CONTABILIDAD III UNIDAD I: INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES POR PARTE DE TERCEROS

Unidad 2 UNIDAD II: NORMAS APLICABLES EN LA COMUNICACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE A TERCEROS

Unidad 3 UNIDAD III: ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

Unidad 4 UNIDAD IV: ESTADO DE RESULTADOS

Unidad 5 UNIDAD V: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Unidad 6 UNIDAD VI: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Unidad 7 UNIDAD VII: ESTADOS CONSOLIDADOS

Unidad 8

Unidad 9 UNIDAD IX: DISTINTOS TIPOS DE ENTES O RAMAS DE ACTIVIDAD. EXPOSICIÓN DE ESTADOS CONTABLES

Unidad 10 UNIDAD X: PLANEAMIENTO Y PRESUPUESTOS

Unidad 11 UNIDAD XI: ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS

Unidad 12

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CONTABILIDAD III UNIDAD I: INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES POR PARTE DE TERCEROS

1 – La información: concepto y necesidad: Aspecto clave para la toma de decisiones. La gestión administrativa implica tomar decisiones, ejecutar lo decidido y controlar los resultados generados por la acción tomada y tener en cuenta los efectos de los hechos del contexto. La información es un elemento necesario para el planeamiento y para la actividad de gestión y como producto del proceso de control. Se define información como comunicación o adquisición de conocimientos que permiten ampliar o precisar lo que se posee sobre una materia determinada. La adquisición de conocimiento se logra a través del aprendizaje y el canal por el cual se desliza ese conocimiento es precisamente la información. Todo ente para trabajar con eficiencia necesita contar con información, se deben conocer los recursos existentes, los resultados de las operaciones y los hechos económicos. En cada sector se genera información y los datos y comprobantes circulan por el ente y deben ser ordenados, clasificados y por último se elaboran informes. A partir de ello sería factible medir el patrimonio, logrando control de las operaciones y se podrán tomar decisiones.

Características de la información eficaz: La oportunidad en su procesamiento y emisión: la información debe estar disponible en el

momento en que se la necesite. La información completa pero emitida fuera de tiempo no es efectiva, y aquella no exacta pero con cierto grado de aproximación a la realidad permite tomar decisiones con cierta razonabilidad.

El adecuado reflejo de la realidad: la lectura de la realidad debe ser fidedigna. La confiabilidad de los sistemas y procesos de formulación que le dan origen: Debe

llegarse a sistemas de recopilación de datos adecuados para su posterior procesamiento eficiente, a efectos de emitir información oportuna.

La suficiencia de sus contenidos: el nivel de detalle estará en relación con las necesidades de información de los distintos usuarios.

Objetivos de la contabilidad: es brindar información que permita la planificación y el control de la gestión de la empresa. Es un sistema de información que debe garantizar el control de las acciones.

Cualidades, características y alcances del sistema contable: Deben asegurar el registro de todos los hechos económicos que se producen en la empresa. El sistema contable destina información útil para luego ofrecerla a distintos usuarios. La calidad de los informes que se elaboran es una condición clave.

Requisitos de la información:

Amplitud de contenido: Todas las áreas de la empresa deben estar identificadas en cuanto a su capacidad de proveer información económica vinculada con la gestión que desarrolla la entidad.Síntesis de expresión: El sistema de información debe ser rápido y eficiente y se debe tener en cuenta la relación costo – beneficio. Sustantiva: La implementación del sistema de información contable demanda recursos,

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CONTABILIDAD III este costo tiene relación con el beneficio que puede obtenerse de su uso. En los diseños debe considerarse el grado de detalle o de desagregación que se pretenda alcanzar. Los datos seleccionados deben ser trascendentes para los usuarios del sistema (significación). El sistema debe asegurar el control.

Neutralidad: El sistema debe ser neutral para que sea considerado objetivo y confiable.Oportunidad: Si lo que se comunica no es oportuno pierde la condición de ser considerada información útil y necesaria. Seguridad: Los responsables de un sistema lo deben custodiar y proteger de sus riesgos. La falta de seguridad puede significar que los informes que se elaboren no resulten confiables.Sistema único: La implementación de uno o mas sistemas de información pueden producir dificultades en las acciones que deben realizarse dentro del plan general que la empresa desarrolla, y los procesos de control demandarán un mayor costo administrativo.

2 – La información contable: objetivos a cumplir, elementos, utilidad: El escenario actual donde se desarrollan las empresas es de mayor complejidad, hay constantes avances tecnológicos, cambios en las pautas culturales, competitividad y economías inestables con fuertes componentes inflacionarios. Frente a esta realidad la dirección está sometida a adoptar decisiones vinculadas con los objetivos estratégicos de sus organizaciones. Los factores del contexto muestran que el riesgo empresario necesita de un sistema de información racional para llevar sus planes tácticos. Los modelos contables deben dar respuesta a los requerimientos y exigencias de los tiempos modernos, estos serían insuficientes si se limitan a cuantificar el patrimonio o medir los resultados históricos y deben establecer si los recursos aplicados brindaron resultados positivos y en que medida fueron maximizados. Si se pretende información contable útil, el modelo contable no solo deberá establecer los criterios de medición y exposición de la información producto de la gestión empresaria, sino que deberá extender su contenido a las etapas de planificación y control. Los sistemas de información ayudan a disminuir la incertidumbre, ayudan a ser más competitivas a las empresas al medir no solo la eficacia sino la eficiencia de las mismas; a través de éstos se puede comprobar el grado de cumplimiento operado en la proyección de las operaciones y las razones de los desvíos.

Los elementos de la información contable son: Situación patrimonial: activo, pasivo y patrimonio neto. Evolución patrimonial: aportes o retiros de los propietarios. Resultados del período: ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Evolución financiera.

Los usuarios de la información contable: distintas clases, sus requerimientos: Los usuarios de la información contable pueden ser clasificados de acuerdo a distintos criterios relacionados con la vinculación con el ente.

Clasificación habitual: Usuarios internos: Son todos aquellos que utilizan información del mismo ente al cual

pertenecen, por ejemplo: propietarios, empleados administrativos, etc. Usuarios externos: Son aquellos que solicitan información a entes a los cuales no

pertenecen, por ejemplo: proveedores, prestamistas, clientes, etc. Otras clasificaciones:

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CONTABILIDAD III Teniendo en cuenta el empleo que los interesados darán a la información que reciben:

Usuarios finales: como administradores, propietarios y terceros. Los administradores se pueden definir como usuarios internos del ente, estos dirigen las organizaciones y necesitan informes que le permitan arribar a una correcta toma de decisiones.Los propietarios y terceros utilizan información porque mantienen alguna relación económica con el ente; estos se pueden clasificar en usuarios internos y externos.

Controladores.Los controladores son aquellos interesados que utilizan información con el objeto de verificar los hechos económicos del ente o corregir la forma de preparación de la propia información contable, estos usuarios pueden ser externos e internos, por ejemplo, auditores, organismos de control, etc.

Se pueden clasificar en orden al lugar geográfico desde el cual solicitan la información contable del ente:

Usuarios nacionales: para estos usuarios la información contable se rige por normas legales y profesionales del país.

Usuarios internacionales: para estos usuarios la información contable se elabora de acuerdo a regulaciones internacionales.

Usuarios internos y la contabilidad gerencial:

Información gerencial: se refiere a un producto que tiene como soporte al sistema contable. Contabilidad gerencial: supone la existencia de un sistema paralelo o alternativo al sistema contable que utiliza la empresa para elaborar información gerencial.

Área de decisión: acá se incluyen a todos los funcionarios de la organización que tienen la responsabilidad de tomar decisiones (directivos, gerentes, etc.)Objetivos y políticas: surgen propuestas que realizan los propietarios de la entidad. Área planificación: elaboran el presupuesto integral. Oportunidades y restricciones: el contexto económico que rodea al ente produce señales que determina los momentos para tomar decisiones.Área de ejecución: desarrolla el plan estratégico delineado por el área de decisión.

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Objetivos y políticas Área Planificación

Área Ejecución Área de decisión Oportunidades y Restricciones

Área Control

CONTABILIDAD III Área de control: es el responsable del sistema contable, recibe la información sobre la ejecución y realiza auditoría interna.

Usuarios externos y los estados contables:

Usuarios externos: accionistas minoritarios, acreedores, bancos, proveedores, clientes, organismos del Estado, etc. Anexos al Balance: ciertos usuarios requieren datos complementarios a los Estados Contables, como detalles de los Deudores por Ventas, Proveedores, Compras y Ventas, etc. Informes contables: son informes que el sistema contable brinda y comprende un período posterior a la fecha de cierre de ejercicio. Informes proyectados:

Distintos tipos de informes contables: La transmisión de los datos económicos de cada ente se realiza mediante la emisión de informes contables, estos pueden ser confeccionados bajo normas contables legales y/o profesionales denominadas de exposición, o también pueden emitirse bajo criterios propios de cada ente. Cuando la información debe ser utilizada por terceros la misma debe confeccionarse siguiendo las normas técnicas que permiten a los usuarios interpretar claramente el contenido de los informes. Quien recibe los informes de otros entes necesita conocer las pautas utilizadas para su realización. Los informes solicitados por administradores, gerentes o usuarios del ente, solo necesitan las normas propias del ente.

Estados Contables: El ente comunica su información contable a través de informes contables, ciertos tipos de informes son los EECC que muestran las siguientes situaciones: Patrimonial: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de carácter económico que

posee el ente. Financiera: Fondos que posee el ente y el tratamiento que se ha hecho de ellos.

Los EECC son los informes producidos para el uso de los usuarios externos. Es la información contable que emite el ente con el fin de darla a conocer públicamente, en general, solamente los usuarios externos, acceden a éstos. Los EECC están basados en Normas Contables que fijan parámetros para su confección.

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Estados Contables Memorias

Anexos al Balance Usuarios Externos Informes Contables

Informes Proyectados

CONTABILIDAD III Los EECC pueden referirse a un ente en particular o pueden incluir varios entes, esto se relaciona con la existencia de grupos económicos y los EECC contienen la información consolidada. Los EECC se refieren a un determinado período e incluyen información de períodos pasados, y ésta sería información comparativa, que solo sirve si fueron preparados de forma homogénea.

Los EECC pueden presentarse de dos maneras: Exponiendo en el cuerpo principal la información resumida y concentrada, generando

informes complementarios. Exponiendo el cuerpo principal con la información con el mayor grado de detalle

posible, dejando pocos elementos pendientes de explicación para posterior aclaración.Las normas contables prevén la utilización de un concepto de síntesis y flexibilidad.

Informes contables: los informes que son utilizados por usuarios internos deberían basarse en el sistema de información contable del ente, que produce las salidas necesarias para la confección de los EECC empleados por los usuarios externos.El formato de presentación de los informes contables puede manifestarse de manera narrativa, numérica, gráfica, etc. La calidad de la información que se obtenga dependerá del modo en que se exponga.

Características y requisitos o cualidades de la información contable: La contabilidad brinda información útil para la toma de decisiones y requiere elementos y principios que garanticen la calidad del producto contable. Para lograr ese objetivo, la disciplina contable en la 7° Conferencia de Contabilidad (Mar del Plata 1965) aprobó una recomendación que contenía los principios de contabilidad fundamentales (PCGA), en la 7° Asamblea anual de graduados en Ciencias Económicas (Avellaneda 1969) fueron aprobados como norma contable en nuestro país. Dichos principios eran 13 y el postulado básico era la equidad. La evolución doctrinaria ha derivado en una mayor precisión respecto al significado, alcance y determinación del conjunto de cualidades a considerar. La emisión de la RT 10 (1992) proporcionó una serie de condiciones a cumplir, pero fue modificada por la RT 16 “Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales”, los atributos que debe cumplir la información contable para ser útil a sus usuarios son:

Pertinencia: la información debe ser apta. Confiabilidad: la información debe ser creíble.

o Aproximación a la realidad. o Esencialidad.o Neutralidad: la información no debe estar sesgada o deformada para favorecer al

ente. o Integridad: la información debe ser completa.

Verificabilidad: la información debe ser comprobable. Sistematicidad: la información contable debe ser orgánicamente ordenada. Comparabilidad: la información debe ser comparable. Claridad: se debe utilizar lenguaje preciso, evitar ambigüedades y ser fácil de

comprender.

Las restricciones son:

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CONTABILIDAD III o Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios.o Equilibrio entre costos y beneficios.

Contabilidad patrimonial y contabilidad gerencial: Se habla de contabilidad patrimonial o financiera y de contabilidad administrativa o gerencial, según se refiera a la que utilizan los usuarios externos o internos. Estos términos son en realidad contabilidad patrimonial, ya que los sistemas contables se expresan en términos monetarios solo que refieren a elementos patrimoniales diversos. Se piensa en una base de información única que surgirá de la contabilidad patrimonial, la que deberá tener en cuenta las necesidades de la contabilidad para la gerencia para contemplarlas adecuadamente.

Contabilidad gerencial y patrimonial: un mismo sistema de información: El sistema de información contable único sirve a los fines de planificación, gestión y control de los negocios y cumplimenta requerimientos exigidos por terceros ajenos a la empresa. El siguiente esquema muestra el flujo de la información en la contabilidad patrimonial y gerencial.

CONTABILIDAD PATRIMONIAL CONTABILIDAD GERENCIAL

Hechos Económicos Hechos económicos

Reglas o Criterios Reglas o CriteriosContables Contables

Datos del Mercado y la competencia

EECC Informe

Gerencial

Niveles de DecisiónDestinatarios

La contabilidad patrimonial se limita a la medición de los resultados de la gestión, en la medida

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Procesamiento Procesamiento

Terceros Análisis y Control

Planeamiento Táctico (Presupuesto)

Niveles de Decisión

CONTABILIDAD III en que las reglas o criterios contables para el tratamiento de los hechos económicos se puedan contemporarizar en ambas contabilidades, los resultados de su procesamiento servirán para múltiples objetivos y destinatarios. Los mayores inconvenientes de la contemporarización no tienen origen en la determinación cuantitativa de los hechos económicos, sino en el grado de detalle y desagregación de las cifras (exposición).

3 – La estructura organizativa y sus procesos: planeamiento, gestión y control:

Todo ente cuenta con dos tipos de recursos: bienes materiales e inmateriales y el personal. Las organizaciones pueden ser comprendidas a través del concepto totalizador de dinámica administrativa que comprende su estructura y sus procesos. La estructura es la red de reglas que vinculan funciones y grupos humanos. Los procesos (planificación, gestión y control) constituyen la acción que esa estructura realiza para el logro de las múltiples finalidades de las organizaciones. La estructura representa la organización interna del ente, marco en el cual se llevan a cabo los procesos decisorios, abarca todas las tareas que deben llevarse a cabo en el ente, justificándose la división de funciones que debe existir. La estructura formal se conocerá a partir de su organigrama y manuales de funciones, en el organigrama se explican gráficamente las relaciones jerárquicas existentes entre los distintos integrantes del ente y el manual de funciones explicará los alcances de cada tarea asignada y las responsabilidades de cada uno.

Planeamiento: supone la elaboración y apreciación de un conjunto de decisiones previas a la acción, a efectos de permitir la evaluación de la gestión del ente. Si no se logran los resultados propuestos, se deberán analizar los desvíos que provocaron tal situación y sus causas. En los planes a Largo Plazo predomina la incertidumbre, estas tareas son desarrolladas por la dirección superior; en este nivel se establecen los objetivos y metas para cumplir con los fines, se deben considerar los recursos del ente y el contexto donde se desenvuelve la empresa. La función está dirigida al planeamiento estratégico y a tomar decisiones. En el nivel intermedio el táctico, se definen responsabilidades y planes relacionados con la estrategia del nivel superior. En el nivel bajo, es el operativo, donde se realizan las operaciones, su función es operar, cumplir órdenes y planeamiento escaso.

Gestión: Es la acción desarrollada para enfrentar la realidad, aprovechando los recursos que posibilitan realizar las actividades de la organización. La gestión es la capacidad o incapacidad de la organización para responder a los imprevistos y producir resultados concretos. Un elemento de la gestión es la información para disminuir la incertidumbre y conocer en que momento actuar.

Control: La dirección superior es la encargada de efectuar el control, la responsabilidad del control recae sobre todos los integrantes de la organización. Existen distintas técnicas para desarrollar el control:

o Controles cruzados: se confronta información emitida por distintos sectores del ente. o Control por oposición de intereses.o Control por repetición: Si la información es procesada por dos sectores distintos del ente,

se analizarán las diferencias entre ambos informes. o Control por excepción: se basa en la existencia de parámetros previamente determinados, y

que la información recaiga dentro de dichos estándares.

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CONTABILIDAD III

Control de Gestión y Control Presupuestario:

Control de gestión: Se basa en la asignación de responsabilidades para la ejecución de tareas a fin de tomar decisiones y para el cumplimiento de los objetivos. Nace con la necesidad de crear sistemas de información que permitan determinar el grado de cumplimiento de las distintas gerencias del ente, debería marcar los ajustes pertinentes a efectos de corregir los desvíos producidos.

Control presupuestario: Permite medir los desvíos producidos en los presupuestos asignados a cada sector del ente.

4 – El proceso de toma de decisiones y el sistema de información contable: debilidades y fortalezas:La fijación de las estrategias adoptadas por la dirección se basa en el análisis de las oportunidades y amenazas del contexto, de las fortalezas y debilidades del ente. La información contable aporta datos concretos. El siguiente esquema define el modelo y la relación entre las decisiones de la dirección y el sistema de información contable.El modelo permite visualizar 2 niveles de toma de decisiones en que el sistema de información contable contribuye:

o Nivel 1: Nivel estratégico o de fijación de negocios (aporte de elementos objetivos relacionados con las debilidades y fortalezas de la empresa)

o Nivel 2: Nivel táctico o de gestión (planeamiento y control)

Oportunidades Debilidades

Amenazas Fortalezas

Organización de los recursos

Presupuestos

Datos

Feed Back

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Mercado Análisis Situacional y Fijación de Estrategias

Definición de Planes de Acción

(Táctica)

Empresa

Sistema de Información

Contable

CONTABILIDAD III

El sistema de información contable contribuye al proceso de toma de decisiones en el nivel estratégico y en el nivel táctico.

Nivel 1: Debilidades y fortalezas de la empresa: La información del mercado y la competencia inciden en la fijación de estrategias de la empresa a través de factores que no se integran al sistema de información contable, pero en algunos casos aportan ciertos datos que merecen ser considerados dentro de éste. Estos datos se manifiestan a través de decisiones (tales como sustituir procesos de elaboración internos por la adquisición a terceros, indicadores económicos, financieros, etc.) En resumen, se necesitan datos del mercado que permitan mantener actualizado el diagnostico de las fortalezas y debilidades de la propia empresa.

Nivel 2: Control de gestión: Las estrategias establecen planes tácticos y cursos de acción cuyos resultados esperados se traducen en el presupuesto económico, financiero, de inversión y en el balance proyectado. La ejecución de las políticas acordadas da lugar a las transacciones y los resultados producidos constituyen la realidad. De la comparación analítica entre lo previsto y lo ocurrido surgirán respuestas a los desvíos.

Información para la dirección: Entre la dirección superior e información contable existe una relación sujeto / objeto, donde lo mas importante es el reconocimiento de las necesidades del sujeto que puedan ser satisfechas con las cualidades del objeto. La contabilidad puede y debe ser considerada como la base de datos empresarial, que recogiendo y registrando los datos útiles para la empresa, tanto interno como externo, sus proyecciones del futuro y los movimientos patrimoniales, económicos, financieros de la organización, por último, debe procesar toda la información, emitirla y ponerla a disposición de la dirección superior. Esta es la utilidad práctica de la información: la satisfacción de las necesidades del cuerpo directivo empresario para facilitarle su accionar.

Aspectos formales a tener en cuenta: La utilidad de la información no depende solo de sus contenidos, sino también del cumplimiento de algunos aspectos formales que operan como marco de referencia:

Homogeneidad en el tipo de información presentada: Se refiere a cierta uniformidad exterior de los formatos y de ciertos datos a ser emitidos. Este requisito es necesario para las empresas cuando deben comparar información de distintos períodos pero sobre bases homogéneas.

El direccionamiento de la información: Se direcciona hacia las necesidades del receptor. Estandarización de formatos: Tanto referente a tamaño, emisión, formato y tipo de letra. Formas utilizadas para comunicar visualmente los datos: Informes de tipo literal con

exposición de ideas, opiniones y relato de hechos (cuadros numéricos, gráficos, etc.) Los plazos de cobertura de información y los tiempos de presentación: Toda información

de salida debe tener frecuencia de emisión y su correspondiente espacio de tiempo de cobertura de situaciones. Puede existir información diaria, semanal, quincenal, mensual, etc.

Parámetros de comparación: toda información debe servir para ubicar al usuario en el entorno espacio temporal en el que se desarrolla.

Uso de índices, porcentajes y otros números relativos. Informes por excepción: Consiste en concentrar el esfuerzo informativo y la atención

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CONTABILIDAD III gerencial exclusivamente en aquellas desviaciones respecto de la actividad planeada que requieran alguna acción, las cuales se supone que son la excepción y no sobre el grueso de las actividades que se desenvuelven conforme lo planeado.

Condiciones a respetar: La asignación de responsabilidades a todos los que intervienen en el proceso. Los niveles gerenciales deben tener convicción en que la información es un elemento indispensable para la toma de decisiones, como base de un estilo de comportamiento empresario.

Pautas generales a tener en cuenta: Los informes se deben elaborar debiendo ser pertinentes y oportunos. Los informes deben presentarse y proyectar la mayor cantidad de relaciones inter funcionales teniendo en cuenta que una actividad involucra varios sectores. Es importante la definición del grado de desagregación de los datos, a efectos de posibilitar la presentación de resultados por actividad, por línea, etc.

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CONTABILIDAD III UNIDAD II: NORMAS APLICABLES EN LA COMUNICACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE A TERCEROS

1 – Normas para la preparación de la información contable a terceros: Las normas contables son reglas para la tarea de preparar información contable. Las razones que justifican su existencia son que los usuarios necesitan obtener información confiable y creíble. Los emisores de los EECC son muchos y diversos, hay empresas que tienen distintos objetos, tamaño, formas jurídicas, etc., los receptores de los EECC pueden ser usuarios internos o externos.Al existir distintos emisores y usuarios, las Normas Contables evitan problemas y sirven para la confección de la información contable destinada a terceros.

Clase de normas: Según los temas regulados:

Normas generales: Tienen que ver con la medición del patrimonio, con el contenido y la forma de los EECC.

Normas de medición: Se mide el patrimonio y su evolución. Deben incluir definiciones sobre el: capital a mantener, criterios de medición y unidad de medida a utilizar.

Normas de exposición: Establecen el contenido y la forma de los EECC.

Según su alcance: Normas contables profesionales: Son normas emitidas por organismos profesionales,

son emitidas por los Consejos Profesionales conforme la Ley 20.488. Son obligatorias para los matriculados que deben emitir su opinión como Contador Independiente, pero no para los emisores de los EECC, ellos deben cumplir con las normas del Derecho Positivo (NCL). Proceso de elaboración: Los Consejos Profesionales se encuentran adheridos a la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). De la Federación depende el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT). El CECYT elabora informes clasificados por áreas: contabilidad, auditoría, administración, etc. Estos informes pueden ser proyectos de normas técnicas; también emiten opinión sobre algunos casos en particular o casos de aplicación de RT ya existentes. Luego de elaborado el informe como propuesta de RT por el CECYT, queda sometido a un período de consulta, durante el cual los Consejos y profesionales pueden hacer conocer su opinión sobre el informe.

Referencia a organismos de estudios técnicos que emiten normas profesionales de carácter internacional y armonización de las NCL argentinas con las profesionales:

Organismos Miembros Propósitos ActividadesA.I.C. Asociación Interamericana de Contabilidad (1949).

Los organismos que representan a la profesión contable en Latinoamérica.

Superación y formación profesional integral de los contadores de América.

Realizan las conferencias Interamericanas de Contabilidad. Estudia y Propone normas

I.A.S.C. Comité de Mas de 115 Formular y promulgar Emite normas

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CONTABILIDAD III Normas Contables Internacionales

organismos profesionales y su estructura operativa consiste en un consejo y un comité.

normas internacionales, armonización de las reglamentaciones y procedimientos de Contabilidad para la preparación de EECC.

internacionales de contabilidad (NIC).

I.F.A.C. Federación Internacional de Contabilidad

Igual que el IASC. Mejorar las normas profesionales mediante la emisión de guías técnicas y profesionales. Promover la adaptación de los pronunciamientos del IASC y los propios.

Determinar los temas a tratar en relación con países específicos. Asiste a las conferencias de los organismos regionales y a congresos nacionales.

Armonización de las Normas Contables argentinas con las internacionales:

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Avances en medios de

comunicación: fax, e-mail Internet.

NAFTA Tratado de Libre

Comercio del Atlántico Norte

Desarrollo Tecnológico Cambios en escenarios políticos y

económicos

Integración de países en grandes conglomerados económicos

CEEConfederación

Económica Europea

MERCOSURMercado Común de América del

Sur.

Dificultad para interpretar informes contables. Necesidad de armonizar

NC.

Cada país aplica sus propias NC, los países de la región utilizan las normas y PCGA

de EEUU. El proceso de armonización sigue esa línea.

Regulan la información que deben presentar empresas que cotizan en el mercado de valores y la forma de presentación y exposición.

El GIMCEA declaró que las NIC constituyen fuentes relevantes para los procesos de armonización y se sigue ese criterio para la emisión de normas en cada país.

CONTABILIDAD III

2 – Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales. Las definiciones del marco conceptual. Producto final: los Estados Contables: Se denominan EECC los informes producidos para su uso por parte de los usuarios externos. Es la información contable que emite el ente, con el fin de darla a conocer públicamente, generalmente, solo los usuarios externos prevalecen y acceden a este tipo de informes. Los estados contables deberían contener información que permita discernir los conceptos económicos, patrimoniales y financieros generados por cada uno de los segmentos de negocios, o sea, por cada tipo de actividad, por cada línea de productos o zona geográfica. Los EECC se refieren a un determinado período. Pueden incluir información concerniente a períodos pasados, cuando esto sucede la información es comparativa y esto es útil cuando fue preparada en forma homogénea.

Los EECC muestran la siguiente información:

Según la RT 8 los Estados Contables básicos son:

Estado de Situación Patrimonial o Balance General. Estado de Resultados o de Recursos y Gastos Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo

Estos deben integrarse con la información complementaria.

Emisores: Pueden ser empresas que cotizan en Bolsa, es obligatorio hacer públicos los EECC, por ejemplo, una SA que cotiza. Para empresas cerradas que no cotizan en Bolsa no es obligatorio los EECC su nivel normativo es menor y respeta la forma jurídica (SRL, SA, Sociedad Colectiva, etc).

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Situación PatrimonialPermite conocer la solidez

estructural del ente.

Situación EconómicaRefleja la evolución de los

resultados (ganancias y pérdidas del ente) y sus

causas. Detalle de ingresos y gastos

EEPNBrinda la situación

estática y dinámica del PN

durante el ejercicio,

incluyendo la evolución de los

resultados acumulados.

EFESe obtiene el estado financiero del ente, informa la variación de los siguientes componentes:

Efectivo Equivalentes

de efectivoLas inversiones a corto plazo y máximo de 3 meses.

Situación FinancieraRefleja las inversiones y

financiaciones del ente con recursos propios o ajenos.

ESPBrinda el saldo de las cuentas patrimoniales del ente a una fecha dada (situación estática).

ERBrinda las causas de la determinación del resultado en forma dinámica, resume la situación económica del ente.

CONTABILIDAD III

Objetivo de los EECC: El objetivo de los EECC es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. La situación patrimonial interesa a distintas personas, que tienen necesidades distintas, como ser: inversores actuales y potenciales, empleados, acreedores actuales y potenciales, clientes y el Estado.

Elementos de los EECC: Los elementos que la contabilidad que se deben considerar para poder brindar información sobre estos aspectos de los entes emisores de los EECC son:

A. Situación patrimonial a la fecha de dichos estados. Activo Pasivo Patrimonio Neto Participación de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas

controladas. B. Evolución de su patrimonio durante el periodo considerado y una explicación de las

causas que han determinado el resultado del mismo. Transacciones con sus propietarios Resultados de un periodo (ingresos, gastos, ganancias y pérdidas) Impuesto a las Ganancias Participación de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas

controladas. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas.

C. Evolución de la situación financiera durante el periodo considerado, de forma de permitir conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación del período. Recursos financieros Orígenes y aplicaciones

D. Información relevante sobre los elementos descriptos que permitan una adecuada interpretación de los mismos.

Activo: Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial) con valor de cambio o de uso para el ente.

Requisitos para que exista un activo: Utilidad económica: capacidad futura de generar ingresos Liquidez Certeza

Para que un bien tenga: Valor de cambio: Canjearlo por efectivo o por otro activo.Para cancelar una obligación. Para distribuirlo entre los propietarios.

Valor de uso: Cuando se emplea junto con otros activos p/ producir bienes o servicios destinados a la venta.

Cuando se utiliza en alguna actividad para producir ingresos.

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CONTABILIDAD III Características para considerar un activo a una fecha dada:

Tener utilidad para el ente. Tener acceso a los beneficios económicos que produce. El derecho del ente con el bien o control de los beneficios debe tener origen en una

transacción u otro hecho ocurrido con anterioridad. No importa la forma de su adquisición.

Aspectos a considerar: o No es activo, un bien sin utilidad económica por el solo hecho de haber tenido un costo

(investigación fracasada).o Es activo un bien con utilidad económica aunque no haya tenido un costo (donación).o La propiedad de un activo es independiente de su tenencia.

Pasivo: Es un conjunto de obligaciones que posee un ente, son para financiar el activo, ya sea para la adquisición de un bien o servicio.

Requisitos para que exista un pasivo: Cuando debido a un hecho ya ocurrido, el ente está obligado a entregar Activos o prestar

servicios a otra persona física o jurídica o es altamente probable que ello ocurra. Cuando la cancelación de la obligación es:

o Ineludible o en caso de ser contingente, altamente probable.o Debe efectuarse a una fecha determinada o determinable o a requerimiento del

acreedor.

Aspectos a considerar: o Son pasivos no solo las obligaciones legales (incluyendo las que nacen de los contratos)

sino también las se asumen voluntariamente ante terceros (mediante la entrega de activos o la prestación de servicios)

o La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro, no da lugar por sí al nacimiento de un pasivo.

o Los propietarios del ente pueden ser acreedores cuando: Le vendieron bienes o servicios al ente. Les han hecho un préstamo. Tienen el derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias ya

declaradas (dividendos a pagar).

Cancelación total o parcial de un pasivo: La entrega de efectivo u otro activo. La prestación de un servicio. El reemplazo de una obligación por otro pasivo (Deuda comercial por deuda bancaria). Conversión de la deuda en capital (un socio cancela una deuda que el ente tiene con él,

aceptando un aumento de capital). Por renuncia o pérdida de los derechos del acreedor.

Características de los pasivos: Representan obligaciones que deben ser canceladas mediante un sacrificio económico a

una fecha cierta o determinable.

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CONTABILIDAD III El hecho generador ya ha ocurrido. Deben cumplirse en un futuro, mediante la entrega de efectivo, bienes o servicios.

Patrimonio Neto: El PN del ente resulta del aporte de los propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. Por su origen el PN = Aportes + Resultados Acumulados.

Cuando se expresa la situación individual del ente: PN = A – PCuando se presenta información consolidada PN = A – P – Participación de accionistas no controlantes en el patrimonio de empresas controladas (participación minoritaria).

Los aportes existen solo en entes con fines de lucro y comprenden: Capital suscripto (aportado o comprometido) Aportes no capitalizados en el caso de los AFEA cuando son irrevocables e integrados.

Por esta razón es que el criterio adoptado para el capital a mantener sea el financiero y no el económico (físico).

EVOLUCION PATRIMONIAL:

Variaciones cuantitativas: Transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y retiros que

ellos efectúen en su carácter de tales.

Resultados de un periodo:o Flujos de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas.o Impuesto a las Gananciaso Participación de accionistas no controlantes sobre los resultados de las entidades

controladas.

Variaciones cualitativas: Canje de un activo por otro de valor equivalente (compra de mercadería al contado). Sustitución de un pasivo por otro equivalente (renovar deuda por igual monto). Incorporación de activo por su pasivo equivalente (compra de mercadería a crédito). Cancelación de un pasivo por otro activo equivalente. Cambios en la representación formal del patrimonio:

o Emisión de acciones o cuotas para que el capital ya integrado quede representado por un mayor numero de ellos.

o Capitalización de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados. o Absorción de pérdidas mediante disminuciones de capital.o Reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por voluntad de los

propietarios.o Desafectación de reservas de ganancias.

Resultado de un período: Ingresos: son los aumentos del PN originados en la producción o venta de un bien, prestación de servicios o en otros hechos que hacen a la actividad principal del ente. Venta de bienes o servicios

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CONTABILIDAD III Crecimiento Natural (explotación agropecuaria)

Inducido (extracción petrolífera o de gas)Gastos: Disminuciones del PN relacionados con los ingresos.Ganancias: Los aumentos del PN que no fueron originados en la actividad principal del ente.Pérdidas: Las disminuciones del PN que no fueron originadas en la actividad principal del ente.

Mientras que los ingresos tienen gastos, las ganancias no los tienen, pero pueden tener Impuestos que las graven. Las pérdidas no están acompañadas por ingresos, pero pueden disminuir las obligaciones impositivas.

EVOLUCION FINANCIERA:

Los recursos financieros se integran con: a. Efectivob. Equivalentes de efectivo (inversiones de alta liquidez con riesgo insignificante de cambio

de valor y fácilmente convertible en dinero).

Orígenes y aplicaciones: Son las variaciones del efectivo y sus equivalentes. Son orígenes cuando aumenta su importe y aplicaciones cuando disminuye su importe.

Reconocimiento y medición de los elementos de los EECC: El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan los atributos. Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones serán excluidos de los EECC. Cuando un elemento significativo no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables deberá ser informado en los EECC. La asignación periódica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los atributos de modelo contable.

Modelo Contable: Un modelo es una representación simplificada de la realidad. Un modelo contable pretende representar el comportamiento de ciertas variables de la realidad. Los EECC tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y económica de la empresa, como ser: su evolución a lo largo del tiempo. Los criterios utilizados para confeccionar los EECC constituyen un modelo contable.

El Modelo Contable utiliza para a preparación de los EECC criterios:

Unidad de Medida: Los EECC se deben expresar en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponda. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.

Criterios de medición: o Activos:

Su costo histórico Su costo de reposición Su VNR (Valor Neto de Realización) El importe descontado del flujo de fondos a percibir (Valor Actual)

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CONTABILIDAD III El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o

del patrimonio.

o Pasivos: Su importe original Su costo de cancelación El importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (Valor

Actual) El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.

Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados y teniendo en cuenta:

El destino probable de los activos: Si es para la venta se valúa a su Valor Corriente; Para el resto de los activos a Valor de Reposición.

La intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos: Si se mantiene hasta su vencimiento a su Valor Nominal. Si se quiere cancelar anticipadamente se valúa a Valor Actual Neto.

Capital a mantener: Se considera capital a mantener al financiero, el invertido en moneda (RT 16). La Ley 19.550 en el Art. 68 solo permite la distribución de utilidades sobre la base de ganancias líquidas y realizadas.

Requisitos de la información contenida en los EECC (RT 16): Cualidades de la información contable:

Pertinencia: Debe ser apta Confiabilidad: Debe ser creíble

o Aproximación a la realidado Neutralidad: Ausencia de sesgoso Integridad: Debe ser completa

Verificabilidad: Debe ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.

Sistematicidad: Debe estar ordenada según Normas Contables Profesionales. Comparabilidad: Susceptible de comparación. Claridad: Comprensibilidad, utilizar lenguaje preciso y fácil de comprender por los

usuarios.Restricciones que condicionan el cumplimiento de las cualidades: o Oportunidad: Debe producirse en tiempo conveniente para los usuarios, para que tengan la

posibilidad de influir en la toma de decisiones.o Equilibrio entre los costos de producción y beneficios para los usuarios: Los beneficios de

la información contable deberán exceder a los costos de proporcionarla. Las NCP no podrán dejar de aplicarse por razones de costos, pero éstos podrán ser considerados y son los emisores de EECC quienes deben demostrar que dichas razones existen.

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CONTABILIDAD III UNIDAD III: ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

El Estado de Situación Patrimonial se prepara con el propósito de presentar el conjunto de elementos económicos del ente a una fecha determinada, es decir, muestra todos los bienes y derechos de propiedad del ente, así como también el total de las obligaciones ciertas y contingentes, y la participación de los propietarios.

1 – Contenido: Según la RT 8 el ESP expone el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto y en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas.

Agrupamientos: Activo: Son activos los recursos económicos del ente, que podrán estar constituidos por:

a. Dinerob. Otros bienes tangibles o intangiblesc. Derechos contra terceros que obligan a éstos a entregar al ente dinero u otros

bienes o a prestarle servicios.Según la RT 16, Activo: Un ente tiene un activo, cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material, con valor de cambio o de uso para el ente).

Valor de Cambio: o Se canjea por efectivo u otro activoo Para cancelar una obligacióno Distribuir a los propietarios

Valor de Uso: o Cuando puede emplearlo en una actividad productora de ingresos.

Pasivo: Comprende las deudas ciertas o contingentes. Según la RT 16, Pasivo: Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra.La cancelación es ineludible y deberá efectuarse a una fecha determinada o determinable.La cancelación total o parcial de un pasivo se produce con:

o Entrega de efectivo u otro activo.o La prestación de servicios.o El reemplazo de la obligación por otro pasivo.o La conversión de la deuda en capital.o Renuncia de los derechos por parte del acreedor.

Patrimonio Neto: Incluye una vez iniciada la operatoria de la empresa además de los aportes originales o posteriores de los propietarios, el resultado de las transacciones realizadas, es decir, las consecuencias de las variaciones producidas en los activos y pasivos del ente.

PN = Activo – Pasivo – Participación de Accionistas no Controlantes

Se expone en una sola línea y se hace referencia al EEPN.

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CONTABILIDAD III

Clasificaciones por rubro:

Activo:Caja y Bancos: Incluye el dinero de curso legal y otros valores, con similares

características de liquidez, certeza y efectividad.Inversiones Temporarias: Contiene las colocaciones de fondos, efectuadas con el

ánimo de obtener una renta a corto plazo, cuya conversión en dinero sea sencilla, dichas colocaciones no deben coincidir con la actividad principal del ente.

Créditos: Corresponde a aquellos derechos de la empresa hacia terceros, que permitan a ésta reclamar la percepción de sumas de dinero, bienes o servicios.

Bienes de Cambio: Contiene aquellos bienes que la empresa posee con el propósito de su comercialización, así como los bienes en proceso de producción para su posterior venta y las materias primas y materiales utilizados en la producción.

Bienes de Uso: Incluye los bienes tangibles, físicos, que son utilizados en la actividad principal del ente y cuya Vida Útil es superior a un año y no se encuentran destinadas a la venta.

Inversiones Permanentes: Son las colocaciones cuyo vencimiento o plazo de reintegro son superiores a los 12 meses y su objetivo es la obtención de una renta.

Bienes Intangibles: Son conceptos representativos de privilegios que expresan un valor representativo de la posibilidad futura de producir ingresos.

Otros Activos: Se exponen activos que no pueden ser incorporados en ninguno de los rubros precedentes, por no coincidir con sus características.

Pasivo:Deudas: Son obligaciones ciertas y sus sub rubros son:

ComercialesPréstamosRemuneraciones y Cargas SocialesCargas FiscalesAnticipos de ClientesDividendos a PagarOtros

Previsiones: Representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa, disminuciones de Activos o aumentos de Pasivos.

Participación de terceros sobre patrimonios de las sociedades controladas: Es la porción del PN de las sociedades controladas que sea de la propiedad de terceros ajenos al grupo económico.

Pautas para la clasificación de los rubros:

a. Por el grado de liquidez y exigibilidad: o Activos Corrientes y No Corrientes: Se clasifican en corrientes si se espera

que se convertirán en dinero o su equivalente en el plazo de un año y los No Corrientes se van a convertir en dinero o en su equivalente en un plazo

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CONTABILIDAD III mayor a un año.

o Pasivos Corrientes y No Corrientes: Se clasifican en pasivos corrientes a los exigibles al cierre del período contable o aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los 12 meses siguientes y también se consideran Pasivos Corrientes las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en ciertas y exigibles dentro del mismo plazo, y los Pasivos No Corrientes se cancelarán en un plazo mayor a un año.

Las partidas integrantes del Activo y Pasivo se clasificarán en corrientes y no corrientes y dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo a su naturaleza.Los rubros del Activo Corriente y No Corriente se ordenarán dentro de cada rubro en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

Los rubros del Pasivo Corriente y No Corriente se ordenarán dentro de cada grupo exponiendo: 1° Las obligaciones ciertas y luego las contingentes, según su grado de exigibilidad.

Reemplazo de bienes: los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en el periodo anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la medida en que se conviertan en dinero o en su equivalente en el mismo periodo. Deben existir elementos de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.

Tratamiento de anticipos de compra de bienes de cambio y bienes de uso: Se exponen formando parte de los rubros del Activo según corresponda, atendiendo a lo estipulado en la RT 9 que ignora la existencia de créditos en especie y obliga a exponer solamente en el rubro créditos, los derechos a recibir sumas de dinero o la prestación de servicios.

b. Por la naturaleza de las garantías: El Art. 63, pto. 3, establece que deberán

exponerse los bienes en depósito, los avales y garantías, documentos descontados y otras cuentas de orden. Asimismo establece que deberán mostrarse los derechos y obligaciones con indicación de si son documentados, con garantía real u otras.El Art. 65 establece que deberán confeccionarse notas cuando existan Activos gravados con hipoteca, prenda y otros derechos reales, con referencia a las obligaciones que garantizan. También indicar en notas los montos de avales y garantías a favor de terceros, documentos descontados y otras contingencias, acompañadas con una breve explicación cuando ello fuere necesario.

c. Por el tipo de moneda: La RT 9 establece que debe informarse complementariamente, los activos y pasivos en moneda extranjera, indicado monto, moneda de que se trata y tipo de cambio de cierre. Se establece en la LSC 19550 Art. 65 que el Activo y Pasivo se debe detallar en un cuadro anexo, las cuentas del balance, el monto y la clase de ME, el cambio vigente o el contratado a la fecha de cierre, el monto resultante en moneda argentina, el importe contabilizado y la diferencia si existiera, con indicación del respectivo tratamiento contable.

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CONTABILIDAD III

d. Fraccionamiento de los rubros: Cuando un Activo o Pasivo, en virtud de los periodos en los que habrá de producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo que corresponda.

2 – Bienes de disponibilidad restringida: Estos bienes, de acuerdo a la RT 8, deben exponerse en notas y explicar brevemente la restricción existente. En la RT 9 se establece que los Activos no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. Además establece que los Activos cuya disponibilidad esté limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho, deben indicar su valor y las causas que motiven su indisponibilidad.LSC 65 inc a)

Gravámenes sobre activos: Asimismo, los activos gravados con hipoteca, prenda y otro derecho real, con preferencia a las obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro en el Activo en el que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada, el rubro en el pasivo en el que está incluida y la naturaleza del gravamen.

Restricciones para la distribución de ganancias: Se informarán las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra índole para la distribución de ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarán.

Hechos posteriores al cierre: Son aquellas situaciones que se producen entre la fecha de cierre del ejercicio económico anual y la de difusión de los EECC, luego de su aprobación por parte del directorio. Dichos hechos pueden referirse a situaciones nuevas o vincularse con contingencias ya existentes, pueden agregar datos adicionales, con lo cual posibilitan reducir la incertidumbre respecto de ellas.

3 – Partidas de ajuste de valuación: Son partidas de los rubros A y P, tales como amortizaciones acumuladas, CFE o CFI no devengados, previsión por deudores incobrables, etc. se deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.

No compensación de partidas: Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que esté prevista su compensación futura; para una adecuada presentación se deben exponer analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de los EECC. No deben compensarse partidas no relacionadas.

Tratamiento de las contingencias: La contingencia da lugar al reconocimiento contable de una variación patrimonial cuando concurren tres condiciones:

I. El hecho generador de la variación es anterior a la fecha de los EECC.II. La contingencia es probable.III. El efecto monetario de la contingencia es cuantificable con un grado razonable

de objetividad. Las contingencias remotas (probabilidad de ocurrencia baja) no deben ser contabilizadas ni expuestas en las notas a los EECC. La información complementaria debe informar sobre

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CONTABILIDAD III las contingencias probables no cuantificables.

Información comparativa: La información contenida en los estados básicos debe presentarse en forma comparativa con la del ejercicio anterior. Se expone en dos columnas, utilizando la 1ra para el ejercicio actual y la 2da para el anterior.

Información complementaria: Concepto y estructura. Encabezamiento, notas y cuadros anexos.La información complementaria comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha información forma parte de éstos. Se expone en el encabezamiento, en notas o en cuadros anexos.Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que figure en notas o anexos.Concepto: La información complementaria, que forma parte integrante de los estados básicos, debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada compresión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentran expuestos en el cuerpo de dichos estados. Estructura: La información complementaria se expone en el encabezamiento de los EECC, en notas o en cuadros anexos.En el encabezamiento deben identificarse los EECC que se exponen e incluirse una síntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.El resto de la información complementaria se expone en notas o en cuadros anexos, según sea el modo de expresión mas adecuado en cada caso.Art 62 de la LSC

4 – Normas de exposición profesionales:

RT 8 Normas generales de exposición contable RT 9 Normas particulares de exposición contable RT 12 Dejada sin efecto por la RT 17 RT 16 Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales

Normas legales: Ley 19.550, Artículos 63 y 65.

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CONTABILIDAD III UNIDAD IV: ESTADO DE RESULTADOS

1 – Concepto de resultado: Es la confrontación de las vertientes positivas y negativas de resultados, si el mismo es positivo es ganancia y en caso contrario es una pérdida.

Componentes. Concepto de cada uno: Ingresos: Son los aumentos del PN originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a la actividad principal del ente.Gastos: Son las disminuciones del PN que se originan en operaciones secundarias o accesorias.Pérdidas: Son las disminuciones del PN que se originan en operaciones secundarias o accesorias.

Clasificación de los resultados para el análisis:

Según su relación con la actividad del ente:

Resultados operativos: Son aquellos que provienen de las ventas de bienes o prestaciones de servicios que hacen a las actividades principales de la empresa.

Resultados no operativos: Estos no son provenientes de la actividad principal de la empresa.

Según su periodicidad:

Ordinarios: Son los resultados recurrentes, relacionados o no con la actividad principal de la empresa, atribuibles al ejercicio o período.

Extraordinarios: Son aquellos resultados atípicos y excepcionales pero identificados con el período o ejercicio económico en el que se registran.

Según correspondan al ejercicio en análisis: Del ejercicio. De ejercicios anteriores. Generados por hechos posteriores al cierre. Provenientes del intercambio: Son los resultados transaccionales

provenientes de hechos económicos realizados a título oneroso entre el ente y terceros. Estas transacciones generan variaciones en los componentes de la igualdad contable, algunas de las cuales producen operaciones modificativas. Son el neto intercambio de Activos y/o Pasivos efectuados con terceros.

De exposición a la inflación: Estos son los resultados no transaccionales porque no surge de la interacción entre el ente y los terceros sino del comportamiento de la propia estructura de los Activos y Pasivos del ente. Son los generados por mantener elementos expuestos a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM).

Resultados por tenencia: Son resultados no transaccionales porque no

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CONTABILIDAD III surgen de la interacción entre el ente y los terceros, sino del comportamiento de la propia estructura de los A y P del ente. Son generados por la tenencia o mantenimiento de partidas sometidas a criterios de valuación predeterminados, son cambios por revaluaciones o devaluación (R x T).

Resultados por acción: Es el resultados que se obtiene proveniente del cociente que es el resultado del ejercicio

acciones en circulación2– Estructura del Estado de Resultados:

Las partidas de resultado se clasifican en (Ver arriba y RT 8 Pág. ): Resultados ordinarios Resultados extraordinarios

Operaciones discontinuadas o en discontinuación: condiciones que deben cumplirse:

Se considera en discontinuación a un componente del ente que cumple con las siguientes condiciones:

a. Se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo, sea totalmente o en una parte sustancial, según surge de: Un plan detallado, aprobado por el órgano administrador y anunciado al público. Hechos concretos, como el compromiso de venta de la totalidad de los A del

segmento o de una parte sustancial de ellos.b. Constituye una línea separada de negocio o un área geográfica de operacionesc. Puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información

contable. En general, el caso de discontinuación es un suceso relativamente infrecuente, y es factible que ciertos cambios que no se clasifican como discontinuación, pudiendo ser clasificados como reestructuraciones.

Resultados financieros: Son aquellos provenientes de descuentos por pronto pago, intereses y gastos conexos, variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, diferencias de cambio; es decir, dichos resultados generan ganancias y pérdidas, cuyo origen es de carácter financiero. Debe presentarse por separado aquellos resultados financieros generados por los Pasivos del mismo.

Alternativas de exposición (RT 9):

Alternativa A: Resultados ordinarios:

Ventas netas de bienes y servicios: Se exponen en el cuerpo del estado netas de devoluciones y bonificaciones, así como también que incidan directamente sobre ellas.

Reintegros y desgravaciones: Si son originados en las ventas efectuadas se incluyen en ellas. Cuando los reintegros y desgravaciones afectan tanto a las ventas como al costo, se imputan según su efecto a cada uno. Si tal discriminación no fuera posible, el beneficio neto se suma al subtotal resultante de ventas – el costo de ellas, para formar el resultado bruto.

Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: Es el conjunto

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CONTABILIDAD III de los costos atribuibles a la producción o adquisiciones de los bienes o a la generación de los servicios.

Resultado bruto sobre ventas: Es el neto entre ventas netas de bienes y servicios – costo de los bienes vendidos y servicios prestados.

Realización de distintas actividades: Es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria.

Gastos de comercialización: Son los realizados por el ente en relación directa con las ventas y distribución de sus productos o de los servicios que presta.

Gastos de administración: Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no pueden ser atribuibles a las funciones de compra, producción, comercialización y financiación de bienes o servicios.

Resultado de inversiones en entes relacionados: Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades controlantes, controladas o vinculadas, netas del efecto de la inflación.

Otros ingresos y egresos: Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en conceptos anteriores, con excepción de los resultados financieros y por tenencia y del total de las ganancias.

Resultados financieros y por tenencia: Se clasifican en generados por el A y por el P, distinguiéndose los distintos componentes según su naturaleza. (Intereses, diferencias de cambio, resultados por tenencia, discriminando o no según el rubro patrimonial que los originó).

Impuesto a las Ganancias: Correspondiente a los resultados ordinarios (Método del impuesto diferido).

Participación minoritaria sobre resultados: comprende la participación sobre los resultados del grupo económico, atribuibles a los accionistas minoritarios ajenos a éste. Constituye para el grupo económico el costo por los fondos provistos por esos accionistas para la financiación de los recursos del ente.

Resultados extraordinarios: Debe distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afectan los resultados extraordinarios.

Alternativa B: Resultados ordinarios: Se puede optar por agrupar en una línea a los

resultados financieros y por tenencia o informar separadamente los financieros de los de tenencia. A su vez, el total puede presentarse discriminado en resultados generados por el activo y por el pasivo.

Tanto en la alternativa A y B los CFI si están incluidos en las cuentas de resultados no son significativos, de lo contrario fueron segregados.

Alternativa C: Si el ente no segrega componentes financieros implícitos de las cuentas de resultados y estos son de significación, el estado de resultados debe tener un ordenamiento similar al indicado en la alternativa A, excepto que no se debe calcular el subtotal relativo al resultado bruto y que los resultados financieros y por tenencia no se deben discriminar. Se deben revelar las limitaciones a los que está

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CONTABILIDAD III sujeta la exposición de las causas del resultado del ejercicio en la información complementaria.

3– Información contable por segmentos: Conceptos relacionados con la identificación de segmentos sobre cuales segmentos informar, tipo y cuantificación de la información a suministrar.Criterio general: Las sociedades que estén en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que han solicitado autorización, deben presentar la información por segmentos.Identificación de segmentos de negocios: Se considera segmento de un negocio al componente distinguible que provee productos o servicios relacionados que están sujetos a riesgos y rentabilidades distintas a los de otros segmentos de negocios.Para determinar cuando los productos y servicios provistos por una empresa están relacionados deben considerarse:

A. Su naturaleza.B. La de los procesos productivos.C. El tipo o clase de clientes que adquieren los productos o servicios.D. Los métodos seguidos para la distribución de los productos o servicios.E. Las normas diferenciadas que pudieran regular alguna de las actividades efectuadas (por

ejemplo, la bancaria o la aseguradora).

Identificación de segmentos geográficos: Se considera segmento Geográfico al componente distinguible que provee productos o servicios en un contexto económico particular y que están sujetos a riesgos y rentabilidades distintas a las de otros segmentos geográficos. Puede tratarse de un país, o de un grupo de ellos, de una región dentro de un país o de un grupo de ellas. En la identificación de segmentos geográficos deben considerarse:

a. Las similitudes entre las condiciones económicas y políticas.b. Las relaciones existentes entre las operaciones en diversas áreas geográficas.c. El grado de proximidad de las operaciones.d. Los riesgos asociados con las operaciones efectuadas en cada área.e. Las regulaciones establecidas en materia de control de cambios.f. Los riesgos subyacentes en la realización de transacciones en determinadas monedas.

Segmentos sobre los que debe brindarse información: Debe brindarse información sobre los segmentos cuyos ingresos provengan mayoritariamente de las transacciones con clientes, cuando:

1. Los ingresos por ventas de bienes a terceros y por transacciones con otros segmentos no sean inferiores al 10 % del total de ingresos por ventas y transacciones internas de la totalidad de los segmentos.

2. La ganancia o pérdida del segmento no sea inferior al 10 %.3. Sus Activos no sean inferiores al 10 % del total de Activos de todos los segmentos.

Exposición de costos de ociosidad, impuesto a las ganancias y cierre de segmentos: Ociosidades: Los costos fijos atribuibles a la parte no utilizada de la capacidad fabril

deben ser expuestos por separado.

Impuesto a las Ganancias: Como mínimo el Impuesto a las Ganancias debería ser porcentual en las porciones atribuibles a los resultados ordinarios y extraordinarios. No obstante puede llegarse a mayores niveles de detalle, como el resultado principal y el secundario o el del Activo y del Pasivo.

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CONTABILIDAD III

Cierre de segmentos: Cuando se discontinua un segmento industrial o geográfico se plantea el problema de la comparabilidad de los resultados del ejercicio corriente con los anteriores. Esto debería subsanarse suministrándose en la información complementaria datos que faciliten las comparaciones.

En el Estado de Resultados y como partida extraordinaria la ganancia o pérdida ocasionada por las consecuencias de cesar las actividades del segmento. En la información complementaria la indicación de la fecha en que se ha discontinuado el segmento y que los resultados ordinarios vinculados con su actividad corresponden al plazo en que se ha mantenido la actividad o línea.

4– Normas contables profesionales:

RT 8 Normas generales de exposición contable RT 9 Normas particulares de exposición contable RT 16 Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales RT 17 NCP: desarrollo de cuestiones de aplicación general. RT 18 NCP: desarrollo de cuestiones de aplicación particular.

Normas legales: Ley 19.550, Artículo 64.

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CONTABILIDAD III UNIDAD V: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

1 – Concepto. Significado de los términos:Capital: Este rubro está compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables

efectuados por los propietarios (capitalizados o no, en efectivo o en bienes o derechos) y por las ganancias capitalizadas.Se expone discriminando el Valor Nominal del capital de su Ajuste por Inflación.

Capital suscripto: Es el Valor Nominal del capital legalmente emitido, suscripto por los accionistas (figura en el acto constitutivo societario o en el estatuto) está representado en el caso de SA por Acciones y en las SRL por cuotas partes de igual valor.

Capital integrado: Es el capital efectivamente aportado por los socios o accionistas. Capital financiero: Este sostiene que el capital está dado por la valuación del patrimonio

considerado en unidades monetarias. Son las cifras efectivamente aportadas por los propietarios. Capital invertido: Es el concepto contable del capital aplicado a la empresa. Su

composición es: Aportes de los propietarios, revalúos técnicos, ganancias reservadas, voluntarias, estatutarias, y legales. Incluye los resultados no asignados, pero no el resultado del ejercicio.

2 – Modificaciones del PN: Cualitativas o permutativas: Son aquellas que solo cambian la calidad de los componentes y no su magnitud. Pueden clasificarse en sectoriales o intersectoriales. En el primer caso solo interviene un rubro, por ejemplo, únicamente el Activo, únicamente el Pasivo o únicamente el PN.Cuantitativas o modificativas: Estas variaciones modifican la magnitud y la composición del PN.

Aportes y retiros de los propietarios:Aportes de los propietarios: Se producen aportes de capital cuando los titulares de una entidad transfieren a la misma la propiedad de bienes que hasta ese momento les pertenecía a ellos. Los aportes están integrados por capital social integrado, primas de emisión y aportes irrevocables. Retiros de los propietarios: Estos retiros pueden deberse a:

Distribución de resultados: pueden ser en efectivo o en especie. Disminución de capital: Es la devolución a los propietarios del capital que han

aportado. La LSC lo prevee en el Art. 203. Para esto se requiere la decisión en asamblea extraordinaria y dictamen del síndico. Esta disminución voluntaria es la llamada “real o efectiva”

Aportes irrevocables integrados: Para que un anticipo irrevocable pueda considerarse parte integrante del PN, debe cumplir ciertas formalidades.

1. Fijación de un lazo para que la asamblea acepte la emisión del capital.2. Establecer el VN, clase y características de las acciones a emitir. 3. Proponer a la asamblea si la emisión será o no con prima y, en su caso,

criterio para determinarla.4. Dar el resto de las condiciones que se regirán para la futura emisión.5. Preservar el ejercicio del derecho de preferencia en el momento de la

emisión, para que los accionistas nuevos no participen del mismo.

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CONTABILIDAD III Distribución y absorción de resultados:

Distribución: La asamblea puede decidir repartir las ganancias en forma de dividendos, en efectivo o en especie, entre los socios o accionistas. Esta decisión implica una disminución del PN.Absorción de resultados: Las pérdidas deben absorberse por los saldos de las cuentas siguiendo el orden que se indica:

a. Reservas de ganancias.b. Reservas por revalúo técnico.c. Saldos de revalúos y actualizaciones legales.d. Ajuste de Capital

Disminución del Capital: Art. 203. Reducción voluntaria del Capital: Esta deberá ser resuelta por asamblea extraordinaria con informe fundado del síndico, en su caso. Art. 204. Requisitos para su ejecución: La resolución sobre la disminución del capital da a los acreedores el derecho, deberá inscribirse previa a la publicación que el mismo requiere.Art. 205. Reducción por pérdidas. Requisito: La asamblea extraordinaria puede resolver la disminución del capital en razón de pérdidas sufridas por la sociedad para reestablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio social. Art. 206. Reducción obligatoria: La reducción es obligatoria cuando las pérdidas insumen las reservas y el 50 % del capital.

Constitución y Desafectación de reservas: Constitución de reservas: Estas surgen de los resultados líquidos de la empresa que no han sido distribuidos entre los accionistas. Tanto las reservas obligatorias como las facultativas deben ser aplicadas a algo concreto o tener carácter de previsión general. Las mismas pueden ser de tipo: legal, estatutaria, (destinos específicos), voluntaria (destinos diversos, por ejemplo, renovación de bienes de uso). La constitución de la reserva implica restricción de fondos y transformación de los componentes del PN. Existen reservas que pueden ser obligatorias y otras dependen de la voluntad de los socios o dueños de la empresa. En el primer caso es la reserva legal, éste implica retener un 5 % del resultado del ejercicio, hasta llegar a un monto equivalente al 20 % del capital. En segundo caso la reserva estatutaria que es establecida en el estatuto y que se destina a un uso específico preestablecido.

Desafectación de reservas: Se puede dar en el caso que desaparezca el hecho generador de la reserva o por absorción de pérdidas del ejercicio o acumuladas.

Capitalización de reservas: Puede realizarse de distintas formas, por ejemplo, distribución de dividendos en acciones, capitalización de resultados de ejercicios anteriores, o aportes de capital irrevocables una vez inscriptos.

Adquisición de acciones propias: LSC 19.550 Art. 220. La sociedad puede adquirir acciones que emitió, solo en las siguientes condiciones:

a. Para cancelarlas y previo acuerdo de disminución del capital.

b. Excepcionalmente, con ganancias realizadas y líquidas o reservas

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CONTABILIDAD III libres, cuando estuvieren completamente integradas y para evitar un daño grave, lo que será justificado en la próxima asamblea ordinaria.

c. Para integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorpore.

3 – Contenido: Aportes de los propietarios

Capital suscriptoAportes irrevocablesPrima de emisión

Resultados acumuladosGanancias reservadasResultados diferidosResultados no asignados

Forma de presentación: En la RT 9 se presenta un modelo de EEPN que está compuesto por filas y columnas, al ser un modelo se le pueden agregar o sustraerle columnas y filas a efectos de una exposición mas clara. Información comparativa y complementaria: En cuanto a la información comparativa que debe mostrar el Estado Contable, a tal efecto se agrega una columna luego del total del PN del ejercicio, llamada “total PN ejercicio anterior” en la cual se describen los datos del ejercicio anterior, lo que permite visualizar las diferencias en mas o en menos obtenidas en el ejercicio presente al que corresponden los EECC. En cuanto a la información complementaria debe exponerse por no estar en el cuerpo de los estados básicos. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que figure en notas o anexos.

4 – Modificación de resultados de ejercicios anteriores: Cualquier modificación de los resultados de ejercicios anteriores (AREA) todas estas cuentas afectan el EEPN. Estas modificaciones pueden surgir por errores o correcciones o por modificaciones en los métodos de valuación. Las mismas serán colocadas en el EEPN después de la fila en la que se colocan los saldos de las cuentas del ejercicio anterior. Esta fila lleva como nombre “modificación de saldo”. Por lo tanto en la columna siguiente en la cual se encuentran los saldos correctos es la que nos sirve para comenzar a volcar los movimientos del ejercicio, esta fila lleva el nombre de “saldos modificados o saldos al inicio modificados”.

5 – Normas de exposición:

RT 8 Normas generales de exposición contable RT 9 Normas particulares de exposición contable

Normas legales: Ley 19.550, Artículos 203 al 206, 220, 70 (RL) y 186.

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CONTABILIDAD III UNIDAD VI: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1 – Concepto: El EFE muestra los movimientos de efectivo y sus equivalentes. Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:

Efectivo: incluye depósitos a la vista. Equivalentes de efectivo: considerándose como los que se mantienen con el fin de cumplir

con los compromisos de corto plazo mas que con fines de inversión u otros propósitos. Para que una inversión pueda considerarse equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez,

fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo. Un inversión solo podrá considerarse equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo de vencimiento corto. (ejemplo, tres meses o menos desde su fecha de adquisición).

Estado de capital corriente: significado y contenido: En el Estado de Capital Corriente seincorporan como fondos todos los rubros del activo corriente y del pasivo corriente, este estado rige las mismas técnicas y conceptos que el Estado de Orígenes y Aplicación de Fondos, pero modificando el concepto de fondos, lo que produce un cambio importante en la capacidad informativa del estado, se alteran la calidad y el significado del mensaje transmitido por el ente.

Entes obligados a presentar estos estados: Antes de las modificaciones introducidas por laRT 19 estaban obligados a presentar el estado solo los entes incluidos en el Art. 299 de la Ley 19.550 y para los entes sin fines de lucro que se establece en la RT 11. En la actualidad el EFE es de presentación obligatoria para todo tipo de entes, permitiendo que su preparación se realice por métodos directo o indirecto, excepto en los entes sin fines de lucro en que solo puede presentarse por el método directo.

Art. 299 Ley 19550: Fiscalización estatal permanente. Las sociedades anónimas, ademásdel control de constitución quedan sujetas a la fiscalización de la autoridad de contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolución, etc.

1. Hagan oferta pública de sus acciones o debentures. 2. Tengan capital superior a $ 2.100.000.-3. Sean de economía mixta o se encuentren comprendidas en la sección VI de la SA con

participación estatal mayoritaria. 4. Realicen operaciones de capitalización, ahorro o cualquier forma que requieran dinero

o valores al público con promesas de prestaciones o beneficios futuros. 5. Exploten concesiones o servicios públicos. 6. Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalización

conforme a uno de los incisos anteriores. Art. 62 Ley 19550: “La comisión nacional de valores, otras autoridades de contralor y las bolsas, podrán exigir a las sociedades incluidas en el Art. 299, la presentación de un estado de origen y aplicación de fondos por el ejercicio terminado, y otros documentos de análisis de los EECC. Entendiéndose por fondos el Activo Corriente – Pasivo Corriente.

Distintos enfoques de fondos: En el EOAF, el enfoque de fondos es: sólo aquellos conceptos asimilables a dinero o a un medio de pago efectivo y el concepto se amplía a inversiones temporarias ya que son susceptibles de ser utilizados en el Corto Plazo. En el Estado de Variaciones del Capital Corriente, se incluye como fondos todos los rubros del Activo Corriente y Pasivo Corriente.

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CONTABILIDAD III En el Estado de Flujo de Efectivo, el concepto de fondos incluye (RT 8):

Efectivo. Equivalentes de efectivo.

2 – Estructura del estado: Variación del monto: Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes, teniendo en cuenta la Sección B “Compensación de Partidas”.Causas de la variación: Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades.

Clasificación de los flujos de efectivo: Actividades operativas: Son las principales actividades de la empresa que

producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o financiación. Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deudas destinados a negociación habitual. El efecto de estas actividades podrá exponerse por el método directo (el recomendado) o por el indirecto.

Formas de presentación:Método directo: Este expone las principales clases de entradas y salidas

brutas de efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.

Método indirecto: Expone el resultado ordinario y extraordinario, de acuerdo con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, provenientes de las actividades operativas. Tales partidas son:

a. Las que integran el resultado del período corriente, pero nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, depreciaciones de bienes de uso).

b. Las que integran el resultado del período corriente, pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de cobro).

c. Las que integraron el resultado de un período anterior, pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior).

d. Las que integran el resultado del período corriente, pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o financiación.

Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del estado o en la información

complementaria. Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrán reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas (por ejemplo, créditos por ventas).

Actividades de inversión: Corresponden a la adquisición y enajenación de activos

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CONTABILIDAD III realizables a LP y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación habitual. Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversión relacionados con la adquisición o la enajenación de sociedades controladas o de otras unidades de negocio, deben presentarse separadamente.

Actividades de financiación: Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos.

Ejemplo: Entradas de efectivo (orígenes) Pagos en efectivo (aplicaciones)Actividades Operativas:

Cobranzas a clientes. Intereses y dividendos cobrados. Cobranzas por operaciones del

negocio, por ejemplo, indemnizaciones por siniestros.

Actividades Operativas: Pagos a proveedores, al personal y

Cargas Sociales. Pago de intereses. Pago de impuestos y otros gastos

relacionados con operaciones del negocio.

Actividades de Inversión: Producida por la venta de inversiones

o activos fijos Producidas por cobro de intereses.

Actividades de Inversión: Para adquirir inversiones o Activos

fijos.

Actividades de financiación: Por endeudamiento a CP y LP.

(obtención de préstamos). Aporte de los propietarios.

Actividades de financiación: Pago de préstamo (excluye

intereses). Retiro de los propietarios

(dividendos en efectivo).

Flujos correspondientes a partidas extraordinarias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas extraordinarias deben:

a. Atribuirse a las actividades operativas, de inversión o financiación, lo que corresponda.

b. Exponerse por separado.

Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos recibidos y pagados, así como el impuesto a las ganancias pagado, deben presentarse por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un período a otro.Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses y dividendos pagados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de financiación.Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses y dividendos cobrados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión.Los flujos de efectivo y sus equivalentes por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se asignarán a las actividades operativas, excepto que puedan ser específicamente asociados a actividades de inversión o de financiación.

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CONTABILIDAD III Los resultados devengados por los conceptos incluidos en esta sección, cuando el ente aplique el método indirecto, deberán eliminarse del resultado del ejercicio.

Compensación de partidas: Podrán exponerse por su importe neto: a. Los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de terceros.b. Los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, procedentes de partidas cuya

rotación sea rápida, cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos.

Modificación de la información de ejercicios anteriores: Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes esté afectados por modificaciones de ejercicios anteriores:

a. Debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente, reexpresado en moneda de cierre si correspondiere), la descripción y el importe de la modificación correspondiente y el saldo inicial corregido. Esta discriminación puede hacerse en la información complementaria.

b. Deben adecuarse las cifras correspondientes al EFE del (o de los) ejercicio (s) precedente (s) que se incluyen como información comparativa.

Información comparativa: Cuando una partida constituye una entrada de efectivo o sus equivalentes, en el período corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el período anterior (o viceversa), es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del período corriente, exponiéndose los importes del período anterior con signo negativo al que corresponde al período actual.

La información complementaria de RT 8 fue modificada por la RT 19 Inf. Sobre el EFE. 4.25La información complementaria de RT 8 Cap. VII fue modificada por la RT 19

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CONTABILIDAD III UNIDAD VII: ESTADOS CONSOLIDADOS

1 – Concepto, objetivo y necesidad de la consolidación: Concepto: consiste en incorporara a los EECC de la sociedad controlada, el valor de la participación en la controlante, según lo que surge de los EECC de ésta.

La participación en el patrimonio y en los resultados se expone en un solo renglón en el Activo, en el rubro Inversiones.

La consolidación en una sola línea es una manera de exponer la participación de la inversión en una sociedad controlada, no modifica su valuación, solo se presenta de otra manera.

Objetivo y necesidad de la consolidación: Los Estados Consolidados tienen por finalidad presentar la situación patrimonial, financiera y los resultados de un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control común, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera un ente integrado.

Los estados consolidados permiten apreciar su tamaño, volumen de operaciones, situación patrimonial, financiera y resultados de sus operaciones.

2 – Cuando debe consolidarse. Carácter de la información consolidada. Consolidación total y proporcional.

Cuando debe consolidarse: De acuerdo con la LSC 19.550, Art. 33, deben presentarse los estados contables consolidados cuando:

Siempre que posea mas del 50 % de los votos, aunque no se tenga mas del 50 % del capital.

Las sociedades que poseen mas del 50 % de los votos de otra, en forma directa o indirecta.

Carácter de la información consolidada: Los estados consolidados tienen el carácter de información complementaria de los EECC de la empresa controlante (Art. 62 LSC 19550). Es decir, que una sociedad que controle a otra u otras, debe presentar sus EECC básicos valuando sus participaciones según el método VPP o consolidación en una sola línea y como información complementaria sus estados consolidados (línea por línea). En definitiva se presenta dos veces el mismo balance, pero presentado de distintas maneras.

Consolidación total: Es aquel que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad controlada y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la totalidad de los Activos, Pasivos, Resultados y flujos de efectivo de la controlada, y refleja separadamente la participación minoritaria.

Consolidación proporcional: Se reemplaza el importe de la inversión en una sociedad bajo control conjunto y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los EECC individuales de la controlante, por la proporción que le corresponde en los Activos, Pasivos, Resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la

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CONTABILIDAD III controlante. Debe exponerse la participación de los socios minoritarios, el rubro se denomina participaciones de terceros, que se expone en una línea entre el Pasivo y el PN.

3 – Disposiciones profesionales: RT 21 de la FACPCE. Normas de consolidación. Alcance(Ver RT 21):

4 – Requisitos para la aplicación del método: Fecha de los EECC: para poder consolidar los EECC de la controlante con los de la

Controlada, las fechas de cierre deben ser coincidentes. Como excepción se admiten no mas de tres meses de diferencia entre las fecha de cierre. Cuando exceden el lapso de tres meses la controlada debe preparar balances especiales a los efectos de la consolidación.

Normas contables utilizadas: Las normas aplicadas por las sociedades que se consolidan deben ser similares. Esto alcanza tanto a las normas de valuación como a las de exposición.

Auditoría de los estados sujetos a consolidación: Los EECC consolidados, así como los estados contables de las sociedades sobre las que se ejerce control o control conjunto, utilizados para la consolidación, ya sean anuales o de períodos intermedios, deberán contar con un informe de auditoría o de revisión limitada de Contador Público Independiente, respectivamente.

5 – Método de consolidación:a. Estado de Situación Patrimonial: Las inversiones en sociedades controladas

son sustituidas por los Activos y Pasivos de éstos, ajustados, los que se agrupan con los de la sociedad controlante, de acuerdo con el método de consolidación total. Debe agregarse la porción del PN total perteneciente a la participación minoritaria, computada luego de ajustes y eliminaciones. En las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza el importe de la inversión por los importes de los Activos y Pasivos en las proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad controlante, ajustados y se suman línea por línea, con las partidas similares del ESP de la controlante, de acuerdo con el método de consolidación proporcional.

b. Estado de Resultados: Al igual que en el anterior, por la aplicación del método del VPP, los resultados de las controladas a consolidar son aquellos generados desde la fecha de la adquisición, momento a partir del cual la controlante ejerce el control de la empresa adquirida. El resultado por las inversiones en sociedades controladas es sustituido por las partidas de los Estados de Resultados de las controladas, los que se agrupan con los de la sociedad controlante de acuerdo con el método de consolidación total. En el Estado de Resultados Consolidado debe segregarse la porción del resultado del período atribuible a la participación minoritaria computada luego de ajustes y eliminaciones.

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CONTABILIDAD III El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en las sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplazó por los importes de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas en la proporción que corresponde a la sociedad controlante, los que se suman, línea por línea, con las partidas similares del Estado de Resultados de la sociedad controlante, de acuerdo con el método de consolidación proporcional.

c. Estado de Flujo de Efectivo: Al EFE de la sociedad controlante deberá adicionarse la totalidad de los flujos de efectivo de las controladas, previa eliminación de los movimientos de efectivo entre as sociedades del grupo económico, de acuerdo con el método de consolidación total. También deberán consolidarse los EFE de las sociedades bajo control conjunto. En este caso, deberán adicionarse los flujos de efectivo en la proporción que corresponda a la sociedad controlante, previa eliminación de los movimientos de efectivo entre las sociedades del grupo económico, de acuerdo con el método de consolidación proporcional. Los flujos de efectivo de las controladas a consolidar son aquellos generados o aplicados desde la fecha de adquisición, momento a partir del cual la controlante ejerce el control exclusivo o conjunto de lo adquirido.

Procedimiento: Ajustes y eliminaciones: Eliminaciones de saldos de activos y pasivos y de operaciones:

o Sociedades controladas consolidadas mediante el método de consolidación total: los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente, previa su adecuada conciliación.

o Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el método de consolidación proporcional: los créditos y deudas originados entre miembros del ente consolidado y sociedades bajo control conjunto deben eliminarse en proporción a la tenencia accionaria de la sociedad controlante, previa su adecuada consolidación.

Eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros: Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros del ente consolidado, que estén contenidos en los saldos finales de Activos, como por ejemplo, bienes de cambio o bienes de uso deben eliminarse totalmente. Esta eliminación no procederá cuando los Activos que los contengan se encuentren medidos a Valores Corrientes determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros.

Exposición de los Estados Consolidados: En la preparación de los EECC consolidados deberán respetarse las RT 8 y RT 9.

a. Participación minoritaria: La porción del PN de sociedades controladas de propiedad de terceros ajenos al grupo económico consolidante debe ser expuesto en el ESP consolidado entre el Pasivo y el PN denominado Participación de terceros en sociedades controladas . Cuando sea el caso, la

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CONTABILIDAD III participación minoritaria sobre el resultado deberá exponerse separando la porción ordinaria y la extraordinaria.

b. Procedimiento de consolidación: se indicara una nota con una síntesis del procedimiento, indicando:

o Sociedades consolidadas línea por línea mediante el método de consolidación total. En los casos en que se consoliden sociedades en las que se poseen control con la mitad o menos de los votos, deberán informarse los acuerdos escritos, por los cuales se posee dicho control.

o Sociedades consolidadas línea por línea mediante el método de consolidación proporcional.

o Sociedades medidas al VPP y que fueron excluidas del proceso de consolidación, se deberá exponer una nota con las evidencias que justifiquen esas circunstancias.

Transcripción de los estados contables consolidados en los libros de la sociedad controlante: los estados contables consolidados deberán ser transcriptos en el libro Inventarios y balances de la Sociedad controlante

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CONTABILIDAD III UNIDAD IX: DISTINTOS TIPOS DE ENTES O RAMAS DE ACTIVIDAD. EXPOSICIÓN DE ESTADOS CONTABLES

1 – Asociaciones Civiles: Según RT 11. La consideración de entes sin fines de lucro está directamente relacionada con el destino final de los excedentes / disminuciones patrimoniales (resultados) el que debería mantenerse en el patrimonio sin un retiro o desembolso a terceros de dichas diferencias. La RT 8 de Normas Generales de Exposición Contable son aplicables a entes sin fines de lucro. Las normas particulares complementan las normas generales, esto significa que son aplicables a asociaciones civiles sin fines de lucro, a las fundaciones y a los organismos paraestatales creados por ley para el cumplimiento de fines especiales. Concepto: Son personas de existencia ideal o jurídica de carácter privado. La autorización para funcionar la otorga la Inspección General de Justicia, ésta autoriza su funcionamiento, aprueba sus estatutos y fiscaliza su funcionamiento. Las asociaciones no persiguen fines de lucro. Una asociación civil no puede transformarse como sociedad comercial, ya que los fondos de la asociación pasarían a propiedad de un ente jurídico de carácter lucrativo.

2 – Cooperativas: Ley 20.337, las cooperativas se rigen por las disposiciones de esta Ley.

Concepto: Las cooperativas son entidades fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y prestar servicios.

Características: 1. Tienen capital variable y duración ilimitada.2. No ponen límite estatutario al número de sus asociados ni al capital.3. Conceden un solo voto a cada asociado, cualquiera sea el número de sus cuotas sociales y

no otorgan privilegios a sus iniciadores, fundadores, ni preferencia o parte alguna del capital.

4. Reconocen un interés ilimitado a las cuotas sociales, si el estatuto autoriza aplicar excedentes a alguna retribución del capital.

5. Mínimo de los asociados. 6. Distribuyen los excedentes en proporción al uso de los servicios sociales, de conformidad

con esta ley.7. No tienen como fin la propaganda de ideas políticas o religiosas, de nacionalidad, región o

raza, etc.8. Fomentan la educación cooperativa.9. Prestan servicios a asociados y no asociados.10. Limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales suscriptas.11. Establecen la irrepartibilidad de las reservas sociales y el destino desinteresado del

sobrante patrimonial en caso de liquidación.

Transformación: No pueden transformarse en sociedades comerciales o asociaciones civiles.

Constitución: Se constituyen por acto único, por instrumento público o privado, labrándose acta que debe ser suscripta por todos los fundadores.

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CONTABILIDAD III

La Asamblea Constitutiva debe pronunciarse sobre:1. Informe de los iniciadores.2. Proyecto de estatuto.3. Suscripción e integración de cuotas sociales. 4. Designación de consejeros y síndicos.

Contenido del estatuto: 1. Denominación y domicilio.2. Designación precisa del objeto social.3. Valor de las cuotas sociales.4. La organización de la administración y la fiscalización y el régimen de las asambleas.5. Las reglas para distribuir los excedentes y soportar las pérdidas.6. Las condiciones de ingreso, retiro y exclusión de los asociados.7. Las cláusulas necesarias para establecer los derechos y obligaciones de los asociados. 8. Las cláusulas atinentes a la disolución y liquidación.

Del capital y las cuotas sociales: El capital se constituye por cuotas sociales indivisibles y de igual valor. Solo pueden transferirse entre asociados y con acuerdo del Consejo de Administración. Las cuotas sociales deben integrarse al ser suscriptas como mínimo un 5 % y completarse la integración en el plazo de 5 años.

De la contabilidad y el ejercicio social: La contabilidad debe llevarse en idioma nacional. Los libros que deben llevar son:

Libro de inventarios y balances. Registro de asociados. Actas de asamblea. Actas de reuniones del Consejo de Administración. Informes de auditoria.

Órganos que gobiernan la cooperativa: La Asamblea es el órgano principal, en ella cada asociado tiene un voto, cualquiera sea el capital aportado. La Asamblea elige a los integrantes del Consejo de Administración.

Quienes fiscalizan la cooperativa: El síndico fiscaliza en representación de los asociados. El Instituto Nacional de Acción Cooperativa (INAC) realiza el control, para evitar que las cooperativas se desvíen de los principios cooperativos, de las leyes, respectivas, de los propios estatutos y de los reglamentos sociales.

El capital social y reservas: El capital es variable. Puede constituirse con cualquier monto inicial. Los asociados tienen responsabilidad limitada al monto de las cuotas suscriptas. Capital integrado un mínimo del 5 % si es en efectivo, para aportes no dinerarios el

100 %. El capital social se constituye por cuotas sociales indivisibles y de igual valor. Se debe establecer un 5 % para Reserva Legal, no tiene límites al monto.

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CONTABILIDAD III

Compañías de seguro: Se rigen por la Ley 24.241

Mutuales y Obras Sociales:

3 – Entidades financieras: Se rigen por la Ley 21.526

Ámbito de aplicación: Quedan comprendidas en esta ley las personas o entidades públicas o privadas (oficiales o mixtas) de la Nación, de las provincias o municipalidades que realicen intermediación habitual entre la oferta y la demanda de recursos financieros.

Quedan expresamente comprendidas las siguientes clases de entidades: a. Bancos comerciales.b. Bancos de inversión.c. Bancos hipotecarios.d. Compañías financieras. e. Sociedades de Ahorro y Préstamo para la vivienda u otros inmuebles. f. Cajas de Crédito.

Las disposiciones de esta ley pueden aplicarse a personas y entidades públicas y privadas no comprendidas expresamente en ella, cuando a juicio del BCRA lo aconsejen el volumen de sus operaciones y razones de política monetaria y crediticia.

Autoridades de aplicación: El BCRA tendrá a su cargo la aplicación de la presente ley, con todas las facultades que ella y su carta orgánica le acuerdan. Dictará las normas que fueren menester para su cumplimiento y ejercerá la fiscalización de las entidades en ella comprendidas.

Autorización y condiciones para funcionar: Las entidades comprendidas en esta Ley no podrán iniciar sus actividades sin previa autorización del BCRA. La fusión o la transmisión de sus fondos de comercio requerirá también su autorización previa. Al considerarse la autorización para funcionar se evaluará la conveniencia de la iniciativa, las características del proyecto, las condiciones generales y particulares del mercado y los antecedentes y responsabilidad de los solicitantes y su experiencia en la actividad financiera.Las entidades financieras de la nación, de las provincias y de las municipalidades se constituirán en la forma que establezcan sus cartas orgánicas. El resto de las entidades deberá hacerlo en forma de la SA, excepto:

Las sucursales de entidades extranjeras, que deberán tener en el país una representación con poderes suficientes de acuerdo con la ley argentina.

Los bancos comerciales, que también podrán constituirse en forma de sociedad cooperativa.

Las cajas de crédito, que también podrán constituirse en forma de sociedad cooperativa o asociación civil.

Operaciones prohibidas o limitadas: Las entidades comprendidas en esta ley no podrán:a. Explotar por cuenta propia empresas comerciales, salvo con expresa

autorización del BCRA, quien lo deberá otorgar con carácter general y estableciendo límites y condiciones que garanticen la solvencia y

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CONTABILIDAD III patrimonio de la entidad.

b. Constituir gravámenes sobre sus bienes sin previa autorización del BCRA. c. Aceptar en garantía sus propias acciones.d. Operar con sus directores y administradores y con empresas o personas

vinculadas con ellas.e. Emitir giros o efectuar transferencias de plaza a plaza, con excepción de los

bancos comerciales.

Responsabilidad Patrimonial: Las entidades mantendrán los capitales mínimos que se establezcan. Las entidades deberán destinar anualmente al fondo de reserva legal, la proporción de sus utilidades que establezca el BCRA, la que no podrá ser inferior al 10 % ni superior al 20 %. No podrán distribuir ni remesar utilidades antes de la aprobación de los resultados del ejercicio y de la publicación del balance general y cuenta de ganancias y pérdidas.

Intermediaciones, contabilidad y balances: La contabilidad de las entidades y la confección y presentación de sus balances, cuentas de ganancias y pérdidas y demás documentación referida a su estado económico – financiero e informaciones que solicite el BCRA, se ajustarán a las normas que el mismo dicte al respecto. Dentro de los 90 días de la fecha de cierre de ejercicio, las entidades deberán publicar con no menos de 15 días de anticipación a la realización de la Asamblea convocada a efectos de su consideración, el balance general y su cuenta de resultados con certificación fundada de un profesional inscripto en la matrícula de Contador Público.

Control: Las entidades financieras deberán dar acceso a su contabilidad, libros, Correspondencia, documentos y papeles, a los funcionarios que el BCRA designe para su fiscalización u obtención de informes. La misma obligación tendrán los usuarios de créditos, en el caso de existir una verificación o sumario en trámite.

Uniones Transitorias de Empresas:

Caracterización: Las sociedades constituidas en la república y los empresarios individuales domiciliados en ella, podrán, mediante un contrato de unión transitoria, reunirse para el desarrollo o ejecución de una obra, servicio o suministro concreto, dentro o fuera del territorio de la República. Podrán desarrollar o ejecutar obras y servicios complementarios y accesorios al objeto principal.

Forma y contenido del contrato: El contrato se otorgará por instrumento público o privado, el que deberá contener:

a. El objeto.b. La duración, que será igual al de la obra, servicio o suministro que constituya el objeto.c. La denominación, que será la de alguna, algunos o de todos los miembros seguido de la

expresión UTE.d. El nombre, razón social o denominación, el domicilio y los datos de la inscripción del

contrato. e. Constitución de un domicilio especial para todos los efectos que deriven del contrato de

UTE.

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CONTABILIDAD III f. Las obligaciones asumidas, las contribuciones al fondo común cooperativo y los modos de

financiar las actividades. g. Nombre y domicilio del representante.h. La proporción o método para determinar la participación de las empresas en la distribución

de resultados o los ingresos y gastos de la UTE.i. Los supuestos de separación y exclusión de sus miembros y las causales de disolución del

contrato.j. Las condiciones de admisión de nuevos miembros.k. Las sanciones por incumplimiento de obligaciones. l. Las normas para la confección de estados de situación y los administradores se llevarán

con las conformidades del Código de Comercio, los libros habilitados a nombre de la unión.

Inscripción: El contrato y la designación del representante deberán ser inscriptos en el Registro Público de Comercio.

5 – Sociedades que hacen oferta pública de sus títulos valores:

Art. 299 Fiscalización estatal permanente: Las SA, además del control de constitución, quedan sujetas a la fiscalización de la autoridad de contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolución y liquidación en cualquier de los siguientes casos:

1) Hagan oferta pública de sus acciones o debentures. 2) Tengan capital social superior a 21000 Millones de Australes, monto éste que podrá ser

actualizado por el Poder Ejecutivo, cada vez que lo estime necesario (a partir del 1/1/1992 esta cifra se entiende como $ 2,1 Millones).

3) Sean de economía mixta.4) Realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o

valores al público con promesa de prestaciones o beneficios futuros. 5) Exploten concesiones o servicios públicos.6) Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalización,

conforme a uno de los incisos anteriores.

Comisión Nacional de Valores: Se rige por Ley 17.811. La CNV es una entidad autárquica con jurisdicción en toda la república. Sus funciones las ejerce un Directorio compuesto por 5 miembros designados por el PEN.

Funciones de la CNV: a. Autorizar la oferta pública de títulos valores.b. Asesorar al PEN sobre los pedidos de autorización para funcionar que

efectúen las bolsas de comercio, cuyos estatutos preveen la cotización de títulos valores y los mercados de valores.

c. Llevar el índice general de los agentes de bolsa inscriptos en los mercados de valores.

d. Llevar el registro de las personas físicas o jurídicas autorizadas para efectuar oferta pública de títulos valores y establecer las normas a que deberán ajustarse aquellas y quienes actúan por cuenta de ellas.

e. Aprobar los reglamentos de las bolsas de comercio relacionados con la

45

CONTABILIDAD III oferta pública de títulos valores y de los mercados de valores.

f. Fiscalizar el cumplimiento de las normas legales, estatutarias y reglamentarias en lo referente a la aplicación de esta ley.

g. Solicitar al PEN, el retiro de la autorización para funcionar acordada a las bolsas de comercio cuyos estatutos prevean la cotización de títulos valores y a los mercados de valores, cuando dichas instituciones no cumplan las funciones que les asigna esta Ley.

Pueden ser objeto de oferta pública únicamente los títulos valores emitidos en masa, que por tener las mismas características y otorgar los mismos derechos de su clase, se ofrecen en forma genérica y se individualizan en el momento de cumplirse el contrato respectivo.

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CONTABILIDAD III UNIDAD X: PLANEAMIENTO Y PRESUPUESTOS

1 – El Planeamiento. Concepto. Principios:Concepto: El planeamiento empresario constituye una de las funciones administrativas mas importantes. Consiste en un proceso de anticipación mediante la selección de alternativas que combinan un conjunto de acciones interdependientes y abarcativas de la empresa como una totalidad. Los planes de cada departamento comprenden la consecución de los objetivos de la empresa, en función de los recursos previstos y de sus propias metas y programas.Siguiendo a Ackoff: ...”La planeación es algo que hacemos antes de efectuar una acción, o sea, una toma de decisiones anticipada. La planeación es necesaria cuando el hecho futuro que deseamos implica un conjunto de decisiones interdependientes, esto es, un sistema de decisiones. Los conjuntos de decisiones son demasiado grandes como para manejar todos al mismo tiempo, y este conjunto no puede subdividirse en subconjuntos independientes. La planeación es un proceso que supone la elaboración y evolución de cada parte de un conjunto interrelacionado de decisiones antes de que se inicie la acción”...El planeamiento se distingue en:

Planeamiento estratégico: Conjunto de decisiones fundamentales para el desarrollo futuro de la empresa, proyectándose hacia el Largo Plazo, correspondiendo sus decisiones a la Alta Dirección.

Planeamiento táctico: Debe conformarse dentro del marco de referencia del estratégico y abarcando el Corto Plazo, administrando los medios a través de los que habrán de procurarse los objetivos específicos.

Principios: La llamada planificación interactiva se orienta hacia la obtención de un control sobre el futuro. Se basa en que el futuro de la organización depende tanto de lo que haga entre el hoy y el mañana como lo que le pase al mañana. Este tipo de planificación consiste en diseñar un futuro deseable y seleccionar o crear formas de lograrlo hasta donde sea posible. Hay tres principios operativos de la planificación interactiva, que son:

Principio participativo: El beneficio mas importante pero no el único de la planificación no se deriva del uso de su producto, el plan, sino de la participación de su elaboración. En la planificación interactiva, el proceso es el producto mas importante. Al intervenir en este proceso, los participantes llegan a entender su organización y el medio, y como su comportamiento puede mejorar el desempeño del conjunto, no solo de su parte.

Principio de continuidad: Los planes se basan en supuestos tratados como verdaderos. Debe trabajarse permanentemente sobre el mantenimiento o cambio de los supuestos mas importantes. Al admitir que son erróneos debe cambiarse el plan, adaptándolo a los supuestos cambiantes, la adaptación debe ser un proceso contínuo para asegurar la efectividad del plan. Si difieren significativamente el desempeño real y el esperado, deben identificarse las causas de los desvíos y tomar de inmediato las medidas correctivas.

Principio holístico (globalizador o totalizador): Abarca dos partes, principio de coordinación que estipula que todas las partes de una organización al mismo tiempo deben planificarse en forma simultánea e interdependiente y el principio de integración postula que la planificación realizada en forma independiente en cualquier nivel de la organización no puede ser efectiva. Con frecuencia una práctica o política en un nivel de la organización pueden crear problemas en otro nivel.

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CONTABILIDAD III

Relación entre planeamiento estratégico, presupuesto a Largo Plazo y presupuesto: La relación entre planeamiento estratégico, presupuesto a Largo Plazo y presupuesto varía en las empresas, desde una relación muy estrecha hasta total independencia entre ellos. Nos referimos al primer enfoque que implica una mayor coordinación en la función integradora del planeamiento.

El planeamiento estratégico brinda a la dirección superior una definición básica de la proyección del negocio, incluyendo las expectativas futuras y el cumplimiento de las metas que permitirán alcanzar los objetivos planeados. Las cifras son utilizadas para definir los objetivos, y se pone énfasis en delinear las estrategias básicas en la propuesta de los planes de acción.

El presupuesto a Largo Plazo es la expresión cuantificada del planeamiento estratégico, con un mayor nivel de detalle de los planes de acción, comprendiendo la asignación de fondos que permitirán alcanzar las estrategias previamente aprobadas. El presupuesto a Largo Plazo cubre un lapso de 3 a 5 años, en cambio, el planeamiento estratégico puede extenderse mas dependiendo de las características de la empresa y del ramo de negocios al que pertenece. El presupuesto se lo define como el plan de acción de la empresa, que ha sido aprobado por el máximo organismo de decisión, con un grado de detalle que abarca hasta el nivel de departamento o centro de costo, y se han asignado las responsabilidades para el cumplimiento de las metas a corto plazo. Su extensión abarca un año, pudiendo o no coincidir con el ejercicio social, manteniendo correlación con el presupuesto a Largo Plazo.

2 – Propósitos, ventajas y limitaciones del presupuesto:

Propósitos del presupuesto: Planificación y toma de decisiones empresariales. Participación de todos los responsables de la organización. Determinación de metas y objetivos. Asignación racional e inteligente de recursos. Control presupuestario por sector responsable. Análisis de los desvíos para permitir la adopción de medidas correctivas.

Ventajas del presupuesto: a. Obliga a evaluar objetivos, políticas, métodos, procedimientos y funciones.b. Obliga a la planeación.c. Facilita la delegación de autoridades.d. Profundiza y favorece la planificación de la empresa.e. Mejora la organización mediante la separación de funciones y la delegación de

autoridad y responsabilidad.f. Favorece la coordinación.g. Facilita la toma de decisiones, disminuye la incertidumbre y la improvisación.h. Favorece la implementación de un sistema contable adecuado. i. Permite un control completo.j. Busca la obtención de beneficios.

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CONTABILIDAD III

Limitaciones del presupuesto: a. Es lento, planificar y confeccionar un presupuesto requiere tiempo.b. Es un pronóstico, sus estimaciones son datos susceptibles de tener un margen de error

cuando se confrontan con lo que sucede en la realidadc. Es rígido, el presupuesto es rígido e impide la creatividad, innovación y la flexibilidad

para adaptarse. d. Es restrictivo y produce resentimiento, como los presupuestos establecen limitaciones

en los gastos e imponen responsabilidades pueden producir ciertos resentimientos. El presupuesto debe presentarse como un recurso de planificación y no de presión.

e. Es solo un medio, el presupuesto es una herramienta que debe complementarse con otras para ser útil para la toma de decisiones.

f. La inflación perjudica al presupuesto, el proceso inflacionario distorsiona los valores expresados por medio del presupuesto.

El presupuesto integrado: El presupuesto debe tener una integración vertical y al mismo tiempo horizontal.

La integración vertical actúa en la conformación del organigrama de la empresa, teniendo en cuenta el aspecto jerárquico. Se parte del directorio que tiene a su cargo la fijación de las políticas orientativas, descendiendo por sucesivos escalones hasta alcanzar a los responsables de los departamentos funcionales. El proceso inverso se da por medio del control presupuestario, en donde se deberá rendir cuentas de los resultados obtenidos mediante los informes mensuales de gestión, expresando los desvíos entre el presupuesto y la realidad y las medidas correctivas necesarias.

Niveles de dirección

La integración horizontal se da en el sentido operativo, siguiendo una secuencia temporal. Se van incorporando sucesivamente el proceso de elaboración del presupuesto, los registros de la contabilidad que reflejan la realidad operativa y por último el control

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Políticas y Objetivos Nivel Superior

Anexos al Balance Nivel Intermedio

Informes de GestiónNivel Inferior

CONTABILIDAD III presupuestario. Es importante el plan de cuentas, el sistema de costos, el control de bienes de uso, etc. de manera de captar con fidelidad y rapidez la realidad de la empresa.

Secuencia temporal Antes Durante Después

Comparar

Condiciones necesarias para su implementación:1) La dirección superior debe involucrarse en la planeación con una clara comprensión de

su metodología y prestándole su apoyo.2) Tener una definida estructura organizativa con clara determinación de las

responsabilidades. 3) Se debe proceder a realizar un examen minucioso y completo de las características de

la empresa como también del medio en donde se desenvuelve.4) Conocimientos del sistema por todos los sectores intervinientes, comprendiendo:

a. Objetivos y Metas.b. Responsabilidades asignadas a cada nivel. c. Formas de funcionamiento.d. Características del control de los desvíos.

5) Sistema de contabilidad con asignación de responsabilidades y un plan de cuentas que en los niveles mas sintéticos se iguale con el sistema presupuestario, además de la rigurosa puesta al día de las registraciones.

6) Determinación de los horizontes temporales en las diversas formas de planificación, actualización y control.

7) Fijación de la instrumentación del manejo de los valores monetarios para las etapas de planificación y control, particularmente cuando se actúa en contextos inflacionarios.

3 – Consideraciones previas a la presupuestación: del contexto y específicas de la organización: Antes de poner en marcha la elaboración del presupuesto, deben establecerse una

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Presupuesto Ejecución (Reg. Contables)

Datos Previstos Datos reales

Control Presupuestario

CONTABILIDAD III serie de pautas sobre las que se sustentará el sistema. Estas se determinarán en función de diversas hipótesis sobre el probable com......el horizonte presupuestario, y a las que a su vez derivan de la fijación de pautas del contexto microeconómico particular en que se desenvuelve la empresa. Una vez adoptadas ambos tipos de pautas se aplicarán uniformemente por todos los sectores de la empresa.

Pautas de carácter macroeconómico que habrán de proyectarse pueden citarse las siguientes: Tasas de inflación.Tipos de cambio de Moneda Extranjera con las que se opere con mayor frecuencia. Tasas de interés para operaciones activas y pasivas. Tarifas de combustible, energía eléctrica y servicios públicos. Política de control oficial de precios o de pautas regulatorias con sus múltiples variantes. Probable evolución de los niveles remuneraciones al personal, acorde con convenios colectivos de trabajo o disposiciones gubernamentales.

Pautas de carácter microeconómico de la empresa serán: Niveles de existencia de materias primas, productos en elaboración y productos

terminados. Evolución de los precios y condiciones de compra de Materias Primas. Financiación a otorgar a clientes (plazos e intereses a trasladar). Políticas específicas de remuneraciones e incentivos al personal, aplicable por la empresa en el marco de las pautas macroeconómicas.Traslación a los precios de ventas de las variaciones producidas en los costos. Plan de inversiones en bienes de uso y características de su financiamiento.

Referencias a técnicas de programación: La persona encargada de la dirección del presupuesto debe preparar un calendario en el se determinen con claridad las fechas claves de los diversos presupuestos parciales de los sectores con responsabilidad operativa. Para que la información de arranque esté lo mas actualizada, es importante comenzar las tareas en la fecha mas cercana posible a la puesta en marcha de la etapa de ejecución presupuestaria. Por lo tanto, el tiempo disponible para el desarrollo presupuestario habrá de reducirse al máximo, teniendo en cuenta la interdependencia de las funciones y la posibilidad de correcciones sobre la marcha. Deben separarse todas las actividades específicas que deban ser realizadas para la elaboración del presupuesto. Luego se clasifican las actividades en el orden en que normalmente deben desenvolverse durante el proceso de presupuestación. Aquí es donde se calcula el tiempo que demandará cada una de las etapas, basándose en experiencia anterior. Producida la identificación de las tareas y la estimación de los tiempos de trabajo, se establece la secuencia en que se desarrollarán, algunas tareas podrán realizarse simultáneamente. Ahora se prepara un gráfico con las fechas. El análisis anterior se puede plasmar en un gráfico de Gantt en el que cada etapa estará representado por una barra, cada vez que se termine una etapa el responsable podrá marcar la barra, esto puede ser adecuado para presupuestaciones simples.Una forma mas elaborada para solucionar la calendarización del presupuesto, es la aplicación de la técnica del PERT, la que determina un camino crítico en el que se ubican en orden sucesivo todas aquellas tareas que no podrán demorarse en su ejecución para no retrasar la finalización del proyecto. Esta técnica de programación fue desarrollada por IBM, una de las primeras ventajas del PERT es que suministra un método para la diagramación de un programa. Se representa cada acontecimiento y se expresa su relación con los demás.

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CONTABILIDAD III El PERT aporta:

Ayudas para planificar y organizar un programa.Mejores comunicaciones. Informes permanentes y permite identificar los sectores que pueden tener problemas potenciales y las medidas que se deben tomar.Una simulación de los efectos de las decisiones.La posibilidad de cumplir exitosamente los plazos.

“Para llevarlo a la práctica no hace falta modificar la administración ni la política administrativa. La técnica permite organizar los datos existentes en una forma mas significativa que la gerencia puede emplear inmediatamente”.

3 – Estructura del presupuesto: Económico, Financiero y de Inversiones:

Económico: Contiene las variaciones económicas devengadas durante el período de presupuestación. Este presupuesto debe respetar el principio de lo devengado, reconociendo los hechos económicos en el período en que se generan.El presupuesto económico es un estado de resultados estimado para un período futuro.

Financiero: Contiene movimientos de fondos originados por las cobranzas de ventas y los pagos de las compras y los distintos gastos. Es necesario que primero se elabore el presupuesto económico para luego estimar cobranzas, pagos, y luego realizar el presupuesto financiero. Este presupuesto se realiza sobre el principio de lo percibido, sin tener en cuenta el período donde se genera el hecho.El presupuesto financiero también se denomina Cash Flow.

Inversión: Contempla la incorporación y desafectación de bienes de uso de la empresa. Dentro del presupuesto económico debe considerarse las amortizaciones que disminuyan el valor del bien y que impactaran en el cuadro de resultados. Las incorporaciones están destinadas a prestar servicios durante varios ejercicios presupuestarios, implicando la necesidad de realizar importantes erogaciones de fondos, que los relacionan con el presupuesto financiero. En virtud de la prolongada vida útil, es necesario que los bienes se financien con créditos a Largo Plazo. Será conveniente incluir las fuentes alternativas de obtención de fondos, plazos acordados, forma de pago, moneda con la que se habrá de cancelarse y el costo financiero. El presupuesto de inversión es una decisión a Largo Plazo, ya que la vida útil de los bienes es superior al año. Estas inversiones son necesarias para mantener y conservar la capacidad de producción, preservar o mejorar el rendimiento de los activos y expandir las operaciones si la demanda lo permite.

Relaciones entre el sistema presupuestario y el de costos: Los sistemas presupuestarios y de costos se encuentran en permanente interacción, pueden brindar a la organización una gran velocidad de reacción ante cambios en las condiciones económicas. Para ello es necesario estructurar las etapas de planificación, control de la ejecución y emisión de informes mensuales de gestión. Durante el periodo de emisión de los informes presupuestarios, los resultados reales deberían ser comparados con la información presupuestada del costo de los productos. Cualquier variación

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CONTABILIDAD III respecto de los presupuestos debería ser investigada y de ser necesario los datos sobre el costo de los productos deberían ajustarse para reflejar las condiciones actuales de operación y las económicas. Es conveniente contar con un plan de cuentas independiente con el sistema de costos, pero conectado a través de cuentas recíprocas de control con la contabilidad central y con un adecuado grado de análisis que suministre variaciones por centros de costos, elemento del costo y causa generadora (eficiencia, precio, capacidad, etc.).Esto permitirá contar con datos controlados pos el sistema integrado que proveerán al control presupuestario mensual.

5 – Presupuesto Base Cero: concepto, metodología de aplicación, ventajas y limitaciones:

Concepto: El PBC consiste en un proceso de planificación y presupuesto que requiere la total y detallada justificación de las erogaciones a partir de su origen, de ahí su nombre de base cero, y no como diferencias de presupuestos anteriores. De ese modo exige de cada responsable la demostración de que todos los rubros, nuevos o existentes se expliquen y cuantifiquen debidamente.

Metodología de aplicación del PBC: La metodología presenta una secuencia con las siguientes etapas, que luego se desarrollarán en el mismo orden:

1. Establecimiento de premisas o supuestos en los que se basará la planificación: Se parte del contexto macroeconómico que determina aspectos como el crecimiento del sector al que pertenece la empresa, evolución del PBI, los TC de ME, tasa de inflación, etc. En base a los mismos se establecen restricciones financieras, de recursos humanos, de gastos, etc.

2. Identificación de unidades de decisión: la empresa debe definir un agrupamiento de actividades de manera de aislar conjuntos de funciones homogéneas, las que pueden responder a los centros de costos. Se trata de una cuestión organizativa en la que cada una de las agrupaciones menores constituirá una unidad de decisión.

3. Análisis de las unidades de decisión dentro de un paquete de decisión: Un paquete de decisión proporciona la descripción y evaluación de cada unidad de decisión. Cada unidad de decisión comprenderá:

Propósito u objetivo perseguido. Consecuencias de no alcanzar al objetivo. Descripción de las acciones, aclarando que y como llevarse a cabo. Relación costo – beneficio, en caso que se realice la actividad. Medición del desempeño. Recursos posibles para llevar a cabo los objetivos. Diferentes niveles de actividad, de financiamiento para realizar la operación. Cursos de acción alternativos.

4. Jerarquización de los paquetes de decisión: En esta etapa se quiere lograr la optimización en la asignación de los recursos. La calificación se lleva a cabo ubicando los paquetes de acuerdo a un orden de prioridad, dado por un análisis de costo – beneficio o por una evolución subjetiva.

5. Elaboración del presupuesto definitivo para cada unidad de decisión: Finalizada la jerarquización debe procederse a la elaboración de un presupuesto definitivo, para cada unidad de decisión.

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CONTABILIDAD III Ventajas del PBC: Brinda la posibilidad de integrar a los funcionarios de niveles inferiores a un proceso

participativo y a unos objetivos comunes. Facilita la diferenciación de las actividades. Evita la duplicación de tareas mediante la identificación de los paquetes con sus

actividades. Promueve los procesos de cambios en la organización, creando un cambio de

mentalidad en los niveles superiores. Permite que los recursos sea asignados por orden de prioridad y en base a un análisis

objetivo. Las modificaciones en los niveles de actividad no provocan cambios indiscriminados y

uniformes en las partidas

Limitaciones del PBC: Durante los primeros años de aplicación el proceso demanda mucho tiempo y un

excesivo papeleo. Suele haber mucho de subjetivo en la determinación de los niveles mínimos de

esfuerzo y en la cuantificación de la relación costo – beneficio. Un adiestramiento no adecuado de los participantes puede conducir a la

formulación de paquetes innecesarios, con las pérdidas de tiempo y costos.Por el desagrado de las personas a:

Un control excesivo pueden surgir dificultades en las etapas de formulación y ejecución.

El proceso de delegación de funciones por la clasificación de paquetes suele contar con una alta dosis de subjetividad.

Las frecuentes revisiones de procedimientos fomentan una excesiva exigencia en todos los niveles de administración.

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CONTABILIDAD III UNIDAD XI: ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS

1 – Objetivos de la proyección: Analizar el contexto donde se planificarán las acciones que conduzcan a un

resultado futuro posible. Proyectar el desarrollo futuro de la empresa en marcha. Brindar información contable confiable, referida al futuro. Permite alcanzar las metas por los objetivos generales y profundizar en aspectos

con mayor grado de detalle y son: o Reducir la incertidumbre y planificar acciones anticipando conductas

futuras.o Analizar los resultados y evolución de la empresa utilizando parámetros

correctivos.o Observar el manejo financiero de la inversión utilizada.o Mejorar los controles económicos previstos en las leyes sociales y de

concursos y quiebras.Revisión del aspecto conceptual del presupuesto: El presupuesto es el plan de acción de la empresa, que ha sido previamente aprobado por el órgano de decisión y con un grado de detalle que abarca hasta el nivel de departamento o centro de costos. Normalmente abarca el plazo de un año. El sistema de presupuestación y control presupuestario constituye una herramienta para la empresa.

Proyecciones de ventas, compras, ingresos, gastos, etc. desde el punto de vista económico y financiero:

Presupuesto de ventas: La preparación de este presupuesto está a cargo del área de comercialización. Antes de que se apruebe el plan de ventas hay que evaluar los principales factores internos que pueden influir en el presupuesto de ventas, estos son:

o Capacidad de planta y equipo para la operación prevista.o Adaptabilidad de MP y otros elementos.o Contar con el personal necesario.o Disponibilidad de capital suficiente.

El presupuesto de ventas se compone de: Presupuesto económico: Estima los hechos económicos del área

comercial relacionados con el volumen de unidades vendidas y el precio de venta.

Presupuesto financiero: Define las políticas de cobranzas y las políticas financieras de descuentos e interés por diferimiento en el tiempo de las cobranzas con la consiguiente atribución de responsabilidades.

Interrelaciones del presupuesto por medio de las conciliaciones de tipo contable, a saber:

El saldo inicial del presupuesto financiero deberá coincidir con el saldo de disponibilidades del balance inicial, a su vez el saldo final del presupuesto financiero será igual al rubro disponibilidades del balance proyectado.

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CONTABILIDAD III La utilidad o pérdida neta que resulte del presupuesto económico será la que

figure como resultado previsto para el período presupuestario en el balance proyectado.

Con el balance inicial por parte de una situación estática correspondiente a lo previsto para el día anterior al comienzo del período presupuestario. Esto se transforma en función de las gestiones dinámicas, tanto del presupuesto económico como de los ingresos y egresos de fondos del presupuesto financiero.La confluencia de todos estos elementos se traduce en la evolución patrimonial proyectada, que generó una nueva situación estática, la del balance proyectado al final del período presupuestario.

Información proyectada: El sistema de información contable proporciona una serie de informes denominados EECC, y es pasible de inferir en EECC proyectados de la conjunción de los diversos presupuestos parciales. Su formato y su contenido son similares a los EECC históricos, excepto porque los datos incorporados corresponden a estimaciones y predicciones, en lugar de surgir de hechos ocurridos. Los requisitos establecidos con respecto a las cualidades de la información contable son también en general aplicables a la preparación y a la emisión de información proyectada.

Usuarios de la información contable proyectada: Los directores del ente, como los propietarios y terceros no propietarios se interesan en la información referida a los períodos siguientes. Esto es así porque se necesitan tomar decisiones con respecto a las futuras acciones y deben alcanzar el probable escenario. Los datos que surgen de los EECC proyectados constituyen un elemento importante para la toma de decisiones.

Secuencia de trabajo para la obtención de Estados Contables Proyectados:

EECC Históricos

Presupuesto FinancieroPresupuesto Económico

EECC Proyectados

Los EECC proyectados constituyen una herramienta que permite establecer la factibilidad de la inversión aplicable a cualquier explotación y a cualquier empresa. Los datos incorporados corresponden a estimaciones y predicciones en lugar de surgir de hechos ocurridos.

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