República Bolivariana de Venezuela

Ministerio Popular para la Educación Superior

Universidad Bicentenaria de Aragua

Maracay- Edo. Aragua

Legislación Fiscal

Autores (as):

Merjin Crespo

Dayana Amaya

Maracay, 25 de abril de 2013

TEORIA DE LOS RECURSOS O INGRESOS PUBLICOS

En forma genérica, recibe el nombre de Ingreso toda percepción en dinero,

especie, crédito, servicio o cualquier otra forma que modifique el patrimonio de una

persona. Una parte importante del derecho financiero es precisamente la que se refiere

al estudio y análisis de las formas y medios y procedimientos que utiliza el Estado para

obtener recursos económicos con los cuales hace frente a los gastos

gubernamentales. Esto es lo que se conoce con el nombre de Ingreso Publico o del

Estado.

Los Estados reciben ingresos, llamados ingresos públicos. El Estado, con el

presupuesto público recibe ingresos por el cobro de impuestos, por la venta de bienes

producidos por empresas públicas, por utilidades que generan éstas mismas, por

ventas o alquileres de propiedades, por multas impuestas, por emisión de bonos u

obtención de créditos, entre otros. Cuando los ingresos provienen de impuestos se

denominan ingresos tributarios, por el contrario, cuando provienen de fuentes distintas

a los impuestos se denominan ingresos no tributarios. Con los ingresos, los gobiernos

pueden realizar sus gastos, sus inversiones.

El ingreso público es la suma, durante un año, de todos los ingresos

individuales de los nacionales de un país. Para calcular el ingreso público, se tienen en

cuenta, únicamente, los ingresos de los nacionales del país, sin importar que éstos

obtengan su ingreso dentro o fuera de las fronteras del país; por lo tanto, no se tienen

en cuenta los ingresos de los extranjeros en el país. El ingreso nacional es igual al

valor de todos los bienes y servicios producidos en el país, es decir, es equivalente al

Producto Nacional.

En Venezuela, podría decirse que el petróleo es quien realiza el mayor aporte

al Ingreso Público Nacional. El mayor ingreso obtenido en Venezuela es el generado

por la empresa petrolera, PDVSA. Aquí es donde comienza el reparto de toda la

venta petrolera, que va a dos grandes absorbedores, uno es PDVSA y el otro es el

GOBIERNO.

PETRÓLEOS DE VENEZUELA, S.A. Y SUS FILIALES (PDVSA)

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PDVSA es una corporación propiedad de la República Bolivariana de Venezuela,

creada por el Estado venezolano en el año 1975, en cumplimiento de la Ley Orgánica

que Reserva al Estado, la Industria y el Comercio de Hidrocarburos (Ley de

Nacionalización). Sus operaciones son supervisadas y controladas por el Ministerio del

Poder Popular para la Energía y Petróleo (MENPET).

La Constitución Bolivariana aprobada mediante referéndum popular en diciembre

de 1999, y la aprobación del Decreto N° 1.510 con Rango y Fuerza de Ley Orgánica de

Hidrocarburos, de fecha 2 de noviembre del año 2001, configuró un nuevo marco

jurídico que revirtió el proceso de privatización gradual a la cual se le expuso en los

años noventa y permitió retomar el control de sus recursos energéticos para beneficiar

al pueblo venezolano.

El país vende petróleo y lo obtenido por las ventas del petróleo entra a PDVSA,

de las ventas del petróleo, PDVSA gasta una parte, la otra parte va a impuestos. Los

impuestos van al el GOBIERNO y es una parte importante de los impuestos; en general

más de la mitad, a veces el 90% de los impuestos que recibe el gobierno han sido

petroleros, lo importante es que lo que llega a PDVSA son Dólares y lo que le da

PDVSA al BCV (GOBIERNO) son Dólares.

Sin embargo, PDVSA tiene por un lado gastos de operación, por otro lado

inversión y ganancias; aquí se obtienen las regalías que van al GOBIERNO, se

calcula que aproximadamente el 50% de lo obtenido por las ventas petroleras se va

en gastos de operación regalías e inversiones.

La distribución del ingreso petrolero de Venezuela se trabaja con cifras de Miles

de millones de Dólares, y se ubica en 10.000 millones de Dólares y 25.000 millones de

Dólares. Por ejemplo en el año 1996 el ingreso petrolero fue de 30.000 millones de

Dólares. Es decir, el modelo de ingresos públicos nacionales parte fundamentalmente

de la renta petrolera.

El ingreso petrolero conforma el 60%,70% de los ingresos del GOBIERNO el

resto, el otro 30% ó 40% son impuesto que se cobran a la gente y las empresas, como

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INSUMOS IMPORTADOS

VENTA PETROLEO DOLARES

MATERIA PRIMA

DOLARES

COMPRA DE PRODUCTOS PROCESADOS

IMPUESTOSINVERSION SOCIAL

IMPUESTOS

por ejemplo el ISLR, de ello hay datos exactos en informes de la Ley de Presupuesto;

se dice que cuando baje el ingreso petrolero se aumenta el impuesto a la población y

las empresas, pero ello no funciona ya que las empresas dependen fuertemente

del petróleo a través de las importaciones entre otras cosas, por lo tanto Venezuela

depende del ingreso petrolero debido a que la capacidad de importación del país

depende estrictamente de lo que entra en Dólares.

FLUJOGRAMA DE PROCESO

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS

Los ingresos públicos, si se toman en cuenta las características que rodean a su

percepción, pueden clasificarse de la siguiente manera:

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BCV

GOBIERNO

POBLACIONEMPRESAS

PDVSA

A) Según su periodicidad

Ordinarios: El Estado lo recibe de forma regular, continua y permanente

durante un periodo de tiempo determinado al cual se le denomina ejercicio

fiscal y que abarca un año natural, es decir, de enero a diciembre. En efecto,

los entes públicos dividen por etapas o ejercicios fiscales sus programas

financieros con el propósito de dar congruencias, sistema y orden a su

actividad; por tanto, los ingresos ordinarios son aquellos que la Hacienda

pública percibe a un ejercicio fiscal para, con ellos, hacer frente a los gastos

públicos planeados para ese mismo ejercicio.

Entre ellos tenemos:

1.1 Provenientes de la economía privada: Los impuestos (ISLR),

concesiones que otorga el Estado, banca y finanzas, bolsa de valores,

industriales, comerciales, territoriales (Forestales, Mineros), entre otras.

1.2 Provenientes de la economía pública:

a) .Impuestos: A la Renta, al Patrimonio, a la

Importación, a la Producción y Consumo, Otros

Documentos Valorados, etc.

b) Tasas: De Administración General, de Justicia y de

Policía, de Educación, de Salud, de Vivienda y

Construcción, Agropecuarios y de Recursos No

Minerales, de Industria, Minería y Comercio, de

Transportes y Comunicaciones, entre otros.

c) Contribuciones: Para Pensiones, para Capacitación e

Investigación, por Obras Públicas, otros.

d) Venta de Bienes: Agropecuarios y Minerales,

Industriales, de Transportes, Comunicaciones y

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Almacenaje, de Educación, Recreación y Cultura, de

Salud, otros.

e) Prestación de Servicios: Agropecuarios y Minerales,

Industriales, de Transportes, Comunicaciones y

Almacenaje, de Educación, Recreación y Cultura, de

Salud, otros.

f) Rentas de la Propiedad: De la Propiedad Real, de la

Propiedad Financiera, otros.

g) Multas, Sanciones y Otros: Multas, Sanciones, otros.

h) Otros Ingresos Corrientes.

2 Extraordinarios: Son los que el Estado recibe de manera esporádica no

reiterativa y en condiciones especiales cuando acontece alguna circunstancia que

haga necesaria esa percepción. En este caso, se proyecta y ejecuta dentro del

propio ejercicio fiscal, un programa extraordinario con objeto de obtener dichos

ingresos, los cuales cesan en su aplicación cuando desaparece la causa que

originó su implantación, aunque con frecuencia en la práctica, una vez que se han

implantado esos ingresos extraordinarios y probado su eficacia se transforma en

ingresos ordinarios.

Entre ellos podemos nombrar:

2.1 Los ingresos de capital. Son los recursos financieros que se obtienen

de modo eventual. Entre su característica principal está la de alterar la

situación patrimonial del Estado. Se incluye también la recuperación del

capital colocado a préstamo.

Entre los cuales se encuentran:

Venta de Activos: Inmuebles (Excepto Terrenos),

Terrenos Urbanos y Rurales, Vehículos, Equipos y

Maquinarias (Usados), otros.

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Amortización por Préstamos concedidos

(Reembolsos).

Otros Ingresos de Capital.

B) Según su origen

Es una clasificación que se resistió al paso del tiempo y que fue modernizada y

completada

Originarios: Son los que provienen de los bienes patrimoniales del

estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por

él.

Derivados: Son los que las entidades públicas se procuran mediante

contribuciones provenientes de las economías de los individuos

pertenecientes a la comunidad. Estas entradas comprenden una

variada gama de ingresos, como lo son:

o Los ingresos tributarios

o Los provenientes del crédito público

o Los obtenidos por sanciones pecuniarias,

o Los ingresos provenientes de gestiones de tesorería, etc.

Este ejercicio se transforma en coactivo cuando se trata de tributos

y empréstitos forzosos, mientras que los provenientes del crédito público

tienen naturaleza contractual, pero implican la utilización de la soberanía

financiera, ya que sólo en virtud de tal poder puede contraerse deuda

pública.

C) Según su naturaleza

Ingresos financieros: Son aquellos que el estado percibe, en términos

generales, por la explotación de sus bienes propios, o por alguna otra

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actividad que, en su carácter de persona moral de derecho público, sea

susceptible de ser realizada para atender sus requerimientos de numerario.

También se llama Ingresos Financieros del Estado los que obtienen en su

carácter de persona moral de derecho privado, como cuando enajena sus

bienes propios, cuando obtiene utilidades de empresas que pertenecen al

Estado y que desde luego no corresponden a sus funciones propias de

persona moral de derecho público.

La emisión de moneda y los empréstitos, que constituyen una parte muy

importante de los ingresos financieros del Estado, son instrumentos

económicos que se utilizan para obtener recursos líquidos que le permitan

hacer frente a los gastos públicos.

Ingresos fiscales: Son aquellos que se derivan de la aplicación de una ley

de esta naturaleza, y además son susceptibles de ser sometidos a un

procedimiento de ejecución que consiste en que si la persona no cubre

voluntariamente las prestaciones determinadas a favor del Estado, puede

iniciarse en su contra un procedimiento que consiste en el embargo de sus

bienes y su remate público para, con el producto que obtenga, satisfacer el

adeudo.

Los ingresos fiscales son la suma de los ingresos percibidos por los

factores productivos de los residentes de un país, en un periodo de tiempo.

Se excluyen del ingreso nacional todos los pagos de transferencias tales como

pensiones de vejez, subsidios de cesantías y de seguridad social, asignaciones

familiares, etc. Todos los otros ingresos tales como salarios, intereses, utilidades no

distribuidas de las empresas, están incluidos en el ingreso nacional. Se incluyen

también los intereses y dividendos de inversiones en el extranjero de propiedad de

residentes, y se excluyen los ingresos pagados a factores que estando dentro del país

son propiedad de extranjeros.

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D) Según el rubro

Esta ha sido la clasificación más pragmática, pero a la que se le asigna

preponderante importancia, pues se utiliza al preparar el presupuesto general. El

sistema incluye los siguientes rubros:

Recursos corrientes: Se dividen en tributarios (diferentes gravámenes y

aportes de previsión social) y no tributarios (Rentas, utilidades, tarifas).

Recursos de capital: Se consideran los siguientes.

o Ventas de activos fijos

o Reembolsos de préstamos

o Uso del crédito (colocación de títulos públicos)

o Remanentes de ejercicios anteriores y los derivados de

economía de inversión

Recursos de Financiamiento: Son los adelantos otorgados a

proveedores y contratistas en ejercicios anteriores, y las contribuciones de

la Administración nacional, incluyéndose en este rubro los aportes para

financiar erogaciones corrientes, de capital y otras erogaciones diferentes.

E) Según el ordenamiento jurídico que los regula

Ingresos de derecho público: Tributos, monopolios y deuda publica

Ingresos de derecho privado: Ingresos patrimoniales e ingresos por

actividades empresariales

PRODUCTO INTERNO BRUTO

El producto interno bruto (PIB),[ ][] [][] es una medida macroeconómica que

expresa el valor monetario de la producción de bienes y servicios de un país tanto si

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han sido elaborado por empresas nacionales o extranjeras dentro del territorio nacional,

durante un período determinado de tiempo (normalmente un año).

El PIB es usado como una medida del bienestar material de una sociedad y es

objeto de estudio de la macroeconomía. Su cálculo se encuadra dentro de la

contabilidad nacional. Para estimarlo, se emplean varios métodos complementarios;

tras el pertinente ajuste de los resultados obtenidos en los mismos, al menos

parcialmente resulta incluida en su cálculo la economía sumergida, que se compone de

la actividad económica ilegal y de la llamada economía informal o irregular (actividad

económica intrínsecamente lícita aunque oculta para evitar el control administrativo).

Sin embargo, existen diversas medidas alternativas al PIB que pueden ser más

útiles que este para determinadas comparaciones y estudios.

Métodos de determinación

El PIB puede calcularse a través de tres procedimientos:

1. Método del gasto

En el método del gasto, el PIB se mide sumando todas las demandas finales de

bienes y servicios en un período dado. En este caso se está cuantificando el destino de

la producción. Existen cuatro grandes áreas de gasto: el consumo de las familias (C), la

inversión en nuevo capital (I), el consumo del gobierno (G) y los resultados netos del

comercio exterior (exportaciones - importaciones):

Las exportaciones netas son iguales a las exportaciones (X) menos las

importaciones (M). Desde el punto de vista del gasto o demanda, el PIB resulta ser la

suma de los siguientes términos:

Donde PIBpm es el producto interno bruto valorado a precios de mercado

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C es valor total del consumo final nacional

I es la formación bruta de capital también llamada inversión.

X es el volumen monetario de las exportaciones y M el volumen de

importaciones.

Si se tiene en cuenta la existencia del sector público se distingue entre consumo

e inversión privadas y gasto público en adquisición de bienes y servicios: G, entonces

modificamos la fórmula:

2. Método de la distribución o del ingreso

Este método suma los ingresos de todos los factores que contribuyen al proceso

productivo, como por ejemplo, sueldos y salarios, comisiones, alquileres, derechos de

autor, honorarios, intereses, utilidades, etc. El PIB es el resultado del cálculo por medio

del pago a los factores de la producción. Todo ello, antes de deducir impuesto

Donde RL representa los salarios procedentes del trabajo, RK las rentas

procedentes del capital o la tierra, Rr los intereses financieros, B los beneficios, A las

amortizaciones, Ii los impuestos indirectos, Sb los subsidios.

3. Método de la oferta o del valor agregado

En términos generales, el valor agregado o valor añadido, es el valor de

mercado del producto en cada etapa de su producción, menos el valor de mercado de

los insumos utilizados para obtener dicho producto; es decir, que el PIB se cuantifica a

través del aporte neto de cada sector de la economía.

Según el método del valor agregado, la suma de valor añadido en cada etapa de

producción es igual al gasto en el bien final del proceso de producción.

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Un ejemplo puede ayudar a ilustrar este método. Tomemos el caso del PIB

producido en el sector petrolero. Supongamos que una compañía produce petróleo

crudo que vende a una refinería, que a su vez produce gasolina. El petróleo crudo se

vende por 20$ por barril a la refinería, y ésta vende el producto terminado en 24$ por

barril. Para calcular el valor agregado producido en cada etapa del proceso de

producción, se distinguirá:

El valor agregado en la etapa de la refinería no son los $24 por barril sino sólo

$4, ya que la refinería compra el barril de petróleo en $20 y elabora un producto

que vale $24 por barril. El valor agregado del sector petrolero como un conjunto

es de 24$ por barril, la suma del valor del petróleo crudo (20$ por barril) más el

valor añadido en la etapa de refinación (4$ por barril).

PRODUCTO NACIONAL BRUTO

Producto Nacional Bruto de un país se define como el valor de todos los bienes y

servicios finales producidos por sus factores de producción y vendidos en el mercado

durante un periodo de tiempo dado, generalmente un año. Se excluye a los extranjeros

trabajando en el país y se incluye a los nacionales trabajando en el extranjero.

El cálculo de PNB, se hace a partir del PIB, que es la magnitud originaria.

En economías cerradas, es decir economía que no tienen ningún contacto con el

resto del mundo, el PNB coincide con el Producto Interno Bruto (PIB).

En economías abiertas al exterior podemos obtener el PNB a través del PIB, a

partir de la siguiente relación:

Siendo RnRM la diferencia entre rentas primarias generadas fuera del territorio

nacional por residentes y rentas primarias generadas en el interior que serán percibidas

por no residentes.

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En definitiva como ya se ha mencionado para obtener el PNB, hay que sumarle al

PIB, la renta de los factores nacionales obtenidos en el extranjero (salarios, intereses,

beneficios etc) y restarle la parte que los factores extranjeros han obtenido en el país

de cálculo.

DIFERENCIA ENTRE PRODUCTO INTERNO BRUTO Y PRODUCTO

NACIONAL BRUTO

La diferencia entre el Producto Interno Bruto (PIB) y el Producto Nacional Bruto

(PNB) procede de la medición de la producción que hacen ambas magnitudes,

mientras que el PIB cuantifica la producción total llevada a cabo en un país,

independiente de la residencia del factor productivo que la genera; en el PNB, por el

contrario, solo se incluyen los productos o servicios obtenidos por factores productivos

residentes en el país de medición.

ADMINISTRACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS

La administración de los Ingresos Públicos en nuestro país se rige por varias

leyes, así como además existen Ministerios y otras instituciones que participan en

dicho proceso y que fueron creadas en su momento para apoya y respaldar la función

administrativa en el país. Las mismas se detallan a continuación:

1. LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR

PUBLICO (LOAFSP)

2. LEY DE HACIENDA PÚBLICA NACIONAL (LHPN)

3. LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN PRESUPUESTARIO

4. MINISTERIO DE FINANZAS

5. LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

6. EL BANCO CENTRAL DE VENEZUELA (LEY DEL BANCO CENTRAL

DE VENEZUELA)

7. EL SERVICIO NACIONAL INTEGRAL DE ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (SENIAT)

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A continuación definiremos algunos aspectos importantes sobre las Leyes ya

mencionadas:

1. LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR

PÚBLICO (LOAFSP)

Se creó por mandato de la Constitución Nacional de la República Bolivariana de

Venezuela, en su Disposición Transitoria 4, numeral 5.

Disposición Transitoria Cuarta: Dentro del primer año, contado a partir de su

instalación, la Asamblea Nacional aprobará la LOAFSP...

Numeral 5. La legislación referida al Sistema Judicial, a la Administración

Pública Nacional, al Poder Ciudadano, al Poder Electoral, y a la legislación tributaria,

de Régimen Presupuestario y de Crédito Público....

La LOAFSP, como su Artículo 1 lo expresa “…tiene por objeto regular la

administración financiera el sistema de control interno del sector público, y los aspectos

referidos a la coordinación macroeconómica. Al Fondo de Estabilización

Macroeconómica y al Fondo de Ahorro Intergeneracional.

Artículo 2.- La administración financiera del sector público comprende el conjunto de sistemas, órganos, normas y procedimientos que intervienen en la captación de ingresos públicos y en su aplicación para el cumplimiento de los fines del Estado, y estará regida por los principios Constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinación macroeconómica.

Artículo 3.- Los sistemas de presupuesto, crédito público, tesorería y contabilidad, regulados en esta Ley; así como los sistemas tributario y de administración de bienes, regulados por leyes especiales, conforman la administración financiera del sector público. Dichos sistemas estarán interrelacionados y cada uno de ellos actuará bajo la coordinación de un órgano rector.

Artículo 4.- El Ministerio de Finanzas coordina la administración financiera del sector público nacional y dirige y supervisa la implantación y mantenimiento de los sistemas que la integran, de conformidad con lo establecido en la Constitución y en la ley.

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Artículo 5.- “El sistema de control interno del sector público, cuyo órgano rector es la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna, comprende el conjunto de normas, órganos y procedimientos de control, integrados a los procesos de la administración financiera así como la auditoría interna…”

Se puede esquematizar el ámbito de acción de esta Ley (según los artículos

anteriores) como se muestra a continuación:

Artículo 6. Están sujetos a las regulaciones de esta Ley, con las especificidades que la misma establece, los entes u organismos que conforman el sector público, enumerados seguidamente:

1 La República.

2. Los estados

3. El Distrito Metropolitano de Caracas

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4. Los distritos

5. Los municipios

6. Los institutos autónomos.

7. Las personas jurídicas estatales de derecho público,

8. Las sociedades mercantiles en las cuales la República o las demás personas a que se refiere el presente artículo tengan participación igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social.

9. Las sociedades mercantiles en las cuales las personas a que se refiere el numeral anterior tengan participación igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social.

10. Las fundaciones, asociaciones civiles y demás instituciones constituidas con fondos públicos

Artículo 8. A los fines provistos en esta Ley, el ejercicio económico-financiero comenzará el primero de enero y terminará el treinta y uno de diciembre de cada año.

La LOAFSP, en sus Artículos 35 al 42 establece el proceso de elaboración y

aprobación del presupuesto nacional, como a continuación se muestra:

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2. LEY DE HACIENDA PÚBLICA NACIONAL (LHPN)

La Hacienda Pública comprende principalmente la administración y disposición

de recursos y caudales públicos. Corresponde al Presidente, los Ministros y demás

funcionarios competentes por vía constitucional y legal la administración de la Hacienda

Pública en Venezuela, están obligados como administradores a rendir cuentas y son

responsables de la gestión que les ha sido encomendada, esa responsabilidad puede

hacerse efectiva por diversas vías, que conforman el último momento de la actividad

financiera, el cual es el control. Anteriormente, existía el Ministerio de Hacienda el cual

fue modificado y cambiado a Ministerio de Planificación y Finanzas, durante el mandato

del Presidente Hugo Chávez, mas sin embargo, el actual Presidente de la República

Maduro Moros, realizó una nueva modificación el pasado mes de Abril de 2013, en la

cual divide en dos dicho Ministerio en Ministerio de Planificación y Ministerio de

Finanzas.

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Según como lo establece su Artículo 1°.- “La Hacienda Pública Nacional

comprende los bienes, rentas y deudas que forman el activo y el pasivo de la Nación, y

todos los demás bienes y rentas cuya administración corresponde al Poder Nacional.

La Hacienda, considerada como persona jurídica, se denomina Fisco Nacional.”

Asimismo especifica en su Artículo 2°.que.. “El Tesoro Nacional comprende el

dinero y valores que son producto de la administración de la Hacienda Pública Nacional

y las obligaciones a cargo del Estado por la Ejecución del Presupuesto de Gastos”.

Artículo 19.- Son bienes nacionales:

1. Los bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por

cualquier título entraron a formar el patrimonio de la Nación al constituirse ésta

en Estado soberano, y los que por cualquier título haya adquirido o adquiera la

Nación o se hayan destinados o se destinaren en algún establecimiento público

nacional a algún ramo de la Administración Nacional.

2. Los bienes muebles o inmuebles que se encuentren en el territorio de la

República y que no tengan dueño.

Artículo 21.- La Administración de los bienes nacionales se rige por esta Ley y

por las leyes y reglamentos concernientes a algunos de ellos. Salvo lo que

especialmente dispongan tales leyes y reglamentos, el Ejecutivo Nacional tiene

la plena administración de aquellos bienes y puede darlos en arrendamientos

hasta por los plazos señalados como límite máximo en el Código Civil.

3. LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN PRESUPUESTARIO (Gaceta

Oficial N° 5.358 Extraordinario de fecha 29 de junio de 1999)

La Ley de Régimen Presupuestario junto con la Ley de Administración

Financiera del Sector público, es medular en todo lo que tiene que ver con el sistema

presupuestario nacional, esta ley establece los principios y normas básicas que

regirán el proceso presupuestario de los organismos del sector público, sin perjuicio

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de las atribuciones que, sobre control externo, la constitución y las leyes confieren a

los órganos de la función contralora.

Esta Ley en particular en su Artículo 1° define su papel dentro de la

Administración de los Ingresos Nacionales: “… establece los principios y normas

básicos que regirán el proceso presupuestario de los organismos del sector público, sin

perjuicio de las atribuciones que, sobre control externo, la Constitución y las leyes

confieren a los órganos de la función contralora…”

De acuerdo a esta ley

1. El presupuesto público deberá expresar los planes nacionales, regionales

y locales elaborados dentro del plan de desarrollo económico y social de la

nación y las líneas generales de dicho plan aprobadas por la Asamblea

Nacional.

2. Los presupuestos comprenderán los correspondientes ingresos y gastos.

El monto del presupuesto de gastos no podrá exceder el total del

presupuesto de ingresos.

3. El presupuesto de ingresos contendrá la enumeración de los diferentes

ramos de ingresos y las cantidades estimadas para cada una de ellas en el

ejercicio.

4. El proyecto de presupuesto de ingresos presentado por el ejecutivo

nacional deberá ir acompañado de un informe detallado de todos los

elementos estadísticos, referidos al comportamiento registrado o estimado

de cada rubro de rentas durante los últimos 5 años.

5. El presupuesto de gastos se clasificará por organismos ejecutores y por

sectores, conforme se establezca en el Plan de Desarrollo Económico y

Social de la Nación. Cada organismo se subdividirá en programas y

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proyectos.

6. Las autoridades correspondientes designarán a los funcionarios

responsables de los programas, quienes participarán en su formulación y

responderán del cumplimiento de los mismos, mediante la utilización

eficiente de los recursos asignados.

7. La Oficina Nacional de Presupuesto dictará las normas generales del

sistema de contabilidad para el registro, seguimiento y liquidación

4. MINISTERIO DE PLANIFICACION Y FINANZAS

El Ministerio de Planificación y Finanzas, es el encargado de generar y

administrar los recursos financieros y patrimoniales del Estado, de manera eficaz,

equitativa y transparente, para alcanzar el bien común.

Recientemente fue Decretada creación del Ministerio del Poder Popular de

Finanzas, en Caracas a los 23 días del mes de abril de 2013. Fue publicado en la

Gaceta Oficial número 40.151, del lunes 22 de abril de 2013, el decreto mediante el

cual se ordena la supresión del Ministerio del Poder Popular de Planificación y

Finanzas y se crea el Ministerio del Poder Popular de Finanzas (MF) y el Ministerio del

Poder Popular de Planificación, respectivamente.

La función principal del Ministerio es articular armónicamente las actividades del

Ejecutivo Nacional en la regulación, formulación y seguimiento de políticas en materia

de planificación estratégica, territorial, social, institucional, tanto en el mediano y en el

largo plazo, así como la preparación de sus proyecciones y alternativas.

De igual manera corresponde a este despacho la planificación y coordinación del

desarrollo de los sistemas integrados de la administración de hacienda y finanzas del

sector público, en el marco del modelo de desarrollo socialista.

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4. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

La Contraloría General de la República es un órgano que tiene autonomía

funcional, administrativa y organizativa que pertenece al Poder Ciudadano. Se encarga

de velar por la transparente administración del patrimonio público del Estado

venezolano.

La Contraloría General de la República está bajo la responsabilidad del Contralor

General de la República para un período de 7 años. Actualmente, El Contralor General

de la República es la Dra. Adelina González. En el año 1938 se creó la Contraloría

General de la Nación por la ley Orgánica de la Hacienda Nacional. Con la reforma

constitucional de 1947 adquirió rango constitucional, con la Constitución de 1961, pasó

a denominarse Contraloría General de la República.

Funciones

Controlar la Deuda Pública sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a

otros órganos.

Inspeccionar y fiscalizar los órganos, entidades y personas jurídicas del sector

público, sometidos a su control, practicar fiscalizaciones; disponer el inicio de

investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio público.

Instar al Fiscal General de la República a que ejerza acciones judiciales a que

hubiera motivo de infracción o delitos cometidos contra el patrimonio público.

5. BANCO CENTRAL DE VENEZUELA

A raíz del nuevo marco legal que establece la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (1999), el Banco Central de Venezuela fue definido con

mucha precisión en términos de su naturaleza, objeto, composición y funciones. De

igual manera, se derivaron adaptaciones de otros elementos importantes relativos al

proceso de adopción de decisiones y al modelo de organización y funcionamiento que

se corresponden con las obligaciones, objetivos y responsabilidades del Estado en su

concepción democrática y de garante del bienestar de los ciudadanos.

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El Banco Central de Venezuela (BCV) es persona jurídica de derecho público

con autonomía para la formulación y el ejercicio de las políticas de su competencia. Es

el responsable y principal autoridad económica que debe velar por la estabilidad

monetaria y de precios del país. Es el único autorizado para emitir la moneda de curso

legal del país. Tiene rango constitucional desde la Constitución de 1999 en ella se

reconoce su carácter autónomo e independiente de las políticas del gobierno nacional y

establece que el Estado deberá orientar las políticas macroeconómicas y sectoriales

para promover el desarrollo y el bienestar, y destaca, respecto al Banco Central de

Venezuela, el carácter fundamental de su actuación para la vida económica del país.

Al Estado le corresponde velar por la estabilidad monetaria y de precios, por lo

que, el BCV debe:

Contribuir con el Ejecutivo Nacional en la armonización de la política monetaria

con la fiscal, facilitando el logro de los objetivos macroeconómicos con la creación y

mantenimiento de las condiciones monetarias que se requieren para la transición y

cambio estructural de la economía venezolana, y con los mecanismos necesarios que

permitan minimizar sus niveles de vulnerabilidad ante las fluctuaciones externas y la

volatilidad de las variables claves del sistema.

Por lo tanto entre sus principales funciones podemos destacar las siguientes:

1. Formular y ejecutar la política monetaria.

2. Participar en el diseño y ejecutar la política cambiaria.

3. Regular el crédito y las tasas de interés del sistema financiero.

4. Regular la moneda y promover la adecuada liquidez del sistema financiero.

5. Centralizar y administrar las reservas monetarias internacionales de la

República.

6. Estimar el Nivel Adecuado de las Reservas Internacionales de la República.

7. Participar en el mercado de divisas y ejercer la vigilancia y regulación del mismo,

en los términos en que convenga con el Ejecutivo Nacional.

8. Velar por el correcto funcionamiento del sistema de pagos del país y establecer

sus normas de operación.

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9. Ejercer, con carácter exclusivo, la facultad de emitir especies monetarias.

10.Asesorar a los poderes públicos nacionales en materia de su competencia.

11.Ejercer los derechos y asumir las obligaciones de la República en el Fondo

Monetario Internacional, según lo previsto en los acuerdos correspondientes y

en la ley.

12.Participar, regular y efectuar operaciones en el mercado del oro.

13.Compilar y publicar las principales estadísticas económicas, monetarias,

financieras, cambiarias, de precios y balanza de pagos.

14.Efectuar las demás operaciones y servicios propios de la banca central, de

acuerdo con la ley.

El Banco Central de Venezuela es un ente estatal, integrante del Poder Público

Nacional, y ejerce además funciones gestoras de los intereses públicos; se rige por los

principios de actuación que gobiernan a la Administración Pública, y por principios

particulares relativos a la autonomía, coordinación, imparcialidad y rendición de

cuenta, que definen su naturaleza jurídica.

En el ejercicio de la función pública, el BCV se rige por los siguientes principios:

• Competencia: El BCV tiene por objeto lograr la estabilidad de precios y

preservar el valor interno y externo de la moneda, para lo cual se le

asignan competencias de obligatorio ejercicio y atribuciones de carácter

discrecional.

• Transparencia: Debe mantener informada a la colectividad y a las otras

instancias del Estado de las decisiones que adopta, como medio de control

democrático sobre su actuación, sin menoscabo de los derechos

constitucionales y legales.

• Colaboración: Debe prestar necesaria colaboración a los otros

integrantes del Poder Público, para cumplir los fines del Estado.

23

• Legalidad: Desarrolla sus competencias, con estricto apego a las normas

jurídicas preexistentes y aplicables a las situaciones jurídicas que atiende o

resuelve.

• Responsabilidad: Está sujeto a distintos controles; la autonomía en la

realización de sus funciones, impide la intromisión de cualquier integrante

del Poder Público en la realización de su objeto, pero hace necesario que

actúe un sistema de controles (pesos y contrapesos), que asegure el apego

a los principios que rigen el Estado. A esto se añade la previsión legal

conforme a la cual los miembros del Directorio son responsables de los

actos que adopten en el ejercicio de sus funciones, y de los actos

emanados del Directorio, a menos que hayan salvado el voto o votado

negativamente.

• Eficacia y eficiencia: Debe adecuar su gestión y su sistema de control

interno para que la relación entre los recursos de que dispone y el

cumplimiento de sus metas y objetivos, atienda a criterios de racionalidad,

oportunidad y efectividad para dar lugar a una auténtica actuación

responsable.

Podemos observar de igual manera que los principales ingresos del país se

deben a la Industria petrolera, minería, banca y moneda, y comercio, de igual manera

los presentados como coactivos, que son los que el Estado aplica de carácter

impositivo a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT) principalmente.

6. SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRCION TRIBUTARIA

(SENIAT)

El  SENIAT  es una institución creada con un objetivo muy importante para el 

país como lo es la recaudación y control de tributos. Esto se debe principalmente a que

antes de que existiera este servicio, es decir, antes del año 1994, el estado venezolano

sólo subsistía con los ingresos provenientes del petróleo, sin embargo, a pesar de que

24

esta fuente de ingresos era la de mayor fuerza, PDVSA y sus empresas filiales, en su

momento se vieron en la necesidad de utilizar parte de esos recursos que producían

para repotenciar, actualizar y adquirir nuevos activos, todo esto afín de mejorar u

optimizar sus operaciones. En contraste el estado venezolano dejó de recibir esta parte

de los ingresos, haciendo imposible costear al mismo tiempo todos los gastos públicos

nacionales que se le presentaban en ese momento.

Por ello el estado venezolano estableció una alternativa ya utilizada en muchos

países, mediante un modelo productivo basado en una recaudación eficaz y efectiva de

tributos. Es aquí donde ocurre la Apertura tributaria del país, que no sólo se hizo para

que la nación recibiera mayores ingresos sino que también para reorganizar el ya

extinto Ministerio de Hacienda ahora llamado Ministerio de Finanzas, mediante

modernos sistemas computarizados y personal altamente capacitado para responder a

las exigencias en el momento de hacer efectiva la recaudación de tributos, además de

promover la disminución de la evasión y elusión fiscal. Es por todo esto que nace el

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

Por lo tanto el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) nace de la fusión de Aduanas de Venezuela, Servicio Autónomo (AVSA) y el

Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENAT) el 10 de agosto de 1994; y es

el órgano de ejecución de la Administración Tributaria Nacional de Finanzas, para

mejorar la recaudación nacional, cuya principal función es la recaudación y control de

los impuestos o tributos; disminuir la evasión fiscal, reducir la morosidad tributaria.

MISIÓN

Recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un sistema

integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo los

principios de legalidad y respeto al contribuyente.

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INGRESOS CORRIENTESO

INGRESOS ORDINARIOS

INGRESOS DE CAPITAL O

INGRESOS EXTRAORDINARIOSINGRESOS TOTALES

FORMULA DEL INGRESO NACIONAL

= +

LEGALIDAD

De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 del Código Orgánico Tributario

(Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17/10/2001) constituyen fuentes de Derecho

Tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la

República.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos

nacionales, estadales y municipales.

5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general

establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

Los Ingresos ordinarios o Corrientes = Ingresos Tributarios + Ingresos No

Tributarios + Transferencias

a) Ingresos Tributarios: Petroleros + No Petroleros

Petroleros: 50% del ISLR petrolero.

No Petroleros: Directos + Indirectos

26

Directos: Gravan el patrimonio del contribuyente.

Sucesiones, herencias, ISLR, impuesto sobre

propiedades (cuando se posee más de un domicilio o 1

propiedad)

Indirectos: Gravan las actividades del contribuyente.

Rentas de cigarrillo, de fósforos, de licores, de casino,

IVA, Registro Mercantil, entre otros.

b) Ingresos No Tributarios: Petroleros + No Petroleros

Petrolero: 30% de las Concesiones Petroleras

No Petrolero: Servicio de aduana, servicio de peaje, consumo de

licores, derechos de circulación y de tránsito, multas, entre otros.

c) Transferencias: Sucesiones, donaciones o herencias traspasadas al

Estado.

1) Ingresos de Capital:

Correspondientes a operaciones que involucran los activos de la Nación. Venta,

uso, o arrendamiento de ellos.

BIBLIOGRAFIA

Banco Central de Venezuela. www.bcv.org.ve

27

Código Orgánico Tributario (2001). Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nro.

37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial de la

República de Venezuela Nro. 36.860 de fecha 30 de Diciembre de 1999.

Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Villegas Belisario Héctor, 8va ed.

2002.

Derecho Financiero Público. Doricela Mabarak Cerecedo. Mc Graw Hill, 2007

Diccionario enciclopédico Quillet, tomo II , Finsu Panamá S.A.,1972.McCONNELL,

Campbell R. y BRUE, Stanley L., |Economía,McGraw-Hill, 1997.

Elementos de finanzas públicas y derecho tributario, Edgar Moya pág. 77

Introducción a la Teoría Económica. Manuel Pernaut Ardanaz, s.j y Eduardo José Ortiz

UCAB, 2011. 5ta Edición

Ley Orgánica de Administración Financiera del sector Público

Ley de Hacienda Pública Nacional

Ley del Banco Central de Venezuela

Ley de Régimen de Presupuesto

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