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Seminario de reforma tributaria en chileTRANSCRIPT
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EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS FINANZAS DE LAS PYMES
Octubre 2014
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Objetivos de la Reforma
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Aumento de la carga tributaria. Ms recursos para financiamiento.
Disminuir brecha de desigualdad.
Incentivar la inversin de empresas y PYMES. Ahorro en personas.
Reducir elusin y evasin de impuestos.
4 grandes objetivos:
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Reforma de Raz
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Se eliminar el FUT.
Opcin de eleccin de sistema de tributacin.
Aumento de base imponible.
Modificaciones en Tasas impositivas para empresas y personas.
Nuevas atribuciones al SII.
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Cmo nos afecta?
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Aumento del impuesto de primera categora (empresas).
Reduccin de la tasa mxima del impuesto de segunda categora y global complementario (personas).
Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado.
Cambios en renta presunta.
Modificacin al 14 Ter (Actual 14 PYME).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin.
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Aumento del impuesto de primera categora (empresas).
Reduccin de la tasa mxima del impuesto de segunda categora y global complementario (personas).
Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado.
Cambios en renta presunta.
Modificacin al 14 Ter (Actual 14 PYME).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin.
Cmo nos afecta?
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Evolucin Impuesto 1era Categora por sistema de tributacin
Qu porcentaje tendr que pagar?
Depender del sistema de tributacin escogido
Fuente: Mapa de la Reforma Tributaria. Gobierno de Chile 2014
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2018
27,0%
25,0%
2017
25,5%
25,0%
2016
24,0% 24,0%
2015
22,5%
2014- Oct
21,0%
2014
20,0%
Semi integrado
Atribuida
Actual
Aumento del impuesto de primera categora (1/2)
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Todas las empresas, sin importar tamao, aportarn a la reforma.
600.510
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
600.000
700.000
Grande
81,4%
8.727
Mediana
6,6%
17.407
Pequea
9,3%
119.579
Micro
2,7%
Nmero de empresas por categora y aporte al total de recaudacin del impuesto de primera categora
Fuente: Reforma Tributaria. Estudios y Polticas Pblicas. Banco Santander.
Contribucin N empresas
Aumento del impuesto de primera categora (2/2)
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Aumento del impuesto de primera categora (empresas).
Reduccin de la tasa mxima del impuesto de segunda categora y global complementario (personas).
Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado.
Cambios en renta presunta.
Modificacin al 14 Ter (Actual 14 PYME).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin.
Cmo nos afecta?
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Reduccin del impuesto a las personas
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Sistema Actual
Tasa del [0%-40%] que se calcula sobre las utilidades retiradas de la empresa .
A este monto se le puede imputar como crdito el 100% de lo pagado en 1 era categora
Con Reforma Dependiendo de sistema de tributacin
Sistema Atribuido
Tasa del [0%-35%] del total de las ganancias atribuidas a la empresa.
Crdito del 100% de lo pagado en 1ra categora.
Sistema Semi Integrado
Tasa del [0%-35%] sobre utilidades distribuidas.
Crdito del 65% del impuesto de 1ra categora.
Rentas del trabajo dependern del objetivo de INVERSIN Y DISTRIBUCIN DE UTILIDADES de cada empresa.
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Aumento del impuesto de primera categora (empresas).
Reduccin de la tasa mxima del impuesto de segunda categora y global complementario (personas).
Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado.
Cambios en renta presunta.
Modificacin al 14 Ter (Actual 14 PYME).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin.
Cmo nos afecta?
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Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado (1/3)
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2 Sistemas RENTA ATRIBUIDA
SEMI INTEGRADO
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Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado (2/3)
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Renta Atribuida
Caracterstica: Para el pago de impuestos se considera la totalidad de las utilidades, independiente si estas se retiran o no.
Quines entraran por defecto? Sociedades de personas y comunidades, que tengan exclusivamente personas naturales entre sus socios o dueos.
Idneo para: Empresas con un alto nivel en retiro de utilidades.
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3
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Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado (3/3)
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Semi Integrado
Caracterstica: Para el pago de impuestos se considera la utilidad distribuida.
Quines entraran por defecto? Sociedades de personas y comunidades, que tengan entre socios o dueos al menos una persona jurdica. Sociedades annimas y por acciones.
Idneo para: Empresas con poltica intensiva de ahorro e inversin.
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Rentas acumuladas y retiros en exceso.
Posibilidad de pagar impuesto sustituto durante el 2015 de un 32%.
Imputable como crdito de impuesto de primera categora.
Nuevo rgimen de tributacin: Qu pasa con el FUT histrico?
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Aumento del impuesto de primera categora (empresas).
Reduccin de la tasa mxima del impuesto de segunda categora y global complementario (personas).
Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado.
Cambios en renta presunta.
Modificacin al 14 Ter (Actual 14 PYME).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin.
Cmo nos afecta?
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Cambios en renta presunta
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Sistema Actual Con Reforma
Empresas con Ventas Anuales de
5.260 UF
Empresas con Ventas Anuales de
5.000 UF
Empresas con Ventas Anuales de
14.000 UF
Empresas con Ventas Anuales de
42.000 UF
Empresas con Ventas Anuales de
9.000 UF
Empresas con Ventas Anuales de
17.000 UF
Nota: 95% de las empresas que se encuentran actualmente con renta presunta, se mantendrn. El 5% excluido, representa el 56% de la actual recaudacin de renta presunta.
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Aumento del impuesto de primera categora (empresas).
Reduccin de la tasa mxima del impuesto de segunda categora y global complementario (personas).
Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado.
Cambios en renta presunta.
Modificacin al 14 Ter (Actual 14 PYME).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin.
Cmo nos afecta?
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Modificacin al 14 Ter: Beneficios
Se ampla el rango de empresas con posibilidad de llevar un rgimen de contabilidad simplificado.
a.- Desde empresas con 25.000 UF de ventas anuales promedio a 50.000 UF. b.- Se aumenta el lmite del capital inicial para entrar en el rgimen a 60.000 UF.
Empresas que sean sociedades de personas o por acciones, desde el ao 2017 se podrn
eximir del pago del impuesto de 1ra categora.
Desde 2015, empresas con ventas hasta 50.000 UF anuales, tributarn por su flujo de caja. Desde 2017 harn lo mismo empresas con ventas hasta 100.000 UF.
Para el pago de PPM, se considerarn solamente los ingresos percibidos de las empresas.
Posibilidad de contar con depreciacin instantnea para todo desembolso en activos (fijo y
circulante).
Permite postergar el pago del IVA en dos meses.
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14 Ter: Beneficios ms relevantes
IVA
Depreciacin
Ahorro - Inversin
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Pago del IVA
Plazo extra hasta 60 DAS para el pago!
Mes 0 Mes 1 Mes 2 Mes 3
Sin Reforma Se realiza transaccin
Pago IVA
Con Reforma Se realiza transaccin
Pago IVA
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14 Ter: Beneficios ms relevantes
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2 Depreciacin
Ingresos Anuales UF
Requisitos
25.000
Operaciones en 3 ejercicios
anteriores
30.000*
No registrar operaciones anteriormente
100.000
Depreciacin Instantnea
(1 Ao)
Acelerada (1/10 de la V.U . Nunca menos de 1 ao)
Ingresos entre [25.000 UF-100.000 UF]
Instantnea (1 Ao)
* Como empresa no registra operaciones anteriores. Las 30.000 UF corresponden a Capital efectivo.
14 Ter: Beneficios ms relevantes
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2 Depreciacin
14 Ter: Beneficios ms relevantes
Tamao empresa 100.000 UF
Tipo depreciacin Instantnea Acelerada (1/10 vida til) Acelerada (1/3 vida til)
Impuesto 1ra categora (MM$) (25%*500) = 125 125 125
Vida til 1 (30*1/10) = 3 (30*1/3) =10
Depreciacin anual MM$ (300/1) = 300 (300 /3) = 100 (300 /10) = 30
Nueva utilidad (descuenta depreciacin) (500 -300) = 200 (500-100) = 400 (500 30) = 470
Nuevo impuesto 1ra categora (MM$) (200*25%) = 50 (400*25%) = 100 (470*25%) = 117
Tasa efectiva impuesto 1ra cat. (50/500) = 10% (100/500) = 20% (117/500) = 23,4%
Utilidad MM$ 500
Inversin en bien de capital MM$ 300
Tasa impuesto 1ra categora (asume sistema atribuido) 25%
Vida til del bien 30 aos
Antecedentes
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3 Ahorro e Inversin
14 Ter: Beneficios ms relevantes
Atribuido
Semi Integrado
20% de la utilidad reinvertida.
50% de la utilidad reinvertida.
Descuento de la Base Imponible Sistema de tributacin
Monto mximo de inversin para obtener descuento es de 4.000 UF (MM$ 100)
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Aumento del impuesto de primera categora (empresas).
Reduccin de la tasa mxima del impuesto de segunda categora y global complementario (personas).
Nuevo rgimen de tributacin: Atribuido y Semi integrado.
Cambios en renta presunta.
Modificacin al 14 Ter (Actual 14 PYME).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin.
Cmo nos afecta?
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Qu pasa con las grandes empresas?
Ejemplos de Sistemas de Tributacin
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Sistema Semi Integrado Atribuido Actual
% Impuesto Categora 27% 25% 20%
% Global Complementario 35% 40%
Impuesto Primera Categora (1) en MM$ (1.000 x 27%) = 270 (1.000 X 25%) = 250 (1.000 x 20%) = 200
Impuesto Global Complementario MM$ (1.000 x 35%) = 350 (1.000 x 35%) = 350 (1.000 x 40%) = 400
Crdito al IGC MM$ (65% * 270) = 176 (100% * 250) = 250 (100% * 200) = 200
IGC a pagar (2) en MM$ (350 176) = 174 (350 250) = 100 (400 200) = 200
Total impuestos (1) + (2) (270 + 174) = 444 (250 + 100) = 350 (200 + 200) = 400
Tasa efectiva de impuestos 44,4% 35% 40%
Grandes empresas pagarn mayor impuesto al que pagan actualmente.
Indicador Antecedentes
Ventas MM$ 10.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 1.000
Retiros 1.000 (100% de utilidad)
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: Grandes empresas (1/2)
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Sistema Semi Integrado Atribuido Actual
% Impuesto Categora 27% 25% 20%
% Global Complementario 35% 40%
Impuesto Primera Categora (1) en MM$ (1.000 x 27%) = 270 (1.000 X 25%) = 250 (1.000 x 20%) = 200
Impuesto Global Complementario MM$ (0 x 35%) = 0 (1.000 x 35%) = 350 (0 X 35%) = 0
Crdito al IGC MM$ 0 (100% * 250) = 250 0
IGC a pagar (2) en MM$ 0 (350 250) = 100 0
Total impuestos (1) + (2) (270 + 0) = 270 (250 + 100) = 350 (200 + 0) = 200
Tasa efectiva de impuestos 27% 35% 20%
Sin reparticin de utilidad, las empresas pueden pagar menos hoy,
posponiendo el pago de impuestos.
Indicador Antecedentes
Ventas MM$ 10.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 1.000
Retiros 0 (0%)
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: Grandes empresas (2/2)
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Pospone MM$ 80
Independiente de si reinvierte, tasa de impuestos es 35%
Sistema Atribuido
Reinversin % 0% 100%
Sistema semi integrado
Utilidad MM$ 1.000 1.000
Total Impuestos MM$ (1ra + IGC)
350 350
0% 100%
1.000 1.000
444 270
Pierde crdito de 35% * 270 =
MM$ 94
Tasa de impuestos es 44,4%*. Se justifica si se reinvierte a largo
plazo.
* Calculo de tasa efectiva: (270 + 94 + 80 ) = 444 / 1000 = 44,4%
Tasas efectivas: Comparativo de sistemas
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: Comparacin
Tasa Efectiva 35% 35%
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Quiero reinvertir? 1
A qu plazo quiero reinvertir? 2
Cul es la tasa esperada de retorno de mi reinversin?
3
ASESORA
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: Cul Sistema elegir?
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Qu pasa con las PYMES?
Ejemplos de Sistemas de Tributacin
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Ahorro e Inversin (Ventas anuales hasta 100.000 UF
Contabilidad Completa)
Atribuido
Semi Integrado
20% de la utilidad reinvertida.
50% de la utilidad reinvertida.
Descuento de la Base Imponible Sistema de tributacin
Monto mximo de inversin para obtener descuento es de 4.000 UF (MM$ 100)
Ejemplos de Sistemas de Tributacin
RECORDANDO
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Sistema Semi Integrado Atribuido Actual
% Impuesto Categora 27% 25% 20%
Base imponible MM$ 200 200 200
Impuesto Primera Categora MM$ (27%*200) = 54 (25% * 200) = 50 (20% * 200) = 40
Reinversin (80%*200) = 160 (80%*200) = 160 (80%*200) = 160
Crdito por reinversin MM$* (160*50%) = 80 (160*20%) = 32 0
Nueva base imponible MM$ (200 80) = 120 (200 32) = 168 200
Impuesto final 1ra cat MM$ (120*27%) = 32,4 (168*25%) = 42 40
Ahorro en impuesto (54 32,4) = 21,6 (50 42) = 8 0
Tasa efectiva (32,4/200) = 16,2% (42/200) = 21% 20%
Indicador Antecedentes
Ventas MM$ 2.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 200
Retiros % 20% (Reinversin de 80%)
*Tope mximo de crdito por reinversin: 4.000 UF.
(MM$ 100 considerando UF a $25.000).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: PYMES (1/2)
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Sistema Semi Integrado Atribuido Actual
% Impuesto Categora 27% 25% 20%
Base imponible MM$ 200 200 200
Impuesto Primera Categora MM$ (27%*200) = 54 (25% * 200) = 50 (20% * 200) = 40
Reinversin (100%*200) = 200 (100%*200) = 200 (100%*200) = 200
Crdito por reinversin MM$* (200*50%) = 100 (200*20%) = 40 0
Nueva base imponible MM$ (200 100) = 100 (200 40) = 160 200
Impuesto final 1ra cat MM$ (100*27%) = 27 (160*25%) = 40 40
Ahorro en impuesto (54 27) = 27 (50 40) = 10 0
Tasa efectiva (27/200) = 13,5% (42/200) = 20% 20%
Las PYMES pueden quedar mejor posicionadas.
Mayor crdito por reinversin Incentivo a reinvertir utilidades.
Indicador Antecedentes
Ventas MM$ 2.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 200
Retiros % 0% (Reinversin de 100%)
*Tope mximo de crdito por reinversin: 4.000 UF.
(MM$ 100 considerando UF a $25.000).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: PYMES (2/2)
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CONCLUSIONES
Reforma que busca disminuir la desigualdad a nivel nacional.
Sistemas de tributacin en funcin de la poltica de repartos e inversin de cada empresa.
Se busca revertir el impacto de la eliminacin del FUT a travs de incentivos al ahorro e inversin.
Grandes empresas pagarn mayores impuestos respecto al sistema previo reforma.
La reforma le otorga a la PYMES nuevos beneficios. Menor pago de impuesto por crdito de reinversin de utilidades. Posibilidad de depreciar instantneamente un bien comprado. Alivio en la caja por desfase en el pago del IVA.
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EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS FINANZAS DE LAS PYMES
Octubre 2014