NIC 2

NORMA INTERNACION

AL DE CONTABILIDA

D

NC 2 - Existencias

FECHA DE VIGENCIA.

• La empresa aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la empresa aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS.

• Esta Norma deroga la NIC 2 Existencias, revisada en 1993.• Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad - diferentes

fórmulas para el cálculo del costo de las existencias

El objetivo es:Establecer el tratamiento contable de los inventarios.

Inventarios

ObjetivosEstablecer Criterios

para:

Calificar

Reconocer

Medir

Desvalorización

Información a revelar

Existencias

Caso:

• Determinación de un Inventario

Una entidad negocia propiedades inmuebles con la intención de venderlas y obtener una ganancia.

ALCANCEEsta norma no es

aplicable a:Obras en curso, resultantes de contratos de construcción (NIC11)Instrumentos Financieros (NIC 39)

Activos biológicos, hasta el punto de cosecha (NIC 41)

Inventarios de productos agrícolas y forestales, minerales medidos por su valor neto realizable. (medición)Inventarios de commodity traders – siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos los costos de ventas.

INVENTARIOS

Adquiridos

para la venta

(Reventa)

Adquiridos

para la Produc

ción

Producidos

por la Empre

sa

Adquiridos para

activar y

mantener el proces

o

Adquiridos

para la prestación de servici

os

Adquiridos

para la comercializac

ión

Adquiridos

para la gestió

n administrativ

a

Adquiridos y

que se encuentran

en tránsit

o

Clasificación

Mercaderías

Productos Terminados

Subproductos, desechos y desperdicios

Productos en Proceso

Materias Primas

Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

Envases y Embalajes

Los inventarios pueden tener la forma de:

Definiciones

Existencias:

• son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción de cara a esa venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios

Valor neto realizable:

• Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta

Valor razonable:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta

CasoMercaderías con Cotización InternacionalLa empresa GLASS S.A.C ha adquirido 100TM de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio internacional de este bien es de S/. 1,050.

DETALLE FECHA DE ADQUISICION

VALOR RAZONABLE AL

CIERRE DEL EJERCICIO

VARIACIÓN EN EL VALOR

RAZONABLE

Valor a la fecha de adquisición

S/. 1,000 S/. 1,050

N° de TM 100 S/. 100

Valor total de la adquisición

S/. 100,000 S/. 105,000 S/. 5,000

60 COMPRAS 100,000

601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas

40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p. y.. 18,000

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV –Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales terceros 118,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 Emitidasx/x por la adquisición de 200 unidades y una bonificación.

20 Mercaderías 100,000

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 costo

61 VALORACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

x/x por el ingreso al almacén de las mercaderías adquiridas

Por la adquisición de las mercaderías

20 Mercaderías 5,000

201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor razonable76 Ganancia por medición de activos no financieros a su valor razonable

5,000

761 Activo Realizable 7611 Mercaderíasx/x por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al 31.12.2011

Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio.

Medición o Variación de

los Inventarios

El menor de

El costo Valor Neto Realizable

Los inventarios inicialmente se miden al costo histórico de adquisición o de producción o transformación. VNR = precio estimado de venta de un activo – costos de produccion – costos de venta

Valor neto realizable=Precio estimado de venta – Costo de Comercialización = 22 000- 2200 = 19 800

CASO PRÁCTICO: Deterioro de conservas de fruta no mantenidas adecuadamente. Si el costo del lote de duraznos asciende a s/.20 000 y se estima que el valor de su venta en el mercado es de s/. 22 000, gastos de comercialización es de s/.10% . ¿Qué se hará desde el punto de vista contable?

69 Costo de ventas 200

695 Gastos de desvalorización de existencias

6951 Mercaderías

29 Desvalorización de existencias 200

291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

x/x Por la reducción de valor de las existencias como consecuencia del deterioro.

- Todos los costos incurridos en la adquisición.

- Costos de transformación y producción.

- Otros costos

Costo de los

Inventarios

- Precio de compra

- Aranceles de importación yotros impuestos no reembolsables (ejemplo Advalorem)

- Transporte, manipuleo, almacenaje

- Otros costos directos atribuibles a la adquisición.

Costos de Adquisició

n

Costos

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares

se deducirán del costo.

Se considera que es carga fabril ya que no es necesario la intervención de terceros para poner los bienes en su ubicación actual pero si es un costo directo en el proceso productivo.

CASO PRÁCTICO COSTO DE INVENTARIOS: Una empresa compra materias primas para la elaboración de sus productos, las cuales deben de ser analizadas por terceros para confirmar su idoneidad y calidad final del producto . Se canceló en un mes por dichos servicios s/. 2360 incluido IGV ¿ Este costo corresponde al costo de materias primas o a carga fabril para el costo del producto ?

63 Gastos de servicios prestados por terceros 2000

639 Otros servicios prestados por terceros

40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p. y..

360

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV –Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 2360

421 Facturas , boletas y otros comprobante

4212 Emitidas

x/x Por el servicio de análisis al insumo

92 Costos de producción 2000

923 Costos indirectos de fabricación

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

2000

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x por el servicio de análisis del insumo

El Art. 20 de la ley del Impuesto a la Renta se entiende como costo de producción: es el costo incurrido en la producción o construcción del

bien el cual comprende los materiales directos utilizados, mano de obra directa y los CIF o construcción.

60 Compras 5000

601Mercaderías

6011 mercaderías manufacturadas

40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de ----

900

401 Gobierno central

4011 IGV –Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales terceros 5900

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 Emitidasx/x por la adquisición de 200 unidades y una bonificación.

CASO BONIFICACIÓN DE BIENES DETRO DE UNA FACTURA: Se compra 200 unidades de un producto Y y el proveedor entrega 10 unidades del mismo producto en forma de bonificación consignada en la misma factura ¿ Cómo se debe registrar las unidades adicionales habiendo pagado por las 200 unid. s/. 5000 más IGV? Por la adquisición según factura

20 Mercaderías 5000

201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 costo61 Valoración de existencias 5000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadasx/x por el ingreso al almacén de las mercaderías adquiridas

De ésta manera el costo unitario que normalmente es de s/.25 se reducirá a s/.24.

Costo de Transformación (Producción)

Costo de Transforma

ción

Costo Directo

Costos Indirectos de Fabricación

Mano de Obra Directa

Materiales (Directo)

Variables

Fijos

Semivariables

El costo de los inventarios puede ser representado a través de la siguiente

fórmula:Costo de

los inventario

s

Costos de adquisición

Costos de transforma

ción

Otros Costos

La Compañía FERVAL S.A. dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos:

Materia PrimaS/.1,200,00

0

Mano de Obra Directa 230,000

Suministros Diversos 60,000

Gastos indirectos de fabricación variables 50,000

Gastos indirectos de fabricación fijos 35,000

Depreciación 40,000

En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su producción normales de 2,200,000 unidades.

Caso Práctico: Determinación del Costo de Producción Unitario

Importes

Unidades

CostoUnitario

Costo de producción variable:

Materia prima S/.1.200,000

Mano de obra directa 230.000

Suministros diversos 60.000

Gastos indirectos de fabricación variables 50.000

1’540.000

2'000,000

0,77

(1)

Costo de producción fijo:

Gastos indirectos de fabricación fijos 35.000

Depreciación 40.000

75.0002.200,0

00 0,03

(2)

Total costo de producción unitario = S/.0,80

Solución:

(1) Producción real (2) Producción normal

El proceso productivo puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de 1 producto: Uno principal y un subproducto.

Cuando no es factible la identificación de los costos de producción por separado el costo se distribuirá utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto.

Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado, su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.

Co productos y Subproductos

Durante la producción, la empresa textil “BLUE JEANS” SAC. Ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales estan debidamente controlados en la cuenta de costos respectivamente : Materia Prima 40,000 nuevos soles; Mano de obra 21,000 y CIF 29,000.Del proceso productivo se ha obtenido ademas de los jeans retazos de tela (sub productos) y desechos los cuales estan valorizados en 5,000 y 3,000 nu3vos soles respectivamente

SOLUCIÓN

Caso practico

Materia prima 40,000

Mano de obra 21,000

CIF 29,000

Total de Costo Incurrido 90,000

(-) Sub productos 5,000

(-) Desechos 3,000

Productos Terminados 82,000

21

22

71

Producto terminado221 producto manufacturadoSUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS221Sub producto222 Desechos y DesperdicioVARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

ALMAMCENADA711Variación de productos

terminados 712 variación de sub productos

desechos y desperdiciosPor el traslado de los productos

terminados y subproductos al almacén dela empresa.

5,0003,000

82,000

8,000

90,000

REGISTRO CONTABLE

Otros Costos:

Se incluirán otros costos, en los costos de inventarios, siempre que se hubieran incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Ejemplo.

Algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.

- Cantidad

es anormales de desperdicio de materiale

s u otro cost

o.-

Costos de

almacenamiento a men

os que

sean necesarios en

el proceso

productiv

o, previos a

un proceso

ulterior.

- Cost

os indirecto

s administrativo

s que

no haya

n contribuido a

su condición

y ubicació

n actual de

los inventari

os.-

Costos de

Vender.

No se consideran como costos:

Costos Excluidos de los Inventarios Uniformidad

Se debe utilizar la

misma fórmula

de costos para

todos los inventari

os que tengan

una naturaleza y usos

similares.Para los

inventarios con

una naturalez

a y uso diferente,

puede estar

justificada la

utilización de

costos también

diferentes.

Su aplicació

n debe ser

uniforme de un

periodo a otro.

NIC 2: EXISTENCIAS

Costo de inventarios para un prestador de servicios

• Según el párrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios deberán contabilizarse (mano de obra, costos del personal) y otros costos indirectos atribuibles, sin incluir los costos administrativos

Incumplimiento de la Norma

• Muchas empresas de servicios no llevan costos del servicio y reconocen como resultado lo cobrado y pagado durante el período.

Caso Práctico: Costos de Servicio

Una empresa dedicada a desarrollar aplicaciones informáticas, aún sin tener clientes, prepara

programas básicos. Cuando la empresa recibe un cliente, toma dichos programas básicos y les efectúa

las adaptaciones a las necesidades del cliente.

Aplicando los siguientes criterios ha determinado el costo de los programas básicos.

Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo por empleado o profesional para lo cual se efectúa el siguiente cálculo:Costos directos por empleado profesional:remuneración, leyes sociales, etc.Número de horas vendibles anuales (Ej. 1500)Costos indirectos: alquileres, depreciación, papelería, capacitación, etc.• Número de

horas vendibles de todo el staff operativo (Ej, 30,000)

Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el costo total por hora, según categorías.

Determinación del costo por hora

Respuesta: deben contabilizarse como existencias

cta. 23productos en proceso:

S/. S/.

231 en proceso “A” 85,000232 en proceso “B” 28,000 113,000

Al 31 de diciembre del 2006, la empresa tiene 4 programas básicos terminados, cuyos costos, tomando los criterios anteriores, asciende a S/. 85,000 y 3 programas básicos en proceso cuyo costo a esa fecha asciende a S/. 28,000.

¿Cómo se deberán contabilizar estos montos?

Caso Práctico ( Continuación)

COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS

BIOLÓGICOS

Productos agrícolas que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos

Por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en el momento de su cosecha

Se medirán en su reconocimiento inicial

SISTEMAS DE MEDICIÓN DE COSTOS

Costo Estándar:

• se establecen técnicamente en base a costos• predeterminados de niveles normales de consumo de materias• primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la• capacidad de planta.

Método del minorista:

• Se utiliza normalmente en el sector• comercial al por menor (cuando hay un gran número de• artículos). Se determina deduciendo del precio de venta de• cada producto el porcentaje de margen bruto.

La NIC 2 permite el uso de los siguientes métodos

Identificación para aquellos inventarios que se asignan a un proyecto específico o para aquellos productos que no son habitualmente intercambiables entre si.Normalmente se usan para una sola actividad.

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)Los productos en inventarios producidos o comprados antes serán vendidos en primer lugar. El saldo de existencias estará conformado por los producidos o comprados más recientemente.Promedio PonderadoSe determina considerando el promedio de los productos adquiridos al inicio y los comprados o producidos en el período.El promedio puede ser determinado:• Dia

rio o mensual

TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA

Formulas de Costeo

PROMEDIO MÓVIL (PM)

Artículo (XXX)Cantidades

Entradas Salidas SaldoImportes

Entradas Salidas Saldo (PM)

S/. S/. S/. S/.Inv. Inicial 10 1,000 100

8808

10

CompraVentaCompraVentaCompra

5

13

10

157201020

650

1,550

1,250

1,650750

2,3001,1502,400

110110115115120

Bajo este método el inventario final se costea al último costo promediopor unidad calculado para el periodo.

40

Valor Neto de Realización es:

VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Gastos estimados

necesarios para

ventas

Valor deVenta

Costos deTerminación

Gastos estimadosnecesarios para

ventas

VALOR NETO DE REALIZACIÓNCualquier disminución del valor se contabiliza Como una pérdida en el

ejercicio corriente, reduciendo el valor de las

existencias.

La causa de la disminución de valor

puede ocurrir por:obsolescencia, deterioro

físico, cambios en los niveles de precios o cualquier otra razón.

Caso En una industria de

línea blanca, al 31 de diciembre de 2010, tienen como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/ 3,800 c/u. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, otros por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de S/. 4,000; no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características.Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios..

RESPUESTA

VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminación estimados + Gastosnecesarios para vender }

1. Valor de Venta : S/. 4,0002. Costos estimados de terminación : Embalaje 100

Otros 20120

3. Costos necesarios para vender : Comisiones 5% de 4,000

Gastos vender 4% de 4,000

200160

360VNR = 4,000 - (120 + 360)VNR = 4,000 - 480VNR = 3,520

Ajuste al Inventario = Costo - VNRAjuste al Inventario = 3,800 – 3,520

Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora

Asiento contable

Descripción Cargo Abono

68 Valuación y deterioro de activos

28,000

29 Desvalorización de existencias (VNR)

28,000

45

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

• Costo de resultados cuando se produce la venta.• Rebaja de valor a valor neto realizable se registra en gastos.• Reversión de la rebaja de valor que resulte en un incremento en el valor neto realizablese reconocerá

como reducción en el valor de los inventarios enviados al gasto en el año que se lleve a cabo la recuperación.

En los Estados Financieros• En Balance General• En el activo corriente (salvo

excepciones).• En el Estado de Ganancias y

Pérdidas• El costo de las existencias

vendidas ó,• Los costos operativos

aplicables a ingresos, reconocidos como gasto durante el periodo y clasificado por naturaleza.

En las notas a los Estados Financieros

• las políticas contables adoptadas para valuar las existencias incluyendo fórmulas de costeo.

• el monto total de las existencias y los montos de cada grupo.

• el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable.

• El monto de reversión de los castigos reconocidos como ingresos del periodo.

• Las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión de los castigos.

• el monto de las existencias computables como garantía de obligaciones.

• las diferencias entre el método referencial y el método alternativo permitido.

Revelaciones

47

EJEMPLO DE REVELACIONES

Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el valor de venta en el curso normal de los negocios, menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de existencias por recibir, los cuales se presentan al costo específico de adquisición. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fijos y variables utilizados en su producción.

Nota 2. Principales principios y prácticas contablesa.- ………..b.- ………..c.- Existencias:

EJEMPLO DE REVELACIONESEjemplo 2Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias por grupos es la siguiente:

Nota 8 Existencias y provisión para desvalorizaciónEsta conformado por:

200xS/.

200xS/.

Productos terminadosProductos en procesoMaterias primasMaterias auxiliares y suministrosExistencias por recibir

TOTAL

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Las materias primas se encuentran en garantía (warrant) por S/. xx por obligaciones con los Bancos.

Valuación de inventarios

•••

Elementos del costo – Diferencia en cambioProvisión por desvalorizaciónEfectos de los sobrantes de inventario

COMPARACION CON PCGA