requerimiento administrativo

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Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación” Facultad de Derecho Y Ciencias Políticas Curso: Derecho Tributario Tema: Docente: Mg. Teddy Rodolfo Velásquez Lozano Alumna: Chirinos Ferrer, Lita Melody Ciclo: VIII Univer sidad De Huánuc o El Requerimiento de la Administración Tributaria

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Derecho - UDH

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El requerimiento de administracin tributaria UDH-Facultad de Derecho y CCPP

El requerimiento de administracin tributaria UDH-Facultad de Derecho y CCPP

Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la EducacinFacultad de Derecho Y Ciencias Polticas

Curso: Derecho Tributario Tema:

Docente: Mg. Teddy Rodolfo Velsquez LozanoAlumna: Chirinos Ferrer, Lita Melody Ciclo: VIII

Dedicatoria

A nuestros profesores

Quienes son nuestros guas en el aprendizaje, dndonos conocimientos para nuestro buen desenvolvimiento en la sociedad, su esfuerzo y dedicacin por el bienestar de los alumnos.

Agradecimiento

A todas aquellas personas con sed de conocimiento y deseos de superacin, que leen hoy estas pginas y premian el esfuerzo de este trabajo. Agradecemos en primer lugar, al ser Supremo, nico dueo de todo saber y verdad, por iluminarnos durante este trabajo y por permitirnos finalizarlo con xito; y en segundo lugar, pero no menos importante, a nuestros queridos padres, por su apoyo incondicional y el esfuerzo diario que realizan por brindarnos una buena educacin. Los esfuerzos mayores, por ms individuales que parezcan, siempre estn acompaados de apoyos imprescindibles para lograr concretarlos.

RESUMEN

La siguiente monografa es para lograr comprender y obtener un buen contenido y desarrollo de su significado y como el mismo se relaciona, con el Derecho ya que el requerimiento de la administracin tributaria, ya que indica los usos requerimientos fiscalizacin tributaria y la utilidad que tiene.

Conocer los procedimientos y los artculos que intervienen en los requerimientos de la administracin tributaria, en la siguiente monografa daremos a conocer todo sobre los requerimientos y su importancia.

NDICE

Introduccin...5

Objetivos........6

Cuerpo Central de la Monografa.......7

Conclusiones.17

Bibliografa....18

INTRODUCCION

El requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin Tributaria conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a travs del cual se indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de determinada documentacin al fisco o la sustentacin de determinados hechos o circunstancias relevantes para el fisco.

ROBLES MORENOanaliza a travs de un trabajo queel requerimiento califica como un acto administrativo al precisar que un requerimiento cumple con la definicin de Acto Administrativo (AA) contenido en la LPAG(LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) , cumple con los requisitos de validez del AA, que son la competencia, el objeto, la finalidad; asimismo, cumple con la forma (artculo 4 LPAG), el contenido (artculo 5 LPAG), con la motivacin (artculo 6 LPAG), se rige por las reglas de la nulidad y conservacin del acto, reguladas por el captulo II (artculos 8 al 16 LPAG); as como de la forma de notificacin entre otros

OBJETIVOS

Brindar al estudiante la informacin ms eficiente y centrada sobre el requerimiento de administracin tributaria.

Conocer profundamente el significado de requerimiento en la administracin tributaria.

Desarrollar el concepto de requerimiento y su utilidad.

Facilitar la informacin adecuada para un mejor entendimiento de un tema importante y de conocimiento general como es el requerimiento de administracin tributaria.

Entender que la

CUERPO CENTRAL DE LA MONOGRAFA1. CONCEPTO

El requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin Tributaria conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a travs del cual se indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de determinada documentacin al fisco o la sustentacin de determinados hechos o circunstancias relevantes para el fisco.

1.1 PARA QUE ES TIL EL REQUERIMIENTO?

Con mayor detalle el texto del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria, precisa que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.1.2 QU OTROS USOS SE LE PUEDEN DAR AL REQUERIMIENTO?

El segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que el Requerimiento tambin ser utilizado para:a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2,deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.

La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.

Coincidimos con ROBLES MORENO cuando indica que debemos tener presente que hay dos tipos de requerimiento: 1) Los Abiertos, son aquellos que nos permiten sustentar lo requerido, por ejemplo un requerimiento donde se solicita al contribuyente que sustente la necesidad del gasto, 2) Los especficos, son aquellos que, no generan la obligacin de prever toda la informacin relacionada con un pedido abstracto, sino que obliga a prever las implicancias de la documentacin que especficamente ha sido solicitada, como por ejemplo demuestre la forma de pago

Sobre el tema resulta importante mencionar lo sealado por el INFORME N 021-2001-SUNAT, el cual seala lo siguiente: () el inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado por el acto mediante el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario su solicitud para que ste exhiba los libros y dems documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o ejercicio tributario determinado. Es decir que la fecha en la que se considera iniciado el procedimiento de fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin del documento denominado requerimiento.

Hace un tiempo atrs habamos mencionado que resulta de vital importancia que en un proceso de revisin por parte del fisco se individualice los tributos que sern materia de revisin, lo cual necesariamente determinar que se comunique al deudor tributario o sujeto al cual se le va a realizar una verificacin previamente a travs de un requerimiento, ello como una especie de hoja de ruta que indique con cierto grado de seguridad que solo existir una revisin de los indicados tributos.

Puede presentarse el caso en el cual el auditor al momento de realizar la verificacin encuentre hechos o circunstancias que ameriten ampliar el nmero de tributos a fiscalizar, siendo necesario en este ltimo caso que se presente una ampliacin del requerimiento al contribuyente .

1.3 EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTOAl revisar el contenido del artculo 6 de la norma materia de comentario, apreciamos que all se regula un tema interesante y est ligado con el resultado del requerimiento. Puede tener una triple funcin.Por un lado, el resultado del requerimiento constituye el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.Por otro lado, el resultado del requerimiento tambin puede utilizarse para notificarle al sujeto fiscalizado los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.Por ltimo, a travs de este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.

2. LOS REQUERIMIENTOS

El Reglamento indica que la Administracin Tributaria los utilizar para:

Solicitar la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionada con el procedimiento de fiscalizacin, susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Fiscalizar inafectaciones, exoneraciones y/o beneficios tributarios.

Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de observaciones imputadas durante el procedimiento; comunicar las conclusiones (De acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique) del procedimiento indicando las observaciones o infracciones detectadas.

Debemos resaltar que la norma dispone que la informacin exhibida y/o presentada debe mantenerse disponible a la Administracin Tributaria hasta la culminacin de la evaluacin al contribuyente fiscalizado.

a. REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIN

i. Los Requerimientos Generales de apoyo a la programacinSon requerimientos de Informacin, como resultado de stos no se puede determinar deuda. Se exige la informacin en medios magnticos para programar bien la auditora de campo, para evaluar los puntos crticos. Si el contribuyente no la otorga se le volver a solicitar (prrroga tcita del pedido y no constituir infraccin). Cuando se solicita informacin en medios magnticos es porque ya se seleccion al contribuyente a fiscalizar. Esta clase de requerimiento no se encuentra regulado en nuestras normas tributarias.

ii. El Requerimiento Inicial Llamado tambin Requerimiento Madre General. De acuerdo a las nuevas disposiciones reglamentarias como bien hemos comentado- en la primera ocasin que fuese notificado (o en su lugar se notifique la Carta de Presentacin) se entender que inicia el plazo de (1) ao para el Procedimiento de Fiscalizacin, con la condicin de que el contribuyente entregue la totalidad de la informacin requerida.

iii. Requerimientos Especficos Son aquellos que sern notificados al contribuyente hasta que ste entregue la totalidad de la informacin solicitada. As se entiende que empezar a computarse el inicio del plazo del Procedimiento de Fiscalizacin.

iv. Requerimiento Complementario FinalLa comunicacin de las conclusiones del proceso de fiscalizacin o verificacin se efectuar a travs de un Requerimiento Complementario Final. Este Requerimiento se emite en virtud de lo dispuesto por el Artculo 75 del Cdigo Tributario.

Es aquel que comunica las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin y contiene l siguiente:- Los Reparos determinados y comunicados en Requerimientos especficos anteriores.- El Plazo para que el fiscalizado presente por escrito sus observaciones o descargos.

2.2 PLAZO PARA EXHIBIR DOCUMENTACIN Y PRESENTAR INFORMACINRecordemos que es a travs de los Requerimientos que la SUNAT en virtud al numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario (...) puede exigir a los deudores tributarios la presentacin de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad o que estn vinculados con los hechos imponibles, adems de la correspondencia comercial vinculada (La norma no establece un plazo para la remisin de la informacin. El Tribunal Fiscal en su RTF N 351-5-98, ha sealado que dicho plazo s tiene que consignarse en el Requerimiento para que el deudor tenga certeza del tiempo de que se dispone para presentar lo solicitado.), adems puede solicitar informes y anlisis relacionados con los hechos imponibles otorgando un plazo no menor de 3 das hbiles (La norma en este ltimo punto s establece un plazo para la remisin de la informacin. El plazo para la presentacin no puede ser menor a 3 das hbiles, de lo contrario el Requerimiento deviene en nulo, segn la RTF N 498-2-99.).

2.3 NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTOPara dar inicio al Procedimiento de Fiscalizacin es necesaria la presencia del funcionario competente, ello marca un camino riguroso en trminos legales. El contenido del Requerimiento constituye la delimitacin de la muestra de la Auditora Fiscal. Debemos resaltar que el artculo 141 del Cdigo Tributario dota de fortaleza a la Facultad de Fiscalizacin porque toda aquella informacin solicitada en los Requerimientos que no haya sido relevada a la Administracin Tributaria, no podr ser utilizada por el contribuyente como materia de probanza en la instancia de reclamo(Artculo 141 del Cdigo Tributario.- Medios Probatorios Extemporneos: No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada) . Podemos observar que otros requisitos no estn regulados en forma directa y ordenada. La prctica administrativa y la jurisprudencia llenan la falta de orden legal. Segn la RTF N 62-2-99 (...) no hay un nmero mnimo ni mximo de cantidad de requerimientos a utilizarse dentro de un mismo proceso de fiscalizacin (...).

2.4 NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACINAnteriormente era nula toda la fiscalizacin si es que no se otorgaba al contribuyente el plazo correspondiente para que entregue toda la informacin. Ahora slo el Requerimiento de Fiscalizacin es nulo en el extremo que corresponda. As mismo las pruebas relevadas en el Requerimiento nulo total o parcialmente tienen efecto probatorio en tanto fueran merituadas por la Administracin Tributaria dentro del Procedimiento de Fiscalizacin. Veamos la posicin del Tribunal Fiscal: (...) El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificacin del requerimiento que produce efecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado del requerimiento en el extremo vinculado al perodo de tal informacin (...) no obstante lo expuesto nulidad de Requerimiento de Fiscalizacin- en el caso que se hubiera dejado constancia en el Resultado del Requerimiento que el deudor tributario present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido merituada por la Administracin Tributaria dentro del Procedimiento de Fiscalizacin, procede conservar los resultados de tales Requerimientos en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la LGPA (...), as como los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado (Resolucin del Tribunal Fiscal N 00148-1-2004.) . El Artculo 13.3 de la LGPA, Ley N 27444 - Ley General de Procedimiento Administrativo, prescribe cundo debe conservarse el acto administrativo si este deviniese en nulo (quien declara la nulidad, dispone la conservacin de aquellas actuaciones o trmites cuyo contenido hubiere permanecido igual de no haberse incurrido en el vicio). El acto es nulo pero se conserva el acto. El Resultado del Requerimiento es distinto a la prueba relevada a travs del Requerimiento. La prueba no es nula. El acto que debe conservarse es el Resultado del Requerimiento, que puede contener la conclusin de todo un proceso de anlisis de informacin e incluso un juicio de valor. La conservacin del acto consiste en sustentar de frente la inconsistencia de la Resolucin de Determinacin. Siguiendo este criterio se entiende que el Tribunal Fiscal no desea que por la nulidad en la que incurri el acto administrativo deba rehacerse de nuevo toda la Fiscalizacin. Por tanto concluimos que los Requerimientos como actos administrativos son pasibles de ser declarados nulos, tal como lo ha resuelto el Tribunal Fiscal (Resoluciones del Tribunal Fiscal N 488-2-98 y N 269-3-99.)

2.5 ALGUNOS SUPUESTOS DE NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIN

1. Otorgamiento de plazos inferiores a los legalmente establecidos. 2. Si no se expresa claramente la fecha o los plazos concedidos. 3. Nulidad de la notificacin del Requerimiento. 4. Trasgresin del derecho de defensa en los Resultados del Requerimiento o en el mismo Requerimiento al no expresar claramente las observaciones o resultados. 5. Reapertura de perodos fiscalizados.

2.5.1 Una declaratoria de nulidad suspende el trmino prescriptorio?Consideramos que s atendiendo a lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N 03722-5- 2003: (...) que el hecho que la fiscalizacin realizada por la Administracin Tributaria haya sido declarada nula no afecta la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda y exigir su pago, as como aplicar sanciones, en tanto no se encuentre prescrita (...). Esta situacin provoc un cambio normativo contenido en el DL N 981 de fecha 15/03/07, en la ltima reforma tributaria. El Tribunal Fiscal ya se haba pronunciado al respecto: (...) la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos (Artculo 46 del Cdigo Tributario, sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.)

2.5.2 qu ocurre si se declara la nulidad de los valores emitidos por la administracin tributaria?El Tribunal Fiscal ha resuelto que (...) no se interrumpe la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda cuando se declara la Nulidad de los valores emitidos (Resolucin del Tribunal Fiscal N 03239-1-2006).

3. CIERRE DEL REQUERIMIENTO (Art. 8)De acuerdo al Reglamento, el Requerimiento se considerar cerrado cuando el fiscalizador elabora el resultado del mismo de acuerdo a lo siguiente:

Primer Requerimiento: El cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la presentacin de informacin. De haber prrroga, el cierre ser en la nueva fecha otorgada. Si no presenta la informacin, se le podr emitir un nuevo Requerimiento. Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender en dicho da iniciado el plazo a que se refiere el Artculo 62

A del Cdigo Tributario siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del Requerimiento. - Resto de Requerimientos: El cierre se producir vencido el plazo consignado en el Requerimiento o la nueva fecha por prrroga y culminada la evaluacin de los descargos del fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento. De no exhibirse o presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.

CONCLUSIONES

Los requerimientos de administracin tributaria son muy importantes en el derecho tributario.

Debemos de conocer los procedimientos desde su inicio hasta tu cierre.

Llegamos a concluir que existe una fiscalizacin de los requerimientos, notificaciones y nulidad.

Que el requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin Tributaria conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a travs del cual se indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de determinada documentacin al fisco o la sustentacin de determinados hechos o circunstancias relevantes para el fisco.

El requerimiento se encarga de fiscalizar inafectaciones, exoneraciones y/o beneficios tributarios.

Tener en cuenta los resultados del requerimiento.

Resolver las preguntas ms frecuentes mencionadas anteriormente.

BIBLIOGRAFIA

Comentarios al Nuevo Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria - Henry Plasencia Castro

Cdigo Tributario Pedro Flores Polo

Pgina web SUNAT

Campus Virtual de afige - El requerimiento de informacin tributaria por la Administracin

Lecturas del curso Derecho Tributario - UDH

Derecho Tributario Pgina 7