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CONTABILIDAD
SEMANA 2
Teoría contable y
estructura de sistemas
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ÍNDICE TEORÍA CONTABLE Y ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS ........................................................................ 4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................... 4
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. TEORÍA CONTABLE........................................................................................................................... 5
2. ORGANIZACIONES DE CONTABILIDAD ................................................................................................. 5
3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y APLICACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ....................................... 6
3.1. COLEGIO DE CONTADORES ................................................................................................. 6
3.2. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES ..................................................................... 6
4. BOLETINES TÉCNICOS ....................................................................................................................... 7
5. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ........................................................................ 10
6. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONTABILIDAD ....................................................................................... 12
7. ESTRUCTURA Y ELEMENTOS DE LOS SISTEMAS ................................................................................... 13
7.1. ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS ........................................................................................ 13
8. MANUAL DE CONTABILIDAD Y PLAN DE CUENTAS .............................................................................. 14
8.1. PLAN DE CUENTAS ............................................................................................................. 14
8.2. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS ...................................................................................... 15
8.3. DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS ................ 16
8.4. CONSERVACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN ....................................................................... 16
9. COMPROBANTES, LIBROS, ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................. 17
9.1. TIPOS DE COMPROBANTES ............................................................................................... 17
9.2. LIBROS DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS LEGALES ............................................................. 17
9.3. ESTADOS FINANCIEROS ..................................................................................................... 19
9.4. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS .......................................................................................... 19
COMENTARIO FINAL .............................................................................................................................. 20
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 21
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TEORÍA CONTABLE Y ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Diferenciar los principios y normas contables.
Reconocer el Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integral, su contenido
y estructura.
INTRODUCCIÓN La importancia de la contabilidad en las diversas empresas del mercado, tiene relación con la
infinita y transversal necesidad de contar con información en todas las áreas de la misma.
Es por esto que, cuando se dictan normas contables, lo que se busca es unificar los criterios y la
interpretación de la información; el objetivo es estructurar la información contable como un
sistema, de manera que entregue antecedentes, pero también que permita retroalimentación.
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1. TEORÍA CONTABLE
La teoría básica de la contabilidad en Chile, en la actualidad, se encuentra contenida en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Estas normas definen el objetivo de la
información financiera de propósito general, identifica las características cualitativas que hacen
que la información financiera contenida en la presentación de reportes financieros sea útil, define
los elementos básicos de los estados financieros, así como el criterio para reconocerlos en los
estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la posición financiera son
activos, pasivos y patrimonio. Los elementos directamente relacionados con el desempeño son
ingresos y gastos. Y por último, también define el concepto de capital y mantenimiento del capital.
Forman también parte de la teoría contable, la adopción en aumento, desde hace dos o tres
décadas, de fundamentos y nuevos conceptos que provienen de la teoría general de sistemas, de
la teoría de decisiones y de aquellos surgidos del mayor desarrollo y complejidad de la economía y,
por lo tanto, de negocios y empresas. En otro nivel, la contabilidad ha adoptado conceptos y
modelos desarrollados en otras disciplinas. No es casual, por ejemplo, que se empleen gráficos
estadísticos para presentar el balance, estado de resultados u otros informes contables. La teoría
contable, entonces, es más que los principios. Es el conjunto sistematizado de conocimientos en
permanente evolución que gobierna el quehacer de la disciplina contable.
2. ORGANIZACIONES DE CONTABILIDAD
Posiblemente la autoridad más conocida sobre esta materia a nivel mundial sea la Federación
Internacional de Contadores (IFAC)1 y en el continente americano, la Asociación Interamericana de
Contabilidad (AIC)2. En nuestro país es el Colegio de Contadores de Chile A.G.3, y adicionalmente a
todos los organismos antes mencionados, se suma la Fundación IFRS4, que tiene como misión
principal desarrollar un conjunto único de alta calidad, de normas comprensibles, exigibles y
globalmente aceptados Internacionales de Información Financiera (NIIF), basado en principios
claramente articulados. Es importante señalar que las NIIF son desarrolladas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el cuerpo de normas independiente de la
Fundación IFRS.
La convergencia a NIIF persigue estandarizar las normativas contables respecto de la presentación
de información financiera a través de los Estados Financieros. Con esto, se trata de evitar posibles
diferencias entre normas y su aplicación a nivel mundial y en cada área de negocio.
1 http://goo.gl/YzHQXa
2 http://goo.gl/LC3hz3
3 http://goo.gl/sY45yc
4 http://goo.gl/rtzO2s
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3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y APLICACIONES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
3.1. COLEGIO DE CONTADORES
En Chile la organización que se ha encargado del estudio, difusión y aplicación de la teoría
contable, en particular de los principios, es el Colegio de Contadores de Chile. Esta organización de
profesionales inició en 1973 la publicación de una serie de boletines técnicos, en los que se dan a
conocer opiniones y pronunciamientos por los cuales se rige la contabilidad en el país, con el fin de
establecer pautas de referencia para contadores y demás personas interesadas e involucradas en
la contabilidad y en la información financiera.
El Boletín Técnico nº 79 (Diciembre 2008), deroga los Boletines Técnicos N°1 al N°78, y otorga
vigencias a las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), las que servirán como
base para el estudio y la aplicación de la contabilidad.
3.2. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES
A continuación se analizarán dos ejemplos de aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile:
Informes financieros
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EMPRESA ABCD S.A
Al 31 de diciembre de 201X
Activos Pasivos
En pesos: En pesos:
Activo Corriente Pasivo Corriente
Activo No Corriente Pasivo No Corriente
Otros Activos Patrimonio
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ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL EMPRESA ABCD S.A.
Entre el período del 1 de enero de 201X al 31 de diciembre de 201X
En pesos: Ingresos de Actividades Ordinarias
(-) Costos de Ventas = Ganancia Bruta
(+) Ingresos No Operacionales (-) Costos de Distribución (-) Gastos de Administración (-) Otros Gastos = Resultado Antes de Impuestos
(-) Impuesto a la Renta = Utilidad (Perdida) del Ejercicio
1. El Estado de Situación Financiera tiene como informar los saldos de las diferentes partidas
(Activos, Pasivos y Patrimonio) a una fecha determinada.
2. El Estado de Resultado Integral, refleja los ingresos y gastos de la entidad en un período
determinado de tiempo.
4. BOLETINES TÉCNICOS
Según se mencionó, los boletines técnicos entregaban la normativa que regulaba el registro de los
hechos económicos en las entidades y la presentación de informes financieros.
En el siguiente listado se pueden apreciar algunos de los boletines técnicos emitidos por el Colegio
de Contadores:
Boletines técnicos Nombre
Boletín Nº1 Bases de contabilidad.
Boletín Nº3 Correcciones monetarias.
Boletín Nº4 Plan habitacional.
Boletín Nº6 Contingencias.
Boletín Nº8 Indemnización por años de servicios.
Boletín Nº12 Costo de forestación.
8 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Boletín Nº13 Corrección monetaria integral.
Boletín Nº14 Ítems extraordinarios.
Boletín Nº15 Cambios contables.
Boletín Nº16 Transacciones entre partes relacionadas.
Boletín Nº21 Intereses.
Boletín Nº22 Operaciones de leasing.
Boletín Nº23
Contabilización de la Corrección Monetaria integral de los Estados Financieros. Transacciones entre partes relacionadas.
Boletín Nº24 Interpretación del Boletín Técnico nº 22
Boletín Nº27 Renegociación de deudas.
Boletín Nº28 Gastos de investigación y desarrollo.
Boletín Nº31 Financiamiento del activo fijo.
Boletín Nº32 Operaciones swap.
Boletín Nº33 Tratamiento del activo fijo
Boletín Nº34 Compra y venta de bienes en transacciones no monetarias.
Boletín Nº35 Swap interpreta el Boletín Técnico nº 32.
Boletín Nº36 Estados financieros interinos.
Boletín Nº37 Complemento del Boletín Técnico nº 22.
Boletín Nº39 Contratos de construcción.
Boletín Nº42 Inversiones.
Boletín Nº43 C. M. activos y pasivos en moneda extranjera.
Boletín Nº46 Complemento del Boletín Técnico nº 42.
Boletín Nº47 Vacaciones.
Boletín Nº48 Vacaciones complemento.
Boletín Nº49 Venta con arriendo.
Boletín Nº50 Estado de flujo en efectivo.
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Boletín Nº51 Inversiones en el exterior.
Boletín Nº52 Cambios contables.
Boletín Nº53 Flujo efectivo, complemento del Boletín Técnico nº 50.
Boletín Nº54 Retasación de activos.
Boletín Nº55 Intangibles.
Boletín Nº56 Principios contables.
Boletín Nº57 Contratos de derivados.
Boletín Nº58 C. M. y diferencias de cambio.
Boletín Nº59 Inversiones, complementa el Boletín Técnico nº 42.
Boletín Nº60 Impuesto a la renta y diferidos.
Boletín Nº62 Flujo efectivo, complementa el Boletín Técnico nº 50.
Boletín Nº63 Organizaciones sin fines de lucro.
Boletín Nº64 Inversiones en el exterior.
Boletín Nº65 Flujo de efectivo. Bancos y sociedades financieras.
Boletín Nº66 Posterga el Boletín Técnico nº 57 para bancos.
Boletín Nº67 Contratos de obras públicas.
Boletín Nº68 Posterga el Boletín Técnico nº 60 hasta el 01/01/2000.
Boletín Nº69 Complementa las normas sobre impuestos diferidos.
Boletín Nº70 Reconocimiento de ingresos.
Boletín Nº71 Interpretación del Boletín Técnico nº 60. Cambio de tasas.
Boletín Nº72
Combinación de negocios, inversiones permanentes y consolidación de estados financieros.
Boletín Nº73
Interpretación del Boletín Técnico nº 60: contabilización del impuesto a la renta e impuestos diferidos.
Boletín Nº74 Contabilización del aporte del empleador al seguro de cesantía.
Boletín Nº75
Complemento Boletín Técnico nº 72: combinación de negocios, inversiones permanentes y consolidación de estados financieros.
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Boletín Nº76 Inversiones en ciertos títulos de deuda y capital.
Boletín N°77 Complemento técnico del boletín técnico N° 76: Inversiones en ciertos títulos de deuda y capital
Boletín N°78 Complemento técnico del boletín técnico N° 76: Inversiones en ciertos títulos de deuda y capital
Boletín N°78 A Complemento técnico del boletín técnico N° 76: Inversiones en ciertos títulos de deuda y capital
Boletín N°78 B Complemento técnico del boletín técnico N° 76: Inversiones en ciertos títulos de deuda y capital
Boletín N°79 Convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS en inglés)
5. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Las NIC son preparadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standard Board, IASB)5, creado por IFAC en 1973, y al que se le asignó los dos siguiente
objetivos:
a) Formular y publicar para el interés público, normas de contabilidad para ser observadas en
la presentación de los estados financieros y promover su aceptación y observancia en todo
el mundo.
b) Trabajar en general para la mejora y armonización de las regulaciones, normas de
contabilidad y procedimientos relativos a la presentación de los estados financieros.
Las NIC fueron creadas con el objetivo de unificar los criterios contables para la preparación y
presentación de información financiera a nivel mundial, de manera de promover las inversiones,
financiamiento y la actividad económica entre los distintos países.
En Chile, el proceso de convergencia a IFRS, donde se han involucrado el Colegio de Contadores de
Chile,6 la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS)7 y la Superintendencia de Bancos e
Instituciones financieras (SBIF)8, entre otras superintendencias y asociaciones gremiales, se
estableció el año 2009 como el primer año de implementación de estas normas. Esta adopción
temprana de la normativa internacional, permite asegurar el cumplimiento frente a las entidades
5 http://goo.gl/IV6gJ
6 http://goo.gl/llCXRD
7 http://goo.gl/QVsLwi
8 http://goo.gl/QE4Ky
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regulatorias. Finalmente, el inicio de la aplicación de normas internacionales se realiza el año 2013
para Chile.
La norma que explica y analiza la adopción por primera vez a las normas internacionales de
información financiera en Chile, es la NIIF 1, que orienta y regula sobre la preparación y
presentación de estados financieros.
Algunas de las NIC emitidas son:
NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo.
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
NIC 19 Beneficios a Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 41 Agricultura
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6. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONTABILIDAD
Otra fuente de normas contables está constituida por el conjunto de disposiciones legales y
reglamentarias emitidas por organismos del Estado y entidades de control fiscal existentes en
Chile. Estas normas son de carácter obligatorio con cumplimiento en el territorio nacional y
priman por sobre cualquier otra norma técnica, sean de orden nacional o internacional. Aunque,
en algunos casos, sus objetivos puedan no coincidir con los de las normas emanadas de
organizaciones gremiales, generalmente están alineadas con estas. En el cuadro siguiente se
informa de los principales textos legales, materias e instituciones que publican normas contables
de tipo legal o reglamentario en Chile.
Código de Comercio http://bcn.cl/1lzbm
Código Tributario http://bcn.cl/1m091
Código del Trabajo http://bcn.cl/1lyoh
Ley de la Renta, Decreto Ley 824 http://bcn.cl/1lzpv
Ley de IVA, Decreto Ley 825 http://bcn.cl/1m058
Ley de Sociedades Anónimas http://bcn.cl/1lzc8
Las instituciones gubernamentales relacionadas:
Servicio Impuestos Internos (SII):9 Fiscaliza y provee servicios , orientados a la correcta
aplicación de los impuestos internos, de manera eficiente, equitativa y transparente, a fin de
disminuir la evasión y proveer a los contribuyentes servicios de excelencia, para maximizar y
facilitar el cumplimiento tributario voluntario. Realizado por funcionarios competentes y
comprometidos con los resultados de la Institución.
Tesorería General de la República (Tesorería): 10 Tiene como función recaudar los tributos y
demás entradas fiscales, y las de otros servicios públicos, como asimismo, conservar y custodiar
los fondos recaudados, las especies valoradas y demás valores a cargo del Servicio.
Superintendencia de Valores y Seguros (SVS):11 Tiene como función velar por la transparencia
de los mercados, supervisar mediante la oportuna y amplia difusión de la información pública
que mantiene y, colaborar en el conocimiento y educación de inversionistas, asegurados y
público en general.
9 http://goo.gl/hQAAj
10 http://goo.gl/ctD9KX
11 http://goo.gl/QVsLwi
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Servicio Nacional de Aduanas:12 Tiene como objetivos facilitar y agilizar las operaciones de
importación y exportación, a través de la simplificación de trámites y procesos aduaneros.
Asimismo, debe resguardar los intereses del Estado, fiscalizando dichas operaciones, de
manera oportuna y exacta, determinando los derechos e impuestos vinculados a éstas y
verificando que no ingresen al país mercancías que puedan ser consideradas peligrosas.
7. ESTRUCTURA Y ELEMENTOS DE LOS SISTEMAS
El sistema de contabilidad está compuesto del personal competente, procedimientos, mecanismos
y los registros utilizados por una entidad para generar información financiero contable y proveer
de dicha información para el proceso de toma de decisiones.
El diseño del sistema contable depende del entorno organizacional, las necesidades y periodicidad
de la información, el tipo de usuario, los recursos disponibles, entre otras variables.
7.1. ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS
Independiente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma,
tratándose de sistemas abiertos. Esta estructura está caracterizada por cinco componentes:
entrada, proceso, salida, retroalimentación y entorno.
En el sistema empresa las entradas corresponden a las demandas por bienes y servicios; el
proceso, a la elaboración de las demandas, y la salida, a la entrega del bien o del servicio. El grado
de satisfacción de la demanda producirá una retroalimentación de nuevas entradas al sistema
para mantener, aumentar, disminuir o cesar la producción de bienes o satisfactores. Toda esta
secuencia se da en el entorno o medio ambiente integrado por otras empresas y productos de la
competencia, proveedores de materias primas y de servicios, y consumidores; entorno que influye
sobre la empresa como esta influye sobre él. En cuanto al sistema de contabilidad, el medio
ambiente o entorno es la empresa y los demás sistemas de la empresa. Las entradas corresponden
a los hechos económicos (transacciones), el proceso, a la medición y el registro de estas
transacciones, y las salidas, a la entrega de información económica financiera. Con esta
información se toman decisiones, generándose nuevas transacciones que retroalimentan el
sistema.
12
http://goo.gl/teUFI7
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8. MANUAL DE CONTABILIDAD Y PLAN DE CUENTAS
Gabriel Torres (2002) menciona la existencia del manual de contabilidad, cuyo objetivo es
considerar el conjunto de instrucciones necesarias para el funcionamiento contable de la empresa
y en el que, con mayor o menor detalle, suele incluirse el siguiente contenido:
Plan de cuentas.
Documentación (facturas, boletas, rendiciones, escrituras).
Comprobantes contables (registros).
Libros de contabilidad.
Informes contables.
Normas y procedimientos.
8.1. PLAN DE CUENTAS
El plan de cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las necesidades de
información y control que ella tenga. Consiste en la relación o nómina de las cuentas que utiliza la
empresa, las que se establecen en función de tres consideraciones fundamentales:
a) Giro social y transacciones que realiza la empresa.
b) Niveles de información y control deseados.
c) Cumplimiento de disposiciones legales, especialmente tributarias.
El orden y clasificación de las cuentas que integran el plan, generalmente se efectúan siguiendo la
misma ubicación con que se presentan en los estados financieros. Esto facilita la elaboración de
dichos estados y el análisis de los mismos. Con estos fines, es común encontrar las cuentas
ordenadas en los grupos de activo, pasivo, patrimonio, pérdidas y ganancias, y subdivisiones al
interior de cada grupo.
El plan de cuentas se crea al momento de diseñarse el sistema. Esto significa que las cuentas no
van surgiendo a medida que se realizan las transacciones, sino que están previamente definidas.
Sin embargo, este debe ser suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuentas que surjan
por efecto de la dinámica de los negocios. Si bien no existe un único plan aplicable a todas las
empresas por igual, la SVS ha formulado un plan general de cuentas debidamente codificado para
uso de las sociedades bajo su control, el que, en la práctica, ha servido de modelo o pauta general
a otro tipo de empresas.
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8.2. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS
El tratamiento y uso de las cuentas tienen el propósito de establecer cómo y cuándo deben
registrarse los hechos económicos en cada cuenta, según:
a) El grupo al que pertenece.
b) Cuándo y por qué se carga.
c) Cuándo y por qué se abona.
d) Qué saldo presenta (deudor o acreedor).
e) Cuál es el significado del saldo.
Observar los siguientes ejemplos:
CUENTA BANCO
Grupo: Activo (activo circulante).
Cargos: Depósitos y notas de créditos del banco.
Abonos: Giros de cheque y notas de débito del banco.
Saldo: Deudor.
Significado del saldo: Dinero disponible en cuenta corriente bancaria.
CUENTA POR PAGAR
Grupo: Pasivo (pasivo circulante).
Cargos: Pago parcial o total de la deuda.
Abonos: Registra la obligación por pagar a terceros.
Saldo: Acreedor.
Significado del Saldo: Obligaciones con terceros pendientes de pago.
Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasificación de los diversos
hechos económicos y la mantención de un criterio uniforme para el registro de transacciones,
especialmente cuando son muchas las personas que intervienen en la clasificación, imputación y
codificación contable. Además se puede agregar a estas normas de uso, las relaciones entre las
cuentas y glosas (descripciones) estandarizadas para los asientos contables.
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8.3. DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO DE LAS TRANSACCIONES
CONTABILIZADAS
La documentación mercantil incluye a los documentos, comprobantes, formas e impresos que dan
respaldo legal a las transacciones comerciales y que emplean las empresas para formalizar sus
transacciones, dejando en ellas la evidencia de las mismas. La documentación mercantil tiene un
doble origen: interno y externo. Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido
diseñados por la empresa; por ejemplo, las facturas de venta. Y, corresponden al segundo grupo la
documentación que proviene desde fuera de la empresa y sobre la cual esta no ha tenido
injerencia alguna; por ejemplo, facturas de compra. Desde el punto de vista del sistema contable,
a esta documentación considerada en conjunto con los diversos comprobantes de uso interno en
las empresas, se les denomina documentación fuente, porque de ellos se extraen los antecedentes
para ingresarlos al sistema, son la fuente de datos para alimentar el sistema.
Algunas fuentes de datos y documentos de respaldo son:
Fuente: Material elaborado para este curso.
8.4. CONSERVACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
Para fines legales, la documentación de respaldo de las transacciones de las empresas sigue la
suerte de los libros de contabilidad, es decir, debe conservarse durante el tiempo que indican las
disposiciones legales. El Código de Comercio, en su Artículo 44 establece que: “Los comerciantes
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deben conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la liquidación de sus
negocios”. El Código Tributario, por su parte, señala en su Artículo 17 inciso 2º: “Los libros de
Contabilidad deben ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación
correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio de Impuestos Internos
para la revisión de las declaraciones”. Estos plazos de prescripción están contenidos en el Artículo
200 de este mismo código y son:
a) Como norma general, 3 años desde el vencimiento del impuesto respectivo.
b) 6 años, si la declaración de impuestos no se presentó o fuese maliciosamente falsa (dolosa).
c) 10 años, si la prescripción se interrumpe mediante reconocimiento escrito de la obligación
tributaria por parte del contribuyente.
9. COMPROBANTES, LIBROS, ESTADOS FINANCIEROS
9.1. TIPOS DE COMPROBANTES
Los comprobantes de contabilidad se emplean para iniciar el registro y proceso de los datos
contables. En ellos se ordenan, clasifican y codifican las diversas transacciones para luego
registrarlas en los libros de contabilidad. La clasificación más común son: comprobantes de
ingreso, para las transacciones relacionadas con ingresos de fondos; comprobantes de egresos,
relacionados con los egresos de fondos; y comprobantes de traspaso, para las demás
transacciones, es decir, para aquellas que no representan ingresos ni egresos de fondos.
9.2. LIBROS DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS LEGALES
Los libros de contabilidad se pueden clasificar en dos categorías:
a) Libros principales: en nuestro país, son exigidos legalmente y el Artículo 25 del Código de
Comercio expresa que todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad: Libro
Diario, Libro Mayor, Libro de Balance y Libro copiador de cartas.
El Libro Diario: su objeto es la anotación cronológica de todas las transacciones de una
organización. Conforme a lo establecido en el Artículo 27 del Código de Comercio “en el
libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que
ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancias de cada una
de ellas”. La expresión asentarán se refiere al registro técnico de las transacciones mediante
los asientos contables. En él se debe registrar, la fecha de registro de la transacción, número
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de referencia o control del asiento, las cuentas que se cargan y que se abonan, valores que
se anotan al debe y al haber, resumen de la transacción registrada, que recibe el nombre de
glosa.
Libro Mayor o de Cuentas Corrientes: En él se registran las transacciones, una vez que han
pasado por el libro diario. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas,
según la naturaleza de estas, en las cuentas respectivas. El traspaso del libro diario al libro
mayor consiste en anotar en el debe de cada cuenta lo registrado en el debe del diario y en
el haber de la cuenta lo registrado en el haber del diario, agregando los conceptos y
referencias contenidos en los asientos. La diferencia entre los registros del diario y los del
mayor, radica en que en el primero están las transacciones en orden cronológico (se
registran a medida que se van sucediendo); en el mayor, en cambio, el movimiento de cada
cuenta que se encuentra disperso en el diario, se ordena en forma tal que se reúnen todos
los cargos y todos los abonos que afectaron una determinada cuenta.
Libro de Balances: Es aquel libro de contabilidad donde el comerciante deberá realizar al
inicio de su actividad una enunciación estimativa de todos los bienes, tanto muebles como
inmuebles, y de todos los créditos pasivos y activos. Los libros de Balances reflejan la
situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Es en este libro donde
el comerciante a fin de año deberá confeccionar un balance general que comprende el
ejercicio de todo el año que correspondiente al periodo del 01 de enero al 31 de
diciembre.
Libro Copiador de Cartas: Hoy en día es también llamado archivo de correspondencia,
donde se registra íntegramente y de manera sucesiva, por orden de fechas, todas las
cartas, y comunicaciones que el comerciante escribe y los que recibe.
Libros auxiliares: Son libros de contabilidad donde se registran de forma analítica y
detallada la información registrada en los libros principales.
o Libro de compras.
o Libro de ventas.
o Libro de remuneraciones.
o Libro Banco.
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9.3. ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Situación Financiera: este informe muestra los activos, pasivos y patrimonio de la
empresa a una fecha determinada.
Estado de Resultados Integral: este informe refleja los resultados de la entidad en un período
determinado.
Estado de Flujo de Efectivo: muestra los usos y fuentes de fondo, es decir las entradas y salidas
de dinero efectivo y efectivo equivalente.
Estado de Variación Patrimonial: Este estado presenta una conciliación de las partidas de patrimonio neto al inicio y final del ejercicio. Se incluye el detalle de la totalidad de cambio del patrimonio por transacciones con sus propietarios, detalle de los resultados integrales (los cuales no pueden individualizarse en el estado de cambios en el patrimonio).
Notas a los Estados Financieros: Cada partida de los estados financieros antes enunciados contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas; que servirá como un complemento para la comprensión de los saldos presentados.
9.4. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
Las normas son reglas de conductas y los procedimientos son guías para la acción. Los
procedimientos van precedidos de las normas. Ambos son medios de control y como tales deben
formar parte del manual de contabilidad. Los procedimientos se orientan a resolver el cómo hacer
de los trabajadores de una empresa, en ellos se definen las secuencias en que se deben cumplir las
operaciones de manera de optimizar el empleo de recursos, el tiempo y el esfuerzo de las
personas. Al mismo tiempo facilitan el control, en el sentido de hacer posible la verificación de las
actividades, que estas se cumplan y se efectúen de acuerdo a lo establecido. De aquí que los
procedimientos deben formularse siempre en un sentido positivo, es decir, para que se haga el
trabajo, para que se cumplan las actividades, evitando la negación de acciones o expresar lo que
no se debe hacer. Los procedimientos pueden ser presentados y descritos en flujogramas. En ellos
se muestra el flujo de operaciones y documentos, así como los cargos o unidades encargadas de
cada función; o bien, a través de la narración, consistente en la descripción secuencial de lo que se
debe hacer y cómo hacerse. Lo usual es encontrar una combinación de estas dos opciones.
A diferencia de las normas, que pueden servir por igual a varios tipos de empresas o sistemas
contables diferentes, los procedimientos son más bien específicos, particulares para cada empresa
y sistema. Por consiguiente, deben formularse atendiendo las particularidades y características de
cada empresa y sistema contable, pudiendo, eso sí, adaptarse algunos de otras empresas que les
sean aplicables o diseñarse a partir de modelos estandarizados de orden general.
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COMENTARIO FINAL
Las normas contables son la base para la preparación y el registro de los hechos económicos
ocurridos en las empresas, además regula la forma de presentación de la información en términos
de clasificación, exposición, tipo de información y formatos de la misma. Todo esto, con el fin de
generar una estandarización de la información contable y financiera que presentan las
organizaciones, debido al uso de la misma, en cuanto a inversiones y financiamiento externo.
En este capítulo, se estudió el nacimiento de la práctica en la creación de la información contable,
mostrando los procesos a realizar por parte del profesional hasta la entrega de los estados
financieros y el resguardo o documentación necesaria, por normativa, en la comprobación de los
distintos y variados registros que se encuentran en el área contable.
21 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
REFERENCIAS Código de Comercio. (1865). Publicada el 23 de noviembre de 1865. Actualizada el 4 de
septiembre de 2014. Ministerio de Justicia. Gobierno de Chile. Disponible en:
http://bcn.cl/1lzbm
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