trabajo depreciacion
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NIDIA MARIA CELIS BAUTISTA
TECNOLOGO EN
CONTABILIDAD Y FINANZAS
AJUSTES CONTABLES
Al finalizar el periodo contable, las cuentas
deben presentar su saldo real, por cuanto estos
valores servirán de base para preparar estados
financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario
aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado
asiento de ajuste. Ajuste es el asiento
contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
CONCEPTO DE AJUSTE
AJUSTE ORDINARIO
Son los asientos que se realizan con
frecuencia, en la empresa en cada periodo contable.
Este tipo de ajustes afectan las
siguientes cuentas:
Caja Bancos Provisiones y deudas de
difícil cobro Inventario de mercancías Depreciación acumulada Gastos pagados por
anticipado y cargos diferidos Ingresos recibidos por
anticipado Ingresos por cobrar Costos y gastos por pagar Provisiones para
obligaciones laborales
CLASES DE AJUSTES
Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos:
AJUSTE A LA CUENTA CAJA OCACIONADO POR ARQUEO
En este caso se presenta un
faltante por la diferencia, valor
por el cual se debe realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el monto del faltante, acreditando caja y debitando la
cuenta que corresponda, según el concepto que
ocasiono el faltante, así:
A) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MENOR QUE EL SALDO EN LIBROS:
Ejemplo: El cajero pagó servicios de
cafetería por $4.000 y no los registró, hay un faltante por ese
valor. Asiento de ajuste:
FALTANTE OCACIONADO POR DINEROS ENTREGADOS POR EL CAJERO Y NO
REGISTRADOS EN LIBROS CUE
NTA DE
BITO
CREDITO GAS
TOS DIVERSO
S
Elementos de aseo
y cafetería
CAJA
Caja general
4000
4000
El cajero es la persona encargada de
responder por el dinero que ingresa y
sale de caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda
para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores
Ejemplo: en el arqueo se presenta un faltante
injustificado de 9.000 Asiento de ajuste:
FALTANTE POR DINEROS DISPUESTOS POR EL CAJERO O PAGADOS DE MÁS
CUENTAS
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
Otros - cajero
CAJA
Caja general faltante
DEBE
9.000
CREDITO
9.000
En este caso la diferencia
constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste
por este valor.
Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real
es necesario aumentarlo,
debitando Caja y acreditando la
cuenta que corresponda, según
la razón del sobrante, así:
B) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MAYOR QUE EL SALDO DE LIBROS
Ejemplo: el cliente Hugo Castillo abona 17.000,
valor no registrado por el cajero,
ocasionando un sobrante en caja.
Asiento de ajuste:
INGRESOS RECIVIDOS POR EL CAJERO Y NO REGISTRADOS
CAJA
Caja general (sobrante)
CLIENTES
Hugo Castillo
17.000
HABER
17.000
DEBECUENTA
Si la cantidad es mínima, se puede
contabilizar como un ingreso; si el valor es
considerable se puede contabilizar como un pasivo en
la cuenta acreedores varios hasta cuando
se establezca su razón.
Ejemplo1: el valor total del arqueo es de $38.400 y el valor en libros correspondiente a caja es de $38.000. no se encontró justificación al sobrante, es un ingreso adicional para la empresa.
VALORES RECIBIDOS DE MÁS POR EL CAJERO
CUENTAS
CAJA
INGRESOS DIVERSOS
Sobrante de caja
DEBE HABER
400
400
En este caso, si el saldo es correcto, no es necesario
elaborar ajuste, sin embargo, antes de probar el arqueo, se
deben revisar los soportes para comprobar su exactitud y evitar la contabilización de errores compensados, esto
es, que si se registra un recibo de caja por mayor
valor y una factura de contado por menor valor, es
un error compensado y aparentemente los saldos del
arqueo y libro de caja coinciden
C) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE COINCIDIR CON EL SALDO EN LIBROS
Para realizar este ajuste es necesario una conciliación, o sea, comparar el saldo del libro de
bancos de la empresa con el
saldo del extracto bancario.
Al conciliar cada cuenta bancaria se
identifican los ajustes que es
necesario realizar por cada diferencia
encontrada. Las diferencias mas
frecuentes pueden ser:
AJUSTE A LA CUENTA BANCOS, OCACIONADA POR CONCILIACIÓN BANCARIA
Ejemplos: cheques pendientes de
cobro, remesas en transito; en estos
casos la empresa no realiza ajustes por que cada una de
estas operaciones ya fue registrada en la fecha en que se
efectuó.
A) TRANSACCIONES CONTABILIZADAS POR LA EMPRESA COMERCIAL Y NO REGISTRADAS POR
LA ENTIDAD BANCARIA
En este caso la empresa
debe registrar
ajustes, así:
B) POR VALORES QUE APARECEN EN EL ESTRACTO Y QUE AUN NO SE HAN REGISTRADO
EN LA EMPRESA.
El banco envía notas debito por
concepto de: Cheques devueltos,
chequeras, comisión de
remesas, intereses por sobregiros, intereses sobre
prestamos y otros servicios bancarios.
Estos valores disminuyen el saldo de la cuenta bancos; por lo tanto se acredita, y
se debita la cuenta que corresponda según el
caso. Cuando la empresa no ha recibido
la nota debito por cualquier concepto, al recibir el extracto debe
realizar el ajuste.
POR NOTA DEBITO
Ejemplo1: en el extracto de
bancomercio aparece nota
debito por $12.500 correspondiente a la compra de una
chequera, no contabilizada.
Asiento de ajuste:
CUENTAS
GASTOS DIVERSOS
Útiles, papelería y fotocopias
BANCOS
bancomercio
DEBE HABER
12.500
12.500
El banco envía notas crédito por concepto
de prestamos abonados en cuenta
corriente, consignaciones de
clientes, rendimientos financieros
producidos por los saldos en cuenta de
ahorros.
Si la empresa no las ha contabilizado
al recibir el extracto, debe
elaborar ajuste que aumenta el saldo en bancos por lo
cual se debita; y se acredita la cuenta que corresponda según el caso.
POR NOTA CREDITO
Ejemplo1: en el extracto de bancomercio aparece nota
crédito por valor de $35.000
correspondiente a la consignación del cliente Diego Pérez,
no contabilizada por la empresa.
Asiento de ajuste:
CUENTAS DEBITO
CREDITO
bancomercio
CLIENTES
Diego Pérez
BANCOS 35.000
35.000
Por este concepto se presentan dos
casos:
Cuando el valor registrado es menor
que el valor de la consignación, se
debita bancos por el menor valor registrado.
Ejemplo: una consignación por
$573.000 fue registrada por
$553.000 Asiento de ajuste
POR ERRORES EN LIBROS AL REGISTRAR EL VALOR DE UNA CONCIGNACION
BANCOS
CAJA
CUENTAS DEBITO
CREDITO
20.000
20.000
Cuando el valor registrado es
mayor que el valor de la consignación,
se acredita en bancos por el mayor valor registrado.
Ejemplo: una consignación de
$450.000 fue registrada por
$540.000 asiento de ajuste
CUENTAS DEBITO
CREDITO
CAJA
BANCOS
90.000
90.000
Se presentan dos casos:
Cuando el cheque se registra por una
cantidad menor que el valor girado,
es necesario acreditar en
bancos el menor valor registrado.
Ejemplo: un cheque girado por
$29.500 para cancelar energía
eléctrica fue registrado por
$20.500
POR ERROR EN LIBROS AL REGISTRAR EL VALOR DE UN CHEQUE
CUENTAS DEBITO
CREDITO
GASTOS SERVICIOS
BANCOS
9.000
9.000
Cuando el cheque se registra por una
cantidad mayor que el valor girado se debita bancos
por el mayor valor registrado.
Ejemplo: un cheque girado por $78.100 para abonar compra de mercancía a
crédito fue registrado por $84.400
CUENTAS
6.300
DEBITO
PROVEEDORES NACIONALES
CREDITO
6.300BANCOS
El valor de cartera esta constituido por los saldos que adeuden los clientes por venta de mercancía a
crédito. Estos saldos deben aparecer en el
balance por su valor real, teniendo en cuenta que algunas deudas no se pueden recaudar por
fallecimiento del cliente, insolvencia, cambios de domicilio, incendios y otros casos fortuitos.
Por lo tanto, es necesario estimar como incobrable
una parte del saldo de cartera y
en el balance general, en la
sección de activos, presentar el valor bruto de clientes
AJUSTE POR PROVICION CARTERA O ESTIMATIVO PARA DEUDAS DE DIFICIL COBRO
CLIENTES
PROVICIONES
Saldo real de clientes
478.300
(9.566)
468.734
Sobre el valor de la cartera se liquida
un porcentaje general del 2% al
5% aceptado por la legislación
colombiana.
Ejemplo: el saldo de clientes es de
$430.100 y se calcula una provisión del 3%
Provisión:
$430.100x3%=$12.903
A) METODOS PARA CALCULAR EL VALOR DE LA PROVICION
Sobre el valor de las ventas a crédito
se liquida un porcentaje máximo
del 2% aceptado en el país
Ejemplo: el total de las ventas a crédito es $4.725.800 y se
calcula una provisión del 0.5%
Provisión:
4.725.800x0.5%=$23.629
Este método consiste en determinar la provisión
por medio de porcentajes variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento.En la medida en que transcurre el tiempo en que un cliente deje de pagar su obligación, aumenta el riesgo de
cobrarla, por lo cual se calcula un mayor
porcentaje de provisión.
La escala aceptada por la dirección general de
impuestos nacionales es la siguiente:
De 0 a 3 meses 0%De 3 a 6 meses 5%De 6 meses a 1 año 10%De 1 año en adelante 15%
Los valores fecha de vencimiento de cada uno de los cliente se
toman del libro auxiliar de clientes o del libro auxiliar de
vencimiento de cartera
ANALIZANDO EL VENCIMIENTO DE LOS SALDOS POR COBRAR DE CADA CLIENTE
B) MODELO DE ANALISIS DE CARTERA
Factura
N0.
ValorFactur
a6139
7510
7438
5573
6024
4890
7455
4816
5631
100.000
80.000
40.000
70.000
55.000
65.500
50.300
29.800
39.500
Vencimiento en meses3-6 6-120-3 Mas de 12
80.000
40.000
50.300
55.000
100.000
155.0005%
7.750
170.3000%0
70.000
39.500
109.50010%
10.950
65.500
29.800
95.30015%
14.295
$32.995
TOTALES%PROVISION
VALOR PROVISION
TOTAL PROVICION
CLIENTE
Germán Eraso
Gloria López
Fabio Luna
Jaime Soto
Luz Dary muños
María Paredes
Paula Salas
Rosa Santander
Sandra Villota
Se debe tener en cuenta que el valor
de la provisión representa un gasto operacional para la empresa. una vez calculado el valor de la provisión por cualquiera de los procedimientos
anteriores,
se compara este valor con el saldo de la cuenta provisiones y se realiza el ajuste
necesario, aumentando o
disminuyendo el valor del gasto y la provisión según el
caso que se presente, así:
C) CONTABILIZACION DE AJUSTES POR PROVICION CARTERA
Si la cuenta provisiones no tiene saldo, se realiza el ajuste por el valor
resultante de calcular la provisión; para ello
se aumenta y se debita la cuenta de gastos, y aumenta y acredita la cuenta
provisiones.
Ejemplo: el valor de la provisión anterior es $-0; el valor de la provisión
actual seria $32.995, de acuerdo al análisis de
cartera anterior. Asiento de ajuste:CUENTAS
GASTOS PROVISIONES
deudores
PROVISIONES
clientes
DEBE HABER
39.995
39.995
Si al comparar, el saldo anterior de la cuenta
provisiones es menor que el valor resultante de
calcular la provisión en el periodo actual, se debe
realizar ajuste por el valor de la diferencia; para ello se aumenta la cuenta de
gastos y aumenta la cuenta provisiones por
este valor, ósea, debita la primera cuenta y acredita
la segunda
Ejemplo: la cuenta provisiones tiene un saldo de $ 15.000; al calcular la provisión para el
nuevo periodo, el valor resultante es $21.500. el valor real de la cuenta provisiones es
su saldo actual: $21.500, en este caso el ajuste debe llevar el saldo anterior (15.000) a su
saldo real (21.500) , así:Valor de provisión – saldo anterior provisión =
valor ajuste
21.500 - 5.000 = 6.500
Asiento de ajuste:
GASTOS PROVISIONES
deudores
PROVISIONES
Clientes
CUENTAS DEBITO CREDITO
6.500
6.500
Si el saldo anterior correspondiente a
provisiones es mayor que el valor resultante de
calcular la nueva provisión, se debe
realizar el ajuste por el valor de la diferencia
disminuyendo la cuenta de gastos y
disminuyendo la cuenta de provisiones, es decir debitando provisiones y acreditando a gastos
Ejemplo: la cuenta provisión cartera tiene un saldo de $18.600 y en el periodo actual cuentas por cobrar
tiene un saldo de $500.000. se realiza el ajuste calculando como provisión para el nuevo periodo el
2% de cuentas por cobrar. Saldo anterior de provisión cartera=
$18.600 Saldo actual: $500.000x2%=$10.000 10.000-18.600=8.600
CUENTAS DEBITO CREDITO
PROVISIONES
clientes
GASTOS PROVISIONES
8.600
8.600
Los activos fijos por el uso, el tiempo y la
obsolescencia sufren desgaste o perdida del valor
contable, conocido con el nombre de
depreciación.
AJUSTE POR DEPRECIACION
ACTIVOS DEPRECIABLES: La inmensa mayoría de
los activos fijos de una empresa son depreciables.
Los activos fijos de la empresa que sufren
desgasto o deterioro por el uso a que son
sometidos o por el simple transcurso del
tiempo, hacen parte de los activos depreciables
ACTIVOS NO DEPRECIABLES En este grupo tenemos los edificios
en construcción o la maquinaria y equipo en montaje. Mientras estos activos se estén construyendo o
montando, no podrán ser utilizados y por tanto no serán objeto de
depreciación. Se depreciarán una vez estén en capacidad de ser
utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese ingreso el gasto que ha contribuido
a generarlo.Otro activo fijo que no se deprecia
son los terrenos. Estos, por disposición legal no son objeto de depreciación, aunque en algunos cazos valdría la pena revisar esta
postura.
De acuerdo con la legislación
tributaria Colombiana el tiempo de vida
útil y porcentaje de desgaste establecido
para efectos de la depreciación anual, son los siguientes:
Vida útil de cada activo depreciable
ACTIVO DEPRECIABLE
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
MAQUINARIA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
VIDA UTIL
20 AÑOS
10 AÑOS
10 AÑOS
5 AÑOS
5 AÑOS
% ANUAL
10%
10%
20%
20%
5%
La depreciación de inmuebles (edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces en general) deberán calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los terrenos se contabilizan en cuenta
separada y no son depreciables.
La depreciación se calcula sobre el costo de los bienes, el cual esta constituido por el precio de adquisición, incluyendo impuesto a las ventas, de aduana y otros además de las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento. Existen varios métodos para determinar el valor de la depreciación que sufren los activos fijos; los mas importantes y los de uso mas frecuentes son:
METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN
En este método la depreciación se liquida por el valor constante para todos los años de vida de los activos; por lo tanto su representación grafica produce una línea recta. La formula utilizada para calcular el valor de la depreciación es:
Depreciación anual =
Deprecación mensual =
Depreciación diaria =
Método de línea rectaCosto del activo
Vida útil probable
Costo del activo * Nª meses
Vida útil probable * 12
Costo del activo * Nº días
Vida útil probable * 360
ejemplo1: el 1 de marzo del 2009 se
compra un edifico por $120.000.000 de los cuales $24.000.000
corresponden al valor del terreno. La depreciación
acumulada el 31 de diciembre del mismo
año será: SOLUCION:
Valor que se registra en edificios:
120.000.000-24.000.000=96.000.000
Depreciación edificio en 10 meses:
96.000.000x10 meses 20x12meses
=4.000.000
Ejemplo2: el 1 de enero de 2009 se compra un juego de muebles para la oficina de
contabilidad, por el valor de $480.000, IVA incluido. La
depreciación el 31 de diciembre al segundo año
será:
480.000x2años 10años
Ejemplo3: el 16 de Abril se compra un vehículo por 60.000.000.
Se calcula la depreciación anual, mensual y al 30 de Abril del mismo año, así:
Depreciación anual = 60.000.000
5 años
Depreciación mensual=60.000.000x1mes
5años x 12meses
Depreciación al 30 de Abril=60.000.000x15dias
5años x 360 días
=96.000
=12.000.000
=10.000.000
=500.000
Ejemplo4: el 1 de enero se compra un computador
por valor de $1.200.000 , IVA incluido . La
depreciación el 31 de diciembre al 3 año será:
1.200.000x3años 5años
=720.000
Cuando una empresa compra computadores, maquinaria y equipo de
tecnología, puede fijarles un tiempo de vida útil
menor que el establecido por la legislación
considerando únicamente la naturaleza del activo,
su capacidad de producción o su
obsolescencia inminente.
En Colombia, varias empresas que tienen como política realizar
una constante reposición de sus activos fijos, han establecido como
tiempo de vida útil para maquinaria y equipo, 5
años, y con este parámetro realizar el
calculo de la depreciación acelerada.
DEPRECIACIÓN ACELERADA
Ejemplo: el valor de la deprecación mensual acelerada por el método de
línea recta correspondiente a
una maquina industrial que tiene
un costo de $1.800.00 es:
1.800.000 x 1 5años x 12 meses
=30.000
Es un sistema de depreciación
acelerada, según el cual los activos fijos se deprecian mas durante los primeros años de vida y menos durante los últimos años. La formula utilizada es:
Depreciación = costo x factor de depreciación
El factor de depreciación es una fracción cuyo
numerador representa los años de vida que le quedan al activo, y el
denominador representa la suma de todos los
años de vida útil probable y es constante para cualquier año en
que se calcule la depreciación
Suma de los dígitos de los años de vida del activo
Ejemplo: la depreciación anual de un vehículo
comprado por $3.000.000 en su primer año de vida
será:
Denominador:Suma de los años de vida=
1+2+3+4+5=15
Factor para cada año de vida5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 = 15/15
AÑOS
1
2
3
4
5
DEPRECIACION ANUAL
3.000.000X15/15=1.000.000
3.000.000X4/15=800.000
3.000.000X3/15=600.000
3.000.000X2/15=400.000
3.000.000X1/15=200.000
DEPRECIACION ACOMULADA
Valor en libros
1.000.000
1.800.000
2.400.000
2.800.000
3.000.000
3.000.000
1.200.000
600.000
200.000
-0-
2.000.000
Actualmente existe un desequilibrio entre el valor real de los ingresos y bienes del contribuyente y los valores nominales que la ley toma en cuenta para determinar las bases gravables y calcular el valor del impuesto; este desequilibrio se hace mas notorio a medida que aumenta la inflación.
La reforma tributaria de 1986 introdujo un cambio fundamental en la forma de enfrentar los efectos tributarios de la inflación; esto se refleja en el estatuto tributario contenido en los decretos N° 2912 de 1991, 2075 y 2077 de 1992 que en el titulo V establecen el sistema integral de ajuste por inflación que se aplica a partir del año de 1992
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION “PAAG”