reexpresion hiperinflacion

8/17/2019 Reexpresion Hiperinflacion

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ÍNDICE

Párrafos

Norma de Información Contable - Chile Nº 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

ALCANCE 1

LA RE-EXPRESI N DE ESTADOS FINANCIEROS 5

Estados financieros a costo histórico 11

Estado de situación financiera 11

Estado integral de resultados 26

Ganancia o pérdida sobre la situación monetaria neta 27

Estados financieros a costo corriente

29

Estado de situación financiera 29

Estado integral de resultados 30

Ganancia o pérdida sobre la situación monetaria neta 31

Impuestos a la renta 32

Estado de flujos de efectivo 33

Montos comparativos 34

Estados financieros consolidados 35

Selección y uso de un índice general de precios 37

ECONOM AS QUE DEJAN DE SER HIPERINFLACIONARIAS 38

INFORMACI N A REVELAR 39

FECHA DE VIGENCIA 41


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BOLETÍN TÉCNICO N° 79ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD

El Boletín Técnico N° 79, incluyendo sus anexos y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (International Financial

Reporting Standards – IFRS) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el

International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva delInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidasdirectamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse

cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedardebidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto.

En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamenteal Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en

el país, como base de las normas que se han incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Normas de Información Financiera de Chile (NIFCH), facilitando de esta forma el cumplimientodel mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley 13.011, que le asigna la responsabilidad deemitir las normas profesionales que se deben observar en el país.

En consecuencia, el contenido del boletín y sus anexos está protegido por derechos de propiedad yqueda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin laautorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito.

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Norma de Información Contable - Chile Nº 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

(*)

Alcance

1

Esta Norma será aplicada a los estados financieros, incluyendo los estados financierosconsolidados, de cualquier entidad cuya moneda funcional sea la moneda correspondientea una economía hiperinflacionaria.

2

No resulta útil, en una economía hiperinflacionaria, preparar y presentar información financiera

sobre los resultados operacionales y la situación financiera en la moneda local, sin re-expresarlos. En este tipo de economías, la unidad monetaria pierde poder adquisitivo a un ritmo

tal, que resulta equívoca cualquier comparación entre los montos de transacciones y otroshechos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo períodocontable.

3 Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge una

situación de hiperinflación. Es un problema de criterio juzgar cuándo es necesario re-expresarlos estados financieros de acuerdo con esta Norma. Una situación de hiperinflación vieneindicada por las características del entorno económico de un país, entre las cuales se incluyen,

las siguientes:

(a) la población en general prefiere conservar su riqueza en activos no monetarios o en unamoneda extranjera relativamente estable. Los montos mantenidos en moneda local soninvertidos de inmediato para mantener su poder adquisitivo.

(b) la población en general no toma en consideración los valores monetarios en términos de la

moneda local, sino que las ve en términos de una moneda extranjera relativamente estable.Los precios pueden ser cotizados en esa moneda;

(c)

las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poderadquisitivo esperada durante el período del crédito, aún cuando el período es corto;

(d) las tasas de interés, salarios y precios se encuentran indexados a un índice de precios y

(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.

4 Es preferible que todas las entidades que informan en la moneda de la misma economíahiperinflacionaria, apliquen esta Norma desde la misma fecha. No obstante, esta Norma se

aplica a los estados financieros de cualquier entidad desde el comienzo del período sobre el cualse informa en el cual se identifique la existencia de hiperinflación en el país en cuya moneda se

presenta la información.

(*) Como parte de las Mejoras a las NIFCH emitidas en mayo de 2008, el Comité cambió los términos

utilizados en la NICCH 29 para que fueran uniformes con otras NIFCH como sigue: (a) “valor de mercado”

fue cambiado a “valor justo” y (b) “resultados operacionales” y “utilidad neta” fueron cambiados a “utilidad o

pérdida”.


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La re-expresión de estados financieros

5 Los precios varían en el tiempo como resultado de diversas fuerzas específicas o generales,

políticas, económicas y sociales. Las fuerzas específicas tales como cambios en la oferta ydemanda y cambios tecnológicos, pueden causar aumentos o disminuciones significativos enlos precios individuales, independientemente de cada cual. Además, las fuerzas generales

pueden resultar en cambios en el nivel general de precios y, por lo tanto, en el poder adquisitivogeneral de la moneda.

6 Las entidades que preparan estados financieros sobre la base del costo histórico, lo hacen sinconsiderar ni los cambios en el nivel general de precios, ni los incrementos en los preciosespecíficos de los activos o pasivos reconocidos. Las excepciones a esto son esos activos y

pasivos que la entidad requiere o elige medir a su valor justo. Por ejemplo, los activos fijos

pueden ser revalorizados a su valor justo y los activos biológicos generalmente requieren sermedidos a su valor justo. No obstante, algunas entidades presentan estados financieros basadosen el enfoque del costo corriente, el cual refleja los efectos de los cambios en los preciosespecíficos de los activos mantenidos.

7

En una economía hiperinflacionaria, los estados financieros, ya sea estén basados en el costohistórico o en el método del costo corriente, solamente son útiles si están expresados en

términos de la unidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa. Por ello,esta Norma aplica a los estados financieros de las entidades que informan en la moneda de unaeconomía hiperinflacionaria. No está permitida la presentación de la información requerida por

esta Norma como complementaria a estados financieros sin re-expresar. Es más, no serecomienda la presentación separada de estados financieros antes de su re-expresión.

8 Los estados financieros de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de unaeconomía hiperinflacionaria, ya sea que estén basados en un enfoque de costo histórico ode costo corriente, se presentarán en términos de la unidad de medida vigente al cierre delperíodo sobre el cual se informa. Los montos comparativos correspondientes a períodos

anteriores, requeridos por la NICCH 1 Presentación de Estados Financieros (modificadaen 2007 ) y cualquier otra información referente a períodos anteriores también sepresentarán en términos de la unidad de medida vigente al cierre del período sobre el cualse informa. Para los efectos de presentar montos comparativos en una moneda depresentación diferente, se aplican los párrafos 42(b) y 43 de la NICCH 21 Efectos de lasVariaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera.

9 La pérdida o ganancia sobre la situación monetaria neta, será incluida en utilidad opérdida y se revelará separadamente.

10 La re-expresión de estados financieros, de acuerdo con esta Norma, requiere la aplicación deciertos procedimientos y juicios. La aplicación uniforme de estos procedimientos y juicios, de

período en período, es más importante que la exactitud de los montos resultantes incluidos enlos estados financieros re-expresados.


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Estados financieros a costo histórico

Estado de situación financiera

11 Los montos del estado de situación financiera, no expresados aún en términos de la unidad demedida vigente al cierre del período sobre el cual se informa, se re-expresarán aplicando un

índice general de precios.

12 Las partidas monetarias no son re-expresadas, debido a que ya se encuentran expresadas en la

unidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa. Son partidas monetariasel efectivo mantenido y las partidas por recibir o pagar en dinero.

13 Los activos y los pasivos indexados por acuerdos a cambios en los precios, tales como los bonos o préstamos indexados, se ajustan en función del acuerdo para determinar el saldo

pendiente al cierre del período sobre el cual se informa. Estas partidas se informan en el estadode situación financiera re-expresado, por el monto así ajustado.

14 Todos los otros activos y pasivos son no monetarios. Algunas partidas no monetarias se

presentan a sus valores actuales al cierre del período sobre el cual se informa, tales como elvalor neto realizable o el valor justo, de forma que no es necesario re-expresarlas. Todos losdemás activos y pasivos no monetarios son re-expresados.

15 La mayoría de las partidas no monetarias se llevan al costo o al costo menos depreciación y porlo tanto, están expresadas a valores actuales de su fecha de adquisición. El costo re-expresado, o

el costo menos depreciación de cada partida se determina aplicando al costo histórico y a ladepreciación acumulada la variación de un índice general de precios desde la fecha deadquisición hasta el cierre del período sobre el cual se informa. Por ejemplo, activo fijo,existencias de materias primas y mercaderías, “goodwill”, patentes, marcas y otros activossimilares, son re-expresados desde la fecha de su adquisición. Las existencias de productos en

proceso y de productos terminados se re-expresan desde las fechas en que se incurrió en los

costos de adquisición y de fabricación.

16 Los registros detallados de las fechas de adquisición de partidas del activo fijo pueden no estardisponibles o en ocasiones tampoco es factible su estimación. En tales circunstancias inusuales

puede ser necesario, para el primer período de aplicación de esta Norma, utilizar el valor detasación de las partidas por un profesional independiente, como la base para su re-expresión.

17

Puede no estar disponible un índice general de precios para los períodos que se requiere la re-expresión del activo fijo, según esta Norma. En estas circunstancias, puede ser necesario utilizar

una estimación basada, por ejemplo, en los movimientos en el tipo de cambio entre la monedafuncional y una moneda extranjera relativamente estable.

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Algunas partidas no monetarias se registran a valores actuales de fechas distintas a la deadquisición o del estado de situación financiera; por ejemplo, un activo fijo que se harevalorizado en alguna fecha anterior. En estos casos, los montos registrados se re-expresarándesde la fecha de la revalorización.


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19 El monto re-expresado de una partida no monetaria se disminuye, de acuerdo con las NIFCHapropiadas, cuando exceda su monto recuperable. Por ejemplo, los montos re-expresados del

activo fijo, “goodwill”, patentes y marcas se disminuirán a su monto recuperable y los montosre-expresados de las existencias se disminuirán a su valor neto realizable.

20 La entidad en que se ha invertido que se contabiliza de acuerdo al método del valor patrimonial,

puede presentar su información financiera en la moneda de una economía hiperinflacionaria. Elestado de situación financiera y el estado integral de resultados de tal entidad son re-expresadosde acuerdo con lo establecido en esta Norma, para calcular la participación del inversionista en

sus activos netos y utilidad o pérdida. Cuando los estados financieros re-expresados de laentidad en que se ha invertido están expresados en una moneda extranjera, se traducenaplicando tipos de cambio de cierre.

21 El impacto de la inflación es normalmente, reconocido en los costos de financiamiento. No esapropiado re-expresar tanto las adiciones al activo fijo financiadas con préstamos y activaraquella parte de los costos de financiamiento que compensan por la inflación durante el mismo

período. Esta parte de los costos de financiamiento se reconoce como un gasto del período en

que los costos son incurridos.

22 Una entidad puede adquirir activos mediante un acuerdo que le permita diferir el pago, sinincurrir en ningún cargo explícito por intereses. Cuando sea impracticable imputar el monto delos intereses, tales activos se re-expresan desde la fecha de pago y no desde la de fecha de

adquisición.

23 (Eliminado en texto original en inglés.)

24 Al inicio del primer período de aplicación de esta Norma, los componentes del patrimonio,

excepto las utilidades acumuladas y cualquier reserva de revalorización, se re-expresanaplicando un índice general de precios, desde la fecha en que los componentes fueron aportados

o desde el momento en que surgieron de cualquier otra forma. Cualquier reserva de

revalorización surgida en períodos anteriores se elimina. Las utilidades acumuladas re-expresadas se derivan de todos los demás montos en el estado de situación financiera re-expresado.

25 Al final del primer período y en los períodos posteriores, todos los componentes del patrimoniose re-expresan aplicando un índice general de precios desde el comienzo del período o desde la

fecha de aporte, si es posterior. Los movimientos del período en el patrimonio, se revelan deacuerdo con la NICCH 1.

Estado integral de resultados

26

Esta Norma requiere que todas las partidas del estado integral de resultados sean expresadas en

términos de la unidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa. Por lotanto, todos los montos necesitan ser re-expresados aplicándoles la variación experimentada por

el índice general de precios, desde la fecha en que las partidas de ingresos y gastos fueroninicialmente reconocidos en los estados financieros.

Ganancia o pérdida sobre la situación monetaria neta

27 En un período de inflación, una entidad que mantiene un exceso de activos monetarios sobre pasivos monetarios, pierde poder adquisitivo y toda entidad que mantiene un exceso de pasivos


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monetarios sobre activos monetarios, gana poder adquisitivo, siempre que los activos y pasivosno se encuentren indexados a un índice de precios. Esta ganancia o pérdida, sobre la situación

monetaria neta, puede ser derivada como la diferencia resultante de la re-expresión de losactivos no monetarios, del patrimonio de los dueños, de las partidas del estado integral deresultados y los ajustes de los activos y pasivos indexados. La ganancia o pérdida puede

estimarse también aplicando la variación en el índice general de precios al promedio ponderado,

para el período, de la diferencia entre activos y pasivos monetarios.

28 La ganancia o pérdida sobre la situación monetaria neta se incluye en utilidad o pérdida. El

ajuste a esos activos y pasivos indexados por un acuerdo a cambios en los precios efectuado deacuerdo con el párrafo 13, se compensa contra la ganancia o pérdida sobre la situaciónmonetaria neta. Otras partidas de ingresos y gastos, tales como ingresos y gastos por intereses ydiferencias de cambio relacionadas con financiamientos otorgados o recibidos, también estánasociadas con la situación monetaria neta. Aunque tales partidas están reveladas separadamente

puede ser útil si son presentadas junto con la ganancia o pérdida sobre la situación monetarianeta, en el estado integral de resultados.

Estados financieros a costo corriente

Estado de situación financiera

29 Las partidas a costo corriente no se re-expresan porque están ya expresadas en términos de launidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa. Otras partidas en elestado de situación financiera se re-expresan de acuerdo con los párrafos 11 al 25.

Estado integral de resultados

30 El estado integral de resultados a costo corriente, antes de ser re-expresado, generalmente,muestra los costos corrientes a la fecha en la cual las correspondientes transacciones o hechosocurrieron. El costo de las ventas y la depreciación se registran según sus costos corrientes en

el momento del consumo, las ventas y los otros gastos se registran por sus montos monetariosal incurrirse. En consecuencia todas las partidas necesitan ser re-expresadas en términos de launidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa, aplicando un índicegeneral de precios.

Ganancia o pérdida sobre la situación monetaria neta

31 La ganancia o pérdida sobre la situación monetaria neta se contabiliza de acuerdo con los párrafos 27 y 28.

Impuestos a la renta

32

La re-expresión de estados financieros de acuerdo con en esta Norma, puede dar origen adiferencias entre el valor de libros de los activos y pasivos individuales incluidos en el estadode situación financiera y su base tributaria. Estas diferencias se contabilizan de acuerdo con la

NICCH 12 Impuestos a la Renta.

Estado de flujos de efectivo

33 Esta Norma requiere que todas las partidas del estado de flujos de efectivo se re-expresen entérminos de la unidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa.


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Montos comparativos

34 Los montos comparativos para períodos anteriores sobre el cual se informa, ya sea que estén basados en el enfoque del costo histórico o del costo corriente, se re-expresan aplicando uníndice general de precios, de forma que los estados financieros comparativos se presenten en

términos de la unidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa. Lainformación que se revele respecto a períodos anteriores se expresa también en términos de launidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa. Para presentar losmontos comparativos en una moneda de presentación diferente, son aplicables los párrafos42(b) y 43 de la NICCH 21.

Estados financieros consolidados

35 Una Matriz que informe en la moneda de una economía hiperinflacionaria puede tener afiliadasque también informan en las monedas de economías hiperinflacionarias. Los estados

financieros de tales afiliadas necesitan ser re-expresados, aplicando un índice general de precios del país en cuya moneda se informa, antes de incluirse en los estados financieros

consolidados emitidos por su Matriz. Cuando tal afiliada es una afiliada extranjera, sus estadosfinancieros re-expresados se traducen a los tipos de cambio de cierre. Los estados financierosde afiliadas, que no informen en monedas de economías hiperinflacionarias, se tratan de

acuerdo con la NICCH 21.

36 Si se consolidan estados financieros con diferentes cierres de períodos sobre los cuales se

informa, todas las partidas, sean no monetarias o monetarias, necesitan ser re-expresadas a launidad de medida vigente a la fecha de los estados financieros consolidados.

Selección y uso de un índice general de precios

37 La re-expresión de estados financieros, de acuerdo a lo establecido en esta Norma, requiere el

uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general de lamoneda. Es preferible que todas las entidades que presenten información en la moneda de unamisma economía utilicen el mismo índice.

Economías que dejan de ser hiperinflacionarias

38 Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria y una entidad descontinúa lapreparación y presentación de estados financieros preparados de acuerdo con loestablecido en esta Norma, considerará los montos expresados en la unidad de medidavigente al final del período anterior sobre el cual se informa, como la base para losvalores de libros en sus estados financieros siguientes.

Información a revelar

39 Se efectuarán las siguientes revelaciones:

(a) el hecho que los estados financieros y los montos correspondientes a períodosanteriores, han sido re-expresados para considerar los cambios en el poderadquisitivo general de la moneda funcional y, como resultado, están expresados en launidad de medida vigente al cierre del período sobre el cual se informa;


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(b) si los estados financieros están basados en el enfoque del costo histórico o del costocorriente y

(c) la identificación y nivel del índice de precios al cierre del período sobre el cual seinforma, así como el movimiento en el índice durante el período actual y períodos

anteriores sobre los cuales se informa.

40 Las revelaciones requeridas por esta Norma son necesarias para dejar claras la base del

tratamiento de los efectos de la inflación en los estados financieros. Además, tienen porobjetivo proporcionar otra información necesaria para comprender esa base y los montosresultantes.

Fecha de vigencia

41

Esta Norma tendrá vigencia para estados financieros que cubran períodos que comiencen el ocon posterioridad al 1 de enero de 1990. (*)

(*) No aplicable en Chile.

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