1. todo sobre existencias

C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Captulo I

Aspectos Generales

CAP. I

1.1 Definiciones y Caractersticas de las Existencias La definicin de existencias es: Las existencias, tambin conocidas como inventarios, son activos: a. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin. b. En proceso de produccin con destino a dicha venta; o c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.CAP. II

En consecuencia, bajo esta denominacin se incluyen todos los activos que son adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadera) o transformados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como materia prima de otra industria. Ejemplo: Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderrgica, y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fbrica de refrigeradoras. Por consiguiente, la caracterstica principal de las existencias es que el producto est destinado para venta. Este rubro tambin se le conoce como bienes de cambio y en la mayora de empresas constituyen los activos corrientes ms importantes por ser stos generadores de los ingresos de las empresas. Costos de Servicios La NIC 2 Existencias, tambin incluye como existencias al costo de produccin de las prestadoras de servicios. 1.2 Las NIIF vs. las USGAAP Relacionadas con las Existencias NIIF En el Per, a partir del ao 1998, las Normas Internaciones de Contabilidad, hoy, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), entraron en vigencia.CAP. IV CAP. III

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

9

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Relacionadas con las Existencias, en 1993 se emiti la NIC 2, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del 2005, para luego dar paso a la NIC 2 (modificada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta ltima introdujo algunos cambios, tambin llamados mejoras. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del costo unitario de cada bien o servicio con la finalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; as como permitir la determinacin del costo de los productos vendidos. Tambin da pautas sobre las frmulas de costeo a utilizar.

CAP. II

Asimismo, la NIC 23 Costos de Financiamiento establece un procedimiento alternativo al de reconocer como gasto los costos financieros. Este procedimiento consiste en capitalizar los costos por financiamiento que sean atribuibles a la produccin de activos (inventarios) que necesitan largo perodo para estar en condiciones de ser vendidos; tambin llamados activos calificados. USGAAP El tratamiento contable establecido por las normas norteamericanas es muy similar al tratamiento seguido por las NIIF con la diferencia que en el caso de la capitalizacin de los costos de financiamiento es de carcter obligatorio cuando se trate de activos calificados. Asimismo, se permite utilizar la frmula de valuacin de ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), frmula prohibida para las NIIF. Tambin existe una diferencia en el tratamiento de la provisin para desvalorizacin de existencias, ya que mientras las NIIF permite reversar, la USGAAP, lo prohbe. Las USGAAP que tratan sobre inventarios son: ARB- 43 Captulo 4 Variacin de inventarios

CAP. III

CAP. IV

FIN 1 Cambios contables relacionados con el costo del inventario. 1.3 Las Existencias en el Plan Contable General Revisado El Plan Contable Revisado, vigente en el Per, incluye en su clase 2, las siguientes cuentas relacionadas con las existencias 20 Mercaderas 21 Productos Terminados 22 Subproductos, desechos y desperdicios

CAP. V

23 Productos en proceso

10

CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES


24 Materias primas y auxiliares 25 Envases y embalajes 26 Suministros diversos 28 Existencias por recibir 29 Provisin por desvalorizacin de existencias El contenido de cada una de las cuentas antes mencionadas son las siguientes: 20 Mercaderas Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin. 21 Productos Terminados Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes fabricados por la empresa. 22 Subproductos, desechos y desperdicios Agrupa las cuentas divisionarias que representan. a. Los productos accesorios obtenidos con la fabricacin del producto principal de la produccin y, b. los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semifabricados, impropios a una utilizacin o una salida normal. 23 Productos en proceso Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que han llegado a su estado definitivo en el proceso productivo. 24 Materias primas y auxiliares Agrupa las cuentas divisionarias que representan los productos en pasivos principales y auxiliares necesarias en el proceso de transformacin para la obtencin de los productos terminados o elaborados. 25 Envases y embalajes Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes complementarios para la presentacin y comercializacin del producto. 26 Suministros diversos Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes consumen e intervienen en el proceso de fabricacin de los productos tratados o fabricados sin que integren ellos, tales como: combustibles, repuestos y otros.INSTITUTO PACFICOCAP. V CAP. IV CAP. III CAP. I

CAP. II

11


CAP. I

28 Existencias por recibir Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa an no se ha realizado y que sern destinados para la fabricacin de los productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, la venta cuando estn disponibles. El registro de estas existencias debe registrarse simultneamente a la transformacin de propiedad de bienes. 29 Provisin por desvalorizacin de existencias Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir la desvalorizacin.

CAP. II

Cuentas de Orden Consignaciones recibidas: Agrupa las cuentas divisionarias que representan las mercaderas recibidas, por lo cual la empresa tiene la responsabilidad de custodia. Consignaciones entregadas: Agrupa las cuentas divisionarias que representan los almacenes en los cuales se mantiene en existencias de propiedad de la compaa, bajo responsabilidad de un tercero que promueve su venta por cuenta de la empresa que se los encomend. Ubicacin de las Existencias en los Estados Financieros En el balance: Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un ao), por lo que se incluye en la categora de activo corriente.CAP. IV

CAP. III

Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte significativa de dichos inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el perodo corriente, sera conveniente reclasificarlos como no corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceracin o aejamiento que permanecer en almacenes en perodos mayores a un ao. En el estado de ganancias y prdidas: Se presentar en el costo de ventas de los productos vendidos. En las notas a los estados financieros: Debern incluirse en la nota de polticas contables aplicadas; por ejemplo en una fbrica de cemento, la notas seran las siguientes:

CAP. V

12

CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES


2.

Principales principios y prcticas contables (e) existencias: Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el precio de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las existencias en condicin de venta y los gastos de comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo especfico de adquisicin. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos fijos y variables utilizados en su produccin.CAP. II CAP. I

7.

Existencias A continuacin, se presenta la composicin del rubro:20X1 S/. (000) Productos terminados Productos en proceso * Materias primas y auxiliares ** Envases y embalajes Repuestos, materiales y suministros *** Existencias por recibir 5 870 60 950 29 863 3 450 53 757 3 905 157 795 20X2 S/. (000) 5 180 58 545 25 243 4 181 59 505 2 800 155 454 -

CAP. III

* ** ***

Los productos en proceso incluyen clinker en produccin y caliza extrada de las canteras de la compaa en espera de ingresar al proceso productivo. Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, slice, mineral de fierro y carbn, entre otros, que sern utilizados en el proceso productivo. En opinin de la Gerencia de la Compaa, de acuerdo a la evaluacin efectuada con la participacin de las reas operativas, no es necesario registrar una provisin por ciertos repuestos y materiales de lenta rotacin, debido a que se espera que los mismos sern utilizados en el curso normal de las operaciones de la compaa.CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

13


Captulo II

Aspectos Contables

CAP. I

2.1 Adquisicin y/o Fabricacin 2.1.1. Elementos del Costo Segn la NIC 2; El costo de inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin; as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Clasificacin de los Costos Costos por:

CAP. II

LOCALES C O S T O S ADQUISICIN IMPORTADA TRANSFORMACIN

CAP. III

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, as pues, las compras locales son simples, porque normalmente estn conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de CAP. IV transformacin obliga a establecer un sistema de distribucin bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado. 2.1.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales Comercializacin de productos, adquiridos del mercado local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo estar conformado por el valor de la factura del proveedor, ms fletes; en caso que est a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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CASO N. 1CAP. I

Adquisiciones de Existencias - Compra Local La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmputo ha adquirido 25 computadoras a S/. 2 000 cada una, de la empresa local XYZ. Cmo registrar la compra?

25 equipos a S/. 2 000 c/u IGV 19% Precio de compraCAP. II

S/. 50 000 9 500 59 500

Asientos Contables 1 60 40 42CAP. III

Debe 50 000 9 500

Haber

COMPRAS 601 Mercaderas TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar PROVEEDORES 421 Facturas por pagar

59 500

x/x

Por la compra de mercadera segn Fac.: xx de la compaa XYZMERCADERAS 201 Computadoras VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Variacin de Mercaderas 421 Facturas por pagar 50 000 50 000

2 20 61

x/xCAP. IV

Por el destino de las compras de mercadera

2.1.2.1 Costos de Adquisicin: Compras del Exterior El costo del inventario comprender el valor de compra, los aranceles de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los suministros o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar al costo de adquisicin.CAP. V

18

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES


CASO N. 2 Adquisiciones de Existencias - Compras al Exterior La empresa Mateito S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de pintura marina, cuyo detalle es el siguiente:Materia Prima A B Peso Kg 7 000 3 000 10 000 Valor FOB * US$ 14 000 US$ 5 400 US$ 19 400 Valor S/. 44 800 17 280 62 080 % Peso 70 % 30 % 100 % Valor 72 165 27 835 100 00CAP. II CAP. I

* FOB - ver explicacin en el siguiente recuadro.

Los gastos incluidos para esta importacin:US$ Gastos bancarios Fletes Seguro Almacenaje portuario Aranceles Ajuste de aduana 194 1 500 388 T.C. 3.21 3.20 3.20 S/. 622.74 4,800 1241.60 929.06 6227.40 1308.20 15 129.00 F.D V P V P V V

CAP. III

F.D. = factor de distribucin: V. = Por valor P = Por peso

S/. 9 399.94 - V S/. 5 729.06 - P

En consecuencia, los gastos de importacin a distribuir son:Materia Prima A B Peso % 70 30 Importe 1 S/. 4 010.34 1 718.72 5 729.06 Valor % 72 165 27 835 Importe 2 S/. 6 783.46 2 616.48 9 399.94 Total 1 + 2 S/. 10 793.80 4 335.20 15 129.00

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

19


Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:CAP. I

Materia Prima

Valor FOB S/.

Gastos de Importacin S/. 10 793.80 4 335.20 15 129.00

Costo Total S/. 55 593.80 21 615.20 77 209.00

Peso Kg. 7 000 3 000

Costo Unitario S/. 7 942 7 205

A B

44 800 17 280 62 080

CAP. II

PRINCIPALES TRMINOS USADOS EN NEGOCIOS INTERNACIONALES La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de trminos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS. Entre los principales trminos podemos considerar: Franco a Bordo o FOB (siglas en ingls: free on board) Trmino con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su obligacin cuando la mercanca ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido.

CAP. III

Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento. Costo y flete o C&F (siglas en ingls: cost and freight) Trmino con el que se indica que el vendedor est obligado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercanca llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tambin se incluyen contratar el navo, proveer las mercancas de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportacin y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercanca hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este trmino slo puede emplearse en el transporte martimo o por vas de navegacin interna. Costo, seguro y flete o CIF (siglas en ingls: cost, insurance and freight) Con este trmino se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas en el prrafo anterior y, adems, la de conseguir y costear un seguro martimo de cobertura de la mercanca para caso de prdida o dao durante el transporte.

CAP. IV

CAP. V

20



2.1.2.2 Costos de Transformacin En el proceso de fabricacin se realiza un cambio de naturaleza de una serie de materiales con intervencin de la mano del hombre, con la finalidad de obtener un producto final destinado para la venta. Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto terminado el cual podra estar formando parte de las existencias totales o determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos, es necesario establecer una contabilidad de costos por el cual tcnicamente se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado. Un sistema eficiente de contabilidad de costos nos debe permitir actualizar el costo unitario del producto fabricado cada vez que exista una variacin en el precio de los materiales o en la mano de obra. Los elementos del costo de un producto terminado o en proceso corresponden a los costos directos y costos indirectos, tal como se presenta en el siguiente cuadro:

CAP. I

CAP. II

Materiales Costos Directos Mano de Obra Directa Fijos Costos Indirectos de Fabricacin Variables MixtosCAP. III

Costos de Produccin

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

21


CAP. I

Normalmente, se distribuye este costo de produccin entre el nmero de unidades producidas, con la finalidad de determinar el costo unitario de cada producto. Materia Prima Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabricacin, los cuales se transforman en productos terminados con intervencin de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. Este elemento de costo se utiliza en proporcin directa al volumen de fabricacin, lo cual significa que si aumenta la produccin, tambin aumentar el uso de materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecnica que fabrica carritos mineros, una materia prima directa son las planchas de acero, soldadura, compuertas, etc.

CAP. II

Mano de Obra Directa: es un elemento de costo que integra al costo del producto fabricado en un importe determinado, en funcin a la remuneracin de cada trabajador y el tiempo insumido en el proceso, siempre que est vinculado con la fabricacin del producto. Ejemplo; siguiendo el caso mencionado en el prrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obreros cortadores y soldadores. Costo Indirecto de Fabricacin: son todos aquellos elementos que son necesarios en un proceso productivo, pero que no se puede identificar directamente con la fabricacin de un determinado producto, y que no necesariamente aumenta o disminuye en la misma proporcin al volumen de unidades producidas. Estos costos indirectos de fabricacin incluyen mano de obra indirecta, materiales indirectos y otros costos indirectos de transformacin. Los costos indirectos de fabricacin tambin pueden clasificarse como costos fijos, variables y mixtos.CASO N. 3 Costos de Transformacin La empresa FabriPer inicia por primera vez la confeccin de manteles individuales para mesas de comedor. El material es de plstico reforzado. Dispone en el almacn de 500 unidades de materias primas por un valor de S/. 875. FabriPer compr 29 500 unidades a S/. 1.50 cada una ms 19% de IGV. Asimismo, contrata transporte de las citadas existencias por el importe de S/. 7,375 ms 19% de IGV. Se transfiere a la produccin 20 000 unidades. En el proceso productivo intervino 9 000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razn de S/. 1.20 cada hora. Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurri en Costo de Fabricacin a razn de S/. 3.00 la hora, los cuales estn conformados bsicamente por servicios de terceros en un 85% y depreciacin de mquinas en un 15%. Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, slo fue posible terminar 18 000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de 22CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. III

CAP. IV

CAP. V


fabricacin; en tanto que, las restantes 2 000 unidades contienen materias primas y mano de obra en un 50%, las que ha de quedar en el inventario de productos en proceso. Las 18 000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacn de productos terminados. El inventario final de productos terminados est representado por 1 000 manteles individuales. FabrilPer vendi a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el 60%; en tanto, que el 40% restante, esta pendiente de cobro. Cada mantel fue vendido en S/. 9.52 includo el 19% de IGV. Cul es el proceso contable aplicable? 1. Compra de Materias Primas - Adquisicin de Material29 500 unidades a S/. 1.50 c/u IGV 19% S/. 44 250.00 8 407.50 52 657.50

CAP. I

CAP. II

1 60 COMPRAS 604 Materias Primas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar

Debe 44 250.00 8 407.50

Haber

CAP. III

52 657.50

52 657.50 52 657.50

Transferencia del Costo 2 28 61 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas

Debe

Haber

CAP. IV

44 250.00 44 250.00

-

Cancelacin de ObligacinDebe Haber

3 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas CorrientesINSTITUTO PACFICO

52 657.50CAP. V

52 657.50

23


2.CAP. I

Servicio de Transporte - Flete de Materia Prima

Transporte IGV 19%

S/. 7 375.00 1 401.25 8 776.25

4 60 COMPRAS 609 Gastos Vinculados con las Compras 40CAP. II

Debe 7 375.00

Haber

TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar

1 401.25 8 776.25 8 776.25 8 776.25

Transferencia del CostoDebe 5 28CAP. III

Haber

EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas

7 375.00 7 375.00

-

Cancelacin de ObligacinDebe 8 776.25 Haber

6 48 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 10CAP. IV

CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 77

8 776.25

3.

Ingreso al Almacn (29 500 unidades adquiridas)284 Materias Primas Debe 51 625 241 Plstico Reforzado 51 625 Haber

(para(para saldarcuenta) la cuenta) MATERIAS PRIMAS

-62428 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas saldar la

51 625

CAP. V

24



4.

Disponible para Produccin (materias primas)Unidades Saldo Inicial Compras Disponible 500 29 500 30 000 Luego: S/. 52 500 : 30 000 unidades = S/. 1.75 c/u S/. 875.00 51 625.00 52 500.00CAP. I

5.

Transferencia a la Produccin (20 000 unidades a S/. 1.75 c/u = S/. 35 000)Debe 35 000 35 000 HaberCAP. II

8 61 24 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas MATERIAS PRIMAS 241 Plstico Reforzado 9 93 79 COSTOS POR DISTRIBUIR 931 Materias Primas CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

35 000 35 000CAP. III

6.

Utilizacin de Materias PrimasUnidades 18 000 2 000 20 000 Estado Terminados a S/. 1.75 c/u En Proceso a S/. 1.75 c/u S/. 31 500 3 500 35 000

10 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.1 Materias Primas -Prod. Termind. 941.2 Materias Primas - Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 931 Materias Primas

Debe 31 500 3 500

Haber

CAP. IV

35 000

35 000 35 000

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

25


7.CAP. I

Remuneraciones por Mano de Obra (9 000 horas a S/. 1.20 c/u = S/. 10 800)Concepto Jornales Seguridad Social Retenciones Neto a Pagar: S/. 10 485 315 10 800 ( 945) 9 540

11 62 CARGAS DE PERSONALCAP. II

Debe

Haber

622 Salarios 627 Seguridad y Prev. Social40 41 TRIBUTOS POR PAGAR

10 485 315 1 260 9 540 10 800

403 Contribucin a Instituc. PblicasREMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por Pagar 10 800 12 93CAP. III

COSTOS POR

DISTRIBUIR 10 800 10 800

932 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

8.

Utilizacin de Mano de ObraUnidades 18 000 2 000 20 000 Estado Terminados En Proceso (al 50%) S/. 9 720 1 080 10 800

CAP. IV

13 94 PRODUCCIN EN PROCESO 942.1 Mano de Obra - Prod. Termind. 942.2 Mano de Obra - Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 932 Mano de ObraCAP. V

Debe 9 720 1 080

Haber

10 800

10 800 10 800

26



9.

Gastos de Fabricacin (9 000 horas a S/. 3.00 c/u = S/. 27 000)Concepto Servicios de Terceros Deprec. Activo Fijo % 85 15 100 S/. 22 950 4 050 27 000CAP. I

14 63 40 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 15 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin Inmb., Maq. y Equipo 16 93 79 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Respectivas cuentas especficas) TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar

Debe 22 950.00 4 360.50

Haber

CAP. II

27 310.50

27 310.50 27 310.50

4 050 4 050

CAP. III

27 000 27 000

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

27


10. Utilizacin de Gastos de FabricacinCAP. I

Unidades 18 000 2 000 20 000

Estado Terminados (100%) En Proceso (0 %)

S/. 27 000 -.27 000

17 94 PRODUCCIN EN PROCESO 943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin

Debe 27 000

Haber

CAP. II

27 000

11. Registro de Produccin Terminada 18 95 PRODUCTOS TERMINADOS 951 Producto Manteles 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.1 Materias Primas -Product. Termd. 942.1 Mano de Obra - Produc.Termd. 943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd.CAP. III

Debe 68 220

Haber

31 500 9 720

68 220

27 000 68 220

12. Registro de Produccin en Proceso 19 96 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Manteles 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.2 Materias Primas -Prod. Proc. 942.2 Mano de Obra - Prod. Proc.CAP. IV

Debe

Haber

4 580 3 500 4 580 1 080 4 580

13. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso 20 21 PRODUCTOS TERMINADOS 212 Productos Manteles 23 PRODUCTOS EN PROCESO 232 Productos Manteles 71CAP. V

Debe 68 220 4 580

Haber

PRODUCCIN ALMACENADA (o DESALMACENADA) 711 Variacin Productos Terminados 713 Variacin Productos en Proceso 72 800

68 220 4 580 72 800

28



Proceso Productivo Manteles Individuales de Plstico Materias PrimasInventario Inicial ( 500 Unds.) Compras efectuadas (29 500 Unds.) Gastos vinculados Disponible para la Produccin: (-) Inventario Final (10 000 Unds.) Utilizada en Produccin 875 44 250 7 375 51 625 52 500 (17 500) 35 000CAP. I

+ +

-

Costo de Produccin+ + Mano de Obra Gastos de Fabricacin Costo de Produccin 10 800 27 000

CAP. II

37 800 72 800

-

Productos en Proceso+ Inventario Inicial (-) Inventario Final ( 2 000 Unds.) Costo de Produccin Terminada -.(4 580) 68 220

CAP. III

Productos Terminados+ Inventario Inicial (-) Inventario Final (1 000 Unds.) Costo de Venta de Productos Terminados -.(3 790) 64 430 =====

CAP. IV

14. Costos Unitarios de Produccin (Total disponible)Cuenta 212 232 Unidades 18 000 2 000 Concepto Prod. Termd. Prod. Proc. Valores 68 220 4 580 c/u 3.79 2.29

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

29


15. Venta de Productos Terminados (17 000 manteles a S/. 9.52 c/u incl. IGV = S/. 161 840)CAP. I

Concepto Producto Terminado IGV 19%

c/u 8.00 1.52

Total 136 000 25 840 161 840 64 430

Costo de Venta

3.79

21 CAP. II

Debe 161 840

Haber

12 70 40

CLIENTES 121 Facturas por Cobrar VENTAS 702 Productos Terminados TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 161 840 25 840 161 840 136 000

22 69CAP. III

COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados 161 840 161 840 PRODUCTOS TERMINADOS 212 Producto Manteles

21

16. Ventas al Contado (60% de S/. 161 840 = S/. 97 104) 23 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 12CAP. IV

Debe 97 104

Haber

CLIENTES 121 Facturas por Cobrar

97 104

17. Saldos de Existencias (para el siguiente perodo mensual)Cuenta 212 232 241 Unidades 1 000 2 000 10 000 Existencias Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas y Auxiliares Balance General S/. 3 790 4 580 17 500 25 870

CAP. V

Notas a. Para el proceso contable se ha empleado el Mtodo Monista, como alternativa se puede utilizar el Mtodo Dualista.CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

30


b.

Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control de los costos fabriles. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en proceso, la distribucin correspondiente se efectuar en base a un elemento o factor distribuidor, como por ejemplo la hora de mano de obra. Las cuentas de la Clase 9 - Contabilidad Analtica, con motivo del cierre contable sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuentas de Costos. El costo de venta de los productos terminados (692) ser regularizado a la culminacin del ciclo econmico, con su respectiva cuenta de variacin (711).

CAP. I

c.

d.

e.

CAP. II

2.1.3 Asignacin del Costo Fijo En un proceso de transformacin o fabricacin de un producto normalmente intervienen diferentes componentes de costo, tal como lo hemos descrito anteriormente. Uno de estos componentes es el costo indirecto fijo; los que se generan independientemente al volumen de produccin, tales como: depreciacin de la planta (edificios), mantenimiento, limpieza, administracin de la planta, seguros, lubricantes, gerencia de planta, entre otros. En el Per, la prctica desarrollada es la de distribuir el costo fijo entre las unidades producidas, lo que ha generado en algunos casos, grandes distorsiones cuando ha existido una baja en el volumen de produccin. Por ejemplo: Si una fbrica de calzados que tiene una produccin normal anual de 100 000 pares de zapatos y un costo fijo por distribuir de 1 000 000 asignar en consecuencia, siguiendo esta prctica, la cantidad S/.10 por cada par que resulta de haber dividido S/. 1 000 000 entre 100 000 pares. Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidi producir slo 10 000 pares, de seguir la misma prctica, se le asignan a cada par de zapatos S/. 100. La pregunta ser Qu costo fijo le asignara si solo ha producido un par de zapatos? 1 000 000? Al respecto, la NIC 2 -Existencias establece que los costos indirectos fijos sern asignados tomando en cuenta la produccin normal de los medios de produccin, para lo cual define, a la capacidad normal como la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o temporadas y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo asignado a cada uniINSTITUTO PACFICOCAP. IV CAP. III

CAP. V

31


CAP. I

CAP. II

dad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos fijos que por este tratamiento no son absorbidos por los costos de los productos fabricados, sern reconocidos como gastos del perodo en que han sido incurridos. En consecuencia, si la empresa fabricante de calzados antes mencionada, aplica el criterio de la NIC 2, debera asignar a cada producto fabricado la cantidad de S/. 10.00, porque corresponde a la produccin normal; y en el ao de la disminucin a 10 000 pares se asignara S/. 100 000 (10 000 x 10) al costo de los productos fabricados, debiendo la diferencia de los de costos fijos no absorbidos por la produccin (S/. 90 000) registrarse como gastos del perodo y presentarse en el costo de los productos vendidos. Produccin mayor a lo normal: En caso que la produccin sea normalmente alta, si se mantiene el criterio, la distribucin y el costo indirecto fijo entre las unidades producidas de manera que no se valoren las existencias por encima del costo.

CASO N. 4CAP. III

CAP. IV

Asignacin del Costo Fijo Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su produccin normal es 8 000 unidades mensuales; en tanto que su costo de produccin fijo es S/.17 000 por mes. En el mes de diciembre ltimo, la produccin de polos fue 6 000 unidades las cuales se encuentran en el almacn disponibles para la venta por un costo total de S/.100 200. La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo de produccin fijo lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados. El resultado del ejercicio econmico, antes de regularizacin del costo y deducciones de Ley es de S/. 100 000 y no existen diferencias permanentes. Cal es el efecto en los resultados del costo de produccin fijo no absorbido por la produccin normal? Asignacin del Costo de Produccin Fijo

Costo de Produccin Fijo N. Unidades Produccin Normal S/. 17 000 8 000 Unidades = S/. 2.125 c/u

CAP. V

32



Costo de Produccin Fijo Fijo Unitario S/. 2.125 c/u

x

N. Unidades Producidas 6 000 Un. = S/. 12 750

CAP. I

-

Costo no Absorbido por la Produccin Normal (NIC 2)

Total Costo de Produccin Fijo Costo de Produccin Fijo Imputable Aplicable a Resultados

17 000 (12 750) 4 250CAP. II

X 69 COSTO DE VENTA 211 Productos Terminados - Buzos

Debe 4 250

Haber 4 250

Nota: De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo ser a Resultados Acumulados (NIC 8). Incidencia en Resultados (Produccin de 6 000 Unidades) Criterio TributarioS/. 100 200 6 000 Unidades = S/. 16 700 c/uCAP. III

Criterio Financiero (S/. 100 200 - S/. 4 250)S/. 95 950 6 000 Unidades = S/. 15 992 c/u

-

Incidencia Tributaria (NIC 12)Rubro del Balance Existencias Operaciones Diferidas Participacin de Trabajadores Diferidas, 10% Impuesto a la Renta Diferido, 30% Base Contable 95 950 Base Tributaria 100 200 Diferencia Temporal 4 250 (425) 3 825 (1 148)

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

33


CAP. I

Deducciones de LeyContable Utilidad Obtenida Costo de Produccin Fijo Imputable a Resultados Utilidad Contable Participacin de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta, 30% 100 000 (4 250) 95 750 (9 575) 86 175 (25 852) Tributaria 100 000 100 000 (10 000) 90 00 (27 000)

(-)

-

Contabilizacin de DeduccionesDebe 9 575 25 852 425 1 148 27 000 10 000 37 000 37 000 Haber

X CAP. II

86 88 38

DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participacin de Trabajadores IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta CARGAS DIFERIDAS 386 Participacin Trabajadores Diferida 387 Impuesto a la Renta Diferido (cuentas sugeridas)

40 41CAP. III

TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por Pagar REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 413 Participaciones por Pagar

Nota: a. En aplicacin de la NIC 2 - Existencias, los costos de produccin fijo se asignan en funcin a las unidades de la produccin normal, el diferencial ser aplicado a resultados. Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 861 y 881 han sido calculadas segn el criterio financiero; emanado de la NIC 12 - Impuesto a la Renta; en tanto que las obligaciones por los citados conceptos registradas en las Cuentas 4017 y 413 se basan en el criterio tributario sustentado en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. Para aplicar la NIC 12 - Impuesto a la Renta, se sugiere el uso de las Cuentas 386 y 387. CASO N. 5 Asignacin del Costo Fijo La empresa industrial Cervecera Lima produce una sola bebida denominada Super Chela. En el mes de octubre, la fbrica utiliz tan slo el 80% de su capacidad instalada, significando estar por debajo de la que habitualmente emplea durante el ao. 34CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

b.

CAP. IV

c.

CAP. V


En el citado mes tuvo un costo de produccin de S/. 100 000 conformado por los costos variables y costos fijos siguientes:CAP. I

Costo de Produccin Variables Materias Primas Suministros Diversos Mano de Obra Directa Depreciacin Activo Fijo Otros Gastos Indirectos Variables Costo de Produccin Fijos Mano de Obra Indirecta Fija Depreciacin Activo Fijo Otros Gastos Indirectos fijos Total Costo de Produccin

38 700 5 200 1 6 300 3 700 3 100

67 000

16 200 11 300 5 500

33 000 100 000

CAP. II

Al trmino del mes no se tiene saldos de productos en proceso. La Cuenta Costo de Fabricacin incluye los otros costos de produccin del perodo ascendente a S/.56 100, segn Anexo 1:

ANEXO 1 Costos de FabricacinConcepto - Mano de Obra - Depreciacin Activo Fijo - Otros Gastos Indirectos Total Costo de Fabricacin S/. 32 500 15 000 8 600 56 100CAP. III

Se solicita: a. b. Determinar los costos fijos imputables a la produccin. Registro contable necesario por costos incurridos. Prorrateo de Costos de Produccin Fijos% Costos de Produccin Fijos (Imputable a Costos Variables) Capacidad Ociosa (Aplicable a Resultados) Total Costos de Produccin Fijos: 80 S/. 26 400CAP. IV

20 100

6 600 33 000

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

35


CAP. I

Costos Variables del PerodoCostos de Produccin Variables Costos de Produccin Fijos, Imputables Total Costos de Produccin del Perodo 67 000 26 400 93 400

-

ContabilizacinDebe Haber

1 231 Productos en Proceso 241 Materias PrimasCAP. II

93 400 38 700 5 200 6 600 100 000 56 100 100 000

261 Suministros Diversos 69 (Costo de Ventas ) 69 (Costo de Fabricacin)

2 211 Productos Terminados 231 Productos en Proceso 93 400 93 400

CAP. III

2.1.4 Frmulas de Costeo Si los productos a fabricar son nicos o responden a caractersticas especficas lo recomendable ser que se implemente un sistema de costos especficos o tambin llamados RDENES DE TRABAJO, en cambio si los productos fabricados son similares o producidos en serie se deber implementar un sistema de costos por proceso, para lo cual se aplicar el mtodo Primeras Entradas, Primeras Salidas( PEPS) o Costo Promedio Ponderado. Costo por rdenes de trabajo o identificacin especfica Normalmente, el producto se fbrica de acuerdo a los requerimientos del cliente y, por lo tanto, el consumo de materiales como de mano de obra es diferente o nico al solicitado por otro cliente. Tambin se puede dar en cierto tipo de industrias que su fabricacin se efectan por cantidades especficas. En una orden de trabajo se van acumulando los elementos del costo de materia prima, mano de obra y gastos de planificacin: Los materiales se van acumulando conforme se van utilizando, mediante los reportes de salidas de almacn. La mano de obra se va acumulando en funcin de las horas utilizadas por los trabajadores, por el factor horas/hombre previamente calculado, teniendo en cuenta el nmero de horas vendibles en el ao, las remuneraciones y beneficios sociales ganados en el ao.CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. IV

CAP. V

36


Los gastos indirectos generalmente se aplican a las rdenes de trabajo especficas en proporcin, ya sea a la mano de obra directa o materia prima directa o ambos. Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo sea eficiente, stas deberan registrar las rdenes separada y debidamente numeradas, con la finalidad que el consumo de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin puedan ser asignados cuando se le relacionen.CASO N. 6

CAP. I

Costos por Orden de Trabajo La compaa El Pingino S.A.C. es una empresa metalmecnica dedicada a producir bienes para empresas mineras de acuerdo a los requerimientos del cliente, por lo que llevan un sistema de costos por rdenes de trabajo. Con fecha 19 de octubre del 20X6, la compaa Santa Luca le hizo un pedido al Pingino S.A.C. que le construyera cuatro (4) carritos mineros con caractersticas especiales, por un precio total de 30 000 Nuevos Soles. La compaa Santa Luca solicita que se entreguen los carritos terminados el 15 de noviembre del 20X6. Para llevar a cabo esta orden de trabajo, la compaa El Pingino le asigna la orden de trabajo nmero 18.Requerimiento de Material Materia Prima Directa 10 planchas de acero a razn de S/. 400 c/u Materiales Indirectos Variables Soldadura (4 paquetes a S/. 200) Ruedas (24 unidades a S/. 100 c/u) Cojinetes (360 unidades a S/. 8 c/u) Empaquetaduras (24 unidades a S/. 100 c/u) Mano de Obra Directa Remuneracin de los trabajadores (planillas del 19 de octubre al 14 de noviembre) con labores utilizadas en la orden de trabajo N. 18 2 trabajadores trabajan 160 horas cada uno a razn de 20 Nuevos Soles la hora Costos indirectos de fabricacin La compaa El Pingino S.A.C. tiene como poltica cargar todos los costos indirectos reales (supervisin, depreciacin, energa elctrica, mantenimiento de equipos, etc.) a una cuenta de costos por distribuir. Esta cuenta es abonada con los cargos a las rdenes de trabajo, por lo tanto, al trmino del ejercicio debe quedar en cero. Los costos indirectos aplicados se estiman a razn del 80% de la mano de obra directa. En este caso sera 80% de S/. 6 400, es decir, S/. 5 120.50 La orden de trabajo fue terminada el 14 de noviembre del 20X6 y llevada al almacn para su entrega al cliente el 15 de noviembre del 20X6.Todos estos costos deben controlarse en un formato que enseguida presentamos: 6 400 800 2 400 2 880 240 10 320 4 000 S/.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

37


ORDEN DE TRABAJO N. 18CAP. I

Cliente: compaa Santa Luca S.A.C. Producto: Carritos mineros (segn planos) Cantidad: 4 (cuatro) unidades Observaciones:...................................................

Fecha de pedido: 19-10-X6 Fecha de inicio: 19-10-X6 Fecha de entrega:15-11-X6 Fecha de trmino: 14-11-X6

MATERIALES FechaCAP. II

Concepto 4 planchas de acero 2 paquetes de soldaduras 3 planchas de acero 3 planchas de acero 2 paquetes de soldaduras 24 ruedas 360 cojinentes 24 empaquetaduras

Costo Unitario S/. 400 200 400 400 200 100 8 10 TOTAL MATERIALES

Valor Total S/. 1 600 400 1 200 1 200 400 2 400 2 880 240 10 320

19-10-X6 19-10-X6 26-10-X6 03-11-X6 04-11-X6 08-11-X6 10-11-X6 12-11-X6

CAP. III

MANO DE OBRA Fecha 26-10-X6 03-11-X6 10-11-X6 14-11-X6 Concepto Planilla (80 horas) Planilla (80 horas) Planilla (80 horas) Planilla (80 horas) Costo Unitario S/. 20 20 20 20 TOTAL MANO DE OBRA Valor Total S/. 1 600 1 600 1 600 1 600 6 400

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACINCAP. IV

Fecha 14-11-X6

Concepto 80% costo de mano de obra (S/. 6 400) TOTALGASTOSINDIRECTOSDEFABRICACIN TOTAL GENERAL

Costo Unitario S/.

Valor Total S/. 5 120 5 120 21 840

Valor de Venta: Costo: Utilidad Bruta:CAP. V

30 000 (21 840) 8 160

38



Frmula de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS ) o (FIFO, por sus siglas en ingls)Esta frmula plantea que en caso de venta, los primeros artculos adquiridos o producidos sern los primeros en ser vendidos y por consiguiente, los que quedan como inventario al cierre del ejercicio fueron adquiridos ltimamente. La empresa utiliza la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.CAP. I

Frmula del Promedio PonderadoBajo esta frmula, el costo de cada artculo se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares en existencia al inicio del perodo del costo de los producidos o adquiridos durante el perodo (diario, mensual o anual). En caso de que el promedio de costo se obtenga despus de casa momento (entrada o salida) de existencias a esta frmula, se le llamar Promedio Mvil.CASO N. 7 Primeras Entradas Primeras Salidas Empresa Telefonsa dedicada a la comercializacin de telfonos celulares, durante el mes de enero del presente ejercicio econmico adquiri y contabiliz los citados bienes en la Cuenta Especfica 201- Celulares, de la Cuenta Principal 20 - Mercaderas, mostrando el movimiento de entradas siguiente : Cuenta 201 - CelularesFecha 01-01 06-01 10-01 18-01 Concepto Saldo Inicial Compra 1 Compra 2 Compra 3 Unidades 10 28 35 20 Unitario 40 45 42 35 Costo Total 400 1 260 1 470 700 Costo

CAP. II

CAP. III

Durante el mes de febrero, se efectuaron ventas de los citados bienes, cuyo consumo fue mediante el mtodo de PEPS referido por la NIC 2 - Existencias, segn el detalle siguiente Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb.: 42 Celulares)Fecha 01-01 06-01 10-01 Concepto Saldo Inicial Compra 1 Compra 2 Celulares Unidades 10 28 4 42 Costo Unitario 40 45 42 Costo Total 400 1 260 168 1 828

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

39


1 69CAP. I

Debe 1 828

Haber

COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares 1 828

20

Salida de Mercaderas Vendidas (14 Feb.: 20 Celulares)Fecha 10-01CAP. II

Concepto Compra 2

Celulares Unidades 20

Costo Unitario 42

Costo Total 840

2 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 201 Celulares

Debe 840

Haber

840

Salida de Mercaderas Vendidas (20 Feb.: 15 Celulares)FechaCAP. III

Concepto Compra 2 Compra 3

Celulares Unidades 11 4 15

Costo Unitario 42 35

Costo Total 462 140 602

10-01 18-01

3 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20CAP. IV

Debe 602

Haber

MERCADERAS 201 Celulares

602

Salida de Mercaderas Vendidas (28 Feb.: 13 Celulares)Fecha 18-01 Concepto Compra 3 Celulares Unidades 13 Costo Unitario 35 Costo Total 455

4 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20CAP. V

Debe 455

Haber

MERCADERAS 201 Celulares 455

40



-

Saldo final (28 Feb.)Unidades Saldo Inicial : Compras (Enero) Existencia 31-01 Costo de Ventas (Feb). Saldo Final: 28-02 c/u 10 98 108 (90) 18 Valores 40 varios varios 400 4 000 4 400 (3 725) 675CAP. I

(-)

-

Composicin de Saldo Final (comprenden a las ltimas compras)Compra 3 Compra 4 3 15 18 35 38 105 570 675

CAP. II

CASO N. 8 Promedio Ponderado Con la misma informacin de la empresa Telefonsa, del caso anterior, aplicar para el movimiento de mercaderas el Mtodo de Costo de Promedio Ponderado sealado en la NIC 2 - Existencias. Asimismo, comparar el efecto de los tres mtodos en la Utilidad Bruta, asumiendo que las calculadoras fueron vendidas a S/. 50 cada una.Unidades Saldo inicial Compras en el mes Total disponible 10 98 108 Valores 400 4 000 4 400

CAP. III

Costo unitario:

Total Valores Total Unidades 4 400 = 108 S/. 40.741 c/u

CAP. IV

-

Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb) (42 Celulares a S/. 40.741 c/u )Debe Haber

1 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 201 CelularesINSTITUTO PACFICO

1 711 1 711

CAP. V

41


CAP. I

Salida de Mercaderas Vendidas (14 Feb.) (20 Celulares a S/. 40.741 c/u )


Debe 815

Haber

815

CAP. II

Salida de Mercaderas Vendidas (20 Feb.) (15 Celulares a S/. 40.741 c/u ) 3 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 Debe 611 611 Haber

-

MERCADERAS 201 Celulares

Salida de Mercaderas Vendidas (28 Feb.) (13 Celulares a S/. 40.741 c/u)CAP. III


Debe 530

Haber

530

Saldo Final (28 Feb.)Unidades c/uCAP. IV

Valores

Saldo Inicial Compras (-) Costo de Ventas Saldo Final

10 98 108 (90) 18

40 40.741 40.741 40.741

400 4 000 4 400 ( 3 667) 733

-

Comparacin de MtodosExistencia Final (18 celulares) Costo de Ventas (90 celulares) 3 725 3 667

MtodoCAP. V

- PEPS - Promedio Ponderado

675 733

42



-

Incidencia en la Utilidad BrutaPEPS Ventas (90 Celulares a S/. 50 c/u) Costo de Ventas Utilidad Bruta 4 500 (3 725) 775 Promed. Pronder. 4 500 (3 667) 833CAP. I

CASO N. 9 Primeras Salidas - PEPS (Fabricante) La empresa Acumuladores S.A.C. - ASAC fabricante de bateras para mnibus, al iniciar el ejercicio econmico dispona en el almacn de cincuenta unidades al costo de S/. 100 cada una. Al mes siguiente, produccin entrega doscientas bateras al costo de S/. 120 cada una. Durante el ao se logra vender doscientas treinta bateras ASAC, para el movimiento de bateras aplica el mtodo PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas en concordancia con lo sealado por la NIC 2- Existencias. Al cierre del ciclo contable se precisa determinar la variacin de productos terminados de bateras ASAC. Ingreso al Almacn (nueva produccin al costo) 200 bateras a S/. 120 c/u = S/. 24 000 1 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211.1 Bateras Omnibuses 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados 24 000 24 000 Debe HaberCAP. III

CAP. II

CAP. IV

Costo de Venta de Bateras (Mtodo PEPS) La salida de las existencias se efectuar en funcin de la fecha de ingreso al almacn, por consiguiente primero se dar salida a la existencia inicial y luego parte de la produccin del ao.Concepto 50 180 230 c/u S/. 100 120 S/. 5 000 21 600 26 600CAP. V

INSTITUTO PACFICO

43


2 69CAP. I

Debe 26 600

Haber

COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados PRODUCTOS TERMINADOS 211.1 Bateras Omnibuses 26 600

21

Regularizacin del Consumo (al cierre del ejercicio) 3 71CAP. II

Debe

Haber

PRODUCCIN ALMACENADA ( o DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados (para saldar la cuenta)

26 600 26 600

Determinacin de la Variacin (Cuenta 21 - Productos Terminados)Unidades Saldo Inicial Produccin al ao Disponible para la venta Ventas al ao Saldo Final De donde : Saldo Final Saldo Inicial Variacin Negativa 20 (50) (30) 2 400 (5 000) (2 600) 50 200 250 (230) 20 S/. 5 000 24 000 29 000 (26 600) 2 400 c/u 100 120

CAP. III

120

Luego, en la Cuenta 711 se tiene:UnidadesCAP. IV

S/. (24 000) 26 600 (11 980)

Variacin (Acreedora) Deudora Deudora

Produccin Ventas Variacin Negativa : (Desalmacenamiento)

(200) 230 (30)

Transferencia de la Variacin Negativa (al cierre del ejercicio) 4 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 811 Produccin del Ejercicio 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados (para saldar la cuenta) 2 600CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

Debe

Haber

CAP. V

2 600

44


Notas a. La cuenta toma la denominacin de produccin desalmacenada por resultar el saldo deudor, esto es, al cierre del ao los almacenes han disminuido sus stocks de bateras. La empresa al producir en el ao, 200 bateras y tener que atender la demanda de 230 bateras, se vio en la necesidad de recurrir a su stock inicial para completar lo solicitado, generando una variacin deudora o negativa de productos terminados; lo que a su vez incidir en la produccin del ejercicio que ser expuesta en el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza. CASO N. 10 Costo Promedio Mvil (PM) Artculo XYZCantidades Entradas Inv. inicial Compra Venta Compra Venta Compra 5 13 10 8 10 Salidas Saldo 10 15 7 20 10 20 Entradas 650 1 530 1 250 880 1 150 Importes Salidas Saldo 1 000 1 650 750 2 300 2 400 (PM) 100 110 110 115 115 120CAP. III CAP. II CAP. I

b.

Bajo este mtodo, el inventario final se costea al ltimo costo promedio por unidad calculada para el perodo. Sistemas de Medicin de Costos Se puede utilizar el mtodo del costo estndar o el mtodo de venta al detalle para determinar el costo de los inventarios, siempre que su aplicacin se aproxime al costo. Mtodo del Costo Estndar Este mtodo establece una predeterminacin del costo tcnicamente partiendo del consumo eficiente de materia prima y mano de obra en uso normal de su capacidad instalada. El establecimiento de costos estndares proporciona metas a alcanzar y adems permite bases de comparacin con los costos reales con la finalidad de medir la ejecucin y corregir ineficiencias. Los estndares de materiales directos y mano de obra se dividen en: a. Estndares de precio b. Estndares de eficiencia La razn por la que puede variar un costo predeterminado como en el caso de costo estndar, es que se produzca una variacin con los costos reales en el precio o en valor de la mano de obra o materiales por una variacin en la cantidad de materiales utilizados u horas de trabajo insumidas.INSTITUTO PACFICOCAP. IV

CAP. V

45


CAP. I

Los beneficios que trae este sistema de costos es que el esfuerzo de control de los costos por parte de la gerencia, se encuentra en determinar el origen de las variaciones. Por ejemplo: Si una empresa estableci que para producir el producto a de acuerdo a su costo estndar de mano de obra debe ser S/. 8 400 y al confrontarlo con el costo real, ste llega a S/. 10 200, lo cual origina una diferencia de S/. 1 800 que equivale al 21.4%. Si el origen de esta variacin se dio porque hubo un aumento de remuneraciones de los trabajadores podemos considerar que est justificada y deberamos modificar el estndar preestablecido. En cambio, si esa variacin se produjo por haber desarrollado las tareas en horas extras que son horas ms caras, debido a la urgencia de parte de los clientes de recibir el producto, en este caso, debera haberse negociado con el cliente para que el pago extra lo asuma l, y en caso de ser retrasos generados por la compaa, stos no deberan formar parte del costo y, adicionalmente, dictar las medidas administrativas pertinentes que eviten que se vuelva a repetir, por consiguiente, esta variacin no modifica el costo estndar preestablecido. De la misma manera, se aplicar para contabilizar la diferencia del costo estndar de materiales, modificando el costo estndar cuando la variacin en el precio est justificada y llevar a gasto los excesos de los consumos de materiales con relacin a los costos estndar. Algunas empresas establecen que las diferencias menores al 5% sobre o bajo el estndar la investigue el gerente de planta, 10% la gerencia general y mayor al 10% la investigue el directorio. Los costos estndar de costos indirectos de fabricacin son determinados de forma similar a los estndares de mano de obra directa y materiales directos, con la diferencia en que los costos indirectos de fabricacin se dividen en costos variables y fijos, y cuyo total ser dividido entre el nivel estimado de produccin a la capacidad normal o entre el nmero de horas de mano de obra directa. Finalmente, las variaciones se incluyen en el estado de ganancias y prdidas en una de las siguientes formas: a. b. En una partida separada como deduccin (si es desfavorable) o como una adicin (si es favorable), Se pueden ajustar directamente al costo de los productos vendidos; y, El monto de cada variacin se puede prorratear entre el costo de los artculos vendidos, el inventario de materiales, el inventario de productos en proceso y de productos terminados.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

c.

CASO N. 11 Costos Standard La empresa Industrias Alexandra, fabricante del producto nico Dorada, empleando el mtodo de costos standard tiene determinada por unidad los componentes siguientes:

CAP. V

46


C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA Producto Dorada Costo standard unitario Componentes Materias primas : 100 gr. Mano de obra : 2 horas, a S/. 4.00 por hora Gastos de fabricacin : S/. 1.60 por hora de mano de obra Costo standard unitario S/. 5.00 8.00 3.20 16.20CAP. I

Asimismo, se ha programado la produccin de un mes ascendente a 20 mil unidades del producto Dorada por los componentes y valores siguientes:Producto Dorada Costo standard total para la produccin de un mes Componentes Materias primas: 2 000 kgr., a S/. 5.00 los 100 gr. - Mano de obra: 40 000 horas-obrero a S/. 4.00 por hora - Gastos de fabricacin : 40 000 horas-obrero, a S/. 1.60 por hora Costo standard unitario S/. 100 000 160 000 64 000 324 000

CAP. II

En tanto que las operaciones del mes han sido las siguientes : 1. 2. Compra de materias primas: 2 500 kgs., a S/. 52 c/u ms 19% IGV. Materias primas utilizadas: a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas: 110 gr. cada una (1 540 Kgs. en total) a S/. 52 el kg. b. Para 4 000 unidades en curso de fabricacin al finalizar el mes: 110 gr. cada una (440 kgs. en total) a S/. 52 el kg. 3. Mano de obra empleada: a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas: 2.10 horas cada una (29 400 hrs. en total ) a S/. 4.30 la hora. b. Para 4 000 unidades en curso de elaboracin al 50%, o sea medio terminadas: 2.10 hs. Cada una al 50%, vale decir 4 200 horas a S/. 4.30 cada una. 4. Gastos de fabricacin reales: S/. 70 000 conformado por servicios de personal S/. 28 000; alquileres de equipos S/. 20 000; electricidad S/. 12 000; y depreciaciones S/.10 000; ms 19% de IGV en los servicios de terceros. 5. Productos vendidos: 12 000 unidades, a S/. 30 .00 c/u ms 19% IGV.CAP. V CAP. IV CAP. III

INSTITUTO PACFICO

47


CAP. I

Cmo aplicar el mtodo del costo standard? 1. Compra de las materias primas

2 500 Kgs. a S/. 52 Kg. IGV 19%

S/. 130 000 24 700 154 700

1 60 COMPRAS 604 Materias PrimasCAP. II

Debe 130000

Haber

40 42

TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 154 700 154 700 154 700 24 700

2 24 61CAP. III

MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas XX VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas 130 000 130 000

2.

Utilizacin de las materias primasUnidades 14 000 4 000 18 000 Terminadas (110 gr. c/u) x S/. 52 Kg En proceso (110 gr.c/u) x S/. 52 Kg (costo real) S/. 80 080 22 880 102 960

3 CAP. IV

Debe 102 960

Haber

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas XX 4 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas 102 960 102 960

102 960

CAP. V

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

48



3.

Mano de obra empleadaUnidades 14 000 4 000 18 000 (29 400 horas ) x S/. 4.30 h (8 400 horas ) (al 50% ) x S/. 4.30 h (33 600 hs) S/. 126 420 18 060 144 480CAP. I

5 62 CARGAS DEL PERSONAL 622 Salarios 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones po Pagar 6 94 PRODUCCIN EN PROCESO 942 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Debe 144 480

Haber

144 480

CAP. II

144 480 144 480

4. Gastos de fabricacin incurridos

CAP. III

Servicios de personal Alquileres de equipos Electricidad IGV 19%

S/. 28 000 20 000 12 000 60 000 11 400 71 400 10 000

Depreciacin de activo fijo

7 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 636 Electricidad y Agua 638 Servicios de Personal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar

Debe

Haber

CAP. IV

20 000 12 000 28 000 11 400

71 400 71 400 71 400CAP. V

INSTITUTO PACFICO

49


8 68CAP. I

Debe 10 000

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 10 000

39

9 94 79 PRODUCCIN EN PROCESO 943 Gastos de Fabricacin CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de CostosCAP. II

70 000 70 000

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (Precio Real versus Costo Standard) 5. Variacin de las materias primas por mayor precio real abonado

Por la produccin terminada: 14 000 unidades a S/. 5.20 c/u 14 000 unidades a S/. 5.00 c/u Por la produccin en curso:CAP. III

S/. 72 800 70 000

S/. 2 800

4 000 unidades a S/. 5.20 c/u 4 000 unidades a S/. 5.00 c/u.

20 800 20 000

800 3 600

10 97 VARIACIONES EN COSTOS 971 Variaciones Materias Primas (variacin en precios) 94CAP. IV

Debe 3 600

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas

3 600

6.

Variacin de las materias primas por mayor cantidad fsica consumidaPor la produccin terminada: 14 000 unidades a 110 gr. c/u 14 000 unidades a 100 gr. c/u Por la produccin en curso: 4 000 unidades a 110 grs. c/u Kgs. 4 000 unidades a 100 grs. c/u Kgs. 440 400 Kgs 40 Kgs. 180 Kgs. 1 540 Kgs. 1 400 Kgs. 140

CAP. V

(180 Kgs. A S/. 52.00 c/u = S/. 9 360)

50



11 97 VARIACIONES EN COSTOS 971 Variaciones Materias Primas (variacin en cantidad fsica) PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas

Debe 9 360

HaberCAP. I

94

9 360

7.

Variacin de la mano de obra por mayores jornales abonadosPor la produccin terminada: 14 000 unidades a 2 hs. c/u= hs. 28 000 28 000 horas a S/. 4.30 c/u 120 400 28 000 horas a S/. 4.00 c/u (112 000) Por la produccin en curso: 4 000 unidades al 50%, es decir, a 1 hora c/u = hs. 4 000 4 000 horas a S/. 4.30 c/u 17 200 4 000 horas a S/. 4.00 c/u. (16 000) S/. S/.CAP. II

8 400

1 200 9 600

12 97 VARIACIONES EN COSTOS 972 Variaciones Mano de Obra (variacin en jornales) 94 PRODUCCIN EN PROCESO 942 Mano de Obra

Debe 9 600

Haber

CAP. III

9 600

8.

Variacin de la mano de obra por mayor cantidad de tiempo empleado en la produccinCAP. IV

Por la produccin terminada: 14 000 unidades a 2.10 hs. c/u 14 000 unidades a 2 hs. c/u Por la produccin en curso: 4 000 unidades a 1.05 hs. c/u (50%) 4 000 unidades a 1.00 h. c/u. (50%) (1 600 horas a S/. 4.30 c/u = S/. 6 880) hs. 29 400 hs. (28 000) hs. 1 400

hs. 4 200 hs. (4 000)

hs. 200 hs. 1 600

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

51


13 97CAP. I

Debe 6 880

Haber

VARIACIONES EN COSTOS 972 Variaciones Mano de Obra (variacin en horas - obrero) PRODUCCIN EN PROCESO 942 Mano de Obra

94

6 880

9.

Variacin de los gastos de fabricacin por mayores gastos reales con relacin a los importes presupuestados.S/. Gastos reales - Gastos presupuestados 70 000 (64 000) 6 000

CAP. II

14 97 VARIACIONES EN COSTOS 973 Variaciones Gastos de Fabricacin (variacin en presupuesto) 94CAP. III

Debe 6 000

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO 943 Gastos de Fabricacin

6 000

10. Variacin de los gastos de fabricacin por exceso de tiempo invertido en la produccin.Hs. Horas reales Horas previstasCAP. IV

33 600 (32 000 ) 1 600

(1 600 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 2 560)

15 97 VARIACIONES EN COSTOS 973 Variaciones Gastos de Fabricacin (variacin en horas - obrero) 94CAP. V

Debe 2 560

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO 943 Gastos de Fabricacin

2 560

52



11. Variacin de los gastos de fabricacin por no haberse alcanzado el volumen de produccin previsto.CAP. I

Horas-obrero previstas Horas-obrero reales (6 400 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 10 240)

Hs. 40 000 (33 600) 6 400

16 16 97 VARIACIONES EN COSTOS

Debe 10 240

HaberCAP. II

94

973 Variaciones Gastosdede Fabricacin (variacin volumen produccin) en volumen de de PRODUCCIN EN PROCESO943 943 Gastos Gastos de de Fabricacin Fabricacin

10 240

12. Registro de Produccin Terminada (al costo standard) 17 95 94 PRODUCTOS TERMINADOS 951 Producto Dorada PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas (14 000 unidades a S/. 5.00 c/u) (Costo standard) 942 Mano de Obra (4 000 unidades a S/. 8.00 c/u) (Costo standard) 943 Gastos de Fabricacin (14 000 unidades a S/. 3.20 c/u) (Costo standard) 226 800 70 000 226 800CAP. III

Debe

Haber

112 000

44 800

226 800

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

53


13. Registro de Produccin en Proceso (al 50%) (al costo standard)CAP. I

18 96 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Dorada 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941Materias Primas (4 000 unidades a S/. 5.00 c/u) (Costo standard ) 942Mano de Obra (4 000 unidades al 50% a S/. 8.00 c/u) (Costo standard ) 943Gastos de Fabricacin (4 000 unidades al 50% a S/. 3.20 c/u) (Costo standard )

Debe

Haber

42 400 20 000

16 000

6 400

CAP. II

42 400

42 400

14. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso 19 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211Producto Dorada 23CAP. III

Debe 226 800

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO 231Producto Dorada 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711Variacin Productos Terminados 713Variacin Productos en Proceso

42 400 226 800 42 400 269 200

269 200

15. Venta de Producto Dorada (12 000 unidades a S/. 30.00 c/u )S/.CAP. IV

Ventas efectuadas IGV 19%

360 000 68 400 428 400 194 400

(Costo standard S/. 16.20 c/u )

20 12 CLIENTES 121Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011IGV por PagarCAP. V

Debe 428 400

Haber

68 400

70

VENTAS 702Productos Terminados 428 400 428 400 360 000

54



21 69 21 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Dorada

Debe 194 400

HaberCAP. I

194 400

16. Contabilizacin de la produccin en proceso al comenzar el nuevo perodo mensual.

Produccin en Proceso Materias Primas Mano de Obra Gastos de Produccin

S/. 20 000 16 000 6 400 42 400

CAP. II

22 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas 942 Mano de Obra 943 Gastos de Fabricacin 96 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Dorada

Debe 20 000 16 000 6 400

Haber

CAP. III

42 400 42 400 42 400

Por el costo standar de las materias primas, mano de obra y gastos de produccin en proceso. Notas a. b. En el proceso contable de los Costos Standard se ha empleado el Mtodo Monista, pudiendo en caso contrario, aplicar el Mtodo Dualista. Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en proceso o produccin en curso, al finalizar cada mes se efectuar el clculo y el correspondiente registro de las variaciones entre los costos reales y costos standard. Al cierre del ejercicio econmico, las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a:CAP. V CAP. IV

c.

INSTITUTO PACFICO

55


CAP. I

CAP. II

Mtodo de Costo de Venta al detalle Este mtodo tambin denominado de los minoristas, utilizado mayormente en tiendas por departamento (grandes almacenes) para medir las existencias, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta muy laborioso y complicado utilizar otra forma de determinar los costos de los productos vendidos y del costo de inventario en tienda. Normalmente, las existencias que llegan de los proveedores se depositan en los almacenes y se miden a su costo luego, cuando pasan a tienda se le agrega un porcentaje fijo sobre el costo que permita cubrir los costos administrativos y la venta, as como dejar una utilidad. Este porcentaje fijo ser diferente segn el tipo de mercaderas; por lo que los almacenes se dividen en secciones, tales como lnea blanca, mercera, muebles, ropa, cristalera, etc. Con este procedimiento, la mercadera que ingresa a tienda entra a valor de venta, lo cual permite determinar el costo de venta y el valor de las existencias deduciendo el porcentaje que se increment al inicio. El porcentaje aplicado tendr en cuenta, los ajustes o variaciones de mrgenes originados como resultantes de remate de mercaderas. Es recomendable inventariar fsicamente, por lo menos cada seis meses, para asegurarse de que el inventario estimado se aproxima a las existencias que realmente se mantienen. Para distinguir los valores asignados a la mercadera, se utilizan las siguientes trminos:

CAP. III

Valor original al detalle Margen adicional Reduccin del margen original Eliminacin del margen adicional Margen total

= = = = =

costo + margen valor original al detalle + aumento valor original al detalle - disminucin disminucin del total del margen adicional (volver a su valor original al detalle) Valor de venta original mrgenes netos - costo

CAP. IV

CASO N. 12 Mtodo del Costo con Venta al Detalle La tienda por departamentos Valmo S.A.C. al inicio del ejercicio mantiene en tienda un stock de ropa de caballeros, a un costo de S/. 30 000 y un valor de venta de S/. 52 500. Durante el perodo ha adquirido ms ropa de caballeros, a un costo de S/. 120 000, al cual se le adicion un margen del 50% para llegar a un valor al detalle de S/. 180 000 y las ventas durante el ejercicio han sido de S/. 140 000. Se pide determinar el costo de productos vendidos y el costo de inventarios de esta lnea de la tienda.

CAP. V

56



Al costo Inventario inicial Compras del ejercicio Totales Ventas durante el perodo Existencia final estimada al detalle Existencia final estimada al costo (64.52%) 30 000 120 000 150 000

Al detalle 52 500 180 000 232 500 (140 000) 92 500 59 677CAP. I

Margen sobre el costo al detalle: 150 000 232 500 Situacin Contable Al inicio del ejercicio se muestras dos cuentas: 20 Mercaderas 202 Mercaderas al detalle 49 Ganancia no devengada 491 Margen adicional Costo 52 500 (22 500) 30 000 = 64 516CAP. II

Adquisiciones del PerodoCAP. III

1 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 2 20 61 MERCADERAS 201 Mercadera al costo VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Variacin de Mercaderas 3 20 20 49 MERCADERAS 202 Mercaderas al detalle MERCADERAS 201 Mercaderas al costo GANANCIAS DIFERIDAS 491 Margen Adicional

Debe 120 000 22 800

Haber

142 800

CAP. IV

120 000 120 000

180 000 120 000 60 000CAP. V

Para llevar el stock al valor de ventaINSTITUTO PACFICO

57


4 10CAP. I

Debe 166 600

Haber

CAJA Y BANCOS 101 Caja VENTAS 701 Mercadera al detalle 140 000 26 600 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar

70 40

Para registrar la venta del perodo

Costo de ventasCAP. II

5 69 COSTO DE VENTAS 691 Ropa de caballero 49 GANANCIA DIFERIDA 491 Margen adicional 20 MERCADERAS 202 Mercaderas valor al detalle

Debe 90 323 49 677

Haber

140 000

Para registrar la venta

CAP. III

Al cierre del perodo los saldos sern:Detalle S/. Existencias Ventas 232 500 (140 000) 92 500 Costo S/. 150 000 (90 323) 59 677 Margen S/. 82 500 (49 677) 32 823

Reversar la utilidad no realizadaCAP. IV

X 20 MERCADERAS 201 Mercaderas al costo 49 GANANCIAS DIFERIDAS 491 Margen Adicional 20 MERCADERAS 202 Mercaderas al detalleCAP. V

Debe 59 677 32 823

Haber

92 500

31/12 Para mantener las existencias al costo

58



2.1.5 Costo de las existencias de un Proveedor de Servicios Cuando se realicen servicios es necesario mantener un control de los costos de dichos servicios con la finalidad de lograr la utilidad planeada. En algunos casos, el desarrollo del servicio pactado puede tener una duracin de mediano plazo; ejemplo: la reorganizacin de una empresa, el desarrollo e implementacin de un software, una auditora de estados financieros, un proyecto arquitectnico; lo que puede dar lugar que un prestador de servicios tenga inventarios, los cuales medir por los costos que sean necesarios para su produccin. Los costos de estas existencias incluyen fundamentalmente la mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados con el servicio pactado, incluyendo el personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. Los gastos de ventas y de administracin; no deben integrar dichos costos; por lo tanto, se debern reconocer como gastos del perodo en que se incurren, tampoco formar parte de dichos costos la utilidad planeada. El mantener un control del avance del servicio pactado, mediante acumulacin de los conceptos del costo del servicio como costos en proceso que en el caso se haya formalizado un contrato con su cliente le permitir el reconocimiento de utilidad en la firma del avance del servicio, tal como la establece la NIC 18 - Ingresos, que en su prrafo 20 sobre prestacin de servicios dice: Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a. El importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad; b. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin; c. el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y d. los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

59


CASO N. 13CAP. I

Servicio de Auditora de Estados Financieros En primer lugar, la firma de auditores deber establecer el costo por cada auditor en funcin de su categora, para poder llevar el control de costos, aplicando el siguiente procedimiento:

Costo por hora por auditor =

Remuneracin anual + Leves sociales Nmero de horas vendible anuales

CAP. II

Supongamos que el auditor percibe una remuneracin mensual de 5 mil Nuevos Soles, lo que significa:

14 x 5 000 = 70 000 + 30 (Leyes sociales) = S/. 100 000 anual

Esto quiere decir, que para obtener el costo directo por hora tenemos:

CAP. III

100 000

=

67 Nuevos Soles 1 500

CAP. IV

Luego debe agrupar los costos indirectos, tales como depreciaciones de computadoras, papelera, alquileres (rea ocupada por auditores), capacitacin, correspondencia, programas de computadores, etc. Para el ejemplo vamos a asumir que el presupuesto de costos indirectos ascender a S/. 600 000 anuales. Si la planilla de remuneraciones de todo el personal tcnico asciende a 2 millones de Nuevos Soles, determinamos la proporcin con relacin a los gastos indirectos de la siguiente manera:600 000 2 000 000

Porcentaje de G.I. =

=

30%

En consecuencia: El costo del auditor que gana S/. 5 000 mensuales ser:CAP. V

67 + (30%) 20 = 87

60



La sociedad auditora determina su tarifa (valor de venta) por hora de este auditor de la siguiente manera:CAP. I

S/. Costo directo Gastos de administracin y venta 30% Impuesto a la Renta 87 26 11 26 Valor de venta por hora 150 37

Margen Inventarios Gastos Utilidad

Siguiendo este mismo procedimiento, se determina el valor de venta y costos de las horas por cada categora:Categora Socio Gerente Encargado Asistente Valor de Venta 450 300 150 60 Costo por Hora 261 174 87 35

CAP. II

La mencionada sociedad de auditora firm el 1 de agosto del 2006 un contrato con un cliente, para efectuar un examen de auditora de los estados financieros del ejercicio 2006, por un monto de S/. 42 400. Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre las horas estimadas por categora.Categora Horas Costo S/. Socio Gerente Encargado Asistente 6 24 80 160 270 1 566 4 176 6 960 5 600 18 302 Valor de Venta S/. 2 700 7 200 12 000 9 600 31 500

CAP. III

CAP. IV

Asientos contables Al 31 de diciembre del 2006 1 COSTOS EN PROCESO A COSTOS POR DISTRIBUIR Debe 18 302 18 302 *CAP. V

Haber

31/12 Para registrar las horas insumidas* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe quedar en cero (0)

INSTITUTO PACFICO

61


2 CAJACAP. I

Debe 41 650

Haber 35 000 6 650

A Anticipo de clientes A IGV

31/12 Para registrar los pagos a cuenta 3 ANTICIPO DE CLIENTES A ventas 31 500 31 500

31/12 Por la transferencia de los anticipos

CAP. II

Costo de ventas 4 COSTO DE VENTAS A costos en proceso Debe 18 302 18 302 Haber

31/12 Para registrar el costo de las existencias (avance del servicio)

Nota: a.CAP. III

La compaa de auditores reconoce las utilidades en funcin del avance del servicio. Al 31 de diciembre del 2006, quedar como anticipo de clientes S/. 3 500. El cliente, para fines tributarios, no reconocer como gasto los pagos a cuenta, sino como anticipo a proveedores y ser reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores emitan el informe final (Ao 2007).

b. c.

CAP. IV

2.1.6 Compras con pago diferido Si una empresa adquiere inventarios con pago aplazado, sin pago de intereses se presume que el precio que finalmente se pague contiene un costo financiero que deber ser determinado en la oportunidad de la compra y que se reconocer como gasto por intereses a lo largo del plazo establecido para el pago. En otros trminos cuando compramos existencias con el compromiso de pagarlas posteriormente, no solamente estamos adquiriendo las existencias, sino tambin nos estamos financiando, teniendo en consideracin el valor del dinero en el tiempo. Por lo tanto, para determinar el valor de compra se debe traer a valor presente (valor razonable) el importe de la factura. Por ejemplo: Si una compaa que vende maquinaria, adquiere una mquina en S/. 100 000 y el proveedor le da un plazo de un ao para pagarla sin cobro de intereses,62CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. V


se debe aplicar el criterio establecido por la NIC 2; es decir, descontar el monto a pagar a la tase de inters utilizada para este tipo de crdito; por ejemplo: 15% anual.

CAP. I

V.P.

=

100.00 (1+15)

=

100 1.15

=

S/. 86 956

En consecuencia, se reconocer como costo de la mquina S/. 86 956 y la diferencia de S/. 13 044 se reconocer como intereses no devengados, los cuales se irn contabilizando como gasto conforme se vayan devengando. Es importante mencionar, que este tratamiento origina una diferencia temporal debido a que para fines tributarios se debe reconocer el valor de la mquina por el importe de la de la factura (sin IGV).

CAP. II

CASO N. 14 Compra con Pago Diferido La empresa Corre Caminos, el 30 de junio del Ao 1, adquiere para la venta quince automviles a la compaa Automotriz Lince al costo unitario de S/.196 000 ms 19% de IGV. La citada transaccin ser cancelada el 31 de diciembre del Ao 1. Por razones de marketing, la compaa Automotriz Lince ha decidido no cobrar intereses a la empresa Corre Caminos, cuya tasa de inters para ese tipo de operacin suele ser en el mercado de 24% anual. Cmo registrar la operacin de compra? Transaccin Acordada (30 Jun. Ao 1)15 automviles a S/. 196 000 c/u I G V 19% S/. 2 940 000 558 600 3 498 600

CAP. III

CAP. IV

Determinacin del Valor Presente1 (1 + 0.02)n x x 1 (1 + 0.02)6 0.887971428CAP. V

VP = pDonde:

x

VP = 2 940 000 VP = 2 940 000 VP = 2 610 636INSTITUTO PACFICO

63


Luego:CAP. I

Intereses Diferidos = Valor de compra Intereses Diferidos = Intereses Diferidos = 2 940 000 329 364

- Valor presente 2 610 636

Intereses mensualesAo 1 (Fin de mes)CAP. II

Intereses Devengados 57 56 55 54 53 52 647 517 408 322 257 213

Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Intereses:

329 364

CAP. III

Contabilizacin de las Compras

(30 Jun. Ao 1)Debe 2 610 636 329 364 558 600 Haber

1 60 COMPRAS 601Mercaderas 38 CARGAS DIFERIDAS 381Intereses por Devengar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421Facturas por Pagar

3 498 600 3 498 600 3 498 600

CAP. IV

-

Transferencia al Almacn (1 Jul. Ao 1)Debe 2 610 636 2 610 636 Haber

2 20 MERCADERAS 202Automviles 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611MercaderasCAP. V

64



-

Intereses Devengados (31 Jul. Ao 1) (como por ejemplo: un solo mes)CAP. I

3 67 CARGAS FINANCIERAS 679 Otras Cargas Financieras - Gastos por Intereses 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar

Debe 57 647

Haber

57 647

Cancelacin de Compromiso (31 Dic. Ao 1) 4 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar (para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes - Bancos 3 498 600 Debe HaberCAP. II

3 498 600

Al 31 de diciembre ya se han devengado los intereses

Notas a. El renunciar al cobro de intereses por una transaccin con pago aplazado implica calcular el valor presente de la adquisicin a los efectos de reconocer como gasto por intereses la diferencia respecto a su valor de compra.CAP. III

b. El criterio anterior tiene correlacin con el reconocimiento de ingresos por intereses en las ventas con cobro diferido previsto en la NIC 18 - Ingresos. Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantificar el efecto del dinero en el tiempo, ms an, cuando el monto resulta significativo. c. d. e. Consecuentemente, en la empresa Corre Caminos, el costo de adquisicin de cada automvil ser de S/.174 042.40. (2 610 636/5). En los meses siguientes a julio del Ao 1 se efectuar similar asiento contable de transferencia por intereses devengados. En la empresa Automotriz Lince, igualmente se reconocer ventas por S/. 2 610 636 en la Cuenta 701 e intereses por devengar de S/. 329 364 en la Cuenta 493. En caso de que no se hubieran vendido al 31 de diciembre la totalidad de los automviles, se generar una diferencia temporal de S/. 21 957 por cada automvil: (196 000 - 174 042).CAP. IV

f.

2.1.7 Capitalizacin de Intereses como Costo de las Existencias La NIC 23 - Costos por Financiamiento permite tomar la opcin de capitalizar los intereses que sean directamente imputables a la produccin de algunas existencias identificadas como activos calificados.INSTITUTO PACFICO

CAP. V

65


CAP. I

La misma norma define como activo calificado a aqul que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su venta. Por ejemplo: La fabricacin de queso parmesano cuyo proceso de fabricacin dura hasta 8 aos, de haber sido financiada su produccin se genera intereses los cuales podran considerarse como costo del producto fabricado. La capitalizacin de los intereses se deber realizar en funcin de los desembolsos de fondos empleados en el proceso productivo utilizando la tasa de inters siguiente: Si el financiamiento provienen de un prstamo especfico para la produccin, se utilizar la tasa de inters de dicho prstamo. Si el financiamiento proviene de prstamos genricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones de calificacin, deber usarse la tasa de inters promedio aplicable a los prstamos recibidos por la entidad durante el perodo.

CAP. II

CASO N. 15CAP. III

Fabricacin de Productos En la fecha han devengado una parte de los intereses de la fuente de financiamiento vinculada con los productos en proceso C catalogados como activos calificados. Carga Financiera que alcanza la cifra de S/. 2 600; por lo que ser aplicada al costo de las citadas existencias en su fase de fabricacin. x 23 PRODUCTOS EN PROCESOS 233Productos en Proceso CCAP. IV

Debe

Haber

2 600 2 600

38

CARGAS DIFERIDAS 381Intereses por Devengar

Notas a. En aplicacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 23 - Costos de Financiamiento, los intereses sern capitalizados incorporndolos al costo de los productos en proceso de fabricacin por tratarse de activos calificados, esto es, toman necesariamente un tiempo considerable para estar listo para su venta o su uso esperado. Culminada la etapa de fabricacin, los intereses devengados de la fuente de financiamiento sern aplicados a resultados como gasto del ejercicio econmico respectivo.CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. V

b.

66


CASO N. 16 Inmobiliaria La empresa Constructora Techo Propio tiene previsto ejecutar el proyecto Las Torres de Lince consistente en un conjunto habitacional conformado por cuatro edificios modulares de diez pisos cada uno para ser vendidos a servidores pblicos y personal de las fuerzas armadas y policiales. El proyecto de viviendas mltiples tiene un costo total de S/. 750 000, cuya ejecucin demandar 18 meses de duracin. Para su financiamiento, se obtendr un prstamo del Banco Continente por el ntegro a la tasa del 12% anual. El prstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme a las valorizaciones por el avance de la obra, la cual se inici en abril del Ao 1 y culmin en setiembre del Ao 2. El prstamo e intereses ser rembolsado con la venta de los departamentos del conjunto habitacional Las Torres de Lince a partir de octubre del Ao 2. La obra fue culminada en el mes de agosto del Ao 2; por lo que el desembolso recepcionado en setiembre ltimo fue aplicado a culminar trabajos menores de sealizacin interpisos; pintado de zona de parqueo; acondicionamiento de reas verdes internas y externas; cacetas de vigilancia; y gastos administrativos relacionados con la culminacin del conjunto habitacional. Cada valorizacin tiene sus respectivos costos componentes, como por ejemplo, la primera valorizacin de S/. 40 000 del mes de abril del Ao 1:CAP. I

CAP. II

CAP. III

-

Compra de Materiales de Construccin Mano de Obra - personal de la empresa Direccin Tcnica - personal de la empresa Servicios de Terceros - Diversos Depreciaciones de Activos Fijos en el Proyecto

S/. 12 10

500 300 6 800 9 200 1 200 40 000

Los citados desembolsos sern tratados como costos en proceso en la Contabilidad Analtica para su consiguiente redistribucin al costo definitivo de cada edificio. La empresa opt por el criterio de capitalizar los intereses del prstamo otorgado por el Banco Continente en aplicacin del Tratamiento Alternativo Permitido previsto en la NIC 23 - Costos de Financiamiento. A continuacin, se muestra en Anexo 1, las valorizaciones mensuales y los intereses por el correspondiente prstamo a 18 meses de S/. 750 000 a la tasa del 12% anual.

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

67

TODO SOBRE EXISTENCIAS Anexo1 PRSTAMO CON DESEMBOLSO MENSUALCAP. I

Avance Obra Valorizacin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Ao Ao 1

Mes Abr. May. Jun. Jul. Agt. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agt. Set. Totales

Desembolso Mensual 40 45 38 35 37 42 35 38 40 36 45 50 55 48 52 45 53 15 000 000 000 000 000 000 000 500 000 500 000 000 000 000 000 000 000 000

Desembolso Acumulado 40 85 123 158 195 237 272 310 350 387 432 482 537 585 637 682 735 750 000 000 000 000 000 000 000 500 500 000 000 000 000 000 000 000 000 000

Inters 1% Mensual 400 850 1 230 1 580 1 950 2 370 2 720 3 105 3 505 3 870 4 320 4 820 5 370 5 850 6 370 6 820 7 350 7 500 69 980

CAP. II

Ao 2

750 000

750 000

CAP. III

Cmo contabilizar los intereses segn la NIC 23 ? Ao 1 - Abril Compra de Materiales de Construccin ( puesto en obra ) 1 60 COMPRAS 604Materias Primas y Auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 10 504 1 996 Debe Haber

CAP. IV

42

PRO

1. todo sobre existencias

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