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RESULTADOS DE LA ENCUESTA SOBRE ARMONIZACIÓN DE LAS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Evolución en el cumplimiento de las Recomendaciones
Mª Antonia Santos Sanz
Jefa de la División de Contabilidad y Estados Financieros
XIII Reunión sobre contabilidad de Banca Central
CEMLA
Madrid, 30 de mayo al 1 de junio de 2012
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INDICE
Introducción
Seguimiento:
Recomendaciones formales
Recomendaciones de contenido
Conclusiones
3
INDICE
Introducción
Seguimiento:
Recomendaciones formales
Recomendaciones de contenido
Conclusiones
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INTRODUCCIÓN. OBJETIVOS
• El objetivo es INCREMENTAR LA TRANSPARENCIA de los Bancos Centrales que
componen el CEMLA
Para verificar este proceso, el
seguimiento del cumplimiento
de las RECOMENDACIONES
EMITIDAS es clave para que el
Comité pueda profundizar en el
contenido de dichas Notas.
Con el objeto de incrementar la
transparencia se inicia un
PROCESO DE ARMONIZACIÓN
del contenido de las Notas a los
estados financieros anuales.
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ANTECEDENTES
Los participantes en la X Reunión sobre aspectos contables y presupuestales de banca central respaldaron unánimemente las recomendaciones respecto al incremento de la transparencia mediante un proceso de armonización del contenido de las Notas a los estados financieros anuales.
Asimismo, consideraron conveniente que, transcurrido un plazo prudencial desde la emisión de la correspondiente Recomendación, “se efectúe un seguimiento de su cumplimiento y, en caso positivo, el Comité profundice en el contenido de dichas notas, teniendo en cuenta las recomendaciones establecidas en las IAS/IFRS”.
SEPT ‘06
El 20 de noviembre de 2006, el Comité de Contabilidad y Presupuesto de Banca Central publicó el texto de las Primeras Recomendaciones Oficiales.
OCT ‘08 Los participantes en la XI Reunión, impulsados por la recomendación de la Junta de Gobierno del CEMLA, acordaron ampliar el contenido de las Recomendaciones de 2006, promoviendo la producción de información homogénea comparable y de alta calidad
NOV ‘06
DIC ‘08 El 31 de diciembre de 2008 el Comité sobre Contabilidad y Presupuestos aprueba la redacción de las Nuevas Recomendaciones pasando su número de 5 a 14
Realización y análisis de encuestas sobre las cuentas anuales de 2008
AÑO 11/12
AÑO 09/10
Realización y análisis de encuestas sobre las cuentas anuales de 2010
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PRONUNCIAMIENTOS E INICIATIVAS INTERNACIONALES
NIC 1.- Presentación de los estados financieros (párrafo 10) Un conjunto completo de estados financieros incluirá, entre otros, las Notas que contendrán un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa.
NIC 1.- Presentación de los estados financieros (párrafos 112 y 113) 112.- Las notas:
(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
113.- Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Una entidad referenciará cada partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier información relacionada en las notas.
NIIF 7.- Instrumentos financieros: información a revelar (párrafos 21 a 26) Se establecen obligaciones específicas de información para instrumentos financieros respecto a Políticas contables, Contabilidad de Coberturas y Valor Razonable.
NIC 8.- Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Deberán revelarse en las Notas información sobre las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
.
IASB
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INDICE
Introducción
Seguimiento:
Recomendaciones formales
Recomendaciones de contenido
Conclusiones
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SEGUIMIENTO. ANÁLISIS REALIZADO
1. Se distingue entre recomendaciones de carácter formal y otras de contenido.
2. Se han comparado los resultados de las encuestas sobre las cuentas anuales de los años 2010 y 2008.
CATEGORÍAS
FORMALES CONTENIDO
1ª, 2ª, 3ª, 7ª , 8ª 4ª, 5ª, 6ª, 9ª, 10ª,
11ª, 12ª, 13ª, 14ª
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INDICE
Introducción
Seguimiento:
Recomendaciones formales
Recomendaciones de contenido
Conclusiones
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1- ¿Están los estados financieros claramente identificados dentro del documento de cuentas anuales? 2- ¿Aparece claramente: el nombre del banco central? ¿la fecha de los estados financieros o el periodo cubierto por los mismos? ¿la fecha en que han sido formulados? ¿La autoridad que los ha aprobado? ¿La moneda de presentación? ¿El nivel de agregación? ¿El redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros?
RECOMENDACIONES FORMALES. SEGUIMIENTO
Recomendación Datos Promedio
1ª
¿Están los estados financieros anuales acompañados de descripciones narrativas (Notas) que permitan su adecuado entendimiento?
2ª
Sí; 85%
No; 15%
Sí; 93%
No; 7%
11
RECOMENDACIONES FORMALES. SEGUIMIENTO
Recomendación Datos Promedio
4 - ¿Se citan las fuentes de las que emanan o en las que se establecen las políticas y los criterios contables aplicados?
3ª
11- ¿Se presentan los estados financieros anuales siguiendo un formato armonizado en el que figuran tanto los datos de cierre del ejercicio, como los del ejercicio anterior? Balance; Cuenta de resultados; Estados de cambios en el patrimonio neto; Estado de flujos de efectivo1
7ª
12- ¿Existe un sistema de referencias cruzadas entre los rubros y las notas explicativas que permite determinar claramente su relación? Balance; Cuenta de resultados; Estados de cambios en el patrimonio neto; Estado de flujos de efectivo1
5. En el caso en que se cite como fuente las NIIF ¿existe una declaración explícita y sin reservas respecto a su cumplimiento íntegro?
1.- Recoge los datos promedio de los cuatro estados financieros: Balance, Cuenta de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado
de Flujos de Efectivo
Sí; 96%
No; 4%
Sí; 80%
No; 9%
N/A; 11%
Sí; 63%
No; 27%
N/A; 11%
Sí; 5%
No; 95%
12
Media de RECOMENDACIONES FORMALES (1ª, 2ª, 3ª, 7ª y 8ª)
RECOMENDACIONES FORMALES. SEGUIMIENTO
Recomendación Datos Promedio
13 -¿Se mantiene la presentación y clasificación de las partidas de los estados financieros de un ejercicio a otro?
8ª
14 - En el caso de que se produzca un cambio en la presentación o clasificación de las partidas de los estados financieros ¿se informa de la naturaleza de la reclasificación? ¿se informa del importe de cada partida que ha sido reclasificada? ¿Se informa del motivo de la reclasificación?
Sí; 68%
No; 32%
Sí; 76% No;
20%
N/A; 4%
Sí; 78%
No; 22%
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RECOMENDACIONES FORMALES. CONCLUSIONES
ASPECTOS A MEJORAR La 3ª Recomendación (referida a NIIF) Un 71% de los bancos centrales aplican
las NIIF, y de ellos solo el 5% declara explícitamente y sin reservas su
cumplimiento íntegro.
La media del seguimiento de la 7ª Recomendación se ve afectada
negativamente al incluir preguntas ligadas al Estado de cambios en el
patrimonio neto y al Estado de flujos de efectivo donde la recomendación no
es aplicable en muchos casos (N/A 11%)
La 8ª Recomendación (cambios de estructura) El 32% de los bancos centrales
han efectuado modificaciones de la estructura y de ellos solo el 78% informa
de la reclasificación
AMPLIO SEGUIMIENTO La 1ª Recomendación es seguida en un 85% (2008 80%)
La 2ª Recomendación es también ampliamente seguida en un 93% (2008 85%)
La 3ª Recomendación presenta un seguimiento del 96% en lo concerniente a
la mención de las fuentes de las que emanan las políticas contables (2008
88%)
La 7ª Recomendación es ampliamente seguida en los aspectos que hacen
referencia al Balance y a la Cuenta de Resultados
La 8ª Recomendación presenta un seguimiento elevado en lo relativo al
mantenimiento de la presentación y clasificación de las partidas de un ejercicio
a otro (SI:68%)
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INDICE
Introducción
Seguimiento:
Recomendaciones formales
Recomendaciones de contenido
Conclusiones
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El seguimiento de la recomendación es elevado (82%) en línea con anteriores ejercicios
NOTA: Se ha incrementado el porcentaje de Bancos Centrales que aplican la recomendación parcialmente respecto a 2008, pasando de un 4% a un 11%.
Adicionalmente, ¿Se describen las políticas, los criterios contables y las normas de valoración utilizados en la formulación de los estados financieros anuales?
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. CUARTA
DATOS 2008 DATOS 2010
4ª
No; 7%
Sí, totalmente;
82%
Sí, parcialmente;
11%
No; 15%
Sí, totalmente;
81%
Sí, parcialmente;
4%
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a. La recomendación es ampliamente seguida en lo relativo al Balance (79%). b. En cambio, existe un amplio margen de mejora en lo referente a la Cuenta de
resultados (54%) al Estado de cambios en el patrimonio neto (18%) y Estado de flujos de efectivo (4%).
En las Notas ¿se incluye información relevante para la comprensión de los estados financieros? ? Balance; Cuenta de resultados; Estados de cambios en el patrimonio neto; Estado de flujos de efectivo1
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. QUINTA
5ª
BALANCE CTA . RESULTADOS PROMEDIO1
1.- Recoge los datos promedio de los cuatro estados financieros: Balance, Cuenta de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo
Siempre; 79%
A veces; 14%
Nunca; 7%
Siempre; 54%
A veces; 39%
Nunca; 7% N/A;
12%
Siempre; 38%
A veces; 30%
Nunca; 20%
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a) A la mayor parte de los Bancos Centrales no les han sido aplicables las recomendaciones, al no enfrentarse a dichos supuestos.
b) El seguimiento por parte de los bancos centrales afectados ha sido bueno, el 85%, con una ligera mejora frente 2008 (80%)
i. ¿Se informa en las Notas de los cambios de estimaciones contables producidos en el ejercicio corriente o que se espera que vayan a producirse en ejercicios futuros?
ii. Si se pone de manifiesto un error en un ejercicio anterior, se revela : la naturaleza del error? ¿El importe del ajuste? Si no fuese posible calcular dicho ajuste ¿se informa de las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuando se ha corregido el error?
iii. ¿Se informa en las notas de los hechos relevantes posteriores a la fecha de balance?
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. SEXTA
6ª
DATOS - PROMEDIO
Sí; 14%
No; 2%
N/A; 84%
18
15 - ¿Contienen las notas explicativas de los rubros de los estados financieros una descripción del significado del rubro al que se refieren? Balance, Cuenta de Resultados, Estados de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujos de efectivo1
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. NOVENA 1/2
Preguntas Datos Promedio
17 - ¿Proporciona cada nota información sobre las causas de la variación del rubro respecto del año anterior, si esta es relevante? Balance, Cuenta de Resultados, Estados de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujos de efectivo1
9ª
1.- Recoge los datos promedio de los cuatro estados financieros: Balance, Cuenta de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo
N/A; 11%
Siempre; 26%
A veces; 29%
Nunca; 34%
Sí; 47%
No; 29%
N/A; 9%
A veces; 15%
N/A; 11% Siempre;
5%
A veces; 22% Nunca;
62%
16 - ¿Incluye cada nota, en la medida en que le sea aplicable, información detallada de la composición del rubro correspondiente? 16.1 Partidas principales que lo componen: Balance /Cuenta de Resultados… 16.2 Tipos de cambio utilizados en la valoración de las divisas a fin de año 16.3 Divisas en las que están invertidos los activos / pasivos en moneda extranjera 16.4 Existencias de oro, en onzas troy o toneladas métricas 16.5 Precio aplicado en la valoración del oro a fin de año 16.6 Cuota de participación en organismos internacionales (FMI, BIS, BID…) 16.7 Desglose por vencimiento de los activos / pasivos 16.8 Porcentajes de rendimiento de los activos y de remuneración de los pasivos 16.9 Descripción de los distintos valores del sector público incluidos en el balance 16.10 Explicación de los motivos por los que se han constituido provisiones 16.11 Información sobre la constitución de reservas 16.12 Información sobre la distribución de utilidades y pérdidas
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a) El seguimiento de la recomendación se ha mantenido estable con respecto a 2008 b) Sigue siendo aún un seguimiento relativamente bajo c) El margen de mejora es importante, especialmente en lo que se refiere a facilitar
información sobre las variaciones que han tenido lugar en relación con el ejercicio anterior
Datos promedio de seguimiento de los puntos 15, 16 y 17 de la Recomendación 9ª
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. NOVENA 2/2
DATOS 2008 DATOS 2010
Sí; 26%
No; 42%
N/A; 10%
A veces; 22% Sí; 24%
No; 42%
N/A; 14%
A veces; 20%
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a) El seguimiento medio de esta recomendación ha evolucionado desde 2008 (de un 27% a un 36%) pero sigue siendo bajo.
b) Únicamente se aplica mayoritariamente “criterios seguidos para su reconocimiento, medición y baja” (75%).
c) El resto de preguntas muestra porcentajes de seguimiento iguales o inferiores al 50%.
d) Destaca la baja aplicación (11%) de la pregunta relativa a la importancia de los instrumentos financieros para el Banco Central.
e) El margen de mejora en la información es amplio
En relación con los instrumentos financieros, ¿se facilita información sobre: i. la importancia de los instrumentos financieros para el Banco? ii. los propósitos para los que se ha decidido su uso? iii. los criterios seguidos para su reconocimiento, medición y baja? iv. la metodología utilizada para la determinación del valor razonable? v. el método utilizado para contabilizar las compras y las ventas? vi. las garantías otorgadas o recibidas?
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. DÉCIMA
10ª
DATOS - PROMEDIO
Sí; 36%
No; 64%
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a) El seguimiento de la recomendación ha mejorado notablemente con respecto a 2008, con un 64% de los Bancos Centrales informando respecto a sus políticas de riesgos en 2010, frente al 42% en 2008.
b) Sin embargo, el margen de mejora sigue siendo amplio
En relación con los riesgos de crédito y de mercado i. ¿Se facilita información sobre: políticas de gestión, medición, cobertura y control de
riesgos? ii. Grado de exposición a los riesgos de mercado iii. Exposición crediticia por clasificación, concentraciones y sectores iv. Composición por moneda y detalle de las operaciones de cobertura v. Cambio respecto del año anterior en los puntos anteriores
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. UNDÉCIMA
11ª
POLÍTICAS DE RIESGOS EXPOSICIÓN
RIESGO MERCADO DATOS - PROMEDIO
Sí; 64%
No; 36%
Sí; 29%
No; 71%
Sí; 30%
No; 52%
N/A; 18%
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a) El seguimiento medio de la recomendación ha aumentado notablemente (38% en 2008, 52% en 2010).
b) Pueden mejorarse aspectos sobre la información detallada de las condiciones de las transacciones entre el Banco y otros organismos públicos.
c) La última cuestión (iii.) no es aplicable por el 79% de los bancos centrales lo que afecta al resultado promedio del seguimiento .
En las notas a los estados financieros ¿se informa de la relación del banco con el Tesoro, Gobierno u otros organismos públicos? En el caso de que se haya producido transacciones con dichas partes ¿se informa sobre:
i. Importe de las transacciones y su remuneración ii. Importe de los saldos pendientes, su plazos y condiciones iii. Correcciones valorativas efectuadas en el ejercicio sobre importes incluidos en los saldos
pendientes
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. DECIMOSEGUNDA
RELACIÓN CON TESORO
IMPORTE DE TRANSACCIONES
PROMEDIO
12ª
Sí; 82%
No; 18%
Sí; 64%
No; 18%
N/A; 18%
Sí; 52%
No; 20%
N/A; 29%
23
• Esta recomendación presenta una baja aplicabilidad
Si el banco mantiene operaciones relevantes con otras partes relacionadas ¿Se informa sobre el gasto reconocido en el periodo? ¿Se informa sobre deudas incobrables o de dudoso cobro que puedan existir?
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. DECIMOTERCERA
13ª
DATOS - PROMEDIO
Sí; 23%
No; 11%
N/A; 66%
• El porcentaje de Bancos Centrales que siguen la recomendación ha evolucionado positivamente pasando del 19% en 2008 al 23% en 2010
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a) Recomendación de seguimiento reducido.
b) Existe un amplio margen de mejora en el cumplimiento de todos los apartados que componen la recomendación
En la nota sobre gastos de personal, ¿se informa sobre: i. sueldos y salarios? ii. beneficios sociales? iii. planes de pensiones? iv. cotizaciones a los regímenes de prestaciones sociales obligatorias o voluntarios
concedidos a los empleados? ¿Se informa del número total de empleados en el banco?
RECOMENDACIONES DE CONTENIDO. DECIMOCUARTA
14ª
DATOS - PROMEDIO
Sí; 46%
No; 41%
N/A; 13%
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INDICE
Introducción
Seguimiento:
Recomendaciones formales
Recomendaciones de contenido
Conclusiones
26
CONCLUSIONES. CALIFICACIÓN GLOBAL
50
0
10
20
30
40
100
90
80
70
60
BAJO
MEDIO BAJO
MEDIO
MEDIO ALTO
ALTO
SEGUIMIENTO PROMEDIO
1. Se observa una mejora significativa y constante en las notas a las cuentas anuales
2. La información financiera ha mejorado cualitativamente respecto a la encuesta anterior
3. Los Bancos Centrales siguen las recomendaciones generalmente aplicables con un cumplimiento medio en torno al 50%
4. La cuantificación de algunas de las respuestas a la encuesta resultan difíciles de valorar
5. Hay recomendaciones con un seguimiento significativamente inferior donde hay un elevado margen de mejora
a) Instrumentos financieros (10ª R) b) Políticas de riesgos (11ª R) c) Operaciones con partes relacionadas (13ª R) d) Personal (14ª
CONCLUSIONES
GRACIAS POR SU ATENCIÓN