REFORMA A LA LEGISLACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PRINCIPIOS

CONSTITUCIONALES

JOSE RAFAEL BELISARIO RINCON

JBRTAX ASESORES TRIBUTARIOS

jbrtax@gmail.com

@jbrtaxasesores

LEYES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2014 Y 2015

1.- Principio de la Legalidad Tributaria

2.- Principio de la Capacidad Contributiva

3.- Progresividad del Sistema Tributario

4.- Principio de Igualdad Tributaria

5.- Principio de la Irretroactividad de la Ley

6.- Principio de la No Confiscación

PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD TRIBUTARIA

Artículo 317 de la Constitución

“No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente…”

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y PROGRESIVIDAD

Artículo 316 de la Constitución

“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”

PRINCIPIO DE IGUALDAD. LA IGUALIDAD TRIBUTARIA

Artículo 21 de la Constitución

Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia:

1. No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.

2. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables; …”

PRINCIPIO DE LA IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

Artículo 24 de la Constitución

“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena…”

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y LA REFORMA DE LA LEY

LISLR 2014 Y 2015 VIA HABILITANTE

Art. 203 CRBV

(…) Son leyes habilitantes las sancionadas por la Asamblea Nacional por las tres quintas partes de sus integrantes, a fin de establecer las directrices, propósitos y el marco de las materias que se delegan al Presidente o Presidenta de la República, con rango y valor de ley. Las leyes de base deben fijar el plazo de su ejercicio (…)

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y LA REFORMA DE LA LEY

1) Modificación del art. 31 LISLR Se trata de burlar el sentido de la Sentencia 301 de la SC del TSJ que ya de por si violaba este principio.

2) Cambios en las normas sobre retención Se eliminan las normas de la ley que designan agentes de retención. Se delega en Providencia

3) El Ejecutivo Nacional podrá modificar tarifas Lo permite el Código Orgánico Tributario y tiene que ver con interpretación de la legalidad tributaria

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y PROGRESIVIDAD

1) Eliminación de la exención a instituciones sin fines de lucro

2) (…) siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono (…)

3) Tratamiento de las perdidas fiscales. No se gravaran enriquecimientos reales.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y PROGRESIVIDAD

4) Las nuevas reglas sobre disponibilidad de la renta

5) El gasto causado y no pagado. Efecto practico

6) La eliminación del ajuste por inflación para sujetos pasivos especiales

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y PROGRESIVIDAD

7) El Valor de la UT

8) El Mínimo Vital o Mínimo Tributario

9) El Sistema de desgravámenes

10) El ejemplo del Desgravamen Único

PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA

1) La eliminación de la exención a instituciones sin fines de lucro

2) La eliminación del Ajuste por Inflación para contribuyentes especiales

3) La falta de ajuste de la UT. Coloca en situaciones muy disimiles a los contribuyentes

4) Reglas sobre disponibilidad de la renta y los prestadores de servicios

PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY

1) Ambas reformas se han aplicado conforme lo prevé el Artículo 8 del Código Orgánico Tributario.

2) El caso de las perdidas fiscales. Las perdidas obtenidas durante el ejercicio 2014.

a. Se rigen por Ley de Impuesto sobre la Renta de 2007 b. Se les aplican las reglas de la Ley de Impuesto sobre la Renta de

2014

3) Eliminación del Ajuste por Inflación. En 2016 se elimina el efecto por completo.