tema 3 turismo sin ancmv

CG Introducción a la Contabilidad

© Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga

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3.1. Cuentas de activo no corriente: concepto y clases

3.2. Inmovilizaciones materiales

3.3. Inversiones inmobiliarias

3.4. Inmovilizaciones intangibles

3.5. Valoración posterior: amortización y deterioro del valor.

LECCIÓN 3ACTIVO NO CORRIENTE

LECCIÓN 3. ACTIVO NO CORRIENTE



Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, así como las inversiones inmobiliarias. Adicionalmente, dentro de este grupo, con carácter general, se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.

ACTIVO NO CORRIENTE

3.1. CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE: CONCEPTO Y CLASES



INMOVILIZACIONES ECONÓMICAS

INMOVILIZACIONES FINANCIERAS

CORRECCIONES DE VALOR

(20) Inmovilizaciones intangibles

(24)Inversiones financieras en partes vinculadas

(28)Amortización acumulada de inmovilizado

(21) Inmovilizaciones materiales

(25)Otras inversiones financieras a largo plazo

(29)Deterioro de valor del inmovilizado

(22)Inversiones inmobiliarias

(26)Fianzas y depósitos constituidos a L. P.

(23)Inmovilizaciones materiales en curso

Los subgrupos que integran el activo no corriente, “Grupo 2 del P.G.C.”, los podemos clasificar en:




CLASIFICACIÓN DEL INMOVILIZADO O ACTIVO NO CORRIENTE

INMOVILIZADO (GRUPO 2)

ECONÓMICO

FINANCIERO(SUBGRUPOS 24,25 Y 26)

INMOVILIZACIONES INTANGIBLES(SUBGRUPO 20,28,29)

INMOVILIZACIONES MATERIALES(SUBGRUPO 21,23,28,29)

INVERSIONES INMOBILIARIAS(SUBGRUPO 22,28,29)




El inmovilizado financiero está compuesto por aquellos elementos patrimoniales que constituyen las inversiones de naturaleza financiera realizadas por la empresa a largo plazo, tanto en empresas vinculadas como en partes no vinculadas.

El inmovilizado económico está formado por los elementos patrimoniales que han sido adquiridos o construidos por la empresa con el objeto de estar vinculados a las actividades de la misma durante un largo periodo de tiempo y que constituyen las inversiones de naturaleza económica dentro de ésta.




(21) Inmovilizaciones materiales

(210) Terrenos y bienes naturales

(211) Construcciones

(212) Instalaciones técnicas

(213) Maquinaria

(214) Utillaje

(215) Otras instalaciones

(216) Mobiliario

(217) Equipos para procesos de información

(218) Elementos de transporte

(219) Otro inmovilizado material

Las inmovilizaciones materiales están constituidas por elementos patrimoniales que, además ser adquiridos o construidos por la empresa con la intención de permanecer un largo periodo de tiempo en la misma y ser usados en la producción de bienes o servicios o en fines administrativos, son elementos tangibles, tanto muebles como inmuebles.

3.2. INMOVILIZACIONES MATERIALES



PRECIO

DE

ADQUISICIÓN

(2º NORMA DE REGISTRO Y

VALORACIÓN DEL P.G.C.)

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VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIALVALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

(+) IMPORTE FACTURADO POR EL VENDEDOR

(-) DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES

(+) GASTOS ADICIONALES A LA COMPRA HASTA SU PUESTA EN FUNCIONAMIENTO

(+) ESTIMACIÓN INICIAL DEL VALOR ACTUAL DE LAS 0BL IGACIONES DE RETIRO O DESMANTELAMIENTO

(+) INTERESES DEVENGADOS ANTES DE LA PUESTA EN FUN CIONAMIENTO PARA INMOVILIZADOS QUE NECESITEN MÁS DE UN AÑO PARA SU P UESTA EN MARCHA

(+) IMPUESTOS INDIRECTOS NO RECUPERABLES




PROBLEMÁTICAS CONTABLES DEL

INMOVILIZADO MATERIAL

A) ADQUISICIONES DE INMOVILIZADO

C) VENTAS DE INMOVILIZADO

B) MEJORAS Y GASTOS DE MANTENIMIENTO




La cuenta de inmovilizado correspondiente se cargará, en el momento de la incorporación del bien al patrimonio de la empresa, por el precio de adquisición

Las cuentas de abono pueden ser:- En el caso de compras en efectivo;

(57) Tesorería.- En el caso de compras aplazadas;

(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo.(175) Efectos a pagar a largo plazo.(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.(525) Efectos a pagar a corto plazo.

a Cuenta de abono

(21) Inmovilizaciones materiales P.AdqP.Adq + IVA(472) H.P., IVA soportado IVA

A) ADQUISICIONES DE INMOVILIZADO


X

X



Pueden aparecer otras cuentas en el haber del asiento de adquisición del inmovilizado como son las cuentas de anticipos:

___________________X___________________

Importe anticipo + IVA(57) Tesoreríaa

(239) Anticipos de inmovilizado material (472) H. P., IVA soportado

Importe anticipo

IVA

___________________X

____________________

(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Para ello, la empresa previamente debe entregar un anticipo al proveedor del inmovilizado, a cuenta de la futura compra. En este caso, previamente se tuvo que registrar, en el momento de la entrega del efectivo, el siguiente asiento:




Las mejoras o ampliaciones suponen un incremento de valor del bien. Se cargarán a la cuenta de activo que represente el elemento mejorado, siempre que la mejora o ampliación haya supuesto un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil.

Los gastos de mantenimiento y reparaciones , como pueden ser los de limpieza, engrase, reparaciones de averías, etc. se imputarán a la cuenta de resultados del ejercicio en que se producen mediante la cuenta (622) “Reparaciones y conservación” .

_________________ X ___________________

Valor de la mejora

IVA

(21) Inmovilizaciones materiales (472) H. P., IVA soportado a Cuenta de abono V. mejora+ IVA

_________________ X ___________________

______________________ X ____________________________

(622)Reparaciones y conservación (472) H. P., IVA soportado a Cuenta de abono

_______________________ X ___________________________


B) MEJORAS Y GASTOS DE MANTENIMIENTO



Aunque los activos fijos económicos no suelen tener un fin especulativo, muchas veces puede resultar interesante su venta con el fin de renovar o modernizar la empresa o por resultar innecesarios para la actividad empresarial.

Precio de venta (pactado por las dos partes y sin IVA).Valor neto contable = Precio de adquisición-Amortización Acumulada a la fecha de la venta-Deterioro de valor del inmovilizado a la fecha de la venta Resultado de la venta = Precio de venta-Valor neto contable

Precio de venta > Valor neto contable Beneficio por venta del inmovilizadoPrecio de venta < Valor neto contable Pérdida por venta del inmovilizado


C) VENTAS DE INMOVILIZADO

______________________________ X _________________________

P. Venta+ IVAAmortiz. AcumuladaDeterioro

Diferencia P.V-V.N.C.

Cuenta de Cargo (B)

(281) A. A. del Inmovilizado material (A)

(291) Deterioro de valor del inmovilizado material(671) Pérdidas (C) procedentes del Inmovilizado material

aa

(21) Inmovilizaciones materiales(477) H. P., IVA repercutido

P. adqu.IVA P. Venta

_________________ _ X _________________________

Si la venta se produce al inicio del periodo:



(A) Amortización acumulada a la fecha de venta del inmo vilizado vendido.

(B) En dicha cuenta o cuentas de cargo se indicará como se va a cobrar dicha venta. Se podrá cobrar en efectivo (cuentas de tesorería) o se podrá aplaza r el cobro: (253) Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado, (543) Créditos a cort o plazo por enajenación del inmovilizado.

(C) Si hubiera beneficio en la venta la cuenta que apar ecería es la (771) “Beneficios procedentes del inmovilizado material “, en el haber del asiento


______________________________ X _________________________

P. Venta +IVAAmortiz. AcumuladaDeterioro

Cuenta de Cargo (B)

(281) A. A. del inmovilizado material (A)

(291) Deterioro de valor del inmovilizado material

a

a


P. adquisición

IVA P. VentaDiferencia P.V-V.N.C

_______________________ _ X _________________________

(771) “Beneficios procedentesdel inmovilizado material “



Por la amortización del inmovilizado desde el inicio del periodo hasta su venta, hacemos:_______________________ X ________________________

(681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

________________ X ________________________

Seguidamente, por la venta del inmovilizado:______________________________ X _________________________

P. Venta + IVAAmortizac. AcumuladaDeterioroDiferencia P.V-V.N.C.

Cuenta de Cargo (A)

(281) A. A. del Inmovilizado material (B)(Amort. inicial + Cuota del anterior asiento)(291) Deterioro de valor del inmovilizado material(671) Pérdidas procedentes del Inmovilizado material (C)

aa


P. AdquisiciónIVA P. Venta

_______________________ _ X _________________________


Si la venta se produce durante el periodo:

ANTES DE REALIZAR EL ASIENTO DE VENTA HAY QUE AMORT IZAR EL INMOVILIZADO A VENDER POR LOS MESES QUE LA EMPRESA LO HA UTILIZADO DURANT E EL EJERCICIO



3.3. INVERSIONES INMOBILIARIAS

Las inversiones inmobiliarias , recogen los activos no corrientes que sean inmuebles y que la empresa no usa para su actividad, sino que los posee para obtener rentas, plusvalías o ambas cosas.

Las principales cuentas de las Inversiones inmobiliarias , subgrupo 22, son:

(22) Inversiones inmobiliarias

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

(221) Inversiones en construcciones



PROBLEMÁTICAS CONTABLES DE LAS

INVERSIONES INMOBILIARIAS

A) ADQUISICIONES

C) VENTAS

B) CAMBIO DE USO DE UNA INMOVILIZACIÓN MATERIAL A UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA


D) CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA A UNA INMOVILIZACIÓN MATERIAL



A y B) Por su adquisición o cambio de uso del terreno o la constr ucción, se valorará a precio de adquisición:

__________________________ X _________________________

P. Adqu.

IVA

(220) Inversiones en terrenos(221) Inversiones en construcciones(472) H.P. IVA soportado (*) a

Cta de Abono (tesorería, proveedores de inmovilizado, etc.) ó(21) Inmovilizaciones materiales (terrenos y construcciones)

P. adqu.+ IVA

__________________________ X __________________________

En el supuesto de que la inversión inmobiliaria proceda del cambio de uso de una construcción propiedad de la empresa, como ésta se encuentra sometida a amortización, se debe reclasificar también su amortización:


(*) En caso de adquisición y siempre que este sujeto a IVA

__________________________ X _________________________

Saldo(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

a(282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

Saldo

__________________________ X ___________________________________________________ X _________________________

Saldo(291) Deterioro de valor del inmovilizado material

a(292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

Saldo

__________________________ X _________________________



C) La enajenación se registrará de forma similar a la vista anteriormente en el caso de los activos materiales pero recogiendo los beneficios o pérdidas obtenidas en la cuenta (772) Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias o (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.

__________________ X ____________________

P. Venta + IVAAmortización AcumuladaDeterioro


Cuenta de Cargo(282) A. A. de las Inversiones inmobiliarias (292) Deterioro de valor de la inversiones inmobiliarias(672) Pérdidas(*)

procedentes de las inversiones inmobiliarias

a

a

(22) Inversiones inmobiliarias(477) H. P., IVA repercutido

P. adqu.

IVA P. Venta

___________________ X ____________________

(*) Si existen beneficios en la venta, éstos aparecen en el haber del asiento en la cuenta (772)




D) Asimismo se puede producir un cambio de uso de una inversión inmobiliaria. Esta se utiliza para obtener una renta o plusvalía y pasa a ser utilizada en la propia actividad empresarial, lo cual conllevaría su reclasificación como inmovilizado material, subgrupo 21.

__________________ X ______________

Precio adquisición

(210) Terrenos y bienes naturales ó(211) Construcciones

______________a

(22) Inversiones inmobiliarias

____________

Precio adquisición

En el supuesto que la inversión inmobiliaria fuese una construcción, como está sometida a amortización, se debe reclasificar también ésta.


X________________________ ______________________

Saldo(282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

a(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

Saldo

________________________ X ______________________

Saldo(292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias a


Saldo

________________________ X ______________________



3.4. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

Las inmovilizaciones intangibles (subgrupo 20), están formadas por elementos patrimoniales que, además de ser adquiridos o generados por la empresa con la intención de permanecer un largo periodo de tiempo en la misma y tener valor de realización, son elementos intangibles, constituidos por derechos de uso susceptible de valoración económica, así como por los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

(20) Inmovilizaciones intangibles

(200) Investigación

(201) Desarrollo

(202) Concesiones administrativas

(203) Propiedad Industrial

(204) Fondo de Comercio

(205) Derechos de traspaso

(206) Aplicaciones informáticas

(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles

Las principales cuentas del activo intangible son:



____________________ X _____________________

P. Adqu.

IVA

(20) Inmovilizaciones intangibles (472) H. P., IVA soportado a Cuenta de Abono P. Adqu.+ IVA

___________________ X _____________________

Las problemáticas de compra y venta del inmovilizado intangible , se realizan de forma similar al inmovilizado material pero sustituyendo las cuentas de inmovilizado material por las de intangible o inmaterial.

Compras:

____________________________ X ________________________

P. Venta + IVAA.A. del inmoviliz.Deterioro inmoviliz.Diferencia P.V-V.N.C.

Cuenta de Cargo(280) A. A. del inmovilizado intangible (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible (670)Pérdidas(*) procedentes del inmovilizado intangible

aa

(20) Inmovilizaciones intangibles(477) H. P., IVA repercutido

P. adqu.

IVA P. Venta

__________________________ X _______________________

Ventas al inicio del ejercicio:


(*) Si en la venta se obtiene beneficios la cuenta que aparecería sería la (770) “Beneficios procedentes del inmovilizado intangible” en el haber del asiento.



Ventas durante el ejercicio económico : Antes de vender y si el inmovilizado intangible tiene una vida limitada, debemos

amortizar el inmovilizado por el tiempo que lo hemos utilizado en el ejercicio de manera que conozcamos el verdadero valor neto contable del bien.

_________________________ X __________________________

(680) Amortización del inmovilizado intangible

A (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

_________________________ X ___________________________________________________ X ________________________

P. Venta + IVAA.A. del inmoviliz.Deterioro


Cuenta de Cargo(280) A. A. del Inmovilizado intangible(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible (670) Pérdidas(*) procedentes del

inmovilizado intangible

aa

(20) Inmovilizaciones intangibles(477) H. P., IVA repercutido

P. adqu.IVA P. Venta

_________________________ X __________________________


(*) Si en la venta se obtiene beneficios la cuenta que aparecería sería la (770) “Beneficios procedentes del inmovilizado intangible” en el haber del asiento.



Una de las características propias de los elementos de los activos no corrientes económicos es que pueden experimentan una depreciación o pérdida de valor .

Esta depreciación puede ser reversible o irreversible.:

La expresión contable de la depreciación irreversible experimentada por los activos fijos económicos se denomina amortización .

Por su parte la expresión contable de la depreciación reversible que experimenta el activo fijo se denomina deterioro de valor .

� Depreciación física por el paso del tiempo

� Depreciación funcional por el uso

� Depreciación económica u obsolescencia por la aparición en el mercado de unelemento de las mismas característicaspero con mejores prestaciones técnicas

La amortizaciamortizacióónn, se produce generalmente por las siguientes causas:

3.5. VALORACIÓN POSTERIOR: AMORTIZACIÓN Y DETERIORO DEL VALOR.



El P.G.C. adopta el método indirecto para recoger la amortización. Éste consiste en crear en la estructura financiera una cuenta correctora del valor del elemento del inmovilizado, la cual se denomina:

(28) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO(280) “Amortización Acumulada del Inmovilizado Inta ngible”(281) “Amortización Acumulada del Inmovilizado mate rial”(282) “Amortización Acumulada de las inversiones in mobiliarias”

Estas cuentas recogen la acumulación de los importes que se van amortizando en cada periodo y aparecerá en la Balance de Situación minorando el valor de adquisición del bien amortizado.

Las rúbricas que sirven de contrapartidas son:

(68) DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES(680) “Amortización del inmovilizado intangible”(681) “Amortización del inmovilizado material”(682) “Amortización de las inversiones inmobiliaria s”.




El asiento de amortización que se realizará mensualmente o anualmente

a(680)(681)(682)

Cuota de amort.

Cuota de amort.

Amortización del Inmov….

Amortización Acumulada del Inmov…….

(280)(281)(282)

De los distintos métodos aplicables para calcular la cuota de amortización , nosotros sólo vamos a utilizar el “método no financiero de cuotas constantes” ,

El valor amortizable del bien que es su “valor de adquisición” menos su “valor residual”

V. AMORTIZABLE = V. ADQUISICIÓN – V. RESIDUAL

El “valor residual” es el importe que puede recuperarse a través de la venta cuando el bien queda fuera de servicio, es decir, después de su vida útil, deducidos todos los costes que ocasionará disponer del activo. Sería aquel valor que nunca pierde el inmovilizado.




Método para calcular la cuota de amortización:“Método no financiero de cuotas constantes “

1.-Años de vida útil

Cuota de amortización anual= Valor amortizableNª años vida útil

Valor amortizable= Valor de adquisición-Valor residual

2.-Coeficiente de amortización del elemento

Cuota de amortización anual=Valor amortizable * %Coeficiente de amortización anual




Cuenta de inmovilizado(sub 20/21/22)

Amortización del Inmovilizado (680/681/682)(*)

Amortización Acumulada del Inmovilizado (280/281/282)

P. Adqu. Depreciación del inmovilizado durante el ejercicio

Depreciación acumulada del inmovilizado durante toda su vida

(*) El saldo de esta cuenta al cierre del ejercicio se incorpora a la cuenta (129) Resultados del ejercicio




Los deterioros de valor del inmovilizado económico, son rectificaciones de valor de carácter reversible, es decir, no recogen pérdidas de valor definitivas, sino que se trata simplemente de que, en un momentodeterminado, el precio recuperable del bien es inferior a su valor contable.

El subgrupo que lo recoge es:

(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangibl e.(291) Deterioro de valor del inmovilizado material.(292) Deterioro de valor de las inversiones inmobil iarias.




La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre de l balance, siexiste algún indicio de deterioro del valor de sus activos, en cuyo caso deberá estimar el importe recuperable de l os activos en cuestión, utilizando para ello fuentes externas e internas de información.


Valor Contable > Valor recuperable del activo

Deterioro de valor



Correcciones valorativas

Amortizaciones Pérdidas por deterioro de valor

Valor razonable menos costes de venta

Pérdidas por deterioro de

valor= Valor en

libros-

Importe recuperable del

activo

El mayor entre:

Valor de uso




Así pues, por la depreciación duradera que no se considere definitiva se deberá realizar una corrección valorativa, cuyo asiento contable será:

_________________________ X ________________________________

Importe deteriorado

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a


Importe deteriorado

__________________________ X ________________________________

Cuando el inmovilizado pierda valor y este valor pu eda ser recuperado


_________________________ X ________________________________

Importe deteriorado

(692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias

(292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias Importe

deteriorado

__________________________ X ________________________________

________________________ X ________________________________

Importe deteriorado

(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible a

(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible

Importe deteriorado

________________________ X ________________________________

Inmovilizado material

Inmovilizado intangible

Inversiones inmobiliarias



_________________________ X ___________________________

Importe recuperado

(291) Deterioro de valor del inmovilizado material a

(791) Reversión del deterioro del inmovilizado material Importe

recuperado

_________________________ X __________________________

Cuando el activo recupere todo o parte de su valor , el asiento que se realiza es:

_________________________ X ___________________________

Importe recuperado

(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible a

(790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible Importe

recuperado

_________________________ X __________________________

_________________________ X ___________________________

Importe recuperado

(292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias a

(792) Reversión del deterioro d las inversiones inmobiliarias Importe

recuperado

_________________________ X __________________________


Inmovilizado intangible

Inversiones inmobiliarias




Finalmente, en el caso de que la depreciación o pérdida de valor sea irrecuperable, como puede ser por un robo, inundaciones, incendios, etc., el registro contable será:

_________________________ X ___________________________

Saldo

Saldo

Diferencia

(281) A. acumulada del inmovilizado material (291) Deterioro de valor del inmovilizado material (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

a (21) Inmovilizado material P. Adq.

_________________________ X __________________________


Inmovilizado inmaterial e inversiones inmobiliarias : realizaríamos el mismo asiento que para el inmovilizado material, utilizado las cuentas específicas de estos tipos de activo no corriente.

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