retiro de bienes (1)

8/18/2019 Retiro de Bienes (1)

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& EMPRESAS

CONTADORES

Tratamiento tributario

y contable

AÚL AB IL O TIZ

Retiro debienes


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R AÚL ABRIL ORTIZ

Tratamiento tributarioy contable

Retiro debienes


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ÍNDICE

RETIRO DE BIENES

Tratamiento tributario y contable

PRIMERA EDICIÓNMARZO 2015

7,530 ejemplares

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓNTOTAL O PARCIAL

DERECHOS RESERVADOSD. LEG. Nº 822

© Raúl Abril Ortiz

© Gaceta Jurídica S.A.

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LABIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ

2015-04525LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED

ISBN: 978-612-311-233-2

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL31501221500413

DISEÑO DE CARÁTULAMartha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES

Lucy Morillo Olivera

Ag O 526 - MfL 18 - P

C Tfóc: (01)710-8900Fx: 241-2323

E-mail: [email protected]

Gaceta Jurídica S.A.

Impreso en:Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.

San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Perú

CONTADORES

& EMPRESAS

Presentación .............................................................................. ................. 3

Introducción .............................................................................. ................. 4

I. Retiro de bienes ................................................................................ ..... 5

1. Enfoque tributario ........................................................................... 5

2. Enfoque contable ........................................................................... 9

3. Operaciones que calican como retiro de bienes .......................... 10

II. Calicación de los retiros de bienes como venta ................................... 10

1. ¿Todos los retiros de bienes deben ser considerados como venta

de bienes para efectos del IGV? .................................................... 10

2. Supuestos de retiro de bienes que calican como venta ............... 11

3. Supuestos de retiro de bienes que no deben ser considerados

venta ........................................................................... ................... 12

III. Autoconsumos .................................................................................. ..... 13

IV. Entrega de bienes a los trabajadores .................................................... 28

V. Retiro de bienes a favor de terceros ...................................................... 39

VI. Informes Sunat ............................................................................... ....... 47

VII. Resoluciones del Tribunal Fiscal ........................................................... 50


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RETIRO DE BIENES

INTRODUCCIÓN

Existen diversas circunstancias que enfrentan los generadores de rentas de ter-cera categoría en medio de su práctica comercial diaria, en las cuales deben tomarla decisión de desprenderse de un bien, generándose, de esta manera, la gura del

retiro de bienes.

Estas operaciones, dependiendo de su naturaleza, función, objetivo, entre otrasvariables, tiene diferentes incidencias a nivel tributario, tanto en el Impuesto Gene-ral a las Ventas, como en el Impuesto a la Renta, incidencias que deben ser cono-cidas claramente por los sujetos que deciden generar dichos retiros, para que –deesta forma– no se vean sorprendidos ante una posible futura scalización por parte

de la Administración Tributaria.

Desde la óptica del Impuesto General a las Ventas, existen retiros que al cum-plir ciertos supuestos, calicarán como venta, motivo por el cual se encontrarán gra-vados con el impuesto.

Es así que la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que el retiro de bie-nes se encuentra comprendido dentro del supuesto de la venta de bienes mueblesen el país, en el cual se pueden incluir:

• El consumo de bienes por el titular, accionista o la empresa misma, con

destino distinto a la actividad comercial de la empresa.• La transferencia de propiedad de determinados bienes a título gratuito.

Por su parte, tomando en cuenta la Ley del Impuesto a la Renta, se debe eva-luar la causalidad de dicho retiro, así como evaluar las diferentes variables que nosexpone dicho marco normativo para poder calicar estas operaciones como gastos

deducibles de la renta neta imponible.

En relación con ello, y debido a las particularidades que se puedan presentar enuna operación de este tipo, en esta guía operativa, analizaremos los efectos scales


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Retiro de bienes

en los retiros de bienes, tomando en consideración la legislación correspondienteque los regula directamente, y la forma en la que debe procederse en los casos queno exista regulación directa y expresa.

I. RETIRO DE BIENES

Debemos entender como retiro de bienes todo acto por el cual un sujeto deci-de desprenderse de un bien, debido a diferentes circunstancias, en cada una de lascuales, es menester realizar una correcta evaluación tanto de su incidencia conta-ble como de la tributaria.

1. Enfoque tributario

a) Ley del Impuesto General a las Ventas

La Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), prevédicha gura, como un concepto relacionado a la venta de bienes muebles en

el país gravado con el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV).

De esta forma, al ser el IGV un impuesto que grava el consumo nal de bie-nes y/o servicios, gravando el retiro de bienes, no se hace más que cumplircon dicho propósito.

En esa línea de ideas, cuando se grava con el impuesto al retiro de bienesrealizado por un sujeto generador de rentas de tercera categoría que consu-me un producto que produce o comercializa, los cuales no son necesariospara generar renta gravada, se equiparan las condiciones con los demásconsumidores nales.

Ahora bien, los bienes que se adquieren para su posterior consumo interno,o para ser transferidos a título gratuito, deberán ser reconocidos al momentode su adquisición como una existencia más de la empresa.

b) Ley del Impuesto a la Renta

La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), prevé en su artículo 37, lagura del retiro de bienes, tanto para la entrega de los mismos a los trabaja-dores, como para la entrega de bienes a clientes, y señala que estos serándeducibles de la renta bruta, siempre que los mismos sean estrictamentenecesarios para generar renta gravada, como para mantener la fuente y quedicha deducción no se encuentre expresamente prohibida por dicho cuerpolegal.


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CONTADORES & EMPRESAS

• Entrega de bienes a los trabajadores

El inciso l) del artículo 37 de la LIR establece que los aguinaldos, boni-

caciones, graticaciones y retribuciones que se acuerden al personal,incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favorde los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo delcese, serán deducibles de la renta bruta.

Ahora bien, para que se puedan deducir tributariamente estas retribu-ciones en el ejercicio comercial al que correspondan, es necesario queestas se cancelen dentro del plazo que se encuentra estipulado por elReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Reglamentode la LIR), para la presentación de la declaración jurada correspondiente

a dicho ejercicio(1).

Cabe mencionar que estos retiros de bienes deben ser necesarios paraproducir y mantener la fuente productora de rentas gravadas, debiendocumplirse con lo establecido en el último párrafo de dicho artículo (2).

• Entrega de bienes a terceros

Para el caso de la entrega de bienes a terceros (proveedores o clientes),se tiene que evaluar si se trata de un gasto de promoción o un gasto de

representación, para lo cual, del análisis individual de cada operación sepodrá establecer el objeto de dicho retiro de bienes.

En caso se trate de gastos de promoción, al no existir un límite, topeo requisito especíco establecido en la LIR, debe cumplirse con los

requisitos de causalidad, además de los criterios de normalidad y ra-zonabilidad.

Cuando por el contrario estos retiros de bienes se realizan teniendocomo nalidad presentar una imagen que le permita mantener o mejorar

su posición de mercado, ya sea con sus clientes o sus proveedores,estos gastos se encontrarán sujetos a límite.

(1) La parte de los costos o gastos a que se refiere que sea retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse enel ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del mismo plazo señaladopor el Reglamento de la LIR.

(2) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para laactividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.


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Retiro de bienes

En cuanto se encuentren debidamente acreditados, los gastos de representa-ción propios del giro o negocio, son deducibles en la parte que, en conjuntono excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos, con un límitemáximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

Cabe mencionar que en los casos en que el retiro de bienes se encuentregravado con el IGV, el referido impuesto no será deducible tributariamente(3),debiendo adicionarse a la Renta Neta Imponible, al nal del ejercicio, con

ocasión de la regularización anual del Impuesto a la Renta.

Así también, se debe señalar que no podrá variar el método de valuaciónde existencias sin previa autorización por parte de la Sunat, la cual surtiráefecto a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aproba-

ción de la solicitud, previa realización de los ajustes contables que seannecesarios(4).

Respecto de los registros contables vinculados a asuntos tributarios, elartículo 35 del Reglamento de la LIR, establece que deberán llevar susinventarios y contabilizar sus costos teniendo como parámetro de medi-ción para dichas obligaciones los ingresos anuales; de conformidad conlo siguiente:

• Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

inferiores a 500 UIT:

- Solo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al nal

del ejercicio.

• Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sidomayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT:

- Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

- Deberán realizar por lo menos un Inventario físico de sus existencias

en cada ejercicio.

• Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sidomayores a 1,500 UIT:

- Sistema de Contabilidad de Costos.

(3) El inciso k) del artículo 44 de la LIR señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el ImpuestoSelectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.

(4) Para este caso, es de aplicación lo señalado en la NIC 8 Políticas Contables, cambio en estimaciones contables y Errores Contables.


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Retiro de bienes

anexo 2 (recursos hidrobiológicos, maíz amarillo duro, algodón, caña deazúcar, arena y piedra, aceite de pescado, leche, madera, entre otros), elretiro de bienes es una operación sujeta al SPOT siempre que el importe dela operación sea mayor a S/. 700.

2. Enfoque contable

Dependiendo del uso que se le asigne a dicho bien, se deberán aplicar las nor-mas contables correspondientes.

En ese sentido, y según lo señalado en el párrafo 9 de la Norma Internacionalde Contabilidad 19(7) (en adelante NIC 19):

Los benecios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos tales como lossiguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después delnal del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten

los servicios relacionados:

• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

• Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;

• Participación en ganancias e incentivos; y

• Benecios no monetarios a los empleados actuales (tales como atencionesmédicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratui-tos o parcialmente subvencionados)(8).

Así también para reconocer el gasto por los bienes entregados, cuando estos seentreguen a los trabajadores o a terceros, a manera de benecio para estos, bajo la

gura de entrega u otorgamiento de bienes, deberá reconocerse como gasto, en la

oportunidad en que estos sean efectivamente entregados, es decir, cuando se en-cuentren a entera disposición de sus beneciarios.

Por otro lado, como se indicó previamente, estos bienes serán ingresados al al-macén, por lo que debe observarse la correcta aplicación de la Norma Internacio-nal de Contabilidad 2(9) (en adelante NIC 2), debiéndose reconocer su ingreso comouna existencia, para luego ser trasladada a resultados al momento del consumo

(7) Disponible en: .

(8) El resaltado es nuestro.

(9) Disponible en: .


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(entrega a terceros), o a producción en proceso, en los casos que ingrese a un pro-ceso productivo.

Por último, y para todos los casos, la valuación del inventario debe establecerseutilizando para ello los métodos establecidos en la NIC 2:

• Identicación especíca.

• Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

• Costo promedio ponderado.

• Inventario al detalle o por menor.

• Existencias básicas.

3. Operaciones que calican como retiro de bienes

Es importante conocer que pueden calicar como retiro de bienes, tanto los bie-nes producidos por los generadores de rentas de tercera categoría, como aquellosadquiridos a terceros, dependiendo para ello de los nes para los cuales fueron pro-ducidos o adquiridos respectivamente, y del objeto que se busca con dicha transfe-rencia a título gratuito.

Es por ello que es necesario que producto de una evaluación de cada operaciónen forma individual, para que el contribuyente pueda discernir si se encuentra anteuna operación gravada o no con el IGV, también pueda establecer a priori, si encorrecta aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta, la deducción del costo o gastocomo producto de dicha operación es aceptada por la Administración Tributaria.

En el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, vericamos los su-puestos de retiro de bienes que calican como venta. Asimismo, el inciso c) del nu-meral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, establece otros supuestosde retiro de bienes, y los casos donde los retiros no se consideran venta.

II. CALIFICACIÓN DE LOS RETIROS DE BIENES COMO VENTA

1. ¿Todos los retiros de bienes deben ser considerados como venta de bienes

para efectos del IGV?

Para la Ley del IGV, todo desprendimiento de la propiedad de un bien por partede quien tiene la posesión del mismo, es considerado venta, con la salvedad de lasexcepciones establecidas por la propia Ley.


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Retiro de bienes

Por su parte, el inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV señala que se debe ca-licar como venta a todo acto por el cual se transeren bienes a título oneroso, in-dependientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones queoriginen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

Por lo tanto, se debe entender como venta, entre otros, a los retiros de bienesque efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, inclu-yendo los que se efectúen como descuento o bonicación, con excepción de los se-ñalados por la propia LIGV y su reglamento.

De esta forma tenemos:

Todo acto por el que se transfieren bienesa título oneroso, independientemente dela designación que se dé a los contratoso negociaciones que originen esa trans-ferencia y de las condiciones pactadaspor las partes.

El retiro de bienes que efectúe el propieta-rio, socio o titular de la empresa o laempresa misma, incluyendo los que seefectúen como descuento o bonificación,con excepción de los señalados por lapropia Ley del IGV y su Reglamento.

VENTA

2. Supuestos de retiro de bienes que calican como venta

El primer párrafo del inciso c) del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV,establece cuales son aquellos retiros de bienes que deben ser considerados ventas,de acuerdo con el siguiente detalle:

Retiros de bienes considerados ventas para el IGV

Transferencia a título gratuitoSe considera venta a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a títulogratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

Apropiación de bienesSe considera venta a la apropiación de los bienes de la empresa que realice elpropietario, socio o titular de la misma.

Autoconsumo de bienesSe considera venta al consumo que realice la empresa de los bienes de su pro-ducción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización deoperaciones gravadas.

Entrega a favor de trabajadoresSe considera venta a la entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuandosean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de susservicios.

Convenios colectivosSe considera venta a la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que nose consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para laprestación de servicios.


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Para los casos en que la operación de retiro de bienes calique como venta, se

debe evaluar el nacimiento de la obligación tributaria para el IGV.

De esta forma, y de acuerdo con lo señalado en el artículo 4 de la Ley del IGV,tenemos que el nacimiento de la obligación tributaria será el día mismo del retiro debienes o el día de la emisión del comprobante de pago, lo que ocurra primero.

Grácamente lo vemos así:

Fecha en que se acreditael retiro de bienes

Fecha de emisión delComprobante de Pago

NACIMIENTO DE LAOBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Lo que ocurraprimero

3. Supuestos de retiro de bienes que no deben ser considerados venta

En el numeral 2 del artículo 3 de la Ley del IGV, encontramos a los retiros de bie-nes que no serán considerados venta, de acuerdo con el siguiente detalle:

Retiros de bienes no considerados venta para el IGV

Para elaboración de bienes produ-cidos por la empresa

No son considerados ventas los retiros de insumos, materias primas y bienesintermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.

Fabricación de bienes por parte deun tercero

No son consideradas ventas, las entregas de bienes a un tercero para ser utiliza-dos en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

Para construcciónNo son considerados ventas, los retiros de bienes por el constructor para serincorporados a la construcción de un inmueble.

PérdidaNo es considerado venta, el retiro de bienes como consecuencia de la desapari-ción, destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo dis-ponga el Reglamento de la Ley del IGV.

Autoconsumo No es considerado venta, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia em-presa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.

Bienes no consumiblesNo es considerada venta, la utilización de bienes no consumibles, utilizados por lapropia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operacionesgravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

Bienes entregados a trabajadoresNo es considerado venta, el retiro de bienes para ser entregado a los trabajadorescomo condición de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajadorpueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.

Subrogación por seguros de bienesNo es considerado venta, el retiro de bienes producto de la transferencia por su-brogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sidorecuperados.


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Retiro de bienes

A estas excepciones se les debe agregar las exclusiones que establece elReglamento del IGV, que detallamos en el siguiente cuadro:

Retiros de bienes no considerados venta para el IGV

Muestras médicasLa entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que seexpenden solamente bajo receta médica.

Mermas y desmedrosLos que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros de-bidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a laRenta.

Entregas a título gratuito

La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la fi-nalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestaciónde servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado

de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1 %) de susingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, conun límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En loscasos en que se exceda este límite, solo se encontrará gravado dicho ex-ceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entiéndase que paraefecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, debenincluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será deaplicación dicho límite.

Fines promocionalesy bonificaciones

La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen lasempresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes mue-bles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.No se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúenlas empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral13 del artículo 5, excepto el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV.De igual forma lo dispuesto para las bonificaciones sobre ventas, será deaplicación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo deter-minado bajo el sistema al valor, respecto de este impuesto.

III. AUTOCONSUMOS

a) Bienes retirados para ser consumidos por la propia empresa

Bajo este supuesto, los bienes son consumidos de manera interna por la empre-sa, para ser utilizados en el proceso productivo y de esta forma generar renta gra-vada, no teniendo la obligación de emitir un comprobante de pago, debido a que noexiste transferencia de bienes alguna.


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APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa Importaciones Yamasaki S.A. se dedica a la venta de artefactospara el hogar entre los cuales encontramos radios, cocinas, televisores, hornos mi-croondas, refrigeradoras, etc.

Esta empresa, en aras de brindar un buen servicio a sus clientes ha imple-mentado un sistema por el cual las personas que se acerquen a cancelar en caja,no tengan que esperar su turno de pie, para lo cual ha adquirido un software quees comúnmente utilizado en las entidades nancieras, cuya función es la de emi-tir un ticket con un número de orden que puede ser visualizado por el cliente quese encontrará comodamente sentado en unas sillas que implementará para brin-

dar dicho servicio.

Dicho software solo cuenta con un monitor, sin embargo, puede ser adaptadopara instalarse en varios monitores, con la intención que en todas las áreas de latienda se puedan visualizar los tickets llamados para su atención.

Por este motivo, la empresa, ha decidido retirar de su almacén 6 televisoresmarca “Mira Ahí”, valorizados cada uno en S/. 1,500.

Se solicita al contador registrar dicha operación en los libros y registros conta-bles, y analizar la implicancia tributaria de dicho retiro.

Solución:

El ejemplo expuesto es el típico caso de autoconsumo de bienes, sin embargo,estos fueron adquiridos, para su posterior venta, siendo que en el camino se deci-dió, para una mejor atención al cliente, que dichos bienes pasen a ser consumidospor la empresa, generándose de esta forma la gura de retiro de bienes para el con-sumo interno.

De esta forma, concluimos en que el retiro realizado es un gasto deducible,

debido a que cumple con el principio de causalidad. Asimismo, al encontrarnos bajo la gura de un consumo interno por parte de la

empresa, no será considerada una venta, por lo cual la operación no se encuentragravada con el IGV, no teniendo tampoco la obligación de emitir un comprobante depago, puesto que no existe transferencia de bien.

Por lo tanto, lo primero que se debe realizar es retirar de la cuenta mercaderíaslos bienes que serán autoconsumidos.


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Retiro de bienes

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 9,000.00

252 Suministros

2524 Otros suministros

20 Mercaderías 9,000.00

201 Mercaderías manufacturadas

x /x Por la reclasificación de los 6 Televisores que serán destinados a los diferentes ambientes de la tienda.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Una vez retirados dichos bienes, se procede con el asiento que reeja el con-sumo de los mismos:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

65 Otros gastos de gestión 9,000.00 659 Otros gastos de gestión

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

252 Suministros 9,000.00


x/x Por el consumo de los 6 televisores marca “mira ahí”, destinados a los ambientes de la tienda.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

94 Gastos administrativos 9,000.00 941 Gastos administrativos

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 9,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino del consumo de los televisores.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

La anotación en el Registro de Inventario permanente sería de la siguiente forma(ver cuadro N° 1).

b) Retiro de insumos y bienes intermedios para actividades de produc-ción o para fabricación por encargo

Conforme a lo señalado por el Reglamento del IGV no se considera ven-ta, siempre que dicho retiro lo realice la empresa para su propia produc-ción, sea que esta se realice directamente o a través de un encargo a untercero.


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D O C U M E N T O D E T R A S L A D O ,

C O M P R O B A N T E

D E P A G O ,

D O C U M E N T O I N T E R N O O S I M I L A R

T I P O D E

O P E R A C I Ó N

( T A B L A 1 2 )

E N T R A D A S

S A L I D A S

S A L D O F I N A L

C A N T I D A D

C O S

T O

U N I T A R I O

C O S T O

T O T A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T A R I O

C O S T O

T O T A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T A R I O

C O S T O

T O T A L

F E C H A

T I P O

( T A B L A 1 0 )

S E R I E

N Ú M E R O

0 1 / 0 1 / 2 0 1 5

1 6

5 0

1 , 5

0 0 . 0

0

7 5 , 0

0 0 . 0

0

1 0 / 0 1 / 2 0 1 5

0 0

0 1 5

0 1 0 0 0 5

1 2

6

1 , 5

0 0 . 0 0

9 , 0

0 0 . 0

0

4 4

1 , 5

0 0 . 0

0

6 6 , 0

0 0 . 0

0

T O T A L E S

0

0

6

9 , 0

0 0 . 0

0

( * ) D i r e c c i ó n d e l E s t a b l e c i m i e n t o o C ó d i g o

s e g ú n e l R e g i s t r o Ú n i c o d e C o n t r i b u y e n t e s . C

U A D R O N ° 1

F O R M A T O 1 3 . 1 : “ R E G I S T R O D E I N V E N T A R I O P E R M A

N E N T E V A L O R I Z A D O - D E T A L L E D E L I N V E N T A R I O V A L O R I Z A D O ”

P E R I O D O

:

E N E R O 2 0 1 5

R U C

:

2 0 5 4 9 5 9 0 5 2 8

A P E L L I D O S Y N O M B R E S ,

D E N O M I N A C I Ó N O R A Z Ó N S O C I A L

:

I M P O R T A C

I O N E S Y A M A S A K I

E S T A B L E C I M I E N T O ( * )

:

A V .

A B A N C

A Y 9 9 9 L I M A C E R C A D O

C Ó D I G O D E L A E X I S T E N C I A

:

2 0 1 5 0 1 3 5 2 6 3

T I P O ( T A B L A 5 )

:

0 1

D E S C R I P C I Ó N

:

T E L E V I S O R

M A R C A M I R A A H Í 4 5 ”

C Ó D I G O D E L A U N I D A D D E M E D I D A ( T A B L A 6 )

:

0 7

M É T O D O D E V A L U A C I Ó N

:

P E P S


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Retiro de bienes


La empresa Pinocho y Gepeto S A, que se dedica a la fabricación de muebles,ha recibido una orden de compra por parte del Ministerio de Cultura, en el cual seles solicita que elaboren 500 sillas y 10 mesas, modelo barroco, para ser entrega-das a las diferentes instituciones que dependen de dicho ministerio, con la nalidad

de utilizarlos en los eventos que cada una de estas entidades deban realizar, o parala atención a los invitados que deban recibir.

Resulta que Pinocho y Gepeto S A, es una empresa que recién está empezan-do a posicionarse en el mercado y no cuenta con las maquinarias que le permitanrealizar el corte que requiere la madera para el modelo de muebles solicitado por el

Ministerio de Cultura.

Es por ello que decide contratar los servicios de la Empresa Muebles Magdale-na S.A., que tiene años en el rubro, y que cuenta con la maquinaria necesaria parael corte barroco que se requiere para la fabricación de dichos muebles.

Se solicita el registro de las operaciones en los libros contables.

Solución:

En vista que se trata de un retiro de bienes para que el mismo ingrese al proce-

so productivo, esta operación no se encontrará gravada con el IGV, debido a que elretiro se efectúa en aras de ingresarlo a la producción necesaria para cumplir con elpedido que generará renta gravada con el impuesto.

Así tenemos que a pesar que se está entregando la materia prima (madera) aun tercero, esto no implica que se esté transriendo la propiedad de dicho bien, por

lo que no se debe emitir comprobante de pago alguno.

Se registran los asientos correspondientes:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

61 Variación de existencias 9,000.00612 Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados

24 Materias primas 9,000.00

241 Materias primas para productos manufacturados

x/x Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Producción registradas a valor de costo.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------


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Así también, respecto del control que debemos tener por los bienes que he-mos entregado a un tercero para su transformación, se debe registrar el siguien-te asiento:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------03 Otras cuentas de orden deudoras 9,000.00

039 Diversas

0391 Bienes entregados para su transformación

04 Deudoras por contra 9,000.00

049 Otras cuentas deudoras por contra

x/x Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Muebles Magdalena para su transformación.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

La anotación en el Kardex, será como sigue (ver cuadro N° 2).

c) Retiro de bienes no consumibles que serán utilizados por la empresa

en operaciones gravadas

Se conoce como bienes no consumibles a aquellos que por su naturalezano se extinguen al primer uso, como por ejemplo un escritorio, una ma-quinaria.

Es por ello que debemos entender por bienes no consumibles a aquellos

que no dejan de existir por el primer uso que de ellos se hace, aunque seansusceptibles de consumirse o de deteriorarse después de algún tiempo.

Cuando una empresa decide retirar este tipo de bien, para que este se uti-lice en las actividades gravadas de la empresa, nos encontramos ante lagura de retiro de bienes no gravado con el Impuesto General a las Ventas,

siempre que dicho retiro se genere por la necesidad de la misma empresa autilizar dicho bien para generar actividad gravada tanto con el Impuesto a laRenta como con el IGV.


La empresa El Rincón del Mueble tiene en stock 10 muebles de ocina de la

campaña 2013, que se encuentran desfasados en el mercado, debido a las diferen-tes tendencias que ofrece el mismo y a la constante actualización de los diseños.

En virtud a la poca rotación de estos muebles, ha tomado la decisión de utilizarlos mismos en la implementación de su nueva ocina en la ciudad de Huancayo,

para lo cual se comunica dicha decisión al contador, quien procederá a retirar estosdel almacén y a realizar el registro correspondiente.


20/57

19

Retiro de bienes



D E P A G O ,


T I P O D E

O P E R A C I Ó N

( T A B L A 1 2 )

E N T R

A D A S

S A L I D A S

S A L D O F I N A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T

A R I O

C O S T O

T O T A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T A R I O

C O S T O

T O T A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T A R I O

C O S T O

T O T A L

F E C H A

T I P O

( T A B L A 1 0 )

S E R I E

N Ú M E R O

0 1 / 0 1 / 2 0 1 5

1 6

7 0

3 0 0

2 1 , 0

0 0 . 0

0

2 8 / 0 1 / 2 0 1 5

0

1 5

1 6 3 3 2

1 2

3 0

3 0 0

9 , 0

0 0 . 0

0

4 0

3 0 0 . 0

0

1 2 , 0

0 0 . 0

0

T O T A L E S

0

0

3 0

9 , 0

0 0 . 0

0


s e g ú n e l R e g i s t r o Ú n i c o d e C o n t r i b u y e n t e s . C

U A D R O N ° 2

F O R M A T O 1 3 . 1 : “ R E G I S T R O D E I N V E N T A R I O P E R M A

N E N T E V A L O R I Z A D O - D E T A L L E D E L I N V E N T A R I O V A L O R I Z A D O ”

P E R I O D O

:

E N E R O 2 0

1 5

R U C

:

2 0 5 4 9 5 9 0

5 2 8



:

P I N O C H O

Y G E P E T O S . A .


:

A V .

G R A U

5 9 8 L I M A C E R C A D O


:

2 0 1 5 0 1 3 8

T I P O ( T A B L A 5 )

:

3


:

T A B L Ó N D

E M A D E R A P I N O N A C I O N A L D E 4 ”


:

1 4


:

P R O M E D I O


21/57

20


Solución:

Como se ha indicado previamente, el retiro para el uso por parte de la em-

presa, de bienes que en un primer instante fueron adquiridos y/o producidos poresta, con la nalidad de su comercialización, no se encontrará gravada con el IGV,

debido a que los mismos serán utilizados para generar actividad gravada con elimpuesto.

Por lo tanto, para el caso expuesto, se debe proceder con el retiro de dichosbienes, cargando el valor de los mismos a la cuenta de activo jo, de la siguiente

manera:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,500.00

335 Muebles y enseres3351 Muebles

21 Productos terminados 2,500.00

211 Productos manufacturados

x/x Por el retiro del stock vendible, para el uso en las nuevas oficinas administrativas Sede Huancayo.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Así también, debemos registrar la operación de salida de dichos bienes en elRegistro de Inventario permanente valorizado, de la siguiente manera (ver cuadroN° 3).


¿Qué sucede si uno de los muebles es llevado por uno de los socios asu domicilio, para implementar la biblioteca de su menor hijo que ingresó a launiversidad?

Solución:

En principio se debe precisar que la apropiación de bienes de la sociedad que

realice el socio se considera como un acto de liberalidad por parte de dicha socie-dad, por lo cual la operación se encontrará inmersa en la gura de retiro de bienesgravada con el IGV.

Así también, en aplicación del inciso d) del artículo 44 de la LIR, dicho gasto noes deducible para la determinación de la renta neta imponible.


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21

Retiro de bienes

C

U A D R O N ° 3

F O R M A T O 1 3 . 1 : “ R E G I S T R O D E I N V E

N T A R I O P E R M A N E N T E V A L O R I Z A D O -

D E T A L L E D E L I N V E N T A R I O V A L O R I Z A D O ”

P E R I O D O

:

E N E R O 2 0 1 5

R U C

:

2 0 4 2 3 2 5 3 3 5 8



:

E L R I N C

Ó N D E L M U E B L E


:

A V .

P E R

Ú 6 6 6 S A N M A R T Í N D E P O R R E S


:

2 0 1 5 0 1 0 2 3

T I P O ( T A B L A 5 )

:

2


:

E S C R I T O R I O D E O F I C I N A M O D E L O V E R A N O 2 0 1 3


:

7


:

P E P S



D E P A G O ,


T I P O D E

O P E R A C I Ó N

( T A B L A 1 2 )

E N T R

A D A S

S A L I D A S

S A L D O F I N A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T

A R I O

C O S T O

T O T A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T A R I O

C O S T O

T O T A L

C A N T I D A D

C O S T O

U N I T A R I O

C O S T O

T O T A L

F E C H A

T I P O

( T A B L A 1 0 )

S E R I E

N Ú M E R O

0 1 / 0 1 / 2 0 1 5

1 6

1 0

2 5 0

2 , 5

0 0 . 0

0

2 6 / 0 1 / 2 0 1 5

0

1 5

5 3 6 5 8 9 2

1 2

1 0

2 5 0

2 , 5

0 0 . 0

0

0

2 5 0

0

T O T A L E S

0

0

1 0

2 , 5

0 0 . 0

0


s e g ú n e l R e g i s t r o Ú n i c o d e C o n t r i b u y e n t e s .


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22


Por lo tanto, se deberá realizar el pago del IGV, debiendo registrar el asiento dela siguiente manera:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------64 Gastos por tributos 45.00641 Gobierno central6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 45.00 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

x/x Por el reintegro del IGV por retiro de bienes.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------94 Gastos administrativos 45.00

951 Gastos de Administrativos79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 45.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino del gasto.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Asimismo, se deberá registrar la salida en el Registro de inventario permanenteen unidades físicas y/o valorizadas.

d) Mermas y desmedros debidamente acreditados Si bien es cierto cuando hablamos de mermas y desmedros, no podemos

hablar de un autoconsumo propiamente dicho, es frecuente que para algunasactividades, se generan dichas diferencias, como producto del desarrollo delas mismas.

Por ello, debemos tener en cuenta que existen procedimientos para deducirtributariamente estas mermas y/o desmedros, de manera tal que disminu-yan la renta neta imponible, para lo cual procedemos primero a denir las

mismas.

Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuestas enel inciso f) del artículo 37 de la Ley, se entiende por:

i. Merma:

Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso pro-ductivo.


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23

Retiro de bienes

El contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe téc-nico emitido por un profesional independiente, competente y colegiadoo por el organismo técnico competente, cuando sea requerido por laSunat. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología em-pleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá ladeducción.

ii. Desmedro:

Pérdida de carácter cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacién-dolas inutilizables para los nes a los que estaban destinados.

Para el caso de los desmedros de existencias, la Sunat aceptará como

prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Públicoo Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamentea la Sunat en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fechaen que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.

La Administración Tributaria podrá designar a un funcionario para pre-senciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternati-vos o complementarios a los indicados, tomando en consideración lanaturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Por lo tanto, podemos concluir que la desvalorización de existencias productode mermas y/o desmedros, se encuentra excluida de la denición de venta estable-cida en la Ley del IGV.

Ergo, tampoco existe la obligación de emitir el Comprobante de Pago, debido aque no existe transferencia de bien.

En caso se genere una merma, se deberá realizar el análisis correspondiente, an de determinar si esta es una merma normal o anormal.

• Si se diera el caso que la merma es normal, la misma será absorbida por

los productos terminados que se obtengan en el proceso productivo, quegeneraron la referida merma.

• Por el contrario, si la merma es anormal, esta será cargada al gasto delejercicio gravable, debiendo adicionarlo con ocasión de la presentación dela declaración jurada anual del impuesto a la Renta, así como también sedeberá reintegrar el IGV, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 3 delartículo 22 de la Ley del IGV, que señala lo siguiente:


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24


“La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición ge-neró un crédito scal, así como la de bienes terminados en cuya elabo-ración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición tambiéngeneró crédito scal, determina la pérdida del mismo”.

Ahora bien, en el caso de las mermas, ¿qué sucede, si el producto en men-

ción no se encuentra gravado con el IGV?

En el caso de mermas de materias primas que no se encuentren gravadas conel IGV, se procederá con el análisis antes expuesto, y si bien es cierto no seprocederá con el reintegro del crédito scal, por la merma anormal, que se en-cuentre fuera del alcance del informe técnico emitido por profesional independiente,competente y colegiado, se deberá cargar al gasto, y adicionarlo, con ocasión de la

regularización anual del Impuesto a la Renta.


El señor Raúl Abril Lazo, de ocio joyero, nos solicita le indiquemos cúal es el

tratamiento que le debe dar a la merma que se genera dentro de su proceso produc-tivo, el cual procede a explicarnos:

Indica el sr. Abril, que para elaborar joyas, utiliza diversas herramientas que ge-neran limadura(10), la misma que por su naturaleza, puede perderse como produc-

to de la corriente de aire, adherirse a las manos o a las mismas herramientas, sien-do que esta es una práctica normal en la elaboración de joyas, y que cuenta con uninforme técnico elaborado por profesional independiente, competente y colegiado;que señala que la merma normal en la elaboración de las joyas que el produce, esdel 2 % del material utilizado (que siempre debe ser el peso aproximado del produc-to terminado más el 20 %).

Al sr. Abril le han solicitado elaborar una cadena de oro de 40 gramos y 55 cm.,para lo cual adquiere 50 gramos de oro, de los cuales se ha establecido como mer-ma 0.80 gr.

Datos adicionales:

• El gramo de oro (en bruto) está valorizado en S/. 150.00

• Costo mano de obra directa S/. 1,200.00

• Costo gastos indirectos de fabricación S/. 850.00

(10) Pequeños fragmentos que se desprenden al limar o pulir un metal.


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Retiro de bienes

Solución:

En virtud de la existencia del informe técnico emitido por profesional competen-

te, independiente y colegiado, que señala que la merma normal para la elaboraciónde joyas es de 2 %, se debe establecer en principio la merma generada para elabo-rar la joya en mención.

Si el material utilizado es 50 gr. y el informe técnico señala que el porcentaje demerma normal es del 2 %, se debe hacer el cálculo correspondiente para determi-nar el monto de la merma que pasaría a formar parte del costo de la joya a elaborar:

Material utilizado = 50 gr.

% de merma aceptada según informe = 2 % (material utilizado)% de merma aceptada según informe = 2 % x 50 gr.

% de merma aceptada según informe = 1 gr

% de merma real por elaboración de cadena = 0.80 gr.

Por lo tanto, nos encontramos en la capacidad de indicar que la merma que segeneró para elaborar la cadena de oro solicitada, se encuentra dentro de los límitesque establece la norma, para considerarse como un gasto deducible para la deter-

minación de la renta neta imponible.De esa forma generamos los asientos contables correspondientes:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------60 Compras 7,500.00

602 Materias primas42 Cuentas por pagar comerciales - terceros

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 7,500.00 4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de 50 gr. de oro, para elaboración de cadena, según pedido 201501023.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------24 Materias primas 7,500.00

241 Materias primas para productos manufacturados61 Variación de existencias

612 Materias primas 7,500.00

x/x Por el ingreso al almacén de la materia prima para la atención del pedido 201201023.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------


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26


------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 7,500.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x /x Por la cancelación de la materia prima adquirida.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------61 Variación de existencias 7,500.00

612 Materias primas24 Materias primas 7,500.00 241 Materias primas para productos manufacturados

x/x Por el retiro de la materia prima del almacén.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------92 Costo de producción 7,500.00

921 Materias Primas79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 7,500.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el ingreso a producción de la materia prima, para la elaboración y desarrollo del pedido

201501023.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

A dicho costo de producción se le debe agregar la mano de obra y los gastos in-directos de fabricación.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------92 Costo de producción 2,050.00

922 Mano de obra directa S/. 1,200923 Gastos indirectos de fabricación S/. 850

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,050.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el registro de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

De acuerdo con la información brindada, se tiene el producto nal (la cadena

pesa 40 gr).

Sin embargo, no hay que olvidar que la merma normal es de 1 % de 50 gr.(material puesto en producción).

Por lo tanto, la merma que se ha generado para la producción de la joya en men-ción es una merma normal, la cual formará parte del costo, debiendo hacer el cál-culo de la siguiente manera:


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Retiro de bienes

Materia Prima utilizada : 40 gr. (producto nal) + 0.80 gr.

(merma normal)

Materia Prima utilizada : 40.80 gr.

Costo del gramo de oro : S/. 150.00

Costo total materia Prima : S/. 150. X 40.80

Costo total materia Prima : S/. 6,120.00

Costo Mano de Obra Directa : S/. 1,200.00

Costo Gastos Indirectos de fabricación : S/. 850.00

Total costo de producto terminado : S/. 8,170.00

Con ese dato, se procede a ingresar el producto terminado al almacén:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------21 Productos terminados 8,170.00


71 Variación de la producción almacenada 8,170.00

711 Variación de productos terminados


x /x Por la transferencia al almacén de la cadena de oro de 40 gr. Solicitada según orden201501023.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Como se puede notar en el análisis expuesto, la merma normal ha sido carga-da al costo de producción. Notamos que la misma no genera asiento alguno parareconocer los 0.80 gr. de oro que se perdieron en el proceso productivo, pues-to que el producto terminado absorberá dicho costo, por tratarse de una mermanormal.

Además:

• Se deberá registrar la merma en el Registro de Inventario Permanente enunidades físicas o valorizadas, con tipo de operación 13 (mermas).


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28


IV. ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES

a) Bienes retirados para ser entregados a los trabajadores como condi-

ción de trabajo indispensable para que el trabajador pueda prestar ser-

vicios

Se entiende por condición de trabajo, a aquellas entregas indispensablespara el desarrollo de la labor encomendada por el empleador, debido a quefacilitan la prestación del servicio por parte del trabajador.

En ese aspecto coincidimos con el concepto esgrimido por los autores Álva-ro García Manrique, Luis Valderrama Valderrama y Brucy Paredes Espino-za, en el libro “Remuneraciones y Benecios Sociales” (11):

“Las condiciones de trabajo son aquellos egresos que el empleadorasume y entrega a sus trabajadores, ya sean otorgados mediante dineroen efectivo o en especie (bienes o servicios), para el cabal desempeñode sus labores.

Esto implica en puridad que el trabajador no debe emplear los montos obienes que le han sido proveídos para benecio propio, sino debe utili-zarlos para poder desempeñar sus funciones o (que es lo mismo) para

beneciar al empleador en sus intereses empresariales”.

Entre los principales conceptos que pueden calicar como condición de trabajo,

podemos encontrar los siguientes:

• Vestimenta

• Viáticos

• Vivienda

• Movilidad• Gastos de representación

• Alimentación

• Otras herramientas y materiales necesarios para el desarrollo de las laboresencomendadas.

(11) Remuneraciones y Beneficios Sociales. Soluciones Laborales. 1ª edición, setiembre de 2014, p. 39.


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Retiro de bienes


Para la campaña verano 2015, la fábrica de helados Bresler ha decidido impul-sar su producto en las playas de nuestro litoral, para lo cual ha contratado a 500 tra-bajadores quienes estarán destacados en las diferentes playas, clubes, resorts, etc,promocionando, vendiendo el producto y haciendo participar a los potenciales clien-tes con juegos recreativos alusivos al verano.

Para que estos trabajadores puedan realizar dicha función, la fábrica le brindó acada uno tres uniformes (short y polo), implementos para que puedan desarrollar los juegos (pelotas, fresbie, sombrillas y demás), así también ha visto por convenien-te, en vista de la fuerte radiación de estas fechas, en brindarle a cada trabajador un

bloqueador solar y un sombrero, para proteger su salud.

La fábrica nos consulta si la entrega del material arriba descrito, constituye reti-ro de bienes, y si debe gravar con el IGV dichas entregas.

Solución:

Se debe tener en cuenta, para la solución del presente caso práctico, que la en-trega de los uniformes a los trabajadores se realiza, con el objeto de identicarlos

en las distintas locaciones en las que ofrezcan sus productos, motivo por el cualestos uniformes aplican como condición de trabajo para el personal.

Así también, en virtud a las funciones encomendadas a sus trabajadores, estosse dedicarán a realizar juegos con los clientes, para lo cual, la empresa le brinda losmateriales necesarios para la realización del mismo.

Por último, y en vista de la sobreexposición de sus trabajadores a la radia-ción, es que la empresa, en salvaguarda de su salud, le entrega a los trabajado-res un (1) bloqueador semanal y un sombrero para su uso obligatorio en horariosde trabajo.

Para los tres casos expuestos en el ejemplo, se debe tener claro que la entre-ga del material de trabajo, uniforme y herramientas (como el bloqueador solar), quepermita a los trabajadores el correcto cumplimiento de sus labores, así como el cui-dado de su salud, en vista de las condiciones en las que realizarán sus labores, apli-can como bienes otorgados como condición de trabajo, en vista que estos no gene-ran benecio alguno para el trabajador, por el contrario, beneciarán al empleador,

en sus pretensiones empresariales.

Por lo tanto, se procede con el registro correspondiente:


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------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------60 Compras 50,000.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 9,000.00

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 59,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de los polos, bronceadores y el kit de juegos de playa.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

La valorización y el ingreso al almacén serán de la siguiente manera:------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 50,000.00

252 Suministros2524 Otros suministros

61 Variación de existencias 50,000.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

x/x Por el ingreso al almacén de los uniformes, bronceadores y los kit de juegos de playa.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Cuando entreguen los uniformes, los bloqueadores solares y los kit de juegospara playa al personal, con la nalidad de que estos puedan realizar satisfactoria-mente las labores encomendadas, se genera el siguiente registro contable:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------65 Otros gastos de gestión 50,000.00

656 Suministros25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 50,000.00 252 Suministros


x/x Por la entrega de los materiales a los trabajadores.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

El destino de los gastos se registrará de la siguiente manera:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------95 Gasto de ventas 2,050.00

951 Gasto de ventas79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,050.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino de los gastos.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------


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Retiro de bienes

Además:

• Se deberá registrar el retiro de los bienes del Inventario Permanente en

unidades físicas o valorizadas.

b) Entrega de bienes pactada por Convenio Colectivo que sea indispen-

sable para la prestación de servicios

Los convenios colectivos, considerados como la negociación colectiva entreel trabajador y el empleador, son aquellos pactos suscritos con caráctervinculante, entre uno o más empleadores y los representantes de los tra-bajadores, que tienen como objeto regular las relaciones entre las partes,dentro de los límites establecidos por Ley.


La Empresa Cervenorte abre su planta en la ciudad de Chiclayo, cerrando deesta forma la sede que venía operando durante más de 20 años en la ciudad deTrujillo.

De esta forma obliga a los trabajadores de la cervecera a mudarse a la ciudadnorteña, o de lo contrario a renunciar, lo cual es perjudicial para los trabajadores,quienes se organizaron en su sindicato y se acercaron a negociar nuevas condicio-

nes laborales con su empleador.Entre dichas condiciones de trabajo, se acordó que a los trabajadores que con-

tinúen en la cervecera se les otorgarán 20 cajas de cerveza mensuales, de libre dis-ponibilidad de los trabajadores, pudiendo consumirlas o venderlas.

Se consulta si con motivo de dicha negociación colectiva, se genera la gura de

entrega de bienes pactada por convenio colectivo.

Solución:

Para que exista la gura de negociación colectiva debe existir un pacto con ca -rácter vinculante por parte de los trabajadores para con su empleador. En el casoexpuesto, dicho acuerdo existe.

Sin embargo, para que esta entrega de bienes a los trabajadores no calique

como venta, no debe generar ningún benecio para el trabajador, es decir, deben

ser retiros estrictamente indispensables para que el trabajador realice las laboresencomendadas por el empleador.


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32


Está más que claro que las 20 cajas de cerveza, no son indispensables para laslabores, ni mucho menos calican como condición de trabajo, motivo por el cual se

deberá emitir el comprobante de pago correspondiente y gravar la operación con elIGV(12).

Por lo tanto procedemos a anotar los asientos contables correspondientes (13):

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 600.00

625 Atención al personal

21 Productos terminados 600.00


x/x Por la entrega de 20 cajas de cerveza al trabajador Roberto Benites, de acuerdo con el convenio

colectivo 201503002.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------64 Gastos por tributos 108.00

641 Gobierno central

6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 108.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

x /x Por el IGV correspondiente a las 20 cajas de cerveza entregados al trabajador Roberto Benites,de acuerdo con el convenio colectivo 201503002

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Asimismo, se deberá emitir el comprobante de pago correspondiente (ver gráco

N° 1).

El(los) comprobante(s) de pago emitido(s), deberá(n) registrarse en el corres-

pondiente registro de ventas e ingresos de la siguiente forma (ver cuadro N° 4).

(12) El ejemplo anterior en el cual se le otorga a los trabajadores un bloqueador solar, debido a las condiciones de trabajo a la intemperie,aplicaría en este caso, en tanto dicho derecho se haya obtenido mediante una negociación colectiva.

(13) Para efectos didácticos, se tomará en cuenta, tan solo una transferencia, como si fuese la única operación realizada por la empresa.


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Retiro de bienes

C O M P A Ñ Í A D E

C E R V E Z A S C E R V E N O R T E S A

R . U

. C .

2 0 5 1 7 2 2 7 1 0 3

B O

L E T A D E V E N T A

0 0 3 - 0 6 9 9 9 4 7

J r . S a n M a r t í n 2 3 5

E l P o r v e n i r ,

T r u j i l l o

T e l f .

( 0 4 4 ) 2 0 2 5 4 9

S e ñ o r ( e s ) :

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

D i r e c c i ó n :

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D o c u m e n t o d e I d e n t i d a d : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

F e c h a d e E m i s i ó n : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

P o r l o s i g u i e n t e :

R o b e r t o B e n i t e s A r a n c i

b i a

2 8 / 0 1 / 2 0 1 5

A v .

C a r r e t e r a C e n t r a l 4 2 0 S a n t a A n i t a

D N I 4 1 2 8 1 3 9 0

C a n t i d a d

D e s c r i p c i ó n

P r e c i o U n i t a r i o

V a l o r d e V e n t a

2 0

C a

j a s d e c e r v e z a C e r v e n o r t e i n c l u í d o s e n v

a s e y c a s o p r e s e n -

t a c i ó n 6 2 0 m l .

S / . 7 0 8

T R A N S F E R E N C I A A T Í T U L O G R A T U I T O

T O T A L

S / . 0

I m p r e n t a H a r u

m i S A C

R U C 2 0 5 4 9 5 5 4 3 0 1

N ° A u t o r i z a c i ó n I m p r e s i ó n

1 9 6 5 8 2 2 2 3 5 4

F e c h a I m p r e s i ó n 0

3 / 0 5 / 2 0 1 4

A D Q U I R I E N T E O U S U A R I O

E M I S O R

G

R Á F I C O N ° 1


35/57

34


C

U A D R O N ° 4

F O R M A

retiro de bienes (1)

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