tema 2 las cuentas anuales (i): el balance de situaciÓn
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TEMA 2
LAS CUENTAS ANUALES (I):EL BALANCE DE SITUACIÓN
GUIÓN
1.- Concepto contable del Patrimonio
2.- Concepto de elemento patrimonial
3.- Masas patrimoniales que componen el Balance de Situación
3.1.-Activo, Patrimonio Neto y Pasivo
3.2.- Ecuación fundamental
3.3- Subclasificación de las masas patrimoniales
1.-Concepto contable del Patrimonio(I)
Conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, así como las deudas contraídas por la misma, y que constituyen los medios económicos y financieros a través de los que dicha firma cumple sus fines.
CONCEPTO
1.-Concepto contable del Patrimonio (II)
¿Finalidad de una empresa lucrativa?
CONCEPTO
Orientación del conjunto de medios económicos y financieros
hacia la obtención de beneficios
1.-Concepto contable del Patrimonio (III)
Ejemplo. Patrimonio de una empresa comercial:
CONCEPTO
Dinero en cajaDinero en bancos
MercaderíasEdificios
MobiliarioElementos de transporte
Facturas a cobrar a clientesLetras a cobrar a clientes
Facturas a pagar a los proveedores de mercaderíasLetras a pagar a los proveedores de mercaderías
Deudas con un bancoDeudas por suministro de electricidad…
1.-Concepto contable del Patrimonio (IV)
¿Qué persigue la firma? Obtener beneficios.
¿Cómo? Mediante la compra-venta de mercaderías.
¿Para ello que necesita? Los edificios, el mobiliario, el dinero, conceder créditos a los clientes, contraer deudas…
CONCEPTO
Todos estos elementos son necesarios
para que la empresa cumpla sus fines
1.-Concepto contable del Patrimonio (V)PATRIMONIO COORDINADO
Adecuada relación entre sus elementos
para poder obtener beneficios.
EJEMPLO:Si una fábrica vende al año 200 automóviles,no tiene sentido que posea maquinaria para fabricar30.000 vehículos.
1.-Concepto contable del Patrimonio (VI)
PATRIMONIO :CAMPO DE ACTUACIÓN DE LA CONTABLIDAD
Objeto material Objeto formal
Patrimoniode la
empresa
Interpretar, medir y representar:1)Valor inicial (1/I/Año 1)2)Variaciones (Durante año 1)3) Valor final (31/XII/Año 1)
2.-Concepto de elemento patrimonial
DEFINICIÓNLos distintos ENTES
que componenel Patrimonio de la empresa
BIENES: Dinero en bancos, mercaderías en almacén, edificios, mobiliario…..
DERECHOS: Facturas a cobrar a clientes, letras a cobrar clientes
OBLIGACIONES: Facturas a pagar a los proveedores, letras a pagar a los proveedores, deudas con bancos…
3.-Masas patrimoniales que componen el Balance de Situación Concepto de masa patrimonial:
Agrupación de elementos patrimoniales homogéneos, con el mismo signo.
División del Patrimonio en 3 grandes masas patrimoniales:
ACTIVO
PATRIMONIONETO
PASIVO
3.1-Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
MASA PATRIMONIAL DE ACTIVO Se sitúa a la izquierda del Balance de
Situación Se compone de:
BIENES DERECHOS OTROS RECURSOS CONTROLADOS POR LA
EMPRESA
De los que se espera obtener beneficios económicos
Siempre que deseemos ver los bienes y derechos de una empresa:
Dinero en cajaMercaderías en almacén
Derechos de cobro sobre clientesEdificios
Elementos de transporteMobiliario…
Examinaremos su ACTIVO
MASA PATRIMONIAL DE PASIVO
Se sitúa a la derecha inferior del Balance de Situación
Se compone de: DEUDAS U OBLIGACIONES PENDIENTES DE
PAGO Representa las FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS
▼▼
Recursos prestados a la empresa por personas ajenas a ella
Siempre que deseemos saber lo que adeuda la empresa:
EL PASIVOExaminaremos
Deudas con bancosFacturas a pagar a los proveedoresLetras a pagar a los proveedores
Deudas por suministro de luzDeudas por comunicaciones…
MASA PATRIMONIAL DE PATRIMONIO NETO Se sitúa a la derecha superior del Balance de Situación Constituye la diferencia entre el Activo y el Pasivo Se compone de:
APORTACIÓN DEL DUEÑO/OS BENEFICIOS NO DISTRIBUIDOS OTRAS VARIACIONES
Representa básicamente : LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN PROPIAS LOS FONDOS PROPIOS LOS RECURSOS PROPIOS
El propio empresario aporta los recursos
Siempre que deseemos saber :
¿CUÁNTO APORTÓ EL PROPIETARIO O LOS SOCIOS?
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
CAPITAL ECONÓMICOESTRUCTURA ECONÓMICA
▼Bienes, derechos y otros recursos
económicos controlados por la firma
CAPITAL FINANCIEROESTRUCTURA FINANCIERA
▼Deudas y aportación del empresario
CAPITAL SEGÚN SU DESTINOCAPITAL SEGÚN SU EMPLEOAPLICACIÓN DE RECURSOS
INVERSION▼
Indica dónde se han invertidolos recursos financieros
▼ (en mercaderías, en edificios,
dinero en caja, en mobiliario…)
FUENTES DE FINANCIACIÓNCAPITAL SEGÚN SU ORIGEN
CAPITAL SEGÚN SU PROCEDENCIAORIGEN DE LOS RECURSOS
FINANCIACIÓN▼
Informan de donde proceden los recursosfinancieros aplicados al Activo
▼(de una deuda con un banco,
de la aportación del dueño…)
3.2- Ecuación fundamental de la contabilidad El sistema empleado es
Representaciónde un mismo hecho
económicodesde dos puntos de
vistadistintos
EJEMPLOCompra de una máquina al contado
Adquisición Pago
PARTIDA DOBLE
SIEMPRE SE CUMPLE QUE:
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETOACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ECUACION FUNDAMENTAL, DE BALANCE, IDENTIDAD
INTERPRETACION DE LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL Los bienes, derechos y otros recursos
económicos menos las deudas equivalen al Patrimonio Neto
Los bienes, derechos y otros recursos económicos son siempre igual a las fuentes de financiación (patrimonio neto y deudas)
Ejemplos:
Ejemplo 1:Calcular el PATRIMONIO NETO, sabiendo que:ACTIVO= 1.500 u.m.PASIVO= 800 u.m.
Ejemplo 2: Calcular el ACTIVO, sabiendo que: PASIVO= 1.600 u.m.PATRIMONIO NETO= 2.000 u.m.
Solución: Ejemplo 1:
ACTIVO= 1.500 u.m.
PASIVO= 800 u.m.
PATRIMONIO NETO= 1.500-800= 700 u.m.
Solución:
Ejemplo 2:
PASIVO= 1.600 u.m.
PATRIMONIO NETO= 2.000 u.m.
ACTIVO= 1.600+2.000= 3.600 u.m.
Consecuencia de la Ecuación Fundamental:
▲ ACTIVO ▲ PASIVO
▲ PATRIMONIO NETO
▼ OTRO ACTIVO
▲ PASIVO ▼ OTRO PASIVO
▼ PATRIMONIO NETO
▲ ACTIVO
Aplicación práctica de la Ecuación Fundamental: Ejemplo con beneficios
1.-Se constituye una empresa individual: Aportación del dueño:1.000 u.m. Destino: Caja
ACTIVO PATRIMONIO NETO
Dinero en caja...1.000 Aportación del dueño…1.000
¿Cuánto aportó el empresario? 1.000 u.m.¿En que masa patrimonial se recoge?Patrimonio Neto¿Dónde está la aportación del dueño? En Caja¿En que masa patrimonial se ha de mirar? Activo
2.-La unidad económica adquiere un terreno al contado en 1.000 u.m.
ACTIVOTerreno…….1.000
PATRIMONIO NETOAportación del dueño…….1.000
¿Cómo pudo la firma adquirir el terreno?
¿Qué se recoge en el Activo?
¿Qué Activo tiene la empresa?
Bienes y derechos controlados por la empresa
Un solar
Con la aportación del propietario
3.-La entidad adquiere mercaderías en 100 u.m. a pagar a 60 días.
Terreno………………...1.000
Mercaderías adquiridas….100
Aportación del dueño…1.000 Deuda con proveedores...100
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
¿Qué bienes tiene la empresa?
Un solar por 1.000 u.m.Mercaderías por 100 u.m.
¿Cómo fueron adquiridas las mercaderías?
Con el crédito concedido por los proveedores
¿Dónde se registran las deudas?En el Pasivo que es una fuente de financiación ajena
4.- La empresa vende todas las mercaderías en 150 u.m. a 30 días.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Terrenos……….....1.000
Derechos de cobro…150
Aportación del dueño……….…….1.000
Deudas con proveedores ……….….100
Beneficio por venta de mercaderías...50
1.150 1.150
¿De que se compone el capital económico de la empresa?
-De un bien constituido por un solar por 1.000 u.m.
-De un derecho de cobro sobre clientes por 150 .m.
¿De donde proceden los recursos financieros aplicados al Activo?
-Patrimonio Neto: Aportación del dueño y el beneficio
-Crédito concedido por los proveedores 100 u.m.
1.050 u.m.
Repetimos la representación contable de la situación patrimonial de la empresa tras la venta de las mercaderías.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Terrenos……….....1.000
Derechos de cobro…150
Aportación del dueño……….…..1.000
Deudas con proveedores ….……...100
Beneficio por venta de mercaderías..50
1.150 1.150
¿De que se compone el capital financiero ajeno de la firma?
¿De que se compone la financiación propia de la empresa?
Aportación del dueño……….….….1.000 u.m.
Beneficio por venta de mercaderías….50 u.m.
Deudas con proveedores…………….100 u.m.
¿Qué destino se le ha dado a la financiación de la entidad?
Un terreno por 1.000 u.m.Un crédito a los clientes por 150 u.m.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Terrenos……….....1.000
Dinero en caja…...…150
Aportación del dueño……….…….1.000
Deudas con proveedores ……….….100
Beneficio por venta de mercaderías...50
1.150 1.150
¿Qué masa patrimonial se ha modificado?
El Activo: Ahora el derecho de cobro se ha transformado en tesorería
5.- Se cobra al cliente en efectivo.
ACTIVO PATRIMONIO NETO
Terrenos……….....1.000
Dinero en caja……….50
Aportación del dueño……….…….1.000
Beneficio por venta de mercaderías...50
1.050 1.050
¿Ha aumentado el valor de la empresa?
Al tener beneficios (renta) el valor del patrimonio de la firma se ha incrementado en 50 u.m.
6.- Paga al proveedor en efectivo.
Ahora la empresa vale 1.050 u.m. y esa es su riqueza.
¿Qué masa patrimonial ha desaparecido? El Pasivo
Todo el activo está siendo financiado con recursos propios.
Aplicación de la ecuación fundamental:ejemplo con pérdidas
1.-Constitución de una sociedad mercantil por 60.000 u.m. que se ingresan en cuentas corrientes bancarias.
ACTIVO PATRIMONIO NETO
Dinero en bancos…60.000 Aportación de socios….60.000
▬ ¿Origen de los recursos? Aportación de los dueños
▬ ¿Aplicación de los recursos? Dinero en bancos
ACTIVO PATRIMONIO NETO
Terreno………..…….60.000 Aportación de socios……….….60.000
60.000 60.000
¿Qué masa patrimonial se ha modificado? El activo
2.- La empresa compra una finca rústica al contado por 60.000 u.m.
¿Cómo se ha financiado la finca? Con la aportación de los dueños
ACTIVO PATRIMONIO NETO
Dinero en bancos....50.000 Aportación de socios……..….60.000
50.000 50.000
¿Qué efecto ha tenido la pérdida en la empresa?
3.Se vende la finca al contado por 50.000 u.m.
Pérdidas por la venta .……..(10.000)
▼ ACTIVO ▼ PATRIMONIO NETO
El valor del patrimonio (la riqueza) ha disminuido por el valor del quebranto
3.3-Subclasificación de las masas patrimoniales Submasas de ACTIVO:
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTEACTIVO CORRIENTE
-Recoge bienes, derechos y otros recursos económicos con los que la firma realiza su actividad principal.
-Son elementos patrimoniales que se esperan vender o consumir durante el ciclo normal de explotación que no suele exceder de 1 año.
-Elementos del activo cuya conversión en dinero se realiza en un plazo no superior a 1 año, contado desde cierre de ejercicio.
Por ejemplo: En una empresa comercial, las mercaderías serán siempre Activo corriente.
CONCEPTO CONCEPTO
-Se denomina también ACTIVO CIRCULANTE.
ACTIVO CORRIENTE
CLASIFICACION CLASIFICACION
En función del GRADO DE LIQUIDEZ, DISPONIBILIDAD O DE PROXIMIDAD A SER DINERO (de elementos menos líquidos a más líquidos) :
Según el PLAN GENERAL CONTABLE:
EXISTENCIAS
(Mercaderías…)DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR
(Derechos de cobro) INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
(Inversiones de dinero en depósitos bancarios, acciones, obligaciones…a corto plazo (hasta 1 año) para materializar excesos de tesorería y obtener una rentabilidad)
EFECTIVO(Dinero)
ACTIVO NO CORRIENTE
DENOMINACIONESDENOMINACIONES
-INMOVILIZADO- ACTIVO FIJO
CONCEPTOCONCEPTO
- Se compone de bienes, derechos y otros recursos económicos controlados por la firma cuya conversión en dinero se efectúa a plazo superior a 1 año, contado desde cierre de ejercicio.
-Constituye el aparato productivo de la empresa.
- Forma su estructura básica.
-Está al servicio de la entidad durante varios años y no se destina a la venta.
ACTIVO NO CORRIENTE
CONCEPTO (II)CONCEPTO (II)
-Asegura la vida de la empresa, su permanencia en el tiempo.
-Sus elementos sufren una depreciación o pérdida de valor irreversible y sistemática por el paso del tiempo, uso u obsolescencia:
AMORTIZACIÓN
Lo que obliga a que cada cierto tiempo deban de ser sustituidos por otros nuevos.
Por ejemplo :las máquinas en una fábrica siempre serán activo no corriente. :las máquinas en una fábrica siempre serán activo no corriente.
ACTIVO NO CORRIENTE
¿RELACIÓN ENTRE EL INMOVILIZADO Y EL ACTIVO CORRIENTE?¿RELACIÓN ENTRE EL INMOVILIZADO Y EL ACTIVO CORRIENTE?
Debe existir una adecuada relación entre ambas submasas
¿ASIGNACIÓN DE UN ELEMENTO AL INMOVILIZADO O AL ACTIVO CORRIENTE?
Por la función que desempeñan en la firma
En una tienda de muebles: un armario= Activo corriente En una farmacia: un armario= Activo no corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
CLASIFICACIONCLASIFICACION
En función del GRADO DE LIQUIDEZ O DISPONIBILIDAD
INTANGIBLE
MATERIAL
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Según el PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
De Menor a Mayor Disponibilidad▼
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
No tienen sustancia física: patentes, programas informáticos..
Tiene sustancia física: terrenos, maquinaria, ordenadores…
Terrenos y edificaciones adquiridas con fines especulativos o de renta
Inversiones a más de un año en depósitos bancarios, acciones, obligaciones…
Submasas de PASIVO:
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
-Se clasifica atendiendo al vencimiento de las deudas en:
PASIVO NO CORRIENTE
CONCEPTOCONCEPTO
-Deudas que han de reintegrarse a largo plazo (a más de 1 año), contado desde cierre de ejercicio.
-Son flujos de expansión.
-Su obtención ha de responder a una planificación financiera.
CLASESCLASES
-Emisión de empréstitos-obligaciones
-Crédito sindicado
Es un préstamo dividido en partes iguales llamadas obligaciones
Es un préstamo concedido por un consorcio de bancos
PASIVO NO CORRIENTE
¿QUÉ DEBE FINANCIAR?¿QUÉ DEBE FINANCIAR?
-Como fuente de financiación a largo plazo debe aplicarse a:
CLASIFICACIÓN SEGÚN EL P.G.C.CLASIFICACIÓN SEGÚN EL P.G.C.
INMOVILIZADO
UNA PARTE DEL ACTIVO CORRIENTE(FONDO DE ROTACIÓN O MANIOBRA)
DEUDAS A LARGO PLAZODeudas a largo plazo con entidades de crédito…
PASIVO CORRIENTE
CONCEPTOCONCEPTO
-Deudas que han de reintegrarse a corto plazo (hasta 1 año), contado desde cierre de ejercicio.
-Son flujos de apoyo
CLASES (I)CLASES (I)
-Crédito de provisión o comercial
-Crédito administrativo
Concedido por los proveedores de mercaderías
Deudas con Hacienda Pública y Seguridad Social
Atienden necesidades inmediatas del ciclo de explotación
-Crédito bancario Concedido por los bancos a corto plazo
PASIVO CORRIENTE
CLASES (II)CLASES (II)
-Crédito de personal y accionistas
Deudas con los accionistas por dividendos vencidos y no pagados
-Crédito de transición La parte de una deuda a largo plazo que se devuelve en el presente ejercicio
Deudas con los trabajadores por sueldos vencidos y no pagados
¿QUE DEBE FINANCIAR?¿QUE DEBE FINANCIAR?
-Como fuente de financiación a corto plazo debe aplicarse a:
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
CLASIFICACIÓN SEGÚN EL P.G.C.CLASIFICACIÓN SEGÚN EL P.G.C.
DEUDAS A CORTO PLAZO(Deudas a corto plazo con entidades de crédito…)
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR(Deudas con proveedores, remuneraciones pendientes de pago…)
Submasas de PATRIMONIO NETO:
FONDOS PROPIOS
SUBVENCIONES
-En una primera aproximación, vamos a dividir el Patrimonio Neto en:
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOSFONDOS PROPIOS
COMPOSICIÓN
CAPITAL RESERVAS
Aportación de recursos financieros desde el exterior por el dueño o
socios a la firma
Beneficios no distribuidos(Autofinanciación de
enriquecimiento)
También se incluye:Resultado del ejercicio
PATRIMONIO NETO
SUBVENCIONESSUBVENCIONES
Incluyen las subvenciones recibidas del Estado o de otras Administraciones Públicas para
financiar elementos del Inmovilizado y que no han de devolverse
¿QUÉ DEBE FINANCIAR EL PATRIMONIO NETO?¿QUÉ DEBE FINANCIAR EL PATRIMONIO NETO?
Como recursos financieros a largo plazo han de aplicarse a:
- INMOVILIZADO- FONDO DE ROTACIÓN O DE MANIOBRA
PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓN
Según el PGC
FONDOS PROPIOSCapitalReservasResultado del ejercicio
SUBVENCIONESSubvenciones oficiales de capital…
¿Cómo se ordenan las fuentes de financiación en el Balance de Situación según el PGC?
DE MENOR A MAYOR EXIGIBILIDAD
1.- PATRIMONIO NETO2.- PASIVO NO CORRIENTE3.-PASIVO CORRIENTE
ORGANIZACIÓN DE MASAS Y SUBMASAS PATRIMONIALES
EN EL
BALANCE DE SITUACIÓN (I)
RESUMEN
PATRIMONIO NETO
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
De menor a mayor disponibilidad De menor a mayor exigibilidad
ORGANIZACIÓN DE MASAS Y SUBMASAS PATRIMONIALES
EN EL BALANCE DE SITUACIÓN (II)
PATRIMONIO NETOFondos Propios
Subvenciones de capital no reintegrables
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo
PASIVO CORRIENTEDeudas a corto plazo
Acreedores y otras cuentas a pagarPeriodificaciones
ACTIVO NO CORRIENTEInmovilizado IntangibleInmovilizado Material
Inversiones InmobiliariasInversiones Financieras a largo plazo
ACTIVO CORRIENTEExistencias
Deudores y otras cuentas a cobrarInversiones Financieras a corto plazo
PeriodificacionesEfectivo
De menor a mayor disponibilidad De menor a mayor exigibilidad
RESUMEN (II)
EJERCICIO
La empresa individual “Z” presenta a 31/XII del año 1 la siguiente información contable en euros: Aportación inicial del dueño…………………….??? Mercaderías………………………………………....3.000 Deuda a 18 meses por compra de programas informáticos…………………........2.000 Programas informáticos.....................7.000 Mobiliario………………………………………….….5.000 Deuda por compra de mercaderías…….3.000 Ordenadores…………………………….…......10.000 Dinero depositado en bancos………….….5.000
TRABAJO A REALIZAR:
1.- Ordenar los elementos patrimoniales en las distintas masas patrimoniales.
2.- Calcular el importe de la aportación inicial del dueño.
3.- Elaborar el Balance de Situación.
SOLUCIÓN (I)
1.- Clasificación de los elementos patrimoniales:
Aportación inicial del dueño: PATRIMONIO NETO. CAPITAL Mercaderías :ACTIVO CORRIENTE. EXISTENCIAS Deuda a 18 meses por compra de programas informáticos: PASIVO NO CORRIENTE Programas informáticos: ACTIVO NO CORRIENTE. INTANGIBLE Mobiliario: ACTIVO NO CORRIENTE. MATERIAL Deuda por compras de mercaderías: PASIVO CORRIENTE. ACREEDORES Ordenadores: ACTIVO NO CORRIENTE. MATERIAL Dinero depositado en bancos: ACTIVO CORRIENTE. EFECTIVO
2.- :Cálculo de la aportación inicial del dueño:
SOLUCIÓN (II)
A) VALOR DEL ACTIVO:
MERCADERÍAS……………………….3.000PROGRAMAS INFORMÁTICOS…….7.000MOBILIARIO…………………………...5.000ORDENADORES………………….....10.000DINERO EN BANCOS……………..... 5.000
TOTAL ACTIVO…………………… 30.000
B) VALOR DEL PASIVO:
DEUDA POR PROGRAMAS INFORMÁTICOS……..2.000DEUDA POR COMPRA DE MERCADERÍAS…….....3.000
TOTAL PASIVO……………………………………… 5.000
C) APORTACIÓN DEL DUEÑO:
ACTIVO-PASIVO= PATRIMONIO NETO = 30.000- 5.000= 25.000 €
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO INTANGIBLE
Programas informáticos…7.000
INMOVILIZADO MATERIAL
Mobiliario……………....…5.000
Ordenadores….……...…10.000
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS
Mercaderías…………..…3.000
EFECTIVODinero en bancos..…..….5.000
30.000
FONDOS PROPIOS
Aportación del dueño….…25.000
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas L/P por compra deprogramas informáticos…....2.000
PASIVO CORRIENTE
Deudas por compra deMercaderías………………3.000
30.000
SOLUCIÓN (III)- 3.- BALANCE DE SITUACIÓN