trabajo de renta de capital

7/21/2019 Trabajo de Renta de Capital

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Laboratorio Contable

RENTA DE CAPITAL

Las rentas de primera y segunda categoría constituyen rentas a lasque doctrina las califca simplemente como rentas de capital, sobreel particular debe indicarse las rentas de primera categoría estánrepresentadas por aquellas provenientes de bienes de capitaltangibles ,estando compuestas por los arrendamientos de bienesinmuebles , la sesión de bienes muebles así como las mejorasintroducidas por el arrendatario en inmueble arrendados , en la parteen que el arrendador no esté obligado a devolver.

Tratándose de las rentas de segunda categoría , debemos advertirque estas incluyen aquellas provenientes de bienes de capitalintangibles , tales como los obtenidos por intereses ,regalías,

dividendos y otras ormas de distribución de utilidades y laganancias de capital.

n relación a estas rentas cabe mencionar que !asta el "#.#$.$%%&la estructura impositiva de nuestro impuesto a la renta indicaba quedebían sumarse junto con las rentas del trabajo 'rentas de cuarta yquinta categoría(, así como con las rentas de uente e)tranjera, aectode obtener la renta neta global, base sobre la cual se calcularía eltributo correspondiente, aplicando las tasas progresivascorrespondientes establecidas en el artículo *"+ de la L-.

ESCALA PROGRESIVA TASAS

Hasta 25 UITs #*Por el exceso de 27 hasta5 UITs

$#

Por el exceso de 5 UITs "%

/in embargo a partir del %#.%#.$%%0, con la entrada vigencia deldecreto legislativo 1+02$'#%.%".$%%2(, el tratamiento que merecenestas rentas 'rentas de primera y segunda categoría(!a surido uncambio sustancial ,pues ambas !an ormado las denominadas rentasde capital ,a las cuales se les debe aplicar una tasa 3nica concarácter defnitivo del 4.$* sobre la renta neta, con e)cepción delos dividendos y otras ormas de distribución de utilidades, a los

cuales se les debe aplicar el 5.#.

6ágina #



-1T7 8 6-9-7:7T;<-=7

a(.>aquellasprovenientes delarrendamiento

,subarrendamientode predios,incluidos

sus accesorios.

b(.>aquellasproducidas por lalocacion o cesion

temporal de bienesmuebles o inmuebles

c(.> que correpondana las mejoras

introducidas en elbien arrendado

d(.> aquellas queoriginen en rentafcta de predios .


n ese sentido, través de los capítulos siguientes se e)plican endetalle cada una de las rentas que integran la primera y segundacategoría, así como se presenta la nueva estructura impositiva queles corresponde a estas, denominadas por la ley del impuesto a la

renta del capital. :abe mencionar que adicionalmente a lo anterior,se agregan variados casos prácticas que e)plican lo anteriormentese?alado.

!"#RENTAS $UE CO%PRENDE LA PRI%ERA CATEGORIA&

Las rentas que integran la primera categoría !an sido establecidas enel artículo $" de la ley del impuesto general a la renta 'en adelanteL-(.8e acuerdo a lo que se?ala este articulo califcan como rentas deesta categoría.

s ese sentido !abiendo visto en resumen, los conceptos que integranlas rentas de primera categoría, a continuación desarrollaremosampliamente cada una de ellas.

!"! arre'da()e'to o s*+ arre'da()e'to de ,red)os- )'cl*)dos*s accesor)os"

a. Re'ta /ra0ada

6ágina $

RENTAS DE PR%ERA CATEGORIA

:<1:6T</ @A :7LB:71 :<9< -1T7 8




l inciso a( del artículo $" del L- se?ala que se considera rentade primera categoríaC

• l producto en eectivo o en especie de arrendamiento osubarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios.dentro de estos 3ltimos podríamos mencionar porejemplo, a las instalaciones.

CONCEPTO DETALLEARRENDA%IENTO

8e acuerdo el artículo #444 de código civil, por elarrendamiento el arrendador 'propietario de predio(se obliga a ceder temporalmente al arrendatario'sujeto que ocupara el predio(, el uso de un bien porcierta renta convenida.

SU1ARRENDA%IENTO

l sub arrendamiento es defnido por el artículo #40$de código civil como el arrendamiento total o parcialde un bien arrendad que celebre el arrendatarioavor de un tercero, a cambio de una renta, conasentimiento escrito del arrendador.

PREDIOS 8e acuerdo al artículo & de la ley de tributaciónmunicipal 'decreto supremo 1+#*4>$%%5>e(, para

eectos de impuesto predial se considera predios alos terrenos, incluyendo los terrenos ganados almar, a los ríos y a otros espejos de agua ,así con lasedifcaciones e instalaciones fjas permanentes queconstituyan partes integrantes de dic!os predios ,que no pudieran ser separadas sin alterar, deterioraro destruir la edifcación.

n esos casos ,la renta bruta estará constituida por el total de importepactado ,sin embargo tratándose de subarrendamiento , la rentabruta estará constituida por la dierencia entre la merced conductiva'monto del arrendamiento( que se abone al arrendatario en la queeste deba abonar como renta de esta categoría ,el integro de lamerced conductiva 'monto del arrendamiento(.

• l importe pactado por los servicios suministrados por elarrendador. ntre estos servicios tenemos, lalimpieDa ,vigilancia y mantenimiento y,

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• l monto de los tributos que tome a su cargo elarrendatario y que legalmente corresponda al locador'arrendador(.en relación a este supuesto ,cabe considerarque es usual que en contratos de arrendamientos el

arrendador acuerde con el arrendatario ,que este sumaalgunos tributos que son de su cago. n esos casos , auncuando suceda ello, estos importes también constituiránrentas de primera categoría para el arrendador.

De'tro de estos tr)+*tos ,odra(os (e'c)o'ar al&

TRI1UTOS DETALLEI(,*esto ,red)al /on sujetos pasivos en calidad de

contribuyentes, las personasnaturales o jurídicas propietariosde los predios, cualquiera seanaturaleDa. 'artículo 0+ de la ley detributación municipal(.

I(,*esto a la re'ta !3cate/ora

Los contribuyentes que obtenganrentas de primera categoríaoptarán con carácter de pago acuenta, el monto que resulte dededucir el veinte por ciento '$%(de la renta bruta.

'7rtículo &5 de la ley del impuestoa la renta(.

+. Re'ta ,res*'ta"

1o obstante las rentas se?aladas en el párrao anterior, tratándosedel arrendamiento de predios, el tercer párrao del inciso a( delartículo $"+ de la L- !a se?alado una renta presunta.

n eecto, de acuerdo al citado párrao se !a establecido que paraeectos fscales ,en el caso de arrendamiento de predios amoblado o

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-enta de primeracategoría paraarrendador.

Tributos que sonde cargo delarrendador pero

que los asuma elarrendatario.




no, se presume de pleno derec!o que la merced conductiva nopodrá ser inerior al seis '4(del valor del predio, salvoC

• @ue ello no sea posible por aplicación de leyes específcassobre arrendamientoE o

• @ue se trate de predios arrendados al sector p3blico nacional oarrendado a museos, bibliotecas o Doológicos.

s importante precisar que para eectos de determinar la rentapresunta anteriormente se?alado, se debe entender por valor predio,el del autoevaluó declarando conorme a lo establecido en la ley detributación municipal.

/obre el particular ,debe considerarse que tratándose decontribuyentes que acreditan que el arrendamiento

,subarrendamiento se realiDa por un plaDo menor de ejerciciogravable, los mismos calcularan la renta presunta ,seg3n sea elcaso , en orma proporcional al n3mero de meses de ejercicios por loscuales !ubieran arrendado de la /A17T.

n esos casos acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendadoo subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contratorespectivo con frma legaliDado ante el notario p3blico, o concualquier otro medio que la /A17T estime conveniente. n ning3n

caso se aceptara como prueba, contratos celebrados o legaliDados enec!a simultánea o posterior a cualquier notifcación orequerimiento de la /A17T.

!"2"#locac)o' o ces)4' te(,oral de +)e'es (*e+les otros)'(*e+les&

a. Re'ta /ra0adal inciso b( del artículo $" de la L- establece que también seconsideran rentas de primera categoría, aquellas producidas

porC• La locación o cesión temporal 'entendiéndosearrendamiento( de cosas muebles o inmuebles ,distintos alos predios , así como,

• Los derec!os sobre los bienes muebles e inmuebles,inclusive sobre los predios, con e)cepción de los derec!osde llave, marcas, patentes, regalías o similares.6ara verifcar que bienes califcan como muebles einmuebles distintos a predios, debemos se?alar enprincipio que la normatividad tributaria no !a defnido

que bienes califcan como tales. /in embargo cabe

6ágina *




recordar que el código civil !a !ec!o, por lo podríamosutiliDar estas defniciones a eectos de verifcar estosbienes. n ese sentido, seg3n los artículos &&* y &&4 dedic!o código se entiende por bienes muebles e inmuebles

aC

CLASI6ICACION DE 1IENESSEGN EL CODIGO CIVIL

IN%UE1LE %UE1LE!"# El s*eldo- el s*+s*elo so+res*elo

#.> los ve!ículos terrestres decualquier caso

2"#el (arlos la/os- los ros los(a'a't)ales -las corr)e'tes dea/*a las a/*as 0)0as o estac)o'ales"

$.>las uerDas naturalessusceptibles de apropiación.

8"#las ()'as- ca'teras de,4s)tos de h)drocar+*ros

".>las construcciones en terrenoajeno, !ec!as para un fntemporal.

"#los d)9*es (*elles 5.>los manantiales de construccióno procedentes de una demoliciónsi no están unidos al suelo.

5"#las co'ces)o'es ,araex,lotar los ser0)c)os ,:+l)cos"

Los títulos valores de cualquierclase o los instrumentos donde

conste la adquisición de créditos o

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de derec!o personales;"#las ces)o'es ()'eraso+te')das ,ara ,art)c*lares"

4.> los derec!os patrimoniales deautor, de inventor depatentes,nombres, marcas y otros

similares.7"# los derechos so+re)'(*e+les )'scr)+)+les e' elre/)stro"

2.>las rentas o pensiones decualquier clase

<"#los de(=s +)e'es a los 9*ela le les co'>ere tal cal)dad?artc*lo <<5@ del c4d)/o c)0)l."

&.> las acciones o participacionesque cada socio tenga ensociedades o asociaciones aunqueestas perteneDcan bienesinmuebles0.>los demás bienes que puedan

llevarse de un lugar a otro.#%.>los demás bienes nocomprendidos en el articulo&&*+'artículo &&4 de código civil(.

+. Re'ta ,res*'ta"7l igual en caso anterior, la cesión temporal de bienes mueblese inmuebles distintos a predios, también este sujeto quegeneran rentas empresariales 'renta de tercera categoría(.n eecto, de acuerdo al segundo párrao del inciso b( delartículo $"+ de la L- se !a se?alado que se presume sin admitirprueba en contrario , que la cesión de bienes y muebles oinmuebles distinto a predios ,cuya depreciación o amortiDaciónadmite la ley del impuesto a la renta , aectada por personasnaturales a título gratuito , a predio no determinado a un precioineriores al de las costumbres de la plaDa , a contribuyentesgeneradores de renta de tercera categoría o a sociedadesirregulares ,genera una renta bruta anual no menor al oc!o

'&( del valor de adquisición ,producción ,construcción o deingreso al patrimonio de los reeridos bienes.s importante preses

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:/,<1 8F,1/ 9AFL/

< ,19AFL/8,/T,1T< 76-8,</

a personas que nogeneran rentas detercera categoria .

no renta presunta

a personas quegeneran rentas detercera categori.

renta presunta'&(


s importante precisar en caso de no contar documento probatorioque acredite el valor de adquisición, producción, construcción o deingreso al patrimonio de los reeridos bienes, se tomara comoreerencia el valor de mercado.

8ebe tenerse en cuenta que esta presunción no operara para elcedente en los siguientes casos.

• :uando sea parte integrante de las entidades a que se refereel 3ltimo párrao del artículo #5 de la L-.

• cuando la cesión se !aya eectuado a avor del sector publiconacional.

• cuando entre las partes intervinientes e)ista vinculación deconormidad con lo establecido en la ley del impuesto a larenta, en cuyo caso se aplicaran las reglas establecidas para taleecto.

La norma precisa que se presumirá que los bienes muebles einmuebles distintos de predios !an sido cedidos por todo elejercicio gravable, salvo a prueba en contrario a cargo delcedente de los bienes. en caso que el contribuyente acredite que

la cesión se realiDara por un plaDo menor al ejercicio gravable , larenta presunta se calculara en orma proporcional al minero demeses del ejercicio por los cuales se !ubiera cedido el bien.

%eoras )'trod*c)das e' el +)e' arre'dado"

a."# Re'ta /ra0ada"

n ellas defne a las mejoras como todo gasto 3til oreproductivo !ec!o en propiedad ajeno por quien la posee conalg3n título abstrayendo esta defnición al tema que nosocupa , podríamos afrmar que podría entender que la mejora

6ágina &




es una inversión que el arrendamiento realice en un bienarrendado ,con asentamiento del arrendador .n ese sentido,tratándose de contratos de arrendamientos , es com3n que losarrendatarios eect3an este tipo de inversión a eecto de

acondicionarse los locales a sus requerimiento de ser así , estoa montos constituirán mejoras.Fajo este conte)to, es preciso indicar que las mejorasintroducidas en el bien por el arrendatario, o subarrendatario,en tanto constituyan un benefcio para el propietario y en laparte que este no se encuentra obligado a reembolsar, tambiénse considera rentas de primera categoría.

b(.> 9omento para el reconocimiento de la renta.Las mejoras se computaran como renta gravable del

propietario. n el ejercicio en que se devuelva el bien y el valorde mercado, a la ec!a de devolución.

!" Re'ta 6)cta De Pred)os&

a."# Re'ta /ra0ada7demás de las rentas de primera categoría antes se?aladas,también se considera rentas de esta categoría las producidaspor la renta fcta de predios cuya ocupación !ayan cedido suspropietarios gratuitamente o aprecio no determinado.

6ara estos eectos, y salvo prueba en contrario se entenderáque e)iste cesión gratuita o aprecio no determinado de predios,cuando una persona distinta al propiedad ocupe, tenga laposición o ejerce algunas de los atributos que confere latitularidad del bien seg3n sea el caso, siempre que no se tratede arrendamiento o subarrendamiento .l caso de predios ,respecto de los cuales e)iste copropiedad , no será deaplicación la renta presunta cuando una de las copropietariosocupe, tenga la posición o ejerce algunas de de los atributosque confere la titularidad del bien:abe indicar, asimismo que se presume que la sesión indicadase realiDa por el total del bien, siendo el cargo delcontribuyente la probanDa de que la misma se !a realiDado demanera parcial en cuyo caso la renta fcta se determina enorma proporcional a la parte cedida. 8ic!a proporción seráe)presa cuatro '5( decimales

1."#I(,orta'te De Re'ta De La 6)cta"n relación al monto de la renta fcta, cabe precisar que el

segundo párrao del enciso d( del artículo $" de la L- se?alaque esta será equivalente al seis por ciento '4( del valor del

6ágina 0



-1T7/6-/AB:T7/ 8 6-

:7T;<-

arrendamiento,subarrendamiento de

predios incluido accesorios

locatemmu

i

en caso de arrendamientode predios amoblados o no.

cesiomuebldistin

sujetos qde

presuncionC la renta nopuede ser menor al 4 delvalor del predio declarado

en el autovaluo.

presunnovalovalo

,,con

ingreslos r


predio declarado en el auto valuó correspondiente al impuestopredial.c(.>se presume que los predios !an estado ocupado durantetodo el ejercicio gravable salvo demostración en contrario acargo del locador 'propietario del predio(.en todo caso, cuandola cesión gratuita de los predios o a precio no determinado serealiDa por un plaDo menor al ejercicio por los cuales se !ubieracedido el predio.6ara estos eectos, la acreditación de la desocupación de lospredios se deberá eectuar con la disminución en el consumode los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otromedio probatorio que se estime sufciente a criterio de la/A17T.

6ágina #%




2" I%PUTACION DE RENTAS

7 eectos de determinar el tratamiento que le corresponde a las rentas deprimera categoría es importante determinar en qué momento están sujetasal impuesto.

/obre el particular, debe recordarse que las rentas de 6rimera :ategoría se

imputan de acuerdo al 6rincipio de 8evengado. 7sí lo establecee)presamente el inciso b( del artículo *2+ de la L- /eg3n el cual, las rentasde primera categoría se imputaran al ejercicio gravable en que sedevenguen.

8# RENTAS EN ESPECIE

n caso el arrendador o subarrendador que perciba renta de primeracategoría en especie, se considera como renta bruta de esta categoría elvalor de mercado de dic!os bienes en la ec!a en que se !aya devengado larenta.

" TASA A APLICAR

7 partir del %#.%#.$%%0 la orma de tributar por parte de los sujetos quegeneren rentas de la primera categoría 'rentas del capital( !a surido uncambio sustancial, pues la misma junto con las rentas de segundacategoría, se !an independiDado de las demás rentas, debiéndoseles aplicar3nicamente una tasa equivalente al 4,$* de la -enta 1eta

7sí lo !a establecido el 7rtículo *$ I 7+ de la L-, incluido por el artículo #5+del 8ecreto Legislativo 1+ 02$ seg3n el cual se !a dispuesto que la renta

neta de capital obtenida por una persona natural, sucesión indivisa ysociedad conyugal que opto por tributar como tal, domiciliadas en el país,están gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento '4,$*(sobre la -enta 1eta.

/obre el particular, debe recordarse que !asta el "#.#$.$%%& el tratamientoque merecían estas rentas, era el de sumarlas a las otras rentas,

6ágina ##

- J 4,$* -enta 1eta




determinando el mpuesto a la -enta, aplicando las tasas progresivas del#*, $# o "%.

RENTAS DE PRI%ERA CATEGORIA TASAS AAPLICAR

HASTA EL 8!"!2"2BB< A PARTIR DELB!"B!"2BB

Kasta $2 ATs #*

6or el e)ceso de $2ATMs y !asta *5ATMs

$#

6or el e)ceso de *5ATMs "% 4,$* N -1

5" RENTA NETA

Tratándose de las -entas de 6rimera :ategoría, cabe advertir que a eectosde determinar la -enta 1eta, se de deducir de la -enta Fruta, un montoequivalente al $% de dic!o monto. 7sí lo !a establecido el artículo "4+ dela L- seg3n el cual, para establecer la renta neta de la primera y segunda

categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento '$%( del totalde la renta bruta.

n ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podríamos se?alar que entérminos eectivos, la -enta 1eta de 6rimera :ategoría es equivalente al&% de la -enta Fruta.

-enta Fruta '-F( #%%-enta 1eta '-1( #%% -1 I $%

-F-enta 1eta '-1( '#%% > $%( -F

;" PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE PRI%ERA CATEGORIA

7l igual que sucede con otras rentas, nuestra legislación del mpuesto a la-enta obliga a que el generador de rentas de primera categoría, realicepagos a cuenta mes a mes de acuerdo al cronograma de vencimientos queestablece la /A17T.

6ágina #$

J




/obre el particular debe considerarse que al reducirse la tasa del mpuesto ala -enta para las rentas del capital a partir del %#.%#.$%%0, el porcentaje depagos a cuenta también !a variado, pues a partir de esa ec!a, el pago acuenta que deben eectuar los sujetos que generen este tipo de rentas seráequivalente al 4,$* de la -enta 1eta, entendiéndose para estos eectos

que la misma está constituida por el &% de la -enta Fruta.

n ese sentido, en términos eectivos el sujeto obligado a realiDar los pagosa cuenta de primera categoría deberá abonar por tal concepto, el * delmporte del alquiler devengado en el mes 'renta bruta(. 6ara demostrar estatasa eectiva !aremos el siguiente cálculoC

-enta Fruta '-F( #%%-enta 1eta '-1( &% -F6OaOc - #P :ategoría 4,$* N -16OaOc - #P :ategoría 4,$* N '&% -F(

8ebe considerarse que !asta el "#.#$.$%%&, el porcentaje de pagos acuenta era equivalente al #* de la -enta 1eta '&% de la renta bruta(, esdecir en términos eectivos un #$ de la -enta Fruta.

RENTAS DE PRI%ERA CATEGORIAPORCENTAE DE PAGOS A CUENTA

HASTA EL8!"!2"2BB<

A PARTIR DELB!"B!"2BB

:abe se?alar fnalmente que al eectuar los pagos a cuenta por mpuesto ala -enta de 6rimera :ategoría, los contribuyentes deberán considerar losiguienteC

6ágina #"

6O7O: - #P :ate oría J

#$ -F

s decir

#* N -1 '&% 4.$* N -1 '&%

* -F

s 8ecir




• n el caso que e)istiera condominio del bien arrendado, cualquiera delos condominios podrá eectuar el pago a cuenta del mpuesto por elntegro de la merced conductiva 'arrendamiento(.

• Los contribuyentes comprendidos en la aectación de renta presunta

por la cesión de bienes muebles a título gratuito o a precio nodeterminadoE no están obligados a eectuar pagos mensuales pordic!as rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

• Los contribuyentes que obtengan renta fcta de primera categoría noestán obligados a !acer pagos mensuales por dic!as rentas,debiéndolas declarar y pagar anualmente.

7" PAGOS ADELANTADOS

Tratándose de arrendamientos, es usual que se paguen montos adelantadosal devengo 'vencimiento( de los meses. n estos casos, para eectos delpago a cuenta del mpuesto a la -enta de esta categoría, el contribuyentepodrá optar porC

• ectuar el pago a cuenta en las ec!as de vencimiento de losperiodos a que correspondan, o,

• ectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. n estecaso, deberá entregar el recibo por arrendamiento en el mes al que

correspondan dic!os pagos.

<" PROCEDI%IENTOS PARA REALIAR EL PAGO A CUENTA

<"! FC4(o real)ar el ,a/o a c*e'ta

La resolución de /uperintendencia 1+ %00 I $%%"O/A17T '%2.%*.$%%"(

se?ala que la declaración y pago a cuenta mensual del mpuesto a la -entade primera categoría que deban eectuar las personas naturales, sucesionesindivisas y sociedades conyugales que !ubieran ejercido la opción sobreatribución de rentas prevista en el artículo #4+ de la L-, se deberá realiDarmediante el /istema 6ago Bácil.

l lugar para la realiDación del a declaración y pago a cuenta mensual delmpuesto a la -enta de primera categoría, es el siguienteC

Trat='dose de Pr)'c),ales Co'tr)+*e'tes- en los lugares fjadospor la /A17T para eectuar la declaración y pago de sus obligaciones

tributarias.

6ágina #5




Trat='dose de %ed)a'os Pe9*eos Co'tr)+*e'tes- en las/ucursales y 7gencias Fancarias autoriDadas por la /A17T.

7l momento del pago, el deudor tributario inormara a la entidad bancaria o

a la 7dministración Tributaria, seg3n corresponda, los siguientes datosmínimosC

:omo resultado de la declaración y pago a cuenta del mencionadompuesto, se entregara al deudor tributario un ejemplar del Bormulario 1+#4&" I mpuesto a la -enta de primera categoría, el mismo que deberácontener como mínimo los datos inormados por el deudor tributario.

l deudor tributario entregara el Bormulario 1+ #4&" I mpuesto a la -entade primera categoría, al arrendatario o subarrendatario, seg3n sea el caso.:uando corresponda que el deudor tributario acredite la declaración y pago

a cuenta mensual del mpuesto a la -enta de primera categoría, serásufciente la copia otostática del Bormulario 1+ #4&" I mpuesto a la -entade primera categoría, siempre que los datos consignados en la reeridaotostática coincidan con los registrados en el /istema normático de la/A17T.

l deudor tributario podrá verifcar los datos registrados por la7dministración Tributaria, a través de la /A17T Qirtual.

<"2 O,ort*')dad del ,a/o a c*e'ta

L pago a cuenta del mpuesto a la -enta debe realiDarse de acuerdo al3ltimo digito del -A: del contribuyente y tomando en consideración el:ronograma de Qencimientos 9ensuales que publica la /A17T.

<"8 Declarac)4' Rect)>cator)a

La declaración y pago a cuenta mensual del mpuesto a la -enta de primeracategoría podrá ser rectifcada a través del /istema 6ago Bácil, solo respecto

6ágina #*

DATOS %JNI%OS PARA REALIAR LA

1umero de -A: del deudor tributario.6eriodo tributario al que correspondeel pago

Tipo y 1+ de doc. 8e identidad delinquilino 'arrendatario o

subarrendatario

87T</9=19</




del dato correspondiente al monto del alquiler. 6ara tal eecto el deudortributario inormara a la entidad bancaria, lo siguienteC

• @ue la declaración que eect3a corresponde a una rectifcatoriaE• l n3mero de operación o n3mero de orden de la declaración original,

seg3n sea el casoE• l nuevo monto correcto del alquilerE• l mporte a pagar, de ser el casoE y,• Los demás datos inormados en la declaración original '-A:, periodo

tributario, tipo y n3mero de documento de identidad del arrendatario,monto del alquiler en moneda nacional(.

" RENTAS EN %ONEDA EKTRANERA

Tratándose de rentas de primera categoría en moneda e)tranjera, la mismase convertirá en moneda nacional tipo de cambio vigente a la ec!a de

devengo de la renta, utiliDando el tipo de cambio promedio de compracotiDación de oerta y demanda que corresponde al cierre de operacionesdel día de devengo de la renta, de acuerdo con la publicación que realiDa la/uperintendencia de Fanca, /eguros y 7dministradoras 6rivadas de Bondosde 6ensiones.

/i dic!a entidad no p3blica el tipo de cambio promedio ponderado comprarcorrespondiente a la ec!a de devengo o percepción de la renta, se deberáutiliDar el correspondiente al cierre de operaciones del 3ltimo día anterior.6ara este eecto, se considera como 3ltimo día anterior al 3ltimo día

respecto del cual la citada /uperintendencia !ubiere eectuado lapublicación correspondiente, aun cuando dic!a publicación se eectué conposterioridad a la ec!a de devengo. 6ara dic!o eecto, se considera lapublicación que la /uperintendencia de Fanca, /eguros y 7dministradoras6rivadas de Bondos de 6ensiones realice en su página Reb o en el 8iario<fcial l 6eruano.

6ágina #4

TIPO DE CA%1IO PARA RENTAS DEPRI%ERA CATEGORIA

TIPOS DECA%1IO

La renta en moneda e)tranjera se convertirá enmoneda nacional al tipo de cambio promedio decompra cotiDación de oerta y demanda quecorresponde al cierre de operaciones del día dedevengo de la renta, de acuerdo con la




CASOS PRACTICOS

CASO N@ !

DESTINO DEL ORIGINAL DE RECI1OS POR ARRENDA%IENTO

Ana persona que !a arrendado un inmueble de su propiedad a unaempresa, nos consulta si le debe entregar a esta el original del ormulario 1+#4&" S-ecibo por 7rrendamiento generado por el /istema de 6ago Bácil o

solo una copia del reerido ormulario.

SOLUCION&

9ediante -esolución de /uperintendencia 1+ %00 I $%%"O/A17T, vigente apartir del & de mayo de $%%", la 7dministración Tributaria estableció que ladeclaración y pago a cuenta mensual del mpuesto a la -enta de primeracategoría que deban eectuar las personas naturales se debería realiDarmediante el /istema 6ago Bácil, cuyo sustento estaría constituido por el

Bormulario 1+ #4&" S-ecibo por 7rrendamiento generado por el /istema6ago Bácil emitido por la entidad bancaria, el cual constituye el documentoque sustenta la declaración y pago a cuenta del mencionado mpuesto.

7l respecto, y en relación al destino del reerido ormulario 1+ #4&", espreciso indicar que la -esolución de /uperintendencia 1+ %00 I $%%"O/A17Testableció que el deudor tributario 'arrendador( debía entregar el mismo, alarrendatario o subarrendatario, seg3n sea el caso. 7simismo agrego quecuando corresponda que el deudor tributario acredite la declaración y pagoa cuenta mensual del mpuesto a la -enta de primera categoría, será

sufciente la copia otostática coincidan con los registros en el /istemanormático de la /A17T.

n ese sentido, y de acuerdo a la consulta reerida, cabe concluir que eloriginal del ormulario 1+ #4&" S-ecibo por 7rrendamiento generado por el/istema 6ago Bácil debe ser entregado por el arrendador al arrendatario.

CASO N@ 2

FC%O SE DETER%INA EL PMAMC POR RENTAS DE PRI%ERACATEGORIA

6ágina #2




l /r. Bernando 9alásqueD es propietario de un inmueble ubicado en Ues3s9aría, el cual va a alquilar a la empresa SL</ 7L79</ /.-.L. por todo elejercicio $%## !abiendo pactado por el arrendamiento, un montoequivalente a /O. $%,%%% mensuales. /obre el particular nos consulta, comodebe proceder para determinar el pago a cuenta del mpuesto a la -enta de

primera categoría que deberá realiDar.

SOLUCION&

:omo se recuerda, los contribuyentes que obtienen rentas de primeracategoría tienen la obligación de eectuar mensualmente, pagos a cuentadel mpuesto a la -enta que en defnitiva les corresponderá pagar alfnaliDar el ejercicio. 7sí lo establece el artículo &5+ de la Ley del mpuesto ala -enta, seg3n el cual, dic!os pagos a cuenta se determinan aplicando a la-enta 1eta '&% de la -enta Fruta(, un porcentaje equivalente al 4,$*.

n ese sentido, y de acuerdo al caso e)puesto por el /r. 9alásqueD,podemos concluir que la determinación de los pagos a cuenta que deberárealiDar por cada mes de $%## 'periodo de arrendamiento( será de acuerdoa lo siguienteC

PMAMC PRI%ERA CATEGORIA ENERO 2B!!DETALLE I%PORTE

7rrendamiento '-enta Fruta( /O. $%,%%%

'>( 8educción '$% -enta Fruta( /O. 5,%%%

-enta 1eta '&% -enta Fruta( /O. #4,%%%

6O7O: '4,$* -enta 1eta( /O. #,%%%

n relación a este cálculo, cabe precisar que este procedimiento se puedeabreviar, aplicando tasa eectiva del * sobre la -enta Fruta

8e ser así, el cálculo del 6ago a cuenta seriaC

6ágina #&

PMAMC ;-25 Re'ta Neta

PMAMC ;-25 <B Re'ta

PMAMC ;-25 <B R1

PMAMC 5 R1




PMAMC PRI%ERA CATEGORIA ENERO2B!!

DETALLE I%PORTE

7rrendamiento '-entaFruta( /O. $%,%%%

6O7O: '* -enta Fruta( /O. #,%%%

I%PORTANTE

s importante recordar que tratándose de las rentas de primera categoría,estas se reconocen cuando se devengan, es decir cuando se genera elderec!o al cobro, debiéndose eectuar los pagos a cuenta correspondientesa medida que venDan cada uno de los periodos, independiente que la rentase !aya cobrado o no. 7sí también lo !a reconocido el Tribunal Biscal quienen su -TB 1+ %*#% I * >#00& '$5.%&.#00&( estableció que S6ara eectos dedeterminar los pagos a cuenta mensuales correspondientes a las rentas deprimera categoría, debe considerarse el criterio de lo devengadoE es decirque basta que !aya surgido el derec!o del arrendador a percibir la mercedconductiva del mes para que surja la obligación de eectuar el pago acuenta mensual respecto de dic!o monto, a pesar que no lo !aya percibido.8e esta manera, para establecer la e)istencia de la obligación de eectuarpagos a cuenta por rentas de primera categoría, resulta irrelevante que elarrendatario !aya cumplido o no con pagar la merced conductiva alarrendador

CASO N@ 8

PREDIO ARRENDADO

l /r. Uosé -ojas es propietario de un inmueble ubicado en 7v. Lima 1+ 4528pto. $%& Lince, el cual !a arrendado a la empresa SL7 6<8-</7 /.7.:.por todo el ejercicio $%##, pactándose un monto de arredramiento de /O.",%%% mensuales. /obre el particular, nos piden que determinemos la -enta

Fruta del ejercicio $%##, asi como el mpuesto a 6agar, considerado que elQalor de 7utoavaluo es de /O. *%%,%%% y que el monto de los pagos a cuentarealiDados en el ejercicio es de /O. #,&%%.

SOLUCION&

:omo !emos se?alado en el desarrollo de este capítulo, el artículo $"+ de laLey del mpuesto a la -enta 'en adelante, L-(, dispone que son rentas deprimera categoría, entre otros conceptos, el producto en eectivo o enespecie del arrendamiento de predios, presumiéndose de pleno derec!o

'para eectos fscales( que la merced conductiva 'arredramientos( no puedeser inerior al 4 del valor del predio '-enta Bicta(, salvo que ello no sea

6ágina #0




posible por aplicación de leyes específcas sobre arrendamiento, o que setrate de predios arrendados al /ector 63blico 1acional o arrendados amuseos, bibliotecas o Doológicos.

8e lo e)puesto, y a eecto de determinar la -enta Fruta por el inmueble

ubicado en 7v. Lima 1+ 452 8pto. $%& Lince, debemos de comparar la -enta-eal con la -enta Bicta. 7sí tenemosC

Re'ta Real

/O. ",%%% N #$ meses /O. "4,%%%

Re'ta 6)cta

/O. *%%,%%% N 4 /O. "%,%%%

Re'ta 1r*ta

l mayorC -enta -eal /O. "4,%%%/O. "4,%%%

8el cálculo realiDado, tenemos que la -enta -eal es mayor que la -entaBicta, por lo que tomamos como -enta Fruta del $%##, el monto totalobtenido por el arredramiento del bien. n todo caso, para eectos delcálculo del mpuesto a la -enta seguiríamos el siguiente procedimientoC

Re'ta Neta

-enta Fruta /O. "4,%%%

'>( $% -enta Fruta /O. '2,$%%( /O. $&,&%%

I(,*esto a la Re'ta

-enta 1eta /O. $&,&%%

- $%## '4,$* -1( /O. #,&%%

Re/*lar)ac)4' IR 2B!!

- $%## '4,$* -1( /O. #,&%%

'>( 6O7O: realiDados $%## /O. '#,&%%(

Pa/o de re/*lar)ac)4' /O. %%

CASO N@

6ágina $%




PREDIO ARRENDADO AL SECTOR P1LICO NACIONAL

l /r. 6edro Fonilla es propietario de un predio ubicado en 7v. 7requipa 1+#0% /an 9artin de 6orras, el cual desde el a?os $%%& lo arrienda al9inisterio de 7gricultura, por un monto mensual de /O. 5,%%%. /obre el

particular, nos piden que determinemos la -enta Fruta, la -enta 1eta así como el mpuesto a 6agar que le corresponde al /r. Fonilla por el ejercicio$%##, considerado que el Qalor de 7utoavaluo del inmueble es de /O.#M%%%,%%% y que el monto de los pagos a cuenta realiDados es de /O. $,5%%.

SOLUCION&

:omo se se?aló en el caso anterior, tratándose del arrendamiento depredios, la merced conductiva 'arrendamiento( no puede ser inerior al 4del valor del predio '-enta Bicta(. 1o obstante, y de acuerdo a lo que estableel inciso a( del artículo $"+ de la L-, tratándose de predios arrendados al

/ector 63blico 1acional, no es aplicable esta presunción, pudiéndosearrendar bienes a estas entidades por montos menores al citado 4.

6or ellos, como el predio ubicado en 7v. 7requipa 1+ #0% /an 9artin de6orras, ue arrendado a una entidad integrante del /ector 63blico 1acional'9inisterio de 7gricultura(, no operara la presunción descrita. n esesentido, la -enta Fruta se determinara de acuerdo a lo siguienteC

-enta -eal

/O 5,%%% N #$ meses /O. 5&,%%%

-enta Bicta

1o aplicable /O. %%

-enta Fruta

-enta -eal /O. 5&,%%%/O. 5&,%%%

:abe mencionar que para eectos del cálculo del mpuesto a la -entaseguiríamos el siguiente procedimientoC

Re'ta Neta /O.

5&,%%%

-enta Fruta /O.

'0,%%%(

'>( $% -enta Fruta /O.

"&,5%%

I(,*esto a la Re'ta

6ágina $#




-enta 1eta /O.

"&,5%%

- $%## '4.$*-1( /O.

$,5%%

Re/*lar)ac)4' IR 2B!!

- $%## '4.$*-1( /O.

$,5%%

'>( 6O7O: realiDados $%## /O.

'$,5%%(

Pa/o de re/*lar)ac)4' /O.

%%

PREDIO SU1#ARRENDADO

l /r. :arlos 7guirre !a arrendado por todo el $%##, un inmuebleubicado en 7Q. 6. T!ouars 1+ #5%% /anta FeatriD, l cual es depropiedad del /r. 9artin 9oreno 6ajuelo, !abiendo pactado por talarrendamiento un pago mensual de /O. *,$%%. /in embargo, y conautoriDación del propietario, !a subarrendado el citado inmueble a

una tercera persona, la cual le va a pagar /O.4,%%% mensuales. /obreel particular nos piden que determinemos la -enta Fruta del ejercicio,considerando que el monto de los pagos a cuenta realiDados en elejercicio ue de /O. 5&%.

SOLUCION&

Las rentas obtenidas por el subarrendamiento de predios tambiénconstituyen rentas de primera categoría. /in embargo, en este caso ya dierencia de lo sucede con el arrendamiento, la renta bruta está

constituida por la dierencia entre la merced conductiva que se aboneal arrendatario 'monto de alquiler( y la que éste deba abonar apropietario.

8e acuerdo a lo anterior, la -enta Fruta por el subarrendamiento delpredio en 7Q. 6. T!ouars 1+ #5%% /anta FeatriD, se determinará deacuerdo a lo siguienteC

Qalor de arrendamiento /O. *,$%%Qalor subarrendamiento /O. 4,%%%-enta Fruta '4,%%% I *,$%%( /O. &%%1+ de meses de subarrendamiento ')(#$

6ágina $$

CASO




Re'ta ,or s*+arre'da()e'to /O. 0,4%%/O. 0,4%%

:abe mencionar que para eectos del cálculo del mpuesto a la -enta

seguiríamos el siguiente procedimientoC

Re'ta Neta /O.

-enta Fruta /O.

0,4%%

'>( $% -enta Fruta '#,0$%( 2,4&%

I(,*esto a la Re'ta /O.

2,4&%

-enta 1eta /O.

5&%

- $%## '4.$*-1(

Re/*lar)ac)4' IR 2B!!- $%## '4.$*-1( /O

. 5&%

'>( 6O7O: realiDados $%## /O.

'5&%(

Pa/o de re/*lar)ac)4' /O

.

%%

l /r. -oberto -ojas es propietario de un inmueble ubicado en 7Q. # + de junio 1+ #&0 Ues3s 9aría, el cual desde el mes de 9ayo del $%%2 !a sido

arrendado a la empresa S7TL71T: /.7.:. por un monto mensual de /O.4,4%%. /obre el particular, nos comentan que en Uulio del $%%& esta empresa!a eectuado mejoras en el bien arrendado por un valor de /O. #%,%%%, loscuales no serán reembolsados por el propietario del predio. n ese sentido,nos piden que determinemos la -enta Fruta de 6rimera :ategoría, la -entaneta, sí como el mpuesto a 6agar que le corresponde al /r. -ojas por elejercicio $%#%, considerando que el valor del autoval3o del predio es /O.4%%,%%% que el bien es devuelto el "#.%*.$%#% y que los pagos a cuentarealiDados durante el ejercicio $%#% ueron /O. #,4*%.

SOLUCION&

6ágina $"

CASO




l inciso c( del artículo $"+ de la -, establece que además de los importespor arrendamientos también son -entas de 6rimera :ategoría el valor de lasmejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, entanto constituyan un benefcio para el propietario y en la parte que éste nose encuentre obligado a reembolsar.

n relación a este supuesto, es importante mencionar que la renta gravablepara el propietario se computa, en el ejercicio en que se devuelve el bien yel valor determinado para el pago de tributos municipales, o a alta de éste,al valor del mercado, a la ec!a de devolución.

n este sentido, y de acuerdo a lo anterior, para eectos de calcular la -entaFruta de este inmueble por el ejercicio $%#%, !abría que considerar tantoaquella renta que se genere por el arrendamiento como aquella que seobtenga por las mejoras eectuadas al inmueble, por lo que deberíamosseguir el siguiente procedimientoC

Re'ta ,orarre'da()e'toRe'ta Real/O. 4,4%% N * meses /O

."",%%%

Re'ta 6)cta/O. 4%%,%%% N 4O#$N* /O

.#*,%%%

Re'ta 1r*tal mayorC -enta -eal /O

.

"",%%% /O

.

"",%%%

Re'ta ,or (eorasBec!a de devolución delbien

"#.%*.$%#%

Qalor de las mejoras /O.

#%,%%%

Re'ta )(,*tada /O.

#%,%%%

Total Re'ta 1r*ta'/O. "",%%% V #%,%%%( /O

. 5",%%%


Re'ta Neta -enta Fruta /O

.5",%%%


'&,4%%( /O."5,5%%

I(,*esto a la Re'ta

6ágina $5




-enta 1eta /O.

"5,5%%

- $%#% '4.$*-1( /O.

$,#*%

Re/*lar)ac)4' IR 2B!B

- $%## '4.$*-1( /O.

$,#*%

'>( 6O7O: realiDados $%#% /O.

'#,4*%(

Pa/o de re/*lar)ac)4' *%%

PREDIO CREDITO GRATUITA%ENTE A E%PRESA

l /r. Uorge @uiroD es propietario de un inmueble ubicado en 7v. $ de 9ayo1+ *#$ :allao, el cual !a sido cedido gratuitamente a la empresaS1Q-/<1/ $%%% /.-.L. por el todo el ejercicio $%#%. /obre el particularnos piden que determinemos la -enta Fruta del ejercicio, la -enta 1eta, así como el mpuesto a la -enta a 6agar, considerando que el autoval3o delpredio es /O. $4%,%%%.

SOLUCION&

l inciso d(. del artículo $"+ de la L- se?ala que también constituye -entade 6rimera :ategoría, la renta neta fcta de predios cuya ocupación !ayancedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,se?alándose que en ese caso, la renta equivale al 4 del valor del prediodeclarado en el autoval3o correspondiente al mpuesto 6redial.

n ese sentido, tratándose del inmueble ubicado en 7Q. $ de 9ayo 1+ *#$:allao cedido de manera gratuita a la empresa S1Q-/<1/ $%%% /.-.L.,

la determinación de la -enta 6resunta será de acuerdo a lo siguienteC

Re'ta Real

1o aplicable /O. %%

6ágina $*

CASO




Re'ta Prese'taQalor del predio /O

.

$4%,%%%

-enta Bicta '/O. $4%,%%%N4( /O.

#*,4%%

Re'ta 1r*ta-enta presunta /O

. #*,4%% /O.#*,4%%

:abe mencionar que para eectos del cálculo del mpuesto a la -enta

seguiríamos el siguiente procedimientoC


.#*,4%%


'",#$%( /O.#$,5&%

I(,*esto a la Re'ta-enta 1eta /O

.

#$,5&%

- $%#% '4.$*-1( /O.

2&%

Re/*lar)ac)4' IR 2B!B- $%#% '4.$*-1( /O

. 2&%


'%%(

Pa/o de re/*lar)ac)4' 2&%

1IEN %UE1LE AL$UILADO PERSONA NATURAL

l /r. Uuan ;uerra !a arrendado una camioneta de su propiedad al /r. Luis;onDales 'persona natural que no realiDa actividad empresarial(, por un

6ágina $4

CASO




monto mensual de /O. #,%%%. /obre el particular nos piden quedeterminemos la -enta bruta del ejercicio, la renta neta así como empuesto a la -enta a regulariDar, considerando que el periodo dearrendamiento ue de julio $%#% a 8iciembre del $%#%. Los pagos realiDados!an sido por un monto de /O. "%%.

SOLUCIN&

ntre las rentas de 6rimera :ategoría se?aladas por el artículo $"+ de la L-,también se encuentran las producidas por colocación o cesión temporal ycosas muebles.

8e acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituirá una rentagravable bajo las reglas de la primera categoría, debiéndose determinar la

-enta Fruta por el periodo en que ue arrendada. /in embargo, debe tenersepresente que a dierencia de los predios, tratándose del arrendamiento demuebles eectuado a personas naturales sin negocio, no e)iste una rentapresunta o renta fcta.

Re'ta 1r*taQalor del arrendamiento /O. #,%%%6eriodo de arrendamiento UulioO8iciembre

$%#%Re'ta 1r*ta ?SM"!-BBB;.

/O. 4,%%% /O.4,%%%


Re'ta Neta

-enta Fruta /O.

4,%%%


'#,$%%( /O. 5,&%%


. 5,&%%

- $%#% '4.$*-1( /O.

"%%

Re/*lar)ac)4' IR 2B!B

6ágina $2




- $%#% '4.$*-1( /O.

"%%


'"%%(

Pa/o de re/*lar)ac)4' %%

1IEN IN%UE1LE AL$UILADO A PERSONA URIDICA

l /r. -oberto 6alacios !a arrendado una camioneta de su propiedad a laempresa SL</ :K<B-/ /.7.:., por un monto mensual de /O. $,%%%. /obre

el particular nos piden que determinemos la -enta Fruta del ejercicio,considerando que el periodo de arrendamiento ue de Uulio $%#% a8iciembre y que el valor de adquisición ue de /O. 5%,%%%. Los pagos acuenta realiDados son por un monto de /O. 4%%.

SOLUCION&

l arrendamiento de la camioneta a la empresa SL</ :7:K<--</ /.7.:.también constituirá una renta gravable bajo las reglas de la primeracategoría, debiéndose determinar la -enta Fruta por el periodo en que uearrendada. /in embargo, debe tenerse presente que a dierencia del caso

anterior, tratándose del arrendamiento de muebles eectuado a personas jurídicas que desarrollan actividad empresarial, la -1T7 Fruta no puede sermenor l & del valor de adquisición del bien.

Re'ta 1r*taQalor del arrendamiento /O. $,%%%6eriodo de arrendamiento UulioO8iciembre

$%#%Re'ta 1r*ta ?SM"!-BBB;.

/O. #$,%%%

Re'ta Pres*'ta

6ágina $&

CASO




Qalor de adquisición /O.

5%,%%%

-enta presunta '& Q. 7dquisición( /O.

'",$%%(

Re'ta 1r*tal 9ayor -enta -eal /O

. #$,%%% /O.#$,%%%



. #$,%%%

'>( $% -enta Fruta /O. '$,5%%( /O. 0,4%%


. 0,4%%

- $%#% '4.$*-1( /O.

4%%

Re/*lar)ac)4' IR 2B!B- $%#% '4.$*-1( /O

.

4%%


'4%%(

Pa/o de re/*lar)ac)4' %%

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

!" INGRESOS $UE CALI6ICAN CO%O RENTAS DE SEGUNDACATEGORIA

8e conormidad con lo establecido en el artículo $5 + de la Ley del

mpuesto a la -enta, se consideran de segunda categoría lassiguientesC

a. Las ,ro0e')e'tes ,or ,a/os de )'tereses ,or la colocac)4'de ca,)tales

/e considera renta de segunda categoría las producidas por losintereses originados en la colocación de capitales, cualquiera seasu denominación o orma de pago, tales como los producidos portítulo, cedulas, debentures, bonos, garantías y créditosprivilegiados o quirograarios en dinero o en valores.

6ágina $0




:<1:6T< 8T7LL TTAL</ 8ocumento jurídico en el que se otorga un derec!o o se

establece una obligación.:8AL7 8ocumento en que se conoce una deuda u obligación.

8F1TA-// Titulo>Qalor que representa un crédito de la entidad emisora a

avor del tenedor del título. /on valores de renta fja, cuyarentabilidad no está condicionada al resultado que puedaobtener el emisor en su gestión empresarial.

F<1</ Titulo>Qalores de renta fja, que representan créditos contra laentidad emisora y redit3an intereses sujetos a una tasa fja,por lo que la rentabilidad que orecen no está vinculada alresultado del ejercicio económico. 6or lo general, sonemitidos a mediano y largo plaDo.

;7-71T7/ 8epósito que sirve para asegurar la recuperabilidad de uncrédito otorgado. s un monto proporcional del contrato entítulos yOo eectivo que se entrega a una entidad a unaentidad acreditada para asegurar el cumplimiento del mismo.

:-8T</6-QL;78</

l crédito privilegiado viene a ser aquel que por voluntad delordenamiento legal goDa de preerencia en el pago cuandoconcurre con otro y otros. l undamento para estae)cepción, lo establece el legislador, atendiendo a unaraDonable jerarquía de valores, originada principalmente enla actividad económica comercial.

:-8T</@A-<;-7B7-</

/on aquellos que no tienen garantía especifca sino que eldeudor responde ante ellos con todo su patrimonio.

+. Las ,ro0e')e'tes ,or ,a/os de )'tereses excede'te 9*erec)+a' los soc)os de las coo,erat)0as

l nciso b( del artículo $5+ de la L- se?ala que se considera rentasde segunda categoría a las producidas por los intereses, e)cedentes ycualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativascomo retribución por sus capitales aportados, con e)cepción de lospercibidos por socios de cooperativas de trabajo.

n relación a este tipo de entidades, debe considerarse que una:ooperativa es una asociación autónoma de personas que se !anunido voluntariamente para !acer rente a sus necesidades y

6ágina "%




suplencia.:<<6-7TQ7 8 T-7F7U< G B<91T<

8L 96L</on las que se dedican, e)clusivamente,mediante sus socios trabajadores destacados aprestar servicios de carácter complementario oespecialiDado.

n este sentido, y de acuerdo a lo anterior, consideramos que lasraDones de esta e)clusión se deberían a que las rentas que percibenestas personas, tiene la califcación de rentas de quinta categoría,estando sujetas a las retenciones correspondientes. Lo anteriormentese?alado lo confrmaría el !ec!o que el inciso dW del articulo "5 + dela L- incluye dentro de las rentas de quinta categoría, entre otras, aaquellos ingresos provenientes de cooperativas de trabajo queperciban los socios.

c. Las ,ro0e')e'tes ,or re/alas"

8e acuerdo a lo que se?ala el inciso c( del artículo $5 + de la L-, seconsidera rentas de segunda categoría a las regalías obtenidas. /obreel particular, debe se?alarse que de acuerdo al artículo $2 + de la L-,se considera regalía a lo siguienteC

l uso o privilegio de usar intangibles

/e considera -egalía, a toda contraprestación en eectivo o enespecie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,marcas, dise?os, o modelos, planos, procesos o ormulas secretas yderec!os de autor de trabajos literarios artísticos o científcos. 6araestos eectos, se entiende porC

CONCEPTO DETALLE

PATENTES Ana patente es un titulo que otorga el

stado a un titulas para ejercer el derec!oe)clusivo de comercialiDar un invento o

6ágina "$




invención Xmaterial o inmaterialW 8urante unperiodo de vigencia determinado y en unterritorio especifco.Ana invención puede protegerse a través delas siguientes modalidades. 6atente de

invención, patente de modelo de utilidad y elsecreto industrial.6ara el caso del 6er3, la duración de unapatente de invención es de $% a?os y la dela patente de modelo de utilidad es de #%a?os. n ambos casos la duración se cuentadesde la ec!a de presentación de lasolicitud.

%ARCAS s todo que sirve para identifcar en elmercado los productos o servicios,

dierenciándolos de los productos y servicioscon los cuales compite. Ana marca puedeestar conormada por una palabra,combinaciones de palabras, imágenes,fguras, símbolos, letras, ciras o, inclusoormas determinadas de envases o deormas de presentación de los productos.

DISEQOS O %ODELOS :oncepción original de un objeto u obradestinada a la producción en serie.

PLANOS -epresentación esquemática, en dosdimensiones y a determinada escala, de unterreno, una población, una maquina, unaconstrucción, etc.

PROCESOS :onjunto de las ases sucesivas de unenómeno natural o de una operaciónartifcial.

6ágina ""




+. SESION EN USO DE SO6TART

An programa de instrucciones para computadoras es la e)presión de unconjunto de instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en cualquierotra orma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lecturaautomatiDada, es capaD de !acer que un computador ejecute una tarea uobtenga un resultado.

/obre el particular debe indicarse que además del supuesto anterior, paraeectos del mpuesto a la -enta, también califca como regalía, todacontraprestación por la sesión en uso de los programas de nstruccionespara computadoras 'sotRare(.

n relación a esto, debe considerarse que la cesión en uso de programas de

nstrucciones para computadoras, cuya contraprestación genera una regalía,puede eectuarse a través de las siguientes modalidades contractualesC

Licencia de uso de derec!os patrimoniales sobre el programa.

:esión parcial de los derec!os patrimoniales sobre el programa para lae)plotación del mismo por parte del sesionado.

n todo caso es importe precisar que cuando la contraprestacióncorresponda a la sesión defnitiva, ilimitada y e)clusiva de los derec!ospatrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisición de una copia del

programa para el uso personal del adquiriente, se entenderá confguradauna enajenación 'venta( la que no califcara como regalía.

C. IN6OR%ACION RELATIVA A LA EKPERIENCIA INDUSTRIAL-CO%ERCIAL O CIENTI6ICA

También se considera regalía, a toda contraprestación por la inormaciónrelativa a la e)periencia industrial, comercial o científca, entendiéndose poresta a toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de caráctertécnico, económico, fnanciero o de otra índole reerido a actividadesindustriales o comerciales, con prescindencia de la relación que los

6ágina "5

:<1T-76-/T7:<1/ 6<- L A/<

8

/<BTY7-

-;7L7/




conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quieneslo reciben y del uso que estos !agan de ellos.

s importante se?alar que para estos eectos, las transerencias deconocimiento a que se refere el párrao anterior, son aquellas relativas a

conocimientos especialiDados que traducidos en instrucciones, ormulas,planos, modelos, dise?os, dibujos u otros elementos similares, permiten elaprovec!amiento en actividades económicas, de e)periencia acumulada decarácter industrial, comercial, técnico o científco.

!" Las ,rod*c)das ,or derecho de lla0es- (arcas- ,ate'tes os)()lares"

También se consideran rentas de segunda categoría, el producto de lasesión defnitiva o temporal de derec!o de llave, marcas, patentes osimilares.

CONCEPTO DETALLLE

DERECHO DELLAVE

lemento integrante del ondo de comercio, cuyacomposición puede variar de caso a caso, pero que engeneral, y conorme a la doctrina rancesa, se lo puedeidentifcar con la clientela, aun cuando !abitualmente seconsideran, además de la clientela componiendo el Svalorllave, otros índices, como por ejemplo el derec!o allocal, el nombre y el crédito.

6ágina "*

:ontraprestación originada por el uso depatentes, marcas, dise?os o modelos,lanos rocesos o ormulas secretas

CONCEPTODE

REGALIAS

:ontraprestación por la sesión en uso deprogramas de instrucciones para

:ontraprestación por la inormaciónrelativa a la e)periencia industrial,comercial o científca




!"7 Las ,rod*c)das ,or los )(,ortes e'tre/ados e' 0)rt*d aco'tratos de se/*ro de 0)da

También se consideran rentas de segunda categoría, los ingresos producidospor la dierencia entre el valor actualiDado de las primas o cuotas pagadas

Zpor los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellosal cumplirse el plaDo estipulado en los contratos dótales del seguro de vida ylos benefcios y participaciones en seguros sobre la vida que obtengan losasegurados.

/obre el particular debe advertirse que las póliDas de seguro dotales sonemitidas por un periodo específco, llamado periodo dotal y tiene una ec!ade vencimiento en el que el asegurado recibe el monto contratado en lapóliDa, menos cualquier creencia a avor de la compa?ía aseguradora.

s importante mencionar que no deben conundirse los :ontratos 8otales

con los :ontratos de -enta Qitalicias, pues son contratos dierentes. neecto, se puede decir que los contratos dotales se dierencian de loscontratos por rentas vitalicias en que estas 3ltimas garantiDan el pagoperiódico de una suma de dinero a uno o más rentistas durante un periodoespecifco, en tanto que las primeras, son emitidas por un periodoespecifco, llamado periodo dotal y tiene una ec!a de vencimiento en elque el asegurado recibe el moto contratado de la póliDa, menos cualquieracreencia a avor de la compa?ía aseguradora.

!"< Las ,rod*c)das ,or la atr)+*c)4' de *t)l)dades re'tas o

/a'a'c)as de ca,)tal de )'0ers)o'es También se consideran rentas de segunda categoría, los ingresos producidospor la atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientesde ondos mutuos de nversión en Qalores, Bondos de inversión, 6atrimoniosBideicometidos de sociedades TituliDadoras, incluyendo las que resultan dela redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de loscitados ondos o patrimonios, y de fdeicomisos bancarios.

!" Los d)0)de'dos c*al9*)er otra or(a de d)str)+*c)4' de*t)l)dades

Los dividendos y cualquier otra orma de distribución de utilidades tambiénse consideran rentas de segunda categoría.

6ágina "2

9onto de las utilidades quese distribuyen entre los

8Q818</




6ara estos eectos, los créditos así otorgados deben constar en un contratoescrito. en los supuestos de pago parcial, se considerara dividendos ocualquier otra orma de distribución de utilidades al saldo no pagado de ladeuda.

/. l importe de la remuneración del titular de la empresa ndividual de-esponsabilidad Limitada, accionista, participacionistas y en generaldel socio o asociados de personas jurídicas así como de su cónyuge,concubino y amiliares !asta el cuarto grado de consanguinidad ysegundo de afnidad.

I%PORTANTE

1o se consideran dividendos ni otras ormas de distribución deutilidades la capitaliDación de utilidades, reservas, primas, ajuste por ree)presión, e)cedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de

patrimonio.

!"!B Las ,rod*c)das ,or /a'a'c)as de ca,)tal

Las ganancias de capital obtenidas por personas naturales, sociedadesconyugales y sucesiones indivisas también se consideran renta desegunda categoría. 6ara estos eectos debe entenderse por ;ananciasde :apital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienesde capital, es decir, de aquellos bienes que no están destinados a sercomercialiDados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

6ara eectos de este supuesto, las operaciones que generalmentegeneran ganancias de capital, aectas al impuesto a la renta de segundacategoría, reconstituye la venta de bienes inmuebles gravados, en tantono sean !abituales.

/in embargo, también constituye ;anancia de :apital la enajenación,redención o rescate, seg3n sea el caso, de acciones y participacionesrepresentativas del capital, acciones de inversión, certifcados, títulos,bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas!ipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros

valores mobiliarios.

6ágina "0

RENTAS DESEGUNDA

CATEGORIA

Las producidas por las ganancias de capital

Los dividendos y cualquier otra orma dedistribución de utilidades.Las producidas por la atribución deutilidades, rentas o ganancias de capital.Las producidas por los importes entregadosen virtud a contratos de se uro de vida

Las producidas en cumplimiento deobligaciones de no !acerLas provenientes de rentas vitaliciasLas producidas por derec!o de llave,marcas, atentes o similaresLas provenientes por regalías

Las provenientes por pagos de intereses ye)cedente que reciba n los socios de lacoo erativa

Las provenientes de pagos de intereses porla colocación de capitales.




RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA

6ágina 5%




6ara determinar la renta neta de segunda categoria el contribuyente deberadeducir de la renta bruta del ejercicio, el $% de la misma,con e)cepciondelcaso de distribucion de dividendoso cualquier orma dedistribucion deutilidades.

8óndeC-1C -enta 1eta

-FC -enta Fruta

8" DETER%INACION DEL I%PUESTO A LA RENTA

La renta neta de segunda categoría ormara parte de la renta neta decapital 'renta neta de primera y segunda categoría(, sobre la cual seaplicara la tasa del 4.$*. 1o obstante, tratándose de los dividendos y otrasormas de distribución de utilidades, se aplicara la tasa del 5.#.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA TASAS A APLICAR

HASTA EL 8!#!2#2BB< A PARTIR DEL B!#B!#2BB

Kasta$2 AT[s

4.$*N -16or el e)ceso de $2AT[s y !asta *5 AT[s6or el e)ceso de *5

AT[s

" RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA ?CRITERIOGENERAL.

8e conormidad con lo establecido en el articulo2#+ de la L-, todos lossujetos que paguen o acrediten rentas de segunda categoría sonconsiderados agentes de retención del impuesto. n ese sentido, deberánretener con carácter defnitivo el impuesto a la renta que corresponda,aplicando la tasa de 4.$* sobre la renta neta 'la que es equivalente al &%

de la -enta Fruta( salvo que se trate de dividendos o ganancias de capital a

6ágina 5#

I

-1 J &% -F




la cual se aplicara reglas especiales. n todo caso, podríamos afrmar quelos sujetos pagadores de renta de segunda categoría deberán retener latasa eectiva del * de la renta Fruta, pues 4.$*N&% es igual a *.

-enta Fruta '-F( J #%%

-enta 1eta '-1( J #%% -F I $%-F

-enta 1eta '-1( J &% -F

-etención - J 4.$* N &% -F

:abe considerar que de producirse la retención se?alada, la misma deberá

abonarse al Bisco dentro de los plaDos establecidos por el código Tributariopara las obligaciones de periodicidad mensual.

5" RETENCIONES POR DIVIDENDOS CUAL$UIER OTRA 6OR%A DEDISTRI1UCION DE UTILIDADES

7 dierencia del caso anterior, en el caso de las personas jurídicascomprendidas en el artículo #5+ de la L- acuerden la distribución dedividendos o cualquier otra orma de distribución de utilidades, solo deberánretener el 5.# de las mismas, e)cepto cuando la distribución se eectué aavor de personas jurídicas domiciliadas.

en todo caso, en el supuesto de las redistribuciones sucesivas que seeect3en, estas no están sujetas a retención, salvo que se realicen a avorde personas no domiciliadas en el país o a avor de personas naturales,sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar comotales, domiciliadas en el país.

6ágina 5$

-etención - J * -F

6ersona Uurídica'domiciliada(

RETENCIONES A E6ECTUAR EN LA DISTRI1UCIONDEDIVIDENDOS O CUAL UIER 6OR%A DE DISTRI1UCION DE

PERSONA URIDICA$UE DISTRI1UEUTILIDADES ENE6ECTIVO O EN

ESPECIE 6ersona Uurídica 'nodomiciliada(

6ersona 1atural 'nodomiciliada(

6ersona 1atural'domiciliada(




:abe precisar que de conormidad con lo establecido en el artículo &0+ delreglamento de la Ley del mpuesto a la -enta, la obligación de retener latasa del impuesto correspondiente a los dividendos cualquier otra orma dedistribución de utilidades nace en la ec!a de adopción de acuerdo dedistribución o cuando los dividendos y otras ormas de utilidadesdistribuidas se pongan a disposición en eectivo o en especie, lo que ocurraprimero, debiéndose abonar al fsco dentro de los plaDos establecidos porel código Tributario.

Lo 9*e oc*rra ,r)(ero

n todo caso, cuando la persona jurídica acuerde la distribución deutilidades en especie, el pago del 5.# deberá ser eectuado por ella yreembolsado por el benefciario de la distribución.

s importante precisar que en ambos casos, el monto retenido o los pagoseectuados constituirán pagos defnitivos del impuesto a la renta de losbenefciarios, siempre que estos sean personas naturales o sucesionesindivisas domiciliadas en el 6er3.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA POR ENAENACION DE IN%UE1LES

;"! Co'>/*rac)4' de la /a'a'c)a de ca,)tal

:uando una persona natural que no realiDa actividad empresarial vende uninmueble y esta operación no es una actividad !abitual, se considera queesta operación califca como una ganancia de capital, considerándose comouna renta de segunda categoría para el enajenante. mpero, si la personauese !abitual en la realiDación de este tipo de actividades, la ganancia serárenta de tercera categoría por ser de corte empresarial.

6ágina 5"

:uando se pongan adisposición en eectivo o

OPORTUNIDAD DE LARETENCION DEL

"! A LOS8Q818</

La ec!a de adopcióndel acuerdo de

ENAENACION DEIN%UE1LES POR

PPNN

-enta de"+ :ategoría

Kabitual

1oKabitual

-enta de$+ :ategoría




;"2 E'ae'ac)4' de )'(*e+le 9*e 'o cal)>ca co(o /a'a'c)a deca,)tal

/i bien es cierto, la enajenación de inmuebles eectuadas por personasnaturales que no realiDan actividad empresarial, califca como una gananciade capital, cabe afrmar que e)isten algunas e)cepciones a dic!a regla.

n eecto de a lo que prescribe el artículo $+ de la L- no constituyeganancia de capital gravable, el resultado de la enajenación de inmuebles

eectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugalque opto por tributar como tal que no genere rentas de tercera categoría,siempre que dic!o inmueble sea ocupado como casa> !abitación delenajenante.

6ara estos eectos, el artículo #+ 7 del reglamento de la L-, defne comocasa !abitación del enajenante, aquel inmueble que cumpla las siguientescondicionesC

• @ue permaneDca en su propiedad por lo menos dos a?os, yE• @ue no esté destinado e)clusivamente al comercio, industria, ofcina,

almacén, coc!era similares.

G precisa que en caso el enajenante tuviera en propiedad más de uninmueble que cumpla con las condiciones se?aladas en el párrao anterior,será considerada casa !abitacional solo aquella que, luego de la

enajenación de los demás inmuebles resulte como el 3nico inmueble de supropiedad. en todo caso cuando la enajenación se produDca en un solocontrato o cuando uera posible determinar las ec!as en dic!asoperaciones se realiDaron, se reputará como casa !abitación del enajenanteal inmueble de menor valor.

7dicionalmente a lo anterior, y a eectos de determinar la casa !abitación,se tendrá en cuenta lo siguienteC

a( Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar comotales, se deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedadconyugal y de los cónyuges. n consecuencia, se reputara como casa

6ágina 55

:asa !abitación delnajenante

17U17:<1/ 1<;-7Q787/




!abitación de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en laparte que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otroinmueble.

b( Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar 3nicamente

los inmuebles de propiedad de la sucesión.

c( Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá consideraren orma independiente si cada copropietario es propietario a su veDde otro inmueble. n tal sentido, se reputara como casa !abitaciónsolo en parte que corresponda a los copropietarios que no seanpropietarios de otros inmuebles.

;"8 I'(*e+les ad9*)r)dos co' a'ter)or)dad al B!"B!"2BB

7demás de lo anterior, es preciso indicar que la Trigésimo @uinta8isposición Transitoria y Binal de la L- se?ala que las ;anancias de :apitalprovenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa !abitación,eectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedadesconyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentasgravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenaciónde tales bienes se produDca a partir del %#.%#.$%%5.

Lo anteriormente e)puesto lo podemos grafcar de la siguiente ormaC

;" Re'ta 1r*ta Re'ta Neta e' el Caso E'ae'ac)4' de I'(*e+les

La determinación de la -enta Fruta y de la -enta 1eta son aspectos muyimportantes a eectos de determinar el tributo que corresponda por laoperación gravada, pues la primera será base para determinar la segunda,

en tanto que esta será base para el cálculo del tributo.

6ágina 5*

nmuebles adquiridosantes del %#.%#.$%%5 y

vendidos conposterioridad a dic!a

1o se encuentrangravados con el

mpuesto a la -enta'$da categoría(.

/i se encuentrangravados con el

mpuesto a la -enta.

nmuebles adquiridos yvendidos a partir del

%#.%#.$%%5.




/obre el particular debe considerarse que en el caso de la -enta Fruta por laenajenación de inmuebles, ésta está constituida por la dierencia e)istenteentre el ingreso neto total proveniente de dic!as operaciones y el costocomputable de los bienes enajenados.

8e la misma orma, a eectos de determinar la -enta 1eta, esta sedetermina deduciendo de la -enta Fruta determinada seg3n el párraoanterior, el $% de dic!o monto.

;ráfcamente lo podemos ver de la siguiente maneraC

n relación a este tema, debemos se?alar que el artículo $#+ de la Ley delmpuesto a la -enta establece que la determinación del costo computableen el caso de inmuebles se regirá por los siguientes criteriosC

a( /i el inmueble !a sido adquirido por una persona natural, sucesiónindivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, se tendráen cuenta lo siguienteC

6ágina 54

8T-917:<1 8 L7 -1T7 1T7 8/;A187 :7T;<-7 1 L :7/< 8

:osto com utable de los bienes

-enta bruta de /egunda :ategoría

n reso neto roveniente de la

-enta 1eta de /egunda :ategoría

8educción del $% de la -enta




a.# /i la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valorde adquisición o construcción reajustado por los índices de correcciónmonetaria que establece el 9inisterio de conomía y BinanDas en base alos =ndices de 6recios al por 9ayor proporcionados por el nstituto1acional de stadística e normática '1(

a.$ /i la adquisición es a título gratuito, el costo computable estará dadopor el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal el queresulta de aplicar las normas de autoaval3o para el mpuesto 6redial,reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el9inisterio de conomía y BinanDas en base a los =ndices de 6recios al por9ayor proporcionados por el nstituto 1acional de stadística enormática '1(, salvo prueba en contrario constituida por contrato deec!a cierta inscrito en -egistros 63blicos y <tros

b( /i el inmueble !a sido adquirido mediante contrato de arrendamientofnanciero o retroarrendamiento fnanciero o leasebac\, celebrado poruna persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optotributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría, el costocomputable para el arrendatario será el de adquisición,correspondiente a la opción de comprar, incrementado en losimportes por amortiDación de capital mejoras incorporadas concarácter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por losindicies de corrección monetaria que establece el 9inisterio deconomía y BinanDas en base a los =ndices de 6recios al por 9ayorproporcionados por el nstituto 1acional de stadística e normaticé

'1(.

;"5 I(,*esto a Pa/ar e' la E'ae'ac)4' de I'(*e+les

:onorme a lo establecido en el artículo &5+ > 7 de la L- en los casos deenajenación de inmuebles o derec!os sobre los mismos, el enajenanteabonara con carácter de pago defnitivo el monto que resulte de aplicar latasa del seis coma veinticinco por ciento '4,$*( sobre el importe queresulte de deducir el veinte por ciento '$%( de la renta bruta 'en términoseectivos, la tasa a aplicar será el ** de la -enta Fruta(.

Re'ta 1r*ta?R1.

I'/reso ,or E'ae'ac)4' ?#. CostoCo(,*ta+le

Re'ta Neta?RN.

#%% -F '>( $% -F

Re'ta Neta?RN.

&% -F

IR a ,a/ar 4,$* N -1IR a ,a/ar 4,$* N &% -F

6ágina 52

-etención - J




;"; %ed)o 6or(a ,ara Eect*ar el Pa/o

Los contribuyentes que perciban renta de segunda categoría por laenajenación de inmuebles o derec!os sobre los mismos, deberán realiDar elpago del mpuesto a la -enta, con carácter defnitivo, a través del

Bormulario Qirtual para la 8eclaración y 6ago de -enta de /egunda:ategoría I :uenta 6ropia 1+ #44* 'RRR.sunat.gob.pe(

;"7 Plao ,ara Eect*ar el Pa/o

l pago del mpuesto a la -enta con carácter defnitivo, se eectuara !astael mes siguiente de percibida la renta por la enajenación del inmueble o losderec!os sobre el mismo, dentro de los plaDos establecidos por la /A17Tpara las obligaciones tributarias de liquidación mensual, consignando elperiodo correspondiente al mes en que se percibe dic!a renta.

;"< 6or(a ,ara Prese'tar la Declarac)4' *rada

La declaración se presentara mediante la /A17T Qirtual, para lo cual eldeudor tributario deberá ingresas a /A17T <peraciones en Línea, con sucódigo de usuario clase sol, debiendo ubicar el ormulario virtual para la8eclaración y 6ago de -enta de /egunda :ategoría I :uenta 6ropia 1+ #44*y consignar la inormación que corresponda siguiente las indicación que sedetallan en dic!o ormulario.

7simismo, para cancelar el importe a pagar a través de /A17T Qirtual, eldeudor tributario podrá optar porC

• 6ago mediante debito en cuenta• 6ago mediante tarjeta de crédito o debito

;" Prese'tac)4' de Doc*(e'tac)4' al Notar)o P*+l)co

n las enajenaciones de bienes inmuebles eectuados por personasnaturales que se ormalicen mediante scritura 63blica o medianteormulario registral, se tomara en cuenta lo siguienteC

a. El e'ae'a'te de+er= ,rese'ta a'te el Notar)o

SUPUESTOS DETALLE

TRATANDOSE DE

ENAENACIONES SUETAS

l comprobante o el ormulario depago que acredite el pago del

mpuesto 'ormulario virtual para la

6ágina 5&




Lo aquí se?alado, es aplicable a los Uueces de 6aD Letrados o a los Uueces de6aD, cuando cumplen unciones notariales conorme a la ley de la materia.

;"!B Res,o'sa+)l)dad Sol)dar)a del Notar)o

Los notarios p3blicos están obligados a verifcar el pago del impuesto a la-enta en el caso de enajenación de inmuebles, no pudiendo elevar ascritura 63blica aquellos contratos en los que no se verifque el pagoprevio. Los notarios deberán insertar en las scrituras 63blicas copia delcomprobante o ormulario de pago que acredite el pago del mpuesto.

Los notarios que incumplan con lo se?alado, serán solidariamenteresponsables con el contribuyente por el pago del mpuesto que deje depercibir el Bisco.

7" O1LIGACIONES 6OR%ALES

7"! O+l)/ac)4' de lle0ar el L)+ro de I'/resos Gastos

Los sujetos que obtengan rentas de segunda categoría deberán llevar unLibro de ngresos y ;astos, cuando en el ejercicio gravable anterior o en elcurso del ejercicio, !ubieran percibido rentas brutas de segunda categoríaque e)cedan veinte '$%( Anidades mpositivas Tributarias.

7"2 O+l)/ac)o'es de los a/e'te de rete'c)4'&

Los agentes de retención de rentas de segunda categoría, deberán entregaral perceptor de dic!as rentas, antes del # de marDo de cada a?o, un:ertifcado de -entas y -etenciones, en el que se deje constancia, entreotros, del importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al a?oanterior.

CASOS PRACTICOS

CASO N@ !

FCUWL ES EL PROCENTAE DE RETENCIONES POR RENTAS DE

SEGUNDA CATEGORJA

6ágina *%




La empresa TEK%EN S"A"C" 6aga mensualmente /O. #%,%%% deintereses al /.- Uuan 8ávila, persona natural que no realiDa actividadempresarial. /obre el particular, el :ontador de la empresa nos consulta,cómo debe proceder para eectuarle la retención por el mpuesto a la -entaque corresponde por el pago de los intereses del mes de nero del $%#%.

:onsiderar que el pago de dic!as rentas, se produce el $&.%#.$%#%.

SOLUCION&

:on la entrada en vigencia del 8ecreto Legislativo 1+ 02$ '%#.%#.$%%0(, laorma de tributar de las rentas de primera y segunda categoría '-entas de:apital( !a surido un cambio importante, pues estas se !anSindependiDado de las demás, debiéndose tributar por las mismas solo un4,$* sobre la -enta 1eta. 7sí por ejemplo, tratándose de contribuyentesque obtengan rentas de segunda categoría ya no se les retendrá por rentasde esta categoría, el #* de la -enta 1eta, sino solo el 4.$* sobre dic!arenta.

7sí lo !a establecido el artículo #0+ del 8ecreto Legislativo 1+ 02$ el cualmodifco el artículo 2$+ de la Ley del mpuesto correspondiente concarácter defnitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento'4,$*( sobre la renta neta, la que para estos eectos se determinaradeduciendo de la -enta Fruta, un $% de la misma.

n relación a este timo de rentas, y a eectos de la retención, s importanterecordar que estas se rigen bajo el criterio del percibido, esto signifca quela retención debe eectuarse en el momento en que estas rentas seanpuestas a disposición del benefciario.

8e ser así, y de acuerdo al caso e)puesto por la empresa TEK%ENS"A"C" podemos afrmar que en el momento en que la misma eect3e elpago de los intereses al /r. 8ávila '$&.%#.$%#%(, deberá retenerle con

carácter defnitivo el 4,$* de la -enta 1eta, retención que como sabemosdeberá declararse y abonarse a través del 68T 4#2 <tras -etenciones,correspondiente al periodo en que se eectuó dic!a retención.

6ágina *#

Rete'c)4' ;-25 Re'ta Neta ?R1 X<B R1.




RETENCIONES SEGUNDA CATEGORIAENERO 2B!B

DETALLE I%PORTE

ntereses mensual '-enta Fruta( /O. #%,%%%

'>( 8educción '$% -enta Fruta( '/O. $,%%%(

-enta 1eta /O &,%%%

6O7O: mensual '4,$* -enta1eta(

/O. *%%

I%PORTANTE

n relación a este cálculo, cabe precisar que este procedimiento se puedeabreviar, aplicando la tasa eectiva del * sobre la -enta Fruta. steporcentaje resulta del siguiente cálculoC

RETENCIONES SEGUNDA CATEGORIAENERO 2B!B

DETALLE I%PORTE

ntereses '-enta Fruta( /O.#%,%%%

-etenciones defnitiva '* -entaFruta(

/O. *%%

CASO N@ 2

ENAENACIONES DE IN%UE1LES NO GRAVADAS CON EL IR

:on ec!a $#.%4.$%#%, la /rta. 9aría Bernanda 6ineda !a vendido unmueble, distinto a su casa !abitación, en /O. $%%,%%%. /obre el particular,nos consulta si esta operación está sujeta al mpuesto a la -enta. :onsiderarque el inmueble ue adquirido el %$.%$.$%%$>

SOLUCION

6ágina *$

PMAMC ;-25 <B R1

PMAMC 5 R1




l artículo $5+ de la Ley del mpuesto a la -enta, prescribe que constituyenrentas de segunda categoría, entre otras, las ganancias de capitalgeneradas por personas naturales, en la transerencia de inmueblesdistintos a la casa !abitación. n relación a este tema es importantemencionar que no todas las ganancias de capital por enajenación de

inmuebles están alcanDadas con el mpuesto a la -enta. n eecto, dic!aaectación solo alcanDa siempre que la adquisición y enajenación de talesbienes se produDca a partir del %#.%#.$%%5.

8e acuerdo a lo anterior, podemos concluir que la transerencia delinmueble que nos refere la /rta. 6ineda no debería pagar mpuesto a la-enta algunoE ello en la medida que el inmueble que esta transfriendo seadquirió antes del %#.%#.$%%5.

I%PORTANTE

7 eectos que el 1otario ormalice la escritura p3blica por la transerenciadel inmueble no sujeto al mpuesto a la -enta, por !aber sido adquirido conanterioridad al %#.%#.$%%5, el enajenante debe presentar al mismo, eldocumento de ec!a cierta en que conste la adquisición del inmueble, eldocumento donde conste la sucesión intestada o la constancia deinscripción en los -egistros 63blicos de testamento o el ormulario registralrespectivo, seg3n corresponda.

:7/< 1+ "

FCUWL ES EL TRATA%IENTO DE LAS ENAENACIONES DE IN%UE1LES

l /r. Bernando :astro es propietario de dos inmuebles, el primero de loscuales lo utiliDa como casa !abitación, en tanto que el segundo lo arrienda ala empresa SBATA-7 /.7.:. /obre el particular, nos comenta que con ec!a#5.%4.$%#%, la citada empresa le !a !ec!o una oerta para adquirir elinmueble, por lo que nos consulta, cuál sería el tratamiento que deberíaseguir en caso de aceptar la propuesta. :onsiderar que el probable valor dela transerencia es de /O. #%%,%%%, siendo el costo de adquisición delinmueble /O. &%,%%%, !abiéndose adquirido el mismo el #*.%#.$%%&.

6ágina *"

%#.%#.$%

Transerencias deinmuebles adquiridos antes

del %#.%#.$%%5C 1o estángravados con el -

Transerencias deinmuebles adquiridos

después del %#.%#.$%%5Cstán gravados con el -.




SOLUCION

Tal como lo e)presa el artículo $5+ de la Ley del mpuesto a la -enta, lasganancias de capital generadas por personas naturales, en la transerenciade inmuebles distintos a la casa !abitación, están dentro de las

denominadas rentas de segunda categoría. -especto del tema en cuestión,es importante mencionar que no todas las ganancias de capital porenajenación de inmuebles están alcanDadas por la Ley del mpuesto a la-enta. 8ic!a aectación solo alcanDa a las ganancias de personas naturales,sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar comotales, siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produDcaa partir del %#.%#.$%%5.

n todo caso, de transerirse un inmueble distinto a la casa !abitación,adquirido con posterioridad al %#.%#.$%%5, dic!a operación generara unarenta de segunda categoría por ganancias de capital, siendo de aplicaciónlas siguientes reglasC

!" Pa/o del IR co' car=cter de>')t)0o

l enajenante debe abonar con carácter de pago defnitivo el monto queresulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento '4,$*(sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento '$%( de larenta bruta. 7sí lo establece el primer párrao del artículo &5 I 7+ de laLey del mpuesto a la -enta.

8e acuerdo a lo anterior, podríamos afrmar que en términos eectivos, elpago defnitivo es equivalente al * del a -enta Fruta.

2" Re'ta 1r*ta

7 eecto de determinar la -enta Fruta, el artículo $%+ de la Ley delmpuesto a la -enta establece que la misma estará dada por ladierencia e)istente entre el ingreso neto total proveniente de laenajenación y el costo computable 'costo de adquisición( del bienenajenado.

6ágina *5

Pa/o De>')t)0o ;-25 ?!BB R1X 2B R1.

Pa o De>')t)0o 5 R1

Re'ta 1r*ta I'/reso Neto X Costo




s importante mencionar que en estos casos, el valor de adquisición debeser reajustado por los índices de corrección monetaria que publicamensualmente el 9inisterio de conomía y BinanDas '9B( en base a los=ndices de 6recios al por 9ayor proporcionados por el nstituto 1acional destadística e normática '1(.

n ese sentido, y de acuerdo a lo se?alado anteriormente, podemos afrmarque el mpuesto a la -enta por -entas de /egunda :ategoría que deberápagar el /r. :astro por la transerencia del inmueble que nos refere, serádeterminado de acuerdo a lo siguiente, el cual como mencionamos tendrácarácter defnitivo, es decir no estará sujeto a regulariDación posteriorC

PAGO DE6INITIVO EN LA ENAENACION DEIN%UE1LES

8T7LL 96<-T

Qalor de la Transerencia /O.#%%,%%%

'>( :osto :omputable actualiDado /O.&%,%%% N #.%4

'/O&5,&%%(

-enta Fruta /O. #*$%%

mpuesto a la -enta '* -F( /O. 24%

I%PORTANTE

La declaración y el pago del mpuesto a la -enta que corresponda a estaoperación debe eectuarse a través del ormulario Qirtual para la8eclaración y 6ago del a -enta de /egunda :ategoría I :uenta 6ropia 1+

#44*, !asta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de los plaDosestablecidos para la declaración de las obligaciones tributarias deliquidación mensual.

:7/< 1+ 5

ENAENACIONES DE IN%UE1LES NO GRAVADAS CON EL IR

:on ec!a %*.%".$%%&, el /r. Uuan :arlos 9artíneD adquirió un departamento,el cual lo utiliDa como casa !abitación. /obre el particular, nos comenta quecon la fnalidad de adquirir uno más amplio, vendió dic!o inmueble al /r.

9ario /alda?a en /O. #*%,%%%, consultándonos si por dic!a operación,

6ágina **




estaría obligado a pagar mpuesto a la -enta. :onsiderar que la venta serealiDo el %*.%4.$%#%.

SOLUCION&

Tal como se desprende del inciso j( del artículo $5+ de la Ley del mpuesto ala -enta, constituyen rentas de segunda categoría, las ganancias de capitalgeneradas por personas naturales que no realiDan activad empresarial./obre el particular, debe recordarse que se entiende por ;anancias decapital, entre otras, aquellas provenientes de la enajenación de inmuebles,distintos a la casa !abitación.

n ese sentido, en la transerencia de inmuebles resulta importantedeterminar si los mismos califcan como casa !abitación o no, pues de dic!acalifcación, se determina si estarán gravados o no con el mpuesto a la-enta.

7sí tenemos que para que un inmueble califque como casa !abitación, nobasta que el mismo se destine a vivienda, sino que debe cumplir con ciertascondiciones, tales como !aber estado en propiedad de una persona, por lomenos dos '$( a?os y que dic!o inmueble no este destino e)clusivamente alcomercio, industria, ofcina, almacén, coc!era o similares.8e acuerdo a loanterior, y a aecto de determinar si el inmueble que nos refere el /r.9artíneD califca como casa !abitación, veamos el siguiente grafcoC

:omo se puede observar del grafco anterior, el inmueble del /r. 9artíneDcalifca como casa !abitación, pues !a estado en su propiedad más de dos'$( a?os antes de transerirlo, !abiéndolo destina a su vivienda> sto

signifca que de transerirlo, dic!a operación no estará sujeta a mpuesto ala -enta, pues el inmueble califcara como casa !abitación.

I%PORTANTE

7 eectos que el 1otario ormalice la escritura p3blica por la transerenciadel inmueble no sujeto al mpuesto a la -enta, el enajenante debe presentaral mismo, el ormato S:omunicación de no encontrarse obligado a eectuarel pago defnitivo del impuesto a la -enta de segunda categoría porenajenación de inmuebles o derec!os sobre los mismos debidamentellenado. 7 dic!o documento debe adjuntarse, el título de propiedad que

acredita la condición de propietario del inmueble objeto de la enajenaciónpor un periodo no menor de dos a?os.

6ágina *4

$ 7^</ 878@A-8<

L

# 7^< 878@A-8<

L

78@A/:<1 8L

Q1T7 8L19AFL




ll. 87T</ 8L -6-/1T71T

lll. 87T</ 8L 78@A-1T

Q. 8-::<1 8L 19AFL

nmueble en :< I 6-<6878 / 1<

Q. 8 L7 17U17:<1

Q7L<- 8 Q1T7 9<187

B:K7 :</T< :<96AT7FL 9<187

Q. 9<TQ< 67-7 1< /T7- /AUT< 7L 67;< 8B1TQ< 8L 96A/T< 7L7 -1T7 8 /;A187 :7T;<-7

CASO N@ 5

6ágina *&

1A9-< 8 8<:A91T< T6< 8 8<:A91T<'Qer Tabla #(

1A9-< 8L -A:

76LL8</ G 1<9F-/C

1A9-< 8 8<:A91T< T6< 8 8<:A91T<'Qer Tabla #(

1A9-< 8L -A:

76LL8</ G 1<9F-/C

1A9-< 8 8<:A91T< T6< 8 8<:A91T<'Qer Tabla #(

1A9-< 8L -A:

8-::<1867-T791T6-<Q1:78/T-T<

1< `/T96A/T< 7

67;7-

L 19AFL17U178< / :7/7

K7FT7:<1 8L17U171T

L7 ;7171:7 8 :76T7L6-<Q11T 8 L7

17U17:<1 :<1/TTAG-1T7 8 T-:-7

:7T;<-7




FCUWL ES EL TRATA%IENTO DE LOS DIVIDENDOS

:on ec!a #%.%4.$%#%, los accionistas de la empresa S7T7:797 /.7.:. !anacordado en Uunta ;eneral de 7ccionistas, distribuir /O. #%%,%%% de lasutilidades del ejercicio $%%0. /obre el particular, nos consultan cuál es el

tratamiento que se debe seguir, considerando lo siguienteC

7::<1/T7 T6< 67-T:67:<1/r. Uuan :astro 61 5%/r. Yalter 7lva 61 "*nvermen /.7.:. 6U $*

Total #%%

SOLUCION&

8e acuerdo a nuestra legislación del mpuesto a la -enta, la distribución dedividendos tiene un tratamiento particular, pues, por un lado califca comorenta de segunda categoría, en tanto el benefciario sea una persona naturalque no realice actividad empresarial, supuesto en el cual, el sujeto pagadordeberá retenerle el 5.# , debiéndole abonar 3nicamente la dierencia.

6or otro lado, califca como renta de tercera categoría, en tanto elbenefciario sea persona jurídica.

n este supuesto, califcara como una renta inaecta, por lo que el sujeto

pagador de la renta no deberá eectuar retención alguna.

n ese sentido, y de acuerdo a lo anteriormente e)puesto, podemos afrmarque el tratamiento de los dividendos a distribuir por la empresa S7T7:797/.7.:. sería el siguienteC

7::<1/T7 T6<

67-T:67:<1

8Q818</

-T1:<15.#

96<-T1T<

/r. Uuan:astro

61 5% /O. 5%,%%% /O. #,45% /O. "&,"4%

/r. Yalter7lva

61 "* /O. "*,%%% /O. #,5"* /O. "",*4*

nvermen/.7.:

6U $* /O. $*,%%% /O. %% /O. $*,%%%

Total #%% /O.#%%,%%%

/O. ",%2* /O. 04,0$*

:omo se puede observar, la retención que debe realiDar la empresaS7T7:797 /.7.:. es aplicable 3nicamente a las personas naturales, en

tanto que para el accionista persona jurídica '1Q-91 /.7.:.( no serealiDa retención alguna.

6ágina *0




I%PORTANTE

La obligación de retener el 5.# nace en la ec!a de adopción del acuerdode distribución o cuando los dividendos y otras ormas de utilidadesdistribuidas se pongan a disposición en eectivo o especie, lo que ocurra

primero. 8e ser así, la declaración y pago de estas retenciones, deberealiDarse en el Bormulario Qirtual 1+ 4#2 68T <tras -etenciones.

:7/< 1+ 4

TRATA%IENTO DE LAS REGALIAS

:on ec!a #%.%4.$%#%, el /r. Luis ;ómeD persona natural que no realiDaactivad empresarial va a percibir regalías por /O. *%,%%% de la empresaS:<9-:7L /A7 /.-.L. /obre el particular, nos consulta cual sería elmonto por mpuesto a la -enta que la empresa le debería retener.

SOLUCION

Las regalías también, constituyen rentas de segunda categoría, aectas almpuesto a la -enta.

/obre el particular, debe indicarse que en relación a estas rentas, el sujetopagados de las mismas tiene la obligación de retener el mpuestocorrespondiente con carácter defnitivo aplicando la tasa de seis comaveinticinco por ciento '4,$*( sobre la renta neta, la que para estos eectoses equivalente al &% de la -enta Fruta. n todo caso, la tasa eectiva a

retener seria el * de la -enta Fruta, la cual se determina de la siguientemaneraC

-enta Fruta '-F( J #%%

-enta 1eta '-1( J #%% -F I $% -F

-enta 1eta '-1( J &% -F

-etención -C 4,$* -1

-etención -C 4,$* N &% -F

n ese sentido, de acuerdo a lo anterior, podríamos afrmar que el cálculode la retención por mpuesto a la -enta de /egunda :ategoría, que ledebería eectuar la empresa S:<9-:7L /A7 /.-.L. al /r. ;ómeD,debería serC

a( -enta Fruta /O. *%,%%%b( -etención * - '/O. $,*%%(c( -enta a percibir /O. 52,*%%

I%PORTANTE

6ágina 4%




La retención se realiDara en el momento en que el pagador de las regalías,abone las mismas a su benefciario. 8e ser así, la declaración y pago de laretención deberá realiDarse a través del Bormulario Qirtual 1+ 4#2 68T <tras-etenciones.

IN6OR%ES SUNAT

Trata()e'to de las Re'tas V)tal)c)as

IN6OR%E N@ !7! X 2BB5 X SUNAT M 21BBBB?B8"B<"2BB5.

#. /i una persona natural contrata a su avor una renta vitalicia conondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresosgenerados por dic!a renta corresponden a la segunda categoría deconormidad con el inciso e( del artículo $5+ del TA< de la Ley del

mpuesto a la -enta.

$. 1o resulta de aplicación a la renta vitalicia el tratamiento previsto enel inciso g( del artículo $5+ del TA< de la Ley del mpuesto a la -enta,considerándose como renta bruta la totalidad del monto percibido poreste concepto, de conormidad con el inciso e( del indicado artículo.

E'ae'ac)4' de I'(*e+les

IN6OR%E N@ B8B X 2BB X SUNAT M 21BBBB

?28"B2"2BB.#. n la enajenación de inmubles, el obligado a eectuar el pago a

cuenta a que se refere el artículo &5+ > 7 del TA< de la Ley delmpuesto a la -enta, es el enajenante de los mismos.

$. Los sujetos que deben eectuar el pago a cuenta a que se refere elartículo &5+ > 7 del TA< de la Ley del mpuesto a la -enta, seencuentran obligados a inscribirse en el -egistro ]nico de:ontribuyente.

7simismo, el pago deberá realiDarse utiliDando el /istema 6ago Bácil,

el cual genera como constancia del pago el Bormulario 1+ #44$ IFoleta de 6ago, salvo los casos a que se refere el artículo 5+ de la-esolución de /uperintendencia 1+ #$* I $%%" O /A17T, en los que seutiliDara para dic!o pago los ormularios #%4$ 'si se trata de9edianos y 6eque?os :ontribuyentes(

n cuanto al lugar en el que deberá realiDarse dic!o pago dependerási se trata de 6rincipales :ontribuyentes 'ofcinas bancarias ubicadasen las dependencias de la /A17T, seg3n el directorio al cualperteneDcan( o 9edianos y 6eque?os :ontribuyentes 'demásagencias bancarias autoriDadas(.

6ágina 4#




". 1o procede realiDar el reerido pago a cuenta, tratándose de laenajenación de inmuebles ocupados como casa !abitación por elenajenante persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugalque opto por tributar como tal.

5. 1o se genera la obligación de eectuar el pago a cuenta a que serefere el artículo &5+ > 7 del TA< de la Ley del mpuesto a la -enta,en la venta de inmuebles distintos a la casa !abitación, que !ayansido adquiridos antes del #.#.$%%5 por el enajenante personal natural,sucesión indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal.

*. La transerencia de propiedad de inmuebles eectuada mediantedonación o anticipo de legitima no genera la obligación de eectuar elpago a cuenta a que se refere el artículo &5+ 7 del TA< de la Ley delmpuesto a la -enta

trabajo de renta de capital

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