septiembre/2006 la fiscalizaciÓn del Área financiera. estructuras organizacionales, mÉtodos,...
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SEPTIEMBRE/2006
LA FISCALIZACIÓN DEL ÁREA
FINANCIERA.
ESTRUCTURAS
ORGANIZACIONALES,
MÉTODOS, EXPERIENCIAS Y
RESULTADOS OBTENIDOS.
I. Organigrama de la AGGC
II. Estructura de la ACFSFGCD
III. Funciones de la ACFSFGCD
IV. Universo de Contribuyentes
V. Realización de una auditoria
VI. Dictamen Fiscal
VII. Procedimientos de auditoria
VIII.Problemas surgidos para controlar al Sector Financiero
C O N T E N I D O
Para atender a los Grandes Contribuyentes, en atención a su importancia recaudatoria, se crea la Administración General de Grandes Contribuyentes, atendiendo a este segmento en todas las áreas involucradas con el Fisco Federal, a través de cuatro de sus Administraciones Centrales, Recaudación, Jurídica, Contencioso y de Auditoria.
Dentro de cuya estructura se encuentra la Administración Central de Auditoria al Sector Financiero y a Grandes Contribuyentes Diversos y que es donde se efectúa la fiscalización a los contribuyentes del sector financiero cuyo organigrama a continuación se presenta:
I. Organigrama de la AGGC
Administración General de Grandes
Contribuyentes
Administración Central de Fiscalización al
Sector Financiero y a Grandes Contribuyentes
Diversos
Administración Central de Auditoria Fiscal
Internacional
Administración Central de Fiscalización a
Empresas que Consolidan Fiscalmente
Administración Central de Fiscalización al Sector Gobierno
Administración Central Jurídico Internacional y
de Normatividad
Administración Central de lo Contencioso
Administración Central Jurídico
Administración Central de Precios de Transferencia
Administración Central de Recaudación
Administración Central de Planeación, Supervisión y
Evaluación
Administración Central de Programación
Administraciones Regionales de Grandes
Contribuyentes
Coordinación Técnica de la Administración
General
I. Organigrama de la AGGC
Administración de Auditoria a Instituciones
de Crédito
Administración de Auditoria a
Intermediarios Financieros no
Bancarios
Administración de Auditoria a Grandes
Contribuyentes Diversos “1”
Administración Central de Fiscalización al
Sector Financiero y a Grandes Contribuyentes
Diversos
Administración de Auditoria a Grandes
Contribuyentes Diversos “2”
Administración de Auditoria a
Intermediarios del Mercado de Valores
II. Estructura de la ACFSFGCD
III. Funciones de la ACFSFGCD
FISCALIZACIÓN
ORDENAR REVISIONES Cruce Papeles de Trabajo Gabinete Visita domiciliaria Carta invitación Verificaciones De declaraciones.
ESTABLECER Políticas, sistemas, métodos y procedimientos Programa operativo anual Plan Estratégico anual El subcomité financiero Indicadores de gestión Enlaces en materia de capacitación.
REALIZAR Embargos precautorios Designación de peritos Determinación de impuestos y accesorios Imposición de sanciones Informe de delitos fiscales o de delitos de funcionarios Comités
PROPONER Reformas fiscales. Normatividad.
EXPEDIR Certificaciones y constancias de identificación. Coordinar los recursos humanos, financieros y materiales asignados.
IV. Universo de Contribuyentes
Administración de Auditoria a
Intermediarios Financieros no
Bancarios
Sociedades Mutualistas de
Seguros o fianzas
Arrendadoras
Empresas de factoraje
Almacenadoras
Administración de Auditoria a
Instituciones de Crédito
Banca MúltipleBanca de Desarrollo
AFORESSIEFORESSOFOLES
Inmobiliarias Bancarias
Grupos Financieros
Administración de Auditoria a
Intermediarios del Mercado de
Valores
Casas de BolsaCasas de Cambio
Sociedades de Inversión
Operadoras BMV
SD. INDEVALGrupos Financieros
Administración de Auditoria a
Grandes Contribuyentes Diversos “1” y
“2”
Sector
Comercial
Industrial
Servicios
Ingresos acumulables para efectos del ISR iguales o superiores a $500’ millones (ejercicio anterior).
Emisoras que cotizan en bolsa de valores
Existen diversos métodos de fiscalización en el sector financiero, tales como:
Cartas Invitación.- En base a una presunción de existencia de omisión fiscal, se hace una invitación a un grupo de contribuyentes para que si se encuentran en esa situación se autocorrijan.
Auditorias de revisión de Papeles de Trabajo del Contador Público Dictaminador, donde se definen los rubros a revisar en auditoria, independientemente de evaluar al Auditor dictaminador.
Auditorias de gabinete, solicitando documentación y revisándolo en nuestras instalaciones y auditorias directas, en el domicilio del contribuyente.
La revisión parte del dictamen fiscal como base en el caso del
V. Realización de una Auditoria
Sector Financiero, todos los contribuyentes que se encuentren en el supuesto, están obligados a dictaminar sus Estados Financieros.
En el año de 1959, se abrió la posibilidad de que los contribuyentes utilizaran los servicios profesionales de auditores externos, con el propósito de que practicaran auditorias para efectos fiscales sobre sus estados financieros, surgiendo con esto el “DICTAMEN FISCAL”.
Tal figura nace como un instrumento coadyuvante para la autoridad fiscal en sus funciones de fiscalización y recaudación, quedado depositada la confianza de los contribuyentes en el trabajo profesional del auditor externo, actividad complementaria a la de auditoria a los estados financieros que ya venían desarrollando.
VI. Dictamen Fiscal
A partir de 2004, se obliga a la autoridad fiscal a cumplir con el orden y la información que puede ser requerida en la revisión del dictamen, por lo que para la ACFSFGCD, el dictamen fiscal se vuelve una herramienta fundamental dentro del proceso fiscalizador que realiza, dado que en gran mayoría los contribuyentes de su competencia están obligados a dictaminarse.
El contenido del dictamen se especifica en el Anexo 1. El artículo 52-A del CFF, establece el orden en que deberá solicitarse la información y documentación:
I. Primeramente al Contador Público Registrado:
a) Cualquier información que conforme a CFF y su Reglamento debe estar incluida en los estados
financieros dictaminados.
VI. Dictamen Fiscal
b) La exhibición de sus papeles de trabajo.
c) La información necesaria para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales de la
contribuyente. II. Al contribuyente.
Excepciones para requerir directamente al contribuyente:
Dictamen con abstención de opinión.
Dictamen con opinión negativa.
Dictamen con salvedades.
Diferencias de Impuestos a pagar
VI. Dictamen Fiscal
Para la revisión y análisis del dictamen y seleccionar los rubros que presenten posibles irregularidades con repercusión fiscal, el Auditor en la aplicación de los procedimientos que conjuntan el proceso fiscalizador, debe tener como base:
Conocimientos Técnicos.- Contabilidad, leyes fiscales y sus Reglamentos, leyes específicas y otras. Experiencia Profesional.- Adquirida a través de ejercer las funciones y capacitación continua.
Habilidad de Análisis.- Distinción y separación del resultado de las operaciones de un negocio, hasta llegar al conocimiento particular de cada una y determinar su resultado y efecto fiscal.
VI. Dictamen Fiscal
Conjuntado con la información contenida en:
El dictamen Fiscal.
Fuentes internas.- Antecedentes contenidos en el archivo permanente, información contenida en los sistemas institucionales, confirmación de criterios, información proporcionada por otras dependencias, etc.
Fuentes externas.- Denuncias, notas periodísticas, páginas WEB (Internet), etc.
Con apoyo en los métodos de análisis, que existen dentro de la técnica contable, cuyos propósitos primarios son:
Simplificar las cifras y sus relaciones y, Hacer factibles las comparaciones.
VI. Dictamen Fiscal
Entre los métodos de análisis que se emplean con más frecuencia, para el estudio de los estados financieros contenidos en el dictamen fiscal son:
Método de reducción de estados financieros a por
cientos. Método de razones simples. Método de aumentos y disminuciones. Método de tendencias.
VI. Dictamen Fiscal
VII. Procedimientos de Auditoria
INICIO
(1) SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN
Elaboración del programa de
trabajo
REVISIÓN DE CRUCES DEL DICTAMEN
FISCALAnálisis de la información a
través del SIPRED (1)
Verificar que contenga toda la información CFF Verificar la
razonabilidad de las cifras
Selección de dictámenes para iniciar la Revisión
Secuencial
De no ser suficiente solicitar al área de
programación orden de gabinete
REVISIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
ELABORADOS POR EL CPR
Citatorio al
CPR Revisión de los P.T. en las
oficinas de la Autoridad
De no ser suficiente solicitud de
documentación e información al CPR
Estudio y análisis de la información y documentación
ADe ser suficiente
oficio de conclusión de la revisión
*
*
VII. Procedimientos de Auditoria
Emisión de la Resolución
determinativa del crédito fiscal
Autocorrección fiscal
REVISIÓN DE GABINETE ó ESCRITORIO
Solicitud de documentación e
información al contribuyente
Valoración de la información y
documentación
Cumple con todos los requisitos
fiscales
Irregularidades detectadas,
emisión del oficio de observaciones
A
Valoración de Pruebas
1
Oficio de conclusión de la
revisión
De no ser suficiente
solicitud de documentación e
información a terceros
1
De no ser suficiente
solicitud al área de programación
de la orden de visita domiciliaria
B
B
VII. Procedimientos de Auditoria
Autocorrección fiscal
VISITA DOMICILIARIA Entrega de la orden en el
domicilio fiscal del contribuyente
Desahogo de procedimientos
Sin irregularidades
Con irregularidades Levantamiento
de la última acta parcial
B
Acta final (Conclusión de la
revisión)Valoración de
Pruebas
2
Emisión de la Resolución
determinativa del crédito fiscal
FIN
2
VIII. Problemas para controlar al Sector Financiero
1.- Resistencia pasiva de parte del contribuyente para entregar la documentación solicitada.
Si no esta precisado con exactitud que tipo de papel de trabajo se requiere para ejercer las facultades de comprobación y las características que debe de tener, el contribuyente aunque entienda que es lo que se necesita aportar y con que características, entregará otras cedulas como parte dilatoria del proceso.
2.-Secreto Bancario y Fiduciario.- las operaciones que se efectúen entre los entes financieros en los que uno de ellos funja como acreditado o cliente, pueden estar cubiertas por el secreto Bancario o Fiduciario.
Anexo 1
Contenido del Dictamen
• Estado de Situación Financiera
• Estado de Resultados
• Estado de Variaciones en el Capital Contable
• Estado de cambios en la Situación Financiera. Estado de origen y aplicaciones de recursos, esto es, de donde se originan los recursos y a donde se aplican
• Análisis comparativo de las cuentas del Estado de Resultados
• Relación de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor
6.2 Relación de pagos provisionales
Anexo 1
Contenido del Dictamen
6.3 Determinación de pagos provisionales
6.4 Determinación de pagos definitivos de IVA
7. Impuesto retenido sobre intereses
8. Operaciones de comercio exterior
9. Relación de contribuciones por pagar
10.Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta
11.Ingresos fiscales no contables
12.Deducciones contables no fiscales
13.Deducciones fiscales no contables
Anexo 1
Contenido del Dictamen
• Ingresos contables no fiscales
• Conciliación entre ingresos dictaminados según Estado de Resultados y los acumulables para efectos del Impuesto sobre la Renta
• Cuentas de utilidad fiscal neta
• Amortización de perdidas de ejercicios anteriores
• Integración de cifras reexpresadas
• Operaciones con partes relacionadas
• Inversiones
Anexo 1
Contenido del Dictamen
- Notas a los Estados Financieros ( políticas contables y de valuación)
- Declaratoria del CPR
- Opinión ( negativa, con salvedades )