principios y elementos de los tributos · la ley general tributaria (lgt), se recoge en la ley...
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PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
SUMARIO
1. FUENTES, PRINCIPIOS E INTERPRETACIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS
3. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
4. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
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CONCEPTO EPÍGRAFE NORMATIVA BASE DE DATOS SUPUESTOS PRÁCTICOS
FUENTES, PRINCIPIOS E INTERPRETACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Arts. 3, 7, y 12 LGT Arts. 31, 81 a 92 y 133 CE
Memento Fiscal/Procedimiento/Sección 1: Tributos: previsiones generales.
Casos adjuntos en el campus virtual: CASO 1. Principios Constitucionales CASO 2. Obligados tributarios
PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO
TRIBUTARIO INTERPRETACIÓN DE
LAS NORMAS TRIBUTARIA
ÁMBITO DE APLICACIÓN Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS
ÁMBITO DE APLICACIÓN Arts. 10, 11, 35-43 LGT OBLIGADOS
TRIBUTARIOS
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS
Art. 2 LGT TASAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO
TRIBUTARIA
HECHO IMPONIBLE
Arts. 20 y 49-57 LGT
BASE IMPONIBLE
BASE LIQUIDABLE
TIPO DE GRAVAMEN
CUOTA TRIBUTARIA
DEUDA TRIBUTARIA
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1. FUENTES, PRINCIPIOS E INTERPRETACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
La Ley General Tributaria (LGT), se recoge en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.
Aunque su origen y primera publicación data del año 1963.
El texto actual ha sido modificado en diversas ocasiones, incluso tan recientemente,
como en setiembre del año 2015, en concreto por la Ley 34/2015, de 21 de
septiembre, de modificación parcial de la Ley 58/2003.
En su propia exposición de motivos ya establece su objetivo:
“La Ley General Tributaria es el eje central del ordenamiento tributario donde se
recogen sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administración
tributaria y los contribuyentes.”
1.1. Fuentes del derecho tributario
Según se establece en su artículo 7.
Los tributos se regirán:
Por la Constitución, aprobada por Las Cortes en sesiones plenarias del Congreso
de los Diputados y del Senado celebradas el 31 de octubre de 1978, fue ratificada por
el pueblo español en referéndum de 6 de diciembre de 1978 y sancionada por S. M. el
Rey ante Las Cortes el 27 de diciembre de 1978.
En la siguiente tabla se recogen los preceptos constitucionales relativos a
cuestiones tributarias.
ARTÍCULO CONTENIDO
Artículo 31 Principios tributarios y financieros
Artículo 133 Potestad tributaria
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Artículo 134 Presupuestos Generales del Estado
Artículo 143 Haciendas locales
Artículo 156 Autonomía financiera de las
Corporaciones Autónomas
Artículo 157 Recursos de las Comunidades
Autónomas
Aunque no tengan naturaleza tributaria, revisten especial importancia los
artículos 24 y 25 de la Constitución:
• Artículo 24: Protección judicial de los derechos.
• Artículo 25: Principio de legalidad penal.
Ambos artículos resultan aplicables al Derecho administrativo sancionador
y, como consecuencia, a las sanciones e infracciones tributarias.
Por los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de
naturaleza tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble
imposición internacional (CDII), en los términos previstos en el artículo 96 de
la Constitución: Derogación y denuncia de los tratados y convenios.
Por las normas que dicte la UE y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en
materia tributaria de conformidad con el artículo 93 de la Constitución:
Tratados internacionales.
Por esta Ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás
leyes que contengan disposiciones en materia tributaria.
Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas
anteriores y, específicamente en el ámbito tributario local, por las
correspondientes ordenanzas fiscales.
Si realizamos un análisis de competencias, desde el punto de vista institucional
podemos decir que es competencia del Estado, y concretamente corresponde al
Ministro de Hacienda y Administraciones públicas, dictar disposiciones de
desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de Orden ministerial
(OM), cuando así lo disponga expresamente la Ley o Reglamento objeto de
desarrollo.
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Dicha OM, podrá desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando
así lo establezca expresamente la propia ley.
No se debe olvidar el contenido del artículo 7.2 de la LGT que establece, lo siguiente:
“Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del Derecho Administrativo
y los preceptos del Derecho Común”
La interpretación de este artículo en relación al resto del ordenamiento jurídico nos
permite formular cuatro conclusiones de carácter general:
1. Enumeración incompleta
No estamos ante una enumeración de las fuentes de todo el
ordenamiento tributario, sino del referente al ámbito estatal y del local, pues
omite toda referencia a las normas jurídicas: leyes y reglamentos, dictadas
por las Comunidades Autónomas (CCAA), en el ejercicio de las facultades
conferidas por el artículo 156 de la Constitución, Autonomía financiera de las
CCAA.
2. Normas jurídicas
Esto significa que el calificativo de “fuentes del ordenamiento jurídico
español”, atribuido a la costumbre y a los principios generales del
derecho, solo es válido respecto de una parte del mismo: el ordenamiento
civil, pues existen otros: penal, administrativo y tributario, dominados por
un sentido estricto de legalidad, cuyas fuentes son las normas jurídicas.
3. Categorías generales
La LGT no identifica unas normas jurídicas concretas como fuentes del
ordenamiento tributario, sino que se refiere a categorías generales:
tratados o convenios internacionales, Leyes y Reglamentos, dejando el
desglose de cada una de ellas a otras disposiciones.
Entre ellas destacamos:
Con respecto de las Leyes:
• Leyes orgánicas (artículo 81 de la Constitución).
• Leyes ordinarias: de pleno o de comisión (artículo 75 de la
Constitución).
• Decretos-leyes (artículo 86 Constitución).
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• Decretos Legislativos (artículo 85 de la Constitución).
Con respecto de los Reglamentos:
• Real Decreto del Presidente del Gobierno o del Consejo de
Ministros, artículo 23 Ley 50/1997, del Gobierno.
• Orden Ministerial, artículo 23 Ley 50/1997, del Gobierno.
4. La jerarquía normativa
El principio de jerarquía normativa es una exigencia del artículo 9.3 de la
Constitución a la que no atiende el artículo 7 de la LGT.
Dada la primacía de la Constitución sobre las restantes normas jurídicas
es lógico comenzar la enumeración de las fuentes del ordenamiento
tributario con una remisión al texto constituyente.
1.2. Principios del ordenamiento tributario
Distinguiendo entre:
Los establecidos en la Constitución.
En su artículo 31, se recogen los principios fundamentales del Derecho
Tributario, en ella contenidos:
• El principio de igualdad: igualdad entre iguales y desigualdad
entre desiguales. No se cumpliría este principio si se trata por igual
a los que son desiguales.
• El principio de progresividad: los tipos medios de los impuestos se
deben ir incrementando en la medida que se va aumentado la
cuantía de la renta gravada.
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Ejemplo
Este principio no siempre se cumple.
Una excepción a este principio la constituye el Impuesto sobre Sociedades
(IS) que tiene un tipo fijo, con independencia de la cuantía de la renta
declarada.
Si regula este impuesto distintos tipos impositivos en función del tipo de
entidad.
• El principio de no confiscatoriedad: no se pueden pagar más
impuestos que renta obtenida.
• Principio de reserva de Ley: la Constitución recoge este principio
aplicado al ámbito tributario en los artículos 31.3 y el 133, de cuya
interpretación podría extraerse que sólo la creación de los tributos está
sujeta al principio de reserva de ley. Sin embargo, el Tribunal
Constitucional (TC) ha dicho ya que la reserva de ley en materia
tributaria exige que “la creación ex novo” de un tributo y la
determinación de los elementos esenciales o configuradores del
mismo, deben llevarse a cabo mediante una ley. Sentencia 63/2003,
de 27 de marzo de 2003 (BOE núm. 91, de 16 de abril de 2003).
Los establecidos en la LGT, que distingue entre los de ordenación y los de
aplicación.
• De ordenación:
− Capacidad económica: han de contribuir a las cargas públicas
quienes tengan capacidad económica para ello.
− De justicia: los tributos se deben de repartir de forma ética,
regulando la distribución interindividual de los impuestos,
intentando conseguir la distribución adecuada de la renta y de
la riqueza
− Generalidad: todas las personas con capacidad de pago y sin
discriminación alguna, deben ser sometidas al gravamen
tributario, con las únicas excepciones que sean debidas a
razones de Política Económica, Social, etc., o por imperativo de
la propia técnica tributaria.
− De igualdad.
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− De progresividad.
− Equitativa distribución de la carga tributaria: la carga tributaria
se ha de repartir en función de la capacidad económica y
contributiva de los ciudadanos, no deja de ser otra lectura del
principio de progresividad.
− No confiscatoriedad.
• De aplicación:
− Proporcionalidad.
− Eficacia y limitación de costes indirectos derivados del
cumplimiento de obligaciones formales.
− Respeto de los derechos y garantías de los obligados
tributarios.
1.3. Interpretación de las normas tributarias
Las normas tributarias se interpretan, igual que el resto de las normas del
ordenamiento, conforme al Código Civil “según el sentido propio de sus palabras, en
relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social
del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y
finalidad de aquéllas.”
1.4. La potestad tributaria
A modo de resumen y centrándonos en nuestra materia de estudio podemos concluir:
El poder de exacción1 o potestad tributaria es la capacidad coercitiva que
tiene la Administración pública para exigir de los ciudadanos una serie de
obligaciones tributarias.
1 La Real Academia Española define el poder de exacción como: Acción y efecto de exigir impuestos, prestaciones, multas, deudas, etc.
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La principal de ellas va a ser la de colaborar económicamente con parte
de sus rentas o patrimonios y así poder atender a los gastos e inversiones
públicas.
La LGT denomina a estas “colaboraciones “de forma genérica tributos, que
en su conjunto forman, desde el punto de vista cuantitativo, la parte
sustancial de los ingresos de la Administración.
¿Quién tiene la potestad tributaria?
Siguiendo a la LGT, en su artículo 4, concluimos que esta facultad queda
delimitada de la siguiente forma:
“1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde
exclusivamente al Estado, mediante ley.
2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán
establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes.
3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir tributos
cuando una ley así lo determine.”
En definitiva, podemos agrupar según la definición anterior, por un lado a la
Hacienda Estatal y Haciendas Autonómicas y por otro a las Haciendas Locales,
y así hablaremos de las distintas Administraciones públicas.
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17
diciembre 2003
LGT, arts. Arts. 3, 4, 7, 8 y 12
Memento Fiscal /Legislación/ EDL 1978/3879 CE de 27 diciembre 1978
CE Arts. 31, 81 a 92 y 133
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2. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS
En su artículo 1 la LGT regula:
Esta Ley establece los principios y las normas jurídicas generales del
sistema tributario español.
Será de aplicación a todas las Administraciones tributarias en virtud y
con el alcance que se deriva en diversos apartados del artículo 149,
propugnando la competencia exclusiva del Estado.
Se aplica en todo el territorio del Estado español, sin perjuicio de lo
dispuesto en las leyes que aprueban el Convenio en la Comunidad Foral de
Navarra y el Concierto Económico en los Territorios Históricos del País Vasco.
Tanto Navarra, como cada uno de los tres territorios que forman el País Vasco
tiene su propia Norma General Tributaria.
Los principios y las normas jurídicas generales que regulan las actuaciones de
la Administración tributaria por aplicación en España de la normativa sobre
asistencia mutua entre los Estados miembros de la UE en el marco de los
convenios para evitar la doble imposición o de otros convenios
internacionales.
2.1. Ámbito de aplicación
No debemos olvidar que:
Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de
su completa publicación en el boletín oficial que corresponda, si en
ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se
fije un plazo determinado.
Las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo, salvo que en ellas se
disponga otra cosa y se aplicarán a los tributos sin período impositivo
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devengados a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo
período impositivo se inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y
sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos
respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más
favorable para el interesado.
En las Leyes se desarrolla el lugar y modo en el que se da el hecho gravado,
o el bien objeto de gravamen. Dentro de este criterio, se engloban los CDDI
o para dar autonomía a un territorio sobre un determinado suceso.
2.2. Obligados tributarios
Se definen como obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades
a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones
tributarias, tanto de pago como formales.
Se recogen en los artículos comprendidos entre el 35 y el 43.
Gráficamente:
OBLIGADOS TRIBUTARIOS OBLIGACIONES Y DERECHOS
Sujeto Pasivo
Es el obligado tributario, que según la
Ley debe cumplir la obligación principal
y las obligaciones formales. No pierde la
condición de sujeto pasivo quien debe
repercutir la cuota tributaria a otros
obligados.
En las legislaciones del IRPF, IRNR e IS
han desaparecido las referencias a esta
figura y se sustituye por contribuyente.
En el ámbito aduanero, tendrá además
la consideración de sujeto pasivo el
obligado al pago del importe de la deuda
aduanera, conforme a lo que en cada
caso establezca su a normativa.
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Contribuyente
Es el sujeto pasivo que realiza el hecho
imponible y debe realizar la obligación
principal del impuesto, su pago.
Sustituto del contribuyente
Es el sujeto pasivo obligado a cumplir la
obligación tributaria principal, y las
obligaciones formales. En determinadas
ocasiones, se posiciona en el lugar del
contribuyente. Su objetivo es facilitar
las tareas recaudatorias, por lo que
podemos decir que se convierte en
retenedor.
El sustituto podrá exigir del
contribuyente el importe de las
obligaciones tributarias satisfechas.
Los obligados a realizar pagos fraccionados (1)
Está obligado a realizar pagos
fraccionados, el contribuyente a quien la
ley de cada tributo impone la obligación
de ingresar cantidades a cuenta de la
obligación tributaria principal con
anterioridad a que ésta resulte exigible.
Esta obligación tributaria es autónoma
respecto a la obligación principal.
El contribuyente podrá deducir de la
obligación tributaria principal el importe
de los pagos a cuenta realizados y
soportados.
Esta obligación recae en los empresarios
y profesionales que tributan en el IRPF y
en las entidades que tributan en el
Impto. s/ Sociedades.
Retenedor
Es retenedor la persona o entidad a
quien la ley de cada tributo impone la
obligación de detraer e ingresar en la
AEAT, con ocasión de los pagos que
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deba realizar a otros obligados
tributarios, una parte de su importe a
cuenta del tributo que corresponda a
éstos.
Esas detracciones cuando se realizan
sobre una retribución monetaria se
denominan retenciones, cuando se
realizan sobre una retribución en
especie se denominan ingreso a cuenta.
Obligados a repercutir
Es obligado a repercutir la persona o
entidad que, conforme a la Ley, debe
repercutir la cuota tributaria a otras
personas o entidades y que, salvo que
la ley disponga otra cosa, coincidirá con
aquel que realiza las operaciones
gravadas.
Obligados a soportar la repercusión
Es obligado a soportar la repercusión la
persona o entidad a quien, según la Ley,
se debe repercutir la cuota tributaria, y
que, salvo que la ley disponga otra cosa,
coincidirá con el destinatario de las
operaciones gravadas.
El repercutido no está obligado al pago
frente a la AT pero debe satisfacer al
sujeto pasivo el importe de la cuota
repercutida.
Obligados a soportar la retención o
el ingreso a cuenta
Está obligado a soportar la retención, la
persona o entidad perceptora de las
cantidades sobre las que, según la Ley,
el retenedor deba practicar retenciones
tributarias.
La Ley podrá imponer a las personas o
entidades la obligación de soportar los
ingresos a cuenta de cualquier tributo
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practicados con ocasión de las rentas en
especie o las retenciones si son en forma
dineraria que perciban y, en su caso, la
repercusión de su importe por el
pagador de dichas rentas.
Sucesores
La LGT considera, que los sucesores
tienen la condición de obligados
tributarios y los sujeta a un régimen
jurídico distinto en función de la
naturaleza de la persona o entidad de
quien traen causa, según sean
sucesores de personas físicas o
jurídicas.
Titulares de beneficios fiscales
Tienen el carácter de obligados
tributarios los beneficiarios de
supuestos de exención, devolución o
bonificaciones tributarias, cuando no
tengan la condición de sujetos pasivos
Responsables (2)
Persona física o jurídica que, junto al
sujeto pasivo resulta obligada a realizar
el cumplimiento de la obligación
tributaria. El tipo de responsabilidad que
asume puede ser solidaria cuando, a
falta de pago del sujeto pasivo y siempre
que un precepto legal así lo declare, la
AEAT le reclame el pago de la deuda, o
subsidiaria cuando deba existir una
previa declaración de fallido del sujeto
pasivo.
PUNTUALIZACIONES
(1) No se deben confundir los pagos a cuenta con los pagos fraccionados.
Los pagos fraccionados se realizan por empresarios y profesionales o por personas
jurídicas como un “adelanto” de su futura deuda tributaria.
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Las retenciones e ingresos a cuenta los realiza el retenedor como “adelanto” de la
deuda de otro contribuyente.
En cualquier caso pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta son pagos a
cuenta del correspondiente impuesto.
(2) Con respecto a los responsables debemos tener en cuenta lo siguiente:
Tienen el carácter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el
artículo 41 de la LGT en los términos siguientes:
1. La Ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la
deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o
entidades. A estos efectos, se considerarán deudores principales los obligados
tributarios del apartado 2 del artículo 35 de esta Ley.
2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad será
siempre subsidiaria.
3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 42 de esta Ley, la
responsabilidad alcanzará a la totalidad de la deuda tributaria exigida en
período voluntario. Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que
se conceda al responsable sin realizar el ingreso, se iniciará el período
ejecutivo y se exigirán los recargos e intereses que procedan.
4. La responsabilidad no alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones que
en esta u otra Ley se establezcan.
5. Salvo que una norma con rango de Ley disponga otra cosa, la derivación de
la acción administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los
responsables requerirá un acto administrativo.
6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en
los términos previstos en la legislación civil.
Existen dos clases de responsabilidad en materia tributaria.
Responsabilidad solidaria: asumida por los sujetos enumerados en el
artículo 42 de la LGT.
Responsabilidad subsidiaria: asumida por los sujetos enumerados en el
artículo 43 de la LGT.
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Ejemplo
CONTRIBUYENTE
En el IRPF un contribuyente es un trabajador por la percepción de los salarios.
Ejemplo
SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE
El empresario está obligado a presentar e ingresar cada 3 meses la liquidación
de las retenciones practicadas a sus trabajadores.
Ejemplo
RETENEDOR
El empresario descuenta a sus trabajadores del salario bruto las retenciones
sobre los rendimientos de trabajo.
Ejemplo
OBIGADOS A REALIZAR PAGOS FRACCIONADOS
Están obligados a realizar pagos fraccionados los empresarios y profesionales
en el IRPF y las sociedades en el Impuesto s/ Sociedades.
Ejemplo
RETENCIONES
En el IRPF las cantidades retenidas por las entidades financieras en concepto
de retenciones sobre el capital mobiliario cuando abonan intereses a los
inversores, estos se la deducirán al elaborar su declaración del IRPF.
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2.3 Concurrencia de los distintos tipos legales de obligados tributarios
Los distintos tipos legales de obligados tributarios no son excluyentes entre sí
como demuestran dos supuestos:
Concurrencia de varias categorías de obligaciones en una misma
persona.
En una misma persona y por un mismo tributo pueden concurrir varios tipos
de obligados tributarios.
Ejemplo
Una persona física que desarrolla una actividad empresarial y tiene varios
asalariados está obligada frente a la AEAT por los siguientes conceptos:
Como contribuyente por haber realizado el hecho imponible del IRPF,
su actividad empresarial.
Como obligado a realizar pagos fraccionados por tener que presentar,
anualmente, cuatro autoliquidaciones de pagos fraccionados a cuenta
del IRPF que devengará el 31 de diciembre.
Como retenedor por estar obligado a detraer e ingresar en la AEAT con
ocasión de los pagos realizados a sus empleados una parte de su
importe a cuenta del IRPF que corresponda a estos perceptores de
rendimientos del trabajo.
Concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo hecho
imponible (HI).
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto
de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente
a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones,
salvo que por Ley se disponga expresamente otra cosa.
Ejemplo
La copropiedad de un inmueble implica que todos los copropietarios queden
solidariamente obligados, frente al Ayuntamiento correspondiente, al pago
del IBI.
La tributación conjunta en el IRPF de los miembros que conforman una
unidad familiar es un supuesto peculiar de solidaridad de contribuyentes.
Aunque el HI es único, es decir la obtención de renta en el período
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impositivo, al posibilitarse la declaración conjunta la unidad familiar supone
su obligación solidaria sobre la deuda.
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17
diciembre 2003
LGT, arts. 10, 11, 35 a 43
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3. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Los tributos son el principal ingreso de las Administraciones públicas.
Se definen los tributos como los ingresos públicos consistentes en prestaciones
monetarias exigidas por una Administración pública al realizarse un supuesto de
hecho al que una Ley vincula al deber de contribuir y cuyo objetivo principal es la
obtención de los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
Además, los tributos podrán servir como instrumentos de política económica
general, para procurar la estabilidad, el progreso social y la mejor distribución de la
renta, fines propugnados por la Constitución.
Según el artículo 2, existen 3 tipos de tributos:
Las tasas.
Las contribuciones especiales.
Los impuestos.
3.1. Las tasas
Las tasas son los tributos cuyo HI consiste en:
La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.
La prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
Derecho Público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al
obligado tributario.
Los servicios o actividades que no sean de solicitud o recepción
voluntaria para los obligados tributarios.
No se presten o realicen por el sector privado.
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Se entenderá que los servicios se prestan o las actividades se realizan en régimen
de Derecho Público cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas
previstas en la legislación administrativa para la gestión del servicio público y su
titularidad corresponda a un ente público.
Ejemplo
La cantidad pagada por la obtención del DNI, por el pasaporte, por salir de España
en avión (tasas aéreas), por instalar una antena parabólica, las tasas judiciales,
las matrículas universitarias (tasas académicas), etc. Todas son tasas.
3.2. Las contribuciones especiales
Las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Ejemplo
Un contribuyente es propietario de un bar que está situado en una plaza, si esta se
mejora: con un nuevo pavimento, con un jardín, con mejor alumbrados, etc. el
Ayuntamiento tiene la facultad de repercutir parte de esos gastos al dueño del bar.
Se acuerda por parte del Ayuntamiento la urbanización de unos terrenos:
alcantarillado, alumbrado, etc., los gastos serán sufragados por los propietarios de
inmuebles de esa zona.
3.3. Los impuestos
Los impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo HI está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.
Representan el mayor porcentaje cuantitativo sobre el conjunto de tributos.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Existen muchas clasificaciones de los impuestos, entre ellas:
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Directos: gravan la obtención de renta o patrimonio por parte de las
personas físicas y jurídicas, que se convierten en el sujeto pasivo o
contribuyente. No le permita a éste obtener de otra persona el reembolso del
impuesto satisfecho.
Indirectos: gravan los consumos realizados por las personas físicas o
jurídicas. En este caso los consumidores finales no son el sujeto pasivo o
contribuyente, sino que son las personas que hayan realizado la entrega del
bien o la prestación del servicio.
Si atendemos al Organismo que lo gestiona, liquida y recauda:
Estatales y autonómicos.
1. Los autonómicos recogen: los propios de cada CCAA, y los cedidos, en
todo o en parte por el Estado.
Locales o municipales.
Si los ponemos en relación con la persona que realiza el hecho impositivo:
Reales: gravan manifestaciones separadas de la capacidad económicas sin
relacionar con una determinada persona.
Ejemplo
Todos los impuestos municipales.
Personales: gravan, de forma conjunta, la manifestación de capacidad
económica puesto en relación con una persona determinada.
Ejemplo
El IRPF, el Impuesto s/ Sociedades, etc.
EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
Aunque el País Vasco a través de su Concierto Económico y Navarra a través de su
Convenio Económico tienen potestad tributaria, la clasificación que presentamos sería
igualmente aplicable a estas dos Comunidades Autónomas.
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Por otra parte también debemos destacar que algunos impuestos están cedidos en
su totalidad o son compartidos en su gestión por la Administración del Estado, lo
comentaremos en el epígrafe
Una clasificación del Sistema Tributario Español sería:
Impuestos de la Hacienda Estatal y Autonómica
• IMPOSICIÓN DIRECTA:
− Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
− Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
− Impuesto sobre Sociedades (IS)
− Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
− Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
− Impuestos especiales medioambientales.
• IMPOSICIÓN INDIRECTA
− Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
− Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPAJD)
− Impuestos Especiales de Fabricación:
Sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas:
Sobre la Cerveza
Sobre el Vino y Bebidas Fermentadas
Sobre Productos Intermedios
Sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
Sobre las Labores del Tabaco
Sobre Hidrocarburos
− Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
− Impuesto especial sobre el Carbón
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− Impuesto especial sobre la Electricidad
− Impuesto sobre las Primas de Seguros
Recursos de la Hacienda Local
La regulación de los recursos de las Haciendas Locales se regula en el Real
Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
Pueden ser:
• IMPUESTOS OBLIGATORIOS:
− Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
− Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
− Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.
• IMPUESTOS VOLUNTARIOS
− Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)
− Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana (IVTNU)
Las Contribuciones especiales
Las Tasas
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17
diciembre 2003
LGT, arts. 2
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4. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
Existen una serie de elementos comunes a todos los tributos y que son la clave
para poder circunscribir la realización del hecho tributario y todas las
circunstancias que rodean a la persona que lo realiza.
El elemento subjetivo principal de los tributos son los obligados tributarios,
que ya hemos estudiado en su apartado correspondiente.
Como elementos objetivos, tenemos, ente otros:
ELEMENTOS TRIBUTARIOS CONCEPTO
El hecho imponible (HI)
Es el conjunto de circunstancias
marcadas por la Ley para configurar
cada tributo, y cuya realización implica
el nacimiento de la obligación tributaria
principal.
Dentro de cada impuesto se delimitan
las operaciones sujetas, las no sujetas y
las exentas.
La base imponible (BI)
Se define como la traducción monetaria
o dineraria de la cuantificación del HI.
Métodos de determinación:
• Directa
• Objetiva, a través de la
determinación de signos, índices
o módulos, siempre es voluntaria
para el sujeto pasivo.
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• Indirecta, determinada por la
Admon. Tributaria, cuando no se
pueda determinar por el método
directo.
La base liquidable (BL)
La base liquidable se calcula
descontando las posibles reducciones a
la BI.
Tipo de gravamen o tipo impositivo
(ti)
El tipo de gravamen es una cifra,
porcentaje o coeficiente que se aplica a
la BL para obtener la cuota íntegra.
La cuota íntegra (CI)
La CI se obtiene aplicando el ti sobre la
BL.
Generalmente los impuestos prevén una
serie de deducciones sobre esta
cantidad para de esta forma tributar por
una menor cuantía.
La cuota líquida (CL) La CL es la cantidad obtenida después
de descontar a la CI las deducciones.
La deuda tributaria o cuota
diferencial
Es la cantidad a ingresar a la
Administración, tras realizar la
liquidación del impuesto.
Se obtiene al disminuir la CL en los
pagos a cuenta realizados, por lo tanto
podrá ser negativa o a devolver o
positiva o a pagar.
La cuota diferencial puede verse
incrementada por otros conceptos.
En resumen:
1. Base imponible =∑ de la cuantificación de los HI
2. Base liquidable = base imponible – reducciones
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3. Cuota íntegra = base liquidable * ti
4. Cuota líquida (CL) = Cuota íntegra - deducciones
5. Cuota diferencial = CL - pagos a cuenta; > 0 a pagar, < 0 a devolver
Ejemplo
CUOTA LÍQUIDA
El contribuyente D tiene una CI de 3.500 euros.
Tiene derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual. La compra la
realizó en 2009, por importe de 600 euros.
Por lo tanto, la CL es de 2.900 euros.
Ejemplo
CUOTA DIFERENCIAL
Seguimos con el contribuyente D.
Durante el año, la empresa para la que trabaja ha ingresado las retenciones
practicadas por rendimientos del trabajo de 2.100 euros.
Como también es propietario de una peluquería ha efectuado pagos fraccionados por
importe de 3.200 euros.
Por lo tanto, la cuota diferencial será la CL: 2.900 euros menos 5.300 euros, es decir
negativa con derecho a devolución de 2.400 euros, que la AEAT deberá devolverle,
ya que durante el ejercicio impositivo ha pagado más de lo que le correspondía.
4.1. La deuda tributaria
Como ya hemos comentado la deuda tributaria sería la diferencia entre la cuota
líquida y los pagos a cuenta realizados a lo largo del ejercicio, pero si el pago de la
deuda no se realiza en tiempo y forma, surgen una serie de conceptos que
incrementan la deuda originaria o cuota diferencial.
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El artículo 58 de la LGT establece que la deuda tributaria estará constituida por la
cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta, así como por las siguientes magnitudes:
El interés de demora.
Los recargos por declaración extemporánea.
Los recargos del periodo ejecutivo.
Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del
Tesoro o de otros entes públicos.
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17
diciembre 2003
LGT, arts. 20 y 49 a 57