados contables (dispensado para EPEQ!)(dispensado para EPEQ!)

b) Los ingresos financieros no devengadosb) Los ingresos financieros no devengados

c) Los valores residuales no garantizadosc) Los valores residuales no garantizados

d) La previsión para desvalorización sobre las cuotasd) La previsión para desvalorización sobre las cuotasmínimas a cobrar mínimas a cobrar



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EjemplificaciónEjemplificaciónEjemplo Leasing:Ejemplo Leasing:

Ad uisición de una ick Ad uisición de una ick--uu

Precio total financiado sin IVA $ 367.000Precio total financiado sin IVA $ 367.000

Precio de contado sin IVA $ 222.000Precio de contado sin IVA $ 222.000

Canon inicial sin IVACanon inicial sin IVA $ 44.500$ 44.500

. .

Precio de la opción de compra $ 22.500Precio de la opción de compra $ 22.500



Solución propuesta:Solución propuesta:

1 Establecer el es uema del réstamo1 Establecer el es uema del réstamo

2) Calcular la TIR2) Calcular la TIR

3) Sobre el saldo de deuda, calcular los3) Sobre el saldo de deuda, calcular losintereses mensuales a la TIR determinadaintereses mensuales a la TIR determinada

4) Realizar los asientos4) Realizar los asientos

El asiento de reconocimiento inicialEl asiento de reconocimiento inicial

El de las cuotas 1 a 60El de las cuotas 1 a 60

El de la opción de compraEl de la opción de compra



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EjemplificaciónEjemplificaciónSolución propuesta:Solución propuesta:

Momento Cuotas Intereses Amortizac Saldo

0 177.500 ‐ ‐ 177.500

1 ‐5.000 ‐3.668 ‐1.332 176.168

2 ‐5.000 ‐3.641 ‐1.359 174.809

3 ‐5.000 ‐3.612 ‐1.388 173.421

4 ‐5.000 ‐3.584 ‐1.416 172.005

5 ‐5.000 ‐3.555 ‐1.445 170.559

…


57 ‐

5.000 ‐

813 ‐

4.187

35.133

58 ‐5.000 ‐726 ‐4.274 30.859

59 ‐5.000 ‐638 ‐4.362 26.497

60 ‐5.000 ‐548 ‐4.452 22.044

opcion ‐22.500 ‐456 ‐22.044 ‐0

TIR 2% ‐145.000 ‐177.500


Solución propuesta:Solución propuesta:

Asiento al momento inicial Asiento al momento inicial



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tratamiento contable de leasing(1)

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