reunión anual - deloitte.com

Reunión Anual

Novedades Contables

Noviembre 2018

Agenda

Novedades en las NIIF

Principales diferencias entre las NIIF y la NIIF de PYMEs

1

2

3Principales impactos de la nueva Ley de prevención del lavado de activos

Los invitamos a enviarnos preguntas a través de WhatsApp o mensaje de texto durante la presentación al:

098 940 317

Novedades en las NIIFDiego Mandía

Novedades NIIF

098 940 317

Últimos cambios que ya entraron en vigencia

Cambios significativos que entran en vigencia en 2019

IFRS 16

1

2

3

©2017 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 6

Últimos cambios que entraronen vigencia

1

NIIF 9 Instrumentos financieros 01/01/2018

NIIF 15Ingresos provenientes de contratos con clientes(todo tipo de reconocimiento de ingresos)

01/01/2018

IFRIC 22 Transacciones en M/E y pagos por adelantado 01/01/2018

Cambios relevantes aplicables en 2018

098 940 317

Tíítulo de la presentación[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]


Cambios aprobados con vigencia 2019

2

IFRIC 23 Incertidumbre sobre tratamientos impositivos 01/01/2019

IFRS 16 Arrendamientos 01/01/2019

098 940 317

Cambios relevantes con vigencia 2019


IFRS 163

ESF $

Bienes de uso 44,521

DdU activos arrendados 18,757

Otros 26,703

Total activos no corrientes 89,981

Total activos corrientes 38,086

Total activos 128,067

Préstamos 22,533

Pasivos por arrendamientos 21,233

Otros pasivos 57,264

Total pasivos 101,030

Patrimonio 27,037

Total pasivos y patrimonio 128,067

Representa el Derecho de Uso del arrendatario sobreel activo arrendado

Representa la obligacióndel arrendatario de hacerlos pagos del arrendamiento

Todos los arrendamientos de más de un año de plazo se reconocen en el ESF

Un solo modelo de medición 098 940 317

Excepción de valor bajo

Activo porderecho de uso

Pasivo porarrendamiento

Cargo pordepreciación

Costosfinancieros

Medición inicial Al costoValor presente de

los pagospendientes

N/A N/A

Mediciónposterior

Costo menos

depreciación

acumulada y

pérdidas por

deterioro

Reconocer en ER

Determinar el período

de depreciación

Estado de resultados

Estado de posiciónfinanciera

098 940 317

NIIF 16 – Esquema de medición

• La depreciación esmedida bajo NIC 16.

• El deterioro es evaluadosegún NIC 36.

El arrendador va a tomar posesión del activo al final del contrato?

• Si – depreciar hasta el final de la vida últil del activo.

• No – depreciar al menor entre la vida útil del activo o el período del contrato.

Activo por derechode uso

Pasivo porarrendamiento

Cargo pordepreciación

Costos financieros

Medición inicial Al costoValor presente de los

pagos pendientesN/A N/A

Mediciónposterior Costo amortizado

Reconocido en costosfinancieros

Costo menosdepreciación

acumulada y pérdidaspor deterioro

Reconocer en ER

Determinar el períodode depreciación


Estado de posiciónfinanciera

El pasivo se incrementa en base al devengamiento de la tasa efectiva y se reduce en base a los pagosdurante el período del contrato

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Year

0 1 2 3 4 5

NIC 17 (arrendamiento operativo)

-Pagos por arrendamiento- 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

NIIF 16 (nuevo modelo)

- Gasto por intereses (financiero) - 9,768 7,559 5,781 3,905 1,951

- Depreciación (operativo) - 44,207 44,207 44,207 44,207 44,207

Year

0 1 2 3 4 5

NIC 17 (arrendamiento operativo) No se reconocen activos ni pasivos.

NIIF 16 (nuevo modelo)

PV de 50,000 @4.25%

- Pasivo por arrendamiento 221,036 180,805 138,363 94,144 48,049 -

- Activo por derecho de uso 221,036 176,829 132,622 88,415 44,207 -

Estado de posición financiera


El activo por derecho de uso es depreciado

El costo del pasivo por arrendamiento esdevengado en base a la tasa efectiva

Ejemplo: NIC 17 vs. NIIF 16 - comparación098 940 317

NIC 17


Arrendamientos (XXX)

EBITDA XXX

Resultado

IFRS 16


EBITDA YYY

Amortización (YYY)

Costo financiero (YYY)

Resultado YYY

IFRS 16 vs. NIC 17

098 940 317

Pasivos financieros mayoresaumenta ratios de

apalancamiento, por ejdeuda/patrimonio

Los flujos operativos van a aumentar porque el pago del principal es una actividad de

financiamiento

IAS 17

ESF


Arrendamientos (XXX)

EBITDA XXX

Resultado

IFRS 16

ESF

Activo porderecho de uso

XXX

Pasivo porarrendamiento a pagar

(XXX)


EBITDA YYY

Amortización (YYY)

Costo financiero (YYY)

Resultado YYY

Activos mayores afecta ratios, por ej ROA

Algunas medidas de rentabilidad (ej EBITDA) van a

aumentar con IFRS 16

IAS 17

EFE

Pagos porarrendamientos

(XXX)

Flujo netogenerado poractividadesoperativas

XXX

Flujo netogenerado poractividades de financiamiento

IFRS 16

EFE

Interesesperdidos

(YYY)

Flujo netogenerado poractividadesoperativas

YYY

Repago de deuda

(YYY)

Flujo netogenerado poractividades de financiamiento

YYYLos flujos de actividades de

financiamiento van a disminuir

Los intereses, dependiendo de la política contable, pueden ser financiamento

098 940 317

IFRS 16 vs. NIC 17

Algunos impactos a considerar098 940 317

IFRS 16

KPIs

BONOS

COVENANTS

Timing en el

estado de

resultados

MAYOR

TRANSPARENCIA

EN ESF

- Apalanca-miento

- EBITDA

Objetivos basados enEBITDA?

- Apalanca-miento

- Cobertura de intereses

Impacto en

financiamiento

futuro

Potencialmente IP e

IRAE

Impuesto diferido

Principales diferencias entre

NIIF Completas y NIIF de PYMES

Juan José Cabrera

La brecha entre las NIIF completas y la NIIF de PYMES (con los decretos reglamentarios); ¿se amplía o se reduce con los últimos cambios de las NIIFs?

Revelaciones: muchas

Valuación: acotadas

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Diferencias remanentes

Decretos291/14 -372/15

408/016

NIIF completas

NIIF PYMES

Principales diferencias entre NIIF completas y NIIF de PYMES mitigadas por los decretos 291/14, 372/15 y 408/16

098 940 317

Se puede utilizar como alternativa el método de revaluación (tasación) previsto en las NICs 16 y 38 para PP&E e intangibles respectivamente.

El estado de cambios en el patrimonio será de presentación obligatoria.

Se podrá optar por la capitalización costos de préstamos prevista por la NIC 23 - Costos por préstamos.


Principales diferencias entre

NIIF Completas y NIIF de PYMES

no mitigadas por los decretos locales

NIIF

Combinaciones de negocios

NIIF PYME

Los costos de transacciónson excluídos (se vuelcan a pérdidas).

Los costos de la transacciónforman parte del costo de la operación (y por lo tantoquedan dentro del activo –generalmente en el valor llave).

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NIIF

Inversiones en asociados y negocios conjuntos

NIIF PYME

Se valúan bajo el métododel VPP (excepto en estadosfinancieros separados que se aceptan en forma adicionalel costo y valor razonable).

Se puede optar por VPP –Costo – Valor razonable enforma indistinta.

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NIIF

Intangibles generados internamente

NIIF PYME

Costos de investigación: gasto.

Costos de desarrollo: activo.

Costos de investigación y desarrollo: gasto (ambos).

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NIIF

Valor llave y otros intangibles

NIIF PYME

Los intangibles con vidaindefinida son revisados y testeados por deterioroanualmente.

Todos los intangibles tienenvida definida y se amortizan.

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NIIF

Subsidios del gobierno

NIIF PYME

Existen 2 enfoques para sureconocimiento:• de capital y • de ingresos

Existe solo enfoque de reconocimiento a través de ingresos

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NIIF

Inventarios

NIIF PYME

El precio de última comprano es mencionado comoejemplo de aproximación al costo.

Técnicas para mediraproximación al costo:• Costo estándar• Método del minorista• Precio de última compra

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NIIF

Arrendamientos

NIIF PYME

Los contratos se reconocenen el activo y pasivo (con excepciones limitadas).

Continúan existiendocontratos de arrendamientosfinancieros y operativos. Para estos últimos, en general no se reconocen activos y pasivos.

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NIIF

Deterioro de instrumentos financieros

NIIF PYME

Se aplica modelo de pérdidas esperadas.

El criterio de valuación se encuentra primariamenteinfluenciado por el modelode negocios de la entidad.

Se aplica modelo de pérdidasincurridas.

El criterio de valuación se encuentra primariamenteinfluenciado por la complejidad del instrumento.

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NIIF

Reconocimiento de ingresos

NIIF PYME

5 pasos para reconocer el ingreso.

Medición de la obligación de desempeño.

No existen tantos detalles. La aplicación práctica puede no diferir en muchos casos.

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Ley de prevención de lavado de activosMariella de Aurrecoechea

3232

Introducir los cambios sustanciales de la ley 19574 integral contra el lavado de activos y su decreto reglamentario 379/018 de reciente publicación

Objetivo

3333

Inclusión financiera

Transparencia fiscal

Registro de beneficiarios finales

Financiación de partidos políticos (proyecto)

Otros

Entender que…

esta ley se inserta dentro de un contexto

098 940 317

3434

Actores involucrados

Sistema Nacional

Contra el Lavado

de Activos y el

Financiamiento

del Terrorismo

Sujetos

obligados

financieros y

no financieros

(personas

físicas y

jurídicas)

Coordinador

de los

Servicios de

Inteligencia

del Estado

Comisión

Coordinadora

contra el LA y

el FT

Junta de

Transparenci

a y Ética

Pública

Ministerio de

Relaciones

Exteriores

ESTADO

Banco Central

del Uruguay

Unidad de

información y

Análisis Financiero

Superintendencia

de Servicios

Financieros

Ministerio del

Interior

Dirección Gral. De

Lucha contra el Crimen

Organizado e Interpol

Ministerio de

Economía y Finanzas

Dirección Nacional de

Aduanas

Dirección General

Impositiva

Fiscalía General de

la Nación

Fiscalías Letradas

Nacionales de lo Penal

con Especialización en

C.O.

Ministerio de

Defensa Nacional

Dirección de

inteligencia Estratégica

Prefectura Nacional

Naval

Ministerio de

Educación y Cultura

Dirección de Coop.

Jurídica Int. y del

MERCOSUR

Dirección Gral. De

Registros

Poder Judicial

Juzgados de Crimen

Organizado

Secretaría Nacional

para la lucha contra

el Lavado de

Activos y el

Financiamiento del

Terrorismo

3535

Toda aquella persona física o jurídica, designada por la ley, con obligación de informar:

• transacciones, realizadas o no,

• que en los usos y costumbres de la respectiva actividad resulten:

• Inusuales

• Se presenten sin justificación económica o legal evidente; ó

• Se planteen con una complejidad inusitada o injustificada.

Sujeto obligado

Deberán registrarse ante la SENACLAFT antes de los 90 días de vigencia del Decreto

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Definición

3636

El incumplimiento de las obligaciones previstas para los sujetos obligados en el artículo 13 de la ley 19574 determinará la aplicación de sanciones por parte de la SENACLAFT.

Dichas sanciones se aplicarán apreciando la entidad de la infracción y los antecedentes del infractor y consistirán en apercibimiento, observación, multa o suspensión del sujeto obligado cuando corresponda, en forma temporaria, o con previa autorización judicial, en forma definitiva.

Las suspensiones temporarias no podrán superar el límite de tres meses.

El monto de las multas se graduará entre un mínimo de 1.000 UI (mil unidades indexadas) y un máximo de 20.000.000 UI (veinte millones de unidades indexadas) según las circunstancias del caso, la conducta y el volumen de negocios habituales del infractor.

Sujeto obligado 098 940 317

Incumplimiento

3737

Sujetos al control de la SENACLAFT

• Casinos;

• Inmobiliarias, promotores inmobiliarios, empresas constructoras y otros intermediarios en transacciones que involucren inmuebles (excepto arrendamientos);

• Abogados, escribanos, contadores (independientes), proveedores de servicios societarios (ciertas actividades);

• Rematadores;

• Intermediación o mediación en operaciones de compraventa de antigüedades, obras de arte y metales y piedras preciosas;

• Explotadores y usuarios directos e indirectos de zonas francas;

• Asociaciones civiles, fundaciones, partidos políticos, agrupaciones y, en general, cualquier organización sin fines de lucro.

Financieros

Sujetos al control del Banco Central del Uruguay

• Bancos

• Compañías de Seguros

• Agentes financieros del Mercado de Valores

• AFAPs

• Bolsas de Valores

• Etc.

No financieros

Categorías

No FinancierosSujeto obligado

3838

Abogados, escribanos, contadores

Administración del dinero, valores u otros activos del cliente

Administración de cuentas bancarias, de ahorro o de valores

Organización de aportes para la creación, operación, administración de sociedades

Creación, operación o administración de personas jurídicas, fideicomisos u otros institutos jurídicos

Promesas, cesiones de promesas o compraventa de establecimientos comerciales

Actuación por cuenta de clientes en cualquier operación financiera o inmobiliaria

Promesas, cesiones de promesas o compraventas de bienes inmuebles

Actividades comprendidas

098 940 317

3939

Abogados, escribanos, contadores, proveedores de servicios societarios

Constituir sociedades u otras personas jurídicas

Integrar el directorio o ejercer funciones de dirección de una sociedad, socio de una asociación o funciones similares en relación con otras personas jurídicas o disponer que otra persona ejerza dichas funciones

Facilitar un domicilio social o sede a una sociedad, una asociación o cualquier otro instrumento o persona jurídicaEjercer funciones de

fiduciario en un fideicomiso o instrumento jurídico similar o disponer que otra persona ejerza dichas funciones

Ejercer funciones de accionista nominal por cuenta de otra persona, exceptuando las sociedades que coticen en un mercado regulado, o disponer que otra persona ejerza dichas funciones

Venta de personas jurídicas, fideicomisos u otros institutos jurídicos


4040

Contadores

Auditoría de estados contablesRevisión limitada

• Ventas netas de devoluciones y/o bonificaciones, superen las UI 75.000.000

• Endeudamiento total con sistema financiero, mayor o igual a UI 19.500.000


Concepto de lavado de activos

Proceso mediante el cual se intenta ocultar o disimular el origen, ubicación, naturaleza, propiedad o control de activos y/o bienes de origen delictivo,integrándolos al sistema económico legal con apariencia de haberse obtenido en forma lícita.

4242

Fraude concursal, según lo previsto en el artículo 248 de la Ley N° 18.387, de 23 de octubre de 2008;

Los delitos previstos en el Decreto-Ley N° 14.294, de 31 de octubre de 1974 en las redacciones dadas por la Ley N° 17.016, de 22 de octubre de 1998 y N° 19.172, de 20 de diciembre de 2013 (narcotráfico y delitos conexos);

Contrabando cuyo monto real o estimado sea superior a 200.000 UI (doscientas milUnidades Indexadas);

Estafa cuyo monto real o estimado sea superior a 200.000 UI (doscientas mil Unidades Indexadas);

Apropiación indebida cuyo monto real o estimado sea superior a 200.000 UI (doscientas mil Unidades Indexadas);

Crímenes de genocidio, crímenes de guerra y lesa humanidad tipificados por la ley 18.026:

Terrorismo;

Financiación del terrorismo;

Tráfico ilícito de órganos, tejidos y medicamentos, trata de personas, sustancias nucleares, obras de arte, animales o materiales tóxicos;

Extorsión;

Secuestro;

Proxenetismo.

Defraudación aduanera, según lo previsto en el artículo 262 del Código Aduanero, cuando el monto defraudado sea superior a 200.000 UI (doscientas mil Unidades Indexadas).

En este caso el delito de defraudación aduanera podrá perseguirse de oficio;

Homicidio cometido de acuerdo a lo previsto por el artículo 312 numeral 2 del Código Penal;

Delitos precedentes

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4343

Defraudación tributaria, según lo previsto en el artículo 110 del Código Tributario, cuando el monto del o los tributos defraudados en cualquier ejercicio fiscal sea superior a:

A) 2.500.000 UI (dos millones quinientos mil Unidades Indexadas) para los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2017.

B) 1.000.000 UI (un millón de Unidades Indexadas) para los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2018.

Dicho monto no será exigible en los casos de utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento, ideológica o materialmente falsos con la finalidad de disminuir el monto imponible u obtener devoluciones indebidas de impuestos.

En las situaciones previstas en el presente numeral el delito de defraudación tributaria podrá perseguirse de oficio;

• Delitos contra la Administración Pública

• Quiebra fraudulenta

• Insolvencia fraudulenta

• Insolvencia societaria fraudulenta

• Fraude concursal

• Falsificación y alteración de moneda

• Delitos marcarios

• Delitos contra la propiedad intelectual

Delitos precedentes (continuación)

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4444

Los delitos de lesiones graves y gravísimas previstos en los artículos 317 y 318 del Código Penal, cometidos de acuerdo a lo previsto en el artículo 312 numeral 2 del Código Penal;

Hurto, según lo previsto en el artículo 340 del Código Penal, cuando sea cometido por un grupo delictivo organizado y cuyo monto real o estimado sea superior a 100.000 U I (cien mil Unidades Indexadas);

Rapiña, según lo previsto en el artículo 344 del Código Penal, cuando sea cometida por un grupo delictivo organizado y cuyo monto real o estimado sea superior 100.000 UI (cien mil Unidades Indexadas);

Copamiento, según lo previsto en el artículo 344 bis del Código Penal, cuando sea cometido por un grupo delictivo organizado y cuyo monto real o estimado sea superior a 100.000 UI (cien mil Unidades Indexadas);

Abigeato, según lo previsto en el artículo 258 del Código Rural, cuando sea cometido por un grupo delictivo organizado y cuyo monto real o estimado sea superior a 100.000 UI (cien mil Unidades Indexadas).

Grupo delictivo organizado: conjunto estructurado de tres o más personas que exista durante cierto tiempo y que actúe concertadamente con el propósito de cometer dichos delitos, con miras a obtener, directa o indirectamente, un beneficio económico u otro beneficio de orden material.

Autolavado: El que hubiere cometido alguna de las actividades delictivas precedentes señaladas en el artículo anterior también podrá ser considerado autor de los delitos establecidos en los artículos 30 a 33 de la presente ley y por tanto sujeto a investigación y juzgamiento, configuradas las circunstancias previstas en dichos artículos.

Delito autónomo: El delito de lavado de activos es un delito autónomo y como tal, no requerirá un auto de procesamiento previo de las actividades delictivas establecidas en el artículo 34 de la presente ley, alcanzando con la existencia de elementos de convicción suficientes para su configuración.

Actividad delictiva cometida en el extranjero: Las disposiciones de los artículos 30 a 33 de la presente ley, regirán aun cuando la actividad delictiva antecedente origen de los bienes, productos o instrumentos hubiera sido cometida en el extranjero, en tanto la misma hubiera estado tipificada en las leyes del lugar de comisión y en las del ordenamiento jurídico uruguayo.

Asociación para delinquir, según lo previsto en el artículo 150 del Código Penal.

098 940 317

Delitos precedentes (continuación)

4545

Capítulos

098 940 317Medidas de gestión

III

IV

V

VI

VII

VIII

IX

X

Casinos

Sector inmobiliario

Abogados, escribanos, contadores y otras personas

físicas o jurídicas que realicen determinadas actividades

Sector rematadores

Sector comerciantes de antigüedades,

obras de arte, metales y piedras preciosas

Sector zonas francas

Sector proveedores de servicios

Sector organizaciones sin fines de lucro

4646

Riesgo a nivel de entidad

Riesgo de cliente

Proceso de aceptación de clientes

Debida diligencia de clientes

Control contra listas negativas

Monitoreode operaciones y clientes

Estructura, roles y responsabilidades

Políticas

Capacitación

Reporte de operaciones

Otras informaciones internas

Medidas de gestión Algunos requerimientos

específicos por sector

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098 940 317

4848

Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada limitada por garantía en el Reino Unido y su red de firmas miembros, cada una como una entidad única e independiente y legalmente separada. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor ver Acerca de Deloitte por una descripción más detallada acerca de DTTL y sus firmas miembro.

Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembros en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local para ayudar a sus clientes a tener éxito donde sea que operen. Aproximadamente 244.400 profesionales de Deloitte se han comprometido a convertirse en estándar de excelencia.

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