sección au 333 representaciones de la administración (sustituye al sas no. 19.) fuente: sas no....

Sección AU 333

Representaciones de la administración(Sustituye al SAS No. 19.)

Fuente: SAS No. 85, SAS No. 89, SAS No. 99, Sección AU113.

Vea la sección 9333 de las interpretaciones de esta sección.

En vigor para auditorías de estados contables de ejercicios quecierran a partir del 30 de junio de 1998 a menos que se indique lo contrario.

Introducción0.1 En esta sección se establece el requisito de que el auditor independiente de obtener representaciones escritas de la administración como parte de una auditoría de estados financieros realizadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y proporciona orientación sobre las representaciones que se obtengan.

La dependencia de Representaciones de la administración0.2 Durante una auditoría, la gestión hace muchas representaciones al auditor, tanto oral como escrita, en respuesta a preguntas específicas oa través de los estados financieros. Estas representaciones de la administración son parte de la evidencia de auditoría que el auditor independiente obtiene, pero no son un sustituto para la aplicación de esos procedimientos de auditoría necesarios para proporcionar una base razonable para la opinión sobre los estados financieros están siendo auditados. Representaciones escritas de la administración normalmente confirman representaciones explícitamente o implícitamente dan al auditor, indican y documentan la adecuación permanente de las representaciones, y reducen la posibilidad de malentendidos acerca de los asuntos que son objeto de las representaciones. [Revisado en marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la es-Suances de la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 105.] 1

402 The Standards of Field Work

0.3 El auditor obtiene representaciones escritas de la administración a otros procedimientos de auditoría comentar. En muchos casos, el auditor aplica procedimientos de auditoría específicamente diseñados para obtener evidencia de auditoría sobre la estera-tros, que también son objeto de alegacionespor escrito. Por ejemplo, después de que el auditor lleva a cabo los procedimientos previstos en el artículo 334, Particularidades relacionadas, incluso si los resultados de esos procedimientos indican que las transacciones con partes relaciona-dos han sido adecuadamente descrita, el auditordebe obtener una declaración escrita para demostrar que la gestión no tiene conocimiento de tales operaciones que no hansido adecuadamente descritos. En algunas circunstancias, laevidencia de auditoria que se puede obtener por la aplicación de procedimientos de auditoría distintos de consulta se limita, por lo tanto, el auditor obtiene representaciones escritas para proporcionar evidencia adicional de auditoría. Por ejemplo, si una entidad tiene previsto suspender una línea de negocio y el auditor no puede obtener suficiente in-formación a través de otros procedimientos de auditoría para corroborar el plan o intención,

1 Sección 230, Debido cuidado profesional en la realización deltrabajo, afirma: "El auditor no asume que la dirección es deshonesto ni asume honestidad incuestionable. Al ejercer el escepticismo profesional, el auditor no debe estar satisfecho con menos evidencia persuasiva debido a la creencia de que la administración es honesta " el auditor obtiene una representación escrita para proporcionar evidencia de la intención de la gestión. [Revisado en marzo de 2006, a fin de reflejar los cambios necesarios conforme debido a la emisiónde la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]0.4 Si una reclamación presentada por la administración se contradice con otra evidencia de auditoría, el auditor deberá investigar las circunstancias y considerar la fiabilidad de la reclamación presentada. En base a las circunstancias, el auditor debe considerar si su dependencia de las representaciones de la administración en relación con otros aspectos de los estados financieros es apropiada y justificada.

AU §333.18

Obtención de representaciones escritas5.representaciones escritas de la administración se debe obtener para todos los estados financieros y los períodos cubiertos por informe.2 del auditor Por ejemplo, si los estados financieros comparativos se presentan en las representaciones escritas obtenidos al término de la última auditoría deben abordar todos períodos objeto del informe. Las representaciones escritas específicas obtenidas por el auditor dependerán de las circunstancias del trabajo y la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros.6.En relación con la auditoría de los estados financieros presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, las representaciones específicas deberían referirse a los siguientes asuntos:

3. Estados Financieros. Aun. El reconocimiento de laAdministración de su responsabilidad por la presentación razonable en los estados financieros de la situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los principios contables generalmente aceptados.b. Creencia de la Administración de que los estados financieros se presentan razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.Integridad de la Información

c.Disponibilidad de todos los registros financieros y datosrelacionados.

d.Integridad y la disponibilidad de todas las actas de las reuniones de stockhold-res, directores y comités de directores.

e.Las comunicaciones de los organismos reguladores en relación con el incumplimiento o deficiencias en las prácticas

de presentación de informes financieros.f. La ausencia de transacciones no registradas.Reconocimiento, medición y divulgación

g. Creencia de la Administración que los efectos de cualquiercorregida financiera-ción estatal misstatements4 agregados

obtenidos por el auditor durante el trabajo actual y


pertenecientes al último período presentado son immate-rial, tanto individualmente como en su conjunto, a los

estados financieros

2 Una carta de representación ilustrativa de la dirección figuraen el párrafo 0.16 de el Apéndice A, "Ejemplos ilustrativos

Gestión carta de representación".3 representaciones específicas también son aplicables a los estados financieros presentados de acuerdo con una base

integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las representaciones específicas

que se obtengan deberán basarse en la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros están auditados.4 El párrafo 0.07 de la sección 312, Riesgo de auditoría y

materialidad en la realización de una auditoría, los estados que

un error puede resultar de errores o fraudes, y proporciona orientación para la evaluación del auditor de los resultados de

la auditoría (párrafos 50 a 0,61 de la sección 312). [Nota añadida, en vigor para auditorías de estados financieros por

periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89.]

5 (Un resumen de estos elementos debe ser incluido o adjuntoa la carta.) 6, 7

h. El reconocimiento de la Administración de su responsabilidad en el diseño e implementación de programas y

controles para prevenir y detectar el fraude.

i. El conocimiento de fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad que implica

(1)Gestión, (2) los empleados que tienen un papel importante en el control interno, o (3) otros donde el fraude podría tener

un efecto material en los estados financieros. [8]j.El conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad recibió en las comunicaciones de los empleados, ex empleados, analistas, reguladores, vendedores cortos, u otros.

k. Planes o intenciones que puedan afectar el valor en libros o la clasificación de los activos o pasivos.

l. La información relativa a las operaciones vinculadas y lasAU §333.18

cantidades re-imaginables o pagar, respectivamenterelacionada partes9

m. Garantías, ya sea escrita u oral, en virtud del cual la entidad es conti-cuidado responsable.

n. Estimaciones significativas y concentraciones materialesque conozcan la gestión que se requiere para ser revelada de acuerdo con la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) de Normas de Contabilidad Codifica-ción (ASC) 275,

riesgos e incertidumbres.o.Violaciónes o posibles violaciones de leyes o reglamentos cuyos efectos deben ser considerados para revelación en los estados financieros o como base para registrar una pérdida contingency.10p. Demanda no interpuesta o evaluaciones que el abogado

de la entidad ha asesorado son probables de la afirmación y deben ser revelados de acuerdo con FASB ASC 450, Contingencies.11

5 Si la dirección cree que algunos de los artículos identificadosno son errores, la creencia de gestión sea reconocida por la

adición a la representación, por ejemplo, "No estamos de acuerdo que los artículos XX y XX constituyen errores porque

[descripción de motivos]." [Nota añadida, en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por la Declaración

sobre Normas de Auditoría No. 89.]6 El artículo 0.42 de la sección 312 establece que el auditor

puede designar una cantidad por debajo del cual las declaraciones erróneas no deben ser acumulados. Del mismo

modo, el resumen de las declaraciones equivocadas no corregidas incluida o adjunta a la carta de representación no tiene por qué incluir dichos errores. El resumen debe incluir

información suficiente para que la gestión de una comprensión de la naturaleza, la cantidad, y el efecto de los

errores no corregidos. Artículos similares pueden ser agregados. [Nota añadida, efectiva para las auditorías de

estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por la Declaración

sobre Normas de Auditoría No. 89.]7 La comunicación a la gestión de errores no materiales

acumuladas por el auditor no constituye una comunicación de


conformidad con el párrafo 0.17 de la sección 317 de actos ilegales cometidos por los clientes de la Sección 10A de la Securities Exchange Act de 1934, o en los párrafos 0,38 a 0,40 de la sección 316, consideración de Fraude en una

Auditoríade Estados Financieros. El auditor puede tener

responsabilidades adicionales de comunicación con arreglo alartículo 317 de la Sección 10A de la Securities Exchange Act

de 1934, o de la sección316. [Nota añadida, en vigor para auditorías de estados

financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de

Auditoría No. 89. La nota pasa a ser por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de

1999.][8] [Nota borrado de la emisión de la Declaración de Normas

de Auditoría No. 99, octubre de 2002.]9Véase el artículo 334. [Nota pasa a ser por la emisión de la

Declaración de Normas de Auditoría No.89, diciembre de 1999.]

10Véase el artículo 317. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]11Véase el párrafo 05 de la sección 337, Investigación de abogado de Litigios del Cliente respecto, reclamaciones y

evaluaciones. Si la entidad no ha consultado a un abogadorespecto a litigios, demandas y

(Continuación)q. Otros pasivos y contingencias

de ganancia o pérdida que serequieren para ser acumulados o divulgada por FASB ASC

450.12r. Título Satisfactorio a los activos, carga o

gravamen sobre los activos y los activos en garantía.

s.El cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales que pueden afectar a los estados financieros.

Hechos posteriorest. La información relativa a events.13 posteriores

[En su versión modificada, en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89. En su versión modificada, en vigor para

AU §333.18

auditorías de estados financieros por periodos que comiencenen o después del 15 de diciembre de 2002, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 99. Revisado en junio de 2009,

para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la emisión de FASB ASC.]

0.7 La carta de representación normalmente debe adaptarse para incluir representaciones apropiadas adicionales de

gestión relativas a cuestiones específicas de negocio de la entidad o industry.14 Ejemplos adicionales de

representaciones que pueden ser apropiados están previstos en el párrafo 0.17 del apéndice B , "Representaciones ilustrativos adicionales."

Representaciones 0,8 de manejo pueden ser limitadas a asuntos que se consideran material de forma individual

ocolectiva de los estados financieros, a condición de

administración y el auditor ha llegado a un-ing entender en la materialidad para este propósito. La materialidad puede ser diferente para diferentes representaciones. Un análisis de la

materialidad puede incluirse explícitamente en la carta de representación, ya sea en términos cualitativos o

cuantitativos. Consideraciones de materialidad no se aplicarían a aquellas representaciones que no están

directamente relacionados con los importes incluidos en los estados financieros, por ejemplo, los apartados (a), (c), (d) y

(e) anteriores. Además, debido alos posibles efectos del fraude en otros aspectos de la

auditoría, la materialidad no se aplicaría el punto (h) anteriores,

con respecto a la administración o a los empleados que tienen

un papel importante en el control interno.

0.9 Las representaciones escritas deberán dirigirse al auditor. Por-que el auditor tiene que ver con los acontecimientos que

ocurren hasta la fecha de su informe que puede requerir ajuste o revelación en los estados financieros, las declaraciones deben hacerse en la fecha del informe del auditor. [Si el

auditor "citas dobles" su informe, el auditor debe considerar si la obtención de representaciones adicionales relacionados con

el hecho posterior es apropiado. Véase el punto 0.05 de lasección 530, data del Informe de Auditor independiente.]

La carta debe ser firmada por los miembros de la dirección

(Continuación la nota)evaluaciones, el auditor normalmente se

basan en la revisión


de la información disponible internamente y obtener una declaración escrita por la gerencia con respecto a la falta de

litigios, demandas y las evaluaciones, véase Interpretación de Auditoría No. 6, "clienta le consulte a un abogado" (párrafos

0,15 a 0,17 de la sección 9337). [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89,

diciembre de 1999.]12 Véase el párrafo 05 b de la sección 337. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No.

89, diciembre de 1999.]13 Véase el párrafo 0.12 de la sección 560, Hechos

posteriores, el párrafo 0.10 de la sección 711, Registros en lasleyes federales de valores, y en el párrafo 0.45, nota 31 de lasección 634, Cartas para los menores de escritores y ciertos otros partes solicitantes. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de

1999.]14 Algunos manuales de auditoría del AICPA recomiendan que el auditor obtenga representaciones escritas asuntos, relativo que son exclusivos de una industria en particular.

[Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.] la responsabilidad general de las cuestiones financieras y de operación que el

auditor cree que son responsables y conocedores, directamente o a través de otras personas en la organización, los asuntos tratados en las representaciones. Estos miembros

de la administración normalmente incluyen el consejero delegado y el director financiero u otros con posiciones

equivalentes en la entidad. [En su versión modificada, en vigor para auditorías de estados contables de ejercicios que cierran

a partir de diciembre 15 de 2006, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 113.]

0.10 Si la administración actual no estuvo presente durante todos los períodos cubiertos por el informe del auditor, el

auditor no obstante, debería obtener representaciones escritas de la administración actual en todos los plazos. Las

representaciones escritas específicas obtenidas por el auditor dependerán de las circunstancias del trabajo y la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros. Como se

explica en el párrafo 0.08, las representaciones de la

AU §333.18

administración pueden ser limitadas a asuntos que sonconsiderados de forma individual o colectivamente material a

los estados financieros.11.En ciertas circunstancias, el auditor puede desear obtener

escritas rep-presentaciones sociales de otras personas. Porejemplo, él o ella puede querer obtener representaciones

escritas acerca de la integridad de las actas de las reunionesde accionistas, directores y comités de administración de la

persona responsable de mantener dichas actas. Además, si elauditor independiente realice una auditoría de los estados

financieros de la subsidiaria, pero no audita las de la sociedaddominante, él o ella puede querer obtener representaciones de la gestión de la sociedad matriz en relación con asuntos quepuedan afectar a la filial, como las transacciones con partes

relacionadas o la intención de la empresa matriz paraproporcionar apoyo financiero continuo a la filial.

12.Hay circunstancias en las que un auditor debe obtener la actualización de representación cartas de gestión. Si un auditor predecesor sea solicitada por un antiguo cliente de volver a emitir (o el consentimiento a la reutilización de) su informe

sobre los estados financieros del período anterior, y los estados financieros deben ser presentados en forma

comparativa con los estados financieros auditados de unperíodo subsiguiente, el auditor predecesor debe obtener una

carta de representación de la actualización de la gestión del ex client.15 Además, al realizar procedimientos eventos

posteriores en relación con los documentos presentados en virtud de la Ley de Valores de 1933, el auditor deberá obtener

determinada por escrito representations.16 La carta de manifestaciones actualización debe indicar (a) si alguna

información ha llegado a la atención de la administración que les haría creer que cualquiera de las declaraciones anteriores

deben modificarse, y (b) si los acontecimientos se han producido con posterioridad a la fecha de cierre de los estados

financieros más recientes informado por el auditor que requeriría ajuste o revelación en los statements.17 financiera

Limitaciones al alcanceLa negativa de la dirección a 0,13 presentar alegaciones por escrito

constituye una limitación en el alcance de la auditoría sea suficiente para impedir

una opinión sin salvedades y


normalmente es suficiente para causar un auditor para abstenerse de opinar

15Véase el párrafo 0.71 de la sección 508, los informes sobrelos estados financieros revisados. [Nota RENUM-numerados por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No.

89, diciembre de 1999.]16Véase el párrafo 0.10 de la sección 711. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de Au-dición Normas N º 89,

diciembre de 1999.]17Una actualización de carta de manifestaciones ilustrativa figura en el párrafo 0.18 del apéndice C, "Actualización de Representación ilustrativa Gestión Carta." [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

o retirarse del engagement.18 Sin embargo, con base en lanaturaleza de las repre-sentaciones no obtenidos o de las

circunstancias de la negativa, el auditor puede concluir que una opinión calificada es apropiado. Además, el auditor debe

considerar los efectos de la negativa en su capacidad de confiar en otras representaciones de gestión.

0.14 Si el auditor está impedido de realizar los procedimientos que él o ella se con-sidera necesarias en las circunstancias

con respecto a un asunto que es importante para los estadosfinancieros, a pesar de que la administración ha dado

representa-ciones relativas a la materia, hay una limitación en el alcance de la auditoría y el auditor deben calificar su

opinión o abstenerse de opinar.

Fecha de vigencia0.15 Esta sección está en vigor para auditorías de estados financieros por

periodos que terminen en o después del 30 de junio de 1998. Se permite su

aplicación anticipada.

AU §333.18

18 Véanse los párrafos 0,22 a 0,34 de la sección 508. [Notarenumerado por la emisión de la Declaración de Normas de

Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

0.16Apéndic

e A


Representación de Gestión Carta Ilustrativa

1.La siguiente carta, que se refiere a la auditoría de estadosfinancieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, se pre-sentó

únicamente con fines ilustrativos. El párrafo introductorio debeespe-cificar los estados financieros y los períodos cubiertos por el informe del auditor, por ejemplo, "los balances de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 19X1 y 19X0 y los

correspondientes estados de ingresos y ganancias retenidas y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha ". Las declaraciones escritas que se obtengan deben basarse en las

circunstancias del trabajo y la naturaleza y función de presentación de los estados financieros que se auditan.

(Véase el punto 0.17 del apéndice B.)2.Si hay asuntos que deben ser revelados al auditor, deben

estar indicados mediante la modificación de la representación

correspondiente. Por ejemplo, si un evento posterior a la fechadel balance, se expone en los estados financieros, el párrafo

final podría ser modificado de la siguiente manera: "A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, excepto como se explica en la Nota X a los estados financieros declaraciones, no se

han producido hechos .... " En determinadas circunstancias, el artículo 9 podría ser mod-cado como sigue: "La empresa notiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos, a excepción de sus planes para disponer del tramo A, como se

describe en la Nota X a los estados financieros, que se discuten en el acta del 07 de diciembre de 20X1, la reunión de

la junta directiva ". Del mismo modo, si la administración ha recibido una comunicación relativa a una denuncia de fraude o sospecha de fraude, el artículo 8 podría ser modificado de la siguiente manera: "A excepción de la alegación discute en el

acta del 07 de diciembre de 20X1, la reunión de la junta directiva (o revelada a usted en nuestra reunión del 15 de octubre de 20X1), no tenemos conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha de fraude que afecte a la empresa recibióen las comunicaciones de los empleados, los empleados de- mer, analistas, reguladores, vendedores al descubierto, o de

AU §333.18

otros. "3.La discusión cualitativa de la materialidad utilizada en la carta ilustrativa es una adaptación del FASB Statement de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 2, características cualitativas de la información contable.

4.Algunos de los términos se utilizan en la carta ilustrativa que se describen en otra parte de la literatura autorizada. Ejemplos de ello son el fraude, en el apartado 316, y las partes

relaciona-dos, en el artículo 334 la nota 1. Para evitar malentendidos sobre el significado de estos términos, elauditor tal vez desee proporcionar las definiciones de

gestión osolicitar que las definiciones que se incluyan en los rep-

sentaciones escritas.5.La carta ilustrativa asume que la dirección y el auditor han llegado a un acuerdo sobre los límites de la materialidad para

los fines de las auto-diez representaciones. Sin embargo, cabe señalar que un límite de importancia no sería aplicable

paraciertas representaciones, como se explica en el apartado

0.08 de esta sección.6.

[Fecha]Para [Auditor Independiente]

Estamos proporcionando esta carta en relación con su auditoría (s) de [identificación de los estados financieros] de

[nombre de la entidad] a partir de [fecha], y para los períodos [] con el propósito de expresar una opinión sobre si las

consolidadas [] estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la

situación financiera,

resultados de operaciones y flujos de efectivo de [nombre de laentidad] de conformidad con principios de contabilidad

generalmente aceptados en los Estados Unidos de América. Confirmamos que somos responsables de la adecuada

presentación en el [consolidado] estados financieros de la situación financiera, resultados de operaciones y flujos de

efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ciertas declaraciones en este escrito se describen como limitada a asuntos que son materia. Los artículos son

materiales considerados, independientemente del tamaño, si


involucran una omisión o inexactitud de la información contable que, a la luz de las circunstancias que rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable confiar en la

información sería cambiado o influido por la omisión o tergiversación.

Confirmamos, a lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, [a partir de (fecha del informe del auditor),] las siguientes representaciones hechas a usted durante su auditoría (s).

1.Los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente de la conformidad con los principios de

contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidosde América.

2.Hemos puesto a disposición de todos ustedes- un. Los registros financieros y datos relacionados.

b. Las actas de las reuniones de accionistas, directores ycomités de directores, o resúmenes de las acciones de las

últimas reuniones de la que minutos aún no han sido preparados.

3.No ha habido comunicaciones de los organismos reguladores-ing preocupación incumplimiento o deficiencias en

las prácticas de información financiera.4.No existen operaciones relevantes que no han sido

registrados debidamente en los registros contables subyacentes a los estados financieros.

5.Creemos que los efectos de los estados financieros sin corregir las declaraciones erróneas resumen en el cuadro

adjunto son inmateriales, tanto individualmente como en suconjunto, a los estados financieros tomados en su todo.16.Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseño e

implementación de programas y controles para prevenir y detectar el fraude.

7. No tenemos conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad que implica-

un. Gestión,b. Los empleados que tienen un papel

importante en el control interno, oc. Otros que el fraude podría tener un

efecto material en los estados financieros.

8. No tenemos conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad recibió en las

AU §333.18

comunicaciones de los empleados, ex empleados, analistas,reguladores, vendedores cortos, u otros.

9.La compañía no tiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos.

10. Los siguientes han sido registrados o revelados en los estados financieros correctamente:

un. Las operaciones vinculadas, como ventas, compras, préstamos, transferencias, contratos de arrendamiento, y las

garantías y las cantidades reci-bles o pagar a partes relacionadas.

1 Si la dirección cree que algunos de los artículos identificadosno son errores, la creencia de gestión sea reconocida por la

adición a la representación, por ejemplo, "No estamos de acuerdo que los artículos XX y XX constituyen errores porque [descripción de motivos]." [Nota añadida vigor para auditorías

de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por la Declaración

sobre Normas de Auditoría No. 89.]

b.Garantías, ya sea escrita u oral, en las que la empresa esresponsable de las contingencias.

c.Estimaciones significativas y las concentraciones de materiales conocidos por la gestión que se requiere para ser revelada de acuerdo con la Fi-nanciera Accounting Standards Board (FASB) Codificación de Normas Contables (ASC) 275, riesgos e incertidumbres. [Significativas estimaciones son estimaciones a la fecha del balance que podría cambiar ma- materialmente dentro del siguiente año. La concentración se refiere a los volúmenes de negocio, los ingresos, las fuentes de suministro existentes, o mercados o áreas geográficas que podrían ocurrir acontecimientos que interrumpiría considerablemente las finanzas normales dentro del próximo año.]

11. No hay-un. Violaciónes o posibles violaciones de leyes o

reglamentos cuyos efectos deben ser considerados para revelación en los estados financieros o como base para

registrar una


contingencia de pérdida.b.Demanda no interpuesta o evaluaciones que nuestro

abogado nos ha aconsejado son probables de la afirmación y deben ser revelados de acuerdo con FASB ASC 450, Contingencias. 2c. Otros pasivos o ganancia o contingencias que se

requieren para ser acumulados o divulgarse por FASB ASC 450 pérdidas.

12.La compañía tiene título satisfactorio de todos los activos en propiedad, y no existen cargas o gravámenes sobre dichos

activos ni ha ningún activo pignorado como garantía.13.La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los

acuerdos contractuales que tendrían un efecto significativo en los estados financieros en el caso de incumplimiento.[Añadir representaciones adicionales que son exclusivos de

negocio de la entidad o de la in-dustria. Véase el párrafo 0.07 y

el anexo B, párrafo 0.17 de esta sección.]A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, no han ocurrido hechos posteriores a la fecha del balance y hasta la fecha de

esta carta, que requiera ajuste o revelación en los estados financieros antes mencionados.

[Nombre del Director General y el título]

[Nombre del Director de Finanzas y el título]

[En su versión modificada, en vigor para auditorías de estadosfinancieros por periodos que comiencen en o después del 15

de diciembre 1999 por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89. En su versión modificada, en vigor para

auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2002, por la Declaración

sobre Normas de Auditoría No. 99. Revisado en junio de 2009, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a

la emisión de FASB ASC.]

2 En la circunstancia discutida en la nota 11 de esta sección,esta representación podría redactarse de la siguiente manera:

AU §333.18

No somos conscientes de cualquier litigio, reclamo, oevaluaciones o demanda no interpuesta o evaluaciones

que se requieren para ser acumulados o revelados en los estados financieros de acuerdo con Financial Accounting Standards Board Codificación de Normas Contables 450,

Contingencias pendiente o inminente, y no tenemos consultar a un abogado respecto de litigios,

reclamaciones o evaluaciones.[Nota pasa a ser por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999. Nota revisada, junio

de 2009, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la emisión de FASB ASC.]

0.17

Apéndice B

Representaciones Ilustrativas Adicionales

1. Como se explica en el párrafo 0.07 de esta sección, lascartas de representación ordinariamente deben adaptarse para incluir representaciones apropiadas adicionales de

gestión relativos a cuestiones específicas de la industria o negocio de la entidad. El auditor también debe tener en

cuenta que ciertos Guías de Auditoría AICPA recomiendan que el auditor obtiene representaciones escritas relativas a

las materias que son exclusivas de una industria en particular. La siguiente es una lista de las representaciones

adicionales que pueden ser apropiados en ciertas situaciones. Esta lista no pretende ser exhaustiva. El auditor

también debe considerar los efectos de los pronunciamientos emitidos con posterioridad a la emisión

de esta sección.General

Condición Ejemplo Ilustrativo

Información interino no comprobado acompaña a los estadosfinancieros.


El impacto de un nuevo principio contable no se conoce.

No hay justificación para un cambio en los criterios contables.

El auditado financiera intermedia-ción que acompaña[presentado en la Nota X a] los estados financieros para el

[identificar los períodos relacionados] se ha preparado y presentado de conformidad con el generalmente aceptado los

principios de contabilidad aplicables a interino información financiera [ y con el artículo 302 (a) del Regla-mento SK]. Los

principios de contabilidad utilizados para preparar la información financiera intermedia no autori-auditada son compatibles con los utilizados para preparar los estados

financieros auditados.No hemos completado el pro-ceso de evaluación del impacto que resultará de la adopción de Orientación en Contabilidad Financiera Junta de Normaliza-ción (FASB) Codificación de Normas Contables (ASC) Hasta la fecha 20YY-XX, como se

explica en la Nota [X ]. Por tanto, la empresa no puede revelar el impacto que la adopción de las orientaciones de la

FASB

AU §333.18

ASC Update 20YY-XX tendrá sobre su situación financiera ylos resultados de las operaciones cuando se adopta tal

orientación.Creemos que [describir el principio contable adoptado

recientemente] es preferible a [describa el antiguo principio ac-

cuenta] porque [describa la justificación de la gestión del cambio en los principios de contabilidad].

Circunstancias financieras son tensas, con la revelación deintenciones de la administración y la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Existe la posibilidad de que el valor de activos de largaduración significativos específicos o determinados

intangibles identificables pueden estar deteriorados.

La entidad tiene un interés variable en otra entidad.

Nota [X] a los estados financieros da a conocer todas las cosas

de las que somos conscientes de que son relevantes para la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha-ción, incluyendo importantes las condiciones y los

acontecimientos, y los planes de gestión.Hemos revisado los activos de larga duración y ciertos

intangibles identificables al objeto de utilizarla por deterioro

cuando se ejecute eventos o cambios en las circunstanciasindican que el valor en libros de sus activos podría no ser recuperable, y hemos registrado correctamente el ajuste.

Las entidades de interés variable (VIE) y VIEs potenciales y transacciones con entidades de interés variable y VIEs

potenciales se han registrado correctamente y revelados en los estados financieros de acuerdo con los PCGA de EE.UU..

Hemos considerado los intereses variables tanto implícitos como explícitos en un (a) deter-minar si VIE posibles deben ser consideradas entidades de interés variable, (b) el cálculo

delas pérdidas esperadas y ex rendimientos residuales, y


(C) determinar cuál de las partes, en su caso, es la principal beneficiaria.

Nosotros le proporcionamos una lista de todos los interesesvariables identificadas en (i) entidades de interés variable, (ii) entidades de interés variable potenciales que (iii) entidades

que se produjo el alcance de las excepciones Financial Account-ing con-considerado pero juzgó no ser entidades de

interés variable, y Standards Board (FASB)-ing cuenta Codificación de Normas (CSA) 810, Consolidación.

Les hemos informado de todas las transacciones con entidades de interés variable identificados, VIEs potenciales o las entidades que ofrecen las excepciones al alcance de

FASB ASC 810.Hemos puesto a disposición toda la información pertinente en

la formación de los intereses financieros y los arreglos contractuales con partes relacionadas, de hecho los agentes y

demás enti-dades, incluyendo pero no limitado a, sus documentos de gobierno representativos de capital y de

deuda, contratos, arrendamientos, garan-t acuerdos y otros contratos financieros y arreglos.

Condición Ejemplo Ilustrativo

AU §333.18

El trabajo de un especialista ha sido utilizado por la entidad.

La información que proporcionamos sobre los interesesfinancieros y los arreglos contractuales con partes

relacionadas, de hecho los agentes y otras entidades in-cluye información sobre todas las trans-acciones, acuerdos no

escritos, las modificaciones del acuerdo, y auto-diez y acuerdos secundarios orales.

Nuestros cálculos de las pérdidas esperadas y rendimientos residuales esperados de en-tidades que son entidades de

interés variable y VIEs potenciales se basan en la mejor infor-mación disponible e incluyen todos los resultados

razonablemente posibles.En cuanto a las entidades en las cuales la Compañía

tiene intereses variables (implícita y explícita), tenemos pro-provisto

toda la información sobre los eventos y cambios en las circunstancias que podrían causar recon-ción sobre si las


entidades son entidades de interés variable o si la sociedad es el beneficiario primario o tiene un interés variable significativa

en la entidad.Hemos hecho y continúan haciendo esfuerzos exhaustivos

para obtener información acerca de las entidades en las que la Compañía tiene un interés implícito o explícito, pero que

fueron excluidos del análisis completo bajo FASB ASC 810, debido a

la falta de in-formación esencial para determinar una o más de lo siguiente: si la entidad es una VIE, si la sociedad es la

principal beneficiaria, o la ac-contando requiere para consolidar la entidad.

Estamos de acuerdo con las conclusiones de especia-listas enla evaluación de la [describir afirmación], y hemos considerado

adecuadamente las calificaciones de los especialistas en la determinación de los importes y la información utilizados en los estados financieros y registros contables sub-yacente.

Nosotros no damos ni provocar-ciones que se dará a especialis-tas con respecto a los valores

o cantidades derivan en un intento de sesgar su trabajo, y noson de otra manera al tanto de todos los asuntos que han tenido un impacto en la independencia u objetividad de los

especialistas.

Efectivo

BienesCondición Ejemplos

ilustrativosLa divulgación se requiere de compen-ción balances u otrosacuerdos que implican restricciones en efectivo saldos,

línea de crédito, o similares ar-arreglos.

AU §333.18

Instrumentos FinancierosGestión propone y tiene la capacidad de

mantener hasta su vencimiento de la deuda valo-res clasificados como mantenidos hasta su vencimiento.

La Administración considera la disminución del valor de ladeuda o valores de renta variable a ser temporales.

La administración ha determinado el valor razonable de losinstru-mentos importantes que no tienen valores de

mercado fácilmente determinables.

Hay instrumentos financieros con riesgo fuera de balance y delos instrumentos fi-nancieros con concentraciones de riesgo

de crédito.

Los acuerdos con las instituciones financieras que implicancompensar saldos u otros arreglos que involucran-ción

restricciones sobre los saldos de caja, línea de crédito, o arreglos similares han sido adecuadamente descrita.

Valores representativos de deuda que han sido clasificadoscomo mantenidos hasta su vencimiento se han clasificado de esta manera debido a la en-tienda de la compañía para mantener estos valores, a la madurez y la capacidad de la

empresa para hacerlo. El resto de títulos de deuda han sido clasificadas como disponibles para la venta o comercio.

Consideramos que la disminución del valor de la deuda o valores de renta variable clasificadas como disponibles para la venta o mantenidos hasta su madurez para ser temporal.


Los métodos y significativos como suposiciones utilizadas para determinar los valores razonables de los instrumentos financieros son los siguientes: [describir los métodos y las hipótesis significativas utilizadas para valores razonables

determinar de instrumentos financieros]. Los métodos y las hipótesis significativas utilizadas como resultado un mea-sión

del valor razonable apropiado para la medición de la declaración fi-nanciera y propósitos de las revelaciones.

La siguiente información sobre los instrumentos financieros con riesgo fuera de balance y de los instrumentos financieros

con concentraciones de riesgo de crédito ha sidoadecuadamente dis-cerrada en los estados financieros:

1. El alcance, la naturaleza y los términos de los instrumentosfinancieros con riesgo fuera de balance

2. El importe del riesgo de crédito de instrumentos financieroscon riesgo fuera de balance y de informa-ción sobre el

soporte- ción de esos instrumentos de garantía financiera3. Concentraciones significativas de riesgo de crédito derivadode los instrumentos financieros y la información acerca de la

garantía real que respalda estos instrumentos financieros

Cuentas a cobrarCobrar han sido registrados en los

estados financieros.

Inventarios

Cobrar registrada en los estados financieros representanreclamaciones válidas a los deudores por ventas y otros cargos que surjan en o antes de la fecha de cierre del

balance y se han reducido apropiadamente a su valor neto de realización estimado.

AU §333.18

Existen exceso u obsoleto inventarios. Se ha previsto parareducir el exceso de inventarios obsoletos o de

su valor neto de realización estimado.

InversionesHay consideraciones inusuales que

intervienen en la determinación de la aplicación del método de la

participación.[Para las inversiones en acciones que son o no negociable o

de que la entidad cuenta con un 20 por ciento o mayor participación, seleccione la adecuada representación de los

siguientes:]•El método de la participación se utiliza para cuen-ta de la inversión de la compañía en el capital social de [in-vestee]

porque la empresa tienela capacidad de ejercer una influencia significativa en las

políticas op-erating y financiera de la participada.• El método de costo se utiliza para cuen-ta de la inversión

de la compañía en el capital social de [participada] porque la

empresano tiene la capacidad de influencia

significativa ejerci-cio de las políticas fi-nancieras de operación y

de la participada.Cargos Diferidos

Gastos de material han sido diferidos.

Creemos que todos los gastos-turas materiales que se handiferido a períodos futuro será recuperable.

Activos por impuestos diferidosExiste un activo por impuesto diferido en la

fecha de cierre del balance.

La reserva de valuación se ha determinado conforme a lodispuesto en el Financial Accounting Stan-mas Junta de


Normas Contables de Codificación 740, Impuesto a la Renta, inclu-yendo la estimación de ganancias fiscales futuras de la empresa, si es necesario, y es adecuada para reducir el total

del impuesto diferido activo a una cantidad que es más probable que no se dio cuenta. [Completar con una redacción

adecuada que detalla cómo la entidad determina la corrección valorativa para los activos por impuestos

diferidos.]o

Una corrección valorativa para los activos por impuestos de preferidas en la fecha de cierre del balance no se considera necesario, ya que es más probable que improbable que el

activo por impuesto diferido se hagan plenamente efectivos.

Deuda

PasivoCondición Ejemplos

ilustrativosLa deuda a corto plazo podría ser refinanciada a largo plazo yla gestión tiene la intención de hacerlo.

La compañía ha excluido a las obligaciones de corto plazo porun total de [cantidad] de los pasivos corrientes, ya que in-

tiende a refinanciar las obligaciones a largo plazo. [Completar con una redacción adecuada que detalle cómo se refinancian

cantidades de la siguiente manera:]• La compañía ha emitido una obligación a largo plazo [título

dedeuda] después de la fecha del balance, pero antes de la

emisión delos estados financieros con el propósito de refinanciar las

obligaciones de corto plazo a largo plazo.•La empresa tiene la capacidad de consumar el

refinanciamiento, mediante el acuerdo de financiación

mencionado en la Nota [X] para el fi- estados financieros.AU §333.18

Se han emitido bonos exentos de impuestos. Bonos exentosde impuestos emitidos han re-tenida su estado de exención

de impuestos.(Continuación)

ImpuestosLa dirección tiene intención de

reinvertir utilidades no distribuidas de una filial

extranjera.

Tenemos la intención de reinvertir las ganancias no divulgadacontribuido de [nombre de la subsidiaria en el extranjero].

ContingenciasLas estimaciones y declaraciones se han hecho de las obligaciones de remediación ambiental y las

pérdidas relacionadas con contingencias-cias.

Los acuerdos pueden existir para la recompra de los activospreviamente vendidos.

Pensiones y beneficios posteriores a un actuario se hautilizado para medir los pasivos de pensiones y los

costos.

Hay participación en un plan de múltiples empleadores.


Beneficios posteriores al retiro se han eliminado.

Se ha previsto por cualquier pérdida ma-terial que es probablede obligaciones por remediación del medio-ambientales

asociados a [nombre del lugar]. Nosotros estaremos-Lieve que dicha estimación es razonable basándose en la información

disponible y que los pasivos y contingencias de pérdida relacionados y los resultados esperados de las incertidumbres se han descrito adecuadamente en los estados financieros de

la compañía.Pactos de recompra de los activos vendidos anteriormente

han sido debidamente divulgado.

Creemos que la actuarial suposiciones y métodos utilizadospara medir los pasivos de pensiones seguro y los costos

para los propósitos de la contabilidad financiera son apropiado en las circunstancias.

No somos capaces de determinar la posibilidad de un pasivo retirada en un plan de beneficios de empleadores múltiples.

oHemos determinado que existe la posibilidad de una

responsabilidad retirada en un plan de múltiples empleadores

en la cantidad de $ [XX].No tenemos la intención de compensar la eliminación de los beneficios posteriores al retiro, mediante la concesión de un

aumento de las prestaciones de jubilación.

Despidos de empleados que sería de otra manera llevan a unareducción de un plan de beneficios están destinados a ser

temporal.

AU §333.18

oTenemos la intención de

compensar la elimina-ción de los beneficios posteriores al

retiro, mediante la concesión de un aumento de la pensión de

benefi-cios en la cantidad de $ [XX]. Despidos actuales

empleados están en-tendido a ser temporal.

La Administración se propone sea conti-nuar para hacer o nohacer modificaciones frecuentes a su pensión u otros planes

de beneficios posteriores al retiro, lo que puede afectar el período de amortización de los servicios anteriores, o haya

expresado un compromiso sustancial para aumentar las obligaciones por beneficios.

Tenemos la intención de seguir haciendo modificacionesfrecuentes a su pensión u otros planes de beneficios posteriores al retiro, que pueden afectar el periodo de

amortización del costo de servicio anterior.o

No tenemos planes de hacer modificaciones frecuentes a su

pensión u otros planes de beneficios post-retiro.

EquidadCondición Ejemplo

IlustrativoHay opciones de acciones de capital de recompra o acuerdos

o acciones de capital reservadas para opciones, warrants, conversiones u otros requisitos.

Capitales opciones sobre acciones de recompra o acuerdos oacciones de capital re-servido para opciones, warrants, con-

versiones, u otros requisitos hayan sido debidamente divulgado.

Estado de ResultadosCondición Ejemplo

Ilustrativo


Puede haber una pérdida de com-promisos ventas.

Puede haber pérdidas de compromisos de compra.

La naturaleza del producto o de la industria indica la posibilidadde que las condiciones de venta no divulgada.

Se han tomado medidas por las pérdidas que se sostengan enel cumpli-miento de, o la incapacidad para cumplir con los

compromisos de venta.Se han tomado medidas por las pérdidas sufridas a

consecuencia de los compromisos de compra de cantidades in-tory en exceso de las necesidades normales oa precios

superiores a los precios que prevalecen en el mercado. Totalmente Hemos revelado a usted todos los términos de

venta, incluyendo todos los derechos de devolución o ajustes de precio y todas las provisiones de garantía.

[Revisado en abril de 2002, para reflejar los cambiosnecesarios conforme debido a la es-Suances de la

orientación reciente sobre transacciones de la entidad con fines especiales. Revisado, Jan-ro de 2006, a fin de

reflejar los cambios necesarios conforme debido a la emisión de la Interpretación FASB No. 46 (revisada en

2003). Revisado en junio de 2009, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la emisión de

FASB ASC.]

0.18

Apéndice C

Ilustrativo Actualización Representación Gestión Carta

AU §333.18

1.La siguiente carta se presenta únicamente con finesilustrativos. Puede ser utilizado en las circunstancias

descritas en el párrafo 0.12 de esta sección. Gestión es necesario repetir todas las declaraciones hechas en la

carta de representación anterior.2.Si hay asuntos que deben ser revelados al auditor, deben

indicarse mediante su inclusión después de la representación.Por ejemplo, si un evento posterior a la fecha del balance, seexpone en los estados financieros, el párrafo final podría ser

modificado de la siguiente manera: "A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, excepto como se explica en la Nota X a los estados financieros declaraciones, no se han producido

hechos .... "3.

[Fecha]

Para [auditor]

En el marco de su auditoría (s) de [identificación de los estadosfinancieros] de [nombre de la entidad] el [fecha] y para los

períodos [] con el propósito de expresar una opinión sobre si los estados financieros [consolidados] presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera, resultados de operaciones y flujos de

efectivo de [nombre de la entidad] de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados

Unidosde América, se le proporcionó previamente una carta de

manifestaciones con fecha [ fecha de la carta de representación anterior]. Ninguna información ha llegado a

nuestra atención que nos puede llevar a pensar que ninguna de esas representaciones anteriores deben modificarse.

A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, no han ocurridohechos posteriores al [fecha del último balance, en el auditor]

y hasta la fecha de esta carta, que requiera ajuste o revelación en los estados financieros antes mencionados.

[Nombre del Director General y el título]


[Nombre del Director de Finanzas y el título]

[Revisado en octubre de 2000, para reflejar los cambiosnecesarios conforme debido a la emisión de la

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 93.]

AU §333.18

sección au 333 representaciones de la administración (sustituye al sas no. 19.) fuente: sas no....

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