reforma tributaria y los efectos de la nueva norma...

Reforma Tributaria y los efectos de la nueva norma contable de

Arrendamiento

Cristian E. Maldonado OlivaresContador Auditor, Universidad de Concepción

Ingeniero Civil Industrial, Universidad del Bio Bio

Magister en Dirección y Gestión Tributaria, UAI

Magister en Finanzas, UDD

Socio Consultoría Tributaria e IFRS - Financial & Tax Advisory Consultores

Miembro del Instituto Chileno de Derecho Tributario y del Colegio de Contadores A.G.

Perito Contable/Financiero/Tributario Corte Apelaciones Concepción/Santiago

www.cti.uchile.cl

Página Web del Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa (CTI)

Universidad de Chile

Aquí encontrarán las diversas presentaciones realizadas en las

Conferencias CTI, entre otros temas…

Palabras del Director del CTI- Profesor Luis Jara Sarrúa

www.contabilidadysistemas.cl

Revista del Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información (DCS) –

Universidad de Chile

Descarga gratuita de cada ejemplar

Temas de interés profesional en Contabilidad, Auditoría, Control de Gestión, entre otros.


CONFERENCIAS CTI 2018

A fines de cada mes, el Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa (CTI) desarrolla su

Conferencia CTI.

Algunos temas de las próximas Conferencias CTI son:

‐ Gestión de Riesgos e Información bajo IFRS.

‐ Metodología para aplicar test de deterioro de activos según NIC 36.

‐ Nuevo Marco Conceptual para la Información Financiera.

‐ Contabilidad creativa bajo IFRS.


www.ObservatorioIFRS.cl

Además, los invito a visitar el Observatorio IFRS, donde encontrarán diversos materiales de interés en torno

a la Contabilidad Financiera y los nuevos paradigmas informativos, entre

otros muchos temas.


Reforma Tributaria y los efectos de la nueva norma contable de

Arrendamiento

Cristian E. Maldonado OlivaresContador Auditor, Universidad de Concepción






Perito Contable/Financiero/Tributario Corte Apelaciones Concepción/Santiago

Índice

• Tratamientos NIIF 16– Primera aplicación– Activos– Pasivos– Exención

• Impacto Financiero NIIF 16– Presentación– Calculo

• Tratamientos Tributarios– Impuesto a la Renta– IVA– Créditos– Registros– Uso– DDJJ

• NIIF v/s Temas Tributarios– Impuesto diferido– Reforma Tributaria

• Renta• Impuestos Finales• Registros

• Ejemplos temas Tributarios e NIIF.

Tratamientos NIIF 16

Arrendatarios

– Reemplaza NIC 17, CINIIF 4, SIC 15 y SIC 27por NIIF 16

– Cambia concepto de “arrendamiento”.– No hay diferencias entre arrendamiento

operativo y financiero – Caso “arrendatario”.– Ex “arrendamientos operativos” dejan de serlo y

pasan a ser “arrendamientos”. Hay exenciones.– Interesa el control y beneficio que se tenga

sobre los activos, que determina sureconocimiento en el Balance o no.

– No como antes, que dependia de variablesfuertes o débiles.

• A contar del 01/01/19.

• Alternativas:1) Rehacer los Estados comparativos como si

siempre se hubiera aplicado la NIIF 16(Siguiendo NIC 8).

2) No se rehacen los estados comparativos. Sereconoce efecto en la apertura 01/01/19. A = P

3) Idem 2) pero con diferencia en valoraciónactivo desde inicio contrato bajo NIIF 16.

4) Los “Arriendos financieros” bajo NIC 17mantienen activos y pasivos.

10

Primera Aplicación

RETR

OSPECTIVO

MODIFICAD

O

Reconocer Activos

- Por derecho de Uso

- De acuerdo a NIC 16

- Tasa incremental

- Inversiones Inmobiliarias.

- De acuerdo a NIC 40

- Tasa incremental

Reconocer el Activos

- Qué incluye el Activo a reconocer después

del 2019:

Activo por el derecho de uso

= Pasivo x arrendamiento +

Pagos iniciales al arrendador

‐Incentivos

recibidos por el arrendatario

+Costos directos

iniciales incurridos

+Costos de

desmantelamiento o rehabilitación

Exenciones Activos

• Activo subyacente de bajo valor– No es altamente dependiente

– No esta interrelacionado con otros activos

• Arrendamiento a corto plazo– 12 meses

• No se considera si “hay opción de compra”.

Reconocer Pasivos

• Cuotas a pagar durante el periodo dearrendamiento.

• Tratamiento igual que NIC 17 paraarrendamientos financieros.

• Reconocimiento impuestos Diferidos.

• Valor actual

• Identificar tasa Incremental.– Por diferencia

– En igualdad de condiciones

Reconocer Pasivos

• Qué incluye el Pasivo, usado a contar del 2019:

Ejercicio Impacto aplicación NIIF 16

Aplicación NIIF 16

• Una empresa de venta de insumos comerciales arrienda unlocal comercial (el espacio) por un valor fijo anual,negociado, de $ 100.000 anuales, pagados a fin de año.

• El arriendo se inicia el 01 enero del 2014, cuando la tasaincremental de prestamos era de un 7%, por 10 años yposible renovación por otros 5 años.

• Bajo NIC 17 la empresa clasifico el arriendo comooperativo y reconoció los pagos como un gasto, financieray tributariamente, de manera anual por $ 100.000.-

• Hoy 01/01/19 se adopta NIIF 16 utilizando un enfoqueretrospectivo modificado a esta fecha. La empresa norenovara contrato por los 5 años, por lo que su plazoremanente actual es de 5 años y la tasa incremental deprestamos es de un 5%.

• Calcular pasivo por arriendo?

Aplicación NIIF 16

Periodo Cuota Intereses Amort. Saldo Deuda0 432.948 1 100.000 21.647 78.353 354.595 2 100.000 17.730 82.270 272.325 3 100.000 13.616 86.384 185.941 4 100.000 9.297 90.703 95.238 5 100.000 4.762 95.238 ‐

Pasivos del arrendamiento

Con tasa incremental 5%Plazo 5 añosCuotas de $ 100.000.‐La empresa por lo tanto calcula un pasivo de arriendo al 01 de enero 2019: $ 432.948.‐

Opción 1Determina su valor actual

Aplicación NIIF 16

• Como el pasivo esta determinado, ahora laempresa calculara el activo por derechos deuso, evaluando las 2 opciones:

• Opción 1: Retrospectivamente utilizando latasa incremental al 01 de enero 2019, 5%

• Calcula el valor del activo al 01 enero 2014,considerando los 10 años del contrato, conpagos de $ 100.000 anuales.

• Opción 2: Mide el Activo por derecho de usoal valor del pasivo.

Aplicación NIIF 16Periodo Amortización Amort. Acum.

1 77.217 77.217 2 77.217 154.434 3 77.217 231.651 4 77.217 308.868 5 77.217 386.085 6 77.217 463.302 7 77.217 540.519 8 77.217 617.736 9 77.217 694.953 10 77.217 772.170

Opción 1Determina valor depreciadoContabilización

Periodo Cuota Intereses Amort. Saldo Deuda0 772.173 1 100.000 38.609 61.391 710.782 2 100.000 35.539 64.461 646.321 3 100.000 32.316 67.684 578.637 4 100.000 28.932 71.068 507.569 5 100.000 25.378 74.622 432.947 6 100.000 21.647 78.353 354.594 7 100.000 17.730 82.270 272.324 8 100.000 13.616 86.384 185.940 9 100.000 9.297 90.703 95.237 10 100.000 4.763 95.237 ‐


Opción 1 complementoDeterminar valor actual – Nada más.

Aplicación NIIF 16

Periodo Amortización Amort. Acum.1 86.590 86.590 2 86.590 173.180 3 86.590 259.770 4 86.590 346.360 5 86.588 432.948

Opción 2Activo = Pasivo

Opción 1Contabilización

al inicioDerecho de uso 386.088 Resultado Acum. 46.860

Pasivo de arrendamiento 432.948 Activo Impuesto Diferido 11.716

año 1 Impuesto renta 11.716 Depreciación 77.217

Derecho de Uso 77.217 Gasto por Intereses 21.647

Pasivo por arrendamiento 21.647 Pasivo por arrendamiento 100.000

Caja 100.000 Impuesto renta 2.059

Activo Impuesto Diferido 2.059

Aplicación NIIF 16

Opción 2Contabilización

al inicioDerecho de uso 432.948

Pasivo de arrendamiento 432.948 año 1 Depreciación 86.590

Derecho de Uso 86.590 Gasto por Intereses 21.647

Pasivo por arrendamiento 21.647 Pasivo por arrendamiento 100.000

Caja 100.000 Activo Impuesto Diferido 11.716

Impuesto renta 11.716

Impacto Financiero NIIF 16

Impacto Financieros Arrendatario/Arrendador

• Cambios Fundamentales Ratios Financieros.– Gasto arriendo sale del EBITDA por los derechos

de uso.

– Entra a EBIT

– Afecta ratios con resultado operacional (EBITDA)

– Incremento significativo deuda financiera enBalance.

– Afecta ratios de endeudamiento y de cobertura definanciamiento

– Corto plazo o de bajo valor a gasto de operación.

Ejemplo NIIF 16 vs NIC 17

• Ejemplo: Supongamos un arrendamientode un bien mueble por un año, que sepagan $ 100.000.- mensuales con unatasa incremental del 5%, obtendríamosla siguiente comparativa entre NIIF 16 yla NIC 17.


Mes Amortización Financiero Total NIIF 16 NIC 17

1 73.861 44.317 118.178 100.000

2 73.861 41.532 115.393 100.000

3 73.861 38.609 112.470 100.000

4 73.861 35.540 109.401 100.000

5 73.861 32.317 106.178 100.000

6 73.861 28.932 102.793 100.000

7 73.861 25.379 99.240 100.000

8 73.861 21.648 95.509 100.000

9 73.861 17.730 91.591 100.000

10 73.861 13.617 87.478 100.000

11 73.861 9.298 83.159 100.000

12 73.861 4.749 78.610 100.000

TOTAL 886.332 313.668 1.200.000 1.200.000


Cuota Valor Cuota Intereses Amortización Saldo Activo en uso Saldo Activo0 886.332 1 100.000 44.317 55.683 830.649 73.861 812.471 2 100.000 41.532 58.468 772.181 73.861 738.610 3 100.000 38.609 61.391 710.790 73.861 664.749 4 100.000 35.540 64.460 646.330 73.861 590.888 5 100.000 32.317 67.683 578.647 73.861 517.027 6 100.000 28.932 71.068 507.579 73.861 443.166 7 100.000 25.379 74.621 432.958 73.861 369.305 8 100.000 21.648 78.352 354.606 73.861 295.444 9 100.000 17.730 82.270 272.336 73.861 221.583 10 100.000 13.617 86.383 185.953 73.861 147.722 11 100.000 9.298 90.702 95.251 73.861 73.861 12 100.000 4.749 95.251 ‐ 73.861 ‐

1.200.000 313.668 886.332 886.332

AID

4.545 3.848 3.118 2.350 1.545 698 ‐190

‐1.123 ‐2.102 ‐3.131 ‐4.210 ‐5.348

‐

Estado de Situación Financiera

0 1 2 3 4 5

NIC 17 ‐ Balance

NIIF 16 ‐ Balance

Pago anual 50.000 tasa 4,25%

‐ Obligación por arrendamiento 221.036 180.430 138.098 93.967 47.961 ‐

‐ Activo en arrenadamiento 221.036 176.829 132.622 88.415 44.207 ‐

Estado de Resultados

0 1 2 3 4 5

NIC 17 ‐ Balance ‐ 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000

NIIF 16 ‐ Balance

‐ Gasto por intereses (Gasto Financiero) 9.394 7.668 5.869 3.994 2.038

‐ Depreciación (gasto operativo) 44.207 44.207 44.207 44.207 44.207

Año

Activos y pasivos NO son reconocidos

Año


AID 900 469 19 ‐450 ‐939

ARRENDADOR

• Arrendador– No hay cambios respecto a NIC 17

– Guarda la esencia de NIC 17 para arrendatarios

– Los requisitos del arrendatario de NIC 17 setraspasan al Arrendador bajo NIIF 16.

– Indicadores Fuertes

– Indicadores débiles.

– Por lo anterior, el arrendador tiene queidentificar arrendamiento operativo oarrendamiento financiero a contabilizar.

NIIF 16 – EEFF ENAP

Activos no corrientesOtros activos financieros, no corrientes 9 14.749 13.915 Otros activos no financieros, no corrientes 10 27.707 36.829 Cuentas por cobrar, no corrientes 11 30.578 23.117 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, no corrientes 12 - 1.066 Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación 15 135.160 121.632 Activos intangibles distintos de la plusvalía 3.082 3.082 Propiedades, planta y equipo 16 3.240.672 3.137.639 Derechos de uso 18 129.316 - Propiedad de inversión 22 7.370 7.461 Activos por impuestos diferidos 14 934.402 834.731

Total activos no corrientes 4.523.036 4.179.472


Nota 31.12.2017 31.12.2016PATRIMONIO Y PASIVOS N° MUS$ MUS$

Pasivos corrientes Otros pasivos financieros, corrientes 23 960.210 867.592 Pasivos por arrendamientos, corrientes 18 42.178 - Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 24 866.214 584.079 Cuentas por pagar a entidades relacionadas, corrientes 12 20.082 13.000 Otras provisiones a corto plazo 25 1.165 1.944 Pasivos por impuestos, corrientes 14 105.682 74.280 Provisiones corrientes por beneficios a los empleados 26 59.844 48.885 Otros pasivos no financieros, corrientes - 10.619 Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupo de activos clasificados como mantenidos para la venta 2.055.375 1.600.399 Pasivos incluidos en grupos de activos clasificados como mantenidos para la venta - 3.099

Total pasivos corrientes 2.055.375 1.603.498

Pasivos no corrientesOtros pasivos financieros, no corrientes 23 3.558.352 3.139.718 Pasivos por arrendamientos, no corrientes 18 88.849 - Otras cuentas por pagar, no corrientes 24 756 1.681 Otras provisiones a largo plazo 25 129.190 127.697 Pasivos por impuestos diferidos 14 22.856 70.197 Provisiones no corrientes por beneficios a los empleados 26 96.444 92.841 Otros pasivos no financieros, no corrientes 2.363 293

Total pasivos no corrientes 3.898.810 3.432.427

Total pasivos 5.954.185 5.035.925


18. DERECHOS DE USO Y OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO El Grupo ha adoptado anticipadamente, a partir del 1 de enero de 2017, la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 16 “Arrendamientos” optando por la medición de activo igual al pasivo por arrendamiento, y determinó la tasa de endeudamiento incremental de acuerdo con el plazo del arrendamiento y la naturaleza del activo de derecho de uso. Los activos de derecho de uso registrados a la fecha de aplicación inicial consideran gastos de amortización a través del período del contrato o la vida útil del activo, el que sea menor.

a) Derechos de uso - Al 31 de diciembre de 2017, el movimiento del rubro Derechos de uso asociado a activos sujetos a NIIF 16 por clase de activo subyacente, es la siguiente:

Contratos de operación terrestre

Contratos de operación naviera

Contratos de operación

aérea Inmueble Otros TotalesMUS$ MUS$ MUS$ MUS$ MUS$ MUS$

Saldos al 01 de enero de 2017 24.843 39.800 10.733 - 13.734 89.110Amortización del ejercicio (4.697) (27.140) (1.643) (135) (6.084) (39.699)Adiciones 2.481 62.746 - 14.677 1 79.905

Saldo al 31 de diciembre 2017 22.627 75.406 9.090 14.542 7.651 129.316


18. DERECHOS DE USO Y OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO El Grupo ha adoptado anticipadamente, a partir del 1 de enero de 2017, la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 16 “Arrendamientos” optando por la medición de activo igual al pasivo por arrendamiento, y determinó la tasa de endeudamiento incremental de acuerdo con el plazo del arrendamiento y la naturaleza del activo de derecho de uso. Los activos de derecho de uso registrados a la fecha de aplicación inicial consideran gastos de amortización a través del período del contrato o la vida útil del activo, el que sea menor.

b) Pasivos por arrendamiento: El siguiente es un análisis de vencimiento de los pasivos de arrendamiento: Al 31 de diciembre de 2017 Corriente

Total + 1 a 3 años + 3 a 5 años + de 5 años TotalArrendamiento asociado a MUS$ MUS$ MUS$ MUS$ MUS$Contratos de operación terrestre 4.406 6.157 2.250 10.263 18.670 Contratos de operación naviera 28.622 37.988 9.761 - 47.749 Contratos de operación aérea 1.528 3.242 3.459 1.036 7.737 Contrato por Inmueble 1.467 3.041 3.190 6.858 13.089 Otros 6.155 1.604 - - 1.604

Totales 42.178 52.032 18.660 18.157 88.849

No Corriente

Al 31 de diciembre de 2017, el riesgo de liquidez asociado a estos vencimientos está cubierto con los flujos operacionales de la Empresa.


La Empresa no tiene restricciones asociados a los arrendamientos. El Grupo ENAP tiene ciertos contratos, los cuales contienen opciones de renovación y para los cuales se tiene certidumbre razonable que se ejercerá dicha opción (indefinidamente o por un período indicado), el período de arrendamiento usado para efectuar la medición del pasivo y activo corresponde a dicho período salvo que sea la vida útil del bien involucrado menor, en cuyo caso la vida útil del bien está considerada como el plazo del contrato. No existen convenios incorporados en los contratos de arrendamiento a ser cumplidos por la Empresa a través de la vida de dichos contratos. La Empresa no tiene ningún otro flujo de efectivo al que está expuesto con respecto a los pasivos de arrendamiento anteriormente informados. La siguiente tabla reporta el movimiento del ejercicio de la obligación por pasivos de arrendamiento y los flujos del ejercicio:

Pasivo de arrendamiento

Flujo total de efectivo para elejercicio finalizado el

31 de diciembre de 2017MUS$

Saldos netos al 01 de enero de 2017 89.110Pasivos de arrendamiento generados 79.904Gasto por intereses 4.168Pagos de capital (37.987)Pagos de intereses (4.168)Saldo final al 31 de diciembre de 2017 131.027

Total Flujo de efectivo para el período terminado el 31 de diciembre de 2017, asociado con pasivos de arrendamiento (37.987)

Tratamientos Tributarios

Tratamientos Tributarios -Renta

• Impuesto a la Renta:– Régimen elegido, tasa que aplica sobre la Renta

Líquida Imponible.– Régimen Renta Atribuida 25%

– Régimen Renta Semi Integrado 27%

– Ahorro de impuesto por arrendamiento.– Si comparo con depreciación.

– Es mejor un arrendamiento con opción decompra con respecto a la compra confinanciamiento?

– Depende de factores como método de depreciación que rebajagasto, retiros (dividendos) futuros y no se encuentra con topedel DDAN.

Tratamientos Tributarios -IVA

• IVA:– Arrendamiento bienes muebles vs Inmuebles.

– IVA vs Exento

– Inmuebles amoblados o con instalaciones o No.– IVA vs Exentos

– Arrendamiento inmuebles con Opción decompra.

– IVA (Habitualidad).

– Arriendo Inmuebles con terrenos.– IVA y Terrenos rebaja 11% avalúo fiscal

– El arrendatario no afecto a IVA en su giro.– Mayor costo del arrendamiento de bienes muebles o

inmuebles amoblados.

Neto 1.000.000Avauo Fiscal 30.000.000

11% 3.300.000 Mensual 275.000

Base IVA 725.000 IVA 137.750 No afecta 275.000 Total 1.137.750

Tratamientos Tributarios -Créditos

• Crédito activos fijos o inmovilizados:– Requisitos.

• Contribuyentes con Renta Efectiva y Contabilidad Completa• No habitacionales y transporte.• Arrendatario NO Arrendador

– Crédito contra impuesto de primera categoría.• Tope 500 UTM.

– Excesos sobre primera categoría.• No puede ser devuelto.

– Tasas a las que puedo optar.• Ingresos 3 años < 25.000 UF => 6%• Ingresos 3 años < 100.000 UF =>((100.000 – Ventas promedio)/75.000)*6%, Min. 4%• Ingresos 3 años >100.000 UF => 4%

– Beneficio de arrendamiento.• Mayor gasto vs depreciación acelerada, si quiero combinar con

retiros (dividendos) o acceder a REX

Tratamientos Tributarios -Registros

• Registros Regímenes Renta Atribuida y Semiintegrado:– RAP: Disminuye la Atribución; mientras cambia de

régimen; puede combinar con reinversión.– RAI: Capital propio Tributario, los activos por

arrendamiento no son de propiedad de la empresa.– DDAN: Alternativa al arriendo, la compra y uso de

depreciación acelerada.– REX: Para acceder a ella, ideal no pasar por DDAN,

arriendo ayuda.– SAC: Si tengo crédito y no registros a cuales retirar.– Otros: Res. Financ. > Res. Tribut. Con alternativa de

crédito SAC e IDPCV. Acá pueden ayudar otroselementos de IFRS.

Tratamientos TributariosMejor uso

• Uso del arrendamiento:– Si quiero llegar al REX sin pasar por DDAN.

– Depreciación y mayor RLI => Mayor Impuesto,arriendo es menor RLI, menor atribución oretiro/Dividendos (RAI) en un menor capitalpropio por baja RLI y menor castigo 9,45%.

– Genera Pérdida que recibe utilidad otrasempresas y utiliza PPUA al 100%.

– Retiro con IDPCV.

– Combinar con Reinversión.

– Gasto del IDPCV

› La declaraciones que se afectan son:› 1847: Columna valor tributario vs valor

contable› 1923: En la determinación de la RLI.› 1926: Ajuste por Arrendamiento

(Depreciación Financiera)› 1938 y 1940 reconocimiento de saldo de los

registros, caso RAI afectado por CapitalPropio Tributario.

› 1939 y 1941 retiros imputados a registros.

42

Efecto en Declaraciones Juradas

DJ 1847 IFRS

43

Columna “Valor Tributario”: Estecampo solo debe ser llenado respectode las cuentas de Activo o Pasivo, pararegistrar su valorización según lasnormas tributarias vigentes.Respecto a los pasivos a valortributario, éstos deben ser ingresadoscon signo negativo. En el caso que noexista diferencia entre la valorizaciónfinanciera y tributaria de un activo opasivo, de todas formas debe serllenado este campo (según Ejemplo 1,la cuenta Banco presenta valoresfinancieros y tributarios idénticos).

DJ 1923La presente Declaración Jurada debe ser presentada por los contribuyentes acogidos al régimen detributación de la letra A) del Artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Renta Atribuida),informando los conceptos, partidas o cantidades que conforman la Renta Líquida Imponible dePrimera Categoría, según las normas contenidas en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a laRenta. Asimismo, deberán presentar esta declaración, los contribuyentes que realicen término de giro,por la renta que determinen de acuerdo a los dispuesto en el N°1 del artículo 38 bis de la Ley SobreImpuesto a la Renta.

Partida 4: Otros Ingresos Percibidos o Devengados: Anotar en este campo el resto de los ingresos brutospercibidos o devengados según balance y registros contables que haya obtenido el contribuyentedurante el ejercicio comercial correspondiente y que por su naturaleza no pudieron ser registrados enlos campos 1, 2 y 3 anteriores.

Partida 7: Depreciación Financiera del Ejercicio: En este campo se anota el monto de la depreciaciónfinanciera de los bienes físicos del activo inmovilizado utilizados en la explotación del giro, noconsiderada como costo directo, y que el contribuyente determinó, contabilizó y rebajó como gasto delos ingresos brutos de su actividad de acuerdo a las normas contables y financieras. Por lo tanto, eneste campo también debe anotarse la depreciación financiera por los bienes adquiridos mediantesistema leasing.

Partida 14: Gastos por Impuesto Renta e Impuesto Diferido: En este campo anote el monto total delGasto por Impuesto de Primera Categoría y el monto total del Gasto por Impuesto Diferido que ha sidocontabilizado con cargo a los resultados del ejercicio; todo ello de acuerdo a las normas contablesvigentes.

Partida 20: Depreciación Financiera del ejercicio: Registre en este campo mediante su agregado a laRenta Líquida, el mismo valor anotado en el campo N° 7 anterior.

DJ 1923

DJ 1926 IFRS

46

SECCIÓN C: AJUSTES AL PATRIMONIO FINANCIERO

Saldo deudor Saldo acreedor Saldo deudor Saldo acreedorC7 C9 C10 C11 C12 C13 C14

Nombre de la cuenta según registros

contables

Monto ajuste IFRS 1era aplicación a Patrimonio Financiero

Monto ajuste del ejercicio que afecta Patrimonio Financiero

C8

N° Id. Cod. Partida Id. Plan de cuentas utilizado en registros contables

Esta Declaración Jurada dbe ser presentada por los contribuyentes que al 01 de enero delaño comercial que declara se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivasdeterminadas sobre la base de un balance general según contabilidad completa, sujetos alrégimen de impuesto de primera categoría con deducción parcial del crédito en losimpuestos finales.

SECCIÓN C: AJUSTES AL PATRIMONIO FINANCIEROColumna “Monto ajuste IFRS 1 era aplicación a Patrimonio Financiero”: Esta columna debeser llenada sólo en el año en que se efectúa el ajuste por 1 era Aplicación, a excepción delaño tributario 2014, en que la totalidad de los contribuyentes que se encuentren emitiendosus estados financieros bajo IFRS, deberán llenar los datos de esta columna con el valorconsignado en sus registros contables del año correspondiente a su adopción.Columna “Monto ajuste del ejercicio que afecta Patrimonio Financiero”: Saldo Deudor yAcrredor.

SECCIÓN C: AJUSTES AL PATRIMONIO FINANCIEROColumna “Monto ajuste IFRS 1 era aplicación a Patrimonio Financiero”: Esta columna debeser llenada sólo en el año en que se efectúa el ajuste por 1 era Aplicación, a excepción delaño tributario 2014, en que la totalidad de los contribuyentes que se encuentren emitiendosus estados financieros bajo IFRS, deberán llenar los datos de esta columna con el valorconsignado en sus registros contables del año correspondiente a su adopción.Columna “Monto ajuste del ejercicio que afecta Patrimonio Financiero”: Saldo Deudor yAcrredor.

NIIF vs temas Tributarios

NIC 17 vs NIIF 16

• NIC 17 – Vigente al 31/12/18:

Identificar el arrendamientoFinanciero vs el arrendamientooperativo, para el arrendatario y elarrendador.

• NIIF 16 – A contar 01/01/19:

No diferencia arrendamientoFinanciero vs el arrendamientooperativo.

El arrendador continua conidentificación de arrendamientoFinanciero vs el arrendamientooperativo para su contabilización.

Impacto NIIF 16 inicial y en mediciones posteriores.

• Primera Aplicación

– Impacto en Patrimonio (una de las opciones).

• Medición posterior: Patrimonio

– Revalorización (+), a diferencia del deterioro.

• Resultado

– Revalorización (-). Para evitarlo, uno podía estar bajo NIC16 y elegir medición posterior bajo método del Costo, con elriesgo del Deterioro.

• Distribución del Costo y Depreciación Acumulada

– Ajustando Revalorización o Eliminación DepreciaciónAcumulada

– Valor Razonable (+/-), bajo NIC 40 a Resultado.

Revalorizaciones y su efecto bajo NIC 16 de NIIF 16

Revalorización Positiva:

- Si la Revalorización es > que el valor contable (Costo – Deprec.Acum. – Deterioro Acumul.) => Aumento del Patrimonio, registradoen cuenta “Superávit de Revaluación”.

- Si la Revalorización > que el Valor Contable, es un reverso de añosanteriores => Efecto en Resultado.

Revalorización Negativa:

- Si la Revalorización es < que el Valor Contable (Costo – Deprec.Acum. – Deterioro Acumul.) => Efecto en Resultado.

- Si la Revalorización < que el Valor Contable, es un reverso de añosanteriores => Disminución del Patrimonio, registrado en cuenta“Superávit de Revaluación”.

Elementos que impactaran en NIIF 16 con NIC 16

• Método de depreciación.

• Vida útil.

• Valor Residual.

• Deterioro.

• Desmantelamiento o Restauración.

• Impuesto Diferido.

NIIF 16 con NIC 16/NIC 40 No tiene, excepto

hiperinflación.

Pueden ser diversos, Revisada y modificable.

Revisada y modificable.

Se podría llegar a determinar.

Puede Aum. O Dism

Puede aumentar o disminuir valor.

Efectos en Resultado y Patrimonio.

Tributarias: No tienen Corrección

Monetaria.

No hay métodos de depreciación.

Sin Vida útil

Valor Residual: No existe.

Deterioro: No existe.

Revalorización: No existe.

Efectos en Resultado.

Diferencias NIC 16, NIC 40 y Normas Tributarias con NIIF 16

• Diferencias: Hay Muchas, algunas Diferencias son:

IFRS v/s temas Tributarios

IFRS – Impuesto Diferido• Tratamiento del Impuesto a las ganancias

– NIC 12 o Sección 29

• Impuesto corriente (tasa actual)+ Impuesto Diferido (tasa futura)

• Impuesto Diferido: Genera Diferencia Temporarias (DT) de lasdiferencias entre el Balance v/s Base Fiscal.

• DT: Imponibles o Deducibles

• Imponibles: En el Futuro un mayor pago de impuestos.

• Deducibles: En el Futuro un menor pago de impuestos.

• Activo IFRS > Base Fiscal; Diferencia Imponible; Pasivo por ImpuestoDiferido (PID)

• Activo IFRS < Base Fiscal; Diferencia Deducible; Activo por Impuestodiferido (AID)

• Pasivo IFRS > Base Fiscal; Diferencia Deducible; Activo por Impuestodiferido (AID)

• Pasivo IFRS < Base Fiscal; Diferencia Imponible; Pasivo por Impuestodiferido (PID)

IFRS y Tratamiento Tributario NIIF 16IFRS y Tratamiento Tributario NIIF 16

EJEMPLO NIIF 16 – con medición al Costo

Ejercicio con mediciones posteriores bajo costo

Ejemplo (muy sencillo, por tiempo): Se Arrienda unaMaquinaría el 01/01/19 en $ 5.000.000.- Netoanuales, en efectivo y vencido, con un contrato por 5años, ampliable en 5 años más. La empresa lautilizara por 5 años y luego será devuelta, Tasaincremental 5%

La empresa es una SPA con 2 accionistas,participación del 70% y 30% respectivamente.

Regimen de la empresa es 14 A), Atribuido.

Resolución Ejercicio con medición posterior bajo costo

Periodo Cuota Intereses Amort. Saldo Deuda

0 21.647.383 1 5.000.000 1.082.369 3.917.631 17.729.752 2 5.000.000 886.488 4.113.512 13.616.240 3 5.000.000 680.812 4.319.188 9.297.052 4 5.000.000 464.853 4.535.147 4.761.905 5 5.000.000 238.095 4.761.905 ‐


PeriodoSaldo Inicial

ActivoDepreciación

anualSaldo Final Activo

1 5.000.000 21.647.383 4.329.477 17.317.906 2 5.000.000 17.317.906 4.329.477 12.988.429 3 5.000.000 12.988.429 4.329.477 8.658.952 4 5.000.000 8.658.952 4.329.477 4.329.475 5 5.000.000 4.329.477 4.329.477 ‐

Derecho de Uso del Activo

Periodo Difer ID AID

0 ‐ ‐ ‐ 1 411.846 102.962 102.962 2 627.811 156.953 53.991 3 638.100 159.525 2.572 4 432.430 108.108 ‐51.418 5 ‐ ‐ ‐108.108

Impuestos Diferidos

Resolución Ejercicio con medición posterior bajo costo

RLI año 1Res. Según Balance Antes dearriendo 1.000.000 Arriendos ‐5.000.000 Resultado s/Balance ‐4.000.000 agregados:Depreciación 4.329.477 Gasto por intereses 1.082.369 deduccionesImpuesto renta ‐102.962 Renta Líquida Imponible 1.308.884 Impuesto (25%) 327.221

Atribución 1.308.884 Crédito 327.221

REGISTROSRAP DDAN REX SAC Otros

1.308.884 300.000 200.000

Atribución Crédito DJ F22 (IGC)Accta. 1 70% 916.219 229.055 1940 L5Accta. 2 30% 392.665 98.166 1940 L5

Dividendos Crédito DJ F22 (IGC) Sin CréditoAccta. 1 70% 1.085.000 229.055 1940 L2 Y L5 133.781 Accta. 2 30% 465.000 98.166 1940 L2 Y L5 57.335

al inicioDerecho de uso 21.647.383

Pasivo de arrendamiento 21.647.383 año 1 Depreciación 4.329.477

Derecho de Uso 4.329.477 Gasto por Intereses 1.082.369

Pasivo por arrendamiento 1.082.369 Activo por Impuesto Diferido 102.962

Impuesto Renta 102.962 Pasivo por arrendamiento 5.000.000

Caja 5.000.000


Ejemplo (muy sencillo, por tiempo): Se Arrienda un pisode oficinas el 01/01/19 en $ 100.000.- Neto anuales,en efectivo, con un contrato por 10 años, ampliable en 5años más con cuotas de $ 105.000.- anuales. La empresala utilizara por 10 años y luego será devuelta, Tasaincremental 5%. El primer año lo cancela anticipado.Costos directos iniciales del arrendatario $ 40.000pagado al arrendatario anterior por dejar las oficinas yuna comisión al corredor de $ 9.000.El arrendatario realiza mejoras por $ 10.000.La empresa es una SPA con 2 accionistas, participacióndel 70% y 30% respectivamente.Regimen de la empresa es 14 A), Atribuido.


VA Considerando

Valor anual de $ 100.000.

Tasa Incremental del 5% en un periodo de10 años

Año Periodo Cuota Intereses Amort. Saldo Deuda

1 0 710.782 2 1 100.000 35.539 64.461 646.321 3 2 100.000 32.316 67.684 578.637 4 3 100.000 28.932 71.068 507.569 5 4 100.000 25.378 74.622 432.947 6 5 100.000 21.647 78.353 354.594 7 6 100.000 17.730 82.270 272.324 8 7 100.000 13.616 86.384 185.940 9 8 100.000 9.297 90.703 95.237 10 9 100.000 4.762 95.237 ‐

Pasivo del Arrendamiento


PeriodoSaldo Inicial

ActivoDepreciación

anualSaldo Final Activo

1 850.782 85.078 765.704 2 100.000 765.704 85.078 680.626 3 100.000 680.626 85.078 595.548 4 100.000 595.548 85.078 510.470 5 100.000 510.470 85.078 425.392 6 100.000 425.392 85.078 340.314 7 100.000 340.314 85.078 255.236 8 100.000 255.236 85.078 170.158 9 100.000 170.158 85.078 85.080 10 100.000 85.078 85.078 ‐

Derecho de Uso del Activo

Periodo Difer ID PID

0 ‐140.000 ‐35.000 35.000 1 ‐119.383 ‐29.846 ‐5.154 2 ‐101.989 ‐25.497 ‐4.349 3 ‐87.979 ‐21.995 ‐3.503 4 ‐77.523 ‐19.381 ‐2.614 5 ‐70.798 ‐17.700 ‐1.681 6 ‐67.990 ‐16.998 ‐702 7 ‐69.296 ‐17.324 327 8 ‐74.921 ‐18.730 1.406 9 ‐85.078 ‐21.270 2.539 10 0 ‐ ‐21.270

Impuestos Diferidos


RLI año 1Res. Según Balance Antes dearriendo 1.000.000 Arriendos ‐100.000 Resultado s/Balance 900.000 agregados:Depreciación 85.078 Gasto por intereses 35.539 Gasto por Impuesto renta 29.846 Renta Líquida Imponible 1.050.463 Impuesto (25%) 262.616

Atribución 1.050.463 Crédito 262.616

Atribución Crédito DJ F22 (IGC)Accta. 1 70% 735.324 183.831 1940 L5Accta. 2 30% 315.139 78.785 1940 L5

REGISTROSRAP DDAN REX SAC Otros

1.050.463 300.000 200.000

Dividendos Crédito DJ F22 (IGC) Sin CréditoAccta. 1 70% 1.085.000 183.831 1940 L2 Y L5 210.000 Accta. 2 30% 465.000 78.785 1940 L2 Y L5 90.000

al inicioDerecho de uso 850.782

Pasivo de arrendamiento 710.782 Caja 140.000

Gasto por impuesto Renta 35.000 Pasivo por impuesto diferido 35.000

año 1 Depreciación 85.078 Derecho de Uso 85.078

Gasto por Intereses 35.539 Pasivo por arrendamiento 35.539

Pasivo por impuesto diferido 5.154 Gasto por impuesto Renta 5.154

Pasivo de arrendamiento 100.000 Caja 100.000

Conclusiones

NIIF 16 genera impactos financieros.

NIIF 16 genera impactos tributarios, se debe combinarcon otros elemntos tributarios para un mejor beneficio.

Al Aplicar NIIF debe elegir entre las alternativas.

No olvidar que sigue funcionando el ex “arrendamientofinanciero”.

No olvidar que existe la retrocompra o lease back.

GRACIAS.

Cristian E. Maldonado Olivares

Contador Auditor, Universidad de Concepción






Perito Contable/Financiero/Tributario Corte Apelaciones Concepción/Santiago.

reforma tributaria y los efectos de la nueva norma...

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