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Resumen de la unidad 7TRANSCRIPT
Unidad 7
Efectivo y las Inversiones
en Valores Negociables
Objetivos
• Describir la operación del fondo de caja
menuda.
• Identificar las funciones de control de una
cuenta bancaria.
• Valorar las razones para que las
compañías inviertan en valores de
obligaciones y acciones.
• Analizar la contabilidad de los valores de
deuda.
• Analizar la contabilidad de los valores de
acciones.
• Describir el concepto de la depreciación.
• Explicar la depreciación periódica
utilizando los diferentes métodos de
depreciación.
Fondo de Caja Menuda (Petty Cash) – Se
utiliza para pagar pequeñas cantidades de
Envuelve:
1. El establecimiento del fondo,
2. Realización de pagos desde el fondo, y
3. Reposición del fondo.
Ilustración: Si Laird La Compañía decide
establecer un fondo de $100 en Marzo 1, la
entrada del diario:
Controles en los Desembolsos de
Efectivo
Controles de Efectivo
Petty cash 100
Cash 100
Ilustración: Asuma que en Marzo 15, el custodio
del fondo de caja menuda de Laird, requirió un
cheque de $87. El fondo contiene $13 en efectivo
y recibos de caja menuda para sellos de correo
$44, gastos de envío $38, y gastos misceláneos
$5. La entrada del diario para registrar el cheque
es:
Postage expense 44
Mar.
15
Cash
87
Freight-out (flete de envío) 38
Miscellaneous expense 5
Controles de Efectivo (Cash)
Ilustración: Ocasionalmente, la compañía puede
necesitar reconocer un faltante de efectivo (cash
shortage) o un sobrante (overage). Se asume que el
custodio de la caja menuda de Laird, tiene sólo $12 en
efectivo en el fondo, más los recibos como se
presentan. La requisición del reembolso, por lo tanto,
será de $88, y Laird debe registrar la siguiente
entrada:
Postage expense 44 Mar.
15
Cash 88
Freight-out (flete de envío)
38 Miscellaneous expense 5
Cash over and short 1
Controles de Efectivo (Cash)
Faltante se debita
(gastos), los sobrantes se
acreditan (ingreso)
El depósito debe
ser realizado sólo
por un empleado
autorizado
Bank
Code
Number
s
Lado
Frontal
Lado de
Reverso
Ilustración 8-
8
Funciones de Control: El uso de un Banco
Depósitos al Banco
Orden por escrito al banco, firmada por el
depositante, dirigida al banco para pagar una
cantidad específica de dinero, al tenedor del
documento (cheque).
Dueño
(Prepara
dor)
Beneficiar
io
Ilustración 8-
9
Pagado
r
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Preparación de Cheques
Memorando de
Débito
• Cargos por
Servicios
Bancarios.
• NSF (fondos
insuficientes).
Ilustración 8-
10
Memorando de
Crédito
• Colección de
notas por
cobrar.
• Interés ganado.
Estados Bancarios
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Reconciliar el balance en los libros con el
balance en el banco, a sus balances de
efectivo ajustados (corregidos).
Partidas de Reconciliación:
1. Depósitos en tránsito.
2. Cheques en circulación.
3. Memorandos Bancarios.
4. Errores.
Reconciliando la Cuenta de Banco
Lapsos
de
Tiempo
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Procedimientos para la Reconciliación
Bancaria
+ Depósito en
Tránsito
- Cheques en
Circulación
+/- Errores
Bancarios
+ Notas cobradas en
el banco
- NSF (cheques
rebotados)
- Impresión de
cheques u otros
servicios bancarios
+/- Errores en los
libros
BALANCE
CORRECTO BALANCE
CORRECTO
Ilustración 8-
11
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Esta ilustración de una Reconciliación Bancaria la vamos a utilizar para los ejemplos que están mas adelante.
Funciones de Control: El uso
de un Banco
La Compañía registra cada partida de reconciliación
usada para determinar el balance ajustado en los
libros.
Colección de Nota Por Cobrar: Asumiendo un
interés de $50 no ha sido acumulado y se le aplicó un
cargo por servicio (collection fee) en la cuenta de
Gastos Misceláneos (Miscellaneous Expense), la
entrada es:
Cash 1,035.00 Apr. 30
Miscellaneous expense 15.00
Notes receivable 1,000.00
Interest revenue 50.00
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Error en los Libros: El Registro de
Desembolsos de Efectivo muestra que el cheque
no.443, fue pagado en la cuenta por pagar a
Andrea Company, un suplidor. La entrada de
corrección es:
Cash 36.00 Apr. 30
Accounts payable 36.00
Funciones de Control: El uso de
un Banco
NSF cheque: Como se había indicado un
cheque con fondos insuficientes (NSF cheque),
se convierte en una cuenta por cobrar para el
que deposita. La entrada es:
Accounts receivable 425.60 Apr. 30
Cash 425.60
Cargos por Servicios Bancarios: El Depositante
debita los cargos por impresión de cheques (Debit
Memo) y otros servicios bancarios (SC), a la cuenta
de Gastos Misceláneos (Miscellaneous Expense). La
entrada es:
Miscellaneous Expense 30.00
Apr. 30
Cash 30.00
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Ilustración 8-
13
Sistemas de desembolso que utilizan
cable (wire), teléfono o
computadoras, para transferir entre
diferentes instituciones o suplidores.
Las transferencias EFT, normalmente
resultan en un mejor control interno,
ya que no media efectivo, ni cheques.
Funciones de Control: El uso de
un Banco
Electronic Funds Transfer (EFT) System
(Sistema de Transferencias Electrónicas
del banco)
Las Corporaciones generalmente invierten en
valores de deuda o de acciones por una de tres
razones.
1. La corporación puede tener exceso de
efectivo.
2. Para generar ganancias de inversión.
3. Por razones estratégicas.
Inversiones
Temporera
s y el ciclo
operacional
¿Por qué invierten las
corporaciones?
Ilustración 16-
1
Registrando la Adquisición de Bonos
(Principio de Costo) El costo incluye todos
los gastos necesarios para adquirir estas
inversiones, como el precio pagado más
las comisiones de los corredores, si
alguna.
Registrando el Interés de los Bonos
Se debe calcular y registrar el ingreso que
se genera de los intereses de los bonos
basado en el valor en los libros a través
del tiempo del bono, la tasa de interés y la
porción de tiempo durante el año que el
bono está en circulación.
Contabilización de las Inversiones de
Deuda
Registro de la Venta de Bonos
Se acredita la cuenta de inversión por el
costo de los bonos, y se registra como una
ganancia o pérdida cualquier diferencia
entre el neto que provenga de la venta
(precio de venta menos la comisión del
corredor) y el costo de los bonos.
Contabilización de las Inversiones de
Deuda
Ilustración: Kuhl Corporation adquiere 50
bonos de Doan Inc., 8%, 10-year, $1,000 en
Enero 1, 2012, por $54,000, incluyendo la
comisión del corredor de $1,000. La entrada
para registrar la inversión es:
Cash 54,000
Debt investments 54,000 Jan. 1
Contabilización de las Inversiones
de Deuda
Ilustración: Kuhl Corporation adquiere 50 bonos de
Doan Inc., 8%, 10-year, $1,000 en Enero 1, 2012, por
$54,000, incluyendo la comisión del corredor de
$1,000. Los bonos pagan un interés semianual en
Julio 1, y en Enero 1,. La entrada para registrar el
recibo del interés en Julio 1, es:
Cash 2,000
Interest revenue 2,000
* ($50,000 x 8% x ½ =
$2,000)
* July 1
Contabilización de las Inversiones de
Deuda
La mitad por que el 8% de interés es anual y se paga 2 veces al año
Ilustración: Si el año fiscal de Kuhl Corporation,
termina en Diciembre 31, prepara la entrada que
corresponde al interés acumulado desde Julio 1.
Interest receivable 2,000
Interest revenue 2,000
Kuhl reporta el recibo del interés en Enero1,
como sigue:
Cash 2,000
Interest receivable 2,000
Dec.
31
Jan. 1
Contabilización de las Inversiones de
Deuda
Ilustración: Asume que Kuhl Corporation recive
neto de $58,000 proveniente de la venta de los
bonos de Doan Inc. en Enero 1, 2013, después de
recibir el interés que le debían. Prepara la entrada
para registrar la venta de los bonos.
Cash 58,000
Debt investments 54,000
Gain on sale of investments 4,000
Jan.
1
Contabilización de las Inversiones de
Deuda
0 --------------20% ------------50% ----------------100%
Usualmente
no existe
influencia
significativa
Usualmente
existe
influencia
significativa
Usualment
e existe
control
Inversión
valorada
utilizando
Cost
Method
Inversión
valorada
utilizando
Equity
Method
Inversión valorada
en los Estados
Financieros
Consolidados,
usando Cost Method
o Equity Method
(Inversión eliminada
en Consolidation)
Porcentajes de Participación
La contabilidad depende de la magnitu de la influencia
del inversionista sobre los asuntos opracionales y
financieros de l;a corporación que emite.
Contabilización de las Inversiones en
Acciones
Las compañías utilizan el “cost method”.
Bajo este método, registran la inversión al
costo, y reconocen el ingreso sólo cuando
reciben los dividendos.
El costo incluye todos los gastos necesarios
para adquirir esta inversión, como el precio
de la inversión y los costos de comisión del
corredor.
Contabilización de las Inversiones en
Acciones
Participación Inferior al 20%
July
1
Ilustración: En Julio1, 2012, Sanchez
Corporation adquiere 1,000 acciones comunes
(10% participación) de Beal Corporation.
Sanchez paga $40 por acciónmas la comisión
del corredor de $500. La entrada de la compra:
Stock investments 40,500
Cash 40,500
Participación Inferior al 20%
Registrando la Adquisición de Inversión
en Acciones
Dec.
31
Ilustración: Durante el tiempo que Sánchez fue
dueño de las acciones, realizó las entradas de diario
de los dividendos recibidos. Si Sánchez recibe un
dividendo de $2 por acción en Diciembre 31, la
entrada es:
Cash 2,000
Dividend revenue 2,000
Participación Inferior al 20%
Registrando los Dividendos
Feb.
10
Ilustración: Asume que Sánchez Corporation,
recibe un neto de $39,500 de la venta de sus
acciones de Beal en Febrero10, 2013. Como el
costo de la acción fue de $40,500, Sánchez
incurrió en una pérdida de $1,000. La entrada
para registrar esta venta es:
Cash 39,500
Loss on sale of stock 1,000
Stock investments 40,500
Participación Inferior al 20%
Registrando la Venta de las
Acciones
Equity Method: Registra la inversión al costo y
subsiguientemente ajusta la cantidad cada
periodo por:
• La participación proporcional del
inversionista en las ganancias (pérdidas) y
• los dividendos recibidos por el inversionista.
Contabilización de las Inversiones en
Acciones
Participación entre el 20% y el
50%
Si la participación del inversionista excede la cantidad en los libros de la inversión, el
inversionista ordinariamente debe descontinuar aplicando este método (equity).
• Proceso de adjudicación de costo, no
de valoración de activo.
• Aplica a las mejoras al terreno, a los
edificios y al equipo, pero no al terreno
como tal.
• Son depreciables, por que el ingreso
producido por la habilidad del activo va
declinando a medida que pasa la vida útil
del mismo.
Proceso de la adjudicación a gasto del costo
de una activo de planta física sobre su vida útil
(da servicio) de forma racional y sistemática.
Depreciación
Depreciación
Factores Computando la Depreciación
Costo Vida Útil Valor
Residual
Ilustración
10-6
Depreciación
La gerencia debe seleccionar el método que
entienda que mejor mide la contribución del
activo a los ingresos durante su vida útil .
Metodos de Depreciación
Ejemplos incluyen:
(1) Método de Straight-
line
(2) Método de Declining-
balance
(3) Método de Units-of-
activity Ilustración
10-8
Use of
depreciation
methods in
major U.S.
companies
Depreciación
Ilustración: Barb’s Florists compró un camión
de entrega en Enero 1, 2012.
Requerido: Computar la depreciación usando
los siguientes métodos:
(a) Straight-Line.
(b) Units-of-Activity.
(c) Declining Balance.
Depreciación
Ilustración
10-7
Método de Straight-Line
• El gasto es la misma cantidad para cada
año.
• El costo depreciable = Costo menos el
valor residual Ilustración
10-9
Depreciación
Depreciable Gasto Deprec. Valor
Año Costo x Tasa = Anual Acum. Libros
(Método de Straight-Line)
2012 $ 12,000 20% $2,400 $2,400 $10,600
2013 12,000 20 2,400 4,800 8,200
2014 12,000 20 2,400 7,200 5,800
2015 12,000 20 2,400 9,600 3,400
2016 12,000 20 2,400 12,000 1,000
2012
Entrada
de Diario
Depreciation expense 2,400
Accumulated depreciation 2,400
Ilustración
10-10
Depreciación
Gasto
Costo Gasto Año Año Deprec.
Año Depreciable Tasa Anual Parcial Corriente Acum.
2012 12,000$ x 20% = 2,400$ x 9/12 = 1,800$ 1,800$
2013 12,000 x 20% = 2,400 2,400 4,200
2014 12,000 x 20% = 2,400 2,400 6,600
2015 12,000 x 20% = 2,400 2,400 9,000
2016 12,000 x 20% = 2,400 2,400 11,400
2017 12,000 x 20% = 2,400 x 3/12 = 600 12,000
12,000$
Entrada del Diario:
2012 Depreciation expense 1,800
Accumulated depreciation 1,800
Asume que el camión de entrega fue comprado en Abril 1, 2012.
Depreciación Año
Parcial
Ilustración: (Método de Straight-Line)
• Las empresas estiman el total de
unidades de actividad para calcular el
costo de depreciación por unidad.
Método de Units-of-Activity
Ilustración
10-11
• El gasto varía
en función de
las unidades de
actividad.
• El costo
depreciable es
el costo menos
el valor
residual.
Depreciación
Depreciación
Método de Declining-Balance
• Método Acelerado.
• El gasto anual de depreciación va
decreciendo sobre la vida útil del activo.
• El doble de la tasa de straight-line con el
Double-Declining-Balance.
• La tasa aplicada al valor en los libros.
Depreciación
Illustration 10-
13
Depreciación
Declining Gasto
Valor Libros Balance Gasto Año Año Deprec.
Año Original x Rate = Anual Parcial Corriente Acum.
2012 13,000$ x 40% = 5,200$ x 9/12 = 3,900$ 3,900$
2013 9,100 x 40% = 3,640 3,640 7,540
2014 5,460 x 40% = 2,184 2,184 9,724
2015 3,276 x 40% = 1,310 1,310 11,034
2016 1,966 x 40% = 786 786 11,821
2017 1,179 x 40% = 472 Plug 179 12,000
12,000$
Entra del Diario:
2012 Depreciation expense 3,900
Accumulated depreciation 3,900
Ilustración: (Declining-Balance Method)
Depreciación Año parcial
Comparación
de Métodos
Ilustración
10-15
Ilustración
10-16
Cada método es
aceptable porque
cada uno reconoce
de forma racional y
sistemática la
disminución en el
servicio potencial
del activo.
Depreciación
Referencia
Weygandt, J. J., Kieso, D. E., Kimmel, P. D.
(2011). Accounting principles. 10ª. Ed.
New Jersey: John Wiley & Sons, Inc.