reforma tributaria

PROYECTO DE REFORMA QUE MODIFICA SISTEMA TRIBUTARIO

PRESENTACIÓN COMISION DE HACIENDA SENADO - CHILE.

Reforma Tributaria

Eliminación del Fut y tributación sobre renta atribuida

Tributación sobre renta atribuida

• Es un concepto nuevo, que excede la definición económica y jurídica de renta. No es tributación sobre base percibida ni devengada.

• Obtenida la utilidad por la empresa, esta continua bajo la propiedad disposición y control de la sociedad.

• Luego corresponde calificarla de ficción legal. “lo cierto no es aquello que se extrae de la realidad de las cosas y los hechos, sino la descripción que crea el derecho a través de sus normas”

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Eliminación del Fut y tributación sobre renta atribuidaLa realidad supera la ficción

• Se prescinde del beneficiario real de la renta haciendo tributar a quien aleatoriamente detente la calidad de accionista o socio al 31 de diciembre de cada año.

• La atribución puede realizarse a una persona de bajo global complementario y luego la renta ser percibida por una persona de alto global complementario que no va a pagar impuesto por ella.

• Ejemplo. Compra de acciones por un estudiante universitario con un préstamo el 30 de diciembre y venta de ellas al 2 de enero. El estudiante puede obtener devolución de hasta el 35% de la renta atribuida y luego para el comprador que reciba el dividendo es renta exenta. El estudiante obtendrá devolución por una renta que nunca obtuvo. El beneficiario real de la renta no tributará por ella.

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Eliminación del Fut y tributación sobre renta atribuidaLa realidad supera la ficción

• En caso de dividendos provisorios quien recibe los dividendos no tributará al momento de percibir la renta. Si luego enajena las acciones la renta se atribuirá a quien las adquiera. Si quien las adquiere es el estudiante con bajo global va a recuperar hasta el 35% de la renta atribuida.

• En caso de que el accionista se mantenga, respecto de una sociedad anónima que reparte el 30% de la utilidad, su base de tributación esta incrementada un 300%


• Ejemplo. Compra de acciones por un estudiante universitario con un prestamo el 30 de diciembre y venta de ellas al 2 de enero. El estudiante puede obtener devolucion de hasta el 35% de la renta atribuida y luego para el comprador que reciba el dividendo es renta exenta.

• Se afecta a un grupo determinado de contribuyentes

• La retención del 10% no es retención. Genera legalmente una cuenta por cobrar de difícil identificación y cobro.

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La realidad supera la ficción• Renta de la sociedad $100• Impuesto 25% 100- 25 = 75• Retención del 10% = 10• Flujo=65

• Sociedad reparte el 30% de su utilidad financiera que coincide con la tributaria : $22,5 (30% de 75)

• Un solo accionista: $22,5 -10 Recibe $12,5• Sobre un dividendo de $30 termina recibiendo 11,5

Tributación efectiva del accionista 58.3%

• Se prescinde del beneficiario real de la renta haciendo tributar a quien aleatoriamente detente la calidad de accionista o socio al 31 de diciembre de cada año.


• Ejemplo. Compra de acciones por un estudiante universitario con un préstamo el 30 de diciembre y venta de ellas al 2 de enero. El estudiante puede obtener devolución de hasta el 35% de la renta atribuida y luego para el comprador que reciba el dividendo es renta exenta.

• Se afecta a un grupo determinado de contribuyentes

• La retención del 10% no es retención. Genera legalmente una cuenta por cobrar de difícil identificación y cobro.

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Efectos

• Discriminación respecto de otras rentas afectas a 1 categoría incluso del capital

Intereses: Tributación sobre renta realFondos Mutuos y FIP: tributación única del 10%

• Presión sobre el reparto: cambio de foco desde la inversión al consumo

• Desinterés en la inversión en acciones.

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La realidad supera la ficción

Administración del Impuesto• Rectificatoria de la renta liquida de la sociedad afecta a

todos los socios o accionistas. • Ejemplo una sociedad anónima. Miles de accionistas de

todas las direcciones regionales. Liquidaciones de impuestos o restituciones.

• Facultad de regular la ficción. De acuerdo a reglas de mercado o terceros independientes. Prescindiendo de la realidad.

Facultades discrecionales. Posibilidad de arbitrariedad.

Reforma TributariaEliminación del Fut y tributación sobre renta atribuidaLa realidad supera la ficción

Administración del ImpuestoRegistros para controlar las atribuciones y

distribuciones.• RRAT RLI bruta • REINFE / Exentas y No Renta/ dividendos percibidos c/c

a RRAT• REDITE/algunas diferencias temporales “pasivas” que

sean flujos efectivos.• Se vuelve al régimen anterior al 2001. Empresas con

grandes inversiones en activo fijo podrán retirar toda su utilidad financiera generada por depreciaciones sin pagar impuestos en Chile


Administración del ImpuestoTratamiento FUT – FUNT –FUF histórico a partir de

2017. Artículo tercero transitorios.• Los saldos de FUT-FUNT-FUF se les aplicaran las

siguientes reglas a partir de 2017.• Los retiros, dividendos, remesas se imputaran de la

siguiente forma:• Contra el RRAT – Rentas Atribuidas de ese año 2017,• La diferencia contra REINR,• La diferencia contra el saldo FUT acumulado al 31.12.16,

con crédito de Primera Categoría, hasta agotarlo.


Administración del ImpuestoTratamiento FUT – FUNT –FUF histórico a partir de

2017. Artículo tercero transitorios (cont.).• El exceso sobre las cantidades anteriores contra FUNT,

hasta agotarlo.• El saldo de FUF (diferencia depreciación acelerada)al

31.12.2016 se sumará al registro REDITE generado en el año 2017.

• Los valores del FUF no necesariamente son consistentes con los incorporados en el REDITE.


Administración del ImpuestoLa Retención del art. 74 N° 8 de la LIR• Se establece que los contribuyentes que deban atribuir

las utilidades, deberán practicar al término del ejercicio una retención del 10% sobre el total de la renta a atribuir.

• Los contribuyentes que no sean sociedades anónimas abiertas y que sólo tengan propietarios, socios, accionistas o comuneros que sean personas naturales domiciliadas o residentes en Chile no estarán sujetos a la obligación de retener.

• No se advierte la razonabilidad de los criterios para imponer esta pesada carga financiera


Administración del Impuesto• Se entiende que la retención se realiza en la sociedad

fuente… y en el resto de las sociedades a quienes se la haya atribuido una renta NO ESTA CLARO QUE ES UNA SOLA RETENCION

• Es un crédito en contra de los impuestos finales? Propuesto artículo 74N°8 nada dice al respecto y no se modifica el art. 56 N° 3 ni 63 de la LIR. En la actual ley sí se imputa la retención provisional del Art. 74 N° 4, solo para no domiciliados. NO ESTA CLARO QUE ES UN CREDITO

• NO ESTA CLARO SU TRATAMIENTO CIVIL. Es una cuenta por cobrar de difícil individualización. Va a generar conflictos sociedad-accionista, en caso de cambio del accionista.

• NO ESTA CLARO SU TRATAMIENTO FRENTE A LOS TRATADOS


Administración del Impuesto¿Efecto en las Pensiones? • Se ha señalado que esta retención no afectará a las

pensiones: “ Los Fondos de Pensiones no son contribuyentes y, por tanto, tendrán derecho a devolución del 10% de retención …” ( A. Arenas ante la Comisión de Hacienda de la Cámara 16.04.2014)GENERA UNA NUEVA DISTORSION, ya que las AFP podrán comprar acciones al 30 de diciembre y obtendran por este solo hecho una restitución del 10% de toda la utilidad atribuida.


Judicialización

• Desafiar la constitucionalidad de la renta atribuida en las liquidaciones de impuestos

• Desafiar las facultades de determinar la renta atribuida bajo condiciones de mercado

• Desafiar las liquidaciones de impuestos que se generen por las interpretaciones administrativas de normas excesivamente complejas o poco claras.

Reforma TributariaLa Renta Atribuida, efectos frente a la Doble Tributación

-Naturaleza jurídica del Impuesto que genera el sistema de la renta atribuida.- a.- Impuesto a la renta- b.- Impuesto Patrimonial

- Efectos frente a la Doble tributación- a.- Frente a los Convenios - b.- Frente a reglas unilaterales de cada país

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