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Redefiniendo la visión del contador Editada por los alumnos de la Facultad de Ciencias Contables Año 12 - Número 12

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Redefiniendola visión delcontador

Editada por los alumnos de la Facultad de Ciencias Contables

Año 12 - Número 12

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

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Revista LIDERA

Presentación

“Desplegar doce años de presencia progresiva de comunicación escrita sobre temas de la ciencia contable y afines al mundo de los negocios, ha sido la tarea principal de los editores de la revista LIDERA, estudiantes de contabilidad de la PUCP, en su propósito de difundir conocimiento y dar información sobre las actividades académicas y estudiantiles que marcan el progreso de la formación profesional que reciben”.

Es grato presentar la décima segunda edición de la revista Lidera, la misma que nació en el año 2006, como un medio de difusión de conocimientos vinculados con la carrera de contabilidad y con el propósito de estimular a los estudiantes de la Facultad de Administración y Contabilidad, llamada así en ese entonces, hoy Facultad de Ciencias Contables, para que intervengan creativamente en la conducción y producción del registro de ideas, comentarios y juicios de valor sobre temas fundamentales respecto de las nuevas formas de hacer negocios, las innovaciones de la economía, el movimiento del mercado activo global, entre otros factores, que determinan la necesidad de preparar y gestionar información financiera transparente acorde con los pronunciamientos de la disciplina contable.

La revista mantiene el formato original establecido, es decir, presenta artículos de base académica escritos por los estudiantes de la facultad, docentes, invitados ilustres, también, las entrevistas a personajes vinculados con la academia o los negocios o el mundo empresarial, lo que sirven de insumo intelectual con efecto en el proceso de la formación profesional del estudiante de contabilidad, mediante la asimilación de conocimientos de materias multidisciplinarias esenciales como las finanzas, tributación, auditoría, administración, costos, entre otros importantes saberes. Así mismo, brinda información sobre las actividades estudiantiles y los eventos académicos desarrollados durante el año lectivo, en los que actúa el alumnado.

La participación activa del estudiante en la construcción de los contenidos de la revista, contribuye con la formación de la competencia de comunicar por escrito las teorías, las aplicaciones de la realidad, la interpretación de estándares, todo ello en el esfuerzo de la búsqueda de la verdad del quehacer contable para entender las bases o criterios que sirven en el proceso de traducir los eventos económicos en información financiera útil con el apoyo de otras áreas de conocimiento vinculadas como, economía, derecho, gobernanza corporativa, sostenibilidad, talento humano, gestión del conocimiento, que permiten comprender en su magnitud el campo de acción de la profesión contable.

Un mensaje de satisfacción y estímulo al equipo editor y colaboradores para que continúen con el compromiso y entusiasmo mostrado en favor de la transmisión del pensamiento contable. José Carlos Dextre FloresDecano

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REVISTA LIDERA

PRESENTACIÓN 1

EDITORIAL 3

TRIBUTACIÓNContabilización de los arrendamientos y su relación con el Impuesto a la Renta (IR) 4

Métodos de Extinción de una Obligación Tributaria 8

Gasto Tributario y la Política Fiscal para un Desarrollo Social en la Región Selva 12

Tratamiento Contable y Tributario de las Mermas y Desmedros 17

Ventajas del Nuevo Régimen Mype Tributario 22

NIIFEl Estado del Arte de la Contabilidad de Gestión en Iberoamerica 29

Un acercamiento general a la NIIF 15 y a sus cambios respecto a la NIC 11 y NIC 18 32

EMPRENDIMIENTOEl Drawback Como Fomento Para La Creación De Mypes En El Sector De Textiles En El Perú 35

Implicancias De La Educación En La Formación Del Joven Emprendedor: El Caso De Junior Achievement 38

Ética en las Organizaciones 42

La Importancia de la Gobernanza Corporativa para las Micro y Pequeñas Empresas (Mypes): Una Propuesta Que Considera La Realidad Brasilera

45

AUDITORÍAAspectos observables en las auditorías de gestión a las cooperativas de ahorro y crédito en el Perú 50

Nuevo Informe de Auditoría: Key Audit Matters (KAMS) - Asuntos Claves de Auditoría 55

COSTOSSustentabilidad Ambiental en la Gestión de Puertos: Análisis de Artículos Científicos Publicados en Periódicos Internacionales 59

Caracterización de los Procesos de Enseñanza- Aprendizaje en la Contabilidad de Gestión: De lo Técnico e Instrumental a lo Teórico Conceptual 72

Optimización de Costos a través del uso de espacios Coworking en Lima 77

Principales Elementos del Sistema de Costeo ABC e Introducción al ABM 81

Conferencia: “La Planificación Estratégica y los Sistemas de Control de Gestión en las Organizaciones” 85

FINANZASFactores que determinan la Estructura de Capital en el Sistema Financiero Peruano 89

Caso Graña y Montero: Análisis y Reflexión del Riesgo Reputacional 94

Estudio de Eficiencia de las Cajas Municipales con sede en Lima en el año 2016 98

Una Mirada al Mercado de Capitales en el Perú y el Mundo 101

Administración del Riesgo: Un mismo Objetivo, distintos Países, distintos enfoques de Control 106

Índice

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

EditorialCulminó otro año de arduo trabajo y compromiso constante de todo el equipo Lidera. Estamos conformes con todas las actividades que se han realizado en todo el año pero tenemos muchas expectativas de todo lo que se viene para el siguiente. Nuestro equipo está conformado por miembros antiguos que mantienen aún el sentimiento por Lidera y miembros nuevos que ingresan con muchas ganas hacer el cambio pues el camino que seguimos es “Redefinir la visión del contador”. Nos alegra mucho saber que somos reconocidos por nuestro trabajo por personas no solo dentro de la universidad sino de diversas empresas y auditoras. Una vez más escribir la editorial de la edición doce es un placer y honor para nosotros porque nos permite poder expresar que representa Lidera.

Muchos se preguntaran como es que buscamos “Redefinir la visión del contador”, esta idea surgió a raíz de la típica concepción que se tiene del contador como una persona ajena a la toma de decisiones de la empresa, al trabajo en equipo, a la proactividad y al liderazgo. Sin embargo, en la actualidad el contador es parte fundamental de una empresa pues de él dependerá el futuro financiero no solo de esta sino del mercado en general. Se puede pensar en los contadores como guardianes pues su papel es importante para asegurar el buen funcionamiento de las empresas dentro del mercado en base a las reglas y las condiciones mismas de este. Por este motivo, buscamos ser un canal por el cual los estudiantes de pregrado se sientan motivados a investigar; compartir conocimientos con profesionales y otros estudiantes mediante debates, obtener conocimientos y experiencias por parte de los profesionales mediante simposios en los cuales no solo participan profesores de la universidad sino ex alumnos de ella, altos cargos de empresas e incluso socios de las firmas más importantes a nivel mundial.

Superar la décimo primera edición ha sido todo un reto y estamos felices con ello; sabemos que nuestros lectores van a disfrutar de cada página de esta edición y van a aprovecharla al máximo.

Consideramos que somos referentes al ser una de la revista de estudiantes perteneciente a una facultad acreditada a nivel internacional; motivo por el cual, en nuestras publicaciones, mantenemos nuestra reputación y calidad llegando a los profesionales destacados a nivel nacional e internacional.

Este 2017 hemos continuado con nuestros eventos ya conocidos, como el Simposio Académico Lidera y el Ciclo de Conferencias, los cuales han superado las expectativas de nuestro público y los cuales serán superados los años que vienen por nuestro equipo. Sabemos que van a disfrutar de nuestra publicación; por este motivo, los animamos a que nos sigan en cada evento que realizamos y en las redes sociales para que puedan estar actualizados sobre nuestras publicaciones.

Esperamos que, al terminar de leer esta edición, quede marcada la importancia del rol del contador en estos últimos años y, sobre todo, lo que les transmitimos en nuestro slogan: “Redefinir la visión del contador”. Como mencionamos, redefinir la visión del contador no es solo nuestra tarea; sino de todos los que llevamos esta profesión en el corazón.

Disfruten de esta edición; disfruten de nuestra publicación Lidera.

El equipo Lidera

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REVISTA LIDERA

Contabilización de los arrendamientos y su relación con el Impuesto a la Renta (IR)

Contabilización de los arrendamientos y

su relación con el Impuesto a la Renta (IR)CPC. César J. Rodríguez DueñasSocio principal de BDO Consultores Tributarios y Legales S.A.C., representante de BDO International en el Perú y fundador de las firmas conformantes de la Organización BDO en el Perú.

Esta NIIF se aplica a todos los arrendamientos, incluso los arrendamientos que incluyen

activos de derechos de uso en un subarrendamiento

I. INTRODUCCIÓN

A. Aspectos generales

1. Como es de conocimiento general (autoridades competentes, empresarios, abogados, contadores públicos, usuarios de los estados financieros, entre otros), la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF 16) - Arrendamientos será de aplicación para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 20191.

En este pronunciamiento, al igual que en la NIIF 15, trabajaron conjuntamente el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) que es el organismo nacional emisor de normas de los E.U.A.

Los dos Consejos decidieron que era necesario que

un arrendatario reconozca los activos y pasivos de todos los arrendamientos (con limitadas excepciones) de la misma forma.

Sin embargo, los Consejos tomaron decisiones diferentes para los arrendamientos que anteriormente se clasificaban como operativos con respecto al reconocimiento de los gastos por

1 Se permite su aplicación anticipada para entidades que uti-licen la NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Proce-dentes de Contratos con Clientes.

arrendamiento. El IASB decidió adoptar un modelo de contabilización dual de los arrendamientos, por lo que los clasificó de forma similar a los requerimientos anteriores de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los E.U.A. para distinguir entre arrendamientos operativos y arrendamientos financieros y contabilizar los dos tipos de forma diferente.

2. En el Perú, la NIIF 16 fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) mediante Resolución N° 062-2016-EF/30 del 9 de junio de 2016, publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de junio de dicho año.

Más allá de la discusión que existe sobre la aplicación del Principio de Publicidad (al no haberse publicado la norma en sí misma), tal NIIF entrará en vigencia, en el país, respecto de los estados financieros que se preparen y presenten a partir el 1 de enero de 2019.

B. Antecedentes

1. A mediados de la década de los setenta, quienes laboramos en alguna de las llamadas Big Eight, comenzamos a aplicar las normas relativas a los arrendamientos, pero (a) limitadas al arrendamiento de inmuebles y (b) utilizando los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) de E.U.A. (en aquel entonces los APB), ya que en el Perú estábamos “tributarizados”2 y no se aplicaban los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (lo cual podía corroborarse en el Plan Contable General que regía en aquellos años).

2. Cabe citar, entre los antecedentes de naturaleza contable, el Oficio Circular N° 6156-85, que data del 31 de diciembre de 1985, del Superintendente

2 Término acuñado por el doctor César Luna Victoria León para señalar la primacía que tenían las normas tributarias respecto de los contables y que, en determinados casos, aún se mantiene.

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTACIÓN

II. ASPECTOS RELEVANTES

1. Esta NIIF se aplica a todos los arrendamientos, incluso los arrendamientos que incluyen activos de derechos de uso en un subarrendamiento. Las excepciones son las siguientes:

(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;

(b) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 - Agricultura mantenidos por un arrendatario;

(c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la CINIIF 12 - Acuerdos de Concesión de Servicios;

(d) licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador dentro del alcance de la NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes; y

(e) derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencia que estén dentro del alcance de la NIC 38 - Activos Intangibles para elementos como películas de cine, videos, juegos, manuscritos, patentes y derechos de autor

En el último párrafo del Alcance de la NIIF se afirma lo siguiente: “Un arrendatario puede, pero no se le exige, aplicar esta Norma a arrendamientos de activos intangibles distintos de los descritos en el párrafo 3(e)”.

Tal precisión ha conducido a algunos Contadores Públicos a sostener que a partir del 1 de enero de 2019 se podrá hacer arrendamientos financieros, bajo el Decreto Legislativo N° 299 y sus normas modificatorias y reglamentarias, de intangibles. Ver mis comentarios al respecto más adelante, discrepantes con tal entendimiento.

2. Normas e interpretaciones que quedarán derogadas:

a. NIC 17: Arrendamientosb. CINIIF 4: Determinación de si un Acuerdo

contiene un arrendamiento. Esto es muy importante para hacer la evaluación que consiste en analizar si hay o no un arrendamiento financiero (sustancia vs forma)3

3 A partir del 1 de enero de 2019, los requisitos, las guías, ente otros para definir estas situaciones, cuando sean aplicables, están contenidas en la propia NIIF. Se recomienda revisarlas detalladamente e incluir en el análisis el Apéndice B (Guía de aplicación) y el Apéndice C (Fecha de vigencia y transición).

de Banca y Seguros, en el que se adjuntaban diversas Circulares aplicables al sistema financiero. Mediante este Oficio se estableció que, a partir del 1 de enero de 1986, las operaciones de arrendamiento financiero se efectuarán bajo el “método financiero” de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.

En dicho Oficio también se señalaba lo siguiente: “Para efectos de la contabilidad por el método financiero y su conciliación con las disposiciones tributarias, el Plan de Cuentas para Instituciones Financieras se complementará con las siguientes partidas…” (…énfasis agregado).

Les puedo asegurar que la creación de tales partidas fue hecha por el inolvidable maestro: el doctor Cesáreo Alonso Gallarday.

También les puedo asegurar que la siguiente frase estaba contenida en las Circulares correspondientes: “Asimismo, … a base de los cuales se efectuará la determinación y control de las diferencias temporales a que se refiere el artículo 127° del Decreto Supremo N° 523-85-EF (hoy artículo 33° del Reglamento de la Ley del IR) diferencias que resultan entre la contabilización de acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes”. Esta disposición fue debidamente coordinada con la entonces Dirección General de Contribuciones, lo que hoy es la SUNAT.

3. Desde el punto de vista tributario podría comentarse que la primera vez que aparece el arrendamiento financiero en nuestra legislación es cuando, durante el gobierno militar, se modifica la Ley de Empresas Financieras –Decreto Ley N° 18957 – para permitir el arrendamiento de bienes inmuebles. Más adelante vendría el Decreto Legislativo N° 212, emitido al amparo de las facultades otorgadas al Poder Ejecutivo por el Congreso de la República mediante la Ley N° 23230, y las derogatorias y modificatorias que conocemos a la fecha.

C. Objetivos de este artículo

Este artículo no tiene por objetivo hacer un análisis detallado de la NIIF 16 (hay muchos Contadores Públicos especializados en la materia que lo harían mejor), sino resaltar algunos aspectos que todos los involucrados deben conocer y tomar en consideración en la debida oportunidad.

Otro objetivo es comentar algunas implicancias tributarias que podrían acontecer a raíz de la entrada de vigencia de la NIIF bajo comentario.

Finalmente, en la Sección III, ensayaré algunas recomendaciones y conclusiones que, por ahora y con cargo a mejorarlas y profundizarlas en un futuro cercano, surgen del análisis de las normas aplicables.

No podemos ni debemosesperar al año 2018 para

determinar cuáles son tales efectos y recién medir sus consecuencias.

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REVISTA LIDERA

c. SIC 15: Arrendamientos Operativos A la luz de lo contenido en esta SIC se tiene

que revisar la definición de Renta Bruta que contiene la Ley del IR, el tratamiento de los costos posteriores (por ejemplo, mejoras) y la aplicación del Principio del Devengado.

Obviamente, lo contenido en esta SIC no tiene relación alguna con el Decreto Legislativo N° 299, ya que este solo se aplica a los arrendamientos financieros.

d. SIC 27: Evaluación de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento.

Comentario similar al efectuado en b.

3. El modelo de contabilización previsto para los arrendatarios por la NIIF 16 determina un único modelo que requiere que el arrendatario reconozca los activos (por derecho de uso del activo arrendado subyacente) y pasivos (que representan su obligación por los pagos por arrendamiento) de todos los arrendamientos con una duración superior a doce (12) meses excepto que el activo subyacente sea de valor bajo. En consecuencia, en términos generales, el arrendatario reconocerá la depreciación del activo y los intereses del pasivo por el arrendamiento.

Antes que entre en vigencia la NIIF 16 puede ocurrir que, si luego del análisis respectivo, se concluye que el arrendamiento se califica como operativo, las cuotas de arrendamiento se reconozcan (contabilicen) como costo o gasto, según corresponda.

Desde el punto de vista tributario, a partir del 1 de enero de 2019, ocurrirá lo siguiente:

a. El arrendatario, en el caso que haya firmado el contrato de arrendamiento con un entidad que realiza operaciones de arrendamiento y no sea una empresa del Sistema Financiero autorizada a realizar operaciones de arrendamiento financiero al amparo del Decreto Legislativo N° 299, modificatorias y reglamentarias, tendrá que evaluar si adopta la posición asumida por SUNAT, el Tribunal Fiscal4 y el Poder Judicial (en el caso de la Sentencia recaída en una Demanda Contenciosa Administrativa seguida por un contribuyente5) o, por el contrario, puede decidir seguir el tratamiento del contrato como si

4 Ver artículo del suscrito en Informe Tributario de Octubre 2015, respecto de la RTF N° 10485-4-2014.

5 Ver Sentencia de Casación N° 03654-2014 del 7.5.2015.

fuera operativo, originándose, en el caso de una fiscalización de la SUNAT, un largo proceso contencioso, salvo que cuando ello ocurra se haya modificado la jurisprudencia del Tribunal Fiscal o el Poder Judicial haya variado de posición.

Ello sería así, porque, en ese contexto (de no modificarse la jurisprudencia y/o el Poder Judicial no cambie de posición), el arrendatario se repararía (adición) la depreciación cargada a resultados (directamente o a través del costo de ventas, según corresponda) y se deduciría el monto de la cuota capital como gasto.

b. Si el contribuyente optara por continuar un proceso contencioso, lo más probable es que el auditor externo, si las cifras son significativas en relación a los Estados Financieros tomados en conjunto, calificaría su Dictamen o, por lo menos, revelaría el hecho en las Notas a los Estados Financieros.

c. En relación al Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), la SUNAT, a partir del 1 de enero de 2019, tendrá un argumento adicional para sostener que los bienes recibidos en arrendamiento son activos y, por lo tanto, forman parte de su base imponible.

4. En el caso del arrendador, la NIIF 16 mantiene los requerimientos de la NIC 17; en consecuencia, dicho arrendador efectuará las evaluaciones pertinentes y determinará si el contrato se califica como operativo o financiero.

Es importante mencionar que si se califica como financiero habrá dos empresas que tendrán el mismo activo subyacente como activo en sus estados financieros.

5. La Norma diferencia un arrendamiento de un contrato de servicios en función de la capacidad del cliente de controlar el activo objeto del arrendamiento.

Para controlar el derecho de un activo identificable, se requiere que el cliente (el arrendatario) tenga derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos el uso del activo, así como otros beneficios económicos derivados de la utilización del activo.

Respecto del derecho a decidir el uso de un activo, la Norma establece que el arrendatario tiene tal derecho si puede dirigir la forma y la finalidad del uso del activo a lo largo de todo el período de uso.

6. Componetización

El párrafo 12 de la NIIF establece lo siguiente:

“Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una entidad contabilizará cada componente del arrendamiento dentro del contrato como un arrendamiento de forma separada de los componentes del contrato que no constituyen un arrendamiento, a menos que aplique la solución práctica del párrafo

La Norma diferencia un arrendamiento de un contrato de

servicios en función de la capacidad del cliente de controlar el activo

objeto del arrendamiento.

Contabilización de los arrendamientos y su relación con el Impuesto a la Renta (IR)

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTACIÓN

15. Los párrafos B32 y B33 establecen guías sobre la separación de los componentes de un contrato”.

Esto debe analizarse cuidadosamente considerando (a) que los activos depreciables, cuando corresponda, pueden tener tasas distintas de depreciación para efectos contables y tributarios y (b) las normas del IR que regulan la componetización.

7. Norma tributaria y su relación con la contabilidad

El primer párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, modificado por el artículo 6° de la Ley N° 27394, establece lo siguiente:

“Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se considerarán activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta” (énfasis añadido).

El párrafo mencionado, para efectos de los comentarios que siguen, hay que analizarlo conjuntamente con lo establecido en los numerales 2. y 3. del segundo párrafo del artículo citado.

En primer lugar, hay que señalar que la Ley del IR no tiene una definición de activo fijo. Entonces, ¿a qué tipo de bienes se refiere la Ley?

En mi opinión, debería concluirse que se refiere a los elementos de propiedad, planta y equipo señalados en la NIC 16 (Propiedades, Planta y Equipo) con las excepciones señaladas en su párrafo 2 (entre los cuales se encuentran los activos mantenidos por la venta de acuerdo con la NIIF 5 -Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las plantas productoras de conformidad con la NIC “Agricultura”). También, deberían considerarse excluidas las “Propiedades de Inversión” a las cuales se refiere la NIC 40.

Un antecedente, de naturaleza contable y financiera, es el contenido en el numeral 2. de la Circular Múltiple de la SBS (entre otras la Circular N° B-1763-87 del 24.4.1987), el cual señala lo siguiente:

“2. Los contratos de arrendamiento financiero sólo podrán versar sobre bienes físicos, muebles o inmuebles y no derechos sobre estos salvo el caso de inmuebles sujetos al régimen de propiedad horizontal y similares.

Tampoco se podrán celebrar contratos que versen sobre títulos o valores de cualquier especie o denominación,

contribuciones tecnológicas intangibles, marcas, patentes, programas de computación (software) y similares”.

Desde la perspectiva tributaria cabe citar al Informe N° 140-2008-SUNAT/2B000 del 3 de julio de 2008 (el cual hace referencia al Informe N° 035-2007-SUNAT/2B000 que dice lo siguiente: “el concepto de activo fijo no comprende a los activos intangibles, sino únicamente a activos de carácter tangible”). Dicho Informe concluyó de la siguiente manera: “Para efectos tributarios del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, los activos intangibles, así como las existencias o mercaderías, incluidos los productos terminados y los productos en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no estar comprendidos dentro del término “activo fijo””.

III. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. El objetivo de la información financiera es que tal información, con propósito general, sea útil a los inversionistas, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Por ello es muy recomendable que los encargados de prepararla, presentarla y aprobarla revisen (supongo que muchos ya lo hicieron) su contenido y procedan a implementarla, previo análisis contable y tributario de sus efectos.

En otras palabras, no podemos ni debemos esperar al año 2018 para determinar cuáles son tales efectos y recién medir sus consecuencias. Con tal finalidad, reitero la importancia de revisar, entre otros, los párrafos C1 al C19 del Apéndice C referidos al proceso de transición.

2. El Poder Ejecutivo debería formar un equipo, con participación de los institutos dedicados al que hacer tributario (léase, Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT); Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y la Asociación Fiscal Internacional (IFA, Capítulo Perú) con la finalidad de armonizar, cuidando el interés fiscal, las normas contables y del IR.

Esto reduciría significativamente las controversias (y el costo que ellas suponen) entre la Administración Tributaria y los contribuyentes.

3. Reitero mi recomendación (REC), hecha en distintos foros desde hace muchos años, de definir qué debe entenderse por activo fijo para efectos tributarios.

Indudablemente, en mi opinión, debería recogerse lo que dicen las IFRS respectivas.

Bibliografía

Norma Internacional de Información Financiera (NIFF) 16, oficializada mediante Resolución N° 062-2016-EF/30 del 9 de junio de 2016 y publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de junio de 2016.Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. Sentencia de Casación N° 3654-2014 del 7 de mayo de 2015Resolución del Tribunal Fiscal N° 10485-4-2014 del 29 de agosto de 2014. 21.9.2017

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REVISTA LIDERA

1. INTRODUCCIÓN

En el Código Tributario, cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, se establece que la obligación tributaria es la relación entre el acreedor, aquel con derecho a exigir el cumplimiento de la obligación, y el deudor con la finalidad de que se cumpla la prestación tributaria. Robles Moreno establece, en un informe tributario, que, para el sistema tributario, la deuda es una suma adeudada al acreedor, sea por tributos, multas e intereses, y que “el concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma explícita los conceptos exigibles a los sujetos pasivos” (2010). La deuda tributaria puede estar constituida por tributos, comprendida por su parte en impuestos, contribución y tasa, multa e impuestos.

A partir de ello, se presentan diferentes métodos de extinción de las obligaciones tributarias que serán desarrollados en el presente artículo. Si bien el pago es el método más frecuente para este, no es el único existente, aun cuando sea, probablemente, el más apropiado. Los obligados a la deuda o sus representantes, fuese el caso, podrán optar también por compensación, condonación, consolidación y prescripción establecidas también en el Código Tributario. A continuación, se intentará explicar detalladamente en qué consisten los métodos de extinción de una obligación tributaria.

2. PAGO

Debido a que la finalidad principal de la obligación tributaria es su cancelación, el pago corresponde al método más sencillo y directo para la extinción de cualquier deuda considerando siempre la forma y plazos correspondientes. El pago, entonces, puede definirse como la consumación de la prestación u obligación jurídica con la cantidad de dinero necesaria. Los sujetos en el pago deberán ser, por un lado, el acreedor o a quien debe realizarse la obligación, sea el Gobierno central, los Gobiernos

Métodos de Extinción de una Obligación Tributaria

Paola Tueros RomaldoEstudiante de sétimo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro del área de Tributación de la Revista [email protected]

regionales y los Gobiernos locales, o entidades de derecho público con personería jurídica, tal como lo indica el Artículo N°4 del Código Tributario. Por otro lado, el deudor tributario es aquel obligado a cumplir con la deuda tributaria, sea contribuyente, como la persona que realiza el hecho para la prestación tributaria o responsable, aquel quien sin ser contribuyente debe cumplir con la obligación correspondiente. Serían estos últimos, entonces, quienes deberán cumplir con el pago de la deuda.

Es fundamental tomar en consideración que la forma de pago debiera ser según lo indique la ley, el reglamento o, sea el caso correspondiente, la administración tributaria si hubiese ausencia de los anteriores.

El pago deberá ser en nuevos soles, moneda nacional, y los métodos permitidos para el pago de la deuda son mediante efectivo, cheques, notas de crédito negociables y cualquier método distinto aprobado previamente por la administración tributaria. Asimismo, es posible recurrir al débito en cuenta corriente o de ahorros y tarjeta de crédito.

En cuanto a la facultad para regular el lugar de pago, y aplicable a la obligación tributaria en sí misma a diferencia de la forma, este será estipulado por la administración tributaria a través de una resolución de superintendencia o alguna norma de rango similar, como se señala en el Artículo N°29 del Código Tributario.

Si bien el pago es el métodomás frecuente para este,

no es el único existente,aun cuando sea, probablemente,

el más apropiado.

Métodos de Extinción de una Obligación Tributaria

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTACIÓN

En la misma norma, se establece que los plazos, correspondientes a deudas tributarias administradas o recaudadas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración tributaria (Sunat), deberán realizarse de la siguiente forma según los tipos de tributos:

a. Los de determinación anual y devengados al término del año gravable deberán ser cancelados en los primeros 3 meses del siguiente año que corresponda.

b. Los de determinación mensual deberán pagarse en los siguientes 12 días hábiles del mes siguiente.

c. Los de realización inmediata se pagarán en los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al origen de la obligación tributaria.

d. Aquellos que graven importación pagarán según las normas especiales.

La Sunat puede realizar cronogramas para que el pago se realice en los 6 días hábiles anteriores o posteriores al vencimiento del plazo señalado. No obstante, este plazo podrá ser prorrogado solo por la administración tributaria.

El tema de la imputación, aplicado también al método de compensación, surge cuando el procedimiento del pago no es suficiente para cancelar el total de las deudas que, cabe resaltar, corresponden a un mismo acreedor. Es decir, existe un conjunto de deudas que el deudor debe pagar a un mismo sujeto. Ante estos casos, es posible la imputar los pagos según indica el Artículo N°31 del mismo. Primero, los pagos se imputarán al interés moratorio y, a continuación, al tributo o multa que podrá ser indicado, junto con el periodo, por el deudor tributario. En caso esta indicación no sea realizada, el pago correspondiente de varios tributos será imputado a la deuda con menor monto.

Por último, un tema fundamental a considerar es el interés moratorio que, cabe resaltar, es aplicado a toda obligación tributaria.

En primer lugar, se generan intereses moratorios por pago extemporáneo del tributo; este es el importe total no pagado del tributo en el periodo correspondiente que percibirá un interés de equivalencia a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) no mayor a 10%. Tomando como referencia el Artículo N°33 del Código Tributario, “los interés moratorios se aplican diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre (30)”. La aplicación de estos quedará interrumpida en la fecha de vencimiento de los plazos máximos establecidos en los siguientes casos hasta que la resolución que concluya con la reclamación ante la administración tributaria sea emitida o apelada ante el tribunal fiscal:

a. Plazo para resolver reclamaciones: el Artículo N°142 del Código Tributario indica que se resolverán en

un plazo de nueve meses, el cual es considerado desde la fecha de reclamación. En caso de resoluciones emitidas por normas de precio de transferencia, será en un plazo de doce meses.

b. Plazo para resolver la apelación: las apelaciones, según el Artículo N°150, serán resueltas por el tribunal fiscal dentro de un periodo establecido de doce meses. En caso de apelaciones por resoluciones emitidas por la aplicación de normas de precios de transferencia, serán resueltas en un periodo de dieciocho meses.

c. Queja: caso presentado cuando los procedimientos infringen el Código Tributario, según el Artículo N°152 del mismo. Estos se resuelven por la Oficina de Atención de Quejas del tribunal fiscal en un periodo de veinte días desde que la queja es presentada contra la administración tributaria. En casos contra el tribunal fiscal, las quejas serán resueltas por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) también en un periodo de veinte días.

En segundo lugar, los intereses moratorios por multas se aplicarán a partir de la fecha de incumplimiento o cuando a la administración tributaria le fue posible detectarlo. En tercer lugar, los intereses por aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas serán concedidas por el Poder Ejecutivo o, en algunos casos, por la administración tributaria, solo cuando tuviera la facultad de hacerlo, a excepción de tributos retenidos o percibidos. En este caso, el nuevo interés, que fuera más beneficioso y que no fuera mayor al 80% pero tampoco mayor a la tasa del interés moratorio, considerando asimismo el Artículo N°33 del mismo Código, debe aplicarse a la nueva obligación tributaria, es decir, a la deuda tributaria aplazada o fraccionada formada por los siguientes elementos:

a. Todos los tributos dejados de pagarb. De los mencionados tributos, los respectivos

intereses moratorios a la fecha de solicitud de fraccionamiento

c. A fecha de solicitud de fraccionamiento, las multas tributarias dejadas de pagar más sus intereses moratorios

3. COMPENSACIÓN

Este método permite extinguir las obligaciones de pago hasta donde sea suficiente para que las deudas, por ambas partes, sean canceladas. Para este, las

Los obligados a la deuda o sus representantes, fuese el

caso, podrán optar también por compensación, condonación,

consolidación y prescripción establecidas también en el

Código Tributario.

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REVISTA LIDERA

Métodos de Extinción de una Obligación Tributaria

dos partes a las que se refiere son la administración tributaria y el deudor tributario. Por ello, la materia de compensación puede definirse como un pago indebido o en exceso que realice el contribuyente y que la administración debe devolver. La compensación sería, también, una obligación tributaria adeudada por parte del mismo contribuyente a la misma administración tributaria, podrían ser tanto el pago indebido o en exceso como la obligación tributaria. Esto provoca que coexistan en el mismo tiempo y que el ingreso sea para la misma entidad.

Por lo tanto, no es posible compensar el Impuesto Predial -administrado por la municipalidad- y el IGV -administrado por Sunat-. Tampoco son compensables Esssalud -ingreso de Esssalud- con el Impuesto a la Renta -Gobierno central-, ya que, pese a que ambos son administrados por la misma administración (Sunat), no corresponden a ingresos de la misma entidad.

Ante todo, para que este caso de compensación pueda realizarse, las obligaciones de ambos deberán ser:

a. Recíprocas: deberán existir de dos a más deudas entre las mismas personas. Es decir, debe ocurrir “que estemos en presencia de un deudor que a la vez sea acreedor en otra obligación, y de un acreedor que a su vez sea deudor en esta otra” (Osterling y Castillo 2009).

b. Líquidas: capacidad que tiene una persona o entidad para cumplir con sus obligaciones financieras.

c. Exigibles

Este método podrá realizarse, sea total o parcial, sea con créditos tributarios, intereses, sanciones u otros conceptos que pagados de manera incorrecta, “correspondientes a periodos no prescritos, administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad” (Artículo N°40 del Código Tributario). Podrá ser realizado de las siguientes maneras de compensación presentadas a continuación:

a. Automática: Solo cuando la ley lo establezca. Por ejemplo, esto ocurre a través de la aplicación del saldo a favor de ejercicios anteriores a la Liquidación del Impuesto a la Renta Anual.

b. De oficio por la administración tributaria:Por un lado, este método podrá llevarse a cabo si se determina una obligación tributaria aún pendiente o créditos referidos en la misma ley mientras sea realizada una verificación o fiscalización. Por otro lado, puede ocurrir cuando se encuentra obligación impaga, realizada de manera indebida según la información correspondiente de la Sunat. Esta organización indicará las conjeturas con las que operará si fuera el caso mientras que la imputación del pago se realizará como fuera indicado en el Artículo N°31 del Código Tributario.

Puede ocurrir que, cuando se solicita la devolución de un pago indebido y antes de que se efectúe la debida devolución, Sunat, en la resolución que emite sobre la procedencia de la devolución, establezca la existencia de una deuda y aplique contra ella parte o en su totalidad el importe que correspondía devolver:

c. A solicitud de parte: ejecutado por la administración tributaria.Por ejemplo, en caso que el contribuyente, sabiendo que tiene un importe a su favor que le adeuda Sunat, deja de pagar la deuda y solicita a esta que aplique dicho importe anterior a esta nueva deuda.

A partir de las dos últimas compensaciones referidas, se puede observar los efectos de la deuda tributaria y los créditos, como los intereses moratorios o las imputaciones al pago. Estos consisten en la coexistencia de dos obligaciones.

Debe considerarse que para este método también es aplicable el tema de la imputación, ya mencionada para el pago. Esta puede ser útil cuando el procedimiento no es suficiente para cancelar el total de las deudas que corresponden a un mismo acreedor.

4. CONDONACIÓN

La condonación puede ser entendida como el perdón de una deuda tributaria. Esto, sin embargo, podrá solo ocurrir a través de una norma expresa con rango de ley. Además, este método de extinción se produce sin que la deuda sea cumplida. Es producto de una decisión voluntaria que toma el acreedor. Es decir, es la renuncia voluntaria y/o absolución de la deuda total o parte de ella.

Solo en algunos casos, los Gobiernos locales tendrán el poder de condonar intereses moratorios y sanciones, vinculados a los impuestos que tutelen, según se indica en el Artículo N°41 del Código Tributario, situado en el Capítulo III del Título III del Libro Primero.

5. CONSOLIDACIÓN

La consolidación es un método de extinción que no ocurre de manera frecuente. En el Artículo N°42 de la materia tributaria, se indica que la obligación tributaria puede extinguirse por consolidación solo en caso de que el acreedor de la deuda se convierta en el mismo deudor por resultado de transmisión de bienes o, también, derechos del objeto del tributo. En otras palabras, la obligación tributaria debe figurar en el mismo patrimonio de la entidad en la que se ocurre la consolidación tanto como activo y como pasivo.

Para ejemplificar, un caso podría darse si el acreedor obtuviera el total del patrimonio del deudor como legado; así, se cumpliría con la transferencia de bienes que determina este procedimiento.

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TRIBUTACIÓN

6. COBRANZA DUDOSA Y RECUPERACIÓN ONEROSA

Una obligación tributaria puede extinguirse también, según Decreto Supremo N° 022-2000-EF, por resolución de la administración tributaria en deudas de cobranza dudosa o recuperación onerosa. Estas deudas de cobranza dudosa “son aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, mientras que las de recuperación onerosa son aquellas cuyo costo de ejecución no justifica su cobranza” (Decreto Supremo N° 022-2000-EF).

Por un lado, la administración tributaria puede declarar como deudas de recuperación onerosa a aquellas obligaciones que administren y cumplan con los criterios necesarios. A partir de ello, realizará lo siguiente: dejará sin efecto las resoluciones que contengan deuda tributaria y de las cuales se interpusiera recurso de reclamación; no ejercerá o, fuera el caso, suspenderá cualquier acción de cobranza procediendo a extinguir la

deuda pendiente de pago, así como las costas y gastos que existieran (Decreto Supremo N° 022-2000-EF).

Por otro lado, para la cobranza dudosa, la administración tributaria puede declarar como deudas de cobranza dudosa aquellas con plazo de prescripción transcurrida, por lo que no se podrá realizar ninguna acción de cobranza.

7. CONCLUSIONES

Según fuese el caso del deudor, se podrá optar por los diferentes métodos de extinción ya presentados. Para ello, debe considerarse que el pago de la obligación en lugar, forma y plazo se realizara según la ley lo establezca, como fue mencionado anteriormente. Asimismo, el tema de los intereses moratorios corresponde un aspecto fundamental para el pago, tanto la tasa como el momento de aplicación. La compensación podrá realizarse total o parcial con los créditos correspondientes y de manera automática, de oficio o a solicitud del parte. Por otro lado, la condonación podrá entenderse como la absolución de la deuda mientras que la consolidación se realizará cuando el acreedor de la deuda se convierta en el mismo deudor. Por último, la prescripción podrá ser realizada dentro de los plazos determinados y, para esto, podría ocurrir interrupción o suspensión, según fuera el caso.

Es fundamental el conocimiento de los métodos de extinción analizados para que, si llegara a darse el caso, el deudor, por lo general, pueda aplicar el adecuado teniendo como primordial consideración el Código tributario y los artículos que se establezcan de acuerdo con el tema.

Bibliografía

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SUPERINTENDENCIA DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT)

Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo N° 816 (cuyo TUO fue aprobado por el D.S. N° 133-2013-EF). Lima, 15 de julio de 2017. Consulta: 15 de julio de 2017.http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#

Es fundamental el conocimiento de los métodos de extinción

analizados para que, si llegara a darse el caso, el deudor, por lo general, pueda aplicar el adecuado teniendo como

primordial consideración el Código tributario y los artículos que se

establezcan de acuerdo con el tema

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I. INTRODUCCIÓN

Desde 1938, con la firma del Convenio Peruano Colombiano, la región selva del Perú ha sido tratada con una política tributaria preferencial, la cual, hoy en día, es una de las zonas que cuenta con el mayor número de beneficios tributarios en el Perú.

Con la promulgación de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía del Perú- Ley N°27037), emitida el 30 de diciembre de 1998, se identificaron alrededor de 350 distritos (Perueconomico.com 2013) en la zona oriente del Perú que se constituyeron en los beneficiarios de la ley. Dicha norma surgió con el propósito de “promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazonía, estableciendo condiciones para la inversión pública y la promoción de la inversión privada” (Congreso de la República: 1998). Para esto, los beneficios otorgados por esta norma se orientaron a establecer un conjunto de medidas destinadas a agilizar las inversiones públicas como las siguientes: se priorizaron proyectos de integración vial, se asignaron partidas presupuestarias a proyectos especiales, entre otros, y, principalmente, se generaron incentivos tributarios en torno a un conjunto de actividades que tenían el interés de hacer más atractiva las inversiones privadas en las zonas elegidas. Estos últimos se asociaron principalmente a la reducción del Impuesto a la Renta de tercera categoría con tasas 5% o 10%, la exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo a los combustibles (ISC), a bienes y servicios para ser consumidos en la región principalmente, entre otros.

Desde entonces, se han aplicado políticas tributarias preferenciales, las cuales lejos de incrementar el bienestar y desarrollo de las áreas beneficiarias y el de alcanzar un objetivo de crecimiento económico, crearon exoneraciones populistas, lo cual fue un obstáculo para el desarrollo en la región, por lo que

Gasto Tributario y la Política Fiscal para un Desarrollo Social en la Región SelvaCielo Castillo DextreDocente de la Facultad de Ciencias Contables, del Centro de Educación Continua, y de la Maestría de Contabilidad de la Pontificia Universidad Católica del Perú.

se incrementó la evasión fiscal y el contrabando así como el crecimiento del comercio en sectores no productivos.

“Exoneraciones “populistas: Aquellas que son resultado de una decisión explícita de este tipo de políticas y que no tienen mayor justificación técnica. Estas pueden estar relacionadas con la existencia de presiones de lobbies privados y otros grupos de poder. Por ejemplo, las exoneraciones tributarias para la Amazonía” (Elmer Cuba 2006: 81).

II. ANÁLISIS

BENEFICIOS Y COSTOS

De acuerdo a la definición según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, los gastos tributarios “son concesiones tributarias, o desviaciones respecto de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos económicos y sociales. Pueden ser considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios entre los que se puede mencionar a los créditos, exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasas, deducciones, diferimientos y devoluciones, entre otros. Sin embargo, es oportuno precisar que en la literatura y práctica internacional no existe consenso

El contrabando hormiga, el cual consiste en la práctica de contrabando interno de

combustible que es adquirido en la selva a precios reducidos

para ser vendido en los mercados de la costa y la sierra.

Gasto Tributario y la Política Fiscal para un Desarrollo Social en la Región Selva

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TRIBUTACIÓN

sobre lo que debe considerarse como GASTO TRIBUTARIO” (SUNAT:4)

Con referencia a los diferentes objetivos que se espera en aplicación del gasto tributario son, principalmente, el de atraer inversión, desarrollo tecnológico, generación de empleo, desarrollo de industrias estratégicas para el Estado, desarrollo de regiones con bajos índices de bienestar, entre otros, a fin de colaborar con el crecimiento económico, en nuestro caso, de la Amazonía.

Mientras tanto, las consecuencias de la aplicación de los gastos tributarios en la Amazonía generan lo siguiente:

• El Estado debe dejar de percibir ingresos fiscales por la exención otorgada.

• Un mayor grado de complejidad a nivel de las normas tributarias, al tener estas que contemplar casos especiales relacionados a los gastos tributarios.

• Mayores costos de cumplimiento tributario por parte de los contribuyentes con beneficios tributarios, debido a la necesidad de proporcionar mayor información a la Administración Tributaria para acreditar y cumplir con los requisitos necesarios para calificar como beneficiado.

• Mayores costos de control y fiscalización para la Administración Tributaria, pues esta tendrá que asignar recursos al desarrollo de nuevas herramientas que permitan la aplicación efectiva del control para evitar el uso indebido de beneficios no contemplados en las normas tributarias. También, hay que considerar el costo de oportunidad de asignar los recursos públicos, el tiempo asignado por el funcionario público en controlar agentes económicos sin ningún o escaso ingreso como recaudación tributaria; sin embargo, esto puede generar implicancias desde un punto de vista social y económico para la región.

Asimismo, por las ventajas que genera, para los beneficiarios, la aplicación de la Ley de la Amazonía, existe un potencial riesgo de evasión y elusión tributaria como son el uso indebido del beneficio de la exoneración del ISC a combustibles, creación de filiales aplicando indebidamente la exoneración del IGV de bienes y servicio, lo que provoca evasión en el IGV. También, estas favorecen la creación de figuras evasivas

como es el comercio de combustibles exonerados del IGV e ISC comercializados en zonas sin beneficios así como el “contrabando hormiga”, el cual consiste en la práctica de contrabando interno de combustible que es adquirido en la selva a precios reducidos para ser vendido en los mercados de la costa y la sierra.

EXPERIENCIA INTERNACIONAL

Es pertinente comentar el impacto que han tenido las exoneraciones tributarias en el ámbito internacional, donde hay muchos países que han fallado en atraer inversión extranjera a través de exoneraciones tributarias, como fueron los casos de Indonesia, Corea del Sur y Gran Bretaña, “lo que explica la reciente tendencia a eliminar y racionalizar las exoneraciones tributarias” (Apoyo Consultoría: 11).

Es necesario señalar que, en el país, dentro de los lineamiento de la política fiscal, se contempla la racionalización de “las exoneraciones tributarias y los tratamientos preferenciales existentes, buscando no solo la reducción de estos sino también evitar que proliferen o sean aprobados otros nuevos” (MEF: 20).

PRINCIPALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Los incentivos tributarios en la Amazonía se encuentran conformados mayormente por exoneraciones al IGV, lo cual significa que si se eliminaran los beneficios tributarios en la Amazonía, el Estado obtendría mayores ingresos, los cuales podrán ser destinados a inversión en infraestructura en la región. En esa misma línea, se encuentra la propuesta por el economista Luis Alberto Arias:

“La sustitución de exoneraciones por inversiones en infraestructura consiste en sustituir las exoneraciones tributarias y beneficios tributarios, del IGV y del ISC existentes en la Amazonía, por inversiones en proyectos en los departamentos involucrados. Se trata de eliminar las exoneraciones tributarias que no han rendido los beneficios esperados, y que los recursos recaudados se utilicen en proyectos de inversión de competencia regional, para mejoras de infraestructura en dichos departamentos” (Arias: 25).

Es así que, de acuerdo con el Anexo Nº1: Relación de los principales gastos tributarios - Proyección 2017, se puede apreciar que S/. 3,376 millones es el total de gastos tributarios destinados a la Amazonía, conformado por beneficios tributarios en estas categorías:

• IGV: Compuesto por exoneraciones y reintegro tributario

• Impuesto a la Renta 3era Categoría (IRPJ): Compuesto por tasas diferenciadas del 10%, 5% hasta 0% dependiendo de la ubicación dentro de la Amazonía y de la actividad llevada a cabo (Congreso de la República: 1999).

Si se eliminaran los beneficios tributarios en la Amazonía, el Estado obtendría mayores ingresos, los cuales podrán

ser destinados a inversión en infraestructura en la región.

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Gasto Tributario y la Política Fiscal para un Desarrollo Social en la Región Selva

Asimismo, en el Informe Nº 17-2016-SUNAT/5A0000 elaborado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, se puede apreciar que el total de gastos tributarios potenciales estimados para el año 2017 es de S/. 15,493 millones equivalente a 2.24% del PBI. En comparación del gasto tributario del año anterior, hay un incremento de S/. 1,488 millones publicado en el Marco Macroeconómico Multianual 2016- 2018(2016: 11) .

Estas cifras comentadas anteriormente nos muestran un alto costo para el sistema tributario. De otro modo, el Estado podría sacrificar recursos que hubiera percibido si las operaciones realizadas hubieran estado gravadas y sin reintegro tributario alguno. Es importante también mencionar los indicadores de desarrollo en la Amazonía donde, a través de los años, estos no han sido acordes con el Producto Bruto Interno (PBI) nacional, aparte de las otras variables que puedan haber influido en el resultado del PBI del departamento. Esta comparación visibiliza que, a pesar de los beneficios tributarios de la región de Amazonía, estos no se reflejan en su desarrollo económico (ver Anexo Nº 2: PBI). Es importante señalar que el poco aumento de los índices económicos en la Amazonía obedece más al incremento de infraestructura tanto del Estado como del sector privado por el interés en el aprovechamiento de los recursos naturales, más que por algún beneficio tributario.

También, es esencial mencionar que la eliminación de los incentivos tributarios se encuentra en relación directa con la evasión y elusión tributaria originada por la existencia de los beneficios tributarios. El primero de ellos sería la desaparición del contrabando interno de combustible que genera distorsiones en la economía donde se registraba compras de combustibles a precios bajos en zonas beneficiadas con las exoneraciones y posterior venta a precios más elevados fuera de la zona beneficiada de manera ilegal. Otra consecuencia a considerar sería la desaparición de una de las causas de evasión y, por ende, delito tributario en lo que se refiere la proliferación de facturas falsas con el fin de gozar del derecho al reintegro tributario. Por último, la eliminación de las exoneraciones permitiría reducir los costos de control y de fiscalización de la Administración Tributaria, pues los recursos destinados a controlar la evasión producto de las exoneraciones devendrían en costos ineficientes en términos de recaudación tributaria. Por ello, se reducirían dichos costos así como de control, los cuales podrán ser reorientados a tareas más productivas.

Desde otra perspectiva, a través de la Ley Nº 29230 - Ley que impulsa la inversión pública Regional y local con participación del sector privado, promulgada el 12 de mayo de 2008, se promueve la ejecución de proyectos de inversión pública de impacto regional y local, con la participación del sector privado, mediante la suscripción de convenios con los gobiernos regionales y/o locales. El beneficio directo de la empresa privada es que a través de la emisión de los Certificados de Inversión Pública Regional

y Local – Tesoro Público, equivalente a la inversión realizada por esta en la ejecución de los proyectos de inversión, pueden pagar el Impuesto a la Renta y sus pagos a cuenta con los límites establecidos por dicha Ley. Dichos proyectos de inversión deberán ser de infraestructura y estar en armonía con las políticas y planes de desarrollo nacional, regional y/o local, entre otros requisitos (ver Anexo Nº 3: Ranking de departamentos por monto de inversión en Obras por Impuestos - Amazonia - 2012 – 2017)

Como se puede apreciar la mencionada Ley Nº 29230 – Obras por Impuestos (Congreso de la República: 2008) – tiene varias ventajas con incidencia directa como son la aceleración de obras públicas en beneficio de la región, la recuperación del 100% de la inversión por la empresa privada a través del pago de impuestos y el compromiso de responsabilidad social que tiene en las zonas de influencia, entre otros beneficios para el Estado como para la región. Es indispensable mencionar que este beneficio es para la aplicación tanto del sector público y del sector privado con el objetivo de que trabajen juntos para reducir la brecha de infraestructura existente en todo el país.

III. CONCLUSIONES

Los incentivos tributarios creados para la Amazonía no han sido convenientes para mejorar el desarrollo en la región como se ha reflejado a través de los años; es decir, no han cumplido con los objetivos para los que fueron creados, lo cual genera altos costos por el conjunto de exoneraciones y otros beneficios tributarios donde no tienen relación directa con el desarrollo; por el contrario, han incrementado la evasión fiscal, el contrabando y el crecimiento del comercio de los sectores productivos no esperados.

Asimismo, los gastos tributarios por su definición, se manifiestan de manera negativa en la recaudación tributaria, cuyo costo asumido por el Estado no ha sido suficiente para lograr el desarrollo en la región amazónica.

Por último, en reemplazo de los gastos tributarios creados para la Amazonía, sería recomendable implementar más fluidez y dinamismo en proyectos de inversión para la región y gobiernos locales. Con la ejecución de estos proyectos y con la participación del sector privado, esto supondría una forma directa de beneficiar social y económicamente a la región de la Amazonía. Estos resultados serían tangibles, directos y bien enfocados.

Eliminación de los incentivos tributarios se encuentra en relación

directa con la evasión y elusión tributaria originada por la existencia

de los beneficios tributarios.

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TRIBUTACIÓN

ANEXOS

ANEXO 1RELACIÓN DE LOS PRINCIPALES GATOS TRIBUTARIOS - PROYECCIÓN 2017

(en miles de soles)

TIPO DE GASTO POTENCIAL 2017 (1) CORTO PLAZO (2)

(Miles de soles) % PBI (Miles de soles) % PBI

IGV - Reintegro Tributario (Devolución) 132,764 0.02 132,764 0.02

IGV - Crédito Fiscal Especial 35,678 0.01 35,678 0.01

IGV - exoneración (excluido sector agrícola) 2,001,527 0.29 536,884 0.08

IGV - importación destinadas a la amazonía 204,712 0.03 204,712 0.03

IGV en la venta de combustibles 98,001 0.01 98,001 0.01

ISC en la venta de combustibles 144,785 0.02 144,785 0.02

IRPJ - Tasas diferencias 10% 34,305 - 34,305 -

IRPJ - Tasas diferencias 5% 33,378 - 33,378 -

IRPJ - Tasas diferencias 0% 12,330 - 12,330 -

IGV - Superposición de Tasas diferenciadas (3) 658,260 0.10 164,565 0.02

IRPJ - Superposición de Tasas diferenciadas (4) 7,685 - 34,305 -

IRPJ - Superposición de Tasas diferenciadas (5) 5,639 - 33,378 -

IRPJ - Superposición de Tasas diferenciadas (6) 7,457 - 12,330 -

TOTAL GASTOS TRIBUTARIOS - AMAZONIA 3,376,521 0.48 1,477,415 0.19

TOTAL GENERAL DE GASTOS TRIBUTARIOS 2017 15,493,430 2.24 11,281,333 1.63

(1) Corresponde a la cuantificación de los beneficios tributarios del que gozan los sectores beneficiados descontando el efecto del crédito fiscal y cascada en las estimaciones relacionadas con la exoneración o inefactación del IGV.

(2) El efecto de corto plazo considera la recaudación anual que se obtendría como eliminación del gasto tributario, pues la Administración Tributaria tendría que generar nuevos recursos para el control fiscal a efectos de recaudar el monto potencial.

(3) Superposición de exoneración de los productos agrícolas entre el Apéndice I de la Ley del IGV y la Ley de Amazonía.(4) Superposición de Tasas diferenciadas entre 15% Sec. Agrop, 10% Ind. Prim Zona Frontera con la tasa 10% de la Amazonía.(5) Superposición de Tasas diferenciadas entre 15% Sec. Agrop, 10% Ind. Prim Zona Frontera con la tasa 5% de la Amazonía.(6) Superposición de Tasas diferenciadas entre 15% Sec. Agrop, 10% Ind. Prim Zona Frontera con la tasa 0% de la Amazonía.

Fuente: Informe Nº 17-2016-SUNAT/5A0000 - Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico - SUNAT

Elaboración: Propia

ANEXO 2PRODUCTO BRUTO INTERNO - AMAZONÍA

(en miles de nuevos soles)

AÑO Loreto Amazonas San Martín Ucayali Madre de Dios Total Nacional

2011 7,608,889 1.87% 2,287,107 0.56% 4,245,537 1.05% 3,548,168 0.87% 2,454,999 0.60% 406,256,016 100.00%

2012 8,212,422 1.90% ↑ 2,551,601 0.59% ↑ 4,752,177 1.10% ↑ 3,882,453 0.90% ↑ 1,950,139 0.45% ↓ 431,199,017 100.00% ↑

2013 8,505,693 1.86% ↓ 2,682,266 0.59% = 4,828,116 1.06% ↓ 3,947,464 0.86% ↓ 2,240,082 0.49% ↑ 456,434,784 100.00% ↑

2014 8,776,654 1.88% ↑ 2,824,396 0.60% ↑ 5,174,598 1.11% ↑ 3,956,186 0.85% ↓ 1,922,589 0.41% ↓ 467,180,690 100.00% ↑

2015 8,482,599 1.76% ↓ 2,797,856 0.58% ↓ 5,499,754 1.14% ↑ 4,180,194 0.87% ↑ 2,379,908 0.49% ↑ 482,369,679 100.00% ↑

2016 7,932,339 1.58% ↓ 2,800,893 0.56% ↓ 5,609,641 1.12% ↓ 4,186,885 0.84% ↓ 2,726,380 0.54% ↑ 501,097,616 100.00% ↑

Nota: * La información departamental corresponde al Valor Agregado Bruto a precios constantes. - La información del periodo 2011-2012

es preliminar y la correspondiente a los año 2013 al 2016 es estimada.* Los porcentajes están calculados en base al PBI Nacional en el año comparardo con en el Departamento analizado

FUENTE: Instituto Nacional de Estadística e Informática Elaboración: Propia

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REVISTA LIDERA

Gasto Tributario y la Política Fiscal para un Desarrollo Social en la Región Selva

Bibliografía

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y Propuesta de Estrategia para su Eliminación. Ministerio de Economía y Finanzas – MEF. Lima 19 de junio.

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Consultores. Consorcio de Investigación Económica y Social. Lima, marzo.

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en la Amazonía. Lima, 30 diciembre.

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MEF - Ministerio de Economía y Finanzas2016 Marco Macroeconómico Multianual 2017 – 2019

Revisado. Aprobado en sesión de consejo de ministros del 26 de agosto del 2016.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/marco_macro/MMM_2017_2019_Revisado.pdf

PERUECONOMICO.COM 2013 “Tablero Nacional: Altas exoneraciones”. Edición 2013. http://perueconomico.com/ediciones/77-2013-

apr/articulos/1369-altas-exoneraciones

SUNAT - Superintendencia Nacional de Administración Tributaria2011 Informe de Gastos Tributarios 2012. Gerencia

de Estudios Tributarios. Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. SUNAT.

http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/informes_publicaciones/gastos_tributarios/gastos_tributarios_2012.pdf

2016 Informe Nº 17-2016-SUNAT/5A0000 - Superinten-dencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico. SUNAT.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/archivos-descarga/gastos_tributarios2017.pdf

ANEXO 3RANKING DE DEPARTAMENTOS POR MONTO DE INVERSION EN OBRAS

POR IMPUESTOS - AMAZONIA - 2012 - 20171/

(En millones de Soles)

N° DEPARTAMENTO Entidad PúblicaTOTAL

2009-20171/

2012 2013 2014 2015 2016 20171/

12 LORETO

GR LORETO 1.5 - - 43.4 - 19.4 64.2

MP MAYNAS - - - 10.9 8.0 - 18.9

MD Belén 8.9 - - - - - 8.9

MP Ucayali - - - 5.1 - - 5.1

MD VARGAS GUERRA - - - - - 3.3 3.3

16 UCAYALI

MD YARINACOCHA - - - - 20.0 - 20.0

GR Ucayali - - - - - 63.5 63.5

MD Campo Verde - - - - - 3.6 3.6

18 MADRE DE DIOS GR MADRE DE DIOS - - - - - - 0.0

19 AMAZONAS GR AMAZONAS - - - - - - 0.0

23 SAN MARTÍN GR SAN MARTIN - - - - - - 0.0

Fuente y Elaboración: Dirección de Inversiones Descentralizas - ProInversión

1/ Al 31 de julio de 2017.

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTACIÓN

Tratamiento Contabley Tributario de las Mermas y Desmedros

Pamela Sarah Zuta CuentasEstudiante de sexto ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP, Bachiller en economí[email protected]

1. INTRODUCCIÓN

En las empresas, es normal que dentro del proceso productivo y/o comercial se sufran pérdidas de cantidad (peso/unidad/volumen) de los insumos y de los productos o que, incluso, ciertos insumos o productos se vuelvan inservibles. A estas pérdidas, se les conoce como mermas y desmedros. La diferencia sustancial entre las mermas y desmedros es que las primeras hacen referencia a pérdidas de tipo cuantitativo mientras que las segundas se refieren a pérdidas de tipo cualitativo. Existen diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario para el registro de las mermas y desmedros. Contablemente, estas pérdidas pueden ser consideradas costos o gastos, mientras que, tributariamente, solo pueden ser consideradas gastos deducibles siempre que cumplan los requisitos y acreditación exigidos por la LIR y su respectivo reglamento.

2. MERMAS Y DESMEDROS

Definición contableConsiderando que la norma no define estos conceptos, se acude al diccionario de la Real Academia Española (RAE). Según esta, las definiciones para mermas y desmedros son las siguientes:

Merma: porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae.

Desmedro: efecto de desmedrar, deteriorar o pasar a un peor estado o condición

Dado que las mermas y desmedros están relacionadas a materiales, suministros y productos, es necesario revisar el contexto contable de los inventarios.

En la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2), Inventarios, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, de acuerdo a la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, se considera que son inventarios los elementos con las siguientes características:

• los activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación

• los activos en proceso de producción con vistas a esa venta

• los activos en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios

• además, i) los bienes comprados y almacenados para su reventa, ii) los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros, iii) los productos terminados o en curso de fabricación y, finalmente, iv) al costo de los servicios en el caso de prestadores de servicios.

De acuerdo con la NIC 2, los costos de los inventarios comprenden aquellos derivados de su adquisición y transformación así como otros costos en los que se incurren para darles su condición y ubicación actuales. Tal como se señala en la NIC, estos otros costos pueden ser costos indirectos no derivados de la producción o costos del diseño de productos.

Asimismo, se menciona que se excluye del costo de inventarios a las cantidades anormales de desperdicio de materiales y otros costos de producción, los cuales deben ser reconocidos como gastos del periodo en el que se devenguen. Por lo tanto, se puede deducir que hay un reconocimiento tácito de cantidades normales de desperdicio de materiales y otros que sí formarían parte de los costos de inventarios.

Finalmente, de acuerdo a lo expuesto y en base a las definiciones del artículo de Aguilar (2009), se pueden definir y clasificar a las mermas de la siguiente manera:

1. Mermas normales: pérdidas cuantitativas que surgen en el proceso productivo y comercial y que guardan relación directa con las actividades ordinarias y las características del bien o de los procesos.

2. Mermas anormales: pérdidas cuantitativas que exceden los montos considerados normales; por lo general surgen de la negligencia o manipuleo, entre otros.

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REVISTA LIDERA

Tratamiento Contable y Tributario de las Mermas y Desmedros

De igual manera, se pueden definir y clasificar a los desmedros de la siguiente manera:

1. Desmedros normales: pérdidas cualitativas que surgen en el proceso productivo y comercial y que tienen una relación directa con las actividades ordinarias y las características del bien.

2 . Desmedros anorma les : pé rd ida s cualitativas que exceden los montos considerados normales.

Definición tributariaEl Artículo N°21 del RLIR establece los conceptos de mermas y desmedros de la siguiente manera:

1. Merma: pérdida física en el volumen, peso o cantidad de los inventarios ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo

2. Desmedro: pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, por lo que estas se vuelven inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.

Por ello, se concluye que las mermas son pérdidas cuantitativas mientras que los desmedros son pérdidas cualitativas.

Ejemplos: Algunos ejemplos de mermas y desmedros son los siguientes:

• La pérdida de peso o muerte de animales (mermas)

• La pérdida de peso, volumen o cantidad de mercaderías, insumos o productos terminados, por ejemplo, la evaporación de la gasolina y el alcohol ( mermas)

• La expiración de tarjetas de débito o crédito por otros formatos modernos con chip o la obsolescencia de computadoras por el avance de la tecnología y las nuevas necesidades en la empresa (desmedros)

• Los alimentos, bebidas, medicinas y otros productos vencidos (desmedros)

3. TRATAMIENTO CONTABLE

El tratamiento contable de las pérdidas por mermas y desmedros depende de la normalidad de las mismas dentro de los procesos productivos y comerciales. Las pérdidas normales son reconocidas como costos mientras que las pérdidas anormales son reconocidas como gastos.

4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

De acuerdo con el Artículo N°37 de la LIR, para establecer la renta neta, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados a la generación de las ganancias de capital, siempre que la deducción no este prohibida por la ley; es decir, se debe cumplir con el Principio de Causalidad.

En el inciso f) la ley del Impuesto a la Renta, se establecen como deducibles las depreciaciones por desgaste y obsolescencia de los bienes del activo fijo, así como las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

De acuerdo con el Artículo N°21 del RLIR, la acreditación se trata de la siguiente manera:

Mermas: estas se acreditarán mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. En este, se debe presentar por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción. Cabe destacar que la norma no indica en qué momento se debe realizar el informe técnico; sin embargo, es necesario que la empresa sea prudente y lo tenga con anticipación.

Desmedros: la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat) aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o juez de paz, siempre que se comunique previamente en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en la que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. La Sunat podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también, podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa

Por otro lado, dentro de la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) y del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (RLIGV)

Se excluye del costo de inventarios a las cantidades anormales de desperdicio de

materiales y otros costos de producción, los cuales deben ser reconocidos como gastos del

periodo en el que se devenguen.

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTACIÓN

existe información importante sobre la relación de las pérdidas en los inventarios.

El Artículo N°18 del LIGV señala que se otorga derecho al crédito fiscal a la adquisición de los bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que cumplan con los requisitos señalados por dicha ley. Por otro lado, el Artículo N°6 del RLIGV señala dentro de las adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal a los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios utilizados para la producción o prestación de servicios así como los bienes adquiridos para ser vendidos y los bienes de activo fijo como inmuebles, maquinarias y equipos, entre otros señalados por dicho reglamento. Por último, de acuerdo al Artículo N°22 del LIGV, en caso de desaparición, destrucción o pérdida se pierde el crédito fiscal; sin embargo, el mismo artículo indica que las mermas y desmedros, debidamente acreditados, pierden la obligación de reintegro del crédito fiscal.

5. CASO PRÁCTICO

SANITAS S.A.

Sanitas S.A. con RUC N°2010045200120 es una empresa dedicada a la producción y venta al por mayor de botellas de alcohol etílico de 96 grados. Su actividad se basa en la compra al por mayor de alcohol de 96 grados con el objetivo de envasarlo en botellas de vidrio con capacidad de 1 litro y, luego, venderlas a farmacias y hospitales.

Sanitas S.A. cuenta con un ingeniero industrial competente quien realiza, entre otras labores, el seguimiento del proceso de producción y la realización de informes del mismo. Por lo tanto, Sanitas cuenta con un informe técnico en el que se especifican las cantidades de mermas normales del insumo alcohol (5%) dentro del proceso productivo. Por otro lado, el encargado de logística y el ingeniero acuerdan en un informe que se espera no vender el 10% de los productos terminados antes del 15 de junio de 2017, fecha de su vencimiento, de acuerdo al historial de ventas pasado.

Asimismo, la empresa cuenta con un informe técnico realizado por un técnico independiente, competente y colegiado quien calcula como mermas normales en el proceso productivo la pérdida del 5% de alcohol.

El 01 de enero de 2016 la empresa compró 100 000 botellas de plástico a su proveedor Plástica SA a un valor de 20 000 soles más IGV y 100 000 litros de alcohol a su proveedor Alcoholics S.A. a un valor de 90 000 más IGV.

El 01 de febrero la empresa utiliza 50 000 litros de alcohol comprados para realizar el proceso de envasado y obtener 50 000 productos terminados. Al finalizar el mes, el encargado de logística hace el inventario y ha constatado que faltan 3 000 litros de alcohol.

Al finalizar el mes de diciembre de 2017, se constata que, efectivamente, se vencieron 6 000 productos terminados; es decir, ya no se podrán vender 6 000 botellas de alcohol de 96 grados.

El contador de la empresa, de acuerdo a sus conocimientos y experiencia, realiza las siguientes operaciones:

Al final de febrero de 2016• Determina el valor de los siguientes insumos:

alcohol (0.90 x litro) y envase (0.20 x unidad).

• Merma normal (5% * 50 000 litros de alcohol utilizados en el proceso productivo): 2 500 litros, y cuyo valor es 2 250 soles (2 500 * 0.90).

• Merma efectiva: 3 000 litros. Por lo tanto, son mermas normales 2 500 litros de alcohol y son mermas anormales 500 litros de alcohol. En términos contables, el valor de las mermas normales es igual a 2 250 soles y el valor de las mermas anormales es igual a 450 soles.

• El registro de las mermas normales se realiza de la siguiente manera:

21 PRODUCTOS TERMINADOS 2 250

211 Productos manufacturados

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 2 250

241 Alcohol

• El registro de las mermas anormales se realiza de la siguiente manera:

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 450

659 Otros gastos de gestión

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 450

241 Alcohol

En la ley del Impuesto a la Renta, se establecen como

deducibles las depreciaciones por desgaste y obsolescencia de

los bienes del activo fijo, así como las mermas y desmedros

de existencias debidamente acreditados.

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REVISTA LIDERA

• Por otro lado, el contador tiene en cuenta que cuando las 50 000 botellas de alcohol de un litro producidas sean vendidas el siguiente mes, el costo de venta total de ellas incrementará en 2 250 soles.

• En este caso, el costo unitario de cada producto terminado sería de 1.145, que se deriva de todos los costos involucrados en el proceso productivo incluyendo las mermas normales (50 000*0.9 + 50 000*0.2 +2250).

Tributariamente, en este caso, las mermas normales acreditadas por el profesional independiente y que ascienden a 2 250 soles son deducibles de la renta bruta con el fin de calcular el impuesto a la renta mas no los 450 soles de mermas anormales, pues no están sustentadas de acuerdo al Artículo N°21 del RLIR.

Al final de diciembre de 2016• Como se estima que se tendrá un desmedro

por vencimiento de productos (5 000 botellas de alcohol de 96 grados) antes de ser vendidos, el contador realiza la estimación por desvalorización de productos terminados a un valor de 5 725 soles ( 5 000 * 1.145)

• Realiza la estimación por desvalorización de existencias de la siguiente manera:

69 COSTO DE VENTAS 5 725

695 Desvalorización de existencias

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5 725

292 Productos terminados

Al final de julio de 2017• Llegado el momento, el contador sabe que

debe cumplir con la normativa contable pero también con la normativa tributaria.

• El contador, con el fin de deducir los gastos por desmedros, comunica la destrucción de los productos terminados vencidos a la Sunat con seis días de anticipación, tal como lo señala el RLIR, y la administración envía un funcionario a presenciar dicho acto.

• Contablemente, la destrucción de productos terminados origina los siguientes registros para los desmedros normales:

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5 725

292 Productos terminados

21 PRODUCTOS TERMINADOS 5 725

221 Productos manufacturados

• Contablemente, la destrucción de productos terminados origina los siguientes registros para los desmedros anormales:

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1 145

659 Otros gastos de Gestión

21 PRODUCTOS TERMINADOS 1 145

221 Productos manufacturados

Tributariamente, no existen diferencias entre desmedros normales y anormales; en cambio, estas sí existen desde una perspectiva contable. En este caso, como la destrucción de los productos terminados y vencidos se avisó con seis días de anticipación y se realizó frente a un funcionario de la Sunat, el valor de los desmedros por 6 870 soles (5 725 + 1 145) son reconocidos como gastos deducibles de la renta bruta para fines del cálculo del impuesto a la renta.

6. CASOS DEL TRIBUNAL FISCAL

En el último año, el Tribunal Fiscal ha sido firme en el respeto de la acreditación de las mermas y desmedros de acuerdo al Artículo N°21 del RLIR, como se puede apreciar a través de sus resoluciones N°02421-2 20161, N°04194-3 20162 y N°04268-2 20163.

La RTF N°04268-2 2016 resulta ser un caso muy ilustrativo, ya que, en este, se puede apreciar cómo no se reconocen como mermas y desmedros las diferencias en los inventarios deducidos por la recurrente, debido a que no se presentaron los informes técnicos tal como son requeridos por el Artículo N°21 del RLIR. Si bien se presentó un informe sobre las mermas realizado por un ingeniero, este informe carecía de metodología y pruebas realizadas. En el caso de los desmedros, no se aceptó el reconocimiento de tales, debido a que no se comunicó a la Administración Tributaria la fecha en la que se destruirían.

…el Tribunal Fiscal ha sido firme en el respeto de la acreditación de las mermas y desmedros de acuerdo al Artículo N°21 del RLIR.

1 RTF N°02421-2-2016 (10.03.2016)2 RTF N°04194-3 2016(03.05.2016)3 RTF N°04268-22016(04.05.2016)

Tributariamente, no existen diferencias entre desmedros normales y anormales; en

cambio, estas sí existen desde una perspectiva contable.

Tratamiento Contable y Tributario de las Mermas y Desmedros

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TRIBUTACIÓN

7. CONCLUSIONES

• Las mermas son pérdidas de tipo cuantitativo inherentes a la naturaleza del bien o producto y surgen como parte del proceso de producción y comercialización. Los desmedros son pérdidas de tipo cualitativo y pueden surgir dentro del proceso productivo y comercial.

• Las mermas y desmedros son pérdidas tratadas de manera distinta por las normas contables y por las normas tributarias.

• Contablemente, las mermas y desmedros se registran como costos cuando se consideran

normales y se registran como gastos cuando se consideran anormales.

• Tributariamente, las mermas y desmedros son deducibles de la renta bruta siempre que cumplan con los requisitos y la acreditación fehaciente considerada en el Artículo N°21 del RLIR. De acuerdo a lo señalado en la resolución de casos por parte del Tribunal Fiscal, el reconocimiento de gastos deducibles por mermas y desmedros tiene que cumplir con “todas” las especificaciones señaladas por la normativa tributaria; de lo contrario, no se podrán deducir para efectos del impuesto a la renta.

Bibliografía

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Consulta: 07 de junio de 2017 www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/

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FERRER, Alejandro 2010 “Mermas y desmedros. Criterios contables y

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HUAPAYA, Pablo 2011 “¿Cuál es el tratamiento tributario de las mermas

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MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS (MEF) Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios.

Consulta: 10 de junio de 2017 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_

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SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (Sunat)1994 Texto Único Ordenado del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta Consulta: 05 de junio de 2017 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (Sunat)1999 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto

General a las Ventas (IGV).Consulta: 05 de junio de 2017.

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SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (Sunat)2016 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la

Renta .Consulta: 05 de junio de 2017. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/

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REVISTA LIDERA

Ventajas del Nuevo Régimen Mype Tributario

Milagros Irene Florián Porta Estudiante de séptimo ciclo. Miembro del área de Contabilidad de la Mesa Directiva de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro del área de Tributación de la Revista [email protected]

Uno de los objetivos del Ejecutivo con el lanzamiento del Régimen MYPE Tributario es

ampliar la base tributaria y alentar a los pequeños empresarios

informales a pagar impuestos.

INTRODUCCIÓN

Los regímenes tributarios son un conjunto de reglas que van a regular el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En nuestra legislación del Impuesto a la Renta, hasta el año 2016, existían tres regímenes: Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS), Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y el Régimen General (RG). A partir del 2017, se añadió el Régimen MYPE Tributario (RMT) mediante el Decreto Legislativo N°1269. Cada uno de ellos posee parámetros particulares para que el contribuyente pueda cumplir su obligación tributaria de acuerdo a su capacidad contributiva.

Según el Anuario Estadístico Industrial, MIPYME y Comercio externo del 2015, la estructura empresarial peruana señala que la gran mayoría de empresas son microempresas (95%) mientras las PYME, conformadas por pequeñas y medianas empresas, son parte de la estructura empresarial con un 4.3% y 0.2% respetivamente. En consecuencia, la actual administración, con la finalidad de seguir incentivando al emprendedor peruano para que este formalice sus actividades empresariales, implementa el RMT. Asimismo, la administración tributaria logrará incrementar la base tributaria para, de alguna u otra forma, lograr incrementar, mediante esta reforma tributaria adoptada, el crecimiento económico del país (Ministerio de Economía y Finanzas 2017: 13).

El presente artículo tiene por objetivo describir las ventajas del RMT al que podrán acogerse los emprendedores peruanos. Para ello, en la primera parte, se analizará el porqué de la importancia de las MYPES para el Perú. Posteriormente, se detallarán las características de los regímenes tributarios existentes y el recientemente creado. Finalmente, se expondrán las ventajas del nuevo régimen en comparación con los existentes.

Ventajas del Nuevo Régimen Mype Tributario

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TRIBUTACIÓN

En el Marco Macroeconómico Multianual 2017–2019 Revisado (MMMR) y posteriormente ratificado en el Informe de Actualización de Proyecciones Macroeconómicas 2017, las MYPES, como se mencionó anteriormente, se consideran como importantes contribuyentes al PBI nacional (que se vio afectado por el Fenómeno del Niño en el primer trimestre del año), por lo que el Estado busca la formalización de las MYPES con el objetivo de ampliar la base tributaria simplificando la estructura tributaria como una de las medidas de los lineamientos de política tributaria:

En el mediano plazo (periodo 2019-2021), la economía convergerá a su nuevo potencial de 5,0%. A la expansión de stock de capital (reconstrucción, infraestructura y minería) iniciada en el 2018, se sumarán las ganancias de productividad provenientes del proceso de formalización que está llevando a cabo el Gobierno [...] la estrategia de formalización contempla ampliar la base de contribuyentes a través del registro de transacciones antes no registradas. Para esto, serán claves el Régimen MYPE Tributario (RMT) y el uso de facturas y comprobantes de pago electrónicos (MEF 2017: 4).

LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS: SIMILITUDES Y DIFERENCIAS

Actualmente, en el Perú, existen cuatro regímenes tributarios de acuerdo con el Impuesto a la Renta (IR): el RER, el Nuevo RUS y el RMT. Cada uno de ellos cuenta con sus respectivas características y alguna singularidad compartida. De esta manera, los regímenes tributarios existentes buscan que cada contribuyente acogido ha determinado régimen aporte al fisco de acuerdo a su capacidad contributiva y cumpla con sus obligaciones tributarias.

Según cada régimen tributario, el contribuyente se podrá acoger siempre y cuando cada contribuyente cumpla determinados requisitos.

Tanto las personas jurídicas y/o las personas naturales pueden acceder a estos y deberán cumplir algunos requerimientos que se explicarán a continuación:

Si bien el régimen general no tiene ningún tipo de

restricción de actividades, es importante aclarar que

son solo para entidades que generen más de 2300

UIT, mientras que el RMYPE permite acceder a diferentes

beneficios parecidos al Régimen General tan solo

con ingresos de 1700 UIT.

IMPORTANCIA DE LAS MYPES EN EL PERÚ

Según el Artículo N°4 del Decreto Supremo N° 013-2013 – PRODUCE (Ley MYPE), las microempresas y las pequeñas empresas son unidades económicas constituidas por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tienen como objetivo desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios (Ministerio de Producción 2013). Asimismo, ambas presentan características que las distinguen. La microempresa posee entre 1 y 10 trabajadores, mientras la pequeña empresa posee entre 1 y 100 trabajadores. Además, según la Ley N° 30056, las ventas anuales para cada estrato empresarial es hasta 150 UIT y entre 150 UIT -1700 UIT respectivamente (Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria 2017). Las MYPES contribuyen, en el Perú, aproximadamente en 40% al Producto Bruto Interno (PBI) (Gestión: 2014). No obstante, según el Ministerio de Producción, el 52.7% de las MYPES son informales, lo cual podría generar un descenso de su participación en el PBI y el incremento de la informalidad tributaria. Así mismo, las MYPES promueven la generación de empleo, ya que más del 60% de la mano de obra nacional es empleada por estas empresas (Ministerio de Producción 2015). Sin embargo, la mayoría de esta mano de obra es excluida de la economía debido a la inmensa cantidad de empresas informales que ocasionan la informalidad laboral (Gestión: 2014). Por ello, el Estado ha decidido promover su desarrollo implementando un nuevo régimen tributario con el fin de alcanzar la igualdad material, ya que el motivo de crear regímenes tributarios y laborales especiales para la MYPE es lograr que la carga tributaria directa, la presión fiscal indirecta y los sobrecostos laborales no frenen su formalización y crecimiento.

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REVISTA LIDERA

ANEXO 1CUADRO COMPARATIVO DE LOS CUATRO REGÍMENES

CONCEPTOS NRUS RER RMT RG

PERSONA NATURAL Sí Sí Sí Sí

PERSONA JURÍDICA No Sí Sí Sí

LÍMITE DE INGRESOS

HastaS/ 96,000

anuales u 8,000 mensuales

HastaS/ 525,000

anuales

Ingresos netos que no superen 1700 UIT en el ejercicio gravable

(proyectado o del ejercicio anterior)

Sin límite

LÍMITE DECOMPRAS

Hasta s/ 96,000 anuales u 8,000

mensuales

Hasta S/ 525,000 anuales

Sin límite Sin límite

COMPROBANTESQUE PUEDEN

EMIITIR

Boleta de venta y tickets que no dan derecho a crédito

fiscal, gasto o costo

Factura, boletas y todos

los demásPermitidos

Factura, boletas y todos los demás permitidos

Factura, boletas y todos los demás

permitidos

DJ ANUAL-RTA No No Sí Sí

PAGO DETRIBUTOS

MENSUALES

Pago mínimo deS/20 y máximo

S/50, de acuerdo a una tabla deingresos y/o compras por

categoría

Renta: Cuota de 1.5%

ingresos netos mensuales

(cancelatorio)

Renta: Si no supera las 300 UIT de ingresos netos anuales, se pagará el 1% de

los ingresos netos obtenidos en el mes. Si en cualquier

mes superan las 300 UIT de ingresos netos anuales, se pagará 1.5% o coeficiente.

Renta: Pago a cuenta mensual.

El que resulte como coeficiente o el 1.5%

según la Ley del Impuesto a la

Renta

El IGV está incluido en la

única cuota que se paga en este

régimen.

IGV: 18%(incluye el

impuesto de promoción municipal)

IGV: 18% (incluye el impuesto de promoción

municipal)

IGV: 18%(incluye el impuesto

de promoción municipal)

RESTRICCIÓN POR TIPODE ACTIVIDAD Sí tiene Sí tiene No tiene No tiene

TRABAJADORES Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite

VALOR DE ACTIVOS FIJOS S/ 70,000 S/ 126,000 Sin límite Sin límite

POSIBILIDAD DEDEDUCIR GASTOS No tiene No tiene Sí tiene Sí tiene

PAGO DELIMPUESTO ANUAL

EN FUNCIÓN A LA UTILIDADNo tiene No tiene Sí tiene Sí tiene

FUENTE: SUNAT 2017ELABORACIÓN PROPIA

ANEXO 2REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS

ACOGIMIENTO NRUS RER RMT RG

REQUISITOS

Solo con la afectación al momento de la

inscripción (siempre que se efectué dentro de la fecha de vencimiento)

Con la declaración y pago mensual

Con la declaración mensual que

corresponde al mes de inicio de actividades

(siempre que se efectué dentro de la fecha de

vencimiento)

Solo con la declaración

mensual

FUENTE: SUNAT 2017 ELABORACIÓN PROPIA

Ventajas del Nuevo Régimen Mype Tributario

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TRIBUTACIÓN

ANEXO 3REGISTROS CONTABLES

NRUS RER RMT RG

REGISTROS CONTABLES

No hay obligación de llevar libros ni registros contables. Solo debe conservar los comprobantes de pago.

Registro de compras y de ventas.

X <= 300 UIT Registro de ventas y compras. Libro Diario simplificado

300 UIT < x <= 500 UIT Registro de ventas y compras. Libro diario y mayor.

500 UIT < x <= 1700 UIT Registro de ventas y compras. Libro diario y mayor. Libro de inventarios y balance

X <= 150 UIT Registro de ventas y compras. Libro diario simplificado

150 UIT < x <= 500 UIT Registro de ventas y compras. Libro diario y mayor.

500 UIT < x <= 1700 UIT Registro de ventas y compras. Libro diario y mayor. Libro de inventarios y balance

X > 1700 UIT Contabilidad completa

FUENTE: SUNAT 2017ELABORACIÓN PROPIA

VENTAJAS DEL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Tras el reconocimiento de la importancia de las MYPES para el país mediante estudios estadísticos hechos por el Ministerio de Producción, Ministerio de Economía y Finanzas, entre otras entidades reconocidas, muchos interesados en el desarrollo del país y en el fortalecimiento del emprendimiento de los peruanos comenzaron a promover el crecimiento de las MYPES a través de la inserción de estas al mercado formal afirmando que a las mismas les resulta difícil crecer cuando se tiene un sistema tributario que posee altos costos.

Bernardo Sánchez, docente de la Facultad de Ciencias Contables, inicia su propuesta tributaria de la siguiente manera: “ [...] el desarrollo de dichas empresas se encuentra estancado, principalmente por la falta de un sistema tributario estable y simplificado que permita superar problemas de formalidad de estas empresas y que motiven el crecimiento sostenido de estas [...]” ( 2006: 1).

El presidente del Comité de la Pequeña Industria (Copei) de la Sociedad Nacional de Industrias (SNI), Jorge Sánchez Milla, declaró lo siguiente:

Por una parte se exige a las empresas de las mypes que se formalicen; pero, por otra parte, la legislación laboral y tributaria es muy rígida. No hay ninguna promoción para que este sector tenga un mercado estable y pueda cumplir con las obligaciones de una empresa formal. Debemos trabajar por el

desarrollo de la pequeña y micro empresa, y los gremios estamos dando un primer paso para lograr este objetivo (Gestión: 2014)

Por consiguiente, uno de los objetivos del Ejecutivo con el lanzamiento del RMT es ampliar la base tributaria y alentar a los pequeños empresarios informales a pagar impuestos. Según la gerente de operaciones y servicios de la Sunat, Mariam Leny Elisa Valdivia Ramos, el régimen MYPE fue creado para impulsar el crecimiento empresarial y el desarrollo de las mismas (Sunat 2017).

La primera ventaja del régimen en mención es que este es apto para todo tipo de actividad. No hay algún tipo de restricción de alguna actividad empresarial como en el caso del Régimen Especial y del Nuevo RUS tales como las que organizan cualquier tipo de espectáculo público, las que presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros, las titulares de negocios de casino, máquinas tragamonedas u otros parecidos por mencionar algunas actividades.

Si bien es cierto que el Régimen General no tiene ningún tipo de restricción de actividades, es importante aclarar que es solo para entidades que generen más de 2300 UIT mientras que este régimen permite acceder a diferentes beneficios parecidos a los del Régimen General tan solo con ingresos de hasta 1700 UIT como la posibilidad de deducir gastos siendo tan solo una microempresa o pequeña empresa sin ser necesariamente una mediana o grande empresa.

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ANEXO 4ESTRUCTURA EMPRESARIAL EN EL PERÚ

GRANEMPRESA

Más de 2300 UIT

De 1700 UIT a 2300

De 150 UIT a 1700

Hasta 150

MEDIANAEMPRESA

PEQUEÑAEMPRESA

MICROEMPRESA

FUENTE: SUNAT - ELABORACIÓN PROPIA

La segunda ventaja del RMT es el establecimiento de tasas diferenciadas para el pago del Impuesto a la Renta Anual, es decir, la reducción de la tasa mencionada al 10% por ingresos de hasta las 15 UIT mientras que por el exceso de las 15 UIT se pagaría el 29.5% (o tasa vigente del año en gestión). Asimismo, el pago de la renta anual es sobre la utilidad y no sobre el ingreso o sobre lo que se vendía como en el caso del Régimen Especial o Nuevo RUS. Esto quiere decir que, sin ser una empresa grande que pertenece al Régimen General, las MYPES podrán pagar el impuesto a la renta descontando gastos y/o costos al total de sus ingresos.

La tercera ventaja de este régimen es la posibilidad de emisión de facturas de las MYPES y no solo de boletas como es en el caso del Nuevo RUS. En otras palabras, el emprendedor podrá, sin tener un negocio un poco más grande acogido al Régimen Especial o General, emitir facturas y generar crédito fiscal a su favor. Asimismo, permite declarar establecimientos anexos, ya que este régimen es para microempresas que están creciendo con la condición que en conjunto no superen las 1700 UIT.

Otra de las ventajas por pertenecer a este régimen es la flexibilización con respecto a la posesión de libros contables, registro de compras, de ventas y de diario. Estos no serán necesarios para las microempresas que tienen de ingresos hasta 300 UIT. Por el contrario, si se excede las 300 UIT, se deberá, además de los libros mencionados anteriormente, poseer libros de inventarios y balances.

Según Mariam Valdivia Ramos, en la entrevista dada a la SUNAT, explica que el nuevo régimen establece un acompañamiento al microempresario durante el 2017, ya que afirma que no se va a sancionar ni aplicar multas si no cumplen con presentar los libros contables respectivos ni la declaración jurada, solo por el presente año 2017, a quienes empezaron actividades este año y a quienes migren del Nuevo RUS.

A continuación, se realizará un ejercicio modelo con la finalidad de comparar los totales de impuesto que se pagarían en cada régimen y, así, poder determinar cuál es el que mejor se adapta al negocio emprendido y brinda más beneficios. La empresa “Emprendedor S.A” con RUC N°10987654321 tiene ventas y compras mensuales que no exceden de los S/ 8 000, como se muestra en el siguiente CUADRO 1, por lo que cumple los requisitos establecidos en el ANEXO 1 para pertenecer a cualquier régimen tributario. Además, es importante recordar que el pago de impuestos del mes de febrero se efectúa en el mes de marzo y así sucesivamente hasta el pago de impuestos del mes de noviembre en el mes de diciembre.

De acuerdo a los parámetros del NRUS, el pago de impuestos será S/ 20 o S/50 si el mayor monto entre la venta y la compra no excede de S/ 5000 y S/ 8000 respectivamente. Según el RER, el pago del IGV será igual el 18% de la diferencia entre las ventas y las compras, y el pago del IR será 1.5% de los ingresos mientras en el RTM el pago de IGV sigue siendo el 18% de la diferencia entre los ingresos y las compras. Es necesario determinar el impuesto a la renta, ya que la empresa “Emprendedor S.A” tiene ingresos por más de 300 UIT, por lo que le corresponderá el pagar del 1%.Según el Régimen general, el IGV es igual al 18% de la diferencia de la venta y la compra, mientras el IR el 1.5% o coeficiente.

Al obtener los resultados del total de impuestos a pagar por cada régimen, el nuevo RMT representa una mejor alternativa. Se mencionaron anteriormente las ventajas que tiene este nuevo régimen respecto a los que ya existían. Una de las consecuencias importantes es que un pequeño comerciante con ganas de seguir haciendo crecer su negocio podrá dejar el Nuevo RUS y atreverse por elegir entre cualquiera de los regímenes que mejor se adapte a su negocio, pero, como queda demostrado, el RMT es una opción que lo va ayudar a crecer y le va a permitir tener crédito fiscal, porque ahora podrá emitir factura y otros documentos válidos, así como

El nuevo régimen establece un acompañamiento al microempresario

durante el 2017, ya que afirma que no se va a sancionar ni aplicar

multas si no cumplen con presentar los libros contables respectivos ni la declaración jurada, a quienes

empezaron actividades este año y a quienes migren del Nuevo RUS.

Ventajas del Nuevo Régimen Mype Tributario

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TRIBUTACIÓN

tener más sucursales si negocio es exitoso, pagar el impuesto a la renta anual con una tasa diferenciada, y pagar sobre las utilidades y no sobre lo que venden como es en el caso del RER o NRUS. No es la regla que todos los emprendedores se acojan al RMT, sino que el emprendedor decida cuál de las modalidades de impuestos se adapta mejor a la idea de su negocio y lo ayude a crecer.

Para el cálculo del impuesto a pagar, en el caso del RMT y RG, se debe hacer el estado de resultados correspondiente. Para llevar a cabo este ejercicio aplicativo, se añade el supuesto de gasto operativo por S/ 9 500. Asimismo, como se pudo observar en el ANEXO 1, para el caso del RMT, si no se supera las 15 UIT como en este ejercicio aplicativo, el IR a pagar será del 10%, mientras para el RG se aplicará el 29.5%.

N RUSLIMITE DE INGRESOS Y COMPRAS MENSUALES

VTAS Y COMPRAS

1 5000 20 NRUS Hasta 8000

2 8000 50 R ESPECIAL Hasta 43750

R MYPE TRIB Hasta 6 885 000 Ingresos

R ESPECIAL Sin limite Compras

VTAS O INGRESOS R GENERAL Sin limite

1.50%

SUPUESTOS PARA OBTENER IR R GNERALR MYPE TRIBUTARIO

VTAS O INGRESOS IMPTO RTA 2016 1,890.00

1 HASTA 300 UIT 1% ING NET 2016 60,000.00

2 MÁS DE 300 UIT 1.50% CFTE 3.2%

18% 1.50% 18% 1% O 1.5% 18% 1.5% O CFTE

NUEVO RUS R ESPECIAL R MYPE TRIBUTARIO R GENERAL

MES VENTAS COMPRAS IGV E IR IGV IR IGV IR IGV IR

FEBRERO 4,000.00 3,670.00 - - - - - - -

MARZO 5,000.00 4,050.00 20.00 59.40 60.00 59.40 40.00 59.40 126.00

ABRIL 6,000.00 4,000.00 20.00 171.00 75.00 171.00 50.00 171.00 157.50

MAYO 6,550.00 4,500.00 50.00 360.00 90.00 360.00 60.00 360.00 189.00

JUNIO 6,000.00 4,000.00 50.00 369.00 98.25 369.00 65.50 369.00 206.33

JULIO 5,600.00 3,040.00 50.00 360.00 90.00 360.00 60.00 360.00 189.00

AGOSTO 6,600.00 4,060.00 50.00 460.80 84.00 460.80 56.00 460.80 176.40

SEPTIEMBRE 6,400.00 4,340.00 50.00 457.20 99.00 457.20 66.00 457.20 207.90

OCTUBRE 7,000.00 4,570.00 50.00 370.80 96.00 370.80 64.00 370.80 201.60

NOVIEMBRE 7,500.00 4,890.00 50.00 437.40 105.00 437.40 70.00 437.40 220.50

DICIEMBRE 8,000.00 6,000.00 50.00 469.80 112.50 469.80 75.00 469.80 236.25

TOTAL 68,650.00 47,120.00 440.00 3,515.40 909.75 3,515.40 606.50 3,515.40 1,910.48

4,425.15 4,121.90 5,425.88

Se paga imptos sobre el ingreso o lo vendido sin

descontar los GTOS o CTOS incurridos

Se paga imptos sobre el ingreso o lo vendido

descontando los GTOS o CTOS incurridos

EERR RMT R GENERAL

Ventas 68,650.00 68,650.00

Costo de Vtas 47,120.00 47,120.00

Utilidad Bruta 21,530.00 21,530.00

Gastos operativos 9500 9500 SUPUESTO

Utilidad Operativa 12,030.00 12,030.00

IR 1203 3548.85

Utilidad d/ iptos 10,827.00 8,481.15

Por lo tanto, el impuesto total a pagar al finalizar el año 2017 será como se muestra a continuación:

440.00 3,515.40 909.75 3,515.40 1,203.00 3,515.40 3,548.00

440.00 4,425.15 4,718.40 7,063.40

606.50 1,910.48 PAGO A CUENTA

4,111.90 5,152.92 IMPUESTO TOTAL A PAGAR

Representa una mejor alternativa

Cuadro 1. Ejercicio aplicativo

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REVISTA LIDERA

CONCLUSIONES

En el Perú, distintos estudios han demostrado la importancia de las MYPES. La existencia de los regímenes tributarios hasta el 2016 (NRUS, RER y RG) demostraron que era necesaria la creación de un nuevo régimen que incentive a los microempresarios y pequeños empresarios a crecer y, así, el país siga creciendo también.

La finalidad primordial de la creación del RMT es impulsar el crecimiento de las MYPES y, a su vez, incentivar la formalidad de las mismas. En consecuencia, la formalidad de estas podrá contribuir con el crecimiento del país. La creación de este régimen no es, en definitiva, la solución a los problemas que ocasiona la informalidad. Este es un comienzo para que la administración tributaria plantee más reformas que beneficien e incentiven al emprendedor.

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Ventajas del Nuevo Régimen Mype Tributario

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NIIF

El Estado del Arte de la Contabilidad de Gestión en Iberoamerica

Hector Correa PinzonContador Público de la Universidad de Manizales, Especialista en Revisoría Fiscal y Auditoria Externa de la Universidad Autónoma de Bucaramanga, Magíster en Administración de la Universidad Eafit de Medellín, Colombia.

¿Cuáles son sus expectativas respeto al Congreso Iberoamericano?

En realidad, nos hemos reunido en este congreso para hablar de todos estos temas, los cuales tiene estos tres aspectos en concreto: la contabilidad, las finanzas y la contabilidad de gestión. La contabilidad de gestión en España y Europa es la misma contabilidad de costes; aquí en América es lo que comúnmente denominamos “contabilidad de costos”, que está fundamentalmente en todos los procesos que se generan en las empresas industriales, manufactureras y comerciales del Estado y privadas. La expectativa es muy grande en la medida en que estamos tratando de unificar criterios en torno a los procesos que debemos realizar en todas las empresas que aplican todas estos conceptos globales de internacionalización de la economía como lo son las normas internacionales de información financiera, auditoría y aseguramiento de información. Del mismo modo, se quieren estandarizar logísticas relacionadas con los temas financieros, contables y de costos que han de servir para la toma de decisiones en todas las organizaciones empresariales.

¿Qué criterios se utilizan para la selección de investigaciones que elaboran el estado del arte en la contabilidad de gestión?

Los criterios a seguir son, fundamentalmente, todos los vacíos y lagunas que se puedan encontrar en el medio empresarial. Ustedes entenderán que los temas de investigación son muy académicos, pero hay que tratar de aterrizarlos para poder aplicarlos en todas las organizaciones empresariales. De tal forma, dichas investigaciones puedan posibilitar la realización de objetivos que tengan las empresas en cada una de sus actividades, no solamente empresariales, sino también de la contabilidad, específicamente, en los costos. Esto se lleva a cabo con el objetivo de que se pueda evaluar cuáles deberían ser los beneficios en el manejo de esos costos que le permiten a las empresas obtener una mayor rentabilidad; es decir, con unos costos bajos, pero, por supuesto, bien administrados para que estos puedan ser no solamente recurrentes

Se debe procurar que todos los temas de gestión

medioambientales, que se vinculan con los costos

ambientales y la contabilidad de gestión, permitan que los riesgos

ecológicos sean mínimos.

en las empresas, sino que puedan generar beneficio con respecto a la rentabilidad.

¿Se refiere al presupuesto inicial que toman las empresas para luego acomodarlo durante el resto del año?

Sí, pero qué es lo que se pretende con el presupuesto. Todos sabemos que este no puede ser inflexible, sino que tienen que ser dinámicos. Sin embargo, debe de hacerse una ejecución mensual del presupuesto para obtener dos variables específicas: primero, el incremento de los ingresos y, segundo, la disminución de los costos para que la rentabilidad pueda ir aumentando cada día más y más.

¿En qué forma considera usted que la contabilidad de gestión aún es una disciplina que debe relacionar algunos temas gerenciales tales como la cultura organizacional?

Esto va muy de la mano no solamente con la cultura organizacional, sino con muchos aspectos como, por ejemplo, la gobernación empresarial, el gobierno operativo y la responsabilidad social empresarial. De tal forma, las mediciones se puedan hacer basadas en cifras y actividades que se lleven a cabo dentro de todas las empresas de organización con la finalidad de que la toma decisiones sea la más adecuada y

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REVISTA LIDERA

El Estado del Arte de la Contabilidad de Gestión en Iberoamerica

mayoría de las universidades no están preparando de manera adecuada a los especialistas en contabilidad de gestión; por eso, las empresas tienen tanta dificultad en conseguir personas expertas en esta especialidad para hacer sus propias evaluaciones.

Actualmente, ¿usted cree que especializarse en Contabilidad de Gestión es algo que va a dar fruto a largo plazo?

Hace mucho rato; lo que pasa es que la universidades o no lo han tenido en cuenta o lo han menospreciado, pero no todas. Quiero decir que hay un gran déficit de especialistas en Contabilidad de cotos o Contabilidad de Gestión que le permita a las empresas mejorar su estatus rentable a través de la contratación de personas debidamente capacitadas en estos temas. Normalmente, aquí, en Latinoamérica, nos hemos dedicado mucho a la especialización de la contabilidad general, contabilidad pública, la auditoria interna o externa, los impuestos, las aduanas, entre otros, pero poco se ha pensado en este tema y esto es muy necesario, más ahora que existe internacionalización de la economía, por lo que muchas inversiones extranjeras están llegando a estos países latinoamericanos a montar sus negocios. En resumen, las empresas tienen un gran déficit en el conocimiento de sus costos y están buscando muchos especialistas en Contabilidad de Gestión.

Para usted, ¿cuál sería la definición de una estructura de contabilidad de gestión y cuál sería su modelo de operación básico?

La contabilidad de gestión es un proceso que se debe desarrollar a partir del conocimiento del cliente conociendo cuáles son las materias primas que se deben utilizar y cuáles son sus costos directos e indirectos. Es indispensable que, en el sector donde estamos ubicados, se deba conocer la competencia para saber por qué tienen unos costos calculados más altos o más bajos que puedan sacar a nuestra empresa del mercado. Nosotros tenemos que competir no solamente con calidad sino también con costos.

Entonces, es muy importante el tema de calidad, pero también es primordial el tema de costos, pues los usuarios, normalmente, no son leales ni con los productos ni con las empresas, sino al que tenga menor costo: “a ese hay que comprarle”. Así yo venga

Hay un gran déficit de especialistas en Contabilidad de cotos o

Contabilidad de Gestión que le permita a las empresas mejorar

su estatus rentable a través de la contratación de personas

debidamente capacitadas.

no solamente genere rentabilidad para la empresa y los socios, sino también para todos los beneficiarios que pueden ser los mismos empleados, la comunidad y todo el entorno de la empresa. Por ejemplo, esto se puede evidenciar en casos concretos como de aquellas empresas industriales o manufactureras que evitan contribuir con la contaminación. Esto se debe a que están localizadas en un entorno debidamente poblado, por lo que se debe procurar que todos los temas de gestión medioambientales, que se vinculan con los costos ambientales y la contabilidad de gestión, permitan que los riesgos ecológicos sean mínimos. De tal manera, el aspecto ambiental y los costos, no solamente ambientales sino de gestión, pueden ser fácilmente administrados por las personas encargadas.

¿Cuáles son los factores que actualmente conducen a la mayoría de empresas a relacionarse con la contabilidad de gestión?

Son muchos; eso tiene que ver con las órdenes de producción, las cuales tienen que ver con los costos estándar, con los costos directos e indirectos de fabricación; todo ello depende de cuál sea la modalidad que tenga la empresa. Siempre se debe tener en cuenta que estos costos pueden estar afectados por los estándares internacionales y por un aspecto que afecta muchísimo a todas las empresas en Latinoamérica y en el mundo pero de manera específica en Latinoamérica: el tema de tributación. Esto se debe a que los costos pueden ser medidos desde el punto de vista empresarial, pero los gobiernos lo entienden desde el punto de vista impositivo y, para todos los gobiernos, todos estos costos deben ser demostrados para que puedan ser tomados como deducibles en el cálculo del famoso Impuesto a la Renta (IR). Esto se debe a que el Gobierno pretende que la renta sea cada día mayor y, con ello, generar más impuestos. Por otro lado, las empresas lo que procuran es que los costos cada día sean más racionalizados, de tal forma que, sin necesidad alguna, estos incrementen.

¿Cuáles serían las estrategias que se podrían emplear para redefinir esta investigación sobre la base de la contabilidad de gestión?

Hay muchas cosas que son importantes; una de ellas consiste en los conocimientos de la empresa, lo que comúnmente denominamos “el conocimiento del cliente”. Esto quiere decir obtener información acerca de qué es lo que hace este, hacia dónde va, cuál es la proyección, qué se espera hacia futuro, qué proyecciones tiene, cómo son sus presupuestos, cómo son sus ejecuciones, cuáles son las estadísticas del crecimiento del sector, cómo son las estadísticas del crecimiento de los competidores, si somos competitivos o no, si las competencia son adecuadas y si el personal está debidamente preparado. Este último aspecto es importante, porque no todas las empresas tienen personal debidamente preparado para la contabilidad de gestión. Ustedes pueden entender que es un tema supremamente especializado y la gran

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NIIF

adquiriendo un producto tradicional por muchos años, si llega un producto parecido que es más barato, así no tenga buena calidad, en nuestra idiosincrasia latinoamericana, siempre pensamos que los mejor es lo más barato, cuando a veces lo barato puede salir más costoso.

Se sabe que, en el Perú, normalmente contamos más con MYPES y PYMES. Entonces, ¿una contabilidad de gestión dentro de estas empresas se considera beneficiosa para ellos pero también más costosa? Esto último, tal cual usted menciona, podría generarse porque no hay tantos profesionales que se especialicen en la contabilidad de gestión.

Ese un tema muy similar a lo que sucede con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En ese sentido, hay NIIF para empresas grandes, NIC para PYMES, pequeñas y medianas empresas, y para microempresas. Igualmente, el mercado debe trasladarse en contabilidad de gestión. Entonces, existirán expertos en contabilidad de gestión en empresas e industrias supremamente grandes, habrá especialistas en contabilidad de gestión en pequeñas y medianas empresas (lo que son la PYMES) y habrá especialistas en microempresas, las cuales, a veces, están muy relacionadas con las PYMES; por eso, es que, a veces, se les llama MIPYMES (microempresas pequeñas y medianas empresas).

Sin embargo, lo importante es la especialización que puedan tener de las personas de contabilidad de gestión para que puedan adaptarse al proceso de ubicación. Normalmente, el proceso de ubicación de un contador de costos o con especialización en contabilidad de gestión no es muy difícil, porque todas las empresas están necesitando profesionales especializadas en estas áreas, no solo las empresas industriales y manufactureras, también empresas de servicios, por ejemplo, las empresas prestadoras de servicios públicos: telecomunicaciones, energía, entre otras. Todas ellas necesitan la contabilidad de gestión que está relacionada con los costos MBC, que son los costos por actividades utilizados en ese tipo de empresas. Por ello, si las universidades se dedicaran a preparar y especializar egresados en contabilidad de gestión, personalmente, estoy convencido que sería rentable para ellas. Ese es un mercado que tienen asegurado no solamente las universidades, sino también las personas involucradas en esas necesidades que son los profesionales.

¿Usted consideraría que una contabilidad de gestión sí beneficiaria mucho a la MYPYMES en relación a lo que mencionado anteriormente?

Sí, recordemos que en Latinoamérica y, en el mundo entero, las PYMES representan un 95% del total de empresas y las microempresas son un 3 o 4% adicional, lo cual significa que los MYPIMES representan aproximadamente un 98 o 99% de todas las empresas a nivel mundial y ese es el mercado que

tenemos nosotros. Esto se debe a que el mercado para esas empresas grandes ya lo tienen las grandes firmas multinacionales que son las que se encargan de todos esos procesos, es decir, las Big Four, como comúnmente las denominamos.

¿Cómo la contabilidad de gestión maneja su enfoque en relación a las decisiones estratégicas de inversión y de financiamiento?

Eso es importante; lo primero que se solicita para hacer un estudio no solamente de mercado sino un estudio de factibilidad son los costos. Para saber cuál va a ser el funcionamiento de esos costos, la empresa involucrada no necesariamente tiene que haber iniciado labores. Esto se puede llevar a cabo en cualquier tipo de empresa, ya que solo son necesarios los costos presupuestados para hacer un estudio de viabilidad financiera, económica, administrativa y contable. En la medida en que eso suceda, se pueden producir grandes avances en procesos de inversión no solamente nacional sino de inversión extranjera. Así es que empiezan todas las empresas: haciendo una evaluación basada en los siguientes aspectos: cuál es el presupuesto, qué es lo que vamos a producir, qué es lo que se va a vender y cuánto cuesta toda esa producción para conocer el margen de rentabilidad. Esto se debe a que las inversiones y los inversionistas no buscan invertir por invertir sino invertir para generar rentabilidad y si eso funciona, la inversión se hace. Si eso no funciona y no hay viabilidad financiera, las inversiones no se hacen.

De acuerdo al modelo de costeo ABC, estándar, por procesos, estos tipos de costo varían de acuerdo con el sector de la empresa. Para usted, ¿cuál cree que es el mejor modelo de costo a seguir? No olvide tener en cuenta que tenemos micro y pequeñas empresas acá y también es necesario tomar en cuenta el sector al que estas pertenecen.

Hay un modelo que se ha venido implementando mucho; sin embargo, no es muy general ni es el que se utiliza en todos los países ni en todas las empresas, pero las órdenes de producción han generado muchísimo arraigo en los sistemas empresariales, porque lo que se hace es producir lo que se va a vender. Entonces, cuando tú tienes órdenes de producción, las inversiones están dedicadas de manera exclusiva a ese tipo de cosas, lo cual permite tener un proceso adecuado de planificación, muy buen presupuesto y, a su vez, una ejecución presupuestal que permita tener un futuro exitoso.

Si las universidades se dedicaran a preparar y especializar

egresados en contabilidad de gestión, personalmente, estoy convencido que

sería rentable para ellas.

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Un Acercamiento General a la NIIF 15 y a sus Cambios respecto a la NIC 11 y NIC 18

Un acercamiento general a la NIIF 15 y a sus cambios respecto a la NIC 11 y NIC 18Paul Brandon Ramos AmpueroEstudiante del séptimo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP, miembro del área de Normas Internacionales de Información Financiera de la Revista Lidera. Representante estudiantil ante el Consejo de la Facultad de Ciencias Contables de la [email protected]

1. INTRODUCCIÓN

La publicación de la Norma Internacional de Información Financiera 15 (NIIF 15), referida a ingresos ordinarios de contratos con clientes, es la culminación de un proyecto en conjunto entre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - (International Accounting Standards Board o IASB) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera - (Financial Accounting Standards Board o FASB) para crear una norma única de reconocimiento de ingresos. Esta norma se distancia del modelo de reconocimiento de ingresos basados en el “proceso de ganancias” y lo cambia por el enfoque de “activos y pasivos” sobre la base de la transferencia de control.

En otra medida, esta norma permitirá el reconocimiento de los ingresos procedentes de la transferencia de bienes o servicios a clientes por los importes que reflejen la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho. Asimismo, la NIIF 15 supone el paso de una norma sencilla y no muy extensa, como la NIC 11 o NIC 18, a una normativa mucho más amplia y con mayor dificultad de aplicación. Algunos sectores que tendrían que adecuarse a la normativa son la construcción, la fabricación de bienes de equipo, la prestación de servicios, los medios de comunicación y las telecomunicaciones, por ejemplo.

La aplicación de la NIIF 15 será obligatoria a partir de los ejercicios que se inicien el 1 de enero de 2018 para las entidades que reportan bajo NIIF, por lo que se admitirá su aplicación anticipada.

2. NIIF 15 - INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

El objetivo de la referida norma es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados

El principio básico de la norma es que una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar

la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los

clientes por un importe que refleje la contraprestación que la entidad espera tener derecho.

financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente (NIIF 2016).

Respecto a algunos términos recurrentes en la norma, se brindarán las explicaciones necesarias:

• Ingreso de actividades ordinarias: se refiere a la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades relacionadas con el objeto social de la empresa.

• Contrato: es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales del negocio de una entidad.

• Cliente: es la parte que ha efectuado un contrato con una entidad para obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una contraprestación.

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NIIF

La norma de ingresos se aplicará a todos los contratos con clientes; sin embargo, existen excepciones como las siguientes:

• Contratos de arrendamiento• Contratos de seguros• Instrumentos financieros y ciertos derechos

contractuales u obligaciones sujetos a la aplicación de otras normas

• Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios para facilitar las ventas a los clientes

• Ciertas garantías en el ámbito de otras normas (que no sean las garantías de productos o servicios)

El principio básico de la norma es que una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que refleje la contraprestación que la entidad espera tener derecho. Esto sucede, a cambio de dichos bienes o servicios. Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y circunstancias relevantes cuando aplique esta norma. Por otro lado, una entidad puede aplicar esta norma a una cartera de contratos (u obligaciones de desempeño) como también elaborar un contrato individual con un cliente

3. IMPORTANCIA EN MATERIA DE CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad (IASB 2014b). Es por ello que la importancia de esta norma radica en la introducción de un único modelo para el análisis de las transacciones que generan ingresos, y unifica el marco normativo en un único documento. Por otro lado, el impacto de su implementación podría variar de una entidad a otra y afectará algunas industrias o líneas de negocio que no logren adecuarse a la norma.

4. EL MÉTODO DE LOS 5 PASOS

La norma proporciona un modelo único basado en cinco pasos que se aplicará a todos los contratos con los clientes. Estos son los siguientes: la identificación de estos acuerdos con el cliente, así como el reconocimiento las obligaciones de desempeño, la determinación del precio de la transacción, la asignación del precio de la misma para las obligaciones de ejecución de los contratos y el reconocimiento del ingreso cuando la entidad satisface una obligación de desempeño.

La entidad contabilizará los ingresos procedentes de la transferencia de bienes o servicios a clientes por montos que reflejen la contraprestación que la

empresa espera tener derecho a recibir a cambio de esos bienes o servicios. Para cumplir con tal principio, se deben seguir los siguientes pasos en este orden:

• Paso 1: identificar el contrato con un cliente. Esto implica que en determinados casos, la NIIF 15 requiere que una entidad combine contratos y los contabilice como uno solo. La norma también proporciona requerimientos para contabilizar modificaciones de contratos.

• Paso 2: identificar las obligaciones de desempeño del contrato. Esto quiere decir que si los bienes y/o servicios son distintos, los compromisos son obligaciones de desempeño que se deben contabilizar por separado, pero la pregunta es cuándo es distinto. Lo es cuando el cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles para el cliente. Asimismo, el compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por separado de otros compromisos del contrato.

• Paso 3: es necesario determinar el precio de transacción porque no es lo mismo un precio fijo, variable o en forma distinta al efectivo. En caso de contraprestación variable, habrá que “estimar” el importe al que se tendrá derecho.

• Paso 4: asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño del contrato. Esto se debe llevar a cabo sobre la base de precios de venta independientes de cada bien/servicio. Si no pudiera ser obtenido de forma independiente, será estimado. Se hace mención al caso de descuento o importe variable de la contraprestación relacionada en su totalidad con una parte del contrato.

• Paso 5: reconocer los ingresos cuando la entidad satisface su obligación de desempeño. En ese sentido, el ingreso reconocido es el importe asignado a la obligación de desempeño satisfecha. Esto ocurre cuando el cliente obtiene el control de los bienes/servicios. Con los bienes, la obligación de desempeño se satisface en un momento determinado. Con los servicios, dicha obligación se satisface a lo largo de un periodo de tiempo; en este caso, se deberá elegir un «método apropiado» para el reconocimiento contable (Rejón 2014).

La importancia de esta norma radica en la introducción de un

único modelo para el análisis de las transacciones que generan

ingresos, y unifica el marco normativo en un único documento.

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5. MODIFICACIONES RESPECTO A LA NIC 11 Y NIC 18

La NIIF 15 posee una característica taxativa, puesto que contiene mayores reglas y ejemplos específicos que la NIC 18 - Ingresos de actividades ordinarias o la NIC 11 - Contratos de construcción, por lo que la aplicación de los nuevas formalidades puede dar lugar a cambios importantes en el perfil de ingresos por contratos y, en algunos casos, en el reconocimiento de los costes asociados. Adicionalmente a los grandes impactos por los cambios del modelo conceptual, las entidades pueden verse afectadas en cuestiones de mayor detalle sobre la nueva norma, ya que, en ella, se encuentran reflejadas algunas transacciones y prácticas que, en las NIC anteriores, no se presentaban, como aclaraciones y orientaciones al respecto. Como consecuencia de esta mayor reglamentación respecto al reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes acumula, en algunas de sus partes, un gran contenido académico y teórico sobre especificaciones contables, por lo que su lectura y comprensión puede llegar a ser compleja.

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

La NIIF 15 establece el nuevo modelo de reconocimiento de ingresos derivados de contratos con clientes especificando que las entidades reconocerán los ingresos procedentes de la transferencia de bienes o servicios a clientes por importes que reflejen la contraprestación. Ante una normativa moderna como esta, las entidades que aplican las NIIF deberán

comprender la norma realizando un análisis detallado de sus implicaciones, puesto que esto supone un cambio significativo respecto a lo criterios contables de reconocimiento de ingresos y contratos previos, las NIC 11 y NIC 18, entre otras interpretaciones.

Aunque la NIIF 15 será de aplicación obligatoria a partir del año 2018, las empresas deberán habituarse a ella lo más pronto posible, ya que se prevé que tenga un impacto generalizado en la mayoría de las entidades e industrias. Probablemente, esta normativa afecte en mayor medida a aquellas que realicen contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios a largo plazo, o que contienen múltiples componentes de ingresos y/u obligaciones de desempeño. Para estos casos, será necesario analizar los posibles efectos que dará lugar la obligatoriedad de la norma.

Ante una normativa moderna como esta, las entidades que aplican

las NIIF deberán comprender la norma realizando un análisis detallado de sus implicaciones,

puesto que esto supone un cambio significativo respecto a lo criterios contables de reconocimiento de ingresos y contratos previos (…).

Bibliografía

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Norma Internacional de Información Financiera 15

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https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/niif/ES_GVT_RedBV2016_IFRS15.pdf

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Construcción. Consulta: 08 de julio de 2016. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/

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2014b Norma Internacional de Contabilidad 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. Consulta: 08 de julio de 2016.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_018_2014.pdf

DELOITTESF NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con

clientes. Consulta: 08 de julio de 2016. https://www2.deloitte.com/content/dam/

Deloitte/es/Documents/auditoria/Deloitte_ES_Auditoria_NIIF-15-ingresos-procedentes-de-contratos-con-clientes.pdf

PRICEWATERHOUSECOOPERSSF Noticias NIIF. Consulta: 08 de julio de 2016. https://www.pwc.com/ia/es/publicaciones/

noticias-niif/assets/ed-2014-31-06.pdf

ERNST&YOUNG SF La nueva forma de reconocimiento de ingresos.

Consulta: 08 de julio de 2016. http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/2015-

05-Nueva-norma-reconocimiento-ingresos/$FILE/EY-nueva-norma-Reconociento-ingresos.pdf

EL ECONOMISTA2014 La Niif 15: Nueva norma internacional hacia una

contabilidad única mundial. Consulta: 08 de julio de 2016.

http://www.eleconomista.es/legislacion/noticias/5874444/06/14/La-Niif-15-nueva-norma-internacional-hacia-una-contabilidad-unica mundial.html#.Kku8IwlFDxiVQ2i

REJÓN, Manuel2014 “NIIF 15: La nueva forma de contabilizar los

ingresos”. En BlogCanalProfesional. Consulta: 08 de julio de 2016.

http://mrejon.blogcanalprofesional.es/niif-15-la-

nueva-forma-de-contabilizar-los-ingresos/

Un Acercamiento General a la NIIF 15 y a sus Cambios respecto a la NIC 11 y NIC 18

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EMPRENDIMIENTO

El Drawback como fomento para la creación de Mypes enel Sector de Textiles en el Perú

Fiorella Riveros TacoEstudiante del sétimo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro de la Revista Lidera del área de emprendimiento. Obtuvo diplomado en Gestión del Comercio Exterior en ADEX [email protected]

1. INTRODUCCIÓN

En los últimos años, se han generado grandes cambios en el ámbito de los negocios, sobre todo, debido a factores tecnológicos. Esto se debe a que la tecnología ha facilitado la comunicación con los puntos más lejanos del mundo, lo que, a su vez, ha favorecido al comercio peruano y le ha permitido difundir parte de su cultura emprendedora mediante la exportación de productos naturales e industriales que le otorgaron el título de economía emergente.

En consecuencia, el Gobierno peruano decidió intervenir en este contexto y, en el año 1995, adoptó el drawback, régimen aduanero que restituye derechos arancelarios,

El Gobierno se está obligado a fomentar las exportaciones,

al igual que cualquier país en vías de desarrollo, por medio de mecanismos que conviertan

atractivo el itinerario exportador.

como acicate a las exportaciones. Debido a ello, en la presente década (2006-2016), la balanza comercial (exportaciones – importaciones) ha cerrado en superávit salvo en dos ocasiones.

En el presente artículo, se describirá la importancia que tiene el drawback en la economía y cómo su acogida ha influido en la creación de MYPES en el Perú durante los últimos cinco años, específicamente en el sector textil. Para ello, en primer lugar, se presentará el drawback y los requisitos para acogerse al régimen. Luego, se mostrará el crecimiento de las empresas a lo largo de los años. Finalmente, se plantearán lineamientos generales para aumentar su importancia con respecto a la creación de micro y pequeñas empresas textiles del Perú.

2. ¿QUÉ ES Y CÓMO ACOGERSE AL DRAWBACK?

A medida que el ingreso estatal aumente gracias a las recaudaciones de impuestos, el Gobierno se está obligado a fomentar las exportaciones, al igual que cualquier país en vías de desarrollo, por medio de mecanismos que conviertan atractivo el itinerario exportador. En ese sentido, se puede extraer la siguiente definición legal de drawback como un procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios

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El Drawback como fomento para la creación de Mypes en el Sector de Textiles en el Perú

que permite obtener, como consecuencia de la exportación, la devolución de un porcentaje del valor FOB del bien exportado (SUNAT: 2014).

Este régimen se adoptó con la finalidad de reducir el costo de producción de bienes exportados encarecidos debido al pago de aranceles en la importación de insumos contenidos en los productos exportados en mención. En otras palabras, evita la exportación de impuestos y, a la vez, incentiva la industria mediante el comercio exterior. Asimismo, podrán acogerse al drawback las personas naturales o jurídicas, ya sean productoras o empresas tercerizadoras, que cumplan los siguientes requisitos estipulados en la norma legal (Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios):

a) En la Declaración Aduanera de Mercancías (DAM), llenada previo al embarque, se deberá indicar la voluntad de acogerse a la restitución.

b) La solicitud será numerada en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días hábiles, computados desde la fecha de embarque consignada en la DAM de exportación regularizada.

c) Los insumos usados deben haberse nacionalizado en un plazo menor a los treinta y seis (36) meses anteriores a la exportación definitiva.

d) El valor CIF de los insumos importados utilizados no debe superar el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del bien exportado.

e) Las exportaciones definitivas de los productos acogidos al beneficio no deberán superar los veinte millones de dólares de los Estados Unidos de América (US$ 20 000 000,00) por subpartida nacional y por beneficiario no vinculado en un periodo anual.

f) El producto de exportación no debe formar parte de la lista de subpartidas nacionales excluidas del beneficio aprobada por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).

Con respecto a la tasa del drawback, en setiembre de 2016, el MEF la elevó de 3% a 4%, porcentaje que se aplicará hasta fines de 2018 (Gestión: 2016).

3. PERÚ, 99.05% EMPRENDEDORES

Por otro lado, las MYPE, en el Perú, encuentran sus orígenes en las olas migratorias surgidas en la primera mitad del siglo XX. El auge de las exportaciones y el crecimiento de las importaciones, multiplicaron la

demanda de manufacturas y renovaron el impulso de la industrialización, lo que creó nuevas fuentes de trabajo en la capital y principales ciudades costeñas. Este contexto reforzó las tendencias migratorias promovidas décadas atrás (Matos: 2004).

La evolución de estas empresas, que surgieron para satisfacer la demanda de trabajo, ha sido tan amplia que, para el año 2015, el 99.05% del total de empresas en el Perú se consideran dentro de la categoría MYPE ( ver cuadro N° 1). No obstante, se debe resaltar que estas cifras no consideran la gran cantidad de micro empresas del sector informal.

Cuadro 1Número de empresas según segmento (2012- 2015)

Segmento Empresarial

2012 2013 2014 2015

Micro Empresa 1,557,700 1,689,377 1,787,857 1,933,525

Pequeña Empresa 61,322 71,453 77,503 89,993

Gran y mediana Empresa

9,582 11,204 11,380 12,494

Administración Pública

5,900 6,343 6,791 6,980

Total 1,634,504 1,778,377 1,883,531 2,042,992

Fuente: INEI (2016) - Elaboración propia

4. UNA OPORTUNIDAD PARA EL SECTOR TEXTIL

Dentro de la variedad de sectores empresariales de MYPES, se encuentra el sector textil. De acuerdo con el informe anual del Producto Bruto Interno (PBI) por sectores del Banco Central de Reserva del Perú (BCRP), el sector textil ascendió al 11.08% de las exportaciones no tradicionales en el año 2016. Por consiguiente, el sector exportador de textiles ha tenido la siguiente evolución:

Cuadro N° 2Valor FOB en millones de dólares de

exportaciones del sector textil (2000- 2016)

AÑO FOB USD AÑO FOB USD

2000 701 2009 1,495

2001 664 2010 1,561

2002 677 2011 1,990

2003 823 2012 2,177

2004 1,092 2013 1,926

2005 1,275 2014 1,799

2006 1,473 2015 1,329

2007 1,736 2016 1,196

2008 2,026

Fuente: SNI - Elaboración: Propia

Si bien es cierto el sector textil tuvo un comportamiento descendiente en los últimos años, se puede decir que tiene potencial dentro del desarrollo económico debido al crecimiento previo durante los primeros años de la presente década. Además, hay dos circunstancias que favorecen el ingreso de

Si bien es cierto el sector textil tuvo un comportamiento descendiente en los últimos años, se puede decir que tiene potencial dentro del desarrollo económico debido al crecimiento previo durante los

primeros años de la presente década.

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EMPRENDIMIENTO

nuevos actores al sector. Primero, una de ellas es el bajo costo requerido para incursionar un negocio textil. No se necesita contar con taller propio, dado que existen numerables empresas que se dedican a la confección de prendas al por mayor. En segundo lugar, otra circunstancia favorable es el bajo nivel de especialización requerido para este giro de negocio.

Por otra parte, y volviendo al drawback, cabe recalcar que no existe legislación que regule su reinversión en la empresa. Es decir, los empresarios que recuperan el 4% del valor FOB exportado pueden utilizarlo como convenga sin rendir cuentas a ninguna entidad. Por último, la percepción del drawback no afecta al Impuesto a la Renta (IR), dado que el mismo no proviene de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, y, menos aún, tiene su origen en una operación realizada con terceros (Caballero Bustamante 2005). Este hecho, lejos de

considerarse como una falla del sistema, debería ser aprovechado por los emprendedores del sector textil, en el que existe una gran densidad empresarial y en donde, como país, se tiene una ventaja de calidad.

5. CONCLUSIÓN FINAL

Sin lugar a dudas, lo descrito anteriormente representa un reto para el Gobierno de turno. El impacto del drawback va más allá de las cifras de superávit o déficit en la balanza comercial, puesto que también tiene una repercusión en el emprendimiento peruano. Del mismo modo, es fundamental conocer los requisitos, plazos y trámites establecidos por aduanas para un trámite correcto que constituya un aliciente para seguir exportando. Por último, se concluye con la frase del gran poeta peruano César Vallejo: ‘Hay, hermanos, muchísimo que hacer’’ y emprender, lo que resulte primero.

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REVISTA LIDERA

Implicancias de la Educación en la Formación del Joven Emprendedor: El Caso de Junior Achievement

Implicancias de la Educación en la Formación del Joven Emprendedor: El Caso de Junior AchievementGretel Andrea Saldaña CartagenaEstudiante de sexto de ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro del área de Emprendimiento de la Revista [email protected]

Mildreth Estephany Carbajal SánchezEstudiante de sexto de ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro del área de Emprendimiento de la Revista [email protected]

INTRODUCCIÓN

El día a día de las personas tiende a ser monótono, puesto que estas diariamente se dirigen a sus centros laborales o de estudios, cumplen con sus actividades programadas y retornan a sus hogares después de una ardua jornada. Las personas suelen tener esta vida monótona, porque consideran que la única opción de obtener recursos económicos y satisfacer las necesidades de su familia es a través de la subordinación ante otros.

Dicha subordinación también puede estar relacionada a dos factores fundamentales que están estrechamente relacionados. Por un lado, las desigualdades económicas que afectan al país no permiten que haya una situación de paridad para el desarrollo de planes de vida. Por otro lado, la creencia de la propia falta de capacidad por parte de los involucrados para emprender un proyecto innovador ocasiona que este no solo no se ejecute, sino que ni siquiera se intente. Dicha creencia también está relacionada a la escasez de recursos económicos. Es decir, el que las personas se consideren incapaces de desarrollar un proyecto por el simple hecho de no contar con los recursos económicos necesarios genera que se presente una visión pesimista del proyecto que se quiere emprender, lo que conduce a la postergación o la no realización de este.

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

EMPRENDIMIENTO

En las siguientes líneas, se detallará el impacto de la educación en la formación del espíritu emprendedor en los jóvenes peruanos a través del caso de Junior Achievement. Para ello, en principio, se definirá algunos conceptos teóricos relacionados con el tema. Posteriormente, se relacionará dichos conceptos con este caso.

Educación secundaria en el Perú

La educación es la base para el éxito personal y laboral de toda persona. En efecto, según Ames, la educación es considerada como una herramienta para ascender socialmente y, a su vez, ser reconocidos por la sociedad como sujetos con valor, que son capaces de adquirir un estatus superior (2002: 27). Es decir, se considera a la educación como el arma más poderosa para el desarrollo de la sociedad.

En el Perú, los índices de nivel educativo se encuentran por debajo de la media en comparación con otros países de América Latina y, más aún, si se comparan con el ámbito internacional. De acuerdo con la última prueba Programme for International Student Assessment (PISA) que se aplicó a los alumnos peruanos en el año 2015, se evidenció una mejora en el rendimiento académico. Sin embargo, el Perú aún se encuentra entre los últimos diez puestos de todos los países en los que se aplicó dicha prueba (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico: 2016). Por esta razón, se deben implementar mejoras en la malla curricular a través de programas educativos, especialmente en el nivel de la educación secundaria. Dicho de otro modo, es relevante que existan mecanismos de apoyo que impulsen la iniciativa de cada estudiante. Esto se debe a que esta es una etapa de transición entre la infancia y la vida adulta, lo que implica convertirse en un ciudadano con responsabilidades. Por ende, al fomentar una cultura emprendedora no solo se contribuye a su formación académica, sino también personal.

1. ¿Qué es el emprendimiento?

Este es la capacidad de las personas de crear sus propias oportunidades en un espacio en el que quizá otros no las perciben. En efecto, según Freire, una persona con la capacidad de emprendimiento es aquella capaz de crear una organización después de haber detectado determinadas oportunidades (2004: 27). En otras palabras, una persona no nace siendo un emprendedor, sino que, a lo largo de su vida, desarrolla las habilidades necesarias para ser considerado como tal. Entre las antes mencionadas, se encuentran la perseverancia, liderazgo, pasión, entre otras.

Primero, con “perseverancia” se hace referencia a la capacidad de superar ciertas adversidades que se presentan en el día a día manteniendo una visión optimista del contexto. Es decir, aun cuando

inicialmente una persona no alcance sus objetivos, este debe utilizar aquella adversidad como impulso para perseguirlos y alcanzarlos. Segundo, con “liderazgo” se alude a la habilidad para influenciar de forma positiva a un grupo de personas para lograr un determinado objetivo. En efecto, según Lewis, el liderazgo es la capacidad de motivar a las personas para llegar a la obtención de un resultado (2004:15). Dicho de otro modo, un emprendedor debe ser capaz de ofrecer un ambiente de trabajo adecuado, en el que los integrantes del equipo no solo se sientan escuchados, sino que también participen de forma activa. Finalmente, la “pasión” es aquel sentimiento que genera que se realicen actividades con entusiasmo y empeño.

2. Implicancias de la educación en la formación del joven emprendedor

El emprendimiento es consustancial e interdependiente a la educación. Naturalmente, esto se aplica al caso peruano, pues el país es considerado como uno de los más emprendedores de Sudamérica (Serida: 2016). No obstante, los diversos negocios que comienzan no se mantienen por un tiempo prolongado en el mercado, puesto que estos únicamente son considerados como salidas inmediatas para obtener recursos económicos. Ello puede ser consecuencia de la ausencia de una cultura emprendedora desde, incluso, los centros educativos. Por esta razón, el que se desarrollen distintos proyectos educativos es una herramienta adecuada para combatir el déficit de emprendimientos sostenibles en el mercado.

Se considera que el desarrollo de ciertos programas en la educación secundaria puede contribuir a que los jóvenes desarrollen su espíritu emprendedor y sean capaces de implementar ideas creativas, innovadoras y beneficiosas para el contexto en el que se encuentran. A su vez, esto fomenta que cumplan un rol activo en la sociedad, pues son considerados como ciudadanos que aportan a su comunidad. Así, no solo ellos crecen, sino también sus pares, ya que generan mayores oportunidades laborales al mismo tiempo que son considerados como modelos a seguir.

Una persona no nace siendo un emprendedor, sino que, a lo

largo de su vida, desarrolla las habilidades necesarias (…) entre las antes mencionadas, se encuentran la perseverancia,

liderazgo, pasión, entre otras.

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REVISTA LIDERA

3. El caso Junior Achievement

Esta es una organización a nivel mundial que se inició en 1919 por Theodore Vail con la finalidad de fomentar el espíritu emprendedor de niños y jóvenes para que estos optimicen la economía de sus países. Este programa no consiste únicamente en brindarles conocimientos teóricos a los alumnos, sino que también fomenta su practicidad a través de proyectos viables para el contexto en el que se encuentran. Asimismo, se promueve una cultura de respeto y tolerancia que suscita valores; en otras palabras, se fomenta la apertura e interculturalidad de los estudiantes. Junior Achievement está constituido por un gran número de personas. En efecto, según lo expuesto en su página institucional, este programa beneficia a más de diez millones de estudiantes alrededor del mundo cada año a través de sus más de veinte proyectos educativos (Junior Achievement: 2016). Precisamente, la diversidad y complejidad de sus proyectos permite que escolares, incluidos peruanos, desarrollen distintas habilidades.

La implementación de este programa se lleva a cabo en cuatro etapas: local, regional, nacional e internacional. En efecto, primero se realiza un concurso interno dentro de las instituciones educativas: se realiza una selección de proyectos sobre la base de criterios como la creatividad, viabilidad, innovación, etc. Segundo, los mejores proyectos de la primera etapa clasifican a nivel distrital y/o regional. A su vez, estos son elegidos para representar iniciativas a nivel nacional. La última fase consiste en que los ganadores representen a su país a nivel internacional, lo que le promueve la apertura a nuevas experiencias y culturas.

El desarrollo de esta iniciativa ocurre de forma secuencial. Existen tres pilares y son los siguientes: preparación por el trabajo, emprendimiento y educación financiera. En primer lugar, el pilar de preparación para el trabajo busca potenciar las habilidades blandas de la persona. En este sentido, se hace especial énfasis en el trabajo en equipo. Esto ocurre como consecuencia de que las actuales empresas buscan colaboradores que trabajen conjuntamente para la obtención de las metas propuestas. Por esta misma razón, se busca que el estudiante sea un agente, tanto activo como

pasivo. Lo primero hace referencia a la capacidad de liderar y motivar a un grupo de personas aun en las situaciones más tediosas. Lo segundo alude a la capacidad de escuchar la opinión de otros, tolerar nuevas ideas y utilizar estas para complementar u optimizar el proyecto.

En segundo lugar, se encuentra el pilar del emprendimiento, el cual consiste en la capacidad de percibir oportunidades en espacios nuevos. Por este motivo, Junior Achievement fomenta ideas de negocios innovadoras y con posibilidad de éxito. A continuación, se expone el testimonio de una de las participantes de este proyecto, expuesto a través de su página web, Karen Chávez, quien es becaria del Programa de Jóvenes Emprendedores en Cajamarca: “(…) aprendí que no todo es éxito, sino que para triunfar también necesitas caerte y aprender de tus errores, que debo ser emprendedora y líder en todo momento, sacar provecho a las oportunidades y nunca dejarme vencer” (Junior Achievement Perú: 2017).

Este testimonio evidencia que las personas involucradas en los diferentes procesos de capacitación en el emprendimiento que propone Junior Achievement realmente interiorizan los conceptos aprendidos para aplicarlos en la realidad. Así, no solo les otorga la capacidad de confiar en sus habilidades, sino que también permite que estos aprendan de sus errores, por lo que muestran tenacidad en la obtención de sus metas a partir de esta primera etapa.

Este proyecto tiene como objetivo brindar las herramientas adecuadas para el desarrollo de ideas de negocios viables en la sociedad. Ello se puede evidenciar en cada ExpoVenta anual, en la que los alumnos presentan sus proyectos a los asistentes a dicho evento. Según lo expuesto en la página web de la Universidad San Ignacio de Loyola (USIL), este tipo de eventos genera un nivel de ingresos considerable; por ejemplo, en el año 2015 las ventas superaron los S/. 250, 000 (USIL: 2015). Además, a los alumnos más destacados se les otorgan becas para foros de emprendimiento al exterior del país. De esta forma, se comprueba que las habilidades blandas que promueve Junior Achievement, así como los conocimientos teóricos brindados en cada capacitación, buscan el desarrollo activo del emprendimiento en los alumnos.

Finalmente, se puede identificar el pilar de la educación financiera. Este consiste en el desarrollo de habilidades para la toma de decisiones acerca de los recursos que se pretendan administrar. Para ello, se cuenta con la directriz de jóvenes profesionales relacionados al mundo de los negocios, tales como gestores, ingenieros industriales, administradores o contadores. Estos últimos imparten teoría aplicada a los proyectos en lo relacionado al sector económico a través de la elaboración de los estados financieros principales, como el estado de resultados o balance general. A continuación, se muestra el testimonio del becario del Programa de Formación de Jóvenes

Ante la ausencia de educación financiera, incluso básica, en la malla curricular de las

distintas instituciones educativas, Junior Achievement pretende

fomentar la toma de decisiones financieras para aplicarlas en los

proyectos de vida personal.

Implicancias de la Educación en la Formación del Joven Emprendedor: El Caso de Junior Achievement

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EMPRENDIMIENTO

Emprendedores en Celendín Anthony Díaz: “Durante la Expoventa Regional ofrecimos nuestros productos, utilizamos las técnicas de venta y marketing aprendidas en las clases (…) tuvimos la suerte de cerrar un negocio con la empresa Aramark, que nos dejó muy buenas ganancias (…)” (Junior Achievement Perú: 2017).

Así, se evidencia que las habilidades promovidas por el proyecto mencionado, en relación al sector empresarial, permiten que los participantes no solo desarrollen estrategias de ventas y marketing, sino que también pacten acuerdos que generarán un beneficio económico.

Ante la ausencia de educación financiera, incluso básica, en la malla curricular de las distintas instituciones educativas, Junior Achievement pretende fomentar la toma de decisiones financieras para aplicarlas en los proyectos de vida personal. Así, estos pequeños actos contractuales les brindan experiencia a los estudiantes que les servirá de base para la marcha de negocios en el futuro. Ello no solo genera un impacto en los participantes, sino también en la sociedad, puesto que fortalece su juicio crítico ante las políticas económicas y su empatía en relación a los más afectados por las disparidades económicas de su propio país.

CONCLUSIONES

Junior Achievement es una iniciativa que contribuye con la formación del joven emprendedor. Ello se debe a que se basa en tres pilares que impactan

directamente, tanto en la toma de decisiones como en el proyecto de vida de los estudiantes. En primer lugar, se fomenta la cercanía al ámbito laboral a través de la preparación para el trabajo, ya que las competencias de comunicación o trabajo en equipo que buscan desarrollarse a través de los talleres constituyen una de las principales demandas actuales de las empresas del país. En segundo lugar, el emprendimiento como fundamento en la educación del estudiante contribuye al desarrollo de dicha capacidad que luego se potenciará a través de la superación de vicisitudes en el sector de negocios. Por último, la educación financiera que se brinda constituye un agregado para la formación de todo estudiante que impacta, tanto individual como socialmente al país. Por lo mencionado, se considera que este proyecto, en las escuelas, debe perdurar para así contribuir con la educación en el emprendimiento del joven peruano.

La educación financiera que se brinda constituye un

agregado para la formación de todo estudiante que impacta,

tanto individual como socialmente al país.

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REVISTA LIDERA

Ética en las Organizaciones

Ética en las Organizaciones Entrevistada:

Enriqueta Mancilla RendónDoctora en Ciencias de la Administración - Universidad de la Salle, México.

Entrevistadores

Telmi Daniel Zavala PortillaEstudiante de octavo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la [email protected]

Sebastian Valladares MalcaEstudiante de octavo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP, miembro del área de Finanzas de la Revista [email protected]

Si la institución hace continuamente un reforzamiento de sus valores, las personas que

conforman la organización lo van a continuar, lo van a vivir.

La ética en las organizaciones es un elemento fundamental en el sostenimiento de las mismas, ya que establecen la confianza entre los diversos miembros y áreas que conforman una empresa, sea esta con o sin fines de lucro, privada o gubernamental. En esta entrevista, la Dra. Enriqueta Mancilla Rendón resuelve inquietudes relacionadas a la importancia y el impacto asociado la conducta y la ética en las empresas.

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

EMPRENDIMIENTO

Usted cree que es precisa la participación de las empresas y el Gobierno para dar lineamientos sobre la ética empresarial. ¿Qué tan conflictiva es la tensión entre ambos participantes?

No creo que sea una relación conflictiva; me parece que hay una comunicación eficiente entre el sector empresarial y el gobierno, aunque hablo de mi país. Entonces, me parece que hay una comunicación eficaz entre ese sector y el Gobierno; siempre se busca proteger a las actividades económicas, porque proporcionan un beneficio a la sociedad que haya empresas en el país.

¿Usted considera que 'en el contexto socioeconómico global contemporáneo' la importancia de la ética dentro de las organizaciones ha evolucionado o ha tomado un rol más protagónico comparado con el siglo anterior?

Por supuesto, si yo analizo esto con relación a mí misma, pues, evidentemente, a un contador público se le daba, como parte de su formación profesional, un código de ética muy pequeño que contenía los mismos principios básicos que contiene el código de ética actual; la diferencia es que se ha ampliado esta descripción de principios éticos que contenía el código de hace 30 años. La esencia de esos principios igual se puede encontrar en la versión del codigo que emite la International Federation of Accountants (IFAC), la cual se ha replicado en México y, evidentemente, esta incluye una gama de situaciones que pueden servir de recomendación para la forma de actuar del contador público cuando este enfrenta situaciones de amenaza. También, brinda los escenarios de conducta ideales para salvaguardar estas amenazas. Entonces, por supuesto que sí se ha mejorado. Ha sido también un efecto de tanto disturbio empresarial y catástrofes financieras que ocurren en la década de los noventas en adelante.

¿De qué forma cree que debería reafirmarse la conducta ética de los miembros de una organización?

Con esa filosofía institucional, es muy importante que los pensamientos éticos se arraiguen en la conducta de los empleados. Si la institución hace continuamente un reforzamiento de sus valores, las personas que conforman la organización lo van a continuar, lo van a vivir, pero si la organización no hace ningún esfuerzo por tener una filosofía y unos valores institucionales claramente definidos, difícilmente los trabajadores van a seguir los lineamientos. En este caso, van a actuar acorde a los valores con los que hayan sido educados o formados desde casa y que, probablemente, no sean completos según la visión de las instituciones. Otra posibilidad es que los empleados tengan valores muy arraigados sin necesidad de mucho reforzamiento.

¿Cuáles creen que son las mejores maneras que tienen la empresa para comunicar este código de ética a los trabajadores?

Con convivencias, capacitaciones, ejemplos para que puedas ilustrar como responder a ciertas situaciones. Esto se puede llevar a cabo aplicando penalidades a comportamientos considerados por la empresa como poco éticos. No es la misma la actitud, la actividad y la moral de un cajero que, probablemente, la de un cargador. El cajero va a tener la oportunidad y si tiene la necesidad, podría producirse un problema importante de fuga de dinero. Esta situación es distinta del que va a cargar una mercancía; ese cargador nada más va a tener el conflicto de decidir qué es muy pesado. Nunca va a tener el conflicto de si es correcto tomar el dinero o no tomarlo.

En ese sentido, el control interno juega un papel muy importante que, en ciertos casos, puede ser muy excesivo o poco aplicado.

El control interno es importantísimo; es la espina dorsal de la institución. Si hay procesos claros, si hay facultades muy bien definidas y claras difícilmente puedes ponerte en una situación de riesgo, pero si no hay procesos claros y existe oportunidad de transgredir las normas, mucha gente puede hacerlo.

¿A qué podría recurrir una empresa multinacional en los casos en los que en distintos países surgen situaciones distintas que pueden ser muy diferentes entre sí?

He visto que las multinacionales con las que he tenido interacción en México, tratan de ajustarse a la localidad, a la cultura de cada país. Sobre la base de eso, respetan sus políticas globales y las de procesos, pero también se adecúan a necesidades locales. Por ejemplo, se me ocurre que a la hora de entrada de mayor rendimiento es a las 11 de la mañana aquí. Por eso, cambian el horario de entrada y esto no es una política global; se debe a que atienden una política local, muy doméstica. En ese sentido, a mí se me hacen flexibles, porque vienen a cumplir su función, generan empleo, tienen ganancias, crecen, hay desarrollo en la comunidad; la existencia de las multinacionales implica un beneficio mutuo. En general, he visto que estas empresas cumplen con esa expectativa, la de códigos de conducta.

Lo ideal es que haya un código de conducta al que todos

deban alinearse, pero si no lo hay, difícilmente se puede dejar

una decisión de riesgo.

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REVISTA LIDERA

¿Cuál cree que es el papel que toman los directivos frente a la ética en los negocios?

Cada directivo toma sus propias decisiones y lo hace sobre la base de sus expectativas, su formación y sus valores; esta decisión se vuelve única, pues está en el ejercicio de tu libertad para actuar. Lo ideal es que haya un código de conducta al que todos deban alinearse, pero si no lo hay, difícilmente se puede dejar una decisión de riesgo. Por eso, es muy importante que las decisiones directivas provengan de consensos o estén facultadas pon una política de control.

La ética involucra diversos valores ¿Cuáles considera usted que son los que deberían desarrollarse dentro de una empresa en general?

Cuando el código de ética del contador fue emitido por la IFAC y replicado en México, tenía nueve principios fundamentales, principios que estaban orientados a la sociedad, a la persona a la que patrocinamos servicios y a la personalidad del auditor; entonces, cuidaba, y lo sigue haciendo, tu forma de conducir tu persona y tu forma de comportarte con terceros, y con la sociedad, que es lo más importante; los terceros conforman la sociedad. Me parece muy importante el principio de integridad; es el principio fundamental que se usó hace muchos años y se sigue replicando en el código de ética profesional. Este principio está vinculado con el del comportamiento profesional y el de diligencia;

Me parece muy importante el principio de integridad; es el principio fundamental que se usó hace muchos años y se sigue replicando en el código

de ética profesional.

son principios tan únicos que no lo puedes separar. Cuando uno es íntegro, lo que dices se corresponde con lo que haces; no puedes decir una cosa y hacer otra. Si tú no reflejas esa congruencia, ya no tienes ningún tipo de valor. Me parece que siguen siendo los más importantes. Si eres íntegro, vas a ser honesto. Si eres íntegro, no vas a mentir. Si eres íntegro, no vas a levantar un falso testimonio. Si eres íntegro, vas a ser justo. Si eres íntegro, nada te va a despedazar ni un soborno ni un conflicto de interés; vas a ser congruente.

¿El Estado tiene un papel fundamental para poner cierto límite a las empresas cuando, por su cuenta, no adoptan conductas responsables socialmente?

Sí, al final es el gobierno el que manda y regula todo, pues tiene que proveer cuidado y seguridad a la población. Si no cuida la salud de la población, hay un costo mayor para este, ya que esta se comienza a enfermar. Los infartos y la diabetes generan costos a largo plazo. La diferencia es mucha si se limita y obliga a las empresas y se educa al ciudadano a que cuide su alimentación. En estos casos, el costo social es menor.

¿Cuál es su opinión con respecto a que las empresas aprovechen los vacíos legales para la comercialización de productos?

Es una práctica indebida, no de las organizaciones, sino de las personas que trabajan para las organizaciones. Se identifica cierta ausencia de ilegalidad. Por ello, se llevan a cabo este tipo de prácticas indebidas que, lamentablemente, suceden. Tienen que surgir los fenómenos económicos para regularlos, para que haya leyes al respecto; hay que poner límites a este tipo de prácticas. Estos no deben consistir, necesariamente, en multas. Además, estas penalizaciones deben tener en cuenta la gravedad del daño, ya que pagar una multa es fácil, especialmente para una empresa que es rentable. Otras opciones podrían ser gravar impuestos, pagar más derechos y, si el daño es muy grave, se debe recurrir a la clausura de la entidad infractora; tienes la facultad del Gobierno para hacerlo.

Ética en las Organizaciones

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

EMPRENDIMIENTO

La Importancia de la Gobernanza Corporativapara las Micro y Pequeñas Empresas (Mypes):

Una Propuesta Que Considera La Realidad Brasilera

Fernando de Almeida SantosDoutor em Ciências Sociais, [email protected]

Sérgio Roberto da SilvaMestre em Ciências Contábeis, [email protected]

Marcia WelitaMestre em Administração – Governança Corporativa, [email protected]

INTRODUCCIÓN

Mucho se debate sobre la gobernanza corporativa. Se piensa que esta consiste en propuestas que necesitan de una estructura muy grande, distante de la realidad de las empresas que poseen pocos recursos, es decir, que tiene ingresos anuales por debajo de R$ 3 600 000,00. En este artículo, se considerará el dólar a una tasa de R$ 3,30. Entonces, se tendría US$ 1 090 909,09.

Este aspecto, además de disminuir la competitividad de las empresas, disminuye la transparencia, lo que puede afectar, incluso, la capacidad de esas empresas para captar recursos o puede producir el surgimiento de problemas jurídicos.

Este artículo no tiene el propósito de solucionar todos estos problemas, sino de proponer estándares mínimos para que las microempresas y pequeñas empresas puedan mostrar transparencia y mejorar su relación con el mercado.

1. REFERENCIAL TEÓRICO

Este tema inicial, que consiste en el referencial teórico, después de definir lo que son microempresas y empresas de pequeño porte, presenta reflexiones sobre gobernanza corporativa, código de conducta y demostrativos que posibiliten visualizar la sostenibilidad de la empresa, es decir, los aspectos sociales, ambientales, económicos y multiculturales de las instituciones.

1.1. MICROEMPRESAS Y PEQUEÑAS EMPRESAS

Hay estándares de gobierno corporativo que se discuten para empresas medianas o grandes, con grandes y costosas estructuras, pero esta no es la realidad de las empresas más pequeñas. Si construyen estructuras complejas, ciertamente serán incompatibles con su flujo de caja y rentabilidad.

En Brasil, las empresas se clasifican en (03) tres categorías: a) microempresas y pequeñas empresas, b) medianas empresas y c) grandes empresas.La Ley Complementaria Nº123, aprobada el 14 de diciembre de 2006 (Brasil 2006), en general, define que las microempresas son las instituciones que tienen ingresos brutos anuales hasta R$ 360 000,00 (US$ 109 090,90). Las pequeñas empresas, a su vez, tienen ingresos brutos anuales por encima de R$ 360 000,00 (US $ 109 090,90) y hasta R$ 3 600 000,00 (US$ 1 090 909,09). Se observa que hay excepciones, según la legislación, pero este es el concepto que se utilizó para el artículo. A partir de 2018, será considerada pequeña empresa la que tiene ingresos brutos hasta R$ 4 800 000,00 (US $ 1 454 545,45) por año.

La ITG-1000 (Interpretación Técnica General Nº 1000) define que las microempresas y pequeñas empresas son constituidas por la sociedad empresarial, la sociedad simple, la empresa individual de responsabilidad limitada o el empresario que haya obtenido, en el año anterior, ingresos brutos anuales hasta el límite de R$ 3 600 000,00 (US $ 109 090,90).

Las pequeñas y medianas empresas, según la NBC T G Nº 1000 (Norma Brasileña de Contabilidad - Técnica General - 1000) son las siguientes:

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La Importancia de la Gobernanza Corporativa para las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES)

1.2 PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS SON EMPRESAS QUE:

(a) no tienen obligación pública de rendición de cuentas y

(a) elaboran demostraciones contables para fines generales para usuarios externos. Ejemplos de usuarios externos incluyen propietarios que no están involucrados en la administración del negocio, los acreedores existentes y potenciales, y las agencias de evaluación de crédito.

Se observa, sin embargo, que esta norma es conflictiva cuando es comparada con la citada ITG Nº 1000 que considera microempresas y pequeñas empresas todas aquellas que facturan anualmente hasta R$ 360 000,00 (US$ 109 090,90). Este

conflicto se produce por el hecho de que la ITG-1000 requiere instrumentos y prácticas contables diferentes a las de la NBC T G Nº 1000, por lo que las empresas no consideradas microempresas y pequeñas empresas, también, no clasificadas como grandes, fueron consideradas medianas.

Las grandes empresas son aquellas que tienen ingresos brutos anuales por encima de R $ 300 millones (US $ 90 909 090,90) o que poseen activos por encima de R $ 240 millones (US $ 72 727 272,72), conforme a la Ley Nº 11 638, aprobada el 28 de diciembre de 2007 (Brasil 2007).

En la figura 1, es presentada, de forma simplificada, la clasificación de las empresas en cuanto al tamaño, a las normas contables que son sometidas y los estados contables obligatorios.

Figura 1Porte, Normas e Demostraciones Contables Fuente: Santos, Fernando de Almeida (2014)

Microempresa y Pequeña empresa*1 Media Grande*2

ITG 1000 Normas Contables Completas

Plano de Cuentas Simplificado

Balance Patrimonial

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Obligatorio

Demostración delResultado del Ejercicio

Notas Explicativas

Demostración delResultado Completo

No es obligatorio, pero es estimuladopor el Consejo Federal de Contabilidad

Demostracióno de los cambiosen el Patrimonio Líquido

No es obligatorio, pero es estimuladopor el Consejo Federal de Contabilidad

Demostración dos Flujos de CajaNo es obligatorio, pero es estimuladopor el Consejo Federal de Contabilidad

Demostración de Valor Adicionalo

Perfil

Tamaño

De

mo

stra

tiv

os

Co

nta

ble

s O

bli

gato

rio

s

Microempresa = Ingreso Bruto Anual hasta R$ 360 000,00Pequeña empresa = Ingreso Bruto Anual encima de R$ 360 000,00 hasta R$ 3 600 000,00

a) No tienen obligación pública de prestación de cuentas b) No son clasificadas como microempresac) No son clasificadas como pequeñas empresas.

Ingreso Bruto Anual encima de R$ 300 millones o activos encima de R$ 240 millones.

Normas Contables que deben seguir

*1 El criterio de clasificación tiene excepciones, que deben ser consultadas en la legislación vigente.*2 Las empresas de capital abierto se equiparan a las grandes empresas.

1.2. GOBERNANZA CORPORATIVA

La gobernanza corporativa consiste en un conjunto sistemático de procesos, prácticas y normas que regulan una empresa con el objetivo de garantizar la ética, transparencia y gestión.

Conforme al Instituto Brasileño de Gobernanza Corporativa (IBGC) se afirma lo siguiente: “La gobernanza corporativa es el sistema por el cual las empresas y demás organizaciones son dirigidas, monitoreadas e incentivadas, involucrando las relaciones entre socios, consejo de administración, directorio, órganos de fiscalización y control y demás partes interesadas” (2014:20).

Según el IBGC, la gobernanza corporativa consiste en un conjunto de elementos (reglas, legislación, políticas, acciones, recursos y otros), los cuales tienen el propósito de hacer la gestión, el seguimiento y el control, a fin de mejorar los resultados y, consecuentemente, la relación y la satisfacción entre los agentes involucrados.

La gobernanza corporativa debe respetar la misión, la visión y los valores de la empresa considerando su relación con los diversos agentes y con el medio ambiente.La gestión corporativa puede ayudar a las instituciones a llevar a cabo los siguientes procesos: ampliar el retorno de sus inversiones, aumentar el valor de la sociedad, facilitar el acceso a la financiación de terceros, captar recursos en el mercado internacional,

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ampliar las inversiones de socios antiguos y conquistar nuevos socios, dar continuidad a la sociedad, y lograr una mayor transparencia interna y externa ayudando en la construcción de una imagen institucional que proyecte confiabilidad.

1.3. CÓDIGO DE CONDUCTA

El IBGC elaboró un código de las mejores prácticas de gobierno corporativo que se constituye de un documento muy relevante para la gestión de las empresas. Este documento afirma que el código de conducta para una empresa debe ser el siguiente (2009: 66): “además del respeto a las leyes del país, toda organización debe tener un Código de Conducta que comprometa a administradores y empleados. El documento debe ser elaborado por el Directorio de acuerdo con los principios y políticas definidos por el Consejo de Administración y, por este, aprobados.

A pesar de que el código de las mejores prácticas de gobierno corporativo afirma que el código de conducta debe ser elaborado por el directorio, se recomienda la participación de las áreas, justamente, para respetar la conducta institucional, como se describe en el tópico 2.2.

El IBGC (2009: 66) afirma, además, esta información:

El Código de Conducta también debe definir responsabilidades sociales y medioambientales. El código debe reflejar adecuadamente la cultura de la empresa y enunciar, con total claridad, los principios en que está fundamentado. También, debe presentar caminos para denuncias o resolución de dilemas de orden ético (canal de denuncias, ombudsman).

Es importante destacar la preocupación del IBGC por la responsabilidad social y ambiental, ya que este instituto se encarga de demostrar que estos aspectos están directamente relacionados con los rumbos y prácticas institucionales que se derivan de la conducta de las personas.

El código de conducta es un instrumento muy importante para la empresa para evitar problemas jurídicos, mejorar el ambiente interno, mejorar las

relaciones externas e, incluso, propiciar el mantenimiento de la productividad y la ética. Este consiste en un instrumento de simple elaboración, que auxilia en la garantía de la sostenibilidad social, ambiental, económica y multicultural de las instituciones.

1.3 DEMOSTRATIVOS SOCIALES AMBIENTALES, ECONÓMICOS Y MULTICULTURALES

En Brasil, algunas instituciones se han preocupado por los estados sociales ambientales desde hace algunos años, pero estas iniciativas, generalmente, también, son de grandes empresas. No fue posible encontrar ninguna propuesta para pequeñas empresas y este hecho es muy relevante en un país con tantas empresas de menor tamaño.

En el país, a lo largo de los años, se desarrollaron, entre otros, los siguientes instrumentos: balance social, Demostración del Valor Añadido (DVA), Norma Brasileña de Contabilidad Técnica– 15 (NBT) , Global Reporting Initiative (GRI) y el relato integrado.

Lo que se observa es que muchas empresas tienden a adoptar el relato integrado y que hay una presión de los inversores, de la Comisión de Valores Mobiliarios (CMV) y de la BM & F Bovespa para que todas las grandes empresas tengan sus instrumentos sociales o ambientales.

Según el International Integrated Reporting Council (IIRC) el relato integrado consiste en una comunicación concisa sobre cómo la estrategia, la gobernanza, el desempleo y las posibilidades de una organización, en el contexto de su ambiente externo, conducen a la creación de valor en el corto, medio y largo plazo (2016).

Los objetivos a ser alcanzados por el relato integrado, según el IIRC (2016), son los siguientes:

1. Estimular un enfoque más integrado y eficiente para los informes corporativos que comunican diversos factores relevantes que afectan la capacidad de una organización de crear valor en el correr del tiempo.

2. Informar la asignación del capital financiero que soporta la creación de valor en corto, medio y largo plazo.

3. Mejorar la responsabilidad de la administración con relación a varias formas de capitales (financiero, manufacturero, intelectual, social, humano, natural y de relaciones) y promover el entendimiento de la interdependencia entre ellos, haciendo que ese informe sea utilizado por la administración en la gestión de negocio de forma cotidiana.

4. Soportar la toma de decisiones y acción enfocada en la creación de valor a corto, medio y largo plazo, apoyando también necesidades de información de los inversores.

5. Reflejar exactamente las interconexiones entre factores financieros, ambientales, sociales y de gobernanza en las decisiones que afectan el

El código de conducta es un instrumento muy importante

para la empresa para evitar problemas jurídicos, mejorar

el ambiente interno, mejorar las relaciones externas e, incluso, propiciar el mantenimiento de la

productividad y la ética.

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desempeño, inclusive en largo plazo, dejando clara la relación entre la sustentabilidad y el valor económico.

Eccles & Krzus (2011) observan dos objetivos que consideran primordiales para que las empresas adopten este estándar de comunicación corporativa:

1. La necesidad de garantizar una sociedad sustentable

2. La simplificación proporcionada por un mensaje único para todas las partes interesadas y un elemento clave en la mejora de la divulgación de información de la empresa y de la transparencia en el proceso

En la Figura 2, se pueden visualizar los diversos conceptos de capital de una organización que son utilizados por el IIRC (2013).

Figura 2Diagrama de los capitales de un relato integrado

Capitalfinanciero

Capitalmanufacturado

Capitalintelectual

Capitalhumano

Capital socialy de relacionaminto

Capital natural

Fuente: IIRC (2016)

De acuerdo con el IIRC (2014), tiene por objetivo lo siguiente:

- Mejorar la calidad de información disponible a proveedores de capital financiero que permite una asignación de capital más eficiente y productiva

- Promover un enfoque más coherente y eficiente del relato corporativo, que aproveche las diversas vertientes de relato y comunique la gama completa de factores que afectan, de forma material, la capacidad de una organización de generar valor a lo largo del tiempo

- Mejorar la responsabilidad por la gestión de base global de capitales (financiero, manufacturado, intelectual, humano, social, de relación e natural) y fomentar el entendimiento de sus interdependencias

- Apoyar la integración de pensamiento, de la toma de decisiones y de las acciones que se enfocan en la generación de valor en corto, medio y largo plazo

Se observa, sin embargo, que estos instrumentos son complejos y requieren altas inversiones, pero es posible proponer lo siguiente:

a) Extraer datos más simples y adaptables a las instituciones menores

b) Relativizar indicadores según el tamaño y perfil empresarial. Por ejemplo, determinado valor de inversión en acciones sostenibles puede ser muy significativo para una microempresa, pero irrelevante para una gran institución. Por ello, si se compara con la facturación, el beneficio, u otros factores, pueden ser dimensionados positivamente.

Esta relativización es posible en varios aspectos, lo cual posibilita un análisis más justo y transparente empresarial.

ANÁLISIS Y DISCUSIONES

Conforme al porte, se observa que es necesario dimensionar la estructura política y administrativa de la gobernanza corporativa. Independientemente del porte, todas las empresas posen socios, proveedores, clientes y otros stakeholders, además de todas las intervenciones sociales, ambientas, económicas y culturales. El impacto de las acciones empresariales ha sido cada vez más amplio, así como las relaciones con los agentes internos y externos cada vez menos personales, debido a las dimensiones del ambiente globalizado.

Lo que se propone con este artículo es presentar una propuesta inicial de modelo de gobernanza corporativa viable para las empresas menores. Para la discusión teórica, fue considerada la ITG-1000, que define a las microempresas y empresas de pequeño porte como aquellas que posean ingresos brutos de hasta R$ 360 000,00 (US$109 090,90) anuales.

Por lo tanto, considerando los aspectos analizados, se propone atender con la gestión de gobernanza los siguientes aspectos:

• Demostrativos financieros y contables obligatorios según la ITG-1000 que consisten en el plan de cuentas simplificado, en el balance, en el estado del resultado del ejercicio y en las notas explicativas

• Elaboración de código de conducta con la participación de la comunidad interna considerando

Una propuesta completa debe englobar aspectos de

sustentabilidad social, ambiental, económica y multicultural de

las instituciones.

La Importancia de la Gobernanza Corporativa para las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES)

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la misión y los valores de la empresa, y los principios éticos de la sostenibilidad social, ambiental, económica y multicultural de las instituciones

• Identificación de los aspectos del relato integrado que podrían ser utilizados por las microempresas y de pequeño porte considerando, principalmente, la relativización de indicadores según su porte o perfil

Si las empresas buscan ser competitivas en un mercado global, esta propuesta inicial puede ser una alternativa de transparencia y gestión.

CONSIDERACIONES FINALES

Como se mencionó inicialmente, este artículo tiene como objetivo el presentar una propuesta inicial de estructura de gobernanza corporativa para implementarla en las microempresas o pequeñas empresas.

Se destaca que tales prácticas deben ser adaptadas a las realidades y a los portes de estas empresas

menores, inclusive, en relación a los costos y a la capacidad de gestión.

Una propuesta completa debe englobar aspectos de sustentabilidad social, ambiental, económica y multicultural de las instituciones.

Este artículo propone, para mejor gobernanza la revisión de los procedimientos a fin de alcanzar diferentes perfiles institucionales, y, en el caso de las microempresas y pequeñas empresas, la propuesta inicial contempla los demostrativos contables y financieros obligatorios, la colaboración, revisión constante e implementación del código de conducta y el desarrollo de indicadores e instrumentos a partir de los relatos integrados.

Como limitación de la investigación, se observa que es necesario definir qué instrumentos podrían componer esta propuesta inicial, además de verificar otros componentes posibles de gobernanza que pueden ser contemplados por las empresas de estos puertos.

Referencias

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da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis no 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidação das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943, da Lei no 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999. Brasilia, 14 de diciembre de 2006.

PRESIDÊNCIA DA REPÚBLICA2007 Lei Nº 11.638. Altera e revoga dispositivos da Lei no

6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Brasilia, 28 de diciembre de 2007.

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Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis no 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidação das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943, da Lei no 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999. Brasilia, 14 de diciembre de 2006.

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relatórios financeiros para pequenas e médias empresas – IFRS – PME (NBC TG 1.000). Brasília, 10 de diciembre de 2009.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE2012 Resolução CFC 1.418/12. Aprova a ITG 1000

(Interpretação Técnica Geral 1000) - Modelo

Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Brasília, 5 de diciembre de 2012.

ECCLES, R.G. & KRZUS, M.P.2011 Relatório único. São Paulo: Saint Paul Editora.

INSTITUTO BRASILEIRO DE GOVERNANÇA CORPORATIVA

2009 Código das Melhores Práticas de Governança Corporativa. Cuarta edición. São Paulo: IBGC.

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INTRODUCCIÓN

Según se indicó en una investigación del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), existieron 129 cooperativas de ahorro y crédito bajo la supervisión de la Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito del Perú (Fenacrep) en el año 2009 (2010: 23). Estas cooperativas son consideradas organizaciones sin fines de lucro (Fujimori & Torres y Torres, 1990: 1) aunque actúan como una empresa financiera con productos y servicios similares a un banco tradicional (Brannen & Ibrahim 2010:680), por lo que es cuestionable que en algunas organizaciones de este tipo no se realice la planificación estratégica, ni la planificación operativa ni la gestión integral de riesgos bajo la minuciosa supervisión de sus consejos

Aspectos Observables en las Auditorías de Gestión a las Cooperativas de Ahorro y Crédito en el Perú

Emigdio AlfaroProfesor e investigador de CENTRUM Católica Graduate Business School

de administración, consejos de vigilancia y asambleas generales de socios.

Las cooperativas de ahorro crédito comúnmente son susceptibles a fraudes (América Noticias, 2016; Gestión, 2015; Proética, 2015), quizás en mayor proporción que los otros tipos de entidades financieras, dado que en su mayoría estarían dirigidas por socios que no tienen una formación formal en planificación estratégica, planificación operativa, diseño de procesos y sobre todo, en la temática de los procesos de créditos y otros procesos involucrados con la gestión del dinero. Esta situación se hace mucho más crítica en estas épocas en que la crisis originada por la falta de ética se refleja con mayor intensidad en organizaciones públicas y privadas.

Aspectos observables en las Auditorías de Gestión a las cooperativas de Ahorro y Crédito en el Perú

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LA ORGANIZACIÓN DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO

Fujimori y Torres y Torres (1990) indicaron la estructura orgánica de las cooperativas de ahorro y crédito en el Capítulo III: “Régimen Administrativo” del Decreto Supremo Nº 074-90-TR según se muestra a continuación:

1. Asamblea General de Delegados: está conformada por socios delegados que son elegidos en elecciones generales, los cuales son renovados cada cierta cantidad de años según lo determinen los estatutos y reglamentos internos. Esta asamblea dirige a los consejos y comités. Las cooperativas de ahorro y crédito deben tener obligatoriamente un comité electoral y un comité de educación.

2. Consejo de Administración: está conformado por socios elegidos para conducir la gestión de la cooperativa de ahorro y crédito. El Presidente del Consejo de Administración junto a los demás miembros son los encargados de dar los lineamientos al gerente general y a los comités y por lo tanto, son los responsables de la gestión de la cooperativa.

3. Consejo de Vigilancia: está conformado por socios elegidos para cautelar que las acciones del Consejo de Administración, del Comité de Educación, del Comité Electoral y otros comités que tenga la cooperativa de ahorro y crédito, realicen acciones de conformidad a las normas internas y externas que le sean aplicables. Para este fin, se apoya en la Unidad de Auditoría Interna, a la cual brindan los lineamientos para priorizar las acciones de control a desarrollar.

4. Comité de Educación: está conformado por socios elegidos para promover capacitaciones a los socios sobre el cooperativismo, el quehacer de su entidad y la normatividad interna y externa, para que estén mejor preparados para asumir cargos directivos en el caso que sean elegidos.

5. Comité Electoral: está conformado por socios elegidos para organizar las elecciones de las asambleas generales de socios y de los consejos y comités.

Algunas cooperativas de ahorro y crédito tienen también otros comités como por ejemplo: (a) Comité de Riesgos, (b) Comité de Créditos, (c) Comité de Previsión Social, etc. Estos comités han sido formados para cumplir con normas internas o externas o para ofrecer mejores beneficios a los socios.

ASPECTOS OBSERVABLES

A continuación se detalla los aspectos observables que podrían ser encontrados durante la realización de las auditorías de gestión de las cooperativas de ahorro y crédito.

Con respecto a las acciones bajo la supervisión de los consejos de administración

Se puede observar lo siguiente:

1. Existen diversas inconsistencias metodológicas en la elaboración de los planes estratégicos, las que no permiten la coherencia de las acciones y proyectos para que se logren los objetivos estratégicos. Comúnmente el plan estratégico contiene objetivos estratégicos y objetivos operativos, así como metas con indicadores de gestión que no guardan relación con su temática asociada; además, no existe coherencia entre los objetivos de corto, mediano y largo plazo. Al respecto, Brannen e Ibrahim 2010, indicaron que no hay una preocupación mayoritaria de los directores de las cooperativas de crédito acerca de su gestión estratégica (684) (2010:680).

2. Los planes operativos no están acordes a los objetivos estratégicos y sus metas. Tampoco se tiene planes de las operaciones ni de los proyectos que se realizan o que se van a realizar en las cooperativas, lo que dificulta que se avancen o que se concluyan con éxito y que se logre los beneficios esperados de los productos resultantes.

3. No se tiene planes de continuidad de negocio para los diversos escenarios de riesgo de la cooperativa. Esta situación podría afectar gravemente a la cooperativa al no estar preparada para la continuidad de las operaciones ante la ocurrencia de siniestros de gran magnitud, tales como: incendios, terremotos, inundaciones, etc., u otros tipos de riesgos como: (a) riesgos de mercado, (b) riesgos de liquidez, (c) riesgos de crédito, (d) riesgos operativos, (e) riesgos legales, etc.

4. No se ha elaborado metodologías para la gestión integral de riesgos o no se ha ejecutado acciones para su implementación, lo que aumentaría la probabilidad de ocurrencia y el impacto negativo para las cooperativas de ahorro y crédito, en los casos en los que se presenten los eventos de riesgo.

La estructura orgánica de las cooperativas de ahorro y

crédito esta conformada por la Asamblea general de delgados,

Consejo de administración, Consejo de vigilancia, Comité de educación y Comité electoral.

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5. La planificación y organización de la seguridad de la información no está acorde a las exigencias normativas y en muchos casos no se tiene personal suficiente en cantidad y en competencias (conocimientos, habilidades y actitudes) para realizar las actualizaciones a los sistemas de información o se depende de un proveedor al cual no se le controla los procesos para la elaboración de los sistemas de información de las cooperativas.

6. Comúnmente las unidades de riesgos dependen de la gerencia general, lo que no les permite tener independencia y objetividad para observar riesgos que genera la propia gerencia general y sus gerencias de línea. Esto es crítico, ya que si bien las unidades de riesgos podrían advertir la ocurrencia de riesgos, comúnmente sus recomendaciones no son implementadas dado que no tienen la autoridad debida o el encargo directo de la Asamblea General de Delegados para que sus implementaciones sean priorizadas por la gerencia general.

7. Los manuales de organización y funciones están desactualizados o no precisan cargos para la realización de funciones de aseguramiento de la calidad (elaboración de planes, políticas y procedimientos y capacitación) o control de calidad (verificación, validación y revisión conjunta). Esto es crítico sobre todo para el aseguramiento y control de calidad de procesos asociados al otorgamiento, provisión, cobranzas y castigo de créditos.

8. Existe carencia o insuficiencia de diversos documentos necesarios y críticos para la gestión de la cooperativa, lo que genera el riesgo de no poder actuar con asertividad ante la ocurrencia de problemas en los procesos críticos.

9. Se evita que se incluya las memorias de los consejos de vigilancia dentro de la información de las memorias institucionales que se entrega a los socios. De esta manera, los socios no se enteran de la problemática de las cooperativas a las que pertenecen.

10. Existen robos de aportaciones de socios activos o inactivos (Correo 2015; El Comercio 2016).

11. Es común encontrar fraudes en el otorgamiento de créditos dados al personal administrativo, quienes al retirarse se convierten en socios. En algunos casos, el personal administrativo que se retira laboralmente de una cooperativa de ahorro y crédito, luego se hace socio de dicha cooperativa y pide préstamos en cantidades similares o superiores a su deuda previa como trabajadores y con ese dinero prestado paga su deuda con la misma cooperativa. Posteriormente, ese crédito como socio es provisionado ante el incumplimiento de pagos, no es cobrado

ni administrativa ni judicialmente y luego es ingresado a cuentas de castigo de créditos.

12. Los procesos de provisión de créditos no están automatizados, de manera que los créditos morosos no tienen la clasificación crediticia debida y esto origina que los montos provisionados no sean los reales.

13. Las listas de los créditos que son castigados son generadas de manera manual debido a que no se tiene opciones en sus sistemas de información para su automatización. Esto permite que se pueda cerrar el proceso de fraude descrito previamente que inicia con el otorgamiento, la provisión y luego el castigo de los créditos, para que finalmente se apropien del dinero de la cooperativa sin mayores problemas, lo que se reflejará en pérdidas en el estado de resultados de la cooperativa.

14. Los cálculos de los excedentes de revaluación luego de la compra de inmuebles como terrenos o edificios, se hacen con porcentajes de distribución no acordes a la normativa con la finalidad de aumentar el dinero que se repartirá a los socios de la cooperativa.

15. Si bien la distribución de los excedentes de revaluación está permitida por la ley, ese monto de dinero generado luego de la revaluación es ficticio ya que no ha sido generado con un ingreso real (se ha aumentado el valor de mercado; pero, no se ha convertido ese incremento de valor en un ingreso de efectivo) y al repartirlo se está disminuyendo el capital social de la cooperativa. Además, dependiendo del monto del excedente de revaluación, este reparto estaría disminuyendo significativamente la liquidez de la cooperativa.

16. Los estados financieros comúnmente han sido elaborados de manera tardía y por lo tanto, han sido presentados de manera tardía a la Fenacrep.

17. Los libros contables con incidencia tributaria han sido elaborados sin respetar la normatividad vigente de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat),

Las cooperativas de ahorro crédito comúnmente son susceptibles a fraudes

quizás en mayor proporción que los otros tipos de entidades

financieras.

Aspectos observables en las Auditorías de Gestión a las cooperativas de Ahorro y Crédito en el Perú

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AUDITORÍA

por lo que presentan diversos errores de cálculo e impresión, lo que ha generado riesgos de multas en el caso que esas fallas fueran detectadas en una visita de supervisión de la Sunat.

18. Existen cientos de observaciones que han sido detectadas e informadas por la Fenacrep, las sociedades de auditoría externa y por las unidades de auditoría interna; sin embargo, no se ha realizado planes para subsanarlas ni a corto, ni a mediano ni a largo plazo.

Con respecto a las acciones bajo la supervisión de los consejos de vigilancia

Se puede observar lo siguiente:

1. No se asigna a personal con habilitaciones profesionales ni con las competencias ni experiencias suficientes para la realización de algunas acciones de control en las unidades de auditoría interna, tales como las evaluaciones de la gestión de riesgos, la gestión de las tecnologías de información y la gestión de las áreas legales. Estos hechos no solo constituyen incumplimientos a las leyes que regulan las acciones permitidas a cada profesión, sino que no permiten que estas auditorías se realicen con la debida suficiencia técnica.

2. No se supervisa la elaboración de los informes de auditoría interna ni los informes presentados por las sociedades de auditoría externa adecuadamente, lo que permite que estos informes no presenten la estructura correcta de la redacción de cada observación, conforme a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) o las normas internacionales de auditoría; consecuentemente, estas observaciones carecen de sustento técnico o normativo en muchos casos, lo que dificulta la gestión de la cooperativa.

3. Hay potenciales conflictos de interés de parte de los socios que forman parte de los consejos de vigilancia, ya que es posible que luego que termine su período sean parte de los consejos de administración. Podría darse casos en los que los socios están motivados negativamente

a encontrar observaciones con el afán de perjudicar a los miembros de los consejos de administración, ya que luego podrían ser ellos los candidatos a los consejos de administración.

Con respecto a las acciones bajo la supervisión de los comités de educación

Se puede observar lo siguiente:

1. Las acciones de los comités de educación están enfocadas a la realización de charlas o cursos muy cortos que no logran el desarrollo de competencias para la gestión de las cooperativas en los socios, requisito necesario para que estén preparados ante la posibilidad de ser elegidos.

2. Las acciones de los comités de educación incluyen la realización de paseos o excursiones, actividades que son ajenas a la finalidad educativa sobre cooperativismo, el quehacer de la entidad y la normatividad interna y externa por parte de estos comités.

Con respecto a las acciones bajo la supervisión de los comités electorales

Se puede observar lo siguiente:

1. Los padrones de socios no están actualizados y las listas de candidatos y votantes hábiles se generan sin la automatización correspondiente, lo que ocasiona a su vez que se presenten diversos inconvenientes en los procesos electorales, tales como: (a) miembros de mesa sin las condiciones debidas para su participación, (b) socios no hábiles que votan en las elecciones, (c) socios que son impedidos de ser candidatos arbitrariamente, etc.

2. Hay posibles conflictos de interés entre los miembros de los comités electorales, dado que también han sido o en el futuro van a ser candidatos a las asambleas generales de delegados, a los consejos y a los comités, por lo que las funciones de organización de las elecciones no deberían estar a cargo de los socios. Esto aumentaría el riesgo de falta de objetividad o de posibles fraudes en las elecciones, lo que limitaría la representación democrática de estas cooperativas.

Con respecto a acciones comunes de las gestiones de consejos y comités

Se puede observar lo siguiente:

1. Quienes suscriben las actas que serán insertadas en los libros de actas o que ya son parte de estos libros, solo las firman en las últimas hojas y no en todas las hojas. Esta situación podría permitir que no se reconozca como válidos ciertos contenidos de los libros de actas por parte de algunos de los directivos o personas que las suscribieron.

Las cooperativas de ahorro y crédito en el Perú presentan

planes operativos los cuales no están acordes a los objetivos

estratégicos y sus metas.

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REVISTA LIDERA

2. El desconocimiento de los socios que están en los consejos y comités sobre los procesos de gestión de las cooperativas de ahorro y crédito permitiría la ocurrencia de fraudes por parte del personal administrativo.

3. No existe un código de ética que regule los comportamientos de los socios, los cuales en muchos casos no son acordes a las funciones encomendadas ya sea por conflictos de interés o por ser acciones que abiertamente están en contra de los principios éticos. Este aspecto coincide con lo expuesto por Brannen e Ibrahim (2010), quienes indicaron que el directorio debe reexaminar su código de ética cada año para que sea actualizado.

CONCLUSIONES

Sobre la base de lo expuesto, se puede concluir lo siguiente:

1. Es necesario mejorar las competencias de planificación estratégica, planificación operativa, gestión de riesgos, gestión de la seguridad de la información, diseño de la estructura organizacional, diseño de procesos, gestión de la calidad y gestión contable de los socios de las cooperativas para que luego de ser elegidos como miembros de los consejos de administración puedan asumir la gestión integral

de las cooperativas de ahorro y crédito para conducirlas hacia el éxito que se espera de su gestión. Esta conclusión coincide con lo expuesto por Brannen e Ibrahim, quienes indicaron que una cooperativa de crédito exitosa debe invertir mucho en la educación de su directorio.

2. Hay posibles conflictos de interés en los consejos y comités, sobre todo en los consejos de vigilancia y en los comités electorales, ya que podría darse casos de entorpecimiento de los procesos debido a su potencial interés de ser candidatos en el futuro. Cabe resaltar que Urquizo (2011) indicó la necesidad de una nueva ley general de cooperativas que fortalezca a los socios en el control de sus organizaciones y en la integración cooperativa.

Para superar los aspectos observados se recomienda desarrollar las competencias de los socios en los aspectos descritos, así como rediseñar la estructura organizacional y los procesos de los consejos y comités de las cooperativas de ahorro y crédito para reducir la potencial ocurrencia de problemas y fraudes en su gestión. Finalmente, se recomienda que futuras investigaciones sobre esta temática incluyan los diversos aspectos descritos y su impacto en la generación de valor, considerando la evolución contextualizada de la gestión de las cooperativas de ahorro y crédito en las diversas regiones del Perú.

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Aspectos observables en las Auditorías de Gestión a las cooperativas de Ahorro y Crédito en el Perú

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORÍA

INTRODUCCIÓN

Los informes de auditoría no han tenido una evolución, a gran escala, en los últimos 50 años; es por ello que han perdido cierta utilidad para brindar información suficiente y adecuada para los stakeholders. Así también, con la última crisis financiera, se busca transformar el dictamen de los auditores con el fin de brindar información única a los inversionistas y otras partes interesadas. A partir de estas demandas, en enero del 2015, el ente normativo internacional de auditoría, la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB) emitió una Nueva Norma de Auditoría (NIA) Nº 701, la cual es aplicable al nuevo informe del auditor. La norma en mención requiere, entre los puntos más importantes, la presentación de los asuntos claves de auditoría para las entidades que cotizan en bolsa. El nuevo alcance de la NIA Nº 701 no solo afecta el cómo se presenta el dictamen del auditor, sino también a las propias entidades, debido a que se revela información sobre los asuntos claves de auditoría, la cual no solía publicarse en sus estados financieros.

1. NUEVA ESTRUCTURA DEL INFORME

Tras los reclamos de inversores por un informe que les brinde mayor información acerca de la situación financiera de la empresa para una mejor toma de decisiones, el IAASB, consciente de la necesidad de estos por tener mayor información sobre el proceso de auditoría y el resultado, contestó a este con la modificación de la Norma

Nuevo Informe de Auditoría: Key Audit Matters (KAMS) - Asuntos Claves de Auditoría

Pasache Gonzales, Alessandra DanielaEstudiante de noveno ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP y coordinadora del área de auditoría de la Revista [email protected]

Jiménez Pachamango, Edith CarolinaEstudiante de décimo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP y miembro del área de auditoría de la Revista [email protected]

El objetivo de ampliar los requerimientos para emitir el

informe final de auditoría es que este aporte una mayor transparencia

sobre la auditoría, y aumentar el valor comunicativo del Informe

de Auditoría.

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REVISTA LIDERA

Internacional de Auditoría Nº 700 “Formarse una opinión sobre los estados financieros”. Arnold Schilder, presidente del International Auditing and Assurance Standards Board, señala que el objetivo de ampliar los requerimientos para emitir el informe final de auditoría es que este “aporte una mayor transparencia sobre la auditoría, la cual es una cuestión de interés público y; también, aumentar el valor comunicativo del Informe de Auditoría es crucial para el valor que se percibe de la auditoría a los estados financieros” (KPMG 2016:4).

La estructura del nuevo informe de auditoría es el siguiente (NIA 700 2016:7):

(i) La opinión del auditor: se identifica a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, se manifiesta que han sido auditados, se indica el título de cada estado financiero que ha sido auditado y se procede a la remisión de notas explicativas así como resumen de las políticas contables significativas. Por último, se informará sobre el periodo que cubre cada estado financiero. En este párrafo, el auditor expresa su opinión sobre los estados financieros.

(ii) Fundamento para la opinión: incluido inmediatamente después del párrafo de “Opinión”. En este se manifiesta que la auditoría ha sido realizada siguiendo los lineamientos de las Normas Internacionales de Auditoría. Asimismo, se hace referencia al párrafo del informe en que se describe las responsabilidades del auditor de conformidad con las NIA y se incluye una declaración de que el auditor es independiente de la entidad, lo cual es conforme a los requerimientos de ética aplicables relativos a la auditoría. Finalmente, el auditor manifiesta que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente y adecuada para su opinión.

(iii) Asuntos Claves de auditoría (KAMs): este punto es el principal cambio del nuevo informe: “Se trata tanto la relación entre el juicio del auditor con lo que se debe comunicar en el informe de auditoría como la estructura y contenido de dicha comunicación” (NIA 701 2016:3). En este, se describirán los riesgos de errores materiales que tuvieron mayor impacto en la auditoría y cómo se abordaron estos; además, de ser el caso, se brindarán observaciones primarias derivadas de dichos riesgos.

(iv) Negocio en marcha: esta sección del nuevo informe de auditoría es obligado para entidades cotizadas. Se incluye siempre que exista alguna incertidumbre material. Para su desarrollo, es recomendable remitirse a la Norma Nº 570.

(v) Otra información: en este párrafo, se describe la responsabilidad que tiene el auditor respecto a otra información que haya sido revisada y que

es de vital importancia para determinar si existe alguna incongruencia material entre la información y los estados financieros (NIA 720 2016:3).

(vi) Responsabilidades: se incluye la sección “Responsabilidades de la dirección en relación con los estados financieros”, la cual se refiere a la preparación de la información financiera, y del control interno. Esta es esencial para la administración para que la información presentada esté libre de incorrección material, debida a fraude o error. Por otro lado, también hay una sección en relación a las “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría a los estados financieros”. En esta, se manifiesta los objetivos del auditor, el marco de referencia aplicado (NIA), su juicio profesional y su constante actitud de escepticismo profesional.

En el siguiente apartado, se detallarán los KAMs, ya que, como se mencionó, estos asuntos brindan mayor información a los usuarios de la información financiera, principalmente a los inversores, acerca de las áreas con mayor riesgo y sobre asuntos que resultaron de mayor significa durante la auditoría a los estados financieros.

2. KEY AUDIT MATTERS (KAMs)

El tema principal de la NIA Nº 701 está enfocado en KAM, el cual hace referencia a los Asuntos Claves de Auditoría. Partiendo de ello, según la NIA mencionada, se los define como aquellas cuestiones que, según el criterio o juicio profesional del auditor, fueron de mayor importancia durante el proceso de auditoría de los estados financieros del periodo. Asimismo, las cuestiones claves de auditoría son seleccionadas a partir de las cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno de la entidad. Por tanto, el auditor debe determinar, de las cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno, aquellas cuestiones que requieran atención significativa del auditor al llevar a cabo la auditoría. Mientras el auditor realiza a determinación de aquellas cuestiones, deberá tomar las siguientes consideraciones:

- Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material -riesgo combinado- o de riesgos significativos según NIA Nº 315

Habrá una relación estrecha entre los KAM y las áreas de complejidad

o de juicios significativos en los estados financieros debido a la naturaleza misma de la auditoría.

Nuevo Informe de Auditoría: Key Audit Matters (KAMs) - Asuntos Claves de Auditoría

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORÍA

- Los juicios significativos del auditor relacionados a las áreas donde se involucra los juicios significativos de la dirección, las cuales incluyen estimaciones contables

El auditor debe determinar cuáles de las cuestiones determinadas fueron de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros del período actual y, por lo tanto, son cuestiones clave de la auditoría. El proceso se presenta de la siguiente manera:

La determinación de las KAMs supone la atención significativa por parte del auditor, quien debe analizar los siguientes aspectos: la identificación y valoración de los Riesgos de Incorrección Material (RIM), el grado de convencimiento que posee una evidencia y el grado de dificultad para obtener la evidencia. Si estos aspectos son difíciles de determinar en relación a una evidencia, entonces se tiene un posible candidato como KAM. Asimismo, otro aspecto básico para determinarlo parte de las áreas de la entidad que requieran atención significativa: aquellas que son complejas (operaciones vinculadas, deterioro, etc.) y aquellas que requieren juicios difíciles (del auditor y de la dirección). Ambas afectan sustancialmente el trabajo de auditoría.

Cuestiones comunicadas con losResponsables del Gobierno de la Entidad

(RGE)

Cuestiones que requierenla atención significativa

del auditor

KAM

F

I

L

T

R

O

La comunicación de las KAM será aplicable para informes de auditoría de entidades públicas y otras entidades de interés público. Sin embargo, en algunas circunstancias limitadas, es posible que no existan estos a comunicar. Por ello, se requiere que el auditor incluya cada uno dentro de los informes de auditoría a menos que exista una ley o reglamento que impida su divulgación pública. Por otro lado, el número de KAM dentro del informe de auditoría es resultado de una evaluación que implica el juicio del auditor y la importancia relativa de los mismos. Esto se debe a que la misma norma de auditoría no prescribe o limita el número de KAM a ser reportados.

Asimismo, es claro que, frecuentemente, habrá una relación estrecha entre los KAM y las áreas de complejidad o de juicios significativos en los estados financieros debido a la naturaleza misma de

la auditoría, la cual está basada en un enfoque que dirige la atención del auditor a los asuntos en los que existe un mayor riesgo de error material. Por tanto, la intención de los KAM es proveer transparencia para los usuarios sobre cómo estos asuntos afectaron el plan de auditoría y cómo se trataron dichos asuntos en los estados financieros.

3. EL NUEVO INFORME DE AUDITOR EN EL PERÚ

El primer país a nivel mundial en adoptar voluntariamente la norma emitida por el IAASB fue Holanda, seguido de Reino Unido, Sudáfrica y Australia. La experiencia en estos países, con adopción anticipada, ha demostrado que informar los KAMs enriquece la comunicación entre el auditor y el Comité de Auditoría, e incrementa la atención por parte de la administración y el Comité de Auditoría sobre las revelaciones, es decir, los KAMs referidos en el informe del auditor. Asimismo, la experiencia también indica que no habrá diferencias de opinión ni dificultades acerca de los que van a incluirse en el informe de auditoría, siempre y cuando la administración, el Comité de Auditoría y el auditor entiendan el objetivo de proveer mayor transparencia sobre la auditoría, y que haya existido un diálogo continuo durante el proceso de auditoría desde la etapa de planeación sobre aquellos asuntos candidatos a convertirse en KAM.

Debido a estas experiencias, dentro del contexto nacional, se busca que los informes de auditoría sean más profundos e informativos mediante la aplicación y adopción de la NIA Nº 701. Esto ayudaría a que, en cierto grado, se incrementen las inversiones, puesto que las entidades públicas revelarían, en sus informes de auditoría, descripciones específicas sobre los juicios de auditoría importantes, tales como áreas de riesgo clave, hallazgos y resultados.

Por tanto, la necesidad de cambiar los informes de auditoría y, así, formar parte de los grandes países que ya llevan la aplicación de la norma busca desarrollar tres aspectos: (i) profundidad, puesto que se busca esclarecer los asuntos que, a juicio del auditor, son los más significativos en la auditoría de los estados financieros, (ii) transparencia; se busca destacar la independencia del auditor en todos los informes e identificar el nombre del socio del compromiso en los informes de auditoría para las entidades listadas y (iii) legibilidad, puesto que se busca proveer un informe reestructurado que coloque la opinión de auditoría y la información específica de la entidad, es decir, los KAMs en primer lugar.

La aplicación de las nuevas normas mencionadas supone un gran reto en nuestro país, principalmente, por su situación política. Un ejemplo de ello son los casos de corrupción que vemos en los últimos años, en los que empresas privadas, contratadas por el Estado, se ven involucradas. Esto ha generado que se cuestione la labor y el juicio profesional del auditor, ya

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REVISTA LIDERA

que si bien detectar un caso de fraude o corrupción no es el objetivo del auditor, el hecho de que estas compañías listen en Bolsa genera desconfianza, principalmente, en los inversionistas y otros usuarios de los estados financieros. Otro reto, que no podemos dejar de mencionar, es la relación entre la gerencia y el auditor para determinar los asuntos clave de auditoría, ya que estos deben ser presentados a la gerencia para su discusión. Finalmente, la comunicación, identificación y redacción de los KAMs es un gran reto, por lo que se debe transmitir apropiadamente cada asunto, realizar una explicación detallada y justa de ellos, de tal manera que los usuarios reciban información clara, oportuna y justa.

Asimismo, es necesario mencionar algunos beneficios que podrían solidificar el mercado nacional así como también las decisiones de los inversionistas, los cuales son los siguientes: proveer mayor información al inversionista, dar a conocer el análisis realizado por el auditor y las áreas de riesgo, ayudar a los usuarios de la información financiera a fijar puntos de atención, dar a conocer la base de la materialidad empleada, hallazgos de auditoría en áreas de riesgo, detalles sobre el enfoque de auditoría y la posibilidad del uso de diagrama y gráficos en el informe.

Cabe recalcar que no hay dos empresas iguales, por lo que el trabajo de auditoría y los juicios a realizar serán necesariamente diferentes para cada una. Por tanto, lo que se considera evidencia de auditoría suficiente y adecuada es, hasta cierto punto, un tema

La aplicación de las nuevas normas mencionadas supone

un gran reto en nuestro país.

de juicio profesional, que dependerá del tamaño, la naturaleza, la complejidad de la empresa, el sector en que opera y el marco normativo a que está sujeta y, también, a la evaluación que haga el auditor del riesgo de que las cuentas anuales preparadas por la dirección contengan errores significativos.

CONCLUSIONES

Con la adopción e implementación de la NIA Nº 700 y Nº 701 en el Perú, se brindaría una información más transparente y detallada de los asuntos significativos encontrados en el proceso de auditoría. Sin duda, incluir la sección “Asuntos clave de auditoría” (KAMs) en el nuevo informe es una expresión de la importancia que le otorgan los auditores a la comunicación entre ellos y los usuarios de la información financiera auditada. Se espera, con gran expectativa, que la Junta de Decanos de Colegios Públicos de Contadores del Perú evalúe e implemente, de forma gradual, las normas mencionadas pese a que este resulta un gran desafío en nuestro país.

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Nuevo Informe de Auditoría: Key Audit Matters (KAMs) - Asuntos Claves de Auditoría

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

COSTOS

Sustentabilidad Ambiental en la Gestión de Puertos:

Análisis de Artículos Científicos Publicados en Periódicos Internacionales

Fabricia Silva da Rosa, DraContadora por la Universidad Federal de Santa Catarina , Brasil. Doctora en Contabilidad por la Universidad de Valencia. Profesora del Programa de Postgrado en Contabilidad (FURB). Tiene experiencia en el área de Gestión empresarial, actuando principalmente en los siguientes temas: Evidencia y Contabilidad Ambiental, Evaluación de Desempeño, Enseñanza de Contabilidad y Teoría de Contabilidad.

Mirella Cristiane dos SantosGraduada del Curso de Ciencias Contables por la Universidad Federal de Santa Catarina, Brasil, becario de Iniciación Científica (PIBIC).

Hay una complejidad en lagestión portuaria debido a los factores relacionados a

sustentabilidad (…).

1. INTRODUCCIÓN

La industria marítima representa cerca de 90% del comercio mundial en volumen (Antão y otros 2013). Más del 85% del comercio internacional es transportado a través de los puestos marítimos según Liu (2011). De ese modo, los puertos son una de las más importantes actividades de la industria marítima.

Sin embargo, según Saengsupavanich y otros (2009), los puertos pueden generar problemas ambientales, como contaminación atmosférica, contaminación marina, de aguas y otras alteraciones hidrodinámicas. Así, es posible observar que, si de un lado la sustentabilidad ambiental debe estar incluida en la gestión portuaria, también es necesario integrar aspectos económicos en esa gestión, tales como concurrencia y presión para aumentar los servicios, modernizar su desarrollo y mejorar la eficiencia económica (Aapa 1998; Greenport 2009).

En este sentido, Giner-Fillol y otros (2013) explican que hay una complejidad en la gestión portuaria debido a los factores relacionados a sustentabilidad, tales como (i) el medio ambiente y una fuente agotable, (ii) las responsabilidades profesionales de los gestores, (iii) la necesidad de los puertos de responder a las demandas sociales, (iv) el anhelo

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REVISTA LIDERA

de los gestores por obtener óptimos resultados económicos y atender demandas del mercado y (v) el estar en conformidad legal de los puertos (atender los estándares internacionales de información). Como consecuencia de esta complejidad, Giner-Fillol y otros (2013) afirman que los puertos necesitan instalar sistemas de planeamiento, control y protección para asegurar que la gestión ambiental posibilite reducir impactos ambientales y costos asociados al bajo desempeño ambiental, aumentar la comunicación y mejorar su imagen.

Dada la complejidad e importancia del tema para la gestión portuaria, así como su multidisciplinariedad, la presente investigación tiene como objetivo analizar la literatura internacional sobre sustentabilidad en puertos con la finalidad de identificar potencialidades y oportunidades del tema. Para lograr el objetivo expuesto, se utiliza el proceso Knowledge Development Process – Constructivist (ProKnow-C) propuesto por Ensslin, Ensslin, Lacerda y Tasca (2010) como instrumento de intervención. Este método tiene como premisa explicar las etapas de la investigación.

Debido a la importancia de la sustentabilidad, los puertos tienen moldeados su sistema gestacional. Hay una preocupación creciente sobre los efectos sociales y ambientales de los puertos. La contribución del presente artículo es demostrar cómo esa preocupación ha sido tratada por la comunidad científica.

Además de esta introducción, este artículo presenta 5 secciones. En la sección 2, hay una revisión de la literatura sobre la sustentabilidad en puertos. En la sección 3, además del cuadro metodológico, son expuestas las premisas para la investigación. En la sección 4, se exhiben los resultados de la investigación y, finalmente, en la sección 5, son apuntadas las conclusiones del trabajo.

2. ASPECTOS TEÓRICOS RELACIONADOS AL TEMA INVESTIGADO

Barbieri (2007) afirma que, para que se solucionen los problemas ambientales o se minimicen, se debe exigir a los empresarios y administradores una actitud que considere al medio ambiente en sus decisiones.

Según Giner-Fillol y otros (2013), al desarrollar actividades, procesos y servicios, los puertos generan impactos ambientales que pueden contribuir con el calentamiento global y con el agotamiento de recursos naturales. Debido a ello, la preocupación sobre los efectos sociales y ambientales que ocasionan los puertos crece cada vez más. Por lo tanto, la gestión ambiental plantea algunas políticas en determinados momentos que son llamadas de actividades planeadas. En los puertos, esas actividades planeadas implican una armonización entre la legislación y los procedimientos en puertos, además de la compilación de una serie de criterios de mejorías y planos de

acciones que tienen por objetivo optimizar la eficiencia energética, generar buenas prácticas ambientales, entre otros (Borriello 2013).

Para Wooldridge, McMullen y Howe (1999), la noción de desarrollo portuario sustentable es fundamental la capacidad de caracterizar el desempeño ambiental a través de protocolos de monitoramiento y seguimiento apropiados. En ese contexto, la gestión ambiental debe seguir la normatización ambiental, y atender sus propios objetivos y metas en tanto es una actividad compleja que necesita de planeamiento y control, indicadores e información eficiente según (Giner-Fillol y otros 2013).

Giner-Fillol y otros (2013) complementan esta discusión evidenciando que los intereses pueden ser distintos y algunas veces conflictivos entre los diferentes stakeholders, por lo que los sistemas gerenciales deben ser planeados a partir de esa diversidad (ver tabla 1).

Tabla 1. Intereses por informaciones ambientales

Partes interesadas

Los intereses sobre información ambiental

Proveedores y clientes

• Eficiencia ambiental de los servicios prestados (uso de agua y energía, gestión de efluentes, emisiones y residuos, existencia de programas de reciclaje de materiales, entre otros)

• Considerar que clientes y proveedores tienen otros objetivos que pueden ser superiores a las preocupaciones sobre el medio ambiente, tales como precio, calidad y funcionalidad de los servicios

Empleados y sindicatos

• Políticas ambientales• Calificación y entrenamiento

ambiental, en conjunto con la manutención de empleo

Investigadores y

Financiadores

• Resultados económicos y financieros obtenidos con el aumento de la eficiencia ambiental (tales como nuevas recetas, reducción de costos, reducción de pasivos provenientes de multas y sanciones)

• Monitoramiento y gestión de responsabilidades ambientales

• Mejora en la imagen del puerto• Correlación entre el desempeño

financiero y el desempeño ambiental

Sociedad civil• Aspectos e impactos ambientales • Interferencias sociales• Desarrollo sostenible

Gobierno• Cumplimiento legal de la

responsabilidad ambiental• Impuestos e incentivos

Alta administración

• Objetivos estratégicos• Influencia del desempeño ambiental

en la situación económica y financiera• Requisitos legales• Legitimidad

Fuente: Giner-Fillol y otros (2013)

Sustentabilidad Ambiental en la Gestión de Puertos

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COSTOS

La presión de la opinión pública y de las agencias ambientales ha ocasionado que determinadas empresas transfirieran sus procesos productivos y muchas veces hasta la comercialización de productos que no satisfacían las nuevas exigencias (Dias 2006). Con todo, diferentes personas reflexionan sobre el tema o tienen interés propio sobre lo que las organizaciones deben considerar para que se utilicen de sistemas de evaluación que contemplen esas demandas.

Según informaciones de la Agencia Nacional de Transportes Acuáticos (Antaq), las empresas portuarias tienen que conocer y evaluar la legislación del servicio y las acciones de buenas prácticas ambientales. A partir de esto, fue desarrollado un Sistema Integrado de Gestión Ambiental (SIGA) que recolecta datos en los puertos y sirve para la construcción de una base de información ambiental con un apropiado grado de precisión.

Con el transcurso de las evaluaciones del SIGA, surgió la necesidad de observar los resultados. Así, la Antaq y el Centro Interdisciplinar de Estudios en Transportes de la Universidad de Brasilia (Ceftru/UNB) firmarán un Trato de Cooperaciones con el objetivo de desarrollar metodología para calcular un índice de desempeño ambiental de instalaciones portuarias; de esta manera, surgió el Índice de Desempeño Ambiental (IDA).

El IDA es un perfeccionamiento del SIGA. El índice evalúa la gestión ambiental portuaria y tiene como meta medir el período en el que se presenta el informe así como el nuevo avance de gestión. Tiene como ejes estructuradores cuatro categorías que son la económico-operacional, la socio-cultural, la físico-química y la biológico-ecológica. El uso del IDA es importante para administradores de las instalaciones portuarias y también para técnicos de los órganos de control del Estado, como órganos ambientales, y otros de regulaciones y fiscalización de la actividad portuaria.

Los puertos que aplican el control ambiental pueden obtener una serie de beneficios para su estrategia de negocio, lo que incluye la reducción de costos y relaciones con los interesados avanzados (Ammenberg & HJelm 2003). Como reflejo a priori, el puerto puede atender a las partes interesadas, responder a los requisitos legales y alcanzar sus objetivos estratégicos (Giner-Fillol y otros 2013).

Es evidente que los puertos son importantes para los países. Sin embargo, debido a los problemas ambientales que ocasionan mayores fiscalizaciones, índices de desempeño e informes, como sugieren algunos de los autores estudiados. Por ello, la importancia del estudio se debe a las múltiples investigaciones en puertos que alteran su rutina para obtener menor afectación sustentable.

Como presentan Cerreta y Toro (2012), las medidas optadas para proteger el medio ambiente que implementan los puertos dependen de, muchas veces, la identificación de indicadores de desempeño ambiental adecuados, y del desarrollo sistemas eficaces de monitoramiento para detectar los cambios y variables.

3. ASPECTOS METODOLÓGICOS

La presente investigación es considerada como descriptiva, pues identifica en la literatura aspectos relacionados al tema y describe el perfil de las publicaciones. Las premisas y el instrumento de intervención utilizado es el Proknow-C. Este tuvo origen en el 2009, en el Laboratorio Multicriterio de Apoyo a la Decisión (LABMCDA) del departamento de Ingeniería de Producción de la universidad Federal de Santa Catarina, y se consolidó a partir de 2010, cuando surgieron las primeras publicaciones en el formato reciente. El ProKnow-C está compuesto por 4 macroetapas. La primera etapa posibilita entrar de forma estructurada y justificada a un portafolio de artículos a ser analizados; en seguida, se procede con las etapas dos, tres y cuatro: la bibliometría, el análisis sistémico y la pregunta de investigación, respectivamente.

Con el objetivo de hacer un seguimiento al tema de gestión de la sustentabilidad en puertos, se realizó la primera, segunda y tercera etapa del ProKnow-C. El proceso de selección de artículos del portafolio bibliográfico (PB) en el en este es expuesto, de forma resumida, en la figura 1.

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REVISTA LIDERA

Figura 1 Proceso de selección de los artículos del portafolio bibliográfico (PB)

Definiçã das palavras-chave a serem utilizadas.

Identificação do alinhamento com o tema através da leitura do título.

Portfólio bibliográfico no tema de pesquisa.

Identificação do número de citações de cadaartigo como medida de relevãncia científica.

Identificação da atualidade do artigo.

Fixar ponto de corte a partir do qual aatualidade do artigo é sificiente para

justificar sua permanência no portfólio,mesmo sem relevãncia cientifica compravada.

Fixar representatividade no portfólio a partirda aqual o artigo permanece ou é descartado.

Definiçã dos bancos de dados onde serão feitas as buscas.

Teste de aderência das palavras-chave através de pesquisa nosbancos de dados e leitura de alguns artigos alinhados com o toma.

Exclusão de artigos repetidos.

Artigos com relevânciacientífica comprovada.

Artigos atuais semrelevância científica

comprovada.

Demais artigos(descartados).

Artigos não atuais, sem relevânciacientifica comprovada, mas de autoresque constam no grupo de artigos com

relevância científica compravada.

Identificação do alinhamento com o tema através da leitura do resumo.

Artigo está disponível integralmente para leitura?

Identificação do alinhamento com o temaatravés da leitura do artigo completo.

Não obtendo bons resultados, retornar ao ponto inicial. Etapa em que são descartados artigos do portfólio atual.

Fuente: Chaves y otros (2012)

Fue investigada la base de datos Scopus (Elsevier), y fueron considerados los límites de business, management and accounting (negocios, gestión y contabilidad) y de las social siences (ciências sociais) para la colecta de artículo; además, se utilizaron las siguientes palabras claves: environmental management and ports (gestión ambiental y puertos): finalmente, no hubo límite de busca temporal.

El inicio del proceso presentado en la figura 1 fue producto de la identificación de 162 artículos; luego, se identificó aquellos que se alinean con el tema de investigación y se obtuvo un portafolio bibliográfico

de 44 artículos de los siguientes autores: Couper (1992); Rennis (1993); Wooldridge (1995); Turner, Lorenzoni, Beaumont, Bateman, Langford y McDonald (1997); Gibb (1997); Turner, Lorenzoni, Beaumont, Bateman, Langford y McDonald (1998); Newland (1998); Wooldridge y otros (1999); Marcadon (1999); Ierland, Graveland e Huiberts (2000); Poltrack (2000); Kolk y Veen (2002); Gulick (2002); Barham (2003); Cunha (2005); Cunha (2006); Paula, Cunico y Boldrini (2006); Snep y Ottburg (2008); Kaiser (2008); Saengsupavanich y otros (2009); Dalton, Thompson y Jin (2009); Zhang y Qian (2010); Hassler (2011); Kaiser, Bezerra y Castro (2012); Marinski, Floqi,

Sustentabilidad Ambiental en la Gestión de Puertos

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COSTOS

Droumeva, Branca y Vatralova (2012); Cerreta y Toro (2012); Dinwoodie, Tuck, Knowles, Benhin y Sansom (2012); Niccolini y Pinto (2013); Hiranandani (2013); Borriello (2013); Olson y Silva (2014); Erdas, Fokaides y Charalambous (2014); Beuret y Cadoret (2014); Rodríguez-Rodríguez, Rees, Rodwell, y Attrill (2014); Poustie y Deletic (2014); Kuznetsov, Dinwoodie, Gibbs, Sansom y Knowles (2014); Beškovnik y Bajec (2015); Puig, Wooldridge, Michail y Darbra (2015); Navarro, Edo y Monzonís (2015); Walker, Bernier, Blotnicky, Golden, Hoffman, Janes, Kader, Costa, Pettipas y Vermeulen (2015); Antão, Calderón, Puig, Michail, Wooldridge y Darbra (2015); Puente-Rodríguez, Slobbe y Al (2015); Seguí, Puig, Quintieri, Wooldridge y Darbra (2015) y Asgari, Hassani, Jones y Nguye (2015).

Para la clasificación del análisis bibliométrico, se consideraron dichos artículos. Así, se puede realizar el análisis de los objetivos anhelados y alcanzar los resultados esperados.

4. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

El análisis de los resultados tiene cuatro subdivisiones: (1) análisis bibliométrico, (2) objetivos anhelados y alcanzados, (3) metodología de investigación e (4) indicadores ambientales señalados por los artículos analizados.

4.1. Análisis Bibliométrico

Proknow-C tiene como objetivo demostrar los datos cuantitativos referentes a un portafolio bibliográfico con el propósito de gerenciar las

informaciones (Ensslin y otros, 2010). Con el objetivo de continuar con lo establecido por el Proknow-C, un análisis bibliométrico debe contener la siguiente información: período, periódicos, autores y artículo de representación. En la figura 2, se observa el período de las publicaciones de los artículos sobre la gestión ambiental en puertos.

Figura 2. Año de publicaciones

2020

2015

2010

2005

2000

1995

19900 10 20 30 40 50

Fuente: Datos de la investigación (2017)Elaboración Propia

Se observa que el tema es completamente actual. Es perceptible que la mayoría del portafolio bibliográfico se generó a partir de 2010. El trabajo reveló que el tema de gestión de la sustentabilidad en puertos ha ganado representación en los últimos años. De los 44 artículos analizados, catorce (14) fueron publicados en 2014 y 2015.

Figura 3. Periódicos

4

3

2

1

0

Marine P

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Fuente: Datos de la investigación (2017)Elaboración Propia

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Los periódicos representados son el Marine Policy, con cuatro publicaciones; el Dock & Harbour Authority; el WMU Journal of Maritime Affairs; y el Transportation Research, Sustainability, ambos con tres publicaciones. Esto se verifica en la figura 3.

Figura 4Autores de representación en la muestra analizada

Wooldridge

Cunha

Tumer et alPuig et al

WooldridgeDinwoodie et al

4

3

2

1

0

Fuente: Datos de la investigación (2017)Elaboración Propia

Conforme a la figura 4, se presentan a los autores con mayores publicaciones en el portfolio bibliográfico analizado. Destaca Wooldridge con cuatro (4) autorías. Los autores no representados en la figura 4, fueron los que representan una publicación de los artículos analizados.

4.2. Análisis de los objetivos anhelados y resultados alcanzados

Los temas y objetivos de las propuestas en los artículos que componen el portafolio bibliográfico fueron identificados y separados en seis: gestión ambiental, evidenciación ambiental, evaluación de desempeño, sustentabilidad, eficiencia, y economía y política.

Figura 5Temas y objetivos de las propuestas en los artículos

Gestão Ambiental

Evidência Smbiental

Sustentabilidade

Avaliação de Desempenho

Eficiência

Economia e Política

17

10

7

4

33

Fuente: Datos de la investigación (2017)

Conforme a la figura 5, gestión ambiental, evidenciación ambiental y sustentabilidad fueron los temas más aludidos por los autores.

El tema gestión ambiental tiene por objetivo observar y proponer prácticas de gestión ambiental (totales o parciales) en puertos. Así, Couper (1992) analizó la gestión de puertos ambientales considerando la legislación europea, Rennis (1993) identificó los sistemas de gestiones ambientales en los puertos, Newland (1998) analizó la gestión de peligro ambiental en los puertos, y Wooldridge y otros (1999) estudiaron la gestión ambiental de puertos y la implementación de políticas a través de monitoriamento científico. Por un lado, Marcadon (1999) averiguó los puertos de comercio, su medio ambiente y su gestión, Paula y otros (2006) identificaron la gestión de cuencas hidrográficas para control de la colmatación y contaminantes para planeamiento del dragado de los puertos de la bahía de Antonina - Paraná - Brasil mientras que Dalton y otros (2009) siguieron las dimensiones humanas en el ordenamiento y gestión del espacio marino con el estudio de caso de Narragansett Bay, Rhode Island. Por otro lado, Hassler (2011) identificó los derramamientos accidentales versus los derrames de petróleo operacional en el mar Báltico, la gobernanza de riesgo y la estrategia de gestión, Kaiser y otros (2012) estudiaron el desarrollo de política ambiental que constituye una barrera para el desarrollo de la navegación interior y de la gestión portuaria (se realizó un estudio del caso en Brasil), Borriello (2013) examinó la sustentabilidad de las áreas portuarias del mediterráneo (gestión ambiental para la regeneración en Valencia), y Olson y Silva (2014) estudiaron los cambios de fronteras e instituciones en la gobernanza ambiental con una perspectiva sobre la gestión sectorial de la pesca en el noreste de los Estados Unidos. También, Erdas y otros. (2014) examinaron la evaluación de la huella ecológica, basada en la creación de consciencia para la eficiencia energética, y las medidas de mitigación de las alteraciones climáticas que mejoran el sistema de gestión ambiental del puerto de Limassol mientras que Poustie y Deletic (2014) analizaron los modelajes de sistemas de agua urbana integrada en países basándose en un estudio de caso de Port Vila. Además, Kuznetsov y otros. (2014) examinaron un sistema de gestión de la sustentabilidad para puertos menores, López y otros (2015) identificaron sistemas de gestión ambiental y percepciones de las comunidades locales analizando el caso de complejos petroquímicos localizados en puertos y Walker y otros (2015) investigaron la desinversión del puerto en Canadá, las implicancias del cambio y la gobernanza. Finalmente, Rodriguez y otros (2015) examinaron sistemas de gestión ambiental para los puertos a través de la investigación participativa en el mar holandés de Wadden.

La evidenciación ambiental se refiere a la legitimidad de la divulgación de informaciones ambientales. Entonces, Turner y otros (1997) exploraron la

Sustentabilidad Ambiental en la Gestión de Puertos

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COSTOS

gestión costera ambiental, y analizaron los cambios ambientales y socioeconómicos en la costa del Reino Unido mientras que Gibb (1997) exploró el drenaje, las cuestiones ambientales y experiencia portuaria en los Estados Unidos. Además, Kaiser (2008) identificó los cambios ambientales, sensoriamiento remoto y desarrollo de infraestructura sobre la base de un estudio de caso en el puerto de East Port Said en Egipto, y Zhang y Qian (2010) aplicaron procedimientos de evaluación de hábitat al planeamiento de evaluación de impacto ambiental en un estudio de caso del planeamiento del distrito del puerto de Dandon. Asimismo, Marinski y otros (2012) promovieron la mejoría ambiental con instrumentos adicionales de protección ambiental en las zonas portuarias, y Cerreta y Toro (2012) analizaron la evaluación ambiental estratégica de los planos portuarios en Italia con las experiencias, abordajes y herramientas. También, Puig y otros (2015) analizaron la situación

actual y tendencias del desempeño ambiental en los puertos europeos mientras que Antão y otros (2015) propusieron la seguridad en el trabajo e indicadores de desempeño ambiental en las áreas portuarias. Finalmente, Seguí y otros (2015) analizaron una nueva línea de base para el desempeño ambiental de los puertos de navegación interior y elaboraron una referencia para el sector europeo de los puertos.

El tema sustentabilidad ambiental está relacionada al desarrollo económico y material sin agredir el medio ambiente. Así, Cunha (2005) analizó el desarrollo sustentable en la costa brasileña y, en el 2006, examinó la negociación ambiental en áreas portuarias y su sustentabilida. Snep y Ottburg (2008) propusieron la espina dorsal del hábitat como estrategia para conservar los hábitats portuarios dinámicos de la especie pionera en el puerto de Antuérpia (Bélgica). Por otro lado, Dinwoodie y otros (2012) exploraron el desarrollo sostenible de las operaciones marítimas en puertos, Hiranandani (2013) estudió el desarrollo sostenible en los puertos marítimos, Beškovnik y Bajec (2015) aplicaron medidas ambientales y sociales sustentables en el porto de . Finalmente, Koper y Asgari y otros (2015) propusieron un ranking de sustentabilidad de los principales puertos del Reino Unido.

La evaluación de desempeño es realizada con metodologías e indicadores para evaluar el desempeño ambiental de los puertos. Por tanto, Barham (2003) analizó el desarrollo de los puertos y Saengsupavanich y otros (2009) evaluaron el desempeño ambiental de un puerto industrial e

Los puertos que aplican elcontrol ambiental pueden obtener

una serie de beneficios para su estrategia de negocio, lo que incluye la reducción de costos y relaciones con los interesados avanzados (…) los puertos son importantes económicamente

para los países

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inmobiliario, aplicaron el ISSO 14001 e indicadores derivados del control del Estado. Además, Beuret y Cadoret (2014) analizaron los conflictos al estudio de sistemas de los tres mayores puertos franceses.

Solo tres de las cuarenta y cuatro publicaciones se centran en el tema del análisis de la eficiencia ambiental. Wooldridge (1995) exploró la auditoría ambiental de las operaciones portuarias, y Kolk y Veen (2002) analizaron los dilemas del equilibrio entre los intereses organizacionales y públicos, es decir, cómo el ambiente afecta la estrategia en los principales puertos holandeses. Además, Gulick (2002) verificó las contradicciones ecológicas urbanas del globalismo en el puerto de Oakland.

El término economía y política es utilizado por Ierland y otros (2000) para hacer un análisis económico ambiental de la nueva ligación ferroviaria al principal puerto europeo de Rotterdam. Asimismo, Poltrack (2000) analizó la industria marítima, medio ambiente y el delicado equilibrio de las preocupaciones económicas y ambientales, a nivel global, nacional y en el interior del puerto de Baltimore. Además, Rodríguez y otros (2014), con un estudio de caso en el Canal de la Mancha, construyeron un cuadro metodológico para monitorear y evaluar los efectos socioeconómicos de las áreas marinas protegidas.

Debido a que, en los últimos años, la cuestión ambiental ha llamado la atención y ha preocupado, está siendo considerada en el trabajo de los puertos. Los estudios fueron desarrollados en diversos países como Brasil, España, Estados Unidos, China, Egipto y otros.

Después de la identificación de los objetivos y resultados, se buscó identificar y describir las metodologías utilizadas, los principales resultados encontrados y las contribuciones de investigación para el tema de sustentabilidad ambiental en puertos.

4.3. Metodologías de pesquisas utilizadas

En la figura 6, se muestran las metodologías empleadas en los trabajos que colaboran con el tema investigado.

Figura 6Metodologías de investigaciones utilizadas

12

10

8

6

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9

11

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Fuente: Datos de la investigación (2017)Elaboración propia

La metodología más utilizada fue de la archivos/documental (11 artículos). Como ejemplo, Couper (1992) utilizó la legislación ambiental y Kaiser y otros (2012) realizaron un estudio de caso que utilizó la legislación ambiental como su metodología de evaluación. Seguidamente, el método más utilizado fue el estudio de caso (9 artículos) sobre gestión ambiental aplicada en los puertos. Luego, según el estudio, en otros nueve artículos, se empleó la metología analítica con la cual se exploraron temas como evaluación de desempeño, gestión ambiental, certificaciones. Seis (6) artículos utilizaron la metodología de experimental y se determinó objetivos de estudio que seleccionaron variables sobre eficiencia y evidenciación ambiental. La metodología de estudio de campo, utilizada en cuatro artículos, se usó para observar hechos fenómenos y, además, empleó la colecta de datos referentes a los mismos. Los tres (3) artículos que utilizaron la metodología de levantamiento recurrieron a cuestionarios con gestores, como cuestiones relacionadas la evidenciación ambiental (2) y gobernanza (1). Paula y otros (2008) y Nicolini y Pinto (2013) trabajaron con la metodología sobre revisión.

4.4. Indicadores utilizados

En la Tabla 2, son presentados los indicadores necesarios para componer la evaluación de la sustentabilidad en puertos.

Sustentabilidad Ambiental en la Gestión de Puertos

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COSTOS

Tabla 2Indicadores de sustentabilidad ambiental

Autores/ IndicadoresGestión interna y

estratégica

Aprendizaje organizacional

Agua Energía

Aspectos externos

(economía, política e planea-miento)

CertificaciónPolítica

ambientalÁreas

protegidasTotal

Couper (1992) 1 1

Rennis (1993) 1

Wooldridge (1995) 1

Turner y otros (1997) 1

Gibb (1997) 1

Turner y otros (1998) 1

Newland (1998) 1

Wooldridge y otros (1999) 1 1 1

Marcadon (1999) 1 1

Ierland y otros (2000) 1 1

Poltrack (2000) 1 1

Kolk y Veen (2002) 1 1

Gulick (2002) 1

Barham (2003) 1

Cunha (2005) 1

Cunha (2006) 1

Paula y otros (2006) 1 1

Snep y Ottburg (2008) 1

Kaiser (2008) 1

Saengsupavanich y otros (2009) 1 1

Dalton y otros (2009) 1 1

Zhang y Qian (2010) 1

Hassler (2011) 1

Kaiser y otros (2012) 1

Marinski y otros (2012) 1

Cerreta y Toro (2012) 1 1 1

Dinwoodie y otros (2012) 1

Nicolini y Pinto (2013) 1

Hiranandani (2013) 1

Borriello (2013) 1

Olson y Silva (2014) 1

Erdas y otros (2014) 1 1

Beuret y Cadoret (2014) 1

Rodrıguez y otros (2014) 1

Poustie y Deletic (2014) 1 1

Kuznetsov y otros (2014) 1

Beškovnik y Bajec (2015) 1

Puiget y otros (2015) 1

Navarro (2015) 1

Walker y otros (2015) 1

Antão y otros (2015) 1 1 1

Puente-Rodrıguez y otros (2015) 1

Seguí y otros (2015) 1

Asgari y otros (2015) 1

Total 20 6 4 1 13 1 15 0 60

Fuente: Datos de la investigación (2017)Elaboración Propia

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REVISTA LIDERA

Al verificar la tabla 2, los estudios apuntan, como indicadores importantes para evaluación de la sustentabilidad ambiental en los puertos, a los aspectos externos en la economía política y planeamiento que influencian gradualmente en la gestión estratégica interna, política y ambiental. También, se evidencia la preocupación respecto a la calidad del agua en los puertos.

Sobre la base del análisis de los resultados de cada artículo, es posible concluir que (a) los puertos son importantes económicamente para los países (Ierland y otros 2000; Poltrack 2000; Kolk y Veem 2002; Cunha 2006; Nicolini y Pinto 2013; y Borriello, 2013), (b) los puertos adoptan el control ambiental para atender su estrategia de negocio, lo que incluye la reducción de costos (Couper 1992; Renis 1993; Wooldridge 1995; Turner y otros 1997; Gibb 1997; Newland 1998; Wooldridge y otros 1999; Marcadon 1999; Ierland y otros 2000; Poltrack 2000; Kolk y Veen 2002; Gulick 2002; Barham 2003; Cunha 2005; Paula y otros 2006; Dalton y otros 2009; Kaiser y otros 2012; Marinski y otros 2012; Cerreta y Toro 2012; Dinswoodie y otros 2012; Borrielo 2013; Olson y Silva 2014; Poustie y Deletic 2014; Kuznetsov y otros 2014; Beškovnik y Bajec 2015; Puiget y otros 2015; Navarro y otros 2015; Walker y otros 2015; Antão y otros 2015; Puente-Rodriguez y otros 2015; y Asgari y otros 2015); (c) algunos aspectos de legitimidad han afectado la gestión de los puertos (Turner y otros 1998; Wooldridge y otros 1999; Marcadon 1999; Ierland y otros 2000; Poltrak 2000; Cunha 2006; Snep y Ottburg 2008; Saengsupavanich y otros 2009; Zhang y Qian 2010; Cerreta y Toro 2012; Nicolini y Pinto 2013; Beuret y Cadoret 2014; y Seguí y otros 2015); (d) algunos aspectos de sustentabilidad han sido insertados en las rutinas de las prácticas gerenciales entre las cuales se encuentran el aprendizaje organizacional, el agua, la energía, la certificación y las áreas protegidas (Wooldridge y otros 1999; Paula y otros2006;, Kaiser 2008; Dalton y otros 2009; Hassler 2011; Hiranandani 2013;, Erdas y otros 2014; Rodrıguez y otros 2014; Poustie y Deletic 2014; y Antão y otros 2015).

5. CONCLUSIONES

La presente investigación tuvo como objetivo analizar literatura internacional sobre sustentabilidad ambiental en puertos con la finalidad de identificar potencialidades y oportunidades de investigación sobre el tema. Así, para realizar el seguimiento del tema sustentabilidad ambiental en puertos fue considerado un portafolio bibliográfico conforme las delimitaciones de palabras-claves (environmental management and ports) empleadas como filtros sobre alineamiento de los títulos y resúmenes. En seguida, fue hecho un levantamiento de los siguientes aspectos: objetivos, resultados alcanzados e indicadores apuntados como relevantes para la sustentabilidad ambiental en puertos.

Fue investigada la base de datos Scopus (Elsevier) con los límites de business, management and accounting and social siences. Entre los resultados del trabajo, se reveló que el tema gestión de la sustentabilidad en puertos ha ganado representación en los últimos años. De los 44 artículos analizados, catorce fueron publicados entre el 2014 y el 2015. Los periódicos en representación fueron Marine Policy, Dock & Harbour Authority, Transportation Research y Sustainability. Además, los resultados revelan que los temas más trabajados por los autores son gestión ambiental (17), evidenciación ambiental (10), sustentabilidad (7), evaluación de desempeño (4), eficiencia (3), y economía y política (3).

Los autores que desarrollaron el tema gestión ambiental tenían por objetivo observar y proponer las prácticas de gestión ambiental de puertos. Los artículos en los que se trabajó el tema de evidenciación ambiental evaluaron la legitimidad de la divulgación de informaciones ambientales. El tema sustentabilidad fue estudiado por los Puertos sin agredir el medio ambiente. La temática de evaluación de desempeño fue empleada para evaluar por medio de indicadores y metodologías usadas en el desempeño ambiental de los puertos. El tema de la eficiencia fue desarrollada en los artículos donde el foco principal fue conocer la eficiencia de la gestión ambiental en los puertos. Finalmente, el tema de economía y política fue trabajado por los autores para verificar los aspectos económicos y políticos que interfieren en la gestión ambiental.

Sobre la base del análisis de los resultados de cada artículo, es posible concluir que los puertos son importantes económicamente para los países. Estos adoptan el control ambiental para atender su estrategia de negocio, lo que incluye la

El tema gestión de la sustentabilidad en puertos

ha ganado representación en los últimos años (…) fue estudiado por los Puertos sin agredir el medio ambiente. (EN LA

PARTE DE CONCLUSIONES) (…) han sido insertados en las rutinas de las prácticas gerenciales

en lo que concierne al aprendizaje organizacional,

agua, energía, certificación y áreas protegidas

Sustentabilidad Ambiental en la Gestión de Puertos

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COSTOS

reducción de costos. Los aspectos de legitimidad han afectado la gestión de los puertos y los aspectos de sustentabilidad han sido insertados en las rutinas de las prácticas gerenciales en lo que concierne al aprendizaje organizacional, agua, energía, certificación y áreas protegidas.

Por lo tanto, con el estudio se ha considerado que el tema sustentabilidad ambiental en puertos es bastante relevante, preocupante y actual. El asunto puede ser observado tanto desde el ámbito organizacional como del político y permite explorar diversos temas relacionados al medio ambiente en los puertos. Por ejemplo, Hassler (2011) propone que las regulaciones sean más rigurosos sobre las condiciones de los trabajos para la seguridad ambiental. Cerreta y Toro (2012) demuestran que el desarrollo ambiental en los puertos genera efectos ambientales en el aire, agua y calidad del suelo. Sin embargo, Cerreta y Toro (2012) explican que, cuando los puertos presentan la generación del desarrollo ambiental, ya están obligados a presentar una evaluación del impacto ambiental que este pueda tener.

Por último, para futuras investigaciones, se recomienda la realización de una investigación empírica basada en una visión del mundo en que sea expuesto el origen de los criterios a considerar para la gestión de la sustentabilidad ambiental en puertos.

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REVISTA LIDERA

Caracterización de los Procesos de Enseñanza-Aprendizaje en la Contabilidad de Gestión:

De lo Técnico e Instrumental a lo Teórico ConceptualNeyder Arlex Lota HernándezEstudiante de noveno semestre de Contaduría Pública de la Universidad Central, Colombia, monitor de la asignatura Contabilidad de gestión y miembro del semillero de investigación Cá[email protected]

Jhon Leiton Valencia PulidoEstudiante de noveno semestre de Contaduría Pública de la Universidad Central, Colombia, monitor de la asignatura Contabilidad de gestión y miembro del semillero de investigación Cá[email protected]

1. INTRODUCCIÓN

El concepto de contabilidad de gestión, tradicionalmente, se ha resumido en aportar información de costos útil para la toma de decisiones gerenciales, lo que reduce el alcance de esta rama de la disciplina contable y limita su enseñanza y aplicación a un juego de sumas y restas para calcular un costo. Sin embargo, con los constantes cambios en el entorno, han emergido nuevas necesidades de información, tanto cualitativa como cuantitativa, y así lo comprende el Institute of Management Accounting (IMA) al definir la contabilidad de gestión como una profesión que asocia la toma de deciciones, el diseño de sistemas de planeación y la elaboración de informes financieros y de control para ayudar a la gestión en la formulación e implementación de la estrategia organizacional.

El ejercicio de la docencia en la contabilidad de gestión, de acuerdo con Gómez y Naranjo (2011), requiere de amplio conocimiento del docente en ámbitos prácticos y de contacto con la organizaciones y demanda, por parte de los alumnos, conocimientos previos para comprender las dinámicas propias de esta rama de la disciplina contable. No obstante, en las aulas de clase,

esta proposición presenta dificultades, ya que ese amplio conocimiento del mundo empresarial tiende a que las clases se concentren en asuntos prácticos y casos, mientras que los estudiantes presentan falencias en sus conocimientos previos.

Dada la alta informalidad y subjetividad involucrada en la interacción entre docente y estudiante, se pretenderá describir, por medio de la observación, el enfoque dado por estudiantes y docentes a los procesos de enseñanza-aprendizaje en la contabilidad de gestión. Este análisis toma como referencia evidencias empíricas obtenidas en el desenlace de las clases de contabilidad de gestión en la Universidad Central de Bogotá, desarrollos investigativos del semillero de investigación Cármides y la pedagogía conceptual propuesta por el maestro Miguel De Zubiría Samper (2000, 13) y, en el caso del campo contable, se toman en cuenta los aportes intelectuales de los profesores Sánchez y Grajales (2015).

2. DENTRO DE UN AULA DE CLASE DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Al hablar de educación, son innumerables los retos y preocupaciones a los que se enfrentan estudiantes y docentes. Así mismo, son diferentes sus resultados, puesto que un día se puede experimentar una clase asombrosa con un profesor y a su siguiente clase, simplemente, puede no repetirse esta sensación.

Sin embargo, en el desarrollo de las clases es posible apreciar algunas conductas que coinciden día a día y que, para muchos, se convierten en situaciones rutinarias de poca relevancia, pues se ignora su gran

El progreso intelectualdel estudiante es bajo pese

a tener una buena calificaciónen la asignatura

Caracterización de los Procesos de Enseñanza-Aprendizaje en la Contabilidad de Gestión

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

COSTOS

conocen para ser mejores en sus labores. Esto se produce, según Franco (2011, 238), debido a que al profesional lo improvisan en la actividad educativa, sin ningún tipo de formación en el área, por lo que su labor es un acto intuitivo. Esto genera “accidentalmente” docentes que se vinculan a las cátedras sin ningún tipo de formación previa; por ello, se enseña lo que se “cree” que se debería enseñar.

Lo mencionado anteriormente es un fenómeno que, a paso lento, ha estado disminuyendo con los programas existentes y emergentes en pedagogía y las exigencias de algunas universidades en la selección de su planta docente. Sin embargo, los resultados de las encuestas realizadas por León y Ardila (2013, 628) corroboran que la mayoría de docentes entrevistados ejercen sus labores en la universidad por su dominio del conocimiento y su gran interés por la contabilidad de gestión. Esto per se no es descalificable, pero evidencia que ninguno afirmó que es docente por su conocimiento pedagógico.

Por otra parte, los estudiantes son partícipes de esta problemática, ya que también asumen diferentes roles dentro de las aulas de clase y se pueden clasificar en las siguientes categorías: el profundo, el estratégico y el superficial (Bain 2007, 51-52). El primer tipo de estudiante está interesado en las temáticas estudiadas y tiene un objetivo previo: satisfacer su curiosidad personal; el segundo, busca retener los conocimientos necesarios y repetirlos para aprobar los exámenes y sacar buenas calificaciones y; el último tipo, se interesa por aprobar la asignatura sin importar cómo.

De acuerdo con el propósito, se opta por alguna de las tres anteriores estrategias; sin embargo, en la mayoría de los casos, se aplica la metodología estratégica y la superficial. Se coincide con Franco (2011, 239) en que los estudiantes han orientado sus luchas a la conquista del facilismo académico, como medio para alcanzar un título. Con el imaginario de alcanzar una promoción social o la estabilidad laboral, se considera al título de profesional como un medio para conseguir estas metas.

impacto en los procesos de enseñanza-aprendizaje. En el caso de la contabilidad de gestión, son diversas las rutinas que se pueden utilizar como ejemplo, pero, en el presente artículo, se considerarán las más relevantes.

Como se ha comentado, en la asignatura de contabilidad de gestión se generan tensiones entre la experticia docente y la fundamentación previa del estudiante, ya que la trayectoria del docente ajusta y configura un conocimiento propio que tiende a ser diverso y no heterogéneo. Esto le otorga al docente un papel más activo en el desarrollo de su cátedra de acuerdo con su experiencia obtenida y limita el desarrollo de las clases a casos o ejemplos prácticos que tienden al detalle.

Además, las temáticas abordadas en esta asignatura han permanecido estáticas, a pesar de los arrolladores cambios del entorno, pues los temas que generalmente se discuten son los siguientes: elementos del costo, sistemas y métodos de costeo, así lo corroboraron los resultados de las entrevistas realizadas por (León Paime y Ardila Trujillo 2013, 627-628) a docentes de contabilidad de gestión con un promedio de experiencia en docencia de 10 años. En otras palabras, el docente aprendió dichas temáticas en su proceso formativo cuando era estudiante y, hoy en día, se enseñan las mismas temáticas con alguno que otro pequeño cambio tecnológico.

La situación anterior genera una tendencia en los procesos de enseñanza-aprendizaje hacia el modelo que Bain (2007, 35) ha denominado “el modelo enchufar y que funcione”. Bajo este modelo, el estudiante aprende memorizando fórmulas, poniendo números en la ecuación correcta, pero comprendiendo muy poco y, cuando terminan las clases, olvidan rápidamente la mayor parte de lo que habían “aprendido”.

Así, el progreso intelectual del estudiante es bajo pese a tener una buena calificación en la asignatura. El conocimiento se utiliza para situaciones de necesidad como en los exámenes, pero no transforma la estructura de pensamiento del estudiante. Su principal preocupación son sus resultados y las calificaciones, no su proceso de aprendizaje; de todos modos, así se les evalúa.

3. LOS TIPOS DE DOCENTES Y DE ESTUDIANTES

La anterior situación, en gran medida, obedece a que, de acuerdo con Bain (2007, 39-41), existen dos tipos de docentes: los que se conforman con que a los estudiantes obtengan resultados aprobatorios en los exámenes y los que esperan que el conocimiento brindado influya en la estructura del pensamiento de sus alumnos para que piensen, actuén y sientan.

Lo anterior es una de las prácticas que separa al profesor del mejor profesor y que pocos docentes

Dado el actual rezago pedagógico que enfrenta la sociedad actual, desde los

niveles bajos de educación a los superiores, la alternativa

considerada más oportuna es la pedagogía conceptual.

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REVISTA LIDERA

Tabla 1. Definición del costo

Autor Definición

(Horngren 2012, 27)“Los contadores definen costo como un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un objetivo. Un costo (como los materiales directos o publicidad), por lo general, se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes o servicios”.

(Hansen y Mowen 1996, 36)

“Es el valor en efectivo o su equivalente sacrificado a cambio de bienes y servicios que brindarán un beneficio futuro o actual a la organización”.

(Polimeni 1994, 11)“El costo se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios”.

Fuente: Elaboración propia.

Se evidencia que estas definiciones carecen de una fuerte estructura teórica y resaltan por su superficialidad. Desde una perspectiva económica y contable, lo anterior puede llevar a imprecisiones e incluso confusiones, como normalmente sucede con este “concepto”. Una situación similar se genera con los conceptos de los elementos del costo, ya que, en estos, especialmente, se recurre a excesivos ejemplos de cada uno para darlo a entender al lector.

Desde la pedagogía conceptual, se propone un instrumento de conocimiento meta cognitivo denominado “mentefacto conceptual”, propuesto por Miguel De Zubiría Samper (1998), el cual se desarrolla en dos dimensiones: el saber y el hacer. Así mismo, se busca dotar al estudiante de un instrumento que le permita desenvolverse en cualquier espacio y sea de fácil aplicación por medio de un algoritmo heurístico.

En el campo contable, los profesores Sánchez y Grajales (11-25: 2015), basados en el modelo de la

pedagogía conceptual, han contribuido a la elaboración de instrumentos de conocimiento para abordar las temáticas de fundamentación de la profesión contable. Esta propuesta ha sido objeto de discusión en el semillero de investigación “Cármides” con el objetivo de optimizar los procesos de enseñanza-aprendizaje en la contabilidad de gestión.

El “mentefacto conceptual” busca responder cuatro interrogantes importantes que son necesarias para la comprensión de cualquier concepto; de allí se deriva su diferencia con una simple definición. Estas preguntas son las siguientes: ¿Qué es el concepto?1, ¿por qué se caracteriza?, ¿de qué se diferencia?, ¿existen tipos de concepto? Se ilustrará, en las líneas siguientes, el concepto de “carga fabril” y se presentará una segunda herramienta cuyo objeto es facilitar el cálculo de la carga fabril en un escenario dado.

1 La primera y, quizás, la más difícil de responder

4. POR UNA EDUCACIÓN REFLEXIVA Y ARGUMENTATIVA EN LA PROFESIÓN CONTABLE

Dentro de las diferentes posibilidades analizadas para empezar a disminuir los impactos negativos del actual modelo educativo, se revisó el método “pensar con método científico” propuesto por Franco (2011, 298) y la enunciación de la innovación en herramientas evaluativas comentadas por Gómez y Naranjo (2011). Sin embargo, dado el actual rezago pedagógico que enfrenta la sociedad actual, desde los niveles bajos de educación a los superiores, la alternativa considerada más oportuna es la pedagogía conceptual.

En las clases, mucho se escucha de la importancia de los conceptos y de cómo los estudiantes deben prestarles atención para manejar las temáticas desarrolladas en clase; no obstante, pese al discurso imperante, pocos docentes conocen de conceptos y los enseñan. De igual modo, basta con ver muestras de textos bastante empleados en las universidades para darse cuenta de esta situación, tal como lo expresa la tabla 1:

Los procesos deenseñanza-aprendizajeen contabilidad de gestión

suponen prácticas que privilegian los temas concretos

e instrumentales

Caracterización de los Procesos de Enseñanza-Aprendizaje en la Contabilidad de Gestión

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

COSTOS

Gráfica 1. Concepto de carga fabril

P1. La carga fabril es un elemento del costo.P2a. La carga fabril corresponde a las erogaciones indirectas incurridas en la producción de bienes o prestación de servicios.P2b. La carga fabril emplea el volumen o nivel de actividad como inductor.P2c. La carga fabril se genera a partir de la utilización de la capacidad instalada de la empresa.P2d. El monto de la carga fabril se asigna a partir de una tasa predeterminada o estándar.P3a. A diferencia de la materia prima que se asocia directamente al objeto de costo, la carga fabril lo hace de manera indirecta.P3b. A diferencia que el inductor de la mano de obra es el tiempo, la carga fabril utiliza el volumen o el nivel de actividad.P4a. Según sus componentes, la carga fabril puede clasificarse como fija, variable y mixta.P5c. Según su aplicación la carga fabril puede ser presupuestada, real o aplicada.

¿Qué es? - Elemento del costo

¿De quién se diferencia?- Materia prima- Mano de obra

¿Existen tipos?

Según su comportamiento

Según su aplicación

Según sus componentes

¿Por qué se caracteriza?- Indirecto- Volumen o actividad- Uso de capacidad instalada- Tasa predeterminada

Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos

Presupuestada Real Aplicada

Fija Variable Mixta

CARGA FABRIL

Fuente: Elaborado por (Sánchez y Grajales 2015),

Una vez hecha la propuesta conceptual, se procede a hacer la propuesta instrumental, en la cual han contibuido para su elaboración estudiantes y docentes del Departamento de Contaduría Pública de la Universidad Central, entre ellos miembros del semillero de investigación “Cármides”. Su elaboración ha implicado un ejercicio intelectual y colaborativo para poder garantizar la efectividad del mismo.

Con esta propuesta se busca dotar al estudiante de un instrumento que le permita determinar el costo de la carga fabril, de acuerdo con las clasificaciones anteriormente enunciadas. Para ello, en primera instancia, se propone el cálculo por medio del método punto alto-punto bajo:

1. Consolidar la información de producción de la carga fabril de períodos anteriores.

2. De esta información, escoger dos periodos que sean extremos, el más alto y el más bajo en cuanto a cantidades de producción y valor de la carga fabril.

3. Calcular la variación total en cantidades y valores, restando del punto más alto el más bajo en cada concepto.

4. Obtener una variación unitaria o costo variable unitario, dividiendo la variación total en valores entre la variación total en cantidades.

5. Hallar el costo variable total para el nivel más alto y el más bajo, multiplicando la variación unitaria por la producción de cada nivel.

6. Determinar el costo fijo, restando del costo total de cada nivel el costo variable total (debe ser igual para ambos niveles), si ello es así significa que los cálculos fueron correctos.

7. Establecer el costo variable total para el período presupuestal, multiplicando la variación unitaria o costo variable unitario por el nivel de actividad programado, el cual se puede obtener aplicando correlación lineal de los niveles de periodos anteriores.

8. Fijar los costos indirectos de fabricación presupuestados para el período, sumando el costo fijo obtenido con el costo variable proyectado.

9. Calcular la tasa predeterminada, dividiendo el presupuesto de costos indirectos de fabricación del período entre el nivel de actividad programado.

10. Asignar los costos indirectos de fabricación al proceso productivo, multiplicando la tasa predeterminada por el nivel de actividad real.

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5. CONCLUSIONES

• Los procesos de enseñanza-aprendizaje en contabilidad de gestión suponen prácticas que privilegian los temas concretos e instrumentales, en las que se utiliza, primordialmente, ejercicios y ejemplos para desarrollar las temáticas.

• Pese al mayor contenido instrumental y práctico que permea las clases de contabilidad de gestión, se puede notar que el estudiante carece de un instrumento cognitivo tipo algoritmo para enfrentarse a las problemáticas concretas de los temas abordados en la asignatura.

• La naturaleza de la contabilidad de gestión establece una clara conexión de teoría y práctica con la realidad del mundo empresarial, pero los

contenidos formulados desde el currículo mantienen una temática muy similar a la de años atrás.

• Los procesos de enseñanza-aprendizaje en contabilidad de gestión carecen de instrumentos pedagógicos para potencializarlos y sacar más provecho de ellos en el desarrollo de las clases.

• Resulta necesario formular propuestas alternativas acordes al entorno actual para la enseñanza en la contabilidad de gestión, la cual no puede seguirse limitando a la ejecución de prácticas didácticas netamente visuales y auditivas que han pasado de generación en generación. Son pertinentes nuevas didácticas educativas que fortalezcan el pensamiento crítico frente al conocimiento, así como su posterior reflexión e investigación.

Caracterización de los Procesos de Enseñanza-Aprendizaje en la Contabilidad de Gestión

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COSTOS

1. INTRODUCCIÓN

El coworking como espacio de trabajo es, en la actualidad, la tercera tendencia mundial de estilos de trabajo. Este tipo de organización no solo integra y vincula a diferentes profesiones en un mismo ambiente, sino que también resulta una forma clave de optimización de costos de alquiler de oficinas. La estación fija de trabajo brinda la infraestructura que permita al coworker desempeñar sus labores eficientemente; para ello, le brinda una amplia gama de servicios complementarios que le permitan desarrollar adecuadamente sus labores diarias.

Optimización de Costosa través del uso de espacios Coworking en Lima

Telmi Daniel Zavala Portillo Estudiante de octavo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Presidente del Centro Federado de alumnos de la FCC. Miembro del área de Tributación de la Revista Lidera. Presidente de la Mesa Directiva del Centro de Estudiantes de la Facultad de Ciencias [email protected]

Maria Claudia Gil FigueroaEstudiante de octavo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Coordinadora de Eventos de la Revista [email protected]

Poniendo mayor énfasis en los costos y en todos aquellos agentes que se ven involucrados en la obtención de un espacio que requiere de servicios y costos fijos para un lugar permanente de trabajo, así como en el valor que genera, Magris y Porta describen a un coworking como el: “... punto medio entre trabajar en casa o en un bar y tener o alquilar una oficina; significa una reducción de costos y configura un espacio en donde uno puede dedicarse exclusivamente a su trabajo sin preocuparse por los demás” (2016).

A mediados del 2005, surge por primera vez un espacio conocido como coworking. Desde

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Optimización de Costos a través del uso de espacios Coworking en Lima

individuales compartidos con otros empresarios. La ventaja es que, en estos espacios, reiteradas veces, se generan oportunidades laborales como resultado de la convivencia profesional, ya sea logrando encuentros con proveedores y/o clientes o con el magnífico encuentro de socios con quienes emprender algún nuevo proyecto. Así mismo, al requerir de materiales directos como un escritorio y acceso a Internet para trabajar en sus labores diarias, dicho perfil de usuarios encaja perfectamente con el servicio que ofrecen los espacios coworking.

Para efectos de la investigación, se trabaja bajo el supuesto que dicho tipo de usuarios buscarían instalarse en oficinas del tipo subprime si siguieran el modelo de alquiler tradicional, debido a que estas se encuentran también en zonas exclusivas de Lima

La ventaja es que, en estos espacios, se generan

oportunidades laborales como resultado de la

convivencia profesional, ya sea logrando encuentros con proveedores y/o clientes o con el magnífico encuentro de

socios con quienes emprender algún nuevo proyecto

entonces, el gran número de beneficios y soluciones que ofrece a una gran cantidad de usuarios, en medio de un panorama económico versátil, ha sido el factor determinante para su crecimiento a lo largo de estos años. Así, un censo realizado en el 2012 ubica 1779 espacios coworking alrededor del mundo (Deskmag 2012) mientras que otro estudio ubica 11,000 espacios en el 2016 y proyecta que existan 26,000 espacios para el 2020 (Emergent Research 2016). El amplio crecimiento que tiene dicho tipo de espacios a lo largo del globo se ve reflejado, así mismo, en el desarrollo de las oficinas coworking en el Perú.

En nuestro país, existen, en la actualidad, aproximadamente 25 espacios coworking concentrados en Lima Metropolitana; no obstante, se prevé, para los próximos años, una sostenida expansión en la capital y en provincias acompañada del incremento en la demanda de estos espacios por parte de diversos usuarios.

2. PRINCIPALES USUARIOS BENEFICIARIOS

La obtención de una oficina ideal en espacios y localización, y a un precio accesible puede resultar complicada, por lo que las coworking son una opción adecuada para cierto sector de la población empresarial a la hora de elegir sus espacios de trabajo. Su público objetivo se centra principalmente en profesionales independientes y empresas pequeñas en crecimiento. Esto sucede debido a que son los que mejor se adaptan al tipo de atmósfera que buscan implementar los espacios coworking a través del uso de espacios

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COSTOS

Metropolitana y son de fácil acceso. Además, tienen un costo menor que el de las oficinas prime que suelen ser ocupadas por las medianas o grandes empresas y disponen de servicios e instalaciones más exclusivas.

3. PANORAMA ACTUAL DEL ALQUILER DE OFICINAS EN EL LIMA

Para comenzar, se evaluará el panorama actual del mercado inmobiliario en Lima, especialmente enfocado en el alquiler de oficinas en los ejes corporativos de Lima Metropolitana. Para ello, se analizarán los indicadores relacionados al desarrollo del mercado de alquileres de oficinas subprime, las cuales se caracterizan por su alta exposición y cercanía a zonas empresariales de distritos como San Isidro, San Borja, Miraflores, Chacarilla, Magdalena, entre otros.

Dicho mercado se encuentra compuesto, a finales del segundo trimestre del 2017, por un total de 1’184,699 m2 de oficinas útiles distribuidas en 231 edificios, de los cuales la tasa de vacancia asciende a 16.2% y esta mantiene la misma tendencia creciente que desde el tercer trimestre del 2016 (Colliers International 2017). La tendencia va acompañada por el incremento en la oferta por la finalización de 12 nuevos proyectos en la segunda mitad del 2017 (Colliers International 2017). Este panorama refleja una mayor oferta en el mercado que no se ve totalmente correlacionada con la demanda, la cual va disminuyendo progresivamente desde mediados del año pasado, lo que podría responder a distintos requerimientos por parte de los demandantes a la hora de buscar el espacio ideal para localizar su espacio de trabajo y atención.

3. COMPARACIÓN DE COSTOS: ALQUILER DE OFICINA VS. ESPACIO COWORKING

Un reporte de Colliers International indica que el precio de renta promedio de las oficinas subprime viene mostrando una ligera tendencia a disminuir durante los últimos tres trimestres, por lo que se encuentra en US$ 16.18 por metro cuadrado durante el segundo trimestre del 2017, US$ 16.67 por metro cuadrado durante el primer trimestre del 2017 y de US$ 18.02 por metro cuadrado durante el trimestre anterior a aquel (2017), lo cual va la par con el exceso de oferta presente en el mercado que provoca que los precios vayan bajando poco a poco. Tomando en consideración que un profesional o una pequeña empresa que recién está desarrollándose requiera una oficina de 60 metros cuadrados, encontraría un precio promedio de US$ 970.8 dólares por una oficina subprime de Lima Metropolitana al segundo trimestre del 2017.

No obstante, el alquiler de una oficina no es el único gasto mensual en el que incurre un profesional o una pequeña empresa al momento de establecerse en

un espacio de trabajo. Entre los más importantes, se pueden distinguir el mantenimiento del edificio y el costo de los servicios básicos tales como agua, luz, teléfono e Internet los cuales son gastos básicos y necesarios para todo espacio de trabajo. Así mismo, existen gastos complementarios que contemplar como la limpieza, recepción y la compra de activos necesarios en toda oficina, entre otros, que son los que, en conjunto, permiten optimizar el desempeño en el área de trabajo al otorgarle facilidades al trabajador.

Al hacer una sumatoria de todos los gastos que implica directa e indirectamente el alquiler de una oficina, se puede observar que este asciende a una suma considerable que, en muchos casos, resulta perjudicial para el profesional que se quiere independizar o una pequeña empresa que quiere iniciar operaciones, ya que la cantidad a invertir será mayor.

Una opción alternativa son los espacios coworking. En ellos, a través del pago de una membresía mensual, el usuario podrá disponer de un espacio de trabajo cómodo con servicios de Internet, limpieza, recepción, acceso a salas de reunión, comedor, espacios recreativos, entre otros. Dicha membresía varía según la cantidad de beneficios de los que se disponga y del tiempo de uso del espacio, por lo que el precio se encuentra, por lo general, entre los S/ 800 y S/ 1,000 soles mensuales por espacio según la data que se ha podido recopilar de las páginas web de espacios coworking en Lima.

Realizando un contraste entre ambas alternativas, el alquiler de oficina tradicional resulta más costoso para los usuarios que hemos ido describiendo durante el artículo no solo por el costo de la mensualidad, sino también por todos los demás pagos por servicios e implementos que tendrá que realizar sumados al tiempo que le supondría al usuario la instalación en su nueva oficina. Ante ello, el uso de un espacio coworking ofrece un gran ahorro de costos al incluir, en su membresía

Al hacer una sumatoria de todos los gastos que implica el

alquiler de una oficina, se puede observar que este asciende a una suma considerable que resulta perjudicial para el profesional que se quiere independizar o una

pequeña empresa que quiere iniciar operaciones.

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mensual el alquiler del espacio, sumado al acceso a todos los servicios complementarios.

4. VALOR AGREGADO DE LOS ESPACIOS COWORKING

Ya hemos podido ver de qué forma se da el ahorro de costos al optar por el uso de un Espacio Coworking; sin embargo, existe otro gran beneficio, mencionado brevemente al inicio de esta investigación, que nos trae este sistema sobre el que es necesario ahondar, y estos son los beneficios de trabajar dentro de una variada comunidad profesional. Este valor agregado que tienen estos espacios es difícil de cuantificar, pero resulta ser aquello que más lo diferencia del sistema de alquiler tradicional.

Esto se puede contemplar en el día a día de los espacios coworking al convivir diferentes profesionales como, por ejemplo, un contador, un abogado, un diseñador gráfico o miembros de una start-up, entre otros. Entre ellos, pueden surgir sinergias al realizarse consultas mutuas sobre temas

Es este plus el que provoca que los espacios coworking

trasciendan de ser únicamente un grupo de espacios individuales

compartidos a ser una comunidad en la cual sus

miembros van a ser valorados y van a poder apoyarse mutuamente con el objetivo de incentivar su

desarrollo profesional.

de competencia de cada uno, así como también ampliar la red de contactos profesionales e incluso podrían surgir relaciones de cliente-proveedor, tal como se suelen dar en muchos casos en estos espacios de comunidad.

Es este plus el que provoca que los espacios coworking trasciendan de ser únicamente un grupo de espacios individuales compartidos a ser una comunidad en la cual sus miembros van a ser valorados y van a poder apoyarse mutuamente con el objetivo de incentivar su desarrollo profesional.

5. CONCLUSIONES

La elección de la optimización de costos como parte de la toma de decisiones es efectiva siempre y cuando se tome en consideración el rubro al que está inclinado el negocio que se desee emprender. Es necesario tener información óptima de los elementos a utilizar para conseguir costos proyectados que faciliten la decisión de contratar estos espacios de coworking. Estos espacios físicos se complementan al estilo de cada persona que decide formar parte de ellos, por lo que crean, así, una atmósfera particular de gran beneficio para factores como la concentración. Esta situación se incrementa, ya que se cuenta con una base tecnológica de excelente calidad para el desarrollo de las funciones de los distintos profesionales.

El pago por la gestión de estos espacios es fijo y los servicios se van añadiendo una vez más según las necesidades de cada coworker. El crecimiento profesional de cada empresario es un objetivo fundamental para el gestor de estos espacios de coworking cuyo modelo va funcionando de manera efectiva por lo variable de su presupuesto para poder tener acceso a estos espacios.

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Optimización de Costos a través del uso de espacios Coworking en Lima

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COSTOS

Principales Elementos del Sistema de Costeo ABC e Introducción al ABM

Miguel RenjifoEstudiante de octavo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro del área de Emprendimiento de la Revista [email protected]

INTRODUCCIÓN

Es curioso cuán problemático puede ser distribuir los costos indirectos de fabricación. En sí, es tan grande el dilema que, un cálculo errado puede generar que un producto esté sobre costeado o sub costeado. ¿Qué significa esto? Esto quiere decir que muy aparte del uso de materia prima y de la mano de obra directa, existen gastos comunes que no están definidos particularmente para un producto. Por ejemplo, para producir pan, independientemente del tipo, necesitas insumos esenciales, como la levadura o mantequilla, y una persona que se encargue de su elaboración. Ambas se pueden medir por separado y adjudicarse como parte del costo. Sin embargo, el uso compartido de hornos y el combustible consumido por estos puede que complique el proceso de costeo. Estos elementos son los que denomino como gastos comunes y, ante esto, se ha optado por diversos métodos para encontrar una distribución que sea razonable y justa, puesto que, si se asigna erróneamente los costos, la contabilidad no reflejaría adecuadamente qué recursos se usaron, realmente, para producirlos. ¿Acaso eso podría significar que, a pesar de todos los esfuerzos, siempre atribuiremos mayor o menor costo a lo que se está produciendo? La respuesta se irá moldeando a medida se desenvuelva este artículo.

A continuación, se describirá el funcionamiento de los sistemas de distribuciones tradicionales y su evolución sostenida a partir de la década de los noventa con la entrada de la nueva tecnología. De esa forma, se integran el sistema de costos basados en actividades (ABC) y basados en la gestión (ABM).

Nociones de costo Por consenso, se ha definido a los costos como “la medida, en términos monetarios de recursos sacrificados para conseguir un objetivo determinado” (Pereira 2011: 257). De la misma manera, Samuelson añade que un “[c]osto es la suma de erogaciones

en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio con la intención de que genere ingresos en el futuro” (1996: 117).

Se entiende, por esto, que el costo está representado por ese importe intercambiado para obtener un bien o servicio que tiene, como fin, generar frutos futuros.

Hasta este punto, este tema no parece nada dificultoso, pero se irá complicando a medida que se concrete la teoría en la realidad. Para esto, se presentarán algunas clasificaciones del costo que procuran reflejar lo que en verdad sucede en las empresas:

Costo histórico vs. costo esperado

¿Cuál es mejor? En realidad, ninguno. Los dos son útiles dependiendo del uso que se quiera dar. Tal como lo concluye Fernando Pereira, el esperado es más útil para tomar decisiones, ya que se basa en lo que se va a incurrir a futuro mientras que lo histórico es mejor para evaluar situaciones o resultados pasados (2011: 258). Como se puede notar, ambos costos tienen naturalezas diferentes. Por un lado, el costo esperado está basado en aspectos especulativos y, por otro, el costo histórico en realidad.

Con el propósito de distinguir entre las clases de costos existentes, notamos que hay cuatro principales: costos directos, indirectos, fijos y variables.

El costo está representado por ese importe intercambiado para obtener un bien o servicio que tiene, como fin, generar frutos futuros.

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REVISTA LIDERA

Principales Elementos del Sistema de Costeo ABC e Introducción al ABM

Costos directos e indirectosEs sencillo definir a los costos directos, como aquellos costos o gastos generados o causados directamente por el objeto de costo.“Sin embargo, ¿Qué se entiende por objeto de costo?” Es aquel artículo que precisa de medición separada. Esto sucede si se atribuyen fácilmente al objeto de costos y se identifican plenamente o, fácilmente, con una actividad, departamento y/o producto. En cambio, los costos indirectos son aquellos que no son generados directamente por este objeto. Sin embargo, esta clasificación depende, en suma medida, de la unidad de referencia tomada. Es decir, si la referencia es un producto, los costos directos serán los que se relacionen con ese producto. Igualmente, si el objeto del costo es un servicio, todo costo generado para su realización, será directo. Es así que, citando de nuevo a Pereira, “… un coste, en sí, no es directo o indirecto, sino solamente en relación a una determinada unidad de referencia.” (2011: 259).

Costo variable y fijoPor otra parte, de acuerdo con Polimeni (1998: 72), los costos variables son “aquellos que cambian proporcionalmente con la producción o con las ventas”. Por otro lado, los fijos son “aquellos en los que el costo permanece constante dentro de un rango relevante de producción, se vende o no el producto igual la empresa debe asumirlo permanentemente”. Lo notorio de esta clasificación es que mantiene una dependencia con la cantidad prefijada del producto. Esto es entendido por Pereira como la hipótesis implícita de los costos variables (2011: 261). Aquellos casos especiales, como el semivariable o el semifijo, serán tratados como componentes separados de la parte fija y variable.

Comportamiento de costosSegún Mowen, el “comportamiento de costos es el término general para describir si un costo es fijo o variable en relación con los cambios en los niveles de actividad.”. (1996: 70). Para esto, separa dos elementos que influyen en el comportamiento del costo: el horizonte de tiempo y la capacidad de obtención y uso de recursos debido a la actividad.

El primero connota que la clase variable o directa variará según el plazo establecido. En otras palabras, a largo plazo, la incertidumbre que se tiene sobre el futuro convierte a la mayoría de los costes en variables. Por el contrario, en corto plazo, habrá algunos costes que no se verán altamente afectados cuando haya mucha o poca producción, de modo que se mantienen fijos durante ese lapso. Sin embargo, con fines pragmáticos, se evidencia que los materiales directos son variables a largo plazo, a pesar que, si acortamos el horizonte de tiempo a unos cuantos minutos, estos mismos materiales serán fijos. Muy diferente a la depreciación, amortización y otros gastos indirectos que pueden dilatarse por más de un año y, claramente, estos mismos elementos, serán considerados como fijos.

El segundo tiene sus bases en la capacidad de la entidad para desarrollar las actividades. En palabras de Mowen (1996: 71), se distingue dos conceptos y situaciones donde se observa este fenómeno: “el gasto de los recursos" es el costo de adquirir la capacidad para desarrollar una actividad y el consumo de los recursos es el monto de la capacidad empleada… equivale al consumo de la actividad”. Es así que la diferencia de estos dos resulta la capacidad no utilizada. Lo eficiente es que se consuma todo el gasto realizado, pero, en realidad, no es de esta manera. Por tanto, se generan dos situaciones en la obtención de recursos. La primera se produce a medida se usa y la segunda, antes de su uso. La idea es clara, pues a medida que se obtienen los recursos, también se usan. Esta situación no genera capacidad ociosa, ya que solo se pide lo que se necesita, muy similar al método Just in time, que mantiene estas mismas características.

No obstante, es más complejo cuando tratamos recursos obtenidos antes de su consumo, ya que podemos dividirlos en dos categorías: gastos fijos, comprometidos y discrecionales. Según Mowen (1996, 71), los primeros se establecen por medio de un contrato explícito que intercambia recursos por pagos periódicos. En este punto, el gasto es independiente del uso real. En contraste, el segundo está establecido por medio de contratos implícitos. En este, el gasto usado es independiente de la cantidad utilizada. Es decir, se pueden usar con cautela y, a medida que se va consumiendo, se va amortizando dicho contrato.

Sistema de costos tradicionales El enfoque principal de este texto es tratar los sistemas de distribución contemporáneos; sin embargo, es relevante considerar las bases tradicionales antes de entrar de lleno al costeo ABC. Así mismo, debo aclarar que no se harán explicaciones exhaustivas, sino que se considerarán sus características generales que se han identificado en estos sistemas que son esenciales en esta y que, a su vez, ponen las principales limitantes para su aplicación actual. Del mismo modo, se va a resaltar el impacto del desarrollo tecnológico en estos sistemas.

Cuando abordamos los costos indirectos, incluimos a todos aquellos desembolsos, variables o fijos, que son compartidos por los elementos de la producción y, por esta misma razón, se debe implantar métodos para calcular cuánto, del monto total, debe atribuirse a cada producto. Para esto, en un principio, se inclinó por adoptar criterios de distribución que,

Cualquier error o mala elección de la base reparto representa un costo distorsionado para el productor.

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

COSTOS

simultáneamente, tomaban bases de reparto para hallar una tasa o factor para cargar el gasto indirecto a la producción del producto. Pereira (2011: 272) aclara que tales bases debían expresar una relación causa-efecto y, generalmente, se trata del inductor del costo. Adicionalmente, detalla que las bases más usadas, y clásicas, son las siguientes:

- Horas de personal directo y horas-máquina- Metros cuadrados de espacio- Kilovatios de potencia instalada- Número de orden de fabricación- Valor contable de inmovilizado y de existencias- Costos directos totales.

De esta forma, los costos indirectos se basaban en cierta tasa de reparto para integrar la parte del costo que le corresponde a cada producto. Debido a esta situación, surgen dos problemas importantes: la primera ligada a las graves consecuencias de una elección inadecuada de base de reparto y la segunda, concerniente al notable progreso tecnológico y su impacto en los métodos de producción.

Empecemos con las bases de reparto. En la primera parte de este proceso, se agrupan todos los gastos indirectos en un grupo que pertenece a toda la planta. En esta primera fase, se toma en cuenta, en general, a la macroactividad de la producción. Una vez acumulados, se procede a la distribución con una tasa individual a cada departamento o producto. Como se ha mencionado antes, esta tasa está basada en factores individuales como las horas de mano de obra directa o las horas máquina, debido a que están correlacionados con razones causales a las bases de reparto. Es así que cuando se multiplica el total con su tasa relacionada, cualquier error o mala elección de la base reparto representa un costo distorsionado para el productor. En otros términos, puedes estar perdiendo rentabilidad por cada producto que vendes o perder la oportunidad de establecer tu producto con un precio competitivo en el mercado. ¿Te imaginas las múltiples opciones perdidas? La importancia de la distribución de los costos indirectos radica en esta situación presentada. Cualquier obstáculo puede restringir el acceso de una industria, al arrollador mundo empresarial de hoy.

Transición a los sistemas modernosEn un inicio, la información tanto interna como externa se archivaba en grandes compartimientos. Esto implicaba un gran problema financiero y de ineficiencia, debido a que se necesitaba grandes lotes donde almacenar los fardos de operaciones e intentar localizar uno en específico se asemejaba a buscar una aguja en un pajar. Con la expansión del uso de los ordenadores, en la década de los noventa, las complicaciones se fueron resolviendo, en su mayoría, con la aplicación de la Material Resource Planning (MRP).

Para Nuñez Burgos, este sistema facilitaba la gestión y planeamiento de inventarios por medio de la recaudación de información sobre las necesidades

para la producción y otros datos necesarios (2016: 6). La evolución del MRP originó la expansión del mismo sistema de información hacia otras áreas como las finanzas, capital humano, entre otras. Esta integración se denominó Enterprise Resource Planning (ERP), el cual se compone de módulos que interactúan entre sí.Su objetivo no solo es recaudar información, sino también procesarla para que pueda ser útil para la toma de decisiones. Este sistema ha promovido un mayor uso de información y, gracias a ello, fue propicio el desarrollo de sistemas que consumen una cantidad mayor de datos. Este es el caso del ABC, que se explicará a continuación.

DESARROLLO

Sistema de costos ABCRobert Kaplan y David Norton (1996: 37) introdujeron este concepto en la Universidad de Harvard. Este propone una solución frente a la problemática de la determinación de los costos comunes entre sus objetos del costo. ¿Cómo? Cuervo Tafur (2014: 31) señala que la propuesta cambia el enfoque tradicional de los objetos del costo. Es decir, un producto o servicio pasa de consumir recursos a consumir ‘actividades’ y este fenómeno es el que fue base de las Actividades Basada en la Gestión - Activities Based Management (ABM).

Definición y fundamentos (6 fundamentos)Se usará el enfoque de Cuervo (2014: 36) para describir los pasos a seguir para fundamentar este sistema.

En primera instancia, este sistema se desliga de la contabilidad y adquiere características más administrativas. Esto implica que la optimización de la distribución de costos indirectos ya no analiza solo el comportamiento de los recursos, sino que también su desempeño de las actividades utilizadas.

En segunda instancia, se profundizará, con un ejemplo, el cambio de visión propuesta por el sistema ABC. A cada producción de pan, ya no se le añada un costo por la depreciación del horno utilizado ni del uso de la electricidad consumida, sino que estos recursos se integran en la actividad ‘hornear’, solo asignada para aquellos productos que lo consumen.

En tercera instancia, con relación al desligue que hay con la contabilidad, el sistema ABC no distingue entre

Ya no es conclusivo evitar despilfarrar los recursos y tener procesos

eficaces, sino que el próximo nivel es gestionar adecuadamente estos

procesos y formular estrategias retroalimentarías.

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costo o gasto. Si bien en contabilidad hay una clara diferencia entre ambas, este sistema no la aplica. Para el ABC, el recurso es todo esfuerzo para producir un bien o prestar un servicio, independientemente, si sea necesario para producirlo o venderlo.

En cuarta instancia, se refleja la relación causal entre los recursos, actividades y el producto final. A diferencia de las bases de reparto, en este caso, sí hay una consecuencia por cada producción, ya que el proceso consume ciertas actividades, y, a su vez, estas consumen los recursos necesarios.

En quinta instancia, se enfatiza su enfoque sistémico. Es decir, las jerarquías departamentales de una empresa no son relevantes cuando la finalidad es la ejecución de una actividad. De esta manera, se presta atención al entorno que puede lograr tal actividad, sin discriminar por división.

Por último, es necesario brindarle relevancia al ABC como base fundamental para el desarrollo del ABM. Esto implica que ya no es conclusivo evitar despilfarrar los recursos y tener procesos eficaces, sino que el próximo nivel es gestionar adecuadamente estos procesos y formular estrategias retroalimentarías.

LimitacionesUna de sus principales limitaciones es el nivel de detalle que contiene. En ciertos casos, puede llegar a ser excesivo e innecesario albergar tantos datos en el sistema. En otros, resulta muy pobre el contenido. Ambos casos pueden dirigir la aplicación del ABC hacia su fracaso. Otra limitación se produce con relación a la selección de las actividades y del sistema contable. Cualquier percance puede distorsionar los resultados del ejercicio. Por último, en ocasiones, se aplica aisladamente de los otros modelos de gestión, a pesar de que contiene otro tipo de consideraciones

y mediciones. Por ello, es necesario mucho juicio profesional en la aplicación del sistema ABC.

Administración basada en actividadesDe acuerdo con Cárdenas (2011: 63), este es un modelo gerencial que está relacionado con la contabilidad de gestión y es influenciado por nuevas técnicas del management.

Balanced ScorecardSegún Daft (2006: 568), “es un sistema amplio de control administrativo que equilibra las medidas financieras tradicionales con las medidas operativas relacionadas con los factores de éxito crítico de una compañía”. Esta herramienta contiene cuatro aspectos relevantes: finanzas, cliente, procesos internos y aprendizaje y crecimiento. Los cuatro engloban el funcionamiento y seguimiento de la compañía. Adicionalmente, Fernandez (2001: 181) menciona que traduce las estrategias en objetivos, los cuales podrán ser controlados por indicadores de resultado o de causa. Todo esto funciona si se tiene en cuenta la misión y visión de la compañía que la aplique.

CONCLUSIONES

Es imposible desear tener viabilidad en un proyecto de negocio, si no se toma en cuenta el control de los costos del proceso y su gestión continua para evaluar el desempeño de la misma. Como se ha observado en este texto, la evolución de la contabilidad de costos ya no se puede estancar en números y/o metodologías. En la actualidad, cada vez más empresas se ven arrastradas por el uso de la tecnología, que también afecta la manera de gestionar una entidad. Como contadores, debemos contemplar un área mucho más amplia en relación a las conexiones existentes de nuestra profesión. Esto se visualiza en el lema de esta revista al proponer redefinir la visión del contador.

Bibliografía

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basada en actividades ABM). Lima: Ecoe Ediciones.

DAFT, Richard2006 Introducción a la administración. Cuarta edición.

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FERNANDEZ, Alberto2001 “El Balanced Scoredcard: ayudando a implantar la

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Principales Elementos del Sistema de Costeo ABC e Introducción al ABM

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

COSTOS

Conferencia: “La Planificación Estratégica y

los Sistemas de Control deGestión en las Organizaciones”

David Naranjo Gil Director del Programa de Doctorado en Administración y Dirección de Empresas y Vicepresidente Ejecutivo-Vicerrector de Fundaciones de la Universidad Pablo de Olavide (España).

Ernesto López - Valeiras SampedroDirector de la Sección Departamental del Departamento de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Vigo (España).

Entrevistadoras: Daniela Huamán Cañote y Leshy Juscamaita García

En el marco de la celebración del primer centenario de creación de la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP) y del octogésimo quinto aniversario de creación de la Facultad de Ciencias Contables este año se llevó a cabo el XI Congreso Iberoamericano de Contabilidad de Gestión y el I Congreso Iberoamericano de Contabilidad y Finanzas.

Uno de los temas expuestos fue “La Planificación Estratégica y los Sistemas de Control de Gestión en las Organizaciones”, el cual ha cobrado cada vez mayor importancia ya que la implementación de estos genera oportunidades de mejora para las empresas.

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REVISTA LIDERA

Conferencia: “La Planificación Estratégica y los Sistemas de Control de Gestión en las Organizaciones”

¿Qué les ha parecido su estadía en el Perú hasta ahora?

Muy buena, hemos tenido una muy buena acogida; estamos muy agradecidos con la organización y con el decano por la invitación a este gran evento. La ciudad de Lima es preciosa; es una ciudad muy dinámica.

¿Cuáles son las expectativas que tienen para este congreso?

Considero que podemos ubicar las expectativas en dos aspectos. Uno es la parte de conocer e interactuar con otros docentes, investigadores y profesionales en el campo de la contabilidad de gestión, lo cual es muy gratificante, pues vas creando una red de contactos, lo que es muy dinámico. Esto se debe a que así se pueden establecer redes futuras; este congreso nos permite conocer personas que trabajan en el mismo campo que nosotros.

Adicionalmente, nos permite generar sinergias entre investigadores y docentes de distintos países; este es el ambiente natural donde poder desarrollar estas sinergias.

Como ya saben, en el congreso, los profesores presentan sus trabajos y los asistentes colaboran brindando opiniones para poder ayudarlos a mejorar o simplemente crear mesas de debate con respecto a los trabajos.

Sabemos que el tema de su conferencia es “La Planificación Estratégica y los Sistemas de Control de Gestión en las Organizaciones”; sobre la base de esto, hemos elaborado unas preguntas e iniciaremos con la siguiente: ¿en la etapa de planificación estratégica, desde su punto de vista, considera que la elección de la estrategia es fundamental para el éxito de las empresas?, ¿qué aspectos relevantes se deben de considerar en este proceso?

David Naranjo: Sí, es fundamental. Desde mi punto de vista, yo considero que la estrategia es dinámica, que cambia; es decir, que este proceso no se tiene que reducir a una estrategia sin tener en cuenta lo que pasa alrededor y, en ese sentido, esto cambia la orientación en el control de gestión. Este control hace mucho énfasis

en una planificación, pero, luego, en una implantación, en un seguimiento de esa estrategia dinámica en la que se tenga en cuenta lo que pasa alrededor de la empresa y no solo en el entorno empresarial local; yo diría también en uno nacional y global.

Ernesto López: Yo añadiría también que es importante que esto ocurra no solo afuera, sino también dentro de la empresa. Los propios recursos y capacidades de la empresa también condicionan los planes y las estrategias para conseguir los objetivos de la empresa.

David Naranjo: una de las cosas que hay que resaltar es que, actualmente, la estrategia no es solo algo que viene de la dirección es decir, del top, sino que es algo mucho más interactivo. La implementación de esta implica que hay que escuchar a los puestos medios y base de cualquier organización, porque ellos son los que realmente están en el día a día de la operativa y, por lo tanto, son los que conducen al éxito de la dinámica elegida.

Claro, porque si solo se toma en cuenta lo que dice el top de una organización, quizás no se llegue a considerar los puntos de falencia que puedan tener los puntos medios y bases de la organización, pues, como mencionaste, ellos son los que verdaderamente viven el día a día en la compañía.

David Naranjo: incluso, hay estudios que evidencian que cuanta más participación de todos los niveles organizativos hay en la elaboración de la planificación estratégica, mejor y más sólida es esta, porque las personas de las empresas se sienten más implicadas cuando se les da la oportunidad de opinar y de discutir con la dirección los objetivos estratégicos.

Ernesto López: claro, pues la dificultad de elegir un plan adecuado está en la capacidad de implementarlo, pues, en muchos casos, los planes son apropiados, pero durante la implementación fallan.

David Naranjo: dialogar. Si hay que sacar algún título para vosotros, tendría que ser que hay que dialogar, pues la estrategia no debe ser impuesta desde arriba, sino que tiene ser más participativa y debe estar involucrada con todos los niveles organizativos.

La implementación de esta implica que hay que escuchar a los puestos medios y base de cualquier organización, porque ellos son los que realmente están

en el día a día de la operativa y, por lo tanto, son los que conducen al éxito de la dinámica elegida.

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

COSTOS

Durante la etapa de planificación estratégica de algún proyecto en específico, ¿qué tan importante consideran ustedes que es el feedback o retroalimentación?, ¿este debe tener alguna estructura?

Ernesto López: el aprendizaje que se genera es fundamental y los estados de control, de los cuales estamos hablando, contribuyen a que esto ocurra, lo que provocará, a su vez, una actualización de la estrategia.

David Naranjo: es eso. Es intentar que el feedback sea permanente, se aprenda de él y no sea simplemente para castigar o penalizar, sino más bien para ver cómo mejorar. El hecho de que las empresas vean que cualquier crítica o desviación en la planificación tiene relevancia para mejorar la próxima planificación estratégica es muy importante.

Si en una empresa se llega a implantar una buena planificación estratégica, ¿el control de gestión vendría a ser como las pautas o pruebas que ayudan a que la planificación estratégica pueda apoyar a la empresa o es como uno aplica el control conjuntamente con la planificación estratégica?

David Naranjo: Es una buena pregunta, porque el control "como tal" existe para acompañar o facilitar que esa planificación estratégica sea exitosa, que cumpla y se implante bien. Lo que ocurre es que el control puede ser usado de distinta forma. En otras palabras, se puede usar el control de forma más fiscalizadora o más permisiva o flexible; cuando digo flexible me refiero a que respeta los cambios que se pueden producir, por lo que comentaba al principio, la adaptación al entorno, en el que se mueven las empresas en los mercados actualmente. Estos son muy inciertos, cambiantes, dinámicos y eso hace muy difícil que la planificación estratégica se cumpla tal como fue planeada originalmente; es por eso que hay que tener una actitud de adaptación al cambio de forma natural, más que forzar el plan o hacer que este encaje como sea en el entorno.

¿Algo así como un plan contingente?

David Naranjo: correcto, pero eso que parece tan sencillo de definir, no lo es tanto. Actualmente, las empresas se están dando cuenta de que es necesario cambiar la concepción clásica de lo que es la planificación estratégica: que viene desde arriba y no tiene en consideración las opiniones de los demás niveles organizativos. Ahora, las organizaciones se están dando cuenta que debe haber planificación contingente con la cual se pueda lidiar con los distintos cambios que seguramente van a existir.

Ernesto López: tradicionalmente, la planificación se podía pensar para un lapso de entre cuatro o cinco años, pues estábamos en entornos más estables; hoy en día, una nueva aplicación para teléfonos móviles o una web online pueden cambiar radicalmente un

negocio. Las planificaciones tienen que ser a un plazo más corto y deben diseñarse sobre la base de lo que sucede en el entorno.

¿Qué opinan de la frase “las metas proporcionan sentido de dirección, permiten enfocar nuestros esfuerzos, guían nuestros planes y decisiones, y ayudan a evaluar nuestro progreso”?

David Naranjo: yo creo que, en distintos niveles, eso es cierto, pues hay metas a largo plazo, metas estratégicas, metas a corto plazo, operativas; hay objetivos diarios y todo eso. Si englobamos la palabra “metas” como algo más amplio en el horizonte temporal, perfectamente define lo que mencionan.

Ernesto López: las metas y objetivos sí que tienen que cumplir requisitos, pues tú te puedes marcar como meta algo que no está a tu alcance; por eso, se dice que los objetivos deben ser smac, es decir, simples, medibles, alcanzables y cuantificables.

¿Cuál cree que son las ideas, valores, aspiraciones y prioridades éticas básicas de las organizaciones en España?, ¿considera que estos han contribuido al éxito de las mismas?

David Naranjo: te diría que en España se está produciendo un cambio, un cambio de un énfasis anterior que se daba al contenido, al saber, a las destrezas y habilidades y ahora se enfatizan más los valores, la importancia de estos. Los valores perduran mientras que el conocimiento y el contenido de la materia se van adaptando. Los valores generan que la empresa pueda mantenerse en el largo plazo, lo cual es el principal objetivo de la organización. Esta no se crea solo para maximizar un beneficio, sino para contribuir a la sociedad donde está ubicada en el largo plazo con valores, tales como transparencia, la cooperación y la ética.

Ernesto López: es cierto lo que dice el profesor Naranjo; cada vez más las empresas están optando por acciones voluntarias de informar al mercado sobre la sostenibilidad de estas, sobre su contribución a la sociedad. Se me ocurre como ejemplos algunos casos de supermercados que informan todo relacionado a la calidad de relación que tienen con sus empleados, la acción medioambiental, entre otros.

David Naranjo: es fundamental respetar a los trabajadores y a la sociedad en la que la organización se encuentra.

Si las metas individuales de los trabajadores están alineadas a la

meta de la organización, el control sería tener un vehículo para facilitar la comunicación entre todos los niveles.

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REVISTA LIDERA

Sabemos que un sistema de control puede contribuir a tener buenos resultados y crecer en el mercado. ¿Cómo una organización puede diseñar sus sistemas de control de gestión?

David Naranjo: resumiéndolo mucho, un control debe entender a la organización y debe entender las tensiones que existen dentro de esta. Si pensamos por qué existen los controles, por qué una empresa necesita controlar, ya entramos en la dinámica de “se controla porque no se confía; no se confía en los trabajadores, pues no van a seguir las metas de la organización”. Si las metas individuales de los trabajadores están alineadas a la meta de la organización, el control sería tener un vehículo para facilitar la comunicación entre todos los niveles. El sistema de control, en mi opinión, es una forma de intentar que los trabajadores alineen sus objetivos con los de la empresa.

¿Una fidelización del trabajador sería eficiente para el control de gestión?

David Naranjo: totalmente, pues cuanto más motivado positivamente hacia las metas de la organización está el trabajador, más siente como suyas las metas organizativas y es muchísimo más fácil y sencillo el control.

Ernesto López: entonces, el punto de esto es que la labor de la persona encargada del control de gestión, que es el controller, ya no es la clásica imagen del director financiero, el contable metido en un despacho, sino que es una persona que debe salir de ese despacho y tiene que estar en contacto con todos los departamentos; es quien debe conocer más la empresa en profundidad para tener una visión global de esta.

¿De qué manera podrían las medianas y pequeñas empresas implementar un sistema de control de gestión considerando que sus recursos económicos son limitados?

David Naranjo: bueno, las limitaciones económicas existen y siempre van a existir y dependen mucho de la sofisticación del sistema. Este puede ser simple, ya que es manejado por softwares y estos permiten controlar muchos recursos económicos; además, ya que son más accesibles en la actualidad, las PYMES pueden salir beneficiadas de esto. Sin embargo, más que la utilización de un programa, es necesaria una actitud positiva por parte de los directivos, de querer controlar, es decir, que esté predispuesta a tener y acceder al control y esta actitud debe empezar desde la dirección. Es por eso que las PYMES tienen que ser conscientes de que, con un mejor control, pueden tener mejores herramientas para detectar oportunidad de mercado y aplicar sus estrategias para mantenerse fijas; a lo que me refiero es que, para estas, no es solo necesario tener el control para la contabilidad, sino que es clave buscar oportunidades a través de distintos indicadores. Por ello, las PYMES tendrán que observar

Las PYMES tienen que ser conscientes que, con un mejor control, pueden tener mejores

herramientas para detectar oportunidad de mercado y

aplicar sus estrategias para mantenerse fijas.

el entorno y detectar estas oportunidades para poder crecer y escalar en la sociedad.

Ernesto López: yo solo tendría que recalcar que, evidentemente, las PYMES, con respecto a las grandes empresas, tienen una serie de limitaciones, tales como la tecnología, el tiempo, los captores, trabajadores, entre otros. Es por esto que tienen que saber que el hecho de que sean menores a las grandes empresas y tengan limitaciones no significa que no puedan crecer; más bien, deben encontrar en aquello que tienen la forma para poder crecer y contribuir en la sociedad.

¿Considera que puede existir la posibilidad de efectos negativos respecto al control de gestión?

Ernesto López: que puede tener efectos negativos, claro que puede tener.

David Naranjo: totalmente, pues si no se llega a implementar adecuadamente o no se usa de forma apropiada puede generar todo lo contrario, como la desmotivación en el personal. Un uso inadecuado de este control de gestión puede provocar que se arruine nuestra planificación. Si hablamos de las PYMES, se puede correr el riesgo de que la empresa desaparezca.

¿Qué desafíos y retos, hoy en día, enfrentan las empresas en la implementación de un sistema de control de gestión?

David Naranjo: fundamental para mí es implicar a las personas; entender y motivar al personal es fundamental. Usualmente, la palabra “control” en el español se entiende de modo negativo y se debe terminar con ese estigma para que se considere una palabra que implica características positivas. Esto debe suponer una reflexión de todo el personal de la organización. Ernesto López: totalmente de acuerdo con lo que aporta el profesor Naranjo; implicar a las personas es muy importante para que funcione el sistema de control y, también, es vital la involucración de la dirección en cuanto a brindar y apoyar con recursos económicos, de tiempo, entre otros.

Muchas gracias por su tiempo, esperamos que su estadía en Lima siga siendo satisfactoria. ¡Éxitos!

Conferencia: “La Planificación Estratégica y los Sistemas de Control de Gestión en las Organizaciones”

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANZAS

Factores que determinan la Estructura de Capital en el Sistema Financiero Peruano

Sebastián Valladares MalcaEstudiante del sétimo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro del área de Finanzas de la Revista [email protected]

La estructura óptima de capital puede definirse como el conjunto de deuda y capital que brinde el mayor valor a la compañía e

incurra en el menor costo posible.

1. INTRODUCCIÓN

El presente artículo tiene como objetivo exponer los factores determinantes de la elección de la estructura de capital de los bancos en el caso peruano. Las investigaciones sobre estructura de capital se remontan a 1958 cuando Modigliani - Miller sentaron las bases para un problema que aún es debatible: el de contrastar la relación entre el nivel de apalancamiento y el valor de la empresa (Gómez 2008). Sin embargo, en el caso de las empresas del sistema financiero, existen diversas regulaciones por parte del Estado que determinan la estructura de capital, por lo que la relación entre esta y el valor de la empresa toma un segundo plano. Así mismo, estas regulaciones tienen la finalidad de evitar futuras crisis que puedan afectar a este sistema para, así, salvaguardar la economía del país.

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REVISTA LIDERA

Factores que determinan la Estructura de Capital en el Sistema Financiero Peruano

A fin de lograr este objetivo, primero se explicará qué es la estructura de capital, los métodos por los cuales se puede obtener esta y lo que se denomina, usualmente, como estructura óptima de capital. En segundo lugar, se analizará la estructura capital de los bancos y su aplicación para el caso peruano tomando como base la Ley General del Sistema Financiero peruano, la cual determina el marco legal para el funcionamiento de las empresas del sistema financiero y el ratio de apalancamiento Basilea III. Este busca fortalecer el sistema financiero a fin de evitar futuras crisis financieras.

2. ¿QUÉ ES LA ESTRUCTURA DE CAPITAL?

Ante todo, a fin de entender cuáles son los principales factores que determinan una estructura óptima de capital en un banco, hay que entender qué es lo que significa la estructura de capital de una empresa, sin importar el rubro de esta. Más adelante, se desarrollarán las particularidades de las empresas del sistema financiero peruano.

De esta manera, puede definirse la estructura de capital como “la mezcla del financiamiento a largo plazo de una empresa representado por la deuda, las acciones preferentes y el capital en acciones ordinarias” (Van Horne 2010: 452). En otras palabras, la estructura de capital es la mezcla de este con la deuda que usa una empresa para financiar sus operaciones; está mezcla es lo que se conoce comúnmente como el valor de la empresa.

V=B+S

Dónde: V: valor de la empresa B: valor de la deuda S: capital

a. Proposiciones de Modigliani - MillerAl hacer referencia a la estructura de capital, es necesario explicar en qué consisten las proposiciones de Modigliani - Miller. Para poder enunciar estas, primero es necesario exponer los supuestos usados para que estas puedan cumplirse. Estos son los siguientes: inexistencia de impuestos, inexistencia de costos de transacción y la posibilidad de que las personas y empresas se pueden endeudar a la misma tasa (Ross 2012: 504). Solo bajo estos tres supuestos es que estas proposiciones pueden cumplirse.

En primer lugar, la proposición I indica que “el valor de la empresa apalancada es el mismo que el valor de la empresa no apalancada” (Ross 2012: 494). Sobre la base de esta, los autores quieren llegar a la conclusión de que, sin importar la estructura de capital que elija una empresa, su valor no va a variar, por lo que ninguna estructura de capital es superior a otra; por lo tanto, la elección de esta depende del grado de aversión al riesgo del inversionista.

En segundo lugar, la proposición II afirma que “el rendimiento requerido de los accionistas aumenta con el apalancamiento” (Ross 2012: 496). En otras palabras, cuando se presentan diferentes estructuras de capital para una compañía, a medida que aumenta el nivel de deuda, el costo de capital de los accionistas se eleva, debido a que el riesgo de la empresa se incrementa. Para compensar este riesgo, esta debe ofrecer un rendimiento esperado mayor para los accionistas (Ross 2012: 496)

De esta manera, se puede decir que, en un mercado de capitales ideal, el financiamiento no tiene relevancia en el valor de la firma, ya que este es independiente de la estructura de acciones y deuda (Kwan 2009). Sin embargo, en la realidad, no existe el mercado de capital perfecto, lo que produce que las proposiciones de Modigliani - Miller no sean aplicables en el mundo real.

b. La estructura óptima de capitalLa estructura óptima de capital puede definirse como el conjunto de deuda y capital que brinde el mayor valor a la compañía e incurra en el menor costo posible. La entidad debe ser la encargada de definir esta estructura para poder obtener el mayor valor posible para el beneficio de los accionistas (Ross 2012: 490).

Para hallar la estructura óptima de capital, existen dos métodos comúnmente usados: según el ingreso operativo y el método tradicional. El primer método determina que el costo promedio ponderado de capital y el valor de la empresa se mantienen constantes; lo único que varía es el apalancamiento financiero (Van Horne 2010: 453). Por otro lado, el método tradicional indica que la administración puede lograr la estructura óptima de capital, es decir, aquella que brinda el mayor valor a la compañía a través del apalancamiento financiero. En este método, la empresa usa deuda más barata, lo que incrementa el apalancamiento; sin embargo, conforme este aumenta, los inversionistas elevan el rendimiento sobre las acciones hasta que se compensa el uso de deuda más económica (Van Horne 2010: 455); esto es correcto según la proposición II de Modigliani - Miller explicada anteriormente, la cual afirma que el costo de capital aumenta a medida que se usa más deuda debido al riesgo de insolvencia.

3. ESTRUCTURA DE CAPITAL DE LOS BANCOS

Kwan (2009) afirma que los bancos son entidades altamente especializadas cuyas estructuras de capital se ven afectadas por múltiples variables exclusivas del sector financiero. Entre ellas, se pueden identificar las regulaciones gubernamentales de cada Estado y el acceso a una red de seguridad que incluye seguros de depósitos. Estas regulaciones parten de un solo principio: todas las crisis financieras son eventos altamente costosos para la economía de un país (Contreras 2011: 36). Esta situación es evidenciada en

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANZAS

la crisis financiera del 2007. Una de sus principales causas fue “el excesivo apalancamiento dentro y fuera del balance que alcanzaron las entidades financieras” (Muñoz 2011: 18). En el caso peruano, la estructura de capital de las empresas del sector financiero está determinada por la Ley del Sistema Financiero y el ratio de apalancamiento Basilea III, el cual es determinado por el Comité de Basilea para la supervisión bancaria. A continuación, se explicará lo enunciado.

a. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley N° 26702)

La Ley N° 26702 está conformada por cinco secciones: normas comunes al sistema financiero y al sistema de seguros, sistema financiero, sistema de seguros, órgano de supervisión y transacciones financieras sospechosas. Esta ley establece un marco regulatorio y de supervisión para las empresas del sistema financiero y de seguros que realicen sus operaciones en el territorio peruano; así mismo, el objetivo de esta es crear un sistema financiero y de seguros que sea competitivo, confiable y sólido a fin de contribuir con el desarrollo del país (Superintendencia de Banca, Seguros y AFP 1996: 7). Para el presente artículo, solo se explicará la primera sección referente a normas comunes al sistema financiero y al sistema de seguros y la segunda sección que se centra en la normativa inherente al sistema financiero, materia de este trabajo.

En la primera sección, se establecen las normas que son de aplicación general a empresas del sector financiero y de seguros; así mismo, en el título I están determinados los requisitos mínimos y las autorizaciones necesarias para la constitución de empresas que quieran empezar a funcionar en el sistema financiero y de seguros. En primer lugar, respecto a la constitución de empresas, en el Artículo N°12 de la Ley N° 26702, se estipula que estas deben constituirse bajo la denominación de sociedad anónima; así mismo, los organizadores deben haber solicitado con anticipación las autorizaciones necesarias para la organización y el funcionamiento, las que dependerán del tipo de empresa que se quiera constituir.

Por otro lado, respecto al capital mínimo necesario para el inicio de sus operaciones, las empresas del sector financiero y de seguros tienen requerimientos que cumplir. Para ello, la ley determina este capital mínimo de acuerdo al tipo de empresa que solicita la autorización para funcionar. En ese sentido, las clasificaciones que están determinadas en la ley son las siguientes: empresas de operaciones múltiples, empresas especializadas, bancos de inversión y empresas de seguros (ver Anexo 1). En este caso, se puede observar que a las empresas que se les solicita un capital social mínimo mayor son las empresas bancarias y bancos de inversión; este requerimiento mínimo es determinado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) tomando en cuenta los requerimientos del Comité de Basilea, el cual se explica con más detalle en el siguiente apartado. Más adelante, en el Artículo N°24, se establece cómo debe ser la utilización de este capital. Para esto, la ley determina que de acuerdo a la SBS, el importe inicial del capital social solo puede ser usado durante la etapa de organización para los siguientes casos: “cobertura de los gastos que dicho proceso demande, compra o construcción de inmuebles para uso de la empresa, compra del mobiliario, equipo y máquinas requeridos para el funcionamiento de la empresa, y contratación de servicios necesarios para dar inicio a las operaciones” (SBS 1996: 16).

En segundo lugar, las empresas del sector financiero están obligadas a la constitución de patrimonios de seguros de créditos; estos son fondos de contingencias que crean las empresas bancarias y de seguros para los usuarios de tarjetas de débito, crédito u otros servicios (SBS 1996: 19). Así mismo, respecto a las reservas, en los Artículos N°67 y N°68° se determina que estas empresas deben constituir reservas legales que no sean menores al 35% de su capital social (SBS 1996: 28). Por otro lado, respecto a las reservas facultativas, la ley determina que las empresas no pueden acordar transferir las utilidades del ejercicio sin que antes se haya transferido las utilidades a la reserva legal en el porcentaje establecido (35%).

Finalmente, en la sección segunda, se encuentran las disposiciones específicas para las empresas del sistema financiero peruano. En este caso, se va a detallar lo estipulado en el Artículo N° 184 respecto a patrimonio efectivo. En primer lugar, este debe ser destinado a “cubrir riesgo de crédito, riesgo de mercado y riesgo operacional” (SBS 1996: 69). Lo que indica este artículo es que el patrimonio efectivo debe ser suficiente para cubrir los riesgos inherentes a las empresas del sistema financiero; esto está determinado así para que no vuelvan a ocurrir crisis financieras como la del 2007. Así mismo, este patrimonio está conformado por el patrimonio básico compuesto por el patrimonio de nivel 1 y el patrimonio suplementario conformado por la unión del patrimonio nivel 2 y 3.

De esta manera, el patrimonio nivel 1 está conformado por el capital pagado, el cual incluye las acciones

En el caso peruano, la estructura de capital de las

empresas del sector financiero está determinada por la Ley del Sistema Financiero y el ratio de apalancamiento Basilea III,

el cual es determinado por el Comité de Basilea para la

supervisión bancaria.

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comunes y preferentes, reservas legales y reservas facultativas (SBS 1996: 69). También, está conformado por las utilidades y pérdidas de ejercicios pasados y del ejercicio en curso; además, se debe restar el monto equivalente de la plusvalía mercantil surgida por reestructuración de empresas o de la adquisición de inversiones. Por otro lado, el patrimonio nivel 2 está constituido por las reservas facultativas que puedan ser reducidas sin que esto haya sido conforme a lo establecido por la SBS. Además, está situación está vinculada con “la parte computable de la deuda subordinada redimible y de los instrumentos con características de capital y de deuda” (SBS 1996: 70). Finalmente, el patrimonio nivel 3 está conformado por la deuda subordinada redimible que se haya constituido para soportar los riesgos de mercado

b. Basilea III Como se mencionó anteriormente, el ratio de

apalancamiento Basilea III fue determinado por el Comité de Basilea para la supervisión bancaria; este tiene como principal objetivo “mejorar la calidad y el entendimiento global de la supervisión bancaria” (Contreras 2011: 37). De esta manera, se determina lineamientos generales de supervisión y se recomienda prácticas para que las autoridades puedan optar por aplicarlas (Contreras 2011: 37). Así mismo, cabe resaltar que Basilea III tiene como sucesores a Basilea I y II, formulados en los años de 1988 y 2004 respectivamente.

De esta manera, Basilea III surgió a raíz de la crisis financiera del 2007, por lo que el comité anunció un nuevo programa de reformas para mejorar el Marco Actual de Capital para que, de esta manera, se pueda mejorar la reacción de las empresas del sistema financiera ante situaciones de estrés económico y financiero. Por esta razón, se definieron dos niveles: micro prudencial y macro prudencial (Contreras 2011: 37).

En primer lugar, en el nivel micro prudencial, mediante los lineamientos de Basilea III, se busca elevar el nivel y calidad de capital en términos cualitativos para que, de esta manera, se pueda llegar al nivel óptimo de capital (Contreras 2011: 37). Con esto, se quiere lograr un nivel de capital que sea lo suficientemente resistente a las crisis financieras. Asimismo, se ha determinado que el nivel mínimo de capital básico debe aumentar de 2 a 7 por ciento (Contreras 2011: 37). Por otro lado, se quiere lograr que los requerimientos de capital reflejen los riesgos que son inherentes a las empresas del sistema financiero. En ese sentido, estos son mayores dependiendo de la complejidad de la operación. Respecto al apalancamiento, se propuso establecer un “ratio de apalancamiento armonizado globalmente para restringir la excesiva toma de riesgos” (Contreras 2011: 37). A estos estándares de requerimientos de capital y del ratio de apalancamiento, el comité estableció también estándares mínimos de liquidez; estos exigen que las empresas financieras deban tener suficientes activos

líquidos de alta calidad para que sean capaces de soportar escenarios de estrés financiero.

En segundo lugar, en el nivel macro prudencial, se ha buscado una complementariedad con lo propuesto en el nivel explicado anteriormente. Lo que se busca es fortalecer al sistema financiero en general, es decir, a los riesgos sistémicos y la amplificación pro cíclica de estos (Contreras 2011: 38). Un nuevo elemento esencial que no se encontraba en Basilea II es “la acumulación de buffers de capital durante el periodo expansivo del ciclo económico, los cuales puedan utilizarse cuando la fase expansiva de ciclo se revierta” (Contreras 2011: 38). Lo que se quiere lograr con la acumulación de buffers es mitigar el efecto la prociclicidad que caracteriza al sector bancario. Finalmente, con Basilea III, se quiere reducir la interconexión que existe entre los bancos de importancia sistémica; por ello, el Nuevo Marco de Capital busca que estos deban poseer una mayor capacidad de absorción de pérdidas (Contreras 2011: 38). De este modo, mediante la implementación del ratio Basilea III, se quiere fortalecer al sistema financiero regulando su estructura de capital y al sistema en su conjunto; estas medidas son necesarias para evitar futuras crisis financieras; como se explicó anteriormente, estas afectan severamente al Producto Bruto Interno (PBI) y el tiempo de recuperación es lento.

4. CONCLUSIONES

En conclusión, por lo expuesto anteriormente, las empresas del sistema financiero peruano están altamente reguladas respecto a la estructura de capital que deben tener para que sean autorizadas por la SBS a fin de obtener la autorización para iniciar sus funciones y están sometidas a intervenciones por parte de este órgano supervisor.

En primer lugar, se puede identificar la Ley N°26702, la cual contiene las normas comunes a las empresas del sector financiero y de seguros, por lo que posee reglas normales, comunes y específicas para cada sector; en este, se determina el capital social mínimo para las empresas financieras. Además, se determina el patrimonio neto que debe ser suficiente para absorber los riesgos inherentes del sector. En segundo lugar, existe el ratio de apalancamiento Basilea III

Mediante la implementación del ratio Basilea III, se quiere fortalecer

al sistema financiero regulando su estructura de capital y al sistema

en su conjunto; estas medidas son necesarias para evitar futuras

crisis financieras.

Factores que determinan la Estructura de Capital en el Sistema Financiero Peruano

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que establece también estándares mínimos para el capital, como el criterio de liquidez, y busca fortalecer el sistema financiero para que la prociclicidad no afecte con tanta fuerza a estas empresas.

Estas son las principales regulaciones a las cuales son sometidas las empresas del sector financiero. Como se mencionó anteriormente, esto es necesario para que no vuelvan a ocurrir crisis financieras como la del

5. ANEXOSAnexo 1

Requerimientos mínimos de capital por tipo de empresa

Empresas de Operaciones Múltiples

Empresa Bancaria S/. 14,914,000.00

Empresa Financiera S/. 7,500,000.00

Caja Municipal de Ahorro y Crédito S/. 678,000.00

Caja Municipal de Crédito Popular S/. 4,000,000.00

Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME S/. 678,000.00

Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar recursos del público S/. 678,000.00

Caja Rural de Ahorro y Crédito S/. 678,000.00

Empresas Especializadas

Empresas de Capitalización Inmobiliaria S/. 4,000,000.00

Empresas de Arrendamiento Financiero S/. 2,440,000.00

Empresas de Factoring: S/. 1,356,000.00

Empresas Afianzadora y de Garantías S/. 1,356,000.00

Empresas de Servicios Fiduciarios S/. 1,356,000.00

Empresas Administradora Hipotecaria S/. 3,400,000.00

Bancos de Inversión S/. 14,914,000.00

Empresas de Seguros

Empresa que opera en un solo ramo (de riesgos generales o de vida) S/. 2,712,000.00

Empresa que opera en ambos ramos (de riesgos generales y de vida) S/. 3,728,000.00

Empresa de Seguros y de Reaseguros S/. 9,491,000.00

Empresa de Reaseguros S/. 5,763,000.00

Fuente: Ley N°26702 - Elaboración propia

2007, las cuales fueron originadas por el alto nivel de apalancamiento que tenían las empresas financieras en ese entonces. De esta manera, se quiere, a través de estas regulaciones, fortalecer el sistema financiero y evitar futuras crisis. Entonces, la importancia de una óptima estructura de capital es evidente, pues no solo sirve para generar utilidades para las propias empresas, sino también para salvaguardar la integridad del sistema financiero y el dinero de sus clientes.

Bibliografía

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Caso Graña y Montero: Análisis y Reflexión del Riesgo Reputacional

Caso Graña y Montero: Análisis y Reflexión del Riesgo ReputacionalKaren Milagros Quispe VentocillaEstudiante del séptimo ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro del área de Finanzas de la Revista [email protected]

I. INTRODUCCIÓN

El riesgo reputacional es toda acción, evento o situación que podría impactar negativa o positivamente en la reputación de una organización. A veces, puede tratarse de la acción de terceros, que tratan de afectar la reputación de una organización, con rumores o propaganda negativa, a partir de debilidades existentes o de debilidades inventadas. Es un riesgo que tiene también un aspecto positivo o de oportunidad, pues un evento a primera vista desfavorable puede contribuir a confirmar una buena reputación, como la de la capacidad de hacer frente a situaciones críticas.

Dentro de este marco, el caso de Graña y Montero enseña que las organizaciones deben repensar sus prácticas y tomar en cuenta las variables no financieras.

La asociación de Graña y Montero, a partir de su involucramiento con la corrupción asociada a Odebrecht, ha perjudicado gravemente la reputación de la primera, una de las empresas más grandes y admiradas del país, que ostentaba un lugar prominente en el Índice de Buen Gobierno Corporativo de la Bolsa de Valores de Lima; sin embargo, por el escándalo suscitado, la empresa ya no tiene participación en este índice.

II. RIESGO REPUTACIONAL

La lección de esta ‘aventura’, según Aldo Ferrini, gerente general de AFP Integra, es que las empresas al momento de invertir deben poner más atención a las variables no financieras: reputación, cuidado ambiental y responsabilidad social, tres variables que forman parte de las políticas de BGC (citado en 2017, El Comercio).

Sin embargo, este no se trata de un caso aislado. Para Enrique Castellanos, profesor de Finanzas de la

Las empresas tienen que ir más allá de identificar los impactos relacionados con rentabilidad-

utilidad y eso implica que beneficien o perjudiquen a su

propia organización.

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Universidad del Pacífico (UP), el riesgo reputacional es un problema para la mayoría de las organizaciones del país, que no evalúan de manera adecuada a sus socios, clientes y proveedores (2017, El Comercio).

Castellanos afirma lo siguiente: “No solo GyM tiene un problema de gobierno corporativo, lo tienen las constructoras, los bancos y hasta las consultoras. Si tienes sospechas de que una empresa no opera de forma ética, no debes contratar con ella” (2017, El Comercio).

Al respecto, Baltazar Caravedo, experto en responsabilidad social de la UP, coincide en que hubo una falla de gobierno corporativo en el caso Graña y Montero, pero se trata de un problema más complejo que trasciende a la sociedad. En otras palabras, este autor señala que “[e]l asunto de fondo es que no le hemos dado importancia a la dimensión ética (...). Las empresas tienen que ir más allá de identificar los impactos relacionados con rentabilidad-utilidad y eso implica que beneficien o perjudiquen a su propia organización. Ese salto aún no se ha hecho” (2017, El Comercio).

Por ello, Castellanos sostiene que todas las compañías deberán ajustar o levantar la valla a sus prácticas de BGC (2017, El Comercio).

La generación de valor a futuro dependerá de la recuperación del backlog, que enfrenta riesgos legales y reputaciones. Graña y Montero no está siendo investigada formalmente por ninguna autoridad peruana. Aun así, su acción ha caído continuamente desde que Odebrecht confesó públicamente sobornos en diciembre. El temor tiene fundamento: de ser declarada responsable, quedaría inhabilitada para contratar con el Estado.

Graña y Montero ha participado en la licitación de dos obras en las que Odebrecht ha admitido pagar sobornos: la construcción de la Línea 1 del Metropolitano de Lima y los tramos 2 y 3 de la Iniciativa para la Integración de la Infraestructura Regional Sudamericana (IIRSA) Sur. Solo el segundo caso está siendo investigado por la Fiscalía. La investigación es un proceso enfocado en la responsabilidad de funcionarios públicos por lavado de activos y tráfico de influencias. Por ello, el juez ha dictado 18 meses de prisión preventiva contra el ex presidente Alejandro Toledo. Respecto de la responsabilidad de las empresas, tendría que abrirse otra investigación. Graña y Montero precisó a esta revista que dejó de participar en los tramos 2 y 3 de la IIRSA Sur en el 2011. No obstante, las investigaciones se remiten a la adjudicación misma.

Así, la Contraloría considera que las empresas asociadas a Odebrecht desde la adjudicación en esas obras deberían ser parte de la investigación de la Fiscalía. La sola asociación con Odebrecht es insuficiente para que sean investigadas, según

Christian Bello, socio del estudio Lazo, De Romaña & CBM. (2017, Semana Economica).Otro escenario posible es que algún representante de las empresas asociadas a Odebrecht sea citado como testigo, si el fiscal lo requiere, precisa Bello (2017).

Para que Graña y Montero, como persona jurídica, se vea implicada en la investigación de la Fiscalía, un ejecutivo con capacidad de decisión en la empresa tendría que ser condenado por colusión, lavado de activos o tráfico de influencias. Carlos Caro, socio de Caro&Asociados, precisa que, en ese caso, la ley establece sanciones como la clausura de los locales de la empresa, su disolución o suspensión de actividades (2017, Semana Economica).

Respecto a posibles multas, no existen rangos bajo la normativa vigente (los nuevos decretos legislativos no aplican para este caso). Podría haber una multa por reparación civil que dependería del valor del daño —por ejemplo, el soborno recibido— más otros daños y perjuicios. Caro (2017) detalla que el juez puede determinar que la empresa asuma la reparación civil de la persona condenada, pues se consideraría que actuó en su representación (2017, Semana Economica).

Según Javier Illescas (2017), exdirector de ProInversión, incluso si en el futuro Graña y Montero no es incluida en una investigación formal, su asociación con Odebrecht puede generarle una ‘restricción reputacional’ para contratar con el Estado, especialmente a nivel regional (2017, Semana Economica). Un claro ejemplo de esta situación es el proyecto de irrigación Olmos, operado por dos subsidiarias de Odebrecht. El Gobierno Regional de Lambayeque rechazó la venta del proyecto a Brookfield y Suez. ¿El argumento? Juan Saavedra (2017), gerente del Proyecto Especial de Olmos, opina que se debe al temor de cómo quedaría el gobierno regional si Odebrecht dejara el proyecto sin resarcir a la región de descubrirse corrupción (2017, Semana Economica).

Esta decisión ya contagió al proyecto Chavimochic III de Graña y Odebrecht. El gobernador regional de La Libertad se ha negado, por el mismo motivo que en

Graña y Montero ha contratado a firmas de abogados

estadounidenses para su defensa. También, ha vendido activos no estratégicos, aunque tendría

que vender otros de mayor relevancia para cumplir con el

pago de su deuda.

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Olmos, a firmar la modificación contractual requerida para destrabar el proyecto. Graña y Montero ha hecho pública su intención de vender su participación en este proyecto para eliminar cualquier relación con Odebrecht. Asimismo, el consorcio ya comunicó su decisión de iniciar un arbitraje internacional. Álex Alvarado, socio de Activas Partners, advierte lo siguiente: “Por cada activo que quiera vender Odebrecht, el foco estará en que la concesión sobreviva si se descubre corrupción”. Si bien ello no afecta el plan de desinversión, podría dificultar la venta de Chavimochic (Semana Economica 2017).

III. DESINVERSIÓN INSUFICIENTE

La salida del Gasoducto del Sur (GSP) de la cartera de proyectos (backlog) de Graña y Montero eleva aún más su carga financiera por las obligaciones que asumió para desarrollar el proyecto y presiona su liquidez. Entre el 2013 y el 2016, su ratio deuda financiera/ebitda pasó de 0.8x a 4.5x. Por la naturaleza de sus principales líneas de negocio, la necesidad de capital de trabajo es alta. Scotiabank señala que, en un escenario de mayor estrés como el actual, sus expectativas de crecimiento se verán reducidas por los siguientes dos años (Semana Económica 2017).

Ello dificultaría el pago de las obligaciones. Carlos Rojas, CEO de Andino Asset Management, señala que, para cubrir su deuda corriente, Graña y Montero necesitará vender activos, pues le será difícil obtener financiamiento adicional por su alto nivel de endeudamiento (Semana Económica 2017). Graña ya anunció que venderá activos no estratégicos por US$300 millones. Ya concretó tres ventas. Para Rojas, este plan tiene dos efectos: obtener fondos para cancelar obligaciones y generar una utilidad extraordinaria por el mayor valor comercial de los activos.

Sin embargo, incluso si ejecutara el 100% de la desinversión, la liquidez de Graña y Montero se reduciría. La empresa cerró el 2016 con una caja de US$186 millones. Analistas discrepan de cuánto flujo de caja libre generará la empresa en el 2017: Intéligo SAB estima un monto negativo de US$120 millones sin considerar la venta de activos. En este escenario, si se consiguieran US$300 millones en ventas de activos, el saldo de caja en el 2017 quedaría en alrededor de US$21 millones. Semana Económica contactó a Graña y Montero para tratar sobre este tema, pero la empresa señaló que no podía responder, pues no había comunicado estos detalles al mercado.

IV. FALLAS DE CONTROL

En junio del 2015, el presidente de Odebrecht, Marcelo Odebrecht, fue encarcelado por la justicia de Brasil por el delito de soborno. Sin embargo, tres meses después, Graña y Montero anunció su ingreso al GSP, como socio de Enagás y de Odebrecht. Ante la polémica decisión, hoy se sabe que la constructora peruana apuntaba a sacar beneficio de los problemas de Odebrecht. De hecho, sus acciones escalaron 9,24% al día siguiente de confirmarse su participación en el GSP. No obstante, desde diciembre, la historia cambió tras las confesiones de Jorge Barata, ex director ejecutivo de la empresa brasileña en el Perú.

V. SITUACIÓN DE LAS AFP

El acta de la junta anual de accionistas de Graña y Montero del 29 de marzo del 2016 informa de la inversión en GSP y revela algunos detalles. Resulta interesante remarcar que, a pesar de que las AFP que participan en su directorio estuvieron enteradas de “los sucesos judiciales que actualmente ocurren en Brasil”, aprobaron este proyecto.

La extraña decisión de los guardianes de nuestras pensiones la intenta explicar José Larrrabure (2017, La República), de Prima AFP (grupo Romero), quien participa en el directorio de Graña y Montero. Según declara, la inversión en GSP la veían bien, lo que resulta extraño. Esto es lo que comenta al respecto: “Identificamos el factor de riesgo afirma sin

dar detalles y continúa su insólita declaración afirmando (ex post) que creían que lo que pasaría es que Odebrecht salga” (2017).

Esto quiere decir que, en lugar de tratar de desvincularse de un socio comprometido en el escándalo mejor probado de nuestra historia empresarial y

empezar a exigir explicaciones directamente a Graña Miró Quesada para determinar si estaba o no coludido con Odebrecht en el pago de sobornos, las cuatro AFP peruanas creyeron que “su riesgo” no existía y profundizaron todavía más su relación con Graña y Montero. Larrabure afirmó además algo sorprendente: “En todo caso, hasta esa fecha no había nada concreto con respecto a temas de reputaciones de Odebrecht en el Perú” (El Diario UNO 2017).

Cuando cayeron las acciones en las bolsas, recién entonces los directores de las AFP en Graña y Montero empezaron a cambiar de tono. Aldo Ferrini (AFP Integra, director de Graña y Montero) dijo, entonces,

Renovar los perfiles de los directores de la empresa es otra estrategia para

recuperar reputación.

Caso Graña y Montero: Análisis y Reflexión del Riesgo Reputacional

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en tono alarmado: “Tenemos la obligación y el derecho de exigir aclaraciones” (2017, El Comercio). Resulta que con las inversiones de las cuatro AFP en Graña y Montero el valor de fondo de estas empresas ha caído en S/. 700 millones (2017, Peru21).

Es muy necesario comentar que los que verdaderamente pierden no son en realidad estas corporaciones, sino los pensionistas por la irresponsabilidad mostrada por las AFP. Esta situación debería dar lugar a litigios (como en Estado Unidos).

VI. ESTRATEGIAS

Graña y Montero ha contratado a firmas de abogados estadounidenses para su defensa. También, ha vendido activos no estratégicos, aunque tendría que vender otros de mayor relevancia para cumplir con el pago de su deuda.

Renovar los perfiles de los directores de la empresa es otra estrategia para recuperar reputación. Un primer paso, desde el enfoque del management, ha sido la salida del presidente del directorio, José Graña, del director Hernando Graña y del CEO, Mario Alvarado, quien fue reemplazado por Luis Díaz Olivero. Esta salida da más libertad a la empresa de seguir trabajando, según Aldo Ferrini 2017, gerente general de AFP Integra (2017, Semana Economica). Fue una medida rápida en comparación con otros casos de crisis reputacionales locales, tras el desplome del precio de la acción, aunque no para estándares internacionales.

Cambios ya realizados son la creación de un área de riesgos y cumplimiento que reportará al gerente

general corporativo y el fortalecimiento del sistema anticorrupción, que incluye una revisión en la política de elección de socios. José Graña ha anunciado que estos cambios implican que “el futuro de Graña y Montero está asegurado”.

VII. LECCIONES

En ese sentido, Caravedo señala que lo sucedido con Graña y Montero representa una oportunidad para repensarlo todo y alentar desde el sector empresarial la transformación de las empresas en sus propósitos y formas de hacer negocios para evitar que la corrupción vuelva a cobrar protagonismo (2017, El Comercio).

Este caso transmite lecciones de reputación al management local. Según Beatriz Boza (2017), socia de EY, “necesitamos un paso más, que en nuestro sistema corporativo aún no hemos dado: trascender de una ética de no hacer daño a una ética de hacer el bien”. Este es un paso que han dado empresas envueltas en crisis de reputación, como Siemens. La inclusión de directores independientes y la profesionalización de este mercado son también asuntos de agenda (2017, El Comercio).

VIII. CONCLUSIONES

El caso de Graña y Montero muestra las repercusiones negativas de no mitigar el riesgo reputacional a tiempo. En consecuencia, la empresa tuvo que realizar cambios importantes como la venta de activos y renovación en su plana gerencial para reducir la caída de sus acciones en la Bolsa de Valores de Lima.

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I. INTRODUCCIÓN

El mercado financiero peruano se encuentra liderado por el sector de banca múltiple, esto lo confirma el reporte elaborado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) denominado “Reporte de Indicadores de Inclusión Financiera”. Según su última edición, del mes de diciembre del año 2015, la banca múltiple representa 358,820 de un total de 424,583 millones de soles que conformaban el sistema financiero en aquel periodo. Sin embargo, este sector del mercado financiero se encuentra consolidado y la realización de estudios de benchmarking forma parte de las labores cotidianas de la alta dirección de las mismas.

Estudio de Eficiencia de las Cajas Municipales con sede en Lima en el año 2016

Luis Miguel Lara ZenozaínEstudiante del noveno ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP. Miembro de la Revista Lidera. [email protected]

El mercado financiero peruano se encuentra liderado por el

sector de banca múltiple, esto lo confirma el reporte elaborado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) denominado “Reporte de Indicadores de

Inclusión Financiera.

Estudio de Eficiencia de las Cajas Municipales con sede en Lima en el año 2016

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FINANZAS

El tema de las Cajas Municipales tiene una

relevancia considerable para la coyuntura del país, ya que se

viene impulsando un proceso de descentralización.

La labor de intermediarios financieros especializados como las Cajas Municipales en

las regiones es relevante, porque promueven la actividad

emprendedora de las MYPE.

El estudio tiene como finalidad medir la eficiencia de las Cajas Municipales según el número de colaboradores (gerentes, funcionarios y empleados) y el número de sedes que representa a la cobertura de las financieras del objeto de estudio. Se tiene como resultado o salida la rentabilidad medida por el ROE y el monto total de créditos directos (en miles de soles) de cada entidad, la información corresponde al mes de setiembre del año 2016.

II. MARCO TEÓRICO, METODOLOGÍA Y RESULTADOS

Estudios previos sobre las Cajas Municipales tales como Aguilar (2013) y Miguel Alonso (2016) recalcan la importancia de estas entidades en el desarrollo e integración financiera de las PYMES y población de menos recursos.

Giovanna Aguilar indica que el tema de las Cajas Municipales tiene una relevancia considerable para la coyuntura del país, ya que se viene impulsando un proceso de descentralización. La labor de intermediarios financieros especializados como las Cajas Municipales en las regiones es relevante, porque promueven la actividad emprendedora de las MYPE. (2013: 3).

El modelo de Data Envelopment Analysis (DEA) permite medir la eficiencia de entidades de un mismo sector, a estas entidades se les denomina Decision Making Unit (DMU) y se asignan entradas y salidas propias de los procesos de las entidades de estudio.

El modelo DEA de Charnes, Cooper y Rhodes (CCR) proporciona una medida escalar de la eficiencia de cada unidad (DMU) que participe en el cálculo. En el proceso, se determina los pesos y equivalencias de referencia respecto a los datos de observación de los DMU; todo esto se lleva a cabo mediante el uso de modelos de programación lineal ordinarios. (1978: 443)

Tal como indican los autores del modelo CCR, se necesita los datos de la DMU a los que se aplica una regresión lineal simple para la optimización (en este caso minimización) entre las entradas y salidas de las unidades de toma de decisiones. Como insumos se tuvo el número de colaboradores (input 1), el número de sedes (input 2), las dos salidas fueron el ROE (output 1) y el monto total de créditos directos (output 2, en miles de soles).

Se recopiló información financiera de la SBS, tal como indica el párrafo anterior. Esta fue utilizada por el número de colaboradores (incluye gerentes, funcionarios y demás empleados), el número de agencias, el ROE (utilidad neta entre patrimonio efectivo) y el monto total de créditos directos en miles de soles.

Tabla 1Entradas y Salidas de las Cajas Municipales

Input 1(Colaboradores)

Input 2(Agencias)

Output 1(ROE %)

Output 2(Créditos en miles de S/.)

CMAC Arequipa 3,474 126 14.83% 3,562,629

CMAC Cusco 1,825 80 11.83% 1,882,222

CMAC Huancayo 2,334 108 13.57% 2,287,735

CMAC Ica 918 39 9.00% 682,652

CMAC Piura 2,776 112 10.05% 2,286,045

CMAC Trujillo 1,740 74 6.94% 1,382,072

Información extraída del “Boletín Informativo Mensual de las Cajas Municipales” de la SBS (2016)

Como reemplazo de aplicación de la programación lineal ordinaria, se empleó el utilitario Solver incluido en el software Microsoft Excel. Inicialmente se estableció un parámetro de eficiencia igual a 1 el cual fue minimizado

respecto a los pesos asignados y por optimizar de cada una de las DMU. El resultado final del proceso de interacción del Solver manifiesta los valores de eficiencia, los cuales se detallan en la sección “resultados”.

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REVISTA LIDERA

La eficiencia de las Cajas Municipales con sede en Lima está no solo

fuertemente influenciada por la cobertura, sino

también por el número de colaboradores. Asimismo,

se considera el número de agencias como variable

de cobertura.

La tabla 2 muestra los resultados obtenidas a través del modelo CCR de DEA:

Tabla 2Efienciencia según el módelo CCR (DEA) y ranking

Eficiencia RankingCMAC Arequipa 1.000000000000000 01CMAC Cusco 0.999999999999998 02CMAC Huancayo 0.665047703603010 03CMAC Ica 1.000000000000000 01CMAC Piura 0.427975591100517 05CMAC Trujillo 0.582249905398426 04

Elaboración propia

Se observa un empate entre las Cajas Municipales de Ica y Arequipa, las cuales resultan las más eficientes respecto a la asignación de recursos y salidas obtenidas. Además, se pueden apreciar valores cercanos o iguales a 1 entre las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito de Arequipa, Cusco e Ica.

Finalmente, se calculó la correlación entre los ratios de eficiencia obtenidos y los inputs 1 y 2.

Tabla 3Correlación entre eficiencia e inputs 1 y 2

Eficiencia

Colaboradores -0.1874

Agencias -0.3013

Elaboración propia

Referencias bibliográficas

AGUILAR, Giovanna2013 “Microfinanzas y crecimiento regional en el Perú”.

Economía. Lima, volumen 36, número 72.

ALONSO, Miguel2016 El Sistema de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito

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h t t p : / / t e s i s . p u c p . e d u . p e / r e p o s i t o r i o /bitstream/handle/123456789/7854/ALONSO_A L V A R E Z _ M I G U E L _ S I S T E M A _ C A J A S .pdf?sequence=1&isAllowed=y

CHARNES, Abraham1978 “Measuring the efficiency of decision making units”.

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https://intranet2.sbs.gob.pe/estadistica/financiera/2015/Diciembre/CIIF-0001-di2015.PDF

2016 Distribución de Oficinas por Zona Geográfica. Consulta: 24 de abril de 2017.

https://intranet2.sbs.gob.pe/estadistica/financiera/2016/Setiembre/C-1201-se2016.XLS

2017 Boletín Informativo Mensual de las Cajas Municipale. Fecha de consulta: 24 de abril de 2017.

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THRALL, Seiford1990 “Recent Developments in DEA: The Mathematical

Programming Approach to Frontier Analysis”. Journal of Econometrics. Amsterdam, volume 46, pp. 7-38

III. CONCLUSIONES

De los resultados obtenidos mediante el modelo de CCR (1978) empleando DEA, se infiere que la eficiencia de las Cajas Municipales con sede en Lima está no solo fuertemente influenciada por la cobertura, sino también por el número de colaboradores. Asimismo, se considera el número de agencias como variable de cobertura.

La fuerza de trabajo tiene un menor impacto en la eficiencia, esta situación, y la del párrafo anterior se respaldan en la Tabla 3. En esta, se observa que el valor absoluto de la correlación entre la eficiencia y el número de agencias es mayor a la correlación que existe entre los ratios de eficiencia y el número de colaboradores por Caja Municipal.

Estudio de Eficiencia de las Cajas Municipales con sede en Lima en el año 2016

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANZAS

Una Mirada al Mercado deCapitales en el Perú y el Mundo

Deborah LiraEstudiante de séptimo ciclo, de la carrera de Contabilidad. Deportista destacada y miembro de la Selección de Atletismo de la PUCP. Miembro del área de Finanzas de la Revista Lideradeborah@[email protected]

INTRODUCCIÓN

Sucede que alguna vez hemos escuchado bancos como Deutsche Bank o JP Morgan Chase & Co, pero no tenemos ni la mínima idea de quiénes son a menos que hayamos llevado un curso sobre Finanzas. Este tipo de bancos, tal vez, no sean tan conocidos en el público en general, pero la función que cumplen en el sistema financiero es muy relevante. ¿Por qué EE.UU. es potencia mundial? Basta con comparar la Bolsa de Valores de Nueva York con la de Lima: la cantidad de empresas registradas y los inversionistas que segundo por segundo negocian

en el sistema electrónico es mucho mayor en el país norteamericano. Ese sistema genera rentabilidad tanto para los inversionistas como para las empresas emisoras de valores como el Estado y otras empresas, que también pueden ser bancos.

En el Perú, escasean los inversionistas. Estos tienen una predilección por las cuentas de ahorro y no desean asumir riesgos. Sin embargo, en los últimos años, han accedido al mercado de valores peruano cada vez más bancos de inversión, lo cual también fomentará el desarrollo del país mediante la incentivación de los inversionistas nacionales.

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REVISTA LIDERA

Una Mirada al Mercado de Capitales en el Perú y el Mundo

El sistema financieroestá conformado por el mercado

monetario, el de capitales,el de divisas y otros

mercados financieros.

1. LOS BANCOS DE INVERSIÓN

En el Perú, la mayoría conoce los bancos comerciales como el Interbank, el BBVA o el BCP. Estos son los que realizan operaciones con las personas y con el público en general. En EE.UU, el banco más expandido y de larga trayectoria es Wellsfargo; otro es el Bank of America. Sin embargo, existe también otro tipo de bancos: los que se dedican a la inversión, los cuales son llamados así, ya que lo que obtienen lo invierten en mercados. Son ejemplos de estos el Banco Santander, JP Morgan & Co, Deutsche Bank, Barclays, etc.

Es preciso desarrollar el funcionamiento de los bancos inversionistas o inversionistas en el mundo. El sistema financiero está conformado por el mercado monetario, el de capitales, el de divisas y otros mercados financieros. Dentro del mercado de capitales, se pueden identificar el sistema bancario y el sistema no bancario. El primero se divide, a su vez, en los bancos y los Intermediarios, mientras que el sistema no bancario o mercado de valores se divide entre el mercado bursátil y el extrabursátil o mostrador (over the counter) (Mancera 2015).

En el mercado de valores, agentes como empresas o el Estado requieren dinero del público (de las personas) directamente para realizar sus proyectos y crecer; esto contribuye al desarrollo económico del país. ¿Si no fuera así, cómo podría ser EE.UU. una potencia mundial? Ahora bien, estas empresas o el Estado deben emitir valores para obtener dinero. Los valores pueden ser los siguientes: acciones, bonos, papeles comerciales, un título, las cédulas hipotecarias o un certificado de depósito a término, entre otros (Mancera 2015).

Las empresas acuden a un mercado de valores, porque es menos costoso que pedir un préstamo a un banco, vender sus activos o refinanciarse mediante el aporte de sus accionistas. En un mercado de capitales, existen miles de inversionistas y no necesitan de un intermediario. Por su parte, los inversionistas acuden a un mercado de valores, ya que pueden invertir su dinero de una forma muchas más efectivas en este y obtener rendimientos futuros; estos dependerán de la empresa elegida por el inversionista según el riesgo, el plazo, el rendimiento, etc. (Mancera 2015). En resumen, en el mercado de valores, los emisores (las empresas y el Estado) emiten valores y estos son demandados por los inversionistas.

Para que funcione ese mercado, es necesaria la presencia de la bolsa de valores y los depósitos centralizados de valores. La negociación de valores se realiza en un sistema electrónico y, para realizar una inversión en el mercado de valores, se requiere de un intermediario. La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) es la autoridad competente del mercado de

valores en el Perú; las transacciones se pueden realizar dentro del mercado bursátil como fuera de este (over the counter); sin embargo, estos valores también se registran en un sistema de registro para conocer el precio de aquellos valores. Así mismo, el mercado primario es aquel donde se emiten por primera vez los valores y, en el mercado secundario, los inversionistas emiten valores ya emitidos (Mancera 2015).

1.1. FUNCIÓN DE LOS BANCOS INVERSIONISTAS Y COMERCIALES

Los bancos comerciales son aquellos “intermediarios” que guardan el dinero del público y también lo prestan. Por ello, estos pagan menos a los primeros y cobran más a los segundos. En ese sentido, esta dinámica puede entenderse como una estrategia de aseguramiento de parte de esa entidad financiera. En cambio, en el mercado de valores, donde también participan los bancos, la transacción entre inversionistas no cuenta con una protección tan grande. Por esta razón, al invertir, uno debe estar muy seguro, ya que está arriesgando la totalidad de su capital. Los bancos también necesitan invertir en el mercado de valores para, en parte, poder financiarse y, al mismo tiempo, obtener utilidades (MEF 2017).

En cambio, los bancos inversionistas operan detrás del público; sin embargo, son los más poderosos y lideran el mercado de capitales. Ellos desempeñan una función decisiva en las nuevas emisiones de títulos, ofrecen asesoría, investigan la posible respuesta del mercado a la emisión y, con ello, aseguran las ganancias. Evidentemente, aceptan el riesgo de que el precio de mercado disminuya entre la fecha en la que se acuerda el precio del valor y el momento en que se venderá la emisión (Ross 2010: 622).

Es curioso que el éxito de un banco de inversión no dependa solo de la estrategia de los analistas o financistas, sino del prestigio del banco. Esto se debe a que una buena reputación conserva a los clientes y atrae a otros nuevos. Los economistas financieros llaman a esto “reserva de capital de inversión”. Un banco de inversión va a hacer lo

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FINANZAS

imposible para permanecer en su puesto jerárquico o liderar la lista de los bancos de inversión. Entonces, la oferta que realizan con las emisiones ya no es tan competitiva como debería ser: la empresa emisora ofrece sus títulos al suscriptor que presente la propuesta más alta. La oferta se vuelve negociada; es decir, la compañía emisora trabaja con un suscriptor y, como hay muy pocos de estos, la competencia es casi nula. No obstante, es entendible que la oferta sea negociada en los bancos de inversión, ya que invierten mucho tiempo en informarse sobre el emisor antes de fijar el precio de la emisión y una tabla de honorarios. Con todo el tiempo y esfuerzo invertido, los bancos solicitan que el contrato se realice con certeza (Ross 2010: 623).

Es necesario mencionar que los costos de emisión de una oferta negociada son más elevados que en una competitiva, pero esto es altamente recompensado con una oferta exitosa gracias a toda la información encontrada y adquirida. La estrategia de proponer un precio de oferta que es uno menor que el de su valor real consiste en que la reducción atrae a los inversionistas conservadores y, como el precio es muy bajo, muchas veces la emisión es suscrita en exceso (2010: 623).

1.2. SITUACIÓN ACTUAL EN EL PERÚ

La autoridad en el mercado de valores en el Perú es la Bolsa de Valores de Lima (BLV), en la que no solamente negocian los emisores y los inversionistas, sino también la Conasev y Cavali (BVL 2017).

Según las encuestas de IPSOS Perú, los inversionistas peruanos prefieren las cuentas de ahorro, tanto los que poseen menos de US$50 000 de capital disponible como también los que poseen entre US$50 000 y US$200 000. De estos últimos, un 34% prefiere las cuentas de ahorro (Velit 2015: 43).

Los fondos mutuos son el tercer rubro de inversión más común, ya que cuentan con un 36% de participación de los inversionistas entrevistados. Este porcentaje es superado por la inversión inmobiliaria (52%) y el ahorro bancario (50%). Los fondos mutuos son instrumentos

muy accesibles para el público masivo, ya que tienen como requisito una inversión a partir de US$500.00. Además, los instrumentos derivados son utilizados para el manejo de tesorería de los bancos, mas no como estrategia de cobertura de activos como ocurre en mercados desarrollados (Velit 2015: 46).

La SMV (2017) es un organismo técnico especializado adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas cuyo principal objetivo es velar por la protección de los inversionistas, la transparencia de los mercados, la elaboración de precios correctos y la difusión de información necesaria. También, está encargada de dictar las normas del mercado de valores. En ese sentido, supervisa tales normas y otras de precios y de sistemas de fondos colectivos, así como también promueve y estudia el mercado de valores, el mercado de productos, y el sistema de fondos colectivos.

Se puede decir que la SMV es un organismo determinante para los bancos de inversión que ingresen al país. El banco de inversión reconocido a nivel mundial y que ocupa uno de los primeros puestos en su categoría, JP Morgan, ha entrado al mercado de valores peruano en enero de este año. Si bien el banco ha estado presente en el país desde hace dos décadas brindando asesorías a las empresas peruanas, en enero fue aprobado por la Superintendencia de Banca y Seguros del Perú

Una buena reputación conserva a los clientes y atrae a otros nuevos. Los economistas

financieros llaman a esto “reserva de capital de

inversión”.

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(SBS) mediante un Certificado de Autorización de Funcionamiento (El Comercio 2017).

En el Perú, los bancos de inversión son JP Morgan, Citigroup, Credicorp, Inteligo, entre otros. Cabe resaltar que estos no son tan conocidos por el público.1.3. SITUACIÓN EN EL MUNDO: EE.UU.

Existe un marco regulador internacional para bancos llamado Basilea o, en inglés, Basel Committee; nació a finales de 1974 como consecuencia de problemas en el sector bancario: el fracaso del banco alemán Bankhaus Herstatt. Ese comité fue creado para mejorar el servicio bancario en el mundo y establecer normas (Bank for International Settlements 2017). Basel es una ciudad en Suiza y esta es la sede central de Basilea. El documento de Basilea III contiene las reformas del Comité de Basilea para reforzar las normas internacionales de capital y liquidez para que el sector bancario sea más resistente (BIS 2010).

La nueva regulación de Basilea III (marco regulador global para reforzar los bancos y sistemas bancarios) y otras normas nacionales reducirán las ganancias bancarias. El principal efecto es un mayor requerimiento de capital para los bancos de inversión, aunque estos ya poseen requerimientos de capital muy elevados, debido al mayor riesgo que poseen estos bancos (McKinsey Company 2012:33).

El continente con mayor crecimiento de los bancos corporativos y de inversión es Asia; tan solo en el 2010 alcanzó unos ingresos de US $422 billones en el sector CIB (Corporate and Investment Banking), lo que equivale a un tercio del total de ingresos a nivel global. Asia es el continente que más rápido se recuperó después de la crisis del 2008-2009 (2012: 39). A continuación, se muestra un gráfico de los ingresos generados por la banca corporativa e inversionista en el mundo:

Ingresos por Banca Corporativa e Inversionistaen Billones de US$

Año 2010 Año 2015

900

800

700

600

500

400

300

200

100

0América EMEA Asia

769

442

659

479

679

422

Elaboración propiaFuente: McKinsey (2012)

*EMEA: Europe, the Middle East and Africa, por sus siglas en inglés.

A nivel mundial, la lista de los mejores bancos de inversión de acuerdo con su rentabilidad es liderada por JP Morgan Chase con US$ 2.5 trillones en activos solamente. En segundo lugar, se ubica Goldman Sachs y en el tercero, Bank of America. Morgan Stanley, creada en 1935 y presente en 42 países, y Citigroup, presente en 160 países, ocupan el cuarto y quinto lugar, respectivamente. Estos bancos se ubican todos en New York City (Finance 2017) (traducción propia).

Le siguen los bancos Barclays, Credit Suisse, Deutsche Bank, RBC Capital Markets de Canadá y la empresa suiza UBS. Estos bancos se caracterizan por asesorar a sus clientes y también por la inversión que realizan ellos mismos en renta fija o variable, entre otros (Finance 2017) (traducción propia).

1.3.1. LOS REQUERIMIENTOS DE CAPITAL

Los requerimientos de capital para los bancos comerciales deben ser permanentes, ya que estos deben tener dinero en tiempos de insolvencia o de bajo rendimiento. Ese capital asegura el dinero de los clientes, mantiene la reputación del banco y permite la expansión de este (Federal Reserve Bank of New York 1987).

Según Basilea III, el capital en general de los bancos debe estar compuesto por el Capital de Nivel 1 (capital de funcionamiento), el cual está compuesto, a su vez, por el capital ordinario de nivel 1 y el capital adicional de nivel 1. Luego, el capital también se compone del Capital Nivel 2 (capital de liquidación). El capital ordinario de nivel 1 debe ascender como mínimo a un 4.5% de los activos ponderados por riesgo en todo momento, mientras que el Capital de nivel 1 debe ascender como mínimo a un 6% de los activos ponderados por riesgo en todo momento. Asimismo, el capital de ambos niveles 1 y 2 debe ser como mínimo de un 8% de los activos mencionados anteriormente (BIS 2010: 20).

1.4. RETOS PARA LOS INVERSIONISTAS EN EL PERÚ

Evidentemente, en el Perú, se invierte muy poco a diferencia de otros países; por ello, no existen muchos bancos de inversión. En EE.UU., las personas con cierto capital pueden invertir en una variedad de productos, mientras que en el Perú existe casi nulo conocimiento sobre los instrumentos de inversión y no existe una cultura de ahorro en el mercado de capitales (Velit 2015: 43-46).

Para promover la inversión en el Perú, el inversionista debe conocer el objetivo de

Una Mirada al Mercado de Capitales en el Perú y el Mundo

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FINANZAS

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MANCERA, David2015 Cartilla ABC Mercado de Valores. Consulta: 12 de

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Agenda for Change. Consulta: 28 de mayo de 2017.

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Frecuentes. Consulta: 7 de mayo de 2017. https://mef.gob.pe/es/portal-de-transparencia-

economica/297-preguntas-frecuentes/2186-capitulo-i-conceptos-basicos-sobre-el-mercado-de-valores-

ROSS, Randolph y Jeffey WESTERFIELD y JAFFE 2010 Finanzas Corporativas. Novena Edición. México

D.F.: McGraw-Hill Companies.

SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES (SMV)2017 Finalidad y Funciones. Consulta: 13 de julio de 2017. http://www.smv.gob.pe/Frm_VerArticulo. aspx?data=BB59C7F473A6A3A7364E3D611A6E-

59708F2EC053FD3AD4533881D5B48E6C-9458CAFA3A

VELIT, Rodrigo2015 Money talks: cómo y en qué invierten los individuos de

altos ingresos en el Perú. Lima: Peru Económico S.A.

inversión y los riesgos que puede asumir; luego, debe conocer el plazo de su inversión; existen valores a corto, mediano y largo plazo e inclusive los eternos, como los bonos perpetuos. El inversionista debe conocer también su propio perfil del riesgo (Mancera 2015).

Existen diferentes formas de invertir; se puede realizar de manera individual, colectiva, en renta fija y en renta variable. En el caso de renta fija, ya se pacta una tasa de rendimiento y se conoce la ganancia que se obtendrá, los valores que son los bonos, los certificados de depósito a término y los títulos de deuda del Gobierno. El problema surge cuando se desea vender el valor de renta fija antes de la fecha de vencimiento, ya que el valor del bono dependerá del valor de mercado (Mancera 2015).

Las acciones son valores de renta variable. Esto quiere decir que no se sabe la ganancia o pérdida que se obtendrá de la empresa emisora, ya que esta dependerá de los rendimientos de esta y

El documento de Basilea III contiene las reformas del Comité

de Basilea para reforzar las normas internacionales

de capital y liquidez para que el sector bancario sea más

resistente (BIS 2010).

de las condiciones del mercado. A diferencia de los bonos, las acciones son valores mucho más riesgosos (Mancera 2015). Lo importante al invertir es conocer las empresas en las cuales invertimos: los riesgos, las normas, entre otros.

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REVISTA LIDERA

La administracióndel riesgo (...) es un proceso aplicado en el establecimiento

de la estrategia y diseño de identificación de eventos potenciales que pueden

afectarla (...).

1. INTRODUCCIÓN

¿Cuál debe ser el rol que cumplen los controles en la empresa? ¿Son los controles un fin por sí mismos o solo son un medio que debería apuntar a lograr apoyar que exista un adecuado ambiente de control, pero en conjunción con una búsqueda de un esquema de control menos intrusivo, que disuada del engaño, del fraude, pero que busque potenciar el negocio? Muchas veces, los que diseñan los controles olvidan que el control existe, porque existe el negocio, y lo que buscan los controles o los marcos de control es permitir asegurar que los objetivos del negocio sean

Administración del Riesgo: Un mismo Objetivo, distintos Países, distintos enfoques de Control

Werner Haeberle NicholsonGerente de Riesgos Estructurales, de Mercados y Fiduciarios de BBVA Continental; ingeniero comercial de la Universidad del Pacífico (Santiago, Chile); licenciado en Administración de Empresas.

Administración del Riesgo: Un mismo Objetivo, distintos Países, distintos enfoques de Control

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FINANZAS

cumplidos sin sorpresas. Es cierto que, a veces, las restricciones nos las impone el entorno en el que desarrollamos el negocio, pero también nuestras propias percepciones.

2. ADMINISTRACIÓN INTEGRAL DE RIESGOS O ERM

Vamos a utilizar como referencia el Enterprised Risk Management – Integrated Framework de Coso, que define la administración o gestión integral de riesgos (ERM) de la siguiente forma: “Es un proceso efectuado por el Directorio, la Gerencia y otros miembros del personal, aplicado en el establecimiento de la estrategia y a lo largo de la organización, diseñado para identificar eventos potenciales que pueden afectarla y administrar riesgos de acuerdo a su apetito de riesgo, de modo de proveer seguridad razonable en cuanto al logro de objetivos de la organización” (Pricewaterhouse Coopers 2004).

“La Gestión integral de Riesgos considera las siguientes categorías de objetivos:

a) Estrategia - Son objetivos de alto nivel, vinculados a la visión y misión empresarial.

b) Operaciones - Son objetivos vinculados al uso eficaz y eficiente de los recursos.

c) Información - Son objetivos vinculados a la confiabilidad de la información suministrada.

d) Cumplimiento - Son objetivos vinculados al cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables” (Pricewaterhouse Coopers 2004)

Asimismo, existen ocho elementos interrelacionados que son el ambiente interno, la fijación de objetivos, la identificación de riesgos, la evaluación de los riesgos, el tratamiento de los riesgos, las actividades de control, información y comunicación, y el monitoreo.

Gráfico 1. Estructura del cubo Coso

Internal Environment

Objective Setting

Event Identification

Risk Assessment

Risk Response

Control Activities

Informatión & Communication

Monitoring

SU

BS

ID

IA

RY

BU

SI

NE

SS

U

NI

T

DI

VI

SI

ON

EN

TI

TY

-

L

EV

EL

STRATEGIC

OPERATIONS

REPORTING

COMPLIANCE

Fuente: Coso (2004)

Por último, se debe considerar que todo este proceso se da a nivel agregado de la entidad y a nivel de las distintas divisiones, unidades y subsidiarias que tenga esta.

Lo interesante es matizar que hay distintas maneras de encarar el tratamiento de los riesgos con efectos distintos, aunque en una primera mirada no pareciera ser así. Muchas veces, el ambiente de control del entorno afecta el diseño de los controles y nuestra percepción de los riesgos. Tomemos un ejemplo para ilustrar el punto. De acuerdo con Línea 1 del Metro de Lima (2015), la misión de la institución es la siguiente: “Somos una organización con un equipo humano competente y comprometido, dedicada a la operación de la Línea 1 del Metro de Lima, que brinda un servicio integral de transporte para mejorar la calidad de vida de nuestros clientes y contribuir al desarrollo de la ciudad”. Por su parte, la visión plantea: “En el 2021 ser reconocidos como el operador de transporte más confiable, moderno y seguro, generador de desarrollo sostenible y cultura ciudadana, orgullo del Perú” (Metro de Lima 2015).

Por motivos de espacio, no vamos a abordar ejemplos de todos los tipos de objetivos y controles. A un nivel estratégico, podríamos inferir que, entre sus objetivos, debería figurar transportar de manera eficiente a sus clientes, pero con un cobro que ayude a la sostenibilidad del sistema. Posiblemente, desde el punto de vista de fluidez de los clientes por las plataformas para ingresar y salir de los trenes, el mejor método sería que no haya barreras de ningún tipo. Sin embargo, nos topamos con un problema: probablemente, un porcentaje elevado de los clientes no pagarían por realizar el viaje. Por ello, aunque perjudiquemos el flujo de ingreso y salida a las plataformas, existe personal de seguridad en los accesos y salidas, y barreras físicas activadas con el ticket o tarjeta.

En este caso, uno podría pensar que la misión y visión de otras instituciones similares –por ejemplo, el Metro de Berlín–, y sus objetivos en sus distintos niveles no deberían ser radicalmente diferentes; sin embargo, existe poco personal de seguridad en las estaciones, y no existen barreras en los accesos ni salidas. La forma como ellos han encarado el tratamiento de este riesgo es con unas máquinas validadoras en el ingreso de los andenes y los tickets son válidos por tiempo (24 horas, 1 semana). Una vez marcada la hora de inicio del servicio en el ticket, empieza a correr el tiempo.

La pregunta que cabría hacerse es por qué no hay un alto número de viajeros que no pagan. El control para evitar esta situación radica en tener multas elevadas por viajar sin ticket válido o validado,

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REVISTA LIDERA

y tener suficiente cantidad de inspectores para que la gente perciba que existe un riesgo real y suficientemente alto de ser detectado, y verse obligado al pago de la multa. Claramente, en el Metro de Berlín, buscan privilegiar que el flujo hacia los andenes y los trenes sea lo más limpio posible, bien sea para facilitar la fluidez del servicio o incluso debido a los riesgos que pueden conllevar las barreras ante ciertas situaciones de peligro (huida de gran cantidad de público ante un incendio).

En el caso de la Línea 1 del Metro, en el análisis que esta institución ha realizado, posiblemente no se ha considerado tan relevante para sus otros objetivos la fluidez de los accesos y salidas, y tampoco el riesgo que podría implicar ante ciertas situaciones extremas el tener barreras físicas en las entradas y salidas. Adicionalmente, se debe recalcar que el ambiente de control del país en el caso de la Línea 1 del Metro de Lima puede que también se constituya como una dificultad adicional para poder llevar a cabo un esquema con multas a los infractores cuando, en la práctica, en muchos casos, la autoridad tiene problemas para ser respetada.

3. CONCLUSIONES

A partir del análisis realizado en este artículo, se observa que entidades con objetivos estratégicos aparentemente muy parecidos y ante escenarios de riesgo muy semejantes –como las definiciones del control en la evaluación de riesgo que cada

El control radica en tener multas elevadas por viajar

sin ticket (...) y tener suficiente cantidad de inspectores para que la gente perciba que existe un

riesgo real.

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Mientras la Línea 1 del Metro de Lima opta por poner barreras físicas en los accesos y salidas para evitar los polizontes, el Metro de Berlín opta por dejar dichos accesos libres, poner validadores de tickets y controlar mediante sanciones monetarias, con controles efectuados por inspectores que suben a los trenes con cierta frecuencia para que exista una percepción de riesgo de sanción. Cabe anotar que suponemos que el ambiente de control del país –es decir, la institucionalidad– podría haber condicionado a la Línea 1 del Metro de Lima a no ir por la vía de las sanciones ante la dificultad de su implementación.

Administración del Riesgo: Un mismo Objetivo, distintos Países, distintos enfoques de Control

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