son bienes adquiridos a terceros o fabricados por la empresa, susceptibles de almacenamiento y cuyo...

Son bienes adquiridos a terceros o fabricados por la empresa, susceptibles de almacenamiento y cuyo destino final es la venta o la incorporación al proceso productivo.

Figuran en el activo circulante, aunque permanezcan más de un año en el patrimonio de la empresa.

El registro (contabilización) de las compras de existencias debe realizarse cuando pasen a ser propiedad de la empresa, cuando esta asume la responsabilidad (asume las pérdidas por extravío, robo o deterioro), aunque las existencias no se encuentren en su poder.

No obstante, por comodidad, el registro contable de las compras de existencias tiene lugar, a lo largo del ejercicio, cuando se accede a los documentos acreditativos de la transacción (normalmente facturas).

Al finalizar el ejercicio han de reconocerse las compras de existencias que se encuentran en tránsito o cuyas facturas están pendientes de recibir.

Las Existencias

Precio de adquisición o coste de producción. El precio de adquisición se compone de:

a) Importe consignado en factura más los gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en almacén (transportes, seguros, etc.)

b) Impuestos indirectos que graven la adquisición no recuperables directamente de la Hacienda Pública

c) Respecto a los descuentos y similares:

c1) Los incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago son menor

importe de la compra.

c2) Los que obedezcan a pronto pago, incluidos o no en factura son

Ingresos financieros.

c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de

pedido se contabilizarán como Rappels por compras (“menor gasto”)

c4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de

calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares se contabilizarán

como Devoluciones de compras y operaciones similares (“menor gasto”)

Valoración de las compras de existencias

(precio de adquisición cont.)

d) Los envases a devolver cargados en factura por los proveedores, se contabilizarán en la cuenta envases y embalajes a devolver a proveedores (activo)

e) Los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina y cuyo período de utilización se estime no superior al año, deben cargarse como gasto del ejercicio

El coste de producción se determina:

Añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias

consumibles los costes directamente imputables al producto así como la parte

que razonablemente corresponda de los costes indirectos imputables a los

productos.

IVA de descuentos y devoluciones. Fiscalmente los descuentos y

devoluciones suponen menor importe de la compra. Luego suponen menor IVA

soportado.

Valoración de las compras de existencias

El precio de venta:

a) Se contabilizarán sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las ventas, incluidos los transportes a cargo de la empresa, se contabilizarán en las cuentas de gasto correspondientes

b) Respecto a los descuentos y similares:

b1) Los incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago son menor

importe de la venta

b2) Los que obedezcan a pronto pago, incluidos o no en factura son

gastos financieros.

b3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de

pedido se contabilizarán como Rappels sobre ventas (“menor ingreso”)

b4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de

calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares se contabilizarán

como Devoluciones de ventas y operaciones similares (“menor ingreso”)

c) Los envases cargados en factura a los clientes a devolver, se contabilizarán

en la cuenta envases y embalajes a devolver por clientes (pasivo)

Valoración de las ventas de existencias

PRINCIPALES CATEGORÍAS DE EXISTENCIAS

Existencias comerciales o mercaderías. La empresa las vende tal y como las adquirió, sin transformación ni elaboración alguna.

Materias primas. Se utilizan en la fabricación del producto al que se dedica la empresa, por lo que se elaboran o transforman.

Otros aprovisionamientos. No tienen la consideración de materias primas, pero se emplean sin cesar, al ser imprescindibles, en la realización del proceso productivo.

Productos en curso. Productos que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio. No es posible venderlos.

Productos semiterminados. Productos fabricados por la empresa que están pendientes de elaboración, incorporación o transformación para lograr los productos deseados. Habitualmente no se destinan a la venta, pero existe esa posibilidad

Productos terminados. Los fabricados por la empresa, su venta a los consumidores o a otras empresas constituye el objeto de la actividad empresarial.

Subproductos, residuos y materiales recuperados

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA (I)

Para calcular el resultado de la venta de mercaderías utilizaremos varias cuentas

a) Una cuenta para las compras (de gasto)

b) Una cuenta para las ventas (de ingreso)

c) Una cuenta que resuma la variación sufrida por el almacén, o sea variación entre existencias iniciales y finales (funciona como gasto o “menor gasto” en función del signo de variación)

d) Una cuenta de existencias (activo)

El procedimiento se llama de cuenta divisionaria porque utiliza varias cuentas

El procedimiento se llama especulativo porque valora las compras a precio de compra y las ventas a precio de venta

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA (II)

Ejemplo:

MOMENTO INICIAL. Tenemos una cuenta de activo que refleja las existencias en ese momento (el valor del elemento patrimonial 10.000 uf x 0,8 €/l)

COMPRAS: (74.000 X 0,9) = 66.600 €

66.600 Compra de mercaderías a Tesorería (o Proveedores) 66.600

VENTAS: (80.000 X 1) = 80.000 €

80.000 Tesorería (o Clientes) a Venta de Mercaderías 80.000

MOMENTO FINAL.

A) Tenemos que comprobar ls existencias que quedan en almacén porque este es un dato que la contabilidad NO NOS DA DIRECTAMENTE. Observamos que quedan 4.000 unidades físicas a 0,9 €/l = 3.600 €

B) AJUSTAMOS el Elemento patrimonial activo Existencias

3.600 Existencias (x las finales) a Existencias (por las iniciales) 8.000

4.400 Variación de existencias (gasto)

Existencias (A)

8.000

Existencias iniciales en el balance

66.600 Compra de mercaderías

a Tesorería o proveedores 66.600Compra de M (G)

66.000

80.000 Tesorería o Clientes

a Venta de Mercaderías 80.000Venta de M (I)

80.000

3.600 Existencias (x las finales) 4.400 Variación de existencias (gasto) a Existencias (por las iniciales) 8.000 Variación de Ex (G)

4.400

8.0003.600

Sd:3.600

Resultado = I - G = 80.000 – 66.000 – 4.400

Existencias (A)

8.000

Existencias iniciales en el balance

66.600 Compra de mercaderías

a Tesorería o proveedores 66.600Compra de M (G)

66.000

80.000 Tesorería o Clientes

a Venta de Mercaderías 80.000Venta de M (I)

80.000

10.000 Existencias (x las finales) a Variación de existencias (Ingreso) 2.000 a Existencias (por las iniciales) 8.000 Variación de Ex (I)

2.000

8.00010.000

Resultado = I - G = 80.000 – 66.000 + 2.000

Ahora Ef > Ei

Compras: anotaciones contables

• Entrega de un anticipo

Anticipo a proveedores

H.P. IVA soportado a Bancos

Por la compra

Compra de mercaderías…

H.P. IVA soportado a anticipo de proveedores

a proveedores

a bancos

a dto compra por pronto pago

Descuentos

• Los descuentos pueden ser: por incumplimiento de contrato y se podrán devolver mercancías o reducción del precio pactado

Proveedores a devoluciones de compra

a H.P. IVA soportado

Al obtener un descuento por volumen de pedido

Proveedores a rappels por compra


Descuentos

• Descuentos en el momento del pago

Proveedores a bancos

a dto sobre compra por pronto pago


Cuando los descuentos se consideran entregas a cuenta de futuras compras

Anticipo de proveedores

H.P. IVA soportado a dev. De compras

a dto por pronto pago

a rappels compra


ventas

• Recepción del anticipo

Bancos a anticipo de clientes

a H.P. IVA repercutido

Anticipo de clientes

Bancos

Clientes

Dto. s/ venta pronto pago a ventas de mercaderías

a H.P. IVA repercutidoPor la prestación de servicios accesorios a la venta

Bancos

Clientes a prestación de servicios


Ventas

• Por el pago de los gastos originados que sean por cuenta de la empresa vendedora

Transportes

Tributos

Prima de seguros

H.P. IVA soportado a bancos

Por el pago de los gastos que sean por cuenta del cliente

Clientes a bancos

Ventas descuentos y devoluciones

• Los descuentos pueden ser: por incumplimiento de contrato y nos podrán devolver mercancías o reducción del precio pactado

Devoluciones de ventas

H.P. IVA repercutido a clientes

Descuento por volumen de pedido

Rappels sobre ventas


Descuentos y devoluciones

• Por los descuentos en el momento del cobro

Bancos

Descuento de ventas por pto pago


En vez de reducir la deuda de los clientes se aplica un anticipo

Devoluciones de ventas

Rappels s/venta

Dto s/venta por pronto pago

H.P. IVA repercutido a anticipo de clientes


LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Para calcular el resultado de la venta de mercaderías existe otra alternativa: registrar el resultado de CADA venta, así tenemos

a) Una cuenta de existencias (activo) que recoge compras y ventas

b) Una cuenta para el resultado de las ventas (resultado de venta de mercaderías) (de ingreso)

Las existencias se dan de alta/baja en la cuenta de existencias correspondiente (activo) por su precio de adquisición/ producción (como al vender un inmovilizado)

El saldo de la cuenta de existencias en este procedimiento indica el valor contable actualizado del inventario

El procedimiento se llama administrativo porque las altas y bajas de la cuenta de existencias se realizan por el mismo precio (adquisición/producción)

Control y valoración de inventario

¿Cómo calculamos el valor de las existencias finales?

¿Cómo sabemos en cada momento el montante de nuestro stock

tanto en unidades físicas como monetarias?

La contabilidad no nos proporciona este dato (sistema especulativo)

El sistema administrativo también necesita valorar las salidas con

algún criterio si los precios de adquisición/ctes. de producción varían

Los recuentos físicos o inventarios nos informan de manera puntual

y esporádica (fin de mes/ fin de ejercicio…)

No obstante debemos controlar de manera permanente el almacén

con hojas de inventario que registren entradas y salidas de existencias

Los inventarios físicos son imprescindibles en cualquier caso para

contrastar los datos con la realidad

EXISTENCIA X ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Concepto Unidades Precio Valor Unidades Pre. Val Unidades Precio Valor

Hoja de inventario

CONCEPTO: compras, ventas, devoluciones…

UNIDADES: número de unidades físicas que entran o salen

PRECIO (entradas y salidas): precio de adquisición o coste de producción

unitario (NO precio de venta)

VALOR: Unidades físicas x precio unitario

COLUMNA EXISTENCIAS: existencias en almacén tras cada entrada o

salida.

PROBLEMA: valoración (precio) de las salidas si las entradas tienen

precios diversos.

1.50035009.50023

1.0002.500

Venta(3.500 u.f.)

7/10/00

2.0009.000

23

1.0003.000

9.00033.000Compra(3.000 u.f.)

7/06/00

2.00021.0002.00021.000Exist. iniciales

1/04/00

ValorPrecio Unid.ValorPrec.Unid.ValorPrec.Unid.ConceptoFecha

EXISTENCIASSALIDASENTRADAS

Valoración de inventario: FIFO (primera entrada/ primera salida)

Valoramos al precio de la primera entrada 01/04 hasta agotar las unidades físicas (1.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 7/06 el resto de las unidades (1.000 x 2) + (2.500 x 3) = 9.500 u.m.

Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 3 u.m

1.000250010.0003 2

3.000500

Venta(3.500 u.f.)

7/10/00

2.0009.000

23

1.0003.000

9.00033.000Compra(3.000 u.f.)

7/06/00

2.00021.0002.00021.000Exist. iniciales

1/04/00



Valoración de inventario: LIFO (última entrada/ primera salida)

Valoramos al precio de la última entrada 07/06 hasta agotar las unidades físicas (3.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 1/04 el resto de las unidades (3.000 x 3) + (500 x 2) = 10.000 u.m.

Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 2 u.m

Como es lógico cambia la valoración de las salidas y de las existencias finales, luego el método de valoración INFLUYE EN ELRESULTADO

1.3892,77500 9.7222,773.000500

Venta(3.500 u.f.)

7/10/00

11.0002,77

1.0003.000

9.00033.000Compra(3.000 u.f.)

7/06/00

2.00021.0002.00021.000Exist. iniciales

1/04/00



Valoración de inventario: PMP (precio medio ponderado)

Valoramos a un precio medio de todas las entradas [(1.000 x 2) + (3.000 x 3)] / (1.000 + 3.000) = 2,77

Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 2,77 u.m

REDUCCIONES DEL VALOR DE LOS ACTIVOS: CATEGORIAS

A) Sistemáticas (por el uso/ paso del tiempo): Amortizaciones

B) Asistemáticas

B1) Irreversibles: Pérdidas

a) Por acontecimientos extraordinarias (robo, incendio)

b) Al enajenar activos por debajo de su valor contable

c) Al final del ejercicio: Valor de Mercado/uso < valor contable de manera irreversible

B2) Reversibles: Provisiones de activo

Inmovilizado Material e inmaterial/ Inversiones Fras./ deudores/ Existencias

Las provisiones de activo son correcciones valorativas que surgen por circunstancias asistemáticas y reversibles, generalmente ocasionadas por descensos (considerados transitorias) del valor de uso y de mercado de los activos por debajo de su valor contable.

Se reconocen en aplicación del principio de prudencia, que obliga a registrar, antes de cerrar el ejercicio, todos los riesgos y pérdidas previsibles (no sólo los irreversibles), cualesquiera que sea su origen.

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo


La disminución de valor se recoge en una cuenta de activo con saldo acreedor (compensatoria de activo). El asiento tipo sería:

Dotación a la provisión (elemento de activo) a Provisión (elemento de activo)

El importe será la diferencia entre Valor neto contable y Valor de uso/mercado.

Dotación a la provisión …. Es una cuenta de gasto

Provisión …. Es una cuenta de Activo con saldo acreedor


Diferentes tipos de activo suponen diferentes provisiones

INMOVILIZADO MATERIAL/ INMATERIAL PROVISION DEL INMOVILIZADO MATERIAL/ INMATERIAL

INVERSIONES FINANCIERAS PROVISION PARA INVERSIONES FINANCIERAS

DEUDORES PROVISION PARA INSOLVENCIAS

EXISTENCIAS PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS


Estas pérdidas son REVERSIBLES, luego es posible que los activos recuperen el valor, revirtiendo la provisión

Como máximo se puede revertir todo el importe provisionado, nunca pueden reconocerse revalorizaciones.

El activo RECUPERA su valor si su Valor neto contable < Valor uso o mercado

a) Estimación INDIVIDUALIZADA (generalmente inmovilizado e Inv. fras.)

La provisión correspondiente se disminuye por el importe correspondiente registrando como contrapartida un INGRESO

Este ingreso se denomina EXCESO DE PROVISIÓN

b) Estimación GLOBAL (generalmente deudores y EXISTENCIAS)

Periódicamente la provisión se aplica (o “desdota”) totalmente registrando un ingreso PROVISIÓN POR (concepto correspondiente) APLICADA y se vuelve a dotar en su caso

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (GLOBAL.)

A 31/12/01 Valor de mercado = 7.000

Provisión existente (ejercicio anterior) = 2.000Existencias

8.000

2.000

Dotación a la provisión

de existencias

1.000

Aplicación de la provisión existente

2.000 Provisión por depreciación de existencias

Provisión de existencias aplicada 2.000

VALOR NETO CONTABLE = 8.000 – 2.000 = 6.000

VALOR DE MDO > VNC; 7.000 > 6.000 EXCESO = 1000

2.000

Provisión por depreciación de existencias

Aplicación de la provisión existente2.000Provisión

de exist. aplicada

1.000 Dotación a la provisión de existencias

Provisión por depreciación de existencias 1.000

Nueva provisión

Nueva provisión1.000

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (INDIVIDUALIZADO)

A 31/12/01 Valor de mercado = 7.000

Provisión existente= 2.000Existencias

8.000

2.000

Aplicación por la diferencia

VALOR NETO CONTABLE = 8.000 – 2.000 = 6.000

VALOR DE MDO > VNC; 7.000 > 6.000 EXCESO = 1000

1.000

Provisión por depreciación de existencias

Ajuste de la provisión existente1.000

Provisión de exist. aplicada

1.000 Provisión por depreciación de existencias

Provisión de existencias aplicada 1.000

Presentación elaborada por [email protected]

son bienes adquiridos a terceros o fabricados por la empresa, susceptibles de almacenamiento y cuyo...

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