proyecto boletÍn 4040 otras opiniones del auditor

PROYECTO BOLETÍN 4040

OTRAS OPINIONES DEL AUDITOR

Boletín 4040» México, D. F., a 29 de febrero de 2008

• A la membresía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

» Se acompaña el Proyecto de Boletín 4040, Otras opiniones del auditor, de las Normas y Procedimientos de Auditoría, el cual fue aprobado por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) y que, a su vez, ha sido aceptado por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su última reunión, con el fin de iniciar su etapa de auscultación entre la membresía.

» El plazo de auscultación de esta propuesta concluirá el 30 de abril de 2008; por lo tanto, las sugerencias, comentarios y observaciones deben enviarse al domicilio del IMCP o al correo electrónico [email protected], con atención a la Vicepresidencia de Legislación.

» Atentamente,

• C. P. C. Alfonso Infante Lozoya Vicepresidente de Legislación• C. P. C. José Luis Franco Murayama Presidente de la • Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría

Otras opiniones del auditor• ÍNDICE

» Párrafos» Generalidades....................................................................... . .1» Alcance y

limitaciones.....................................................................2 al 13» Objetivo................................................................................... 14» Pronunciamientos normativos:» Opiniones sobre información específica de los estados

Financieros.................................................................... .13 al 64» Párrafos » Opiniones sobre el cumplimiento de obligaciones

contractuales o con otros requisitos, en relación con estados financieros dictaminados...............................................65 al 82

» Vigencia....................................................................83

Generalidades

• 1 Con frecuencia le es solicitado al auditor externo una opinión sobre determinados componentes, cuentas o partidas específicas que forman parte de los estados financieros de una entidad o sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales o de disposiciones legales y reglamentarias relacionados con aspectos financieros o contables. Dicha opinión, siendo diferente a la que emite con base en los boletines 4010, Dictamen del auditor y 4020, Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a las normas de información financiera mexicanas (promulgados por esta Comisión), requiere de lineamientos que regulen la actuación del auditor, así como la forma y los términos a que debe sujetarse la emisión de dicha opinión.

Alcance y Limitaciones

2 Este boletín trata sobre la opinión que el auditor emite en relación con: 1) componentes, cuentas o partidas específicas de estados financieros, y 2) el cumplimiento de obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias; ambos casos, cuando dichos estados financieros han sido

Alcances y Limitaciones

examinados por el auditor externo y éste ha emitido su opinión profesional sobre los mismos, de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, o cuando sin haber examinado los estados financieros, aplique las normas de auditoria generalmente aceptadas integralmente, aunque las mismas establezcan que sólo son aplicables para el examen de estados financieros, como en el caso de las disposiciones establecidas en el Boletín 3050, Estudio y evaluación del control interno y el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros en la revisión de componentes, cuentas partidas específicas de los estados financieros que le es solicitada.


» De no cumplirse las condiciones indicadas en el párrafo anterior, este tipo de revisión estará sujeta a lo dispuesto en el Boletín 7050, Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento de las normas para atestiguar emitidas por esta Comisión.

» 3 Por encontrarse reguladas en otros boletines de esta Comisión, no son objeto del presente documento normativo las opiniones o informes del Contador Público emitidas en relación con:

» 4 — Estados financieros preparados conforme a normas de información financiera mexicanas.

5 — Estados financieros preparados de acuerdo con bases contables específicas diferentes a las Normas de Información Financiera mexicanas.


» 6 — Revisión limitada de estados financieros intermedios.

» 7 — Información complementaria que acompaña a los estados financieros básicos examinados.

» 8 — Incorporación de eventos subsecuentes en estados financieros proforma.

» 9 — Desempeño del Contador Público como comisario de una entidad.

» 10 — Examen y revisión realizada conforme a las disposiciones establecidas en las normas para atestiguar.

» 11 — Aplicación de procedimientos de revisión convenidos.

» 12 — Información financiera proyectada.

13 — Información para agentes de valores.

Objetivo

• 14 Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor externo cuando le es solicitado emitir una opinión profesional en relación con componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros; y con el cumplimiento de obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos estados financieros; cuando éstos han sido examinados por dicho auditor externo y éste ha emitido una opinión profesional sobre los mismos conforme a normas de auditoria generalmente aceptadas, o cuando sin haber examinado los estados financieros, aplique las normas de auditoria generalmente aceptadas integralmente en la revisión que le es solicitada en los términos descritos en el párrafo 2 del presente boletín.

Procedimientos Normativos15 Opinión sobre información específica contenida en

o relacionada con estados financieros tomados en conjunto.

• 16 Cuando el auditor externo es requerido para expresar una opinión sobre uno o más componentes, cuentas o partidas específicas que forman parte de los estados financieros tomados en su conjunto, o sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos estados financieros, puede suceder que la revisión de referencia la lleve a cabo de manera conjunta con el examen de dichos estados financieros, o bien, no haber examinado los estados financieros pero aplique las normas de auditoría generalmente aceptadas integralmente en la revisión que le es solicitada. En estos casos, el auditor externo se sujetará a las reglas establecidas en este boletín. En caso contrario, cuando el auditor

Procedimientos Normativos

• externo no haya realizado un examen de los estados financieros con los que está vinculada la información sobre la cual se le ha solicitado emitir una opinión o no haya aplicado las normas de auditoría generalmente aceptadas integralmente en la revisión que le es solicitada, deberá observar las reglas contenidas en el Boletín 7050, Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento correspondiente a las normas para atestiguar emitidas por esta Comisión.

Procedimientos Normativos• 17 Cuando se le solicita al auditor que emita una opinión sobre uno

o más componentes, cuentas, o partidas específicas que forman parte de los estados financieros, el concepto de importancia relativa debe determinarse en relación con el componente, cuenta o partida específica sujeta a examen, y no hacerlo sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El auditor debe tener en cuenta que muchas de las cuentas, partidas o componentes de los estados financieros se encuentran interrelacionados, como es el caso del rubro de ventas con el de cuentas por cobrar, o del rubro de inventarios con el de cuentas por pagar, por lo que al hacer la revisión de alguna de estas partidas o cuentas, no deben considerarse aisladamente, lo que hace necesario revisar las cuentas u otra información relacionada que pudieran afectar significativamente al componente, a la cuenta o a la partida específica, sobre los que se va a opinar.


• 18 No obstante lo indicado, y considerando el grado de importancia en la interrelación existente entre los diferentes rubros que componen los estados financieros, en ocasiones el auditor no debe emitir una opinión sobre uno o más componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, sin que realice un examen de los estados financieros de la entidad tomados en conjunto, de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Por ejemplo, cuando se trate de emitir una opinión que involucre el resultado neto del ejercicio o del capital contable, no debe emitirse una opinión sobre dichos rubros sin haber examinado los estados financieros tomados en su conjunto, dada la estrecha relación que éstos mantienen con los demás rubros de los estados financieros.

Procedimientos Normativos19 Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el

auditor debe presentar su opinión sobre componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, acompañando a la misma los estados financieros básicos de la entidad.

• 20 Si como resultado del examen realizado por el auditor externo a los estados financieros tomados en conjunto, éste expresa una opinión negativa o se abstiene de opinar, no debe emitir una opinión parcial sobre las cuentas o partidas o componentes individuales de dichos estados financieros ya que, como lo establece el Boletín 4010, Dictamen del auditor, haría confuso y contradictorio su dictamen. No obstante, conforme a los términos del presente boletín, cuando


• se ha emitido una opinión negativa o no se expresa una opinión sobre los estados financieros, el auditor externo puede opinar sobre componentes, cuentas o partidas específicas de dichos estados cuando éstos no representen una parte significativa de los estados financieros o no estén relacionados con los motivos que dieron origen a la opinión negativa o a la abstención de opinión.


» 21 En todos los casos, el componente, cuenta o partida sobre el cual el auditor emita su opinión debe ser presentado en el informe correspondiente, o en un documento que acompañe a éste.

» 22 La opinión del auditor sobre componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros debe incluir los siguientes elementos:

• 23 a) Destinatario.

Procedimientos Normativos» 24 b) Referente a la fecha de la opinión sobre los estados

financieros y el tipo de opinión expresada. En caso de haber expresado una opinión con salvedades, opinión negativa, o de haberse abstenido de expresar una opinión, debe indicar las causas que las originaron. Asimismo, debe indicar si la información objeto de su examen se encuentra o no directamente relacionada con las causas que generaron excepciones en el dictamen sobre los estados financieros tomados en su conjunto.

» 25 c) Identificación y propósito de la información específica examinada.

» 26 d) Indicación de la responsabilidad de la administración de la entidad y la del auditor

• 27 e) Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que la información examinada es responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre la misma.

Procedimientos Normativo» 28 f) Bases de preparación de la información examinada

(normas de información financiera mexicanas o cualquier otra base).

» 29 g) Descripción general del alcance de la revisión mediante las afirmaciones siguientes:

» 30 1) Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

» 31 2) Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que el componente, cuenta o partida específica está libre de errores importantes y que está determinada de acuerdo con las bases que sirvieron para su preparación.

• 32 3) Que los procedimientos aplicados para obtener la evidencia de auditoría relacionada con el componente, cuenta o partida específica, dependen del juicio

Procedimientos Normativos» profesional del auditor y que el examen se efectuó

mediante pruebas selectivas.» 33 4) Que la auditoría incluyó la evaluación de las normas

de información financiera mexicanas (o las que procedan) utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la entidad en la determinación del componente, cuenta o partida específica, así como una evaluación general de la presentación del componente, o cuenta o partida específica.

» 34 5) Que la evidencia de auditoría obtenida fue suficiente y apropiada y proporcionó bases razonables para expresar su opinión.

» 35 h) Si lo considera conveniente, el auditor podrá describir los procedimientos aplicados y el alcance de las pruebas de auditoría.

» 36 i) Opinión en el sentido de que el componente, cuenta o partida examinada está presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, conforme a las bases que sirvieron para la preparación de la misma o, en su caso, señalar las desviaciones observadas.

Procedimientos Normativos» 37 j) Si el auditor concluye que la información específica

no se encuentra presentada razonablemente conforme a las bases contables aplicadas, o si se encontró con limitaciones en el alcance de la revisión que le impidan emitir una opinión, el auditor debe señalar en su informe todas las excepciones que fundamenten una opinión negativa o una abstención de opinión.

» 38 En aquellos casos en que el auditor es requerido para emitir una opinión sobre cierta información específica que proviene de estados financieros que no examinó, el auditor deberá comprobar que previamente se hayan cumplido los siguientes requisitos:

• 39 a) Los hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captación, procesamiento de datos e información, sobre los cuales el auditor se encuentra capacitado profesionalmente para evaluar su eficiencia y confiabilidad.

Procedimientos Normativos» 40 b) Que existe un control interno que garantice,

razonablemente, que el proceso de cuantificación contable, es decir, la operación del sistema es estable, objetivo y verificable.

» 41 A continuación se presentan algunos ejemplos de opiniones del auditor sobre información específica de los estados financieros, ante diversas circunstancias:

» 42 a) Ejemplo: cuando la información se refiere a, o procede de, estados financieros dictaminados y el auditor externo emitió una opinión sin salvedades sobre dichos estados:

• 43 He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por el año que

Opinión

terminó en esa fecha. La opinión correspondiente la emití, sin salvedades, con fecha ______________.

• 44 En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del artículo “H” efectuadas por la compañía durante el año que terminó el 31de diciembre de 20__, las cuales se muestran en el Anexo l. Dicho anexo fue preparado por y es responsabilidad de la administración de la compañía, teniendo como objetivo la determinación de la base para el cálculo del pago de las regalías a xxx conforme al contrato celebrado con fecha ____. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre las ventas del articulo “H” incluidas en el Anexo 1, con base en mi auditoría.

Opinión• 45 Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del artículo “H”, no contiene errores importantes y de que está preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a _____________________________ de fecha ______________. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y las revelaciones del Anexo l; asimismo, incluye la evaluación de las bases contables o normas de información financiera mexicanas utilizadas (indicar), de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y una evaluación general de la presentación del Anexo l. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Opinión» 46 Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los

siguientes procedimientos:» 47 1. Examiné la totalidad de las facturas por ventas del

artículo “H” que se relacionan en el subanexo 1.1, en cuanto a su ____________.

» 48 2. Selectivamente, comprobé que las demás facturas emitidas por la compañía en el periodo al que se refiere mi examen, no incluyeran ventas del artículo “H”.

» 49 3. Indicar, en su caso, otros procedimientos …• 50 En mi opinión, el total de las ventas que se muestra en el Anexo

l, presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, el total de las ventas del artículo “H” efectuadas por Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31de diciembre de 20__, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a _____________, de fecha ________________________.

Opinión

» 51 Cuando el auditor no considera necesario describir los procedimientos y el alcance de sus pruebas, podría omitir en su dictamen la información contenida en los párrafos 47 a 50 anteriores.

• 52 b) Ejemplo: cuando la información se refiere o procede de estados financieros dictaminados, respecto a los cuales el auditor emitió su dictamen con salvedades:

Opinión» 53 He examinado el estado de situación financiera

de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__, y los correspondientes estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó en esa fecha. El dictamen correspondiente lo emití con fecha ________ , expresando una opinión con la salvedad relativa a la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación, tal y como lo requieren las normas de información financieras mexicanas. Esta omisión no tiene efecto en el análisis de ventas al que a continuación me refiero.

» 54 En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del artículo “H”...

• 55 Mi examen fue realizado...

Opinión» 56 En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en

el Anexo 1presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del artículo “H” efectuadas por Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31de diciembre de 20__, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a _____________, de fecha ____________________.

» 57 c) Cuando la información se refiere o procede de estados financieros que no se encuentran examinados, pero aplica las normas de auditoría generalmente aceptadas en México en la revisión que le es solicitada:

• 58 He examinado el análisis de ventas del artículo “H” efectuadas por Compañía X, S.A., en el año que terminó el 31de diciembre de 20__, que se muestra en el Anexo 1, el cual fue preparado bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, y que tiene como objetivo la determinación de la base para el cálculo del pago de regalías a la empresa ____________________, conforme al contrato celebrado con fecha ____________________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo con base en mi auditoría.

Opinión» 59 Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del artículo “H”, no contiene errores importantes, y de que está preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a _______________________________ de fecha _________________. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y revelaciones del Anexo l; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación del Anexo l. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

» 60 Para la realización de la auditoría apliqué entre otros los siguientes procedimientos:

• 61 1… Estudio y evaluación integral del control interno de la compañía

Opinión» 62 2…» 63 3…» 64 En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo 1,

presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del artículo ”H” efectuadas por Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31de diciembre de 20__, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a ___________________, de fecha _______________.

» 65 Ejemplos de opinión sobre el cumplimiento con obligaciones contractuales u otros requisitos, en relación con estados financieros dictaminados:

• 66 Con frecuencia, en el curso de sus operaciones, una entidad se encuentra sujeta al cumplimiento de obligaciones estipuladas en convenios o contratos; por ejemplo, por la obtención de préstamos de entidades financieras o por la emisión y colocación de obligaciones, de papel comercial, etcétera. En estos casos, además del pago oportuno del principal e intereses, la entidad se obliga a cumplir con diversas condiciones o restricciones de hacer y de no hacer y otros compromisos, como por ejemplo, a limitar el pago de dividendos a los accionistas; a la obtención de autorización previa para enajenar sus activos fijos; a mantener determinadas razones financieras, entre otros. Usualmente, los acreedores o los signatarios de los contratos en cuestión requieren que el auditor externo de la empresa, además de emitir su opinión sobre los estados financieros de la compañía, emita una opinión acerca del grado de cumplimiento de la entidad con los acuerdos contractuales establecidos.

Opinión» 67 En estos casos, el auditor estará en posibilidad de expresar su

opinión sobre el cumplimiento de la entidad con dichas obligaciones y restricciones establecidas en los contratos, cuando habiendo examinado los estados financieros de la entidad haya también revisado el cumplimiento de la misma, con las cláusulas de los contratos que se relacionen con asuntos contables y financieros y queden comprendidos en el alcance de la competencia profesional del auditor.

» 68 El auditor podrá expresar su opinión en cuanto al cumplimiento con las restricciones y otras obligaciones contractuales establecidas, cuando aplique los procedimientos de auditoría con el alcance necesario que le proporcione la evidencia suficiente y competente para ello. Su opinión sobre este particular puede hacerse en el cuerpo del dictamen relativo a los estados financieros, excepto, cuando el examen de los estados financieros haya resultado en la emisión de una abstención o negación de opinión, para lo cual se deberá observar lo dispuesto en el párrafo 20 de este boletín, para lo cual se emitirá un documento por separado.

» 69 Cuando se emita una opinión por separado sobre el cumplimiento con una obligación contractual, ésta deberá contener la siguiente información:

• 70 a) La indicación de que los estados financieros de la empresa han sido examinados de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, así como

Opinión» la descripción general del alcance de la auditoría a que se

hace referencia en los párrafos 30 a 35 anteriores.» 71 b) La fecha del dictamen y el tipo de opinión expresada.» 72 c) La opinión sobre el cumplimiento o incumplimiento

de las restricciones y otras obligaciones contractuales.» 73 A continuación se proporcionan ejemplos de opiniones

sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales:» 74 a) Cuando la opinión se incluya en el dictamen del

auditor sobre los estados financieros de la entidad:» 75 He examinado los estados de situación financiera de

Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Opinión• 76 Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera mexicanas utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Opinión» 77 En mi opinión, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financieras mexicanas.

» 78 En relación con mi examen, comprobé que la administración de la compañía cumplió, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de crédito celebrado con Banco Z, S.A., de fecha ___________________.

• 79 b) Cuando la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales se presenta en un informe por separado:

Opinión

• 80 Con fecha _____________ emití mi dictamen, sin salvedades, relativo al examen de los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__ y por el año terminado en esa fecha. En relación con mi auditoria, también examiné el cumplimiento de las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato del crédito celebrado por la compañía con el Banco Z, S. A., de fecha

• ___________________.

Opinión» 81 Mi examen fue realizado de acuerdo con las

normas de auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable acerca de si la compañía ha cumplido, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones mencionadas en el párrafo anterior. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia apropiada. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

» 82 En mi opinión, la compañía cumplió, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de crédito celebrado con Banco Z, S.A. de fecha _____________________.

Vigencia

• 83 El presente boletín, aprobado para su promulgación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., deja sin efecto al anterior Boletín 4040 Opiniones profesionales del Contador Público emitidas con propósitos especiales, y entra en vigor a partir del 1º de marzo de 2008; asimismo, se recomienda su aplicación anticipada.

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