TRATAMIENTO CONTABLE DE LASEXISTENCIAS

Y DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS

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LAS EXISTENCIAS

¿Qué son?Son bienes que pertenecen al activo corriente que son adquiridos por la

empresa para…… ser vendidos sin

transformación.

Existencias Comerciales

…ser utilizados en el proceso productivo.

Materias Primas y otros Materiales.

… ser obtenidos por la empresa durante el proceso productivo.

Productos Terminados subproductos.

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LAS EXISTENCIAS

¿Qué cuentas utilizamos?Grupos 30-36, 60,70, 61 y 71

(30)Comerciales

(300)Mercaderías

(600) Compras de mercaderías

(700) Venta de

mercaderías

(610) Variación de existencias

(31)Materias Primas

(310) Materiasprimas

(601) Compras de materias Primas

(701) Venta de Productos terminados

(611) Variación de existencias de

Materias Primas

(32) a (36) Otros aprisionamientos

(320) a (328) Otras

existencias

(602) Compras de otros

aprovisionamientos

(702) a (704) Ventas de…

(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos

(710) a (713)

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LAS EXISTENCIAS

Método de contabilización

Procedimientode desglose de la cuenta

de Existencias

1. Las cuentas de existencias (30) sólo se utilizan al principio y al final del ejercicio.

2. Durante el ejercicio utilizaremos las cuentas de:

(60) ComprasA precio de adquisición

(70) VentasA precio de venta

3. Al Final del ejercicio saldaremos estas cuentas y regularizaremos las cuentas de existencias para que aparezcan con su saldo real en ese momento.

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LAS EXISTENCIAS

¿Cómo se valoran las existencias?

Las existencias se valorarán por…

…su precio de adquisición.

Cuando no existe proceso de transformación.

…su coste de producción.

Cuando el producto se somete a un proceso de transformación.

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LAS EXISTENCIAS

Aprendamos a valorar las existencias

Precio de adquisición

Importe facturado por el proveedor.

-Deducción de cualquier descuento realizado.

+Todos los gastos adicionales hasta su disposición a la venta.

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Identificación de las cuentas y del sistema de registro contable

¿Qué entendemos por Existencias?

Las empresas, tanto con actividad industrial como comercial,adquieren los artículos, productos o mercancías para procederposteriormente, con o sin transformación de las mismas, a suventa.

Todas estas compras la Contabilidad las registran en lacorrespondiente cuenta del grupo 6 y másconcretamente del subgrupo 60.

Estos bienes entran en la empresa considerados como un GASTO .

Las existencias son aquellas compras que hanENTRADO en la empresa y que NO HAN SALIDOporque no se han gastado o no se han vendido.

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El PGC de PYMES, en la parte cuarta del Plan, recogelas cuentas de existencias en el Grupo 3:

Dentro del Grupo 3: Subgrupo 30. Comercialesdonde se encuentran las cuentas para registrar lasmercaderías:

300. Mercaderías A.

301. Mercaderías B y siguientes.

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El PGC en la parte quinta recoge cuales son susmovimientos: solamente funcionan al cierre delejercicio. (regularizar las existencias de acuerdo con elinventario de las mismas)

Para poder realizar el registro contable de lasmercaderías, según el PGC se debe presentar al menosuna cuenta específica para registrar las compras demercaderías, y otra para registrar las ventas.

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Utilizamos dentro del Grupo 6. Compras y gastos,el subgrupo 60. Compras. para registrar lascompras de mercaderías y de otros productos que laempresa tendrá en existencias.

Para registrar las ventas el Grupo 7. Ventas eingresos, el subgrupo 70. Ventas, donde sepresentan también diferentes cuentas pararegistrar las ventas de mercaderías y de otrosproductos en existencias.

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El tratamiento que propone el Plan para el registro delas existencias y de las operaciones de compras yventas de mercaderías es el siguiente:

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a) Durante el ejercicio económico:

Las compras de mercaderías se consideran un gasto para laempresa, y se registran en unas cuentas específicas deCompras (subgrupo 60).

Las ventas de mercaderías se consideran un ingreso para la empresa, y se registran en unas cuentas específicas de Ventas (subgrupo 70).

Las existencias de mercaderías no se reflejan en ningunacuenta, ya que durante el ejercicio económico en las cuentas delGrupo 3 aparecen las existencias iníciales.

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Esto conlleva la necesidad de llevar un registroextracontable del almacén de existencias, en el quese reflejen las entradas, las salidas y el saldo delas mismas. Esta función se realiza a través dellibro de almacén.

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b) Al final del ejercicio económico:

Se procede a regularizar la situación de la siguiente forma:

Las cuentas de compras y de ventas de mercaderías se cancelanmediante el traspaso de su saldo a la cuenta de Resultado delejercicio.

Las existencias de mercaderías se determinan mediante unInventario que deberá coincidir con las existencias reflejadas enel libro de Almacén, y se corrige el saldo de sus cuentas para quereflejen el valor final real de las existencias al finalizar elejercicio. Las diferencias con el saldo inicial se llevan a lascuentas del subgrupo 61. Variaciones de existencias.

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Tratamiento contable de las operaciones de compra

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Entradas de existencias

Compras de mercaderías

El proceso de compra es el acto por el que la propiedadde un producto se transfiere a otra persona a cambio deun dinero o de una promesa de pago reflejada en undocumento.

El contable necesita un documento justificativo que sirvacomo soporte o prueba del asiento de compra.

Este documento es la FACTURA

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Cada empresa tiene su propio modelo de factura,aunque todas deben cumplir obligatoriamente unosrequisitos mínimos que son: Número de factura, fechade emisión de la factura, la identificación del emisor ydel receptor de la factura, el importe de la factura y elmodo de pago.

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El importe de una compra puede liquidarse:

Al contado: En efectivo o por bancos.

A crédito: Proveedores.

Desde el punto de vista contable, la compra de mercaderíasestá regulada por la Norma de valoración 10º del PGC.

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Las cuentas que establece el nuevo Plan General Contablepara las compras de mercaderías son las siguientes:

600. Compras de mercaderías.601. Compras de materias primas.602. Compras de otros aprovisionamientos.606. Descuento s/compra por pronto pago.608. Devoluciones s/compra y OS.609. Rappel sobre compra.

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GRUPO 6 GRUPO 4

SUBGRUPO 60 SUBGRUPO 40

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En la contabilización de una compra el asiento tipo será el siguiente:

Compra de mercaderías (600)

HP IVA Soportado (472)

a Banco c/c (572)

a Proveedores (400)

a P. Efectos com. a pagar (401)

Parte al contado

Parte aplazadoParte aplazado documentado en un efecto aceptado

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Creación de cuentas y subcuentas

Las empresas pueden llevar las cuentas con susproveedores con el nivel de detalle que considerennecesario.

Puede ser muy conveniente abrir una cuenta para cadaproveedor o acreedor con el fin de registrar y conocerla situación de la empresa con respecto a cada uno deellos.

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Anticipo a proveedores(407)HP IVA Soportado (472)

a Banco c/c (572) o Caja (570)

Cuando se produce el envío de una cantidad de efectivoal proveedor en concepto de anticipo, antes de que serealice la compra:

Anticipo a proveedores

Cuando hay un anticipo: el IVA también se anticipa

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Compra de mercaderías (600)HP IVA Soportado (472)

a Anticipo a proveedores (407)a Cuentas del subgrupo (57)o/ Proveedores (40)

Cuando se realiza la compra y se produce la entrega de la mercancía el registro contable es:

BI = Precio de adquisición - Anticipo

Anticipo a proveedoresUD 2

Descuentos y bonificaciones incluidos en factura

Todos los descuentos que figuran incluidosen la factura de la compra disminuyen elimporte de la cuenta de Compras.

Los descuentos que figuren fuera de lafactura de compra se registran en suscuentas específicas diferentes (subgrupo 60)según sea su causa.

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Descuentos y bonificaciones incluidos en factura

Compra de mercadería (600)

HP IVA soportado (472)

a Proveedores (40)

Descuentos incluidos en factura: MENOR IMPORTE DE LA CUENTA 600

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Descuentos por pronto pago: no incluidos en factura

Se contabilizan en la cuenta:

606. Descuento sobre compras por pronto pago.

(Vienen documentados en una factura rectificativa)

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Descuentos por volumen de compra: no incluidos en factura.

Se contabilizan en la cuenta:

609. Rappels sobre compras.

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Los gastos en las operaciones de compra

Todos los gastos que se originan en lasoperaciones de compras de mercaderías hastaque los artículos se encuentran en el almacénaumentan el precio de los artículos comprados.

En ese caso hay que adoptar un criterio pararepartir los gastos comunes a los diferentesartículos comprados.

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Los gastos en las operaciones de compra

1000 Compra de mercadería (600)

210 HP IVA soportado (472)

a Proveedores (400) 1000

a Acreedores (410) 210

Precio de compra + Gastos

Cuando los gastos de transporte son realizados por una empresa de transportes, y se dejan a deber

Cuando dejamos a deber la compras

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ENVASES Y EMBALAJES

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Los envases y embalajes en las operaciones decompras

Los envases o los embalajes pueden comprarseal proveedor o bien pueden recibirse junto conlas mercancías que se adquieren en concepto dedepósito, para devolverlos posteriormente.

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a) Compras de envases. Cuando los envases yembalajes se adquieren al proveedor, ya seaporque interesa su compra o porque los mismosno tienen facultad de devolución y es precisocomprarlos, su tratamiento contable consistirá enregistrar esa compra de los envases.

Se contabilizan en la cuenta 602 Compra de otros aprovisionamientos.

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ENVASES Y EMBALAJES NO RETORNABLES

Son en envases que no tienen facultad de devolución,

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Ejemplo: Compramos mercadería por importe de 1000 €,acompañan a dichas mercancías unos envases sin facultad dedevolución por importe de 500, a crédito.

00-mar

1000 Compra de mercaderías (600)

500 Compra otros aprovisionamientos (602)

315 HP IVA soportado (472)

Proveedores (400) 1815

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ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN

Son en envases que tienen facultad de devolución, (retornables)

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b) Envases con facultad de devolución. En elcaso de que los envases que se reciben con lasmercancías pueden posteriormente devolversevacíos al proveedor, este incluirá igualmente en lafactura el importe de los envases con facultad dedevolución; y sobre este importe se devengarátambién la cuota de IVA que correspondaCuando los envases sean devueltos al proveedor, esteprocederá a reintegrar el importe que haya cobrado porlos mismos junto con la cuota de IVA correspondiente.

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El Plan presenta en el Grupo 4, dentro delsubgrupo 40. Proveedores, la cuenta 406.Envases y embalajes a devolver a proveedorespara registrar estos envases.

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Ejemplo: Compramos mercadería por importe de 1000 €,acompañan a dichas mercancías unos envases con facultadde devolución por importe de 500, a crédito.

00-mar

1000 Compra de mercaderías (600)

500 Envases y embalajes a devolver a proveedores (406)

315 HP IVA soportado (472)

Proveedores (400) 1815

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a) Momento en el que devolvemos los envases:

00-mar

605 Proveedores (400)

a Envases y embalajes a devolver a proveedores (406)500

a HP IVA soportado (472) 105

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b) Cuando tengo noticias que no los devolvemos, por elmotivo que sea, en este caso, hay que contabilizar la comprade dichos envases, teniendo en cuanta que el IVA ya ha sidocontabilizado.

00-mar

500Compra otros aprovisionamientos (602)

a Envases y embalajes a devolver a proveedores (406)500

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ELENA CABRERA