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TECNOLÓGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DEL ORIENTE DEL ESTADO DE MÉXICO.
CUADERNILLO DE:
CONTABILIDAD FINANCIERA
MATERIA IMPARTIDA EN EL SEXTO SEMESTRE
CARRERA: INGENIERIA EN SISTEMAS COMPUTACIONALES
ELABORADO POR: PROFESOR FERNANDO ARENAS MORENO.
LOS REYES LA PAZ ESTADO DE MÉXICO.
INTRODUCCIÓN
Este cuadernillo tiene como objetivo ser una guía que permita al estudiante de
Ingeniería en Sistemas Computacionales tener un panorama de la importancia y
conceptos fundamentales de contabilidad, que le permitirán desarrollar bases de datos
o bien programas que contribuyan al aspecto del proceso financiero de una entidad.
Es indiscutible que el ámbito de la contabilidad es demasiado amplio, que se relaciona
con un sin número de ciencias y técnicas que permiten complementarla. El estudiante
debe de comprender que el estudio de las leyes fiscales y mercantiles es importante,
para entender la razón de ser de llevar procesos financieros tan estrictos y bajo
normas que van más allá, es decir que tiene que ver con Normas de Información
Financiera y de Auditoria. Por lo cual tiene que concientizarse que el trabajar en
equipo con un contador a la hora de elaborar un proyecto de sistematización de la
información financiera es importante.
Es fundamental que en el cambio vertiginoso de la tecnología los procedimientos
financieros y administrativos se sistematicen por medio de la tecnología
computacional, para simplificar procesos y procedimientos, ahorrando recursos. Pero
para poder llegar a su automatización es importante conocer las bases bajo las cuales
se rigen estos procedimientos.
Contabilidad financiera, es una materia importante para la complementación de un
profesional de la Ingeniería en Sistemas Computacionales, si este quiere ser
realmente competitivo en el mercado laboral.
Espero que en el desarrollo simple de los temas se encuentre la facilidad para
entender el ciclo contable.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN I CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD Y TEORÍA CONTABLE. 1.1 Conceptos básicos -------------------------------------------------------- 1.2 Objetivos. 1.3 Formas de organización. ------------------------------------------------- 1.4 Usuarios de la contabilidad. 1.5 Flujo de Información contable. 1.6 Características de la información contable. ----------------------- 1.7 Estructura básica de la teoría contable ----------------------------- 1.8 Conceptos de la información contable. ---------------------------- UNIDAD II ESTADOS FINANCIEROS 2.1 Importancia ------------------------------------------------------------------ 2.2 Concepto. 2.3 Características. 2.4 Elementos y clasificación. 2.5 Transacciones. -------------------------------------------------------------- 2.6 Pasos para generar información financiera. ---------------------- 2.7 Presentación. ---------------------------------------------------------------- UNIDAD III REGISTRO DE OPERACIONES 3.1 Importancia. ----------------------------------------------------------------- 3.2 Concepto. 3.3 Características. 3.4 Elementos y clasificación. --------------------------------------------- 3.5 Sistemas de registro de mercancías. ------------------------------ 3.6 Transacciones. ------------------------------------------------------------- 3.7 Pasos para generar información financiera. --------------------- IV CICLO CONTABLE 4.1 Sistema de Información Financiera ---------------------------------- 4.2 Captación, clasificación, registro. ----------------------------------- 4.3 La hoja de trabajo, asientos de ajuste, de resultados y ------cierre. 4.4 Elaboración y presentación de los estados financieros. ---- V SISTEMAS DE REGISTRO 5.1 Concepto de Inventario, tipos de inventarios, sistemas y métodos de valuación de inventarios. 5.2 Sistemas de registro de inventarios.--------------------------------- 5.3 Concepto de capital contable 5.4 Clasificación y características de las acciones. ----------------- 5.5 Mercado de Valores ---------------------------------------------------------------- 5.6 Utilidades Retenidas ----------------------------------------------------- 5.7 Dividendo 5.8 Métodos de análisis ----------------------------------------------- CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA
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I CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD Y TEORÍA CONTABLE.
Objetivo: Conoce y comprende los conceptos básicos de la contabilidad.
1.1 Conceptos básicos.
La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir, sistemática y
estructuralmente, información cuantitativa expresada en unidades monetarias, de las
transacciones que realiza una entidad y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, a fin de facilitar a los diversos interesados la toma de
decisiones en relación con dicha entidad económica. Se necesita aclarar que la
evolución de los principios generalmente aceptados, los ha actulizado a Normas de
Información Financiera.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
a) Entidad, identificable, Walt Mart de México.
b) Realización, transacciones con otras entidades, Walt Mart realiza
transacciones con sus proveedores y clientes.
c) Período contable, se refiere al tiempo, Walt Mart tiene que declarar sus
impuestos cada vez que se lo solicite la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público.
d) Valor histórico original, se refiere al ajuste de cifras, el dinero cambia de valor
por diversos factores económicos como la inflación.
e) Negocio en marcha, valores históricos, el negocio debe mostrar movimientos
constantes.
f) Dualidad económica, Los recursos económicos y las fuentes de esos recursos.
g) Revelación suficiente, en forma clara, de donde provienen sus recursos.
h) Importancia relativa, los datos deben ser cuantificables e identificables.
i) Consistencia, capacidad de los datos para ser comparados.
1.2 Objetivos.
La contabilidad es un medio para conocer los resultados y la situación financiera de
una entidad y base para la toma de decisiones.
1. Capta operaciones financieras
2. Las registra
3. Produce información
4. En los estados financieros,
5. y ... analizados e interpretados,
6. se toman decisiones.
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1.3 Formas de organización.
(Warren, Reeve: 2,3) Contabilidad Financiera, THOMSON.
Dentro de los diversos tipos de empresas, se encuentran las del sector primario,
secundario y terciario, también conocidos como manufactureros o industriales,
comerciales y de servicios. Como General Motors, Walmart y Disney respectivamente.
Tambien desde otro punto de vista se pueden clasificar en:
Empresa individual (o Persona física): es un negocio del que es propietaria una sola
persona.
Una sociedad: Es propiedad de dos o más personas.
Sociedad mercantil: Se organiza de acuerdo con la ley general de sociedades
mercantiles como entidad legal independiente.
1.4 Usuarios de la contabilidad.
A quienes les interesa la información financiera son a los que interpretan y la utilizan
para tomar decisiones, como de invertir en el negocio, comprarle al negocio, prestarle
al negocio, administrar el negocio etc.
a) Propietarios.
b) Administradores.
c) Empleados.
d) Clientes.
e) Acreedores.
f) Gobiernos.
1.5 Flujo de Información contable.
capital - inversión realización de compras, que se traduce en egresos.
proceso de producción o generación de un servicio. Que se traduce en la aplicación de recursos. Pago de mano de obra directa e indirecta. Calculo de costos.
Producto terminado o servicio consumido, listo para la venta, generación de ingresos, y la obtención de una utilidad, aumentando el capital y repetir el ciclo.
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1.6 Características de la información contable.
La información financiera es útil para la toma de decisiones, por lo cual debe ser veraz,
oportuna, confiable y suficiente. Es decir debe cumplir con los requisitos ya
mencionados en los principios generalmente aceptados. A de más que la información
contable es cíclica, por lo que retroalimenta constantemente a la organización. Esta
información está presente principalmente en los estados financieros tienen como
objetivo informar sobre la situación financiera de la empresa en una fecha
determinada, sobre los resultados de sus operaciones y sobre el flujo de sus fondos.
La información que estos estados financieros brindan permite:
Evaluar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar
fondos.
Conocer el origen y las características de sus recursos, para estimar la capacidad
financiera de crecimiento.
Evaluar los resultados financieros de la administración en cuanto a su rentabilidad.
Tomar decisiones de inversión y crédito, lo cual requiere conocer la capacidad de
crecimiento de la empresa, su estabilidad y rentabilidad.
Los Estados Financieros de una empresa son de gran interés desde el punto de vista
interno o de administración de la empresa, así como desde el punto de vista externo o
del público en general.
Los Estados Financieros principales son: Estado de Situación Financiera y Estado de
Resultados.
Estos Estados Financieros interesan a la administración, a los empleados y a los
dueños o accionistas, como fuente de información para fijar políticas administrativas y
como información de la situación de la empresa.
En el ámbito externo, los Estados Financieros interesan a las empresas a quienes se
les solicite créditos o aportaciones adicionales de capital, para estudiar y evaluar la
conveniencia de su inversión, a los acreedores como fuente de información para
estimar la capacidad de pago de la entidad para cubrir créditos y, a las autoridades
fiscales al efecto de los impuestos que gravan las empresas.
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1.7 Estructura básica de la teoría contable
La contabilidad de la empresa se basa en una balanza en donde la empresa funciona
de la siguiente manera:
En donde todo lo que tiene la entidad, menos lo que debe, debe ser igual al capital,
por lo tanto la suma del pasivo más el capital es igual al activo, por ejemplo, una
persona tiene 10 pesos, de los cuales le debe 5 pesos a petra, por lo tanto su capital
únicamente son 5 pesos.
ACTIVO PASIVO
$10.00 $5.00
CAPITAL
$5.00
ACTIVO TOTAL $10.00
SUMA DEL ACTIVO MAS CAPITAL $10.00
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Como se puede observar en el cuadro anterior la balanza se sigue conservando, de
ahí parte el principio de la partida doble que a todo cargo le corresponde un abono, el
cargo siempre va a la derecha de la balanza y el abono a la izquierda.
1.8 Conceptos de la información contable.
La contabilidad financiera es el proceso que culmina con la elaboración de los estados
financieros relacionados con la empresa completa para uso de personas interesadas
tanto internas como externas.
La contabilidad administrativa: es el proceso de identificación, medición, acumulación,
análisis, elaboración, interpretación y comunicación de la información financiera que
usa internamente la gerencia para planear, evaluar y controlar los recursos de una
organización, y asegurar el uso y registro apropiado de dichos recursos.
ENTORNO
a) Recursos limitados
b) Factores de la producción, propiedad privada.
c) Las actividades económicas, están conducidas por empresas mercantiles.
d) Los bienes se les confían a terceros.
e) Todos los bienes se expresan en dinero.
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
a) Ser útil a los inversionistas y acreedores.
b) Ayudar al cálculo de los ingresos de efectivo.
c) Estar relacionada con los recursos económicos de toda la empresa. (Accionistas).
Objetivos:
1) datos útiles para la toma de decisiones sobre inversiones y créditos.
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2) Datos útiles para estimar las perspectivas de los flujos de efectivo.
3) Los recursos y sus compromisos.
4) La información debe ser útil a las autoridades hacendarias.
Esta información permite:
a) Coordinar las actividades
b) Captar, planear, medir y controlar las operaciones diarias.
c) Estudiar las fases del negocio.
d) Ser útil.
También nos permite responder a ciertas preguntas:
1) ¿Está obteniendo el negocio un rendimiento razonable?
2) ¿Tiene la empresa problemas en alguna de sus fases?
3) ¿La estructura financiera tiene liquidez?
4) ¿Cuáles su generación de fondos?
5) ¿Cómo ha sido financiado el activo?
6) ¿Tiene la empresa excesos de inversión en cuentas por cobrar,
inventarios o planta y equipo?
7) ¿Cuál es la política de valuación de los terrenos, planta y equipo y su
depreciación? Etc.
En la siguiente unidad se verán cada una de las cuentas involucradas con la
información financiera y sus características.
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UNIDAD II ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo: Explicará la importancia del estado de situación financiera en el proceso de
toma de decisiones. Describirá el concepto de estado de situación financiera, sus
características y elementos que lo integran.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.
Los estados financieros llevan una serie de requisitos básicos como son:
2.1 Importancia
Su importancia radica, en que este documento financiero nos muestra el activo, pasivo
y capital de una entidad, con los cuales se puede interpretar su situación actual en
cuanto a sus recursos a una fecha determinada.
2.2 Concepto.
Es el documento financiero que nos muestra la situación financiera de una empresa a
una fecha determinada.
2.3 Características.
a) Muestra el activo, pasivo y capital.
b) Se realiza a una fecha determinada.
c) Se presenta en cinco columnas, donde se colocan las cifras de acuerdo a su clasificación, como se mostrara a continuación.
2.4 Elementos y clasificación.
1. Todas las cuentas de activo, inician con un cargo, y siempre van aumentar del
lado izquierdo y van a disminuir del lado derecho es decir el abono.
Contenido de
Los estados
Encabezamiento con el qué,
Quién y cuándo.
Contenido
principal
Descriptivo
Numérico
Nombres y firmas responsables del
Documento.
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2. Todas las cuentas de pasivo inician con un abono, y aumentan del lado
derecho y disminuyen del lado del cargo.
Pero que son esas cuentas que aumentan y que disminuyen, bueno en primera
instancia el activo se divide por su grado de disponibilidad en el tiempo, y el
pasivo por su grado de obligatoriedad, como diría Lara Flores, por lo tanto
tenemos:
Cuadro No 1 Clasificación del activo y pasivo. Elaboración propia.
2.5 Transacciones.
Activo circulante
Caja: Es todo el efectivo que tiene la empresa para funcionar. Aumenta cuando se le
paga a la empresa en efectivo o recibe efectivo y disminuye cuando se paga en
efectivo, o egresa efectivo.
Bancos: Se refiere a todo el saldo a favor que se tiene depositado en el banco,
aumenta cuando se le hacen depósitos a favor de la empresa, disminuye cuando se
expiden cheques para hacer pagos.
Clientes: Son las personas que le deben por concepto de mercancías a crédito a la
empresa, aumenta cada vez que un cliente debe a la empresa mercancía a crédito, y
disminuye por los pagos hechos por el cliente.
ACTIVO
CIRCULANTE
Bienes y derechos que se pueden hacer efectivos en
el corto plazo.
FIJO
Bienes y derechos que solo se pueden hacer
efectivos en el largo plazo.
DIFERIDO
Bienes y derechos que se adquieren por su pago
anticipado.
PASIVO
CIRCULANTE
Deudas y obligaciones que se tienen que cubrir en el
corto plazo.
FIJO
Deudas y obligaciones que se tienen que cubrir en el
largo plazo.
DIFERIDO
Obligaciones que se adquieren al haber recibido
un pago anticipado.
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Deudores diversos: son personas que le deben a la empresa por un concepto diferente
al de mercancías. Aumenta cada vez que le deban a la empresa por un concepto
diferente al de mercancías y disminuye por los pagos que realicen a la empresa.
Documentos por cobrar: Estas existen cuando le deben a la empresa y le garantizan el
pago con un documento. Aumenta cada vez que le garantizan el pago con un
documento y disminuye por el pago parcial o total del documento.
Almacén: Se refiere a la existencia de mercancía, aumenta cada vez que se compre o
devuelvan mercancía los clientes, y disminuye por la mercancía que se venda o se
devuelva a los proveedores.
IVA acreditable: Es la tasa del 16% que se paga cada vez que se realiza una compra.
Aumenta cada vez que se realiza una compra, disminuye por la devolución parcial o
total de la compra.
Activo Fijo
Maquinaria y equipo, equipo de reparto, herramientas, mobiliario y equipo, equipo de
cómputo etc. Todos ellos aumentan por su compra y disminuyen por la venta de
alguno.
Terrenos: es de activo fijo, pero a diferencia de los ya mencionados no sufre una
depreciación, si no una reevaluación.
La depreciación: es el desgaste que sufre un activo fijo por el tiempo y obsolescencia.
La re evaluación: Es el aumento de valor que sufren los terrenos dados los servicios y
la urbanización.
Activo diferido
Rentas pagadas por anticipado: Se paga anticipadamente el derecho de ocupar un
espacio, aumenta por el monto del pago que se realiza y disminuye por el transcurso
del tiempo en que se va extinguiendo ese derecho.
Intereses pagados por anticipado: Dentro de las transacciones financieras cuando se
pagan sobre una deuda intereses anticipadamente, estos se van consumiendo
conforme pase el tiempo, es decir se van difiriendo.
Pasivo circulante
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Proveedores: son aquellos a los que se les debe por un concepto de mercancías a
crédito.
Acreedores diversos: Son aquellos que se les debe por un concepto diferente al de
mercancías a crédito.
Documentos por pagar: Se da cuando se garantiza el pago de una deuda con un
documento, ya sea una letra de cambio o un pagare.
Iva por pagar: es el impuesto que se da al realizar una transacción de venta a una tasa
del 16%.
Pasivo Fijo
Hipotecas por pagar: deuda a largo plazo garantizando el pago con un edificio o
terreno.
Documentos por pagar a largo plazo: Deudas a más de un año garantizando su pago
con un documento.
Pasivo diferido
Rentas cobradas por anticipado: Se tiene la obligación de prestar un inmueble por
cierto tiempo hasta la extinción de la renta anticipada.
Intereses cobrados por anticipado: Se tiene la obligación de prestar cierta cantidad de
dinero hasta que los intereses se extingan.
Son las cuentas que principalmente se manejan en las transacciones que tienen que
ver con el estado de situación financiera.
2.6 Pasos para generar información financiera.
Transacciones financieras
compras y ventas
Formularios, facturas, notas
de remisión.
Registro de datos.
Patrimonio
Registro de inversión inicial.
Aplicación de recursos.
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La generación de la información financiera como se muestra en el cuadro anterior
inicia en las operaciones diarias, en la compra y venta, y la aplicación de sus recursos.
De esta forma se tienen que ir registrando de manera que permitan tomar decisiones,
sobre los aspectos monetarios de la entidad.
2.7 Presentación.
El estado de situación financiera, se presenta en 5 columnas, en la primera se coloca
conforme a su clasificación cada una de las cada una de las cuentas de activo y
pasivo. En la tercera columna las cifras correspondientes, en la cuarta columna la
suma de cada rubro, por ejemplo la suma del activo circulante, y en la quinta columna
el total del activo y pasivo. Y su respectiva diferencia que es el capital.
FORMA DE CUENTA
1 2 3 4 5
Activo X
circulante X total X fijo X
X total X
Diferido X X
Total X TOTAL X Pasivo X
X circulante X
Total X Fijo X
X Total X
Diferido X X
Total X TOTAL X
CAPITAL X
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Otra forma de presentarlo en forma de reporte, aquí solo se utilizan tres columnas a
continuación se muestra un ejemplo.
Activo Pasivo
Clientes 100000 Doc. X pagar 100000
Almacén 400000 Proveedores 150000
mobiliario 200000
Maquinaria 150000
850000 250000
Capital 600000
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UNIDAD III REGISTRO DE OPERACIONES
Objetivo: Comprenderá la importancia del estado de resultados como generador de
información financiera para la toma de decisiones la planeación estratégica y
económica.
Estado de resultados
3.1 Importancia.
El estado de resultados nos muestra las ventas y los costos, y por lo tanto su
diferencia que puede resultar en utilidad o pérdida para la empresa.
Las organizaciones pueden visualizar la rentabilidad de su negocio y como están
aplicando sus recursos en base a los costos contra sus utilidades, a si como sus
ingresos.
Es importante para las organizaciones determinar en base a sus ventas, si han
abarcado una mayor cantidad de mercado, y comparándose con la competencia, si
son lideres en el mercado o en que lugar se encuentran.
3.2 Concepto.
Es el documento financiero que nos muestra la situación financiera de una entidad en
un periodo determinado.
3.3 Características.
El estado de resultados equivale al medio técnico para proporcionar la información
financiera. Y deben contener:
• Veracidad razonable: debe basarse en hechos palpables y reales.
• Objetividad: debe dar resultados que sean medibles razonablemente.
• Suficiencia: Los datos deben estar bien fundamentados.
• Comparabilidad: los datos que contengan los documentos financieros deben
poder comparase con otras cifras de empresas similares.
• Claridad: los datos no deben dejar lugar a dudas de fraude.
a) Se presenta en un periodo determinado.
b) Muestra la situación de las ventas, el costo de ventas y la utilidad sobre ventas.
c) Nos muestra el nivel del inventario inicial y final.
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3.4 Elementos y clasificación.
El estado de resultados contiene los siguientes elementos en su respectivo orden.
Ventas totales: Entregada a los clientes, en efectivo o a crédito.
Devoluciones s/ventas: lo que los clientes devuelven porque no les satisface.
Rebajas s/ventas: bonificaciones en el precio de venta.
Descuentos s/ventas: es una rebaja por pronto pago y es una subcuenta de gastos
financieros.
Compras: mercancía adquirida al contado o a crédito.
Gastos de compra: Todos los gastos que se realizan para que la mercancía adquirida
llegue a su destino.
Devoluciones s/compras. Mercancía devuelta a los proveedores.
Rebajas s/compras: las bonificaciones que hacen los proveedores s/precio de compra.
Descuentos s/compras: son las bonificaciones que nos concede el proveedor por
pronto pago, es una subcuenta de productos financieros.
Inventario inicial. Es la existencia de mercancía que se tiene al principio del ejercicio.
Inventario final: es la existencia de mercancía al final del ejercicio.
Gastos de venta o directos: Son todos los gastos que tienen relación directa con el
volumen de ventas.
Gastos de administración o indirectos: se refieren a los que tienen que ver con la
dirección y administración.
Gastos y productos financieros: las pérdidas y utilidades que provienen de
operaciones que constituyen la actividad o giro de la empresa.
Otros gastos y productos: perdidas o utilidades, que provienen de operaciones
eventuales de la organización.
Ventas netas: ventas totales – dev/ventas – reb/ventas
Compras totales o brutas: compras totales + gastos de compra.
Compras netas: compras totales – dev/compras – reb/compras
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Costo de lo vendido: inventario inicial + compras netas – inventario final.
Utilidad s/ventas: ventas netas – costo de lo vendido
Primera columna: compras, gastos de compra, dev y reb/ compras.
Segunda columna: dev/ventas, reb/ventas y compras totales
Tercera columna: ventas totales, inventario inicial, compras netas y inventario final.
Cuarta columna: ventas netas, costo de ventas y utilidad o pérdida
Gastos de operación: Son los que nos permiten realizar las actividades diarias dentro
de la organización.
GO = Gastos de venta + gastos de administración + gastos financieros - productos
financieros + gastos
Utilidad de operación = Utilidad bruta – gastos de operación
Utilidad neta entre otros gastos y productos = Otros productos – Otros gastos
Utilidad líquida del ejercicio: Utilidad de operación – o + resultado de otros gastos
3.5 Sistemas de registro de mercancías.
Existen dos tipos de sistemas: el analítico e inventarios perpetuos.
El sistema global considera las siguientes cuentas ya explicadas en el tema anterior:
Ventas, devoluciones sobre ventas, rebajas sobre ventas, compras, devoluciones
sobre compras, rebajas sobre compras, Inventario inicial e inventario final.
La desventaja de este método es que se tiene que realizar al final del ejercicio un
inventario físico, para saber el su saldo final y poder determinar el costo de ventas.
El sistema de inventarios perpetuos, con este sistema en cualquier momento podemos
determinar el inventario final y por lo tanto el costo de ventas.
SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS
ALMACEN
Por el importe del inventario inicial de mercancías
Por la compra de mercancías
Por el costo de mercancía vendida
Por las devoluciones que se hacen en relación a las compras de mercancías
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Por las devoluciones de ventas de mercancías al costo
Por el importe de las rebajas sobre compra de mercancías
Saldo
Es deudor y representa la existencia de mercancías en almacén a precio de costo.
COSTO DE VENTAS
Del costo de la mercancía vendida Por el costo de las devoluciones sobre ventas
Por el traspaso a pérdidas o ganancias.
Saldo
Es deudor y representa el costo de ventas de la mercancía.
VENTAS
Por las devoluciones que se reciben sobre ventas hechas con anterioridad
Por el importe de las rebajas y/o bonificaciones que se hagan sobre las ventas
Por el traspaso a pérdidas o ganancias.
Por el importe de las ventas brutas de mercancías
Saldo:
Acreedor y representa el importe de las ventas neta
3.6 Transacciones.
En el siguiente ejercicio podemos observar claramente la aplicación de este sistema,
así, como la elaboración del estado de resultados y el estado de situación financiera.
1. El 5 de mayo la “Cía W S.A.” inicia sus operaciones con los siguientes saldos: bancos 30000
*Almacén 50000
2. El 6 de mayo compramos a crédito al proveedor “Teneria Elegante” 250 chamarras a $650.00 c/u más IVA.
3. El 8 de mayo devolvemos al proveedor “Teneria Elegante” 50 chamarras por estar en mal estado.
4. El 10 de mayo vendemos a crédito 125 chamarras al cliente “El palacio de Hierro” a $1000.00 c/u más IVA.
5. Registrar el costo de venta de la operación anterior.
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6. El 12 de mayo el cliente “El palacio de Hierro” nos devuelve 25 chamarras por estar en mal estado.
7. El 15 de mayo “El Palacio de Hierro” nos paga el adeudo que tenía con nosotros y lo depositamos en cuenta bancaria.
8. El 18 de mayo le pagamos a nuestro proveedor “Tenería elegante” el adeudo que teníamos con ellos para lo cual extendemos un cheque.
bancos Almacén Iva acreditable
30000 149500 50000 32500 24375 4875
115000 162500 81250
16250
145000 149500 228750 113750 24375 4875
-4500 115000 19500
Proveedores Ventas Iva por pagar
37375 186875 25000 125000 3750 18750
37375 186875 25000 125000 3750 18750
149500 149500 100000 15000
Clientes Costo de ventas
143750 28750 81250 16250
143750 28750 81250 16250
115000 115000 65000
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Capital
80 000
ESTADO DE RESULTADOS
CUENTAS
VENTAS NETAS 100000
COSTO DE VENTAS 65000
UTILIDAD SOBRE VENTAS 35000
BALANCE GENERAL
CUENTAS 1 2 3 4
AC
BANCOS -4500
ALMACEN 115000
IVA ACREDIT 19500
130000
ACTIVO T 130000
PAC
IVA POR PAGAR 15000
TTAL PASIVO 15000
CAPITAL 115000
23
3.7 Pasos para generar información financiera.
Al igual que el estado de situación financiera, la generación de la información inicia
con las transacciones diarias, y sus registros correspondientes, acumulando la
depreciación y la amortización que va afectar la utilidad, y al final del ejercicio, ayuda a
determinar el monto del impuesto.
Transacciones financieras
compras y ventas
Formularios, facturas, notas de
remisión.
Registro de ventas compras y
devoluciones, a simo del costo de ventas
Gastos
Registro de gastos de operación, gastos financieros y otros
gastos.
Consideración de la depreciación, impuestos y
amortización.
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IV CICLO CONTABLE
Objetivo: Conocerá el ciclo contable como un proceso ordenado que comprende desde
la captación de la información relativa a las operaciones realizadas por un negocio,
hasta la elaboración de los Estados Financieros.
4.1 Sistema de Información Financiera
La información financiera es información que produce la contabilidad indispensable
para la administración y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y
concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa.
La necesidad de esta información hace que se produzcan los estados financieros. La
información financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados
financieros y notas, para expresar cual es la situación financiera, resultado de
operaciones y cambios en la situación financiera de una empresa. 1. Comienza con el registro de las operaciones diarias, registrando las
operaciones en el libro diario. Como se muestra en el próximo ejemplo:
Distribuidoras de acero S.A., inicia el 1º de enero del 2003 con los siguientes datos:
Activo Pasivo
Clientes 100000 Doc. X pagar 100000
Almacén 400000 Proveedores 150000
mobiliario 200000
maquinaria 150000
850000 250000
Capital 600000
1) El 2 de enero vende a crédito $200 000 de mercancía, cobrando el IVA
del 15% a la factura 0001.
2) El 7 de enero vende $200 000 de mercancía en efectivo, cobrando el
IVA del 15% en la factura 0002.
3) El 12 de enero compra $100 000 de mercancía a crédito, pagando un
IVA del 15%, con el número de factura 0355.
4) El 20 de enero presta $10,000 en efectivo, por lo cual le firman una letra
de cambio, número 0033.
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5) El 27 de enero compra $ 2000 en efectivo de papelería y útiles,
pagando el IVA del 15%, en la factura 0058.
6) El 30 de enero le prestan ala empresa en efectivo $100,000 por le que
se firma un pagaré con número 0068.
LIBRO DE DIARIO
DEL 1 AL 30 DE ENERO DEL 2003
MOVIMIENTOS
FOLIO FECHA CONCEPTO CUENTA DEBE HABER
1 02-Ene VENTA DE ALMACEN 200000
MERCANCIA CLIENTES 230000
A CREDITO IVAXPAGAR 30000
FACTURA0001
2 07-Ene VENTA DE ALMACEN 200000
MERCANCIA CAJA 230000
EN EFECTIVO IVAXPAGAR 30000
FACTURA0002
3 12-Ene Compra de mercancía proveedores 115000
a crédito factura 0355 Almacén 100000
IVA ACREDITABLE 15000
4 20-Ene préstamo en efectivo Caja 10000
letra de cambio 0033 Docxcobrar 10000
5 27-Ene Compra de papelería papelería y útiles 2000
y u. En efectivo fact. 0058 Caja 2300
iva acreditable. 300
6 30-Ene préstamo en efectivo a la Caja 100000
empresa, pagare 0068 Docxpagar 100000
687300 687300
26
4.2 Captación, clasificación, registro.
Sistemas de pólizas de tres registros
1. Registro de pólizas de diario. Se deben registrar las operaciones que se
denominan virtuales; es decir que no tienen movimiento de entrada y salida de
efectivo.
2. Registro de pólizas de entrada de caja. En estas sólo registramos las entradas
de caja; es decir, los ingresos, como son cobros a clientes por ventas.
3. Registro de pólizas de salidas de caja. Todas las salidas de caja, por pagos.
Pólizas de egreso o de cheque. A continuación se muestra en el esquema.
Operaciónentrada
Operacióndiario
Pólizadiario
Operación salida
Pólizaingreso
Pólizaegreso
auxiliares auxiliares
Registro De pólizas
Librodiario
Libromayor
Inventariobalances
FORMATO DE PÓLIZAS.
cuenta subcuenta nombre parcial debe haber
sumas iguales
concepto
Hecho por Revisado Autorizado Auxiliares Diario fecha póliza
27
4.3 La hoja de trabajo, asientos de ajuste, de resultados y cierre.
La hoja de trabajo es un resumen contable, es decir, un recurso o accesorio, un papel
de contabilidad utilizado por los contadores para reunir en ella toda la información
contable de las actividades realizadas por la empresa durante un período determinado.
Su uso no es obligatorio ni del todo indispensable dentro del registro de las
operaciones contables, pero es un instrumento que facilita la preparación de los
ajustes y ordenar la información para la elaboración de los estados financieros. La hoja
de trabajo en una herramienta de carácter interno, sólo es de uso y manejo del
contador para hacer un ordenamiento lógico de los datos, no es para uso de la
gerencia ni para ser publicada.
Estructura de la hoja de trabajo: Tiene una estructura muy sencilla en cuanto a su
diseño, comprende varios pares de columnas que varían en número según la
naturaleza de la empresa o actividad económica a la cual se dedique. Aquí nos
referimos a una hoja de trabajo estándar para una empresa comercial.
Es común en toda hoja de trabajo un encabezamiento donde se indica: Nombre de la
empresa, El nombre expreso de Hoja de Trabajo. El período del ciclo contable que
cubre.
La estructura de una hoja de trabajo estándar para una empresa comercial,
comprende: Una columna para escribir el nombre de las cuentas
Seis secciones, con par de columnas cada una para los correspondientes débitos y
créditos, con la siguiente discriminación: Sección 1: Balanza de Comprobación.
Sección 2: Ajustes. Sección 3: Balanza de Comprobación Ajustado. Sección 4: Estado
de Pérdidas y Ganancias. Sección 5: Balance General.
Pasos para elaborar una hoja de trabajo
Escriba el encabezamiento de la hoja, luego el título de cada uno de las seis
secciones, con sus respectivos DEBE y HABER, balance de comprobación, ajustes,
balance ajustado, costo de ventas, pérdidas y ganancias y el balance general.
Escriba el nombre de las cuentas y anote sus saldos en la sección del balance de
comprobación, asegúrese de registrar los saldos deudores en la columna del DEBE y
los saldos acreedores en la columna del HABER. Hecho esto, procesa a sumar ambas
columnas, use para ello la función suma de la hoja electrónica.
28
Una vez terminada la sección del balance de comprobación se estudia cada uno de los
saldos de las cuentas y se juzga se expresan la realidad, es decir, si muestran la
verdadera situación financiera y los resultados reales, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados (NIF). Al analizar cada cuenta del
balance de comprobación, encontraremos saldos no actualizados que no representan
la realidad, aun cuando sean saldos correctos desde el punto de vista matemático,
ante estos casos procedemos a realizar el ajuste correspondiente para sincerar esos
valores originales y lograr que las cuentas expresen información actualizada, mas
apegada a la realidad de los hechos financieros. En la segunda sección de la hoja de
trabajo se anotan los ajustes que sean necesarios y se preparan de modo que se
facilite su posterior registro en el libro diario general. Si los ajustes originan cuentas
que no están en el balance de comprobación original, ellas pueden agregarse debajo
del listado del balance inicial. Tenga especial cuidado de identificar cada ajuste con un
color para relacionar su respectivo cargo y abono, esto facilitará la revisión y
comprobación en caso de error, así como el posterior traslado al libro diario. Al
terminar la anotación de los ajustes sume cada columna, el total de la columna de los
débitos debe ser igual al total de la columna de los créditos.
Al terminar la sección de los ajustes, pase a la sección del balance de comprobación
ajustado. En esta tercera sección se consolidan los montos de las secciones
anteriores, traslade aquí el monto de cada cuenta del balance de comprobación,
arrastrando las cifras que aparezcan en la sección de ajustes. Sume o reste según sea
el caso, y tenga cuidado de anotar el resultado en la columna del DEBE si el saldo es
deudor o en la columna del HABER si el saldo es acreedor. Tenga siempre presente
que el saldo deudor del balance de comprobación se suma con el respectivo cargo
hecho en la sección de ajustes, el saldo acreedor del balanza de comprobación se
suma con el respectivo abono hecho en la sección de ajustes, por el contrario, se resta
saldo deudor de la balanza de comprobación menos el abono respectivo efectuado en
la sección de ajustes. Igualmente se resta saldo acreedor de la balanza de
comprobación menos el respectivo cargo realizado en la sección de ajustes. Los
saldos de las cuentas que no han sufrido ajustes se trasladan a las correspondientes
columnas del balance de comprobación ajustado, con los montos originales que
contiene el balance de comprobación inicial. Comience el procedimiento con la primera
cuenta de la hoja de trabajo y continúe, línea por línea hasta que haya pasado todas
las cuentas a las columnas de la sección del balance ajustado.
29
El quinto paso a seguir para preparar la hoja de trabajo de una empresa comercial,
corresponde al cálculo del costo de ventas. En la columna del DEBE se anota el monto
del inventario inicial de mercancías, las compras, fletes en compras y cualquier otro
gasto en compras, en la columna del HABER se anota el monto de las devoluciones,
descuentos y rebajas en compras, si existen, y el inventario de mercancías final. Se
totaliza cada columna y se advierte que el resultado de las sumas no son iguales, la
suma de la columna del DEBE es mayor que la suma de la columna de HABER. La
diferencia entre estas cifras constituye el costo de ventas, el cual se anota debajo del
monto obtenido en la columna del HABER para cuadrar la sección. Este monto se
traslada también al debe de la sección siguiente.
El sexto paso es para completar la sección de pérdidas y ganancias. Anote en la
columna del DEBE el costo de ventas determinado en la sección anterior. A la
columna del HABER se trasladan los montos de las cuentas de ingresos. Hecho esto,
se procede a totalizar ambas columnas del mismo modo que en la sección anterior. Se
encontrará una discrepancia entre los dos resultados, esa diferencia equivale al
resultado económico alcanzado durante el ciclo económico. Si el total del haber es
mayor que la del debe el resultado se denomina UTILIDAD DEL EJERCICIO, en caso
contrario, DEBE mayor que HABER, el resultado se llama PÉRDIDA DEL EJERCICIO.
Con el propósito de cuadrar las sumas de ambas columnas, el resultado obtenido, bien
sea UTILIDAD O PÉRDIDA, se agrega en la columna que tenga menor monto, con el
correspondiente señalamiento en la lista de cuentas de si se trata de una UTILIDAD o
una PERDIDA. Este monto se traslada a la sección de Balance General, al DEBE si es
PERDIDA, al HABER si es UTILIDAD.
El séptimo paso consiste en trasladar a la sección del balance general todas las
cuentas reales y las de valuación. En la columna del DEBE se anotan los montos de
las cuentas de activo y la de PÉRDIDA DEL EJERCICIO y cuenta personal si fuera
este el caso, NO OLVIDE LA CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCIAS FINAL,
en la columna del HABER se registran los montos de las cuentas de pasivo, capital y
valuación de activos, así como también la UTILIDAD DEL EJERCICIO, si este fuere el
caso. La Hoja de Trabajo se concluye con la totalización de los saldos de ambas
columnas de esta sección, los cuales deben arrojar sumas iguales.
Referencia:(http://contabilidadrosis.blogspot.com/2008/01/la-hoja-de-trabajo
contable.html). (s/f).
30
4.4 Elaboración y presentación de los estados financieros.
En temas anteriores ya se ha visto claramente como se deben presentar los estados
financieros, y estos a su vez deben de cumplir con las normas de información
financiera establecidas.
(http://www.eumed.net/libros/2009b/554/PRESENTACION%20DE%20LOS%20ESTADOS%20FINANCIEROS.htm) (s/f) Los Estados Financieros condensan la información económica relativa a la empresa.
La presentación de los estados financieros requiere la verificación de detalles básicos
para el correcto cumplimiento de sus fines, los cuales están contenidos en el
encabezamiento y en el cuerpo de los mismos. Los Estados Financieros deben
presentarse con un encabezamiento, señalando el nombre de la empresa a la que se
refiere, así como una breve descripción de lo que muestra o contiene y la fecha o el
período que cubren.
Por su parte, el cuerpo debe mostrar las partidas correctamente agrupadas o
clasificadas, y con denominaciones que no produzcan confusión o lleven a engaño a
quienes leen los Estados Financieros. Deberá cuidarse, de que la terminología
utilizada sea comprensible, tomando en cuenta quienes serán los lectores de los
Estados Financieros. La información se muestra en unidades monetarias, siendo
recomendable que indique el tipo de moneda en que está expresada.
Ejemplo de Balance General
2002 2003 VARIACION
Efectivo y Valores negociables 100,0 120,0 20,0Cuentas po Cobrar 50,0 60,0 10,0Inventarios 150,0 180,0 30,0Total Activo Corriente 300,0 360,0 60,0Propiedades, planta y equipo 400,0 490,0 90,0Depreciación acumulada (100,0) (130,0) (30,0)Activo Fijo Neto 300,0 360,0 60,0Activos Totales 600,0 720,0 120,0
Cuentas por pagar 60,0 72,0 12,0Deuda de corto plazo 90,0 184,6 94,6Total Pasivo Corriente 150,0 256,6 106,6Deuda de largo plazo 150,0 150,0 0,0Total Pasivo 300,0 406,6 106,6Capital de los accionistas 200,0 200,0 0,0Utilidades retenidas 100,0 113,4 13,4Total Patrimonio 300,0 313,4 13,4Total Pasivo y Patrimonio 600,0 720,0 120,0
BALANCE GENERAL DE CPG AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
31
Ejemplo de Estado de Resultados (http://www.google.es/search?hl=es&source=hp&q=presentaci%C3%B3n+de+estados+financieros&aq=o&aqi=g1&aql=&oq=)
Ventas 200,0Costo de los bienes vendidos (110,0)Utilidad Bruta 90,0Gastos generales, de ventas y administrativos (30,0)Utilidad de Operación 60,0Gastos financieros (21,0)Utilidad antes de impuestos 39,0Impuestos (15,6)Utilidad Neta 23,4Asignación de dividendos (10,0)Utilidades Retenidas 13,4
ESTADO DE RESULTADOS DE CPG - 2003
32
UNIDAD V SISTEMAS DE REGISTRO. Objetivo: Identificará los tipos de Inventarios y los métodos que existen para su
valuación. Conocerá el concepto de Capital Contable. Explicará que son las acciones y
su clasificación. Identificará lo que es un mercado de valores. Conocerá que son los
dividendos y las utilidades retenidas.
5.1 Concepto de Inventario, tipos de inventarios, sistemas y métodos de valuación de inventarios.
Los inventarios se refiere a la existencia de mercancía, o producto listo para la venta;
de aquí los inventarios pueden ser de materia prima, productos en proceso y producto
terminado. Cuando se hablo del estado de resultados, ya mencionamos el sistema
global y del sistema de inventarios perpetuos. Independientemente del sistema que se
utilice, las mercancías se pueden registrar por el método de primeras entradas,
primeras salidas PEPS, o el método de últimas entradas primeras salidas UEPS, o
bien el método de precio promedio.
5.2 Sistemas de registro de inventarios.
Ultimas entradas primeras salidas
Cada vez que entra al almacén un lote de artículos, se evalúan al precio de
compra y cuando salen del almacén el valor que se les da, es el que corresponde
de la última entrada hasta agotar este lote y a sí sucesivamente deberán irse
agotando los lotes o grupos de los artículos.
1. El 2 de enero se compran a crédito a “Electrónica del sur , S.A.” 100 radios Z
45 de $60 c/u más IVA.
2. El 4 de enero se compran a crédito a a “Electrónica del Sur, S.A.” 200 radios
Z 45 a $70 c / u más IVA.
3. El 6 de enero se compran a crédito a “Electrónica del sur, S.A.” 150 radios Z
45 a $80 c /u más IVA.
4. El 8 de enero se venden a crédito a “comercializador, S.A.” 100 radios Z 45 a
$300 c /u más IVA
5. El 12 de enero se venden a crédito a “Comercializador S.A.” 300 radios Z 45 a
$280 c/ u más IVA.
33
Tarjeta de almacén
Artículo radios clave del artículo Z 45
Almacén Casillero No. Unidad Pieza
Límites Fecha Mínimo Máximo Fecha Mínimo Máximo
Revisados
en: Unidades
costos valores
Fecha Ref. No. entradas salidas existencias Unitario Med. debe haber saldo
02-Ene 100 100 60 6000 6000
04-Ene 200 300 70 14000 20000
06-Ene 150 450 80 12000 32000
08-Ene 100 350 80 8000 24000
12-Ene 50 80 4000 20000
200 70 14000 6000
50 60 3000 3000
El sistema de primeras entradas primeras salidas consiste en registrar siempre la primera mercancía
Precio promedio
Este procedimiento se enfoca a la determinación del promedio en precios de los
artículos existentes en el almacén.
Cada vez que se da la entrada o salida de un artículo en el almacén, se deberá sacar
el costo unitario promedio. Dividiendo el importe total del saldo de valores entre el
número total de unidades en existencia.
Ejemplo
1. – El 2 de marzo compramos a crédito al proveedor “importaciones
técnicas” 100 calculadoras xs400 con un costo unitario de $100 más
IVA.
34
2. – El 16 de marzo compramos a crédito al proveedor “importaciones
técnicas” 50 calculadoras xs400 con un costo unitario de $130 más IVA.
3. – El 22 de marzo se venden a crédito a “Comercializadores del centro”
70 calculadoras xs400 a $200 c/u más IVA.
4. – El 6 de abril se compran a crédito a “importaciones técnicas” 200
calculadoras xs400 con un costo unitario de $145 más IVA.
5. – El 10 de abril se venden a crédito a “Comercializadores del centro”
190 calculadoras xs400 a $210 c/u más IVA.
Tarjeta de almacén
Artículo Calculadoras clave del artículo Xs400
Almacén Casillero No. Unidad Pieza
Límites Fecha Mínimo Máximo Fecha Mínimo Máximo
Revisados
en: Unidades
costos valores
Fecha Ref. No. entradas salidas existencias Unitario Med. debe haber saldo
02-marzo 1 100 100 100 100 10000 10000
16-marzo 2 50 150 130 110 6500 16500
22-marzo 3 70 80 110 7700 8800
6-abril 4 200 280 145 135 29000 37800
10-abril 5 190 135 25650 12150
El sistema UEPS, igual que los otros sistemas de registro se maneja, la diferencia
radica en que la última mercancía que entro es la que sale para la venta.
35
5.3 Concepto de capital contable
¿Qué es el Capital Contable?
Es el derecho de los propietarios sobre los Activos Netos que surge por aportaciones
de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad, el cual se ejerce a través de un reembolso o una distribución.
Por su origen el CC está constituido por Capital Contribuido y Capital Ganado, o Déficit
en su caso.
El Capital Contribuido se forma de las aportaciones de los dueños y las donaciones
recibidas por la empresa, así como el ajuste a estas partidas por la repercusión de los
cambios en los precios del mercado.
El Capital Ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad
y de otras circunstancias que le afecten. El ajuste que se haga por la repercusión de
los cambios en los precios deberá formar parte del mismo. Por lo general el Capital
Contable debe incluir cuando menos los siguientes conceptos:
Capital Contribuido:
Capital Social
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donaciones
Capital Ganado (Déficit)
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.
Pérdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
¿Qué es el Capital Social?
El Capital Social se representa por títulos que han sido emitidos a favor de los
accionistas o socios como evidencia de su participación en la sociedad o entidad. El
exceso o insuficiencia en la actualización del CC está representado principalmente por
el resultado de la tenencia de activos no monetarios.
(Boletín A-11) Existen dos criterios de mantenimiento de CAPITAL:
36
Financiero: Se trata de conservar una cantidad determinada de poder
adquisitivo.
Físico. Se trata de conservar una capacidad operativa determinada.
Entre muchos aspectos que establece el B-10 debe aplicarse el criterio de
mantenimiento financiero del capital, el resultado por la tenencia de activos no
monetarios, forma parte del Capital Ganado.
5.4 Clasificación y características de las acciones. (Jesús Dacio Villarreal
Samaniego, Biblioteca Virtual) http://www.eumed.net/libros/2008b/418/Acciones%20Comunes.htm
Las acciones comunes son activos financieros negociables sin vencimiento que
representan una porción residual de la propiedad de una empresa. Una acción común
da a su propietario derechos tanto sobre los activos de la empresa como sobre las
utilidades que esta genere, así como a opinar y votar sobre las decisiones que se
tomen. Como financiamiento representan la fuente de recursos más costosa para una
compañía. A continuación se especifican estos y otros aspectos importantes que las
empresas deben considerar al emplear estos instrumentos como fuente de
financiamiento a largo plazo.
Características de las Acciones Comunes
Los propietarios de una empresa son tanto los accionistas preferentes como los
accionistas comunes. Como los acreedores y los accionistas preferentes –en ese
orden– tienen derechos prioritarios sobre los accionistas comunes, son estos últimos
quienes asumen el mayor riesgo dentro de la empresa y, por lo tanto, quienes tienen
un mayor rendimiento requerido sobre el dinero que invierten en ella.
Las acciones comunes proporcionan a sus propietarios responsabilidad limitada en la
empresa. Esto significa que el accionista común como propietario de la empresa no
puede perder una cantidad mayor a su aportación económica a la sociedad y que sus
bienes personales no están en riesgo en caso de que la empresa se vea en
dificultades financieras.
Desde luego, como propietarios de la empresa los accionistas comunes tienen
derecho a opinar y a decidir sobre las decisiones que se tomen; esto es, tienen
derecho a voz y voto. A este derecho se le conoce como derecho de votación. Los
accionistas comunes eligen alguna decisión propuesta sobre la base de voto por
37
mayoría. Algunas empresas usan el voto mayoritario para elegir a la asamblea de
directores. El derecho de prioridad (o preventivo) les permite a los accionistas
mantener su proporción de la participación en la propiedad de la empresa cuando se
emiten nuevas acciones comunes. Estos derechos de prioridad tienen la finalidad de
evitar que los gerentes puedan transferir la propiedad y el control de la empresa a un
grupo externo de inversionistas o incluso a los mismos gerentes cuando, por ejemplo,
se sabe que los actuales accionistas están inconformes con el desempeño del equipo
gerencial y hay riesgo de despido.
Las acciones comunes otorgan a su propietario el derecho a los dividendos; no
obstante, la empresa no tiene obligación legal alguna de pagar dividendos. Esto es, si
por uno u otro motivo la empresa decide que no pagará dividendos, los accionistas
comunes no pueden ejercer alguna acción legal para forzar a la empresa a distribuir
tales dividendos. Desde el punto de vista de la empresa, debido a esta libertad y
variabilidad en el pago de dividendos no se genera ningún tipo de apalancamiento
financiero cuando se emplea capital común como fuente de fondos. Finalmente, los
accionistas comunes tienen el derecho de revisión en lo referente al verificación y
análisis de los estados financieros de la empresa.
Acciones Preferentes
Las acciones preferentes son un instrumento financiero híbrido, ya que tienen rasgos
que las asemejan tanto a las obligaciones que ya se expusieron como a las acciones
comunes, que se explican más adelante en este mismo capítulo. Para comenzar esta
sección se presentan algunas de las principales características de las acciones
preferentes.
Características de las Acciones Preferentes
Estos instrumentos financieros son en realidad poco utilizados por las empresas y
cuando se usan tienen el fin de reducir la razón deuda a capital sin perder la
posibilidad del apalancamiento. Las acciones preferentes habitualmente tienen un
valor a la par y se emiten con un precio cercano a dicho valor; sin embargo, una vez
que están en circulación su precio de mercado cambia de forma inversa con los
rendimientos del mercado.
Las acciones preferentes pagan un dividendo fijo, pero que no es obligatorio para la
empresa emisora. Si en algún momento la empresa no tiene el efectivo para pagar los
dividendos puede omitir dicho pago . No obstante, la mayoría de las emisiones de
38
acciones preferentes tienen una cláusula de dividendo acumulativo en efectivo bajo la
cual todos los dividendos atrasados deben pagarse antes de que los accionistas
comunes reciban sus dividendos en efectivo. Además, es frecuente que cuando la
empresa tiene dividendos preferentes atrasados las acciones preferentes adquieran
derecho de votación, que normalmente no tienen.
Las acciones preferentes no establecen una fecha de vencimiento. Muchas emisiones
recientes de este tipo de acciones, sin embargo, establecen fondos de amortización
para los pagos periódicos de dichas emisiones. Así mismo, prácticamente todas las
emisiones de acciones preferentes establecen cláusulas de reembolso que le dan la
opción al emisor de retirarlas cuando así lo considere conveniente. De esta manera las
acciones preferentes tienen un vencimiento para fines prácticos en cualquiera de estas
circunstancias.
Los derechos de las acciones preferentes son subordinados a los de las obligaciones,
pero prioritarios a los de las acciones comunes. Esto es, los pagos de dividendos y los
derechos sobre los activos de la empresa en caso de incumplimiento o quiebra de los
accionistas preferentes son secundarios a los de los acreedores. Sin embargo, los
accionistas preferentes llevan prioridad tanto en el pago de dividendos como sobre el
valor de liquidación de los activos de la empresa en caso de incumplimiento o quiebra
anteceden a los de los accionistas comunes.
5.5 Mercado de Valores
(http://www.cefp.gob.mx/intr/edocumentos/pdf/cefp/2009/cefp1242009.pdf)
El Banco de México por ejemplo, define al Mercado de Valores como el conjunto de mecanismos que permiten Realizar la emisión, colocación y distribución de los valores inscritos o no inscritos en el Registro Nacional de Valores (RNV).
Mercado primario y mercado secundario.
El término mercado primario, se refiere a aquél en el se ofrecen al público las
nuevas emisiones de valores.
Ello significa que a la tesorería del emisor ingresan recursos financieros.
La colocación de los valores puede realizarse a través de una oferta pública o de
colocación privada. La Ley del Mercado de Valores en su Artículo 2 fracción XVIII
define que una oferta pública es “aquélla que se haga por algún medio de
comunicación masiva o a persona indeterminada para suscribir, enajenar o
adquirir valores, títulos de crédito y documentos que se emitan en serie o en masa en
los términos de las leyes que los rijan” destinados a circular en el mercado de valores.
39
5.6 Utilidades Retenidas (ocw.udem.edu.mx/cursos-de...a-la.../clasificacioncapital.doc): Utilidades retenidas: son las utilidades que se han reinvertido en el negocio en
periodos pasados y cuyo cálculo se presenta en el estado de utilidades retenidas, que
aunque no es un estado financiero básico, forma parte del estado de variaciones en el
capital contable y su formato se muestra a continuación:
Los accionistas esperan obtener un beneficio por su inversión superior al que
recibirían si tuvieran el dinero invertido en el banco o en algún otro instrumento de
inversión, ya que este tipo de inversiones representa un mayor riesgo debido a que
no se sabe a ciencia cierta si la empresa obtendrá o no utilidades, así que a mayor
riesgo, mayores son los beneficios esperados. Ese beneficio lo pueden obtener de
dos maneras:
Con el pago de dividendos
Con un aumento del valor de mercado de sus acciones
5.7 Dividendos Los dividendos representan la parte de las utilidades que se reparte entre los
accionistas; recordemos que las aportaciones de los accionistas son una fuente de
financiamiento para las empresas, por lo que éstas los retribuyen mediante el pago de
dividendos. El monto y fecha del reparto de dividendos son determinados en junta del
concejo de la alta administración. Estos dividendos pueden ser en efectivo o en
especie y no deben exceder el monto de utilidad disponible.
Sin embargo, en épocas de crecimiento o si en el ejercicio se obtuvieron pérdidas,
puede ocurrir que no se repartan dividendos, en cuyo caso el accionista puede esperar
a que la empresa se recupere o consolide su crecimiento para ver los resultados de su
inversión. En cambio, los acreedores no esperan, lo que puede provocar -si no se
Nombre empresa
Estado de Utilidades Retenidas
Periodo
Utilidad retenida inicial $$
+ Utilidad o – pérdida del período $$
40
realizó una adecuada planeación financiera- que se llegue a la quiebra y en
consecuencia, al cierre de la empresa.
Por ejemplo, supongamos que una empresa tenía al inicio del periodo un saldo de
utilidades retenidas de $65,000; durante el periodo obtuvo utilidades por $40,000, de
las cuales repartió en forma de dividendos $12,000. El total de utilidades retenidas al
final del periodo quedaría:
Utilidad retenida inicial $65,000
+ Utilidad del periodo 40,000
Utilidad disponible $105,000
- Dividendos 12,000
= Utilidad retenida final $93,000
El estado de utilidades retenidas sirve de enlace entre el estado de resultados y el
balance general. Como hemos visto, los resultados obtenidos en la empresa
repercuten directamente en el capital, reflejándose como un aumento o una
disminución en el capital contable según se muestra a continuación:
Estado de Resultados
Utilidad neta
Estado de
Utilidades Retenidas Utilidad retenida inicial
Balance General
Capital
41
5.8 Métodos de análisis
Ya en el cuadernillo realizado para la materia de análisis económico y financiero, de la
carrera de ingeniería industrial se abordaron los diversos métodos de análisis
financiero, en este cuadernillo mencionaremos algunos.
El análisis e interpretación de los estados financieros es importante, ya que con esto
se pueden tomar decisiones.
“El análisis de los Estados Financieros consiste en el estudio de las relaciones entre
los diversos elementos financieros de una entidad o un negocio, tal como los muestra
una sola serie de Estados de fechas sucesivas” (Fernández de Armas: 1970)
Las razones financieras nos ayudan a determinar si una organización puede solventar
sus deudas en el corto o largo plazo, a si como saber si la organización esta mas en
manos de los propietarios o de los acreedores.
Una Razón es la comparación de dos cantidades, para indicar cuantas veces una de
ellas contiene a la otra. En términos del Análisis Financiero las razones
frecuentemente se denomina con el vocablo ¨ratio¨ que aunque resulta un anglicismo,
se ha impuesto por su uso comunal razón financiera o ¨ratio¨ es un indicador que se
obtiene de la relación matemática entre los saldos de dos cuentas o grupos de cuentas
de los Estados Financieros de una empresa, que guardan una referencia significativa
entre ellos y es el resultado de dividir una cantidad entre otra.
Las razones financieras más significativas que deben ser empleadas son:
Razones de Liquidez Financiera. Esta se determina dividiendo el total del activo
circulante entre el pasivo circulante, y nos refleja la capacidad de la empresa para
solventar sus deudas en el corto plazo. Por ejemplo si se tuviera un activo circulante
de $120 000 y un pasivo circulante de $60 000, el resultado de la división seria de $2,
esto significa que por cada peso que se debe en el corto plazo se tienen 2 para
respaldar la deuda.
𝑙𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 = 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒𝑝𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒
= 12000060000
=2 Razones de Solvencia. Esta se determina dividiendo el activo fijo entre el pasivo a
largo plazo, y representa la capacidad de la empresa, para solventar sus deudas a
largo plazo. Por ejemplo si se tiene un activo fijo de $780000 y un pasivo a largo plazo
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de $300,000, el resultado de la división seria $2.6, es decir que por cada peso que se
debe en el largo plazo se tienen $2.6, para respaldar la deuda.
𝑆𝑜𝑙𝑣𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 =𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑓𝑖𝑗𝑜
𝑝𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑎 𝑙𝑎𝑟𝑔𝑜 𝑝𝑙𝑎𝑧𝑜=
780000300000
= 2.6
Razones de Endeudamiento. Se determina dividiendo los pasivos entre los activos, y
nos ayuda a interpretar en qué medida la empresa esta posicionada por los
propietarios o los acreedores ya sea en el corto o largo plazo. En el ejemplo anterior si
se divide el pasivo a largo plazo entre el activo fijo, esto nos daría un resultado de
.385, es decir que el 38.5 % del activo fijo pertenece a los acreedores.
Razones de Solidez y Estabilidad de los activos Fijos. Se determina analizando la
comparación de los activos totales contra los pasivos totales. Se obtiene dividiendo el
pasivo total entre el activo total. Por ejemplo si se tiene un pasivo total de $680 000 y
un activo total de $980 000, entonces su división nos da un resultado de .694, es decir
que el 69.4% de los recursos de la empresa están en manos de los acreedores, y que
la solides es de un 30.6%.
𝑅𝑎𝑧ó𝑛 𝑑𝑒 𝑠𝑜𝑙𝑖𝑑𝑒𝑧 = 𝑝𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
= 680000980000
= .694
Razones de Rentabilidad. La rentabilidad nos muestra la eficiencia de la empresa, ya
que mide su capacidad para generar utilidades, por ejemplo si se tuvieron ventas por
$1200000, y se obtuvo una utilidad de $380000, la razón nos daría un resultado de
.32, en una rentabilidad de ingresos esto es que el 32% del total de la venta se
convirtieron en utilidades.
𝑅𝑒𝑛𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 = 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
= 3800001280000
= .32
Razones de Rotación. Nos muestra el número de veces en que se recuperan las
cuentas por cobrar, en que se mueven los inventarios, el ciclo de flujos de efectivo etc.
Por ejemplo si se tiene de acuerdo al ejemplo anterior que el periodo de cobro es de
45 días, es decir se cobra 8 veces al año, entonces de acuerdo a esa rotación los
montos por venta son de $160,000; a continuación se desglosa este ejemplo.
𝑟𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 =360 𝑑í𝑎𝑠45 𝑑í𝑎𝑠
= 8 𝑣𝑒𝑐𝑒𝑠
43
𝑃𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 =1280000
8= $160000
𝑟𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 = 1280000160000
= 8 𝑣𝑒𝑐𝑒𝑠
Apalancamiento Financiero. Es el resultado de dividir el activo entre el patrimonio de la
empresa, nos permite determinar si lo que tiene la empresa después de restarle todas
las deudas y obligaciones como está siendo financiado, por ejemplo si se tiene un
activo total de $680000 y un patrimonio de $280,000, el resultado de su
apalancamiento es de 2.43, esto implica que el endeudamiento de la empresa está
aumentando su rendimiento ya que es mayor que 1, pero si es demasiado alto puede
afectar a la empresa, ya que su solicitud de préstamos puede verse limitado.
𝑎𝑝𝑎𝑙𝑎𝑛𝑐𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑜 =𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
𝑝𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜=
680000280000
= 2.43
CONCLUSIONES
• Al elaborar estos apuntes se ha recurrido a bibliografía y páginas de internet
que contienen información sencilla y práctica, lo cual permitió contribuir con el
desarrollo de algunos temas más detallados de acuerdo a la experiencia a la
hora de impartir la materia, partiendo de la premisa de la contabilidad para no
contadores.
• Los temas fueron abordados de la manera más simple y entendibles, dejando
pie a su mejora, por medio de la investigación e interés del alumno.
• En su desarrollo se detecto desde un punto de vista particular, que hay temas
en los cuales no se necesita profundizar mucho, dado el perfil del estudiante.
• Se espera seguir mejorando estos apuntes, con las contribuciones de la
academia y de los mismos estudiantes.
BIBLIOGRAFÍA
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Lara Flores Elías, “Primer curso de contabilidad”. Editorial Trillas, México, 2005.
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Gerardo Guajardo, Nora Andrade. Contabilidad Financiera. 5ª Ed. Mc Graw-Hill. México. 2008.
Carlos Mallo Rodriguez, Antonio Pulido. Contabilidad Financiera un enfoque actual. 1ª Ed. Paraninfo. 2008.
Wals Sergio, Contabilidad II. 2da. Ed. Instituto Politécnico Nacional. México 2002.
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http://www.eumed.net/libros/2009b/554/PRESENTACION%20DE%20LOS%20ESTADOS%20FINANCIEROS.htm consultado 5/12/10
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ocw.udem.edu.mx/cursos-de...a-la.../clasificacioncapital.doc consultado 8/01/11