programa de actualización en legislación tributaria rentas de tercera … · 2019-03-14 ·...

CLUB DE CONTADORES

Expositor: RICHARD AGAPITO

Lima , 12 de marzo de 2019

Programa de Actualización en

Legislación Tributaria

Rentas de Tercera Categoría

Impuesto a la Renta de 3ra Categoría

Expositor: Richard Agapito 2

¿Todo ingreso es concepto gravado conforme a la LIR?

Reconocimiento de ingresos – Devengo Contable o devengo juridico? Ejercicio

2018?

Reglas de valor de mercado

Impuesto a la Renta de 3ra Categoría


Teorías doctrinarias de renta

RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA


CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Los impuestos deben gravar manifestaciones de riqueza. Renta, consumo o

patrimonio

El Principio de Capacidad Contributiva

Sentencia del Tribunal Constitucional Nº 33-2004-AI/TC

“En el caso del Impuesto a la Renta el legislador sólo podrá tomar como índice concreto de

capacidad contributiva la renta generada por el sujeto pasivo del tributo o aquella que

potencialmente pueda ser generada, y en esa misma línea podrán ser indicadores de

capacidad contributiva en otros tributos el patrimonio o el nivel de consumo o gasto o la

circulación del dinero; demás está decir que en caso de renta inexistente o ficticia, el quiebre

del principio se torna evidente. En igual sentido, cuando nos encontramos frente a una

obligación legal derivada de una obligación tributaria principal, como ocurre en el caso de los

anticipos o pagos a cuenta, el principio de capacidad contributiva obliga a que el legislador

respete la estructura del tributo y, como no puede ser de otro modo, el hecho generador de la

imposición”


El concepto de Renta en la LIR

El Impuesto a la Renta grava, entre otras:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de

ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente

durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta

Ley.

Base legal: Articulo 1° y 2° de la LIR


Operaciones con terceros

Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera

sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la

empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se

cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que

disponga el Reglamento.

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso

derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la

inflación determinado conforme a la legislación vigente.

Base legal: Articulo 3° de la LIR



¿Que se entiende por ingresos por operaciones con terceros?

• RTF N° 616-4-1999

Se revoca la apelada, debido a que los montos provenientes de condonación o

extinción de deudas tributarias no constituyen renta bajo la teoría de renta

producto previsto en el artículo 1.a de la Ley de Renta, pues no derivan de fuente

durable, proveniendo por el contrario del mandato de la ley. Por otro lado tampoco

constituye renta conforme a la teoría de incremento patrimonial previsto en el último

párrafo del artículo 3 de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente de

operaciones con terceros (pues se genera por mandato de la ley y no por acuerdo

entre particulares), ni de un flujo de riqueza hacia el particular sino por el contrario de

montos que pertenecen al particular y que debiendo fluir hacía el estado, quedan en

manos de este por un mandato legal. Se califica a la presente como jurisprudencia de

observancia obligatoria.



¿Qué se debe entender por terceros? Informe N°146-2015-SUNAT/5D0000

‘’(…)dentro del criterio de flujo de riqueza que asume

nuestra legislación del Impuesto a la Renta, una de

cuyas características es que para que la ganancia o

ingreso derivado de operaciones con terceros

califique como renta gravada debe ser obtenida en el

devenir de la actividad de la empresa en sus

relaciones con otros particulares, en las que los

intervinientes participan en igualdad de

condiciones y consienten el nacimiento de

obligaciones. ‘’



¿Que se entiende por ingresos por operaciones con terceros?

¿Constituyen renta gravada los bienes recibidos en donación por mandato

expreso de una ley? ¿Flujo de riqueza? RTF N° 7474-4-2005

Por ejemplo: Activos fijos transferidos por el Estado por leyes especiales

¿Aplica el mismo tratamiento cuando se transe con el Estado en

operaciones comerciales?

¿ Constituyen renta gravada el drawback? RTF N° 7474-4-2005

¿ Los intereses por devolución de pagos indebidos? RTF N° 0601-5-2003


Daño emergente y lucro cesante

¿El ingreso daño emergente esta gravado con el

impuesto a la renta?

El daño emergente implica un empobrecimiento o la

pérdida de algo, y su indemnización está destinada a

reponer ese bien.

¿El ingreso lucro cesante esta gravado con el

impuesto a la renta? :

Está relacionado con la ganancia dejada de percibir

como consecuencia de un incumplimiento

¿Y si lo obtiene una persona natural, están

gravados con el impuesto a la renta?



¿Que tipo de indemnizaciones no se encuentran gravadas?

• RTF N° 00879-2-2001

“…de acuerdo a la legislación sobre Impuesto a la Renta, las indemnizaciones que no

están gravadas con dicho impuesto son las destinadas a compensar un daño o

perjuicio sufrido y hasta el límite del perjuicio, esto es, indemnizaciones relacionadas

con daños emergentes. El pago de intereses moratorios supone la indemnización al

acreedor por no disponer de la contraprestación pactada a la fecha de vencimiento,

esto es, por privarse de obtener ingresos o una eventual ganacia, se tiene que los

mismos están destinados a indemnizar el lucro cesante y no el daño emergente, por lo

que están gravados”


Ingreso por Expropiación

¿El ingreso por expropiación es renta gravable?

Art. 5° de la Ley del I.R: Se considera enajenación: (…) expropiación.

¿Esta gravado con el impuesto a la renta?

Informe N° 142-2010-SUNAT/2B0000

Para fines del impuesto a la Renta la totalidad de los ingresos provenientes de la

indemnización justipreciada y de las prestaciones indemnizatorias adicionales en caso de

expropiaciones para obras de infraestructura de servicios públicos de gran envergadura

deberán sujetarse al tratamiento de las ganancias de capital derivadas de una

enajenación



¿El gravamen con el I.R, atenta contra el derecho a la propiedad?

Sentencia del Tribunal Constitucional N° 00319-2013-PA/TC

“En consecuencia se advierte que el supuesto de “expropiación” contenido en el artículo 5° del TUO

de la LIR, no se identifica como un hecho imponible del impuesto a la renta, pues la naturaleza del

pago de la indemnización

justipreciada se encuentra destinada a buscar el equilibrio del sujeto pasivo de la expropiación, más

no la generación de “renta” en los términos para los que ha sido creado dicho impuesto, razón por la

cual corresponde estimar la demanda.”

“Asimismo, corresponde manifestar que los fundamentos expuestos en la presente sentencia no

deben ser entendidos como una forma de exoneración tributaria, pues del estudio del caso, se

advierte que la incorporación de la “expropiación” como un hecho imponible del impuesto a la renta,

distorsiona en sí mismo la finalidad de dicho impuesto, pues según la SUNAT se busca imputar la

existencia de rentas producto de la “ganancia de capital”, sin embargo, el pago de la indemnización

justipreciada tiene por finalidad el equilibrio económico del sujeto pasivo de la expropiación, lo que

evidencia la inexistencia de renta y por tanto la imposibilidad de la imposición legítima del referido

impuesto.”


Rentas empresariales

Todas las comprendidas en el articulo 28° de la LIR:

Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la

prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como

transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes

reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y

capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio

habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar (art 17° del

Reglamento de la LIR)

Las ganancias de capital por valores mobiliarios serán rentas de tercera categoría

quien las genere sea una persona jurídica

Rentas de trabajo que se complementen con explotaciones comerciales o

viceversa serán rentas de tercera categoría


¿Renta personal o empresarial?

¿En que caso el alquiler de un bien efectuado por una persona natural puede

generar renta de tercera categoría?

• RTF N° 00745-1-2006

Se indica que los ingresos obtenidos por el recurrente como consecuencia del

arrendamiento de embarcaciones pesqueras a terceros califica también como ingresos

de tercera categoría, al provenir de los mismos bienes que han sido afectados al

negocio o empresa del recurrente, entendiéndose, en ese sentido, que es el recurrente

en su condición de empresa unipersonal o persona natural con negocio el que obtiene

las referidas rentas por el arriendo de las citadas embarcaciones.


¿Renta personal o empresarial?

¿Las comisiones califican como rentas de trabajo o empresariales?

Se consideran agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y

comisionistas mercantiles (Art. 17° del RLIR)

• Informe N° 052-2009-SUNAT/2B0000

El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país por una persona

natural, comisionista mercantil domiciliado en el Perú, por el cual percibe una

retribución que califica como renta de tercera categoría


Las sociedades anónimas, as sociedades en comandita, las sociedades colectivas,

las sociedades civiles, las sociedades comerciales de responsabilidad limitada, las

sociedades irregulares

Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción, las empresas de propiedad

social, las empresas de propiedad parcial o total del Estado, las EIRL (Se trata de

un sujeto de derechos distinto a la persona natural, tiene patrimonio propio)

Empresas unipersonales (Persona natural que ha afectado parte de su patrimonio a

un negocio por el cual generará rentas empresariales), comunidad de bienes,

consorcios, joint venture,

Asociaciones con o sin fines de lucro

Sujetos del impuesto

“Empresa” unipersonal

RTF N° 15452-1-2011

RTF N° 19069-10-2013

De la lectura del artículo 14°, se aprecia que la Ley del Impuesto a la Renta no

considera a la persona natural con negocio o empresa unipersonal como una

persona jurídica para efectos del impuesto, salvo lo dispuesto en el inciso f), pues

no se trata de un centro de imputación de derechos y deberes independiente a la

persona natural que explota el negocio…

Que el párrafo en mención (…) hace referencia a que las rentas generadas por la

explotación de empresas unipersonales serán atribuidas a las persona natural,

titular del negocio como rentas empresariales, determinándose el impuesto a la

renta por esta actividad de acuerdo a las reglas aplicables a las rentas de tercera

categoría

Sujetos exonerados

Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización

de sus fines específicos en el país.

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo

instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los

siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,

artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que:

destinen sus rentas a sus fines específicos en el país;

no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes

vinculadas a estos o a aquellas, y,

que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de

disolución, a cualquiera de los fines por la cuales fueron constituidos.


Sujetos exonerados

Tribunal Constitucional en el Expediente N° 1027-2004-AA/TC, respecto a ingresos

obtenidos por una entidad de auxilio mutuo o asistencia social, en su fundamento N° 3

estableció lo siguiente:

“Ahora bien, la prescripción de una finalidad lucrativa no impide que la asociación pueda

realizar actividades económicas; ello en la medida en que, posteriormente, no se

produzcan actos de reparto directo o indirecto entre los miembros de la asociación. En

consecuencia, dicho principio no riñe con políticas de obtención de ingresos económicos

destinados a la consecución del fin asociativo.


Sujetos exonerados

¿Las actividades no habituales de una asociación sin fines de lucro están

gravadas con el impuesto a la renta?

Informe N°103-2016-SUNAT/5D0000 “Los ingresos que obtengan las SGC por actividades habituales distintas a su objeto social se

encontrarán exonerados del impuesto a la renta en la medida que se destinen a sus fines

específicos en el país, no se distribuyan, directa o indirectamente entre los asociados o partes

vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará,

en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en el inciso b) del artículo 19° de la

LIR.

Para efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° de la LIR, si los ingresos que obtienen

las SGC por actividades habituales distintas a su objeto social se destinan a financiar sus gastos

administrativos, ello no constituye una distribución de las rentas de esas sociedades entre sus

asociados con los que hayan suscrito contratos en los que tienen la calidad de mandatarias.

RTF N° 01511-3-2003: Actividades con índole mercantil


Sujetos del impuesto

Caso especial:

Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el

país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier

naturaleza constituidas en el exterior.

A pesar de ser sujetos domiciliados, tributan sólo por sus rentas de fuente

peruana (Un hibrido)

¿Si obtienen renta de fuente extranjera están gravadas con el I.R?

Las sucursales de S.N.D.


Materia:

En virtud al establecimiento de la sucursal y al hecho de que ésta ejecutará las

prestaciones asumidas por la matriz ¿la contratista debe ser considerada como un sujeto

domiciliado tanto para el Impuesto General a las Ventas (IGV) como para el Impuesto a la

Renta?




Conclusión:

En virtud al establecimiento de una sucursal en el Perú de una empresa no domiciliada en

el país para la realización de actividades comerciales en el territorio nacional, dicha

sucursal tiene la condición de domiciliada en el Perú para fines del Impuesto a la

Renta y del IGV


¿Sucursal puede transar con su casa matriz?

Informe Nº 127-2016-SUNAT/5D0000

Conclusión:

1. Las sucursales en el país de personas jurídicas no domiciliadas tienen personería

jurídico tributaria propia y distinta de estas últimas así como de cualquier otra

sucursal que se establezca en países distintos del Perú.

2. Los gastos generados por las prestaciones brindadas por la matriz a su sucursal

son deducibles para la determinación de la renta neta del impuesto a la renta

correspondiente a esta, siempre que se acredite su relación causal con la

generación de renta de fuente peruana o el mantenimiento de su fuente

productora, situación que deberá ser establecida en cada caso concreto.



Renta Bruta

INGRESO – COSTO COMPUTABLE= RENTA BRUTA

¿Qué es ingreso neto?

Se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría,

devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás

conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza

¿Y los ingresos esporádicos?

Art. 85° de la LIR


Componentes del costo

¿Qué tipo de flete puede formar parte del costo computable?

RTF N° 597-4-2016 Sólo es posible incluir dentro del costo de las existencias aquellos gastos indirectos que no

sean de producción en la medida que permitan o contribuyan a poner las existencias en su

ubicación y condiciones actuales para su venta, esto es, a la condición en general del

producto terminado y a su mantenimiento en condiciones de ser vendido. Por lo tanto,

concluyó que los servicios de flete que el contribuyente contrató para trasladar la

mercadería de sus almacenes a sus puntos de venta, no constituían gastos que

guardaran relación con la condición del producto terminado, ni con su mantenimiento

en condiciones para ser vendido, toda vez que el traslado de la mercadería se produjo con

posterioridad a la adquisición de la misma

28 Expositor: Richard Agapito

Componentes del costo

Drawback

¿Disminución del

costo de ventas?

Art. 20°LIR: Costo computable

NIC 2 Existencias

Posición del Tribunal Fiscal:

RTF N° 04290-2-2017 (19.05.2017)

Poder Judicial

Sentencia N° 8 emitida en el Expediente N° 18126-2016-0-1801-JR-CA-20 del Vigésimo

Juzgado Especializado en lo Contencioso Administrativo de Lima

¿Otros ingresos?


Elementos del costo computable

¿En que momento se sustenta el costo?

Informe N°148-2015-SUNAT/5D0000 ‘’Lo previsto en el artículo 20°de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo N.°1112, en la

parte referida a la sustentación del costo computable con el comprobante de pago

correspondiente, resulta aplicable a aquellos activos que fueron adquiridos o construidos

hasta el 31.12.2012, y cuya enajenación se realice a partir del 1.1.2013. ‘’

¿Aplicación retroactiva?

¿Teoría de los hechos cumplidos?

STC 2-2006-PI/TC

STC 050-2004-AI/TC

STC 316-2011-PA/TC


Principio del devengado

Devengo

(art. 57 LIR)

Devengo (Párrafo 22 MCNC)

Reconocimiento

de ingresos

(NIC 18)

Correlación de

costos con

ingresos

(MCNC)

Remisión a

Regla especial

Tiene como efecto


Principio del devengado

Venta de bienes Prestación de

servicios

Condiciones del

párrafo 14 de la

NIC 18


Prestación de

servicios

Condiciones del

párrafo 20 de la

NIC 18

Condiciones del

párrafo 30 de la

NIC 18

Ejercicio 2018

Criterio para imputación de ingresos y gastos

En función al principio del devengado, para que se dé el reconocimiento de los

ingresos en un ejercicio determinado, debe observarse primero que se haya

realizado la operación que originó los ingresos, y que además estos se hayan

ganado, es decir, que la empresa haya satisfecho todas las condiciones necesarias

para tener derecho a los beneficios que los ingresos representan

RTF 6710-3-2015

El Tribunal Fiscal señalo que el reconocimiento de un ingreso o gasto es

consustancial a su registro contable debido a que el articulo 57 de la LIR que recoge

el criterio del devengado aplicable para ingresos y gastos no condiciona el devengo

al requisito formal del registro contable.

SUNAT: Informe N° 005-2017-SUNAT/5D0000

Tribunal Fiscal

RTF 1618-8-2015


Devengo de ingresos

Casos:

Cuando la condición “la mercadería viaja por cuenta y riesgo

del cliente”. Si la factura se emitió a finales de un determinado

ejercicio pero la guía se emitió al año siguiente, corresponde

reconocer el ingreso en este ultimo año (RTF N° 01386-10-

2013)

Servicios sujetos a condición: La operación devenga en la

medida que el prestador del servicio cuente con toda la

información para determinar el ingreso, más aún si el usuario

ha establecido la forma de calcularlo (RTF N° 04588-1-2003)


Correlación de ingresos con costos

Marco Conceptual de información Financiera-

Párrafo 4.50

Los gastos se reconocen en el estado de resultados

sobre la base de una asociación directa entre los

costos incurridos y la obtención de partidas

específicas de ingresos. Este proceso, al que se

denomina comúnmente correlación de costos con

ingresos de actividades ordinarias, implica el

reconocimiento simultáneo o combinado de unos y

otros, si surgen directa y conjuntamente de las

mismas transacciones u otros sucesos.

Tribunal Fiscal: RTF N° 11362-1-2011


DEVENGO TRIBUTARIO

DEVENGO

CONTABLE

DEVENGO

TRIBUTARIO VS

DEVENGO TRIBUTARIO

1. Se produzcan los hechos sustanciales para su generación

2. No este sujeto a condiciones suspensivas, independientemente de la oportunidad de su cobro o pago

3. Cuando la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra

DEVENGO TRIBUTARIO


Doctrina: G.M: Momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Cuando nace la obligación de pagarlos (gastos) H.M: Los ingresos son computables en el ejercicio que se adquiere el derecho a recibirlos. Cuando la operación de la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida (acto o negocio jurídico se encuentra perfeccionado) *Grado o nivel de cumplimiento de la prestación

DEVENGO TRIBUTARIO


Legislación comparada: Ley sobre Impuesto a la Renta (Chile) Art. 2° numeral 2: Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

DEVENGO TRIBUTARIO

2. No este sujeto a condiciones suspensivas, independientemente de la oportunidad de su cobro o pago

Código Civil art. 1534° “en la venta de un inmueble que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener existencia”. Caso: Compra venta en planos *Condiciones suspensivas normales al negocio. El pacto contractual no debe ser instrumento de diferimiento de ingresos y gastos.

DEVENGO TRIBUTARIO


El “hecho o evento que se producirá en el futuro” es aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.

No son causales de diferimiento cuando el importe de la contraprestación está supeditado a una verificación de:

La calidad, Características, Contenido, Peso o Volumen del bien vendido que implique un ajuste posterior al precio

pactado.

DEVENGO TRIBUTARIO


Caso: Regalías

Exportación de bienes cuyo precio final esta sujeto a precios de mercados internacionales.

Venta internacional (RTF 05389-8-2013) Que toda vez que de acuerdo con los citados contratos las partes acordaron que los bienes debían entregarse según el Incoterm CIF, se tiene que los riesgos derivados de la propiedad fueron transferidos a las empresas compradoras en el momento en el que dichos bienes sobrepasaron la borda del buque en el puerto de embarque, conforme lo previsto por el citado Incoterm”.

DEVENGO TRIBUTARIO

NO procede desconocer, disminuir o diferir el ingreso por:

Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de NO recibir la contraprestación o parte de ella.

Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican (Caso: las empresas de ventas por departamentos)

Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al

adquirente, usuario o terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los ingresos del transferente (Caso: Empresas de construcción pagan bonificaciones o penalidades)

DEVENGO TRIBUTARIO

NO procede desconocer, disminuir o diferir el ingreso por:

Exposición de motivos del Decreto Legislativo N° 1425

Decreto Legislativo N° 1425 (13.09.2018)

ENAJEANCIÓN DE BIENES

DEVENGO TRIBUTARIO

ENAJENACIÓN DE

BIENES

El enajenante haya transferido al

adquirente el riesgo de la pérdida de

los bienes

El adquirente tenga el control sobre el

bien, es decir, tenga el derecho a

decidir sobre el uso del bien y a

obtener sustancialmente los beneficios

del mismo (*NIIF 15)

Lo que ocurra

primero

(*) La versión de la NIIF 15 es la oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de

Contabilidad N° 002-2018-EF/


ENAJENACIÓN DE BIENES

DEVENGO TRIBUTARIO

¿SE TIENE EL

CONTROL?

La existencia de pactos entre el transferente y el

adquirente que otorguen a uno de ellos, el

derecho a adquirir o transferir el bien o

establezcan la obligación de uno de ellos, de

adquirir o transferir el bien

El derecho del adquirente de resolver el contrato

o exigir al transferente que se efectúen las

correcciones correspondientes cuando los bienes

materia de la transferencia no reúnan las

cualidades, características o especificaciones

pactadas.

La existencia de una o más prestaciones que

deban ser contabilizadas en forma conjunta a la

transferencia del bien, debiendo para efecto del

devengo ser consideradas en forma

independiente

DEVENGO TRIBUTARIO


Concepto jurídico de enajenación: Se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso (Art 5° de la LIR) Devengo tributario: La oportunidad del ingreso derivado de una enajenación

DEVENGO TRIBUTARIO


Transferencia del riesgo Causas: Por perecer o ser inútil para el acreedor por

daño parcial. Por desaparecer de modo que no se tenga

noticias de él o, aun teniéndolas, no se pueda recobrar.

Por quedar fuera del comercio (Art. 1137° del C.C.) Momento: El riesgo de perdida de bienes ciertos, no imputables a los contratantes, pasa al comprador en el momento de su entrega (Art. 1567° del C.C.)


DEVENGO TRIBUTARIO

Ventas facturadas en un ejercicio con entrega de los bienes en ejercicio posterior (RTF Nros 0604-5-2001, 01038-1-2006)

Cuando la condición “la mercadería viaja por cuenta y riesgo del cliente”. Si la factura se emitió a finales de un determinado ejercicio pero la guía se emitió al año siguiente, corresponde reconocer el ingreso en este ultimo año (RTF N° 01386-10-2013)

Implementación, instalación y puesta en funcionamiento de sistemas electrónicos de semaforización), así como la entrega de bienes muebles corporales (semáforos, accesorios y otros bienes complementarios), a satisfacción del usuario de acuerdo con las condiciones y/o especificaciones pactadas y a cambio de una contraprestación económica (RTF N° 10645-2-2009) ¿Dos prestaciones?

Caso de venta de equipo mas instalación


SERVICIOS

DEVENGO TRIBUTARIO

SERVICIOS

2. Servicios de ejecución continuada

1. Servicios ejecutados en el

transcurso del tiempo: Los ingresos

se devengan de acuerdo con el

grado de su realización


SERVICIOS

DEVENGO TRIBUTARIO

Los ingresos se

devengan de acuerdo

con el grado de su

realización

Inspección de lo ejecutado.

Determinación del % que

resulte de relacionar lo

ejecutado con el total a

ejecutar

Determinación del % que

resulte de relacionar los

costos con el costo total del

servicio


SERVICIOS

DEVENGO TRIBUTARIO

2. Servicios

de ejecución

continuada Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los

ingresos se devengan considerando el mejor método

de medición de su ejecución, conforme a la naturaleza

y características de la prestación

Cuando se pacten por tiempo determinado, los

ingresos se devengan en forma proporcional al

tiempo pactado para su ejecución


DEVENGO TRIBUTARIO

Caso de servicios de eliminación de desmonte, movimientos de tierras,

afirmado ¿Grado de avance? Informes sobre avance y ejecución, valorizaciones. RTF N° 18739-4-2013

Servicios sujetos a condición ¿En que momento se devenga el ingreso?: La operación devenga en la medida que el prestador del servicio cuente con toda la información para determinar el ingreso, más aún si el usuario ha establecido la forma de calcularlo (RTF N° 04588-1-2003)

Servicios de publicidad- servicios continuados RTF N° 01280-4-2017


DEVENGO TRIBUTARIO

• El ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo de la cesión

Cesión temporal de bienes por

un plazo determinado

• el ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución.

Obligaciones de no hacer

• Los ingresos se devengan en el o los ejercicios gravables en que se ponga a disposición el valor de la expropiación o el importe de las cuotas del mismo.

En las expropiaciones


DEVENGO TRIBUTARIO

Ingresos por indemnizaciones, intereses, y el mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se determina conforme: Se produzcan los hechos sustanciales para su generación No este sujeto a condiciones suspensivas, independientemente de la

oportunidad de su cobro o pago Si la contraprestación esta sujeta a un hecho futuro, el ingreso se reconocerá

cuando éste de produzca


DEVENGO TRIBUTARIO

Devengo en el caso de Instrumentos Financieros Derivados (IFD) Se incorpora supuesto de devengo para el caso de las rentas y pérdidas de un

IFD cuando se tenga un elemento subyacente exclusivamente el tipo de cambio de una moneda extranjera (por ejemplo, un forward).

Para ese caso, las rentas y pérdidas se imputan al cierre de cada ejercicio gravable aun cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio posterior.

Ejemplo: Si se tiene un forward por tipo de cambio que se contrato en el mes

de noviembre pero se liquida en febrero del siguiente ejercicio, las rentas y pérdidas se podrán imputar al 31 de diciembre

¿Y el principio de correlación de ingresos con gastos?

DEVENGO TRIBUTARIO

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. (Marco Conceptual de información Financiera)

¿Y el principio de correlación de ingresos con gastos?

DEVENGO TRIBUTARIO

Tribunal Fiscal: RTF N° 11808-7-2014 (…) Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre costos incurridos y partidas especificas de ingresos. Este proceso al que se le denomina correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultaneo o combinado de uno y otros, si surgen directa y conjuntamente de las misma transacciones u otros sucesos (..) RTF N° 11362-1-2011, 1663-3-2017…

Causalidad y los gastos deducibles

PRINCIPIO DE

CUASALIDAD

Normalidad

Gastos sin regla

especial

Gastos

deducibles

con limites

Gastos

deducibles sin

limites

Razonabilidad

Proporcionalidad

Generalidad

Reglas especiales


Principio de causalidad

Gastos por servicios cuya prestación y causalidad se encuentra acreditada.

RTF Nº 11880-8-2015

“….toda vez que los reparos por los servicios de asesoría en planeamiento estratégico,

marketing, asesoría en materia de personal, entre otros, no se encuentran arreglados a

ley. Se señala que con la documentación que obra en el expediente se encuentra

acreditado que una empresa realizó las prestaciones relativas a los servicios observados.

Asimismo, respecto de la causalidad de los gastos reparos, se indica que se encuentra

acreditado que dichos gastos cumplen con tal principio, precisándose que cuestionar si la

recurrente debía o no contratar los servicios materia de análisis escapa a las facultades

que tiene la Administración, puesto que los contribuyentes tienen libertad de pactar

las operaciones que consideren convenientes”



Criterio de razonabilidad de los gastos

RTF Nº 10491-4-2009




RTF Nº 10491-4-2009



Expositor - Richard Agapito

Gastos que no necesariamente generan renta

RTF N° 1092-2-2008

Se confirma la deducción de los gastos incurridos

en la contratación de los servicios de un

psicólogo a favor de los directivos de una empresa

con el fin de mejorar el rendimiento del negocio,

debido a que el Tribunal los consideró relacionados

y destinados al mejor desenvolvimiento de la citada

empresa, lo que demostraba la causalidad del

gasto.



Casación N° 8407-2013- Lima emitida por la Corte Suprema: Pago de una

indemnización El pago que deba realizarse con el propósito de indemnizar un incumplimiento contractual, no

puede constituir un gasto deducible del impuesto a la renta. Esto es así porque dicho gasto no

cumple con el principio de causalidad y, además, porque implicaría avalar la conducta de quien

incumple con un contrato y pretende valerse de dicha transgresión para obtener beneficios

tributarios.

Casación N° 8327-2015- Lima emitida por la Corte Suprema: Pago de una

indemnización En virtud de la aplicación del Principio de Causalidad, la administrada debe acreditar con

documentación suficiente, que el concepto por penalidad forme parte del acuerdo, pues, caso

contrario no sería deducible para la determinación de la renta imponible. Además, al estar en

discusión la penalidad dentro de un proceso contencioso tributario, no resulta aplicable lo

estipulado en el artículo 2095 del Código Civil.



Casación N° 1249-2015- Lima emitida por la Corte Suprema: Gastos de muestras

médicas

La organización de eventos académicos como congresos o conferencias, por parte de

empresas comercializadoras de medicamentos, respecto a profesionales de la salud, no

se condice con el principio de causalidad contenido en el artículo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta, pues, no garantiza necesariamente la generación de renta, en el

sentido que los profesionales de la salud no pueden verse influenciados al momento de

prescribir medicamento alguno.

¿Y la potencialidad de generar rentas?



Casación N° 1249-2015- Lima emitida por la Corte Suprema: Gastos de muestras

médicas

(….) que la empresa farmacéutica tiene a su disposición sus visitadores médicos, los

cuales son las personas encargadas de la entrega de las muestras médicas a los

profesionales de la salud, manteniendo una relación de dependencia con la empresa

comercializadora; asimismo, tiene un reporte de visitas que cumplen con ciertos

requisitos para el reparto de dichos medicamentos cumpliendo con la documentación

pertinente para verificar la entrega de las referidas muestras, en especial atención el

reporte de las visitas realizadas, en las cuales se consignan datos específicos para

acreditar su entrega, tales como nombre del profesional, fecha de la visita, medicinas

entregadas, entre otros; así como también guías de remisión entregadas a los

representantes de ventas”

En ese sentido, respecto a la entrega de muestras médicas, resulta pertinente para la

acreditación de su entrega los reportes de visitas, pues estos cumplen con el

criterio de razonabilidad y proporcionalidad.


¿Gastos asumidos de terceros?

Expositor - Richard Agapito

RTF Nº 3625-10-2014

El contribuyente sostuvo que contrató un supervisor para revisar el estado de los cargamentos de

madera en los buques de sus clientes en la zona de Santa Rosa, en Colombia, de modo que las

labores de supervisión guardan relación con la actividad gravada.

La Administración Tributaria indicó que los gastos corresponden a una persona que no es

empleado ni directivo del contribuyente y, por lo tanto, no tiene relación con la generación de

rentas gravadas.

El Tribunal Fiscal señaló que, tratándose de personas con las que una empresa no mantiene

vínculo laboral, la deducción de gastos de viaje debe sustentarse en la necesidad de los

viajes, los motivos por los cuales asume los gastos de viaje de personas ajenas a la

empresa y la existencia de una obligación contractual para asumir dicho gasto, de lo

contrario constituyen una liberalidad no deducible.


Efectos de la diferencia en cambio

“Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por

operaciones o transacciones en moneda extranjera que se encuentren vinculadas o

relacionadas con la obtención de potenciales rentas gravadas o con el

mantenimiento de su fuente generadora o por los créditos obtenidos para financiar

tales operaciones, no obstante, tratándose de la diferencia de cambio que resulte de la

expresión de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja efectivo

y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, así como en el caso del

canje de moneda extranjera por moneda nacional, no será necesario que el

contribuyente sustente el origen de dichos importes en moneda extranjera”.

¿Qué diferencia en cambio estaría relacionada a ingresos que estarían restringidos ?

Tribunal Fiscal: RTF N° 8678-2-2016 (JOO)


Fehaciencia de las operaciones

Tribunal Fiscal:

RTF N° 03368-1-2006

Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje

local y del exterior no sustentados, respecto de

determinados documentos de cobranza, toda vez que la

recurrente sustentó los gastos de viaje con las copias

fotostáticas de dichos boletos, al haberse extraviado el original

de los mismos, y además acreditó la necesidad del viaje. Se

confirma el citado reparo en cuanto a determinados gastos

toda vez que la recurrente no adjuntó ni el original ni la copia

fotostática de los citados boletos aéreos. Se revoca la apelada

en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no

sustentados al haberse acreditado que dichos gastos son

necesarios y al haberse sustentado los mismos con el informe

respectivo.



Tribunal Fiscal:

RTF N° 03799-3-2009

Se precisa que no se encuentra acreditada

fehacientemente la causalidad del gasto, esto es, que el

vehículo hubiera sido utilizado en efecto en las

operaciones de la empresa, ya que para acreditarlo

únicamente adjuntó el contrato de comodato

mencionado, lo cual resulta insuficiente, por lo que

corresponde mantener este reparo.



Expositor: Richard Agapito 72 Expositor: Richard Agapito

¿A quién le corresponde la carga probatoria?

“(…)este Tribunal en la Resolución N°18397-10-2013,ha hecho referencia a la teoría

de la carga probatoria dinámica, respecto de la cual se ha pronunciado el Tribunal

Constitucional en reiteradas resoluciones como la recaída en el ExpedienteN°1776-

2007-AA/TC(…); sin embargo, a diferencia del caso que motivo la emisión de la

citada resolución, en este era la recurrente la que estaba en mejor posición para

acreditar la fehaciencia de la operación dado que las pruebas correspondientes

están en el ámbito de las partes que, según ella misma afirma, participaron en

el contrato y en la prestación de servicios objeto de las facturas, lo que no hizo

durante la fiscalización, pese a que en atención a su facultad de fiscalización y

conforme con el artículo 62° del Código Tributario, la Administración le solicitó que

presentara tales pruebas.

¿ La carga probatoria le corresponde a Sunat o al contribuyente?

Tribunal Fiscal

RTF 07578-8-2014



Limitación de gastos por intereses

EJERCICIO 2018

APLICABLE SOLO PARA

PARTES VINCULADAS Y NO

VINCULADAS

APLICABLE SOLO PARA PARTES

VINCULADAS

EJERCICIO 2019 y

2020

Gastos por Intereses

¿Qué se necesita para sustentar el gasto?

1. Se necesita sustentar el origen de los fondos

2. Se necesita sustentar el destino de los

fondos

Registro contable del financiamiento

Registro contable del movimiento y

cancelación de la deuda

Estados de cuenta bancaria, notas de cargo

y crédito, liquidaciones, cuadro

de intereses.

Flujos de caja (movimiento del dinero),

pagos a terceros, pagos de planilla,

facturas de inversiones.

Estado de Flujos de Efectivo


Gastos por intereses

• ¿Son deducibles los intereses por actividades no habituales en el giro

comercial de la empresa?

Informe N° 026-2014-SUNAT/5D0000

“Respecto de empresas domiciliadas en el país que efectúan inversiones de

capital, (…):

Los intereses derivados de préstamos otorgados por el sistema financiero nacional,

destinados al aporte de capital o compra de acciones de una holding constituida en el

extranjero o en el país, que controle a una compañía extranjera o constituida en el país

que permita generar sinergias en el desarrollo del objeto social de la compañía

domiciliada que ha tomado el endeudamiento, podrán ser deducidos para la

determinación de la renta neta”


Gastos por intereses

• ¿Qué tasa de interés se debe pactar entre partes vinculadas?

Tribunal Fiscal N° 05608-1-2017

…..no evidenciándose que para llevar a cabo dicho análisis hubiera efectuado una

evaluación para cada una de estas transacciones, considerando para ello las

características de las operaciones, las funciones o actividades económicas, los

términos contractuales, las circunstancias económicas o de mercado, entre otras,

siendo que para el caso específico de operaciones de financiamiento, debía tenerse en

cuenta, además de los elementos evaluados, los montos de los préstamos, la

existencia o no de garantías y, en especial, la solvencia y la calificación crediticia

de las empresas deudoras, los cuales influyen en la determinación de las tasas

de interés.


Operaciones entre Partes Vinculadas

Cotizaciones,

Análisis de las transacciones frecuentes

que ocurren en el mercado,

Informes de peritos en valuaciones,

Parámetros utilizados por algunas

entidades comerciales similares

Antecedentes de parámetros utilizados

por SUNAT en fiscalizaciones anteriores

¿Qué bases se utilizan para determinar el valor de mercado?



PP.JJ “A” PP.JJ “B” Tasa 12% Préstamo CON

pacto de intereses

Préstamo CON

pacto de intereses

(Tasa por debajo

del mercado)

PP.JJ “X”

PP.JJ “Y”

Tasa 8 %

¿Existe perjuicio al fisco?




No es aplicable para: Empresas del Sistema Financiero Contribuyentes con ingresos netos hasta 2,500 UIT

(S/.10´375,000)

Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica

Endeudamientos para proyectos de Infraestructura Publica, servicios públicos ..

Endeudamiento por emisión de valores mobiliarios

Decreto Legislativo N° 1424 publicado el 13.09.2018




Intereses por deudas contraídas o renovadas

hasta el 13.09.2018

Intereses por deudas contraídas o renovadas a

partir del 14.09.2018

Aplica regla de limitación 2018 hasta el 31.12.2020

Aplica regla de limitación para partes vinculadas y no vinculadas

Caso práctico:



Fecha de constitución Tipo de deudas Monto Préstamo Intereses

Julio 2018 Prestamo con parte vinculada 1,240,000 148800

Agosto 2018 Préstamo Bco. "A" 600,000 60000

Enero 2019 Leasing 850,000 68000

Enero 2019 Préstamo Bco. "Z" 450,000 45000

3,140,000 321,800

Caso práctico:



Patrimonio neto 2018 750,000

Máximo endeudamiento 2,250,000

Prestamo con parte vinculada 1,240,000

Leasing 850,000

Préstamo Bco. "Z" 450,000

2,540,000

2,250,000

2,540,000Limite 89%

Financiamiento sujeto a limite

Limite de endeudamientoPrestamo con parte vinculada 148,800

Leasing 68,000

Préstamo Bco. "Z" 15,109

Intereses deducibles según limite 231,909

Total interes deducible 291,909

Total interes NO deducible 29,891

Intereses sujetos a limite 261,800 231,909

Acreditar el costo computable con

comprobante de pago

La depreciación necesita estar

contabilizada, salvo edificaciones

El inicio del cómputo la depreciación es

igual para fines contables y para fines

tributaries.

¿Si se realiza una mejora (costo posterior)

en un bien alquilado, que tasa de

depreciación le corresponde?

¿Cuando se establece una tasa de

depreciación en una norma especial, el

gasto debe estar contabilizado?

Gastos por depreciación


Segunda Disposición Transitoria y Final (Decreto Supremo Nº 194-99-EF)

Adicionar vía DD.JJ la mayor depreciación contable.

Registrar contablemente el efecto temporal (Impuestos diferidos- NIC 12)

Control de la depreciación


Depreciación de activos fijos y las NIIF

¿Cual es la depreciación aceptada para fines tributarios?


Maquinaria y equipo

Vida util 20 años 5.00%

Año de adquisición 2015

Valor Historico 1,000

Años 2015 2016Ajuste

IFRS

Costo

atribuido2017

Valores 1,000 1,000 200 1,200 1,200

D. Contable 50 50 60

D. Tributario 100 100 100

D. Tributario

contabilizada50 50 ?

Adición/deducción ? ? 0 0 ?

Informe 134-2015-SUNAT

Materia

Tratándose de casos en que por aplicación de la Norma Internacional de Información

Financiera N.° 1 (NIIF 1) el valor de los activos fijos sufren un incremento en el costo

histórico inicial, se obtenga una nueva vida útil y una variación en la tasa de depreciación

financiera, se consulta si la depreciación calculada sobre la base de ese mayor valor es

deducible para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera

categoría.

Conclusión

En los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o costo

depreciado de los activos fijos por su valor razonable que es mayor a aquel, para efectos

del Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha revaluación no será

considerado para el cálculo de la depreciación

Depreciación de activos fijos y las NIIF


¿Los permisos de pesca son activos intangibles de duración limitada?

88

Casación N° 3331-2017-Lima de la Corte

Suprema de Justicia

“Habiéndose determinado que el permiso de pesca

constituye un activo intangible de naturaleza limitada,

es factible que el monto pagado por este, pueda ser

deducido del impuesto a la renta de tercera categoría,

de conformidad con lo establecido en el artículo 44

inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

concordante con el artículo 44 de la Ley General de

Pesca, y sus respectivos reglamentos, por lo tanto, el

reparo efectuado por la Administración Tributaria

fue realizado en clara transgresión de la norma”

Expositor: Richard Agapito

Pérdidas extraordinarias

Pérdidas sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor o por delitos

Art. 37 Inc. d) de la LIR

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor en los bienes productores

de renta gravada o por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes

o terceros, en la parte que tales pérdidas no

resulten cubiertas por indemnizaciones o

seguros y siempre que se haya probado

judicialmente el hecho delictuoso o que se

acredite que es inútil ejercitar la acción judicial

correspondiente.



Valorándose de los medios probatorios en forma conjunta y con apreciación razonada,

observando lo establecido

Artículo 125 del Código Tributario: Medios probatorios (documentos, la pericia y la

inspección)

Artículos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N.º

27444: Corresponde al administrado aportar pruebas

Tribunal Fiscal: RTF N° 16781-10-2012

Acta notarial,

Denuncia policial,

Informes de la compañía de seguros por las existencias y/o activos dañados por

caso fortuito

Noticias de los diarios, reportajes de canales de televisión



Caso: Mercadería extraviada desde puerto de origen a puerto de destino


RTF Nº 1977-4-2017

Cumplimiento del criterio de generalidad

Requisito del "pago" hasta la presentación de la DD.JJ anual

Causalidad

Sustentación del motivo de la entrega: Políticas, memorandus, etc

Cumplimiento de criterios establecidos por Compañía

Gastos de personal


Tribunal Fiscal: RTF: 10485-4-2014

“(…..) la suma entregada por el empleador con motivo de la extinción del vínculo

laboral al trabajador a título de gracia, con la indicación expresa que esta tiene el

carácter de compensable de acuerdo con el artículo 57 de la Ley del CTS,

constituye una liberalidad del empleador y será deducible en la medida que se

cumpla el supuesto regulado en dicha norma, es decir, que se compense con

la suma que la autoridad judicial manda pagar al empleador como consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador".

Sumas graciosas


Gastos por seguros médicos

Se establece la deducción de gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

salud, así como los gastos de enfermedad de cualquier trabajador.

RTF Nº 6764-1-2016 : Seguro de vida del gerente general

“…. para efectos de admitir la deducibilidad del referido, correspondía que la recurrente acredite que

existiendo riesgo sobre las operaciones productoras de rentas gravadas, ella se constituya como

beneficiaria del seguro contratado, o que se encontraba obligada a adquirir dicho seguro a favor de

su gerente general con ocasión de la labor que éste le debía prestar o que tal seguro constituía una

condición de trabajo.

……se aprecia del contrato de seguro que si bien aquélla fue designada como beneficiaria del

citado seguro de vida, no se encuentra acreditado en autos que un eventual deceso del asegurado,

el mencionado gerente general, implique un riesgo para la continuidad de las operaciones de la

recurrente, más aún si dichas operaciones comerciales se encontraban garantizadas mediante la

contratación de seguros destinados a cubrir las pérdidas y/o daños que pudieran sufrir las unidades

de transporte de la recurrente.


Expositor - Richard Agapito 95

Valor de mercado de remuneraciones

Expositor: Richard Agapito

Valor de mercado de remuneraciones

¿La Compañía cuenta con un Organigrama?

¿La Compañía cuenta con el Manual de Organización y Funciones (MOF)?

Se debe verificar la organización de cada empresa, la jerarquía, función de cada trabajador y la

estructura de sueldos.

Si se aumenta el sueldo al trabajador- accionista ¿En que periodo es recomendable?

Los criterios de vinculación están estipulados en el literal II) art. 21° RLIR.

No es factible elegir como trabajador referente para efectos de la comparación de sueldos a otro

trabajador accionista.

Para verificar las reglas de valor de mercado, se realiza por orden de prelación.

Para efectos de la determinación del impuesto a la renta anual del trabajador, solo considerara

como rentas de quinta categoría hasta el limite establecido por aplicación de las reglas de v.m.r.


¿Cuáles son los efectos del exceso de valor de mercado?

El exceso del valor

de mercado de las

remuneraciones

Se considera dividendo. El pago

se realiza con ocasión de las

obligaciones tributarias del

periodo diciembre

No esta gravado como renta de

quinta categoría para el

trabajador

Es gasto no deducible para la

empresa


¿Pérdidas tributarias en empresas en etapa pre operativa?

Inciso g) del artículo 37 de la Ley del IR:

Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los

intereses devengados, durante el periodo preoperativo, a opción del contribuyente,

podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el

plazo máximo de 10 años


CLUB DE CONTADORES

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Docente: Richard Agapito

Contactos:

E-mail: [email protected]

https://www.facebook.com/richard.agapito.1

Teléfono: 941877258

mailto:[email protected]

https://www.facebook.com/richard.agapito.1

programa de actualización en legislación tributaria rentas de tercera … · 2019-03-14 ·...

Documents