resultados de la encuesta sobre contabilidad de banca central

Resultados de la Encuesta

sobre Contabilidad de Banca

Central

Mayo, 2012

El Comité de Aspectos Contables del CEMLA ha venido promoviendo en los últimos años diversas iniciativas que buscan fomentar la producción de información contable homogénea, comparable y de alta calidad que permita la rendición de cuentas e incremente la transparencia financiera de los Bancos Centrales.

La Junta de Gobierno del CEMLA siempre se ha mostrada atenta e interesada a las propuestas del Comité en relación con las mejores prácticas contables a seguir en los bancos centrales asociados del CEMLA. En atención a este mandato, el Comité de Contabilidad del CEMLA -integrado por los bancos centrales de Argentina, Brasil, Colombia, Chile, España, Guatemala, México y Perú- prepararon el cuestionario con la finalidad recabar información para el estudio del marco normativo contable de los bancos centrales.

2

Objetivo

Metodología

La encuesta se dirigió a los Bancos Centrales de Latinoamérica y del Caribe miembros del CEMLA

Metodología utilizada: • Instrumento: Cuestionario enviado y recibido vía correo electrónico. • Universo: 30 Bancos Centrales asociados al CEMLA. • Período de respuesta: Entre 23 de febrero y 30 de abril de 2012. • Índice de respuestas: 16 Bancos centrales incluido el Banco de

España. • Porcentaje de respuestas: 53% del total de la muestra.

3

Bancos Participantes

4

1. Banco Central de la República Argentina Argentina

2. Banco Central de Bolivia Bolivia

3. Banco Central do Brasil Brasil

4. Banco Central de Costa Rica Costa Rica

5. Banco Central de Chile Chile

6. Banco de la República Colombia

7. Banco Central del Ecuador Ecuador

8. Banco Central de Reserva de el Salvador El Salvador

10. Banco de España España

9. Banco de Guatemala Guatemala

11. Banco Central de Honduras Honduras

12. Banco de México México

13. Banco Central de Paraguay Paraguay

14. Banco Central de Reserva del Perú Perú

15. Banco Central de la República Dominicana Rep. Dominicana

16. Banco Central del Uruguay Uruguay

5

Estructura

Sección I. Estados Financieros

Sección II. Conversión de Moneda Extranjera

Sección III. Instrumentos Financieros

Sección IV. Resultados del Ejercicio

Sección V. Pasivo Laboral, Activos y Pasivos Contingentes

Sección VI. Capital, Reservas y Provisiones

Sección VII. Estado de Flujo de Efectivo

Sección VIII. Auditoría en el Banco Central

6


7

Sección I. Estados Financieros Pregunta:

1. Indique el marco normativo que se observa en la contabilidad para la valuación, registro y

presentación de las operaciones en los estados financieros y sus notas.

Respuestas:

Respuestas Aplicación

Parcial

Aplicación

Total

a) IFRS 12 1

b) NIF nacionales 5 2

c) Normativa BC - 12

d) Otras Leyes 3 2

Adicionalmente se comenta:

Existen ordenamientos en las cartas orgánicas de diversos BC que impiden la aplicación total de las NIF o

IFRS debido a que éstas establecen su observación al 100% para aludir su cumplimiento.

En algunos BC existen lineamientos contables establecidos por el Consejo Directivo o en reglamentos

internos y, en otros casos, utilizan la normativa establecida por la Superintendencia de Bancos, y solamente

aplican las NIF nacionales o las IFRS en forma parcial o supletoria.

En el caso del Banco de España utiliza las Normas del Sistema Europeo de Bancos Centrales.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

IFRS parcial

IFRS - Total

NIF - Parcial

NIF - Total

Norma BC - Total

Otra Ley - Parcial

Otra Ley - Total

Bancos Centrales O

rde

nam

ien

to

8


2. Indique los estados financieros que elaboran, su periodicidad y si se publican o no.

Elaboran % Publican % Periodo inmediato

anterior %

Mismo periodo

ej. anterior %

Diario 10 63% 0 Semanal 2 13% 1 6% 1 100% 0

Mensual 16 100% 12 75% 6 50% 4 25%

Trimestral 4 25% 1 6% 1 100% 1 100%

Anual 16 100% 16 100% 16 100% 16 100%

3. Señale si los estados financieros que publica son presentados en forma comparativa con:


anterior %

Mismo periodo

ej. anterior %

Diario 1 Semanal 1 100%

Mensual 2 50% 25%

Trimestral 2 100% 100%

Anual 3 100% 3 100% 2 de 3 67% 2 de 3 67%

Balance

Estado de Resultados Integral


anterior %

Mismo periodo

ej. anterior %

Diario 6 33% 0 Semanal 0 1 6% 1 100% 0

Mensual 13 87% 12 75% 6 50% 4 25%

Trimestral 1 7% 1 6% 1 100% 1 100%

Anual 13 87% 16 100% 16 100% 16 100%

Estado de Resultados

9




anterior %

Mismo periodo

ej. anterior %

Diario Semanal

Mensual 4 25% 2 13% 2 de 4 50%

Trimestral 1 6%

Anual 16 100% 16 100% 16 100% 16 100%



anterior %

Mismo periodo

ej. anterior %

Diario 1 Semanal 1 100%

Mensual 4 50% 1 25% 1 de 1 100%

Trimestral

Anual 16 100% 16 100% 11 de 16 69% 11 de 16 69%

Estado de Variaciones en el Capital

Notas a los Estados Financieros


anterior %

Mismo periodo

ej. anterior %

Diario Semanal

Mensual 4 25% 1 6% 1 de 1 100%

Trimestral 3 19% 1 6% 1 de 1 100% 1 de 1 100%

Anual 11 63% 11 63% 7 de 11 64% 7 de 11 64%

Estado de Flujo de Efectivo

10

Adicionalmente se comentó:

Balance

• El BC que publica semanalmente el Balance, lo hace en forma resumida, y otros BC señalaron que su

información mensual la presentan resumida.

• Un BC señaló que mensualmente elabora y publica su Balance y Estado de Resultados, en junio elabora los EF

intermedios (completos) de conformidad con la NIC 34 y en diciembre elabora los EF completos del ejercicio.

Estado de Resultados y Estado de Resultados Integral

• Un BC comentó que elabora el Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integral y dos señalaron que

únicamente elaboran el Estado de Resultados Integral;

• Dos BC elabora y publican su Estado de Resultados en forma semestral.

Estado de Variaciones en el Capital

• Aunque el 100% respondió que elabora este estado financiero, algunos BC señalaron que no lo presentan como

tal, sino que lo revelan detalladamente en una nota a los EF.

Sección I. Estados Financieros Pregunta: (continúa)



11



• De los 11 BC que respondieron que elaboran este estado financiero,

6 respondieron que lo realizan conforme a las IFRS, sin embargo algunos señalaron que por la

particularidad del BC consideran como efectivo entre otras, las Reservas Internacionales, base monetaria,

depósitos, entre otros.

5 respondieron que elaboran dicho informe, sin embargo declaran que en su lugar preparan un informe de

variaciones de reservas, o un estado de posición monetaria, que explican los flujos de efectivo que

afectaron las reservas internacionales o la base monetaria.

5 BC respondieron que no elaboran ni emiten un informe adicional.

Algunos de éstos BC, comentaron que no elaboran dicha información debido a que no proporciona

información útil y otros porque no les es requerida.

Notas a los estados financieros

• El BC que respondió que elabora notas semanalmente, lo hace en forma resumida explicando la variación de

los principales rubros del balance .

Pregunta: (continúa)




12


4. En el caso de la información mensual, trimestral y anual, indicar si la información contable

comparativa que se publica, se presenta:

Respuestas Bancos Participantes

Moneda Local a valor nominal 13 de 16 = 81%

Moneda Local a valor constante 2 de 16 = 13%

No contestó 1 de 16 = 6%

100%

Moneda extranjera a valor nominal 0 de 16 = 0%

Moneda extranjera a valor constante 7 de 16 = 43%

No contestó 9 de 16 = 57%

100%

Moneda local a valor constante - se refería a si esta es actualizada por algún factor o índice de inflación

Moneda Extranjera a valor constante - se refería si se actualiza el tc al cierre de los EF

Moneda Extranjera a valor nominal - se refería a si el tipo de cambio se mantiene al valor histórico

13

Pregunta:

5. En el caso de que publique información semanal, mensual y trimestral, indique si su

estructura es la misma que utiliza para presentar los estados financieros de cierre de

ejercicio.

Respuestas Misma estructura Diferente estructura

Semanal 1 de 1 = 100%

Mensual 9 de 12 = 75% 3 de 12 = 25%

Trimestral 1 de 1 = 100%

* Porcentajes determinados con base a las respuestas de la pregunta 2


Pregunta:

6. ¿Existe un sistema de referencias cruzadas entre los rubros de los Estados Financieros

anuales y las notas explicativas que permita determinar claramente la relación entre

ambos?

Respuestas Si existe No existe

Balance 16 de 16 = 100%

Estado de Resultados 15 de 16 = 94% 1 de 16 = 6%

Estado de Resultados Integral 3 de 3 = 100%

Estado de Variaciones en el Capital 12 de 16 = 75% 4 de 16 = 25%


7 de 11 = 60% 4 de 11 = 40%

* Porcentajes determinados con base en los BC que respondieron que elaboran dicha información

14


Pregunta:

7. En el caso de que se produzca un cambio en la presentación o clasificación de las

partidas de los estados financieros:

Si No

Se informa de la naturaleza de la reclasificación 15 de 16 = 94% 1 de 16 = 6% Se informa del importe de cada partida que ha sido

reclasificada

15 de 16 = 94% 1 de 16 = 6%

Se informa del motivo de la reclasificación 15 de 16 = 94% 1 de 16 = 6%


• En algunos casos, para hacer modificaciones por efectos de reclasificaciones se requiere de la autorización de

la Superintendencia de Bancos, con la especificación de las razones del cambio y se comunica en los informes

mensuales y anuales, y se revelan en las Notas a los Estados Financieros.

15


16


Pregunta:

8. Con que periodicidad se determina el resultado por la conversión de la moneda extranjera

a moneda nacional

Periodicidad

Diario 13 de 16 = 81%

Mensual 2 de 16 = 13%

No determina, porque su moneda es el USD 1 de 16 = 6%


• Algunos BC realizan esta conversión de la siguiente manera, i) utilizando los tipos de cambio de

mercado de las divisas distintas al dólar americano las convierten a ésta divisa, ii) posteriormente

los dólares se convierten a la moneda local (funcional), utilizando en algunos casos, el tipo de

cambio autorizado por la Superintendencia financiera y, en otros, el determinado por el propio BC.

Pregunta:

9. Indique la metodología utilizada para el reconocimiento y conversión a moneda nacional de

las partidas en moneda extranjera.

• En el reconocimiento inicial el 100% de los BC utiliza el tipo de cambio de contado.

• En el reconocimiento posterior de partidas monetarias el 100% utiliza el tipo de cambio de

mercado.

• En el reconocimiento posterior de partidas no monetarias el 53% (8 de 15) utiliza el tipo de

cambio de mercado, el 33% (5 de 15) el tipo de cambio histórico y 13% (2 de 15) no

respondió.

17

Pregunta:

10. ¿Qué tratamiento se da a los resultados realizados y no realizados durante el ejercicio

financiero, al finalizar el ejercicio y en años subsecuentes? ¿Cómo se presentan estos

resultados en el Balance General y Estado de Resultados?

a) Resultados Realizados BC %

Pérdidas y Ganancias 14 de 16 87%

Patrimonio neto 4 de 16 27%

b) Reconocimiento de ganancias no realizadas por partidas monetarias



No se reconocen 1 de 16 6%

c) Reconocimiento de ganancias no realizadas por partidas no monetarias




d) Reconocimiento de pérdidas no realizadas por partidas monetarias




e) Reconocimiento de pérdidas no realizadas por partidas no monetarias



No se reconocen

3 de 16 19%


18


10. ¿Qué tratamiento se da a los resultados realizados y no realizados durante el ejercicio

financiero, al finalizar el ejercicio y en años subsecuentes? ¿Cómo se presentan estos

resultados en el Balance General y Estado de Resultados?


• Existe diversidad de criterios en este tema, mientras que algunos BC, la fluctuación de la cotización de las

distintas divisas en relación con el dólar americano EUA afectan los resultados y en otros se reconocen en

el patrimonio, situación similar ocurre en el reconocimiento de las variaciones del dólar americano respecto

a la moneda local. De igual forma ocurre cuando se reconocen las variaciones originadas por valorizar a

valor de mercado los instrumentos financieros y el oro, en algunos casos se registran directamente en los

resultados y en otros se registran en el patrimonio.

• Un BC respondió que su contabilidad no hace la distinción entre los resultados realizados y no realizados.

• En otro BC el resultado no realizado se actualiza en cada ejercicio, reconociendo el nuevo resultado no

realizado, lo cual implica que parte del no realizado del ejercicio anterior se transforma en realizado en el

ejercicio actual.

• En otro BC existe un tratamiento asimétrico, las ganancias no realizadas se reconocen en el patrimonio, las

pérdidas no realizadas reducen las ganancias latentes reconocidas previamente, y el excedente de las

pérdidas se reconoce en los resultados del ejercicio.

• En otro BC, las valorizaciones del oro y la fluctuación por la valuación a moneda local de la moneda

extranjera no forma parte de los resultados, durante el año se registra en una cuenta de activo cuando es

utilidad o de pasivo en caso de pérdida, al finalizar el ejercicio se compensan entre sí y el resultado neto se

presenta como una reserva por valuación en el patrimonio.


19

Pregunta:

11. Indique qué información se revela en las Notas a los estados Financieros que publican

con respecto a la moneda extranjera:


Información que se revela en las notas a los estados financieros BC %

a) Tipos de cambio utilizados en la valorización de divisas a fin de año 15 de 16 94%

b) Divisas en las que están invertidos los activos y pasivos en moneda extranjera 14 de 16 88%

c) Existencias de oro, en onzas troy, en kilogramos, o en toneladas métricas 13 de 16 81%

d) Precio aplicado en la valoración del oro a fin de año 15 de 16 94%


• Un BC señaló que si bien detalla la información de los tipos de cambio utilizados para valuar sus posiciones

en divisas, no detalla los saldos que mantiene en cada divisa.

• Otros BC comentaron que en sus notas a los estados financieros describen de manera pormenorizada el

manejo de conversión de la moneda de origen al dólar americano EUA y éste a la moneda local.

20


21


Pregunta:

12. De las categorías para la clasificación de los activos financieros que a continuación se

mencionan, indique cuales son las utilizadas en su Banco Central:

Categorías de activos financieros BC %

a) Mantenidos para negociar 10 de 16 67%

b) Mantenidos hasta el vencimiento 12 de 16 75%

c) Disponibles para la Venta 7 de 16 44%

d) Otras categorías 3 de 16 19%

e) No existe clasificación de los instrumentos financieros 1 de 16 6%


• Un BC puntualizó que mantiene una cartera que utiliza con fines de política monetaria cuyo funcionamiento

es igual al de una cartera a vencimiento.

• Otro BC señaló que todos los instrumentos financieros se tienen clasificados como mantenidos para

negociar, sin que se manifieste expresamente en las notas a los estados financieros.

• Otros BC mencionaron dentro de otras categorías, las cuentas por cobrar, las aportaciones a organismos

internacionales, el oro, entre otros.

22

Pregunta:

13. Conforme a su respuesta a la pregunta anterior, indique la metodología utilizada para su

reconocimiento inicial y posterior


Valor

Razonable

% Costo % Costo

Amortizado

%

a) Reconocimiento inicial *

Mantenidos para negociar 6 de16 38% 4 de16 25%

Mantenidos a vencimiento 3 de 16 19% 9 de 16 56%

Disponible para la venta 3 de 16 19% 4 de 16 25%

Otros 1 de 16 13% 2 de 16 13%

b) Valoración Posterior **

Mantenidos para negociar 10 de 10 100%

Mantenidos a vencimiento 1 de 12 8% 3 de 12 25% 8 de 12 67%

Disponible para la venta 7 de 7 100%

Otros 1 de 3 33% 3 de 3 67%

** Porcentajes determinados con base a lo respondido en el inciso a)


• Un BC señaló que tiene una cartera que utiliza con fines de política monetaria cuyo funcionamiento es igual

al de una cartera a vencimiento.

• El BC que no clasifica su instrumentos los reconoce a su valor razonable.

• Otro BC señaló que la totalidad de sus instrumentos financieros están clasificados para negociar, aunque

en las notas a los EF no revela la clasificación.

* En esta respuesta no se considero para determinar el porcentaje al BC que respondió que no clasifica sus instrumentos.

23


Pregunta:

14. ¿Con qué periodicidad se actualiza el valor de los instrumentos financieros?

Diario % *

Mensual % * No se

actualiza

% *

Inversiones en Valores del Extranjero 12de16 75% 4 de16 25%

Forwards / Futuros 8 de 10 80% 2 de 10 20%

Swaps 4 de 5 80% 1 de 5 20%

Opciones 3 de 4 75% 1 de 4 25%

Tenencia Valores Gubernamentales 6 de 10 60% 4 de 10 40%

Instrumentos de deuda emitidos por el BC 4 de 8 50% 2 de 8 25% 2 de 8 25%

Colaterales que garantizan créditos otorgados 8 de 10 73% 1 de 10 9% 2 de 10 18%

Otros 3 de 3 100%


Algunos BC mencionan dentro de “Otros” los siguientes conceptos:

• Oro monetario - diario.

• Aportes a organismos financieros internacionales los mantienen a su costo histórico y, en otros casos,

dependiendo del organismo se valorizan en forma mensual, trimestral o anual.

• Cuentas por cobrar – mensual

• Compra temporal de valores - mensual

• Venta temporal de valores - trimestral

• Repo / Reverse Repo – diario

• Depósitos de instituciones financieras – diario

* Porcentajes determinados con base en el número de BC que respondieron en cada categoría

24

Pregunta:

15. ¿Identifica en sus Estados Financieros los resultados realizados y no realizados en

instrumentos financieros?

Respuesta:

El 44% (7 de 16) respondió que en sus estados financieros identifica los resultados realizados

y no realizados. En el otro 56% de los casos, no se hace una distinción de los resultados.



• Algunos BC señalaron que todo el registro lo realiza bajo el principio del devengo, por lo que todos

los efectos los muestra en el estado de resultados. Algunos de estos bancos crean diversas

reservas, como puede ser por actualización de activos (oro, instrumentos financieros) o por

fluctuación de divisas y por fluctuación respecto a la moneda local.

• Un BC puntualizó que actualmente está evaluando la conveniencia de segregar los resultados.

•

25


Pregunta:

16. En caso afirmativo a la pregunta anterior, Para aquellas categorías de activos

financieros cuya valoración posterior es a valor razonable, indique la presentación de los

resultados no realizados:

Respuesta:

Pérdidas y

Ganancias

% Patrimonio

neto

% Otro Rubro %

a) Ganancias no realizadas

Mantenidos para negociar 6 de 7 86% 1 de 7 14%



Otros 1 de 1 100%

b) Pérdidas no realizadas

Mantenidos para negociar 7 de 7 100%



Otros 1 de 1 100%


• Un BC mencionó que la valoración de las inversiones a corto plazo se afecta a resultados y las de largo

plazo contra patrimonio. Las pérdidas de las inversiones a largo plazo se afecta al patrimonio hasta el

monto acumulado en la respectiva reserva.

• En otro BC, las ganancias no realizadas se reconocen en el patrimonio, las pérdidas no realizadas reducen

las ganancias latentes reconocidas previamente, y el excedente de las pérdidas se reconoce en los

resultados del ejercicio.

* Porcentajes determinados con base en el número de BC que respondieron esta pregunta

26


Pregunta:

17. Indique que información se revela en las Notas a los Estados Financieros que publican

con respecto a los instrumentos financieros del Banco Central.

Respuesta:

SI % NO %

Bases de valuación de los instrumentos financieros 12 de 16 75% 4 de 16 25%

Metodologías técnicas para determinar el valor razonable 8 de 16 50% 8 de 16 50%

Criterio para el registro y presentación de resultados provenientes de la

valuación de los instrumentos financieros 11 de 16 69% 5 de 16 31%

Criterio para el registro y presentación de los costos, rendimientos y

dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros 6 de 16 38% 10 de 16 62%

Realización o no de test de deterioro y de la existencia de deterioro en su caso 5 de 16 31% 11 de 16 69%

Criterios y bases utilizadas para reconocer quebrantos por deterioro 3 de 16 19% 13 de 16 81%

Política de administración de riesgos establecida 11 de 16 69% 5 de 16 31%

Principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su

clasificación como deuda o capital 5 de 16 33% 11 de 16 67%

Fechas de vencimiento de los instrumentos financieros 7 de 16 44% 9 de 16 56%

Composición de carteras por tipo de instrumento, fechas de vencimiento, tasas

de rendimiento y tipos de riesgos que dichos instrumentos generan al BC 7 de 16 44% 9 de 16 56%

Detalle de los principales instrumentos financieros clasificados a corto y largo

plazo 8 de 16 50% 8 de 16 50%

27


28


Pregunta:

18. ¿El Banco Central distribuye utilidades realizadas y no realizadas?

Respuesta:

En el caso de las utilidades realizadas, el 81% de los BC (13 de 16) respondió que si distribuye,

mientras que 19% restante respondió que no.

En el caso de las utilidades no realizadas, el 31% (5 de 16) respondió que si distribuye

mientras que el 69% respondió que no.

Pregunta:

18. a) Antes de determinar el resultado ¿se dotan provisiones para cubrir riesgos futuros

(fluctuaciones de tipo de cambio, tipo de interés, riesgo operacional…)?

Respuesta:

31% de los BC(5 de 16) si establecen provisiones, mientras que en el 69% no se tiene

contemplado.


• Algunos BC no tienen permitido crear provisiones, sin embargo cuentan con la facultad para crear

distintas reservas como son de fluctuación de divisas, de revaluación de activos, para protección de

activos, entre otras.

29

Pregunta:

18. b) ¿Hay alguna norma jurídica o algún acuerdo con el Gobierno / Ministerio de Economía

que establezca cual tiene que ser la distribución de los beneficios netos?

Respuesta:

En el 75% de los BC (12 de 16) , sus cartas orgánicas contemplan la distribución de los

beneficios, en el 25% restante se tiene contemplado en otra ley o disposición, o mediante

acuerdo entre el Ministerio de Finanzas y el BC.

Pregunta:

18. c) ¿Puede el Banco retener los beneficios obtenidos? (posibilidad de aumentar el capital,

las reservas…)

Respuesta:

El 81% de los BC (13 de 16) cuentan con la facultad para retener utilidades, mientras que

en el 19% no existe esta posibilidad.


30

Pregunta:

18. c) ¿Puede el Banco retener los beneficios obtenidos? (posibilidad de aumentar el capital,

las reservas…) (continúa)



• Algunos BC señalaron que en sus cartas orgánicas se establecen las reservas que se pueden constituir y,

en algunos casos, se requiere a priori autorización del Ministerio de Finanzas y en otros casos es facultad

del Consejo Directivo.

Pregunta:

18. d) ¿Puede el Banco aplazar el pago de los beneficios obtenidos?

Respuesta:

Únicamente un BC (6%) cuenta con esta facultad, el 94% restante debe entregar las

utilidades distribuibles en los plazos establecidos en sus cartas orgánicas o en otras

disposiciones legales o de conformidad con lo acordado con el Ministerio de Finanzas.

31

Pregunta:

18. e) ¿Quiénes son los accionistas del BC?

Respuesta:

En el 100% de los casos el Estado es el único accionista o beneficiario de la utilidades del

BC.

Algunos BC señalaron que no existen acciones, sino que el capital se constituyó con

aportaciones del Estado o mediante la cesión de las acciones que el Gobierno realizó de

otras entidades para constituir el BC.


Pregunta:

18. f) Si el Estado/Gobierno no es el único accionista ¿Qué derechos tienen los otros

accionistas en relación con los beneficios del Banco?

Respuesta:

No aplica

32


Pregunta:

18. g) ¿Se realizan pagos anticipados (antes de fin de ejercicio) a cuenta del beneficio

definitivo?

Respuesta:

El 25% de los BC (4 de 16) entregan recursos al Estado a cuenta de las utilidades del

ejercicio, el 75% restante no lo hace.


• Un BC señaló que las disposiciones que regulan la distribución de beneficios implican una entrega a cuenta

del resultado obtenido hasta el 30 de septiembre del ejercicio; de este resultado se pueden deducir

cantidades en función de la realización de resultados prevista hasta el final de año.

• Otro BC estableció que el Presidente de la República emite un Decreto Ejecutivo requiriendo el anticipo de

utilidades. El Directorio del BC resuelve el monto con base en un informe de la Dirección Financiera.

• Otro BC puntualizó que no tiene esta práctica, sin embargo, de manera extraordinaria en los ejercicios de

1995 a 1997 entregó anticipadamente al Ministerio de Finanzas recursos a cuenta de la utilidad de esos

ejercicios.

33

Pregunta:

18. h) Respecto al pago del dividendo o beneficios a transferir al Estado/Gobierno, ¿existe un

calendario de pagos de acuerdo con el cual se deban transferir dichos beneficios, o el

pago tiene lugar de una sola vez? ¿Cuándo?

Respuesta:

El 81% de los BC (13 de 15) entrega los beneficios al Estado en un solo pago, en la

mayoría de los casos, esta entrega se realiza dentro del primer trimestre del año siguiente,

un vez aprobados los estados financieros. Cabe señalar que en un BC la entrega se realiza

al finalizar el ejercicio, en otro se realiza a más tardar el 30 de abril y en otro el 15 de mayo.

El 12% de los BC (2 de 16) respondieron que dada la situación patrimonial negativa

(observada en los últimos años), no han ocurrido pagos; por lo tanto no ha habido la

necesidad de un calendario de pagos.

En el 6% de los BC (1 de 15) mencionó que el 1º día hábil de diciembre, entrega el 70% del

beneficio a septiembre. El 1º día hábil de marzo, el 90% del beneficio a diciembre menos la

cantidad entregada en diciembre. En agosto, una vez aprobadas las cuentas anuales, la

cantidad restante.


34

Pregunta:

18. i) ¿Qué Órgano (Junta de Gobierno / Directorio del Banco, Parlamento, Gobierno, Ministerio

de Economía) es el encargado de aprobar las cuentas anuales?

Respuesta:

En el 69% de los BC (11 de 16) corresponde a la Junta Directiva del BC aprobar los estados

financieros.

En el 19% de los BC (3 de 16) corresponde a la Junta Monetaria (compuesta en algunos

casos, por el Ministro de Finanzas, el Ministro de Planificación y Presupuesto y por el

Presidente del BC)

En el 12% de los BC (2 de 16) corresponde al Ministro de Economía.


Pregunta:

18. j) ¿Se publica la distribución del beneficio como parte de las cuentas anuales?

Respuesta:

En el 75% de los BC (12 de 15) de los casos se publica, en el 27% restante no.

35


Pregunta:

19. Indique el tratamiento que se da a las posibles pérdidas del ejercicio:

Respuesta:

En el 44% de los BC (7 de 16) de los casos, las pérdidas se aplican contra reservas

constituidas y, en su caso se acumulan y amortizan hasta que existen utilidades.

En el 44% de los BC (7 de 16) el Gobierno resarce las pérdidas, en algunos casos en

efectivo y en otros mediante la entrega de títulos gubernamentales.

Un BC (6%) respondió que no esta establecido el tratamiento de las pérdidas.

Un BC (6%) contestó que no han tenido pérdidas.


• Un BC señaló que en 2010 se aprobó una Ley que intenta resarcir el déficit del patrimonio del BC,

mediante la emisión de bonos del Tesoro Nacional. Sin embargo hasta la fecha, la entrega de los bonos ni

las condiciones financieras de los mismos se han concretado.

• Otros BC señalaron que las pérdidas son cubiertas por el Gobierno siempre y cuando no sean suficientes

las reservas previamente constituidas.

• En algunos países se incluye en el presupuesto de la Nación, la pérdida proyectada por el BC, para que le

sea cubierta por el Tesoro.

36

Sección V. Pasivos Laborales, Activos y Pasivos Contingentes

37


Pregunta:

20. En las Notas a sus Estados Financieros públicos se revela información con relación a:

Respuesta:

Si No

Pasivos Laborales 12 de 16 75% 4 de 16 25%

Activos Contingentes 7 de 16 44% 9 de 16 56%

Pasivos Contingentes 12 de 16 75% 4 de 16 25%


• Un BC puntualizó que no reconoce los activos y pasivos contingentes como aparecen definidos en la IFRS.

38


Pregunta:

21. En caso afirmativo a la pregunta anterior, indique los aspectos que se revelan en las Notas

a los Estados Financieros conforme a lo siguiente:

Respuesta:

a) Pasivos Laborales – Beneficios a empleados SI % NO %

Sueldos y salarios 5 de 16 31% 11 de 16 69%

Cotizaciones a los regímenes de prestaciones sociales obligatorias o

voluntarios concedidas por el Banco Central a sus empleados 5 de 16 31% 11 de 16 69%

Número total de empleados que prestan servicios al Banco 5 de 16 31% 11 de 16 69%

Descripción del plan de beneficios post-empleo 5 de 16 31% 11 de 16 69%

Beneficios a los empleados a corto plazo 3 de 16 19% 13 de 16 81%

Monto e Integración del plan post-empleo 6 de 16 38% 10 de 16 62%

Otros beneficios a largo plazo de los empleados 5 de 16 31% 11 de 16 69%


• Un BC señaló que gran parte de esta información se encuentra disponible en la página del internet del Banco, por

eso no la incluyen en sus notas a los EF.

• Otro BC mencionó que solamente revela la existencia de un fondo para cubrir las pensiones, el cual es suficiente

para cubrir estas obligaciones de conformidad con estudios actuariales realizados por peritos calificados.

• Otro BC respondió que no existen planes de beneficios post-empleo para los funcionarios.

39


21. En caso afirmativo a la pregunta anterior, indique los aspectos que se revelan en las Notas

a los Estados Financieros conforme a lo siguiente:

Respuesta:


b) Activos Contingentes SI % NO %

Descripción de la naturaleza de los act. contingentes en la fecha del balance 5 de 16 31% 11 de 16 69%

Menciona sus posibles efectos financieros y sus desenlaces posibles 4 de 16 25% 12 de 16 75%

Cuando no es posible revelar cuantía y efectos financieros se hace este

señalamiento 4 de 16 25% 12 de 16 75%


• Un BC señaló que en las notas a los EF describe porque no reflejan pasivos contingentes

• Otro BC puntualizó que no tienen activos y pasivos contingentes como se definen en las IFRS.

• Otros BC mencionaron que no tienen activos contingentes y, en el caso de los pasivos contingentes, consideran de

probabilidad remota, motivo por el cual no se reconocen ni se revelan.

• Un BC estableció que únicamente revela los montos de los activos y pasivos contingentes.

c) Pasivos Contingentes SI % NO %

Descripción de la naturaleza de la obligación contraída 10 de 16 63% 6 de 16 38%

Señala la fecha probable de la salida de recursos 2 de 16 13% 14 de 16 87%

Indica las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las

salidas de recursos correspondientes 4 de 16 25% 12 de 16 75%

Describe las principales hipótesis realizadas que puedan afectar la cuantía

necesaria para cancelar la obligación 4 de 16

25%

12 de 16

75%

40


41


22. ¿Existe alguna restricción legal o de algún otro tipo para llevar a cabo ampliaciones de

capital? Si la respuesta es afirmativa, por favor detállela. ¿Quién es la autoridad

competente para autorizar un incremento de capital?

Respuesta:

El 19% de los BC (3 de 16), respondió que no se tiene contemplado en sus cartas

orgánicas un aumento de capital como tal, sin embargo se cuenta con la facultad para

constituir reservas. Uno de estos BC indicó que en una ocasión se contempló dicho

incremento en el presupuesto general del Estado.

En el otro 81 % de los casos, si está contemplado, sin embargo en algunos casos se

requiere que el gobierno (ejecutivo o ministro de finanzas) emita una disposición al

respecto.

En algunos casos se tienen contemplado que el Gobierno realice aportes, en otros casos

es facultad del propio BC pero con autorización de la Junta Monetaria.

En un caso, el aumento de capital ocurre cunado los bonos emitidos por el gobierno en la

cartera del BC no son suficientes para hacer política monetaria.


42

Pregunta:

23. ¿Qué requisitos impone la legislación nacional o el Estatuto del Banco Central para la

creación, incremento y aplicación de reservas?

Respuesta:

En la mayoría de los casos, en las cartas orgánicas se establece los montos a retener de las

utilidades o el mecanismo para constituir reservas, por ejemplo:

Algunos BC pueden retener desde un 5% hasta un 75% de las ganancias. Dichas cantidades

están limitadas hasta cierta cuantía, por ejemplo, 5% de la totalidad de los pasivos, el 100% al

200% del monto del capital.

Un BC respondió que requiere una disposición legal del Gobierno para incrementar las reservas.

En general, las reservas pueden ser aplicadas para cubrir resultados deficitarios, y cuando éstas

no son suficientes, en varios casos el Estado cubre las pérdidas, ya sea mediante la entrega de

recursos o de valores a su cargo.


43

Pregunta:

24. ¿Quién es la autoridad competente para acordar la creación, incremento y aplicación de

reservas?

Respuesta:

En el 75% de los BC (12 de 16), corresponde al Consejo Directivo del banco.

En el 12.5% ( 2 de 16), corresponde a la Junta o Consejo Monetario.

En el 12.5% ( 2 de 16) se requiere que el Gobierno emita un decreto o ley, y en uno de estos

casos, es a propuesta que el ministro de Economía realiza al Gobierno.



• En algunos casos, las cartas orgánicas de los BC establecen que para crear una nueva reserva, se debe acordar

con el Ministerio de Finanzas, o en su caso, debe ser mediante un decreto o ley que promulgue el ejecutivo o

legislativo.

44

Pregunta:

25. ¿Qué requisitos impone la legislación nacional o el estatuto del Banco Central para la

creación, incremento, y aplicación de provisiones para cubrir riesgos?

Respuesta:

En el 56% de los BC (9 de16) se realizan de conformidad con lo establecido en sus cartas

orgánicas, en sus normas contables y, en algunos casos, por la normativa emitida por la

Superintendencia de Bancos; un BC puntualizó que puede crear las que estimen necesarias.

En la mayoría de estos BC, deben ser autorizadas por el Consejo Directivo, y en un BC por el

auditor interno.

Un BC (6%) respondió que crea provisiones de conformidad con lo establecido en las IFRS.

Un BC (6%) mencionó que su normatividad contable no permite crear provisiones para riesgos

futuros, en su lugar crea reservas patrimoniales con los resultados del ejercicio.

En el 31% de los BC (5 de 16) no se registran este tipo de provisiones.


45

Pregunta:

26. ¿Qué tipo de provisiones figuran actualmente en el balance del Banco Central? Por favor,

detállelas.

Respuesta:

El 82% de los BC (13 de 16) reconoce provisiones por obligaciones laborales (el manejo de

algunos de ellos es el de una reserva), y/o por litigios, cuando es posible una erogación para el

BC.

El 12% de los BC (2 de 16) respondieron que provisionan las obligaciones por servicios público,

adquisición de bienes y contratación de servicios ( uno de ellos por bienes y servicios recibidos

pendientes de liquidar al 31 de diciembre de cada año).

Un BC (6%) señaló que crea provisiones por riesgos de mercado: crédito, tipo de cambio, interés;

además de crear provisiones por riesgos operacionales.

Otros tipos de provisiones que se mencionaron son:

• Protección o incobrabilidad de cuentas por cobrar

• Protección de inventarios

• Sobre inmuebles adjudicados

• Deterioro de valor de activos

• Fluctuaciones cambiarias


46

Pregunta:

27. ¿Qué tipo de reservas de capital figuran actualmente en el balance del Banco Central?.

Respuesta:

En el 75% de los BC (12 de 16) se presenta la reserva general, patrimonial, legal o estatutaria.

• En algunos casos, se mencionan que existen reservas por conceptos tales como:

• Reservas por revaluación de títulos y oro

• Reservas por revaluaciones cambiarias no realizadas

• Reservas por billetes y monedas desmonetizadas

• Reservas por resultados no operativos

El 13% de los BC (2 de 16) puntualizaron que actualmente no existen reservas en su balance.

En uno de estos casos se indicó que se está en proceso de cumplir o resarcir el capital inicial

establecido por la ley orgánica.

El 6% de los BC (1 de 16) maneja reservas por activos de dudosa recuperación, por obligaciones

laborales.

El 6% de los BC (1 de 16) respondió que actualmente no presenta ninguna reserva en su capital

contable.


47

Pregunta:

28. ¿Están las provisiones y reservas sujetas a revisiones periódicas? Si es así, por favor

describa, por cada tipo de provisión y reserva, la mecánica y su periodicidad?

Respuesta:

Con relación a las Reservas:

En el 63% de los BC (10 de 16) las reservas se crean al momento de distribuir las utilidades, siendo

su revisión en forma anual.

En 19% de los BC ( 3 de 16) no existen reservas como tal, manejan provisiones.

En el 12% de los BC (2 de 16) no existe o está establecido las revisiones periódicas de reservas.

En un BC (6%) las reservas son revisadas semestralmente, de conformidad con su Ley.

Con relación a las Provisiones

En el 50% de los BC ( 8 de 16) se revisan anualmente.

En el 25% de los BC ( 4 de 16) se reconocen conforme se presenten las acciones, reconociéndolas

cuando existe una probabilidad > 50% de que se materialice el evento.

En el 12% de los BC (2 de 16) no existen revisiones periódicas de provisiones.

En un BC (6%) las correspondientes a juicios se revisan trimestralmente.

En otro BC (6%) las provisiones se revisan en forma mensual.


48


49

Pregunta:

29. ¿Elabora el Banco Central un estado de flujos de efectivo?

30. En caso afirmativo, ¿lo hace de acuerdo a lo establecido en la IFRS(NIC) 7?

Respuesta:

69% (11 de 16) elaboran este Estado Financiero y 31% (5 de 16) no lo hacen.

De los 11 BC que lo elaboran, 6 de ellos señalan que lo realizan de conformidad con lo

establecido con las IFRS y los 5 restantes elaboran un informe (estado) de operaciones

monetarias que reflejan los flujos de efectivo, tanto en moneda nacional como en moneda

extranjera, que afectan la base monetaria, las reservas internacionales o el impacto de este en las

operaciones de mercado abierto.


• Dos BC, puntualizaron que la presentación del Estado de Flujos de Efectivo no proporcionaría información

adicional relevante (útil) a los usuarios de los estados financieros, en el caso de uno de ellos, se específica que

esta consideración es compartida con lo auditores externos.

• Otros BC respondieron que su elaboración únicamente es para cumplir con lo establecido en las IFRS o NIF

locales y con la auditoría externa.

• Dos BC señalaron que utilizan los criterios establecidos por la Superintendencia de Bancos.


50


Pregunta:

31. ¿Utiliza el método directo o el indirecto?:

El 64% de los BC (7 de 11) utiliza el método directo, el 36% restante el indirecto.

Pregunta:

32. ¿Cómo define o qué considera efectivo?

Respuesta:

En el 93% de los BC, considera las reservas en divisas y los pasivos monetarios como efectivo.


• Un BC puntualizó que para efectos del estado de operaciones monetarias el efectivo en moneda nacional es: i) los

depósitos en cuenta corriente del sistema financiero, ii) la moneda metálica en circulación y los billetes en

circulación. El efectivo en moneda extranjera corresponde a las variación de las reservas internacionales netas de

caja del periodo.

• Otros BC que considera efectivo únicamente el efectivo depositado en corresponsales y la moneda extranjera

mantenida en la caja de la Institución.

51


Pregunta:

33. En las Notas a los Estados Financieros, ¿se incluyen notas explicativas que?

Respuesta:

SI % NO %

Describen el significado de las distintas partidas 5 de 11 45% 6 de 11 55%

Informen sobre la composición de las distintas partidas 4 de 11 36% 7 de 11 64%

Informen sobre los flujos más importantes del periodo 5 de 11 45% 6 de 11 55%


• Un BC señaló que su estado operaciones monetarias efectivas en moneda nacional permite conocer la expansión

y contracción de recursos referidos a la base monetaria y su estado en moneda extranjera permite conocer los

flujos de la variación de las reservas internacionales netas de caja en el periodo. Finalmente, consolida los dos

estados para obtener las operaciones monetarias efectivas de manera integral. .

• Otros BC indicó que además del flujo de efectivo elabora informes diarios de variaciones de la base monetaria.

52

Sección VII. Auditoría en el Banco Central

53

Pregunta:

35. ¿Están sujetas las cuentas anuales del Banco Central a auditoría interna?

Respuesta:

En el 88% de los BC (14 de 16) su información está sujeto a revisión por parte de la auditoría

interna, solamente en el 14% no existe revisión interna.


Pregunta:

36. ¿Existe en el Banco un Comité o Comisión de Auditoría?

Respuesta:

En 82% de los BC (13 de 16) existe este Comité, mientras que en el 18% (3 de 15) no lo hay. Uno

de éstos últimos precisó que dicha función la desempeña la Contraloría General de la Unión,

tanto en la preparación del plan de auditoría como en su aplicación.

54


Pregunta:

37. En el caso de existir dicho Comité o Comisión ¿Quién la integra? ¿Cuáles son sus funciones

básicas?

Respuesta:

De los 13 BC que cuentan con dicho Comité, en el 58% está integrado por directores del BC y personas

externas al BC, en el otro 42% se forma únicamente por directores del propio BC. En la mayoría de los

casos están integrados por 3 o 5 miembros, solamente en un BC esta conformado por dos directores.

En lo general, sus funciones básicas son:

Definición, supervisar o aprobar el plan de auditoría interna.

Opinar sobre la calidad de informes de auditoria interna.

Analizar los principales resultados y acciones derivadas de las observaciones y oportunidades de mejora

detectadas por la auditoría interno o externa.

Opinar sobre los estados financieros del BC

Asesorar al control interno y de riesgos.

En algunos BC además:

Definir mecanismos de coordinación de esfuerzos entre la auditoría externa y la Administración.

Recomendar a la Junta Directiva la contratación de la firma de auditoría externa.

Conocer los Estados Financieros, previo a ser aprobados por la Junta Directiva.

Proponer a la calificadora de riesgos.

Emitir criterio respecto a desacuerdos que se suscite entre la gerencia y la auditoría interna o externa.

55

Pregunta:

38. ¿Están auditadas las cuentas anuales del Banco Central por auditores externos independientes?

Respuesta:

En el 94% de los BC (15 de 16) están sujetas a revisión por parte de auditores externos, únicamente en

un BC no lo están.


Pregunta:

39. ¿Está regulada la obligatoriedad de auditar las cuentas anuales por auditores externos

independientes?

Respuesta:

En el 94% de los BC (15 de 16) de los casos, esta obligación se contempla en las cartas orgánicas o en

alguna otra disposición legal, únicamente en un BC no está regulada.

56


Pregunta:

40. ¿Se publica el informe de los auditores externos junto con las cuentas anuales?

Respuesta:

El 94% de los BC (15 de 16) publica el informe de los auditores externos. Uno de estos BC precisó que

esto lo realiza mediante entrega física al Ejecutivo y Legislativo. Solamente un BC no lo publica.

Pregunta:

41. ¿Están sujetas las cuentas anuales auditadas del Banco Central a una revisión por parte del

Tribunal de Cuentas u otro organismo censor público similar?

Respuesta:

En el 76% de los BC (12 de 16) las cuentas anuales son revisadas por la Contraloría de la Unión, o por la

Superintendencia de Bancos o Financiera, o por la Auditoría de la Federación.

En el otro 24% de los BC (4 de 15) no están sujetas a este tipo de revisiones.

57

Existen lineamientos establecidos en los Estatutos o Leyes Orgánicas de los Bancos

Centrales, que tiene injerencia en las políticas y criterios contables que utilizan para el

registro de sus operaciones sustantivas. En consecuencia, la observancia de estándares

contables internacionales o nacionales se realiza en forma parcial.

En términos generales, los Bancos Centrales de la región publican mensualmente su

balance y estado de resultados y, en forma anual, además el estado de variaciones en el

capital, notas a los estados financieros y el estado de flujo de efectivo. Este último con las

características y particularidades mencionadas.

En la mayoría de los Bancos Centrales, existen las clasificaciones de los instrumentos

financieros de conformidad con las IFRS,

Los resultados por la conversión de la moneda extranjera a moneda local, en la mayoría de

los Banco Centrales, se registra en los resultados del ejercicio, sin embargo, hay Bancos

que lo reconocen temporalmente en el patrimonio, otro lo reconoce en cuentas de balance

durante el ejercicio y al finalizar éste, lo reserva en el patrimonio.

Conclusiones

58

Las utilidades del Banco Central generalmente se utilizan para la creación o incremento de

reservas que se encuentran definidas en sus Estatutos o Leyes Orgánicas, y el remanente,

si existe, se entrega al Gobierno Federal.

En términos generales, su capital no tiene restricciones y se encuentra libre de

incrementarse. En el caso de cobertura de pérdidas y patrimonios negativos, la mayoría

de los BC lo tienen contemplado en sus Estatutos o Cartas Orgánicas, o bien en normas

reglamentarias, no obstante, se da el caso de que algunos BC no cuentan con

disposiciones legales que contemplen los recursos para cubrir dichas pérdidas o

recapitalizaciones automáticas.

El Comité de Auditoría es una figura que ya existe en la mayoría de los Bancos Centrales,

conformado por personal interno y por integrantes externos; en algunos casos únicamente

por personal del Banco Central.

La mayoría de los Bancos Centrales están auditados por unidades internas, firmas externas

y una entidad del Estado.

Somos Únicos

Conclusiones

resultados de la encuesta sobre contabilidad de banca central

Documents