primera edición - versa cf

Primera ediciónEnero de 2017

© Derechos reservados conforme a la Ley, por el Autor y por la Empresa Editorial.

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A. Av. Del Taller No. 82 P.A.

Col.Tránsito Deleg. Cuauhtémoc C.P. 06820, México, D.F.

Tel. Conmutador: (55) 5096-5100

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio, sin

la autorización escrita del Autor o de esta Empresa Editorial.

Número de Registro de la CANIEM 564

ISBN-978-607-406-889-4

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 12 DE DICIEMBRE DE 2016.

LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.

IMPRESO EN MEXICO PRINTED IN MEXICO

DATOS DEL AUTOR

Licenciado en Contaduría de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de Mé-xico.

Licenciado en Derecho de la Facultad de Estudios Superio-res Acatlán de la UNAM.

Maestría en Administración en la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de Mé-xico.

Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración en Licenciatura y Postgrado, así como del Postgrado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México.

Fundador y representante legal del Despacho Luna Guerra y Asociados, S.C.

Capacitador con registro ante la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.

Director de la Asociación Mexicana de Atención a la Capa-citación, A.C.

Fundador del Instituto Mexicano de Valuación Guberna-mental, A.C.

Mediador Privado 366 de la Ciudad de México, certificado en las áreas civil, familiar y mercantil.

e-mail: [email protected]

AGRADECIMIENTO

Lucha por la justicia hasta la muerte y el Señor luchará a favor tuyo

Eclesiastés 4.28

Las leyes son para ayudar, no para estorbar

El autor

INDICE

INTRODUCCION

PROLOGO

ABREVIATURAS

PRIMERA PARTE. LAS NUEVAS SAS

I. Concepto de sociedades de acciones simplificadas 15

II. Tratamiento general 15

III. Capital, accionistas, sistema electrónico, estatutos, acciones, representación social y fedatario público 16

IV. Nombre o denominación, inscripción en la Secre- taría de Economía y Registro Público 17

V. Actas de asamblea ordinarias y extraordinarias, responsabilidad de sus socios 18

VI. Monto de ingresos y de activos, fondo de reserva, distribución de las utilidades, su transformación, liquidación, disolución, fusión o escisión y firma electrónica 20

VII. Ventajas y desventajas respecto a las demás sociedades mercantiles 21

SEGUNDA PARTE. EL NUEVO REGIMEN DE PERSO- NAS MORALES EN ISR

I. Quiénes tributan en este régimen 23

II. Quiénes no tributan en este régimen 25

III. Ingresos acumulables 30

IV. Deducciones autorizadas 32

V. Requisitos de las deducciones 52

VI. No deducibles 52

VII. Inversiones 53

VIII. Compras en lugar del costo de lo vendido 53

IX. Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 53

X. Participación de los trabajadores en las utilidades 63

XI. Pagos provisionales 64

XII. Impuesto sobre la renta anual 73

XIII. Pago de dividendos o utilidades 74

XIV. Obligaciones 76

XV. Abandono del régimen 76

XVI. Otras obligaciones del Código Fiscal de la Fede- ración 86

XVII. Impuesto al valor agregado 86

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCION

En México existe una diversidad de sociedades mercanti-les, así como sociedades y asociaciones civiles, sin embargo, en materia mercantil las más utilizadas son la Sociedad Anó-nima y la Sociedad de Responsabilidad Limitada.

La situación financiera en México es muy complicada, de-bido a que las empresas no pueden crecer por la excesiva burocracia que existe en el país, adicionado a que las leyes están hechas favoreciendo a unas cuantas personas.

Regularmente, cada fin de sexenio, los gobernantes, que en realidad son políticos antes que gobernantes, buscan en-viar un mensaje de bondad hacia los ciudadanos, cuando están un poco asesorados, para quedar bien ante las eleccio-nes que se aproximan.

En este caso envían lo correspondiente a las SAS, que tie-nen la figura de una Sociedad Anónima pero con ingresos to-pados a 5 millones, y con ciertas facilidades administrativas, como son su constitución directa ante la Secretaría de Eco-nomía o en su caso, ante fedatario, pero no ya como obliga-ción, sino con la ventaja de ser opcional, pero asemejándola en su totalidad a una Sociedad Anónima.

En este libro observaremos su situación jurídica de una for-ma general, así como su situación fiscal, que es muy intere-sante, desglosando ventajas tipo persona física empresaria.

PROLOGO

En este libro se busca analizar el tratamiento jurídico de las SAS, haciendo algunas comparaciones con las otras so-ciedades mercantiles y con las personas físicas empresarias.

Es necesario considerar que este tipo de sociedades fun-cionan como cualquier sociedad mercantil, considerando que pueden tener un solo accionista.

Este accionista es semejante a una persona física empre-saria, pero cobra o recibe utilidades o tiene acciones como cualquier accionista en una Sociedad Anónima.

Sus ingresos están topados a cinco millones, y tiene como limitante que su accionista o accionistas no pueden ser accio-nistas de otras sociedades mercantiles.

Fiscalmente tiene un tratamiento parecido a una persona física empresaria pero pagando el impuesto como persona moral.

ABREVIATURAS

CFF Código Fiscal de la FederaciónCPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-

canosISR Impuesto Sobre la RentaIVA Impuesto al Valor AgregadoLISR Ley del Impuesto Sobre la RentaLIVA Ley del Impuesto al Valor AgregadoRCFF Reglamento del Código Fiscal de la FederaciónRLISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la RentaRLIVA Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor

AgregadoSAT Servicio de Administración Tributaria

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR DE LA SAS 15

PRIMERA PARTE

LAS NUEVAS SAS

I. CONCEPTO DE SOCIEDADES DE ACCIONES SIMPLI-FICADAS

La Sociedad por Acciones Simplificada se constituye con una o más personas físicas, obligadas al pago de sus aporta-ciones en acciones, teniendo la limitante de que no pueden ser accionistas de otra sociedad mercantil, si su participación en dichas sociedades les permite tener el control de la socie-dad o de su administración.

Sus ingresos anuales no serán por arriba de los 5 millo-nes de pesos, y si los rebasan, se deberán constituir en otra sociedad mercantil; si no lo hacen, responderán frente a ter-ceros ilimitadamente. Se llamará con el nombre o denomi-nación que se le designe, acompañado de las siglas SAS, ejemplo: Filosofastro, SAS, o Filosofastro, Sociedad Anónima Simplificada.

II. TRATAMIENTO GENERAL

Este tipo de sociedades tiene un tratamiento normal a cual-quier sociedad anónima en términos generales, la diferencia radica en el aspecto de su creación y registro, que son de una forma más simplificada, de ahí que su nombre sea una Socie-dad Anónima, pero de una forma más simplificada.

Este tipo de sociedad se ha llevado a cabo, debido a que cada día resulta más complejo la creación de empresas por parte de personas que pretenden emprender un negocio, tan-to por los costos notariales, como por todas las formalidades que exige el gobierno para su debida formalización y registro, aunado a que hoy día, para poder crear una sociedad, vemos que los notarios solicitan los siguientes documentos:

EDICIONES FISCALES ISEF 16

a) Dos identificaciones oficiales de los socios.

b) Comprobante de domicilio de los socios.

c) Registro Federal de Contribuyentes impreso de los so-cios.

d) Clave única del registro de población impreso de los socios.

e) Acta de nacimiento de los socios.

f) Datos generales de los socios, incluyendo correo elec-trónico y número telefónico.

g) Y en caso de que el representante legal sea distinto a los socios, todo lo anterior de dicho representante le-gal.

Por lo tanto, le complican ya mucho la vida a los inversionis-tas y empresarios; con las SAS se entiende que es una nueva forma de creación de empresas que permite simplificación, la desventaja es que sólo se puede tener esta sociedad, pu-diendo el accionista estar solo, o tener a más socios, con-siderando que no podrá tener ingresos superiores a cinco millones de pesos en un año.

III. CAPITAL, ACCIONISTAS, SISTEMA ELECTRONICO, ESTATUTOS, ACCIONES, REPRESENTACION SOCIAL Y FEDATARIO PUBLICO

El capital puede ser desde cero pesos en adelante, sin em-bargo, se entiende que si sus ingresos no rebasan de cinco millones de pesos, entonces por cuestiones lógicas, no pue-de tener un capital aportado alto.

Tiene uno o más accionistas, los cuales manifiestan su voluntad y consentimiento para constituir la SAS bajo los estatutos sociales que la Secretaría de Economía pone a disposición mediante el sistema electrónico de constitución. Aquí debemos tener en cuenta que este tipo de sociedad no se constituye ante notario, sino directamente ante la Secreta-ría de Economía, pero su uso está limitado por el monto de ingresos y porque un accionista en realidad sólo puede tener una sociedad, no debiendo participar en otras sociedades.


El contrato social se firmará electrónicamente por todos los socios, y posteriormente se inscribirá en el Registro Público de Comercio; se puede protocolizar ante notario o corredor público también, pero es opcional; su validez depende de la buena fe del o los accionistas, y en caso de dolo se respon-derá por los daños y perjuicios que se puedan generar por el mal uso de esta sociedad en contra de cualquier tercero, ya sean dependencias gubernamentales o en su caso particu-lares.

IV. NOMBRE O DENOMINACION, INSCRIPCION EN LA SECRETARIA DE ECONOMIA Y REGISTRO PUBLICO

Esta sociedad se llamará con el nombre o denominación que se le designe, acompañado de las siglas SAS, ejemplo: Anarluto, SAS, o Anarluto Sociedad Anónima Simplificada.

Los estatutos sociales o dicho de otra forma, todas las cláu-sulas que contenga esta sociedad, únicamente contendrán la denominación de la sociedad, el nombre de los accionistas, el domicilio de los accionistas, el Registro Federal de Contri-buyentes de los accionistas y el correo electrónico de cada uno; el domicilio de la sociedad y su duración.

Además de los estatutos, contendrá la forma en que los accionistas pagarán sus acciones, el número de acciones emitidas por la sociedad y el valor de las acciones en que se divide el capital social y los votos que tendrá cada uno de los accionistas, el objeto de la sociedad, y la forma en que se administrará la sociedad.

Los accionistas serán solidariamente responsables con la sociedad, por los delitos cometidos. Los contratos entre el accionista único y la sociedad deberán inscribirse por la so-ciedad en el sistema electrónico perteneciente a la Secretaría de Economía.

Todas las acciones emitidas por la sociedad y que repre-senten a los accionistas, deberán pagarse dentro del término de un año contado desde la fecha en que la sociedad quede inscrita en el Registro Público de Comercio, publicando esto la sociedad en el sistema electrónico.


V. ACTAS DE ASAMBLEA ORDINARIAS Y EXTRAORDINA-RIAS, RESPONSABILIDAD DE SUS SOCIOS

La Asamblea de Accionistas es el órgano supremo de la Sociedad por Acciones Simplificada y va a estar integrada por todos los accionistas que forman la misma.

Todas las resoluciones de dicha Asamblea de Accionistas se deberán tomar por mayoría de votos de los accionistas y podrá acordarse que las reuniones se celebren de manera presencial o por medios electrónicos si se establece un sis-tema de información; sea de forma presencial o electrónica, deberá llevarse un libro del registro de las resoluciones toma-das por la Asamblea.

Cuando la Sociedad por Acciones Simplificada esté inte-grada por un solo accionista, éste será el órgano supremo de la sociedad y la representación social de la misma se llevará a cabo por un administrador, que formará parte del cuadro de accionistas; en el caso de que la sociedad esté integrada sólo por un accionista, éste será el que tendrá la representación social, llevando a cabo el cargo de administrador, además de ser el accionista único.

El administrador, por su sola designación, podrá llevar a cabo todos los actos y contratos comprendidos en el objeto social o que se relacionen directamente con la existencia y el funcionamiento de la sociedad, es decir, podrá tener poderes para actos de administración, para pleitos y cobranzas, actos de dominio, y en general todo aquello que sea necesario para el objeto social de la sociedad.

La toma de decisiones de la Asamblea de Accionistas ten-drá las siguientes atribuciones, lo que la diferencia del grueso de las sociedades anónimas que no son simplificadas:

1. El accionista o los accionistas, tendrán el derecho de participar en las decisiones que deba tomar la socie-dad.

2. El accionista o los accionistas tendrán voz y voto, y las acciones serán de igual valor y conferirán los mismos derechos; aquí comúnmente se da un valor a las accio-nes, lo más recomendable es un peso, y si se aporta diez mil pesos, entonces tendrá diez mil acciones; en


su caso, si se les da valor de mil pesos, entonces al aportar diez mil pesos, tendrá diez acciones.

3. Cualquier accionista podrá someter asuntos a conside-ración de la Asamblea, para que sean incluidos en el orden del día, siempre y cuando lo solicite al accionista administrador por escrito o por medios electrónicos, en este segundo caso si se acuerda un sistema de infor-mación electrónico.

4. El administrador deberá enviar a todos los accionistas el asunto sujeto a votación por escrito o por cualquier medio electrónico, si se acuerda un sistema de informa-ción, señalando la fecha para emitir el voto respectivo.

5. Cada uno de los accionistas deberá manifestar su voto sobre los asuntos por escrito o por medios electróni-cos, si se acuerda un sistema de información, ya sea de manera presencial o fuera de asamblea.

La Asamblea de Accionistas será convocada por el admi-nistrador de la sociedad, mediante la publicación de un avi-so en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía cuando menos cinco días hábiles de anticipación a la fecha en que se pretenda llevar a cabo la asamblea presen-cial o electrónica y en la convocatoria deberá insertar la orden del día con los asuntos que se someterán a consideración de la Asamblea y en su caso los documentos que correspondan.

Si el administrador no quiere llevar a cabo la emisión de la convocatoria, o no lo hiciere en un plazo de quince días siguientes a la recepción de la solicitud de algún accionista, la convocatoria podrá ser hecha por la autoridad judicial del domicilio de la sociedad, a solicitud de cualquier accionista.

Habiendo efectuado la convocatoria de la Asamblea de la forma en que fuera necesario, se llevará a cabo la resolución de cada una de las Asambleas de Accionistas que sean con-sideradas como válidas y que se convertirán en obligatorias para todos los accionistas si la votación se emitió por la ma-yoría de los mismos. Si se tratara de modificaciones a los estatutos sociales, éstos se decidirán por mayoría de votos.

En cualquier momento los accionistas podrán acordar las formas de organización y administración que deseen, aunque sean distintas a las ya mencionadas, dando libertad a mane-


jarla como cualquier otra sociedad mercantil, pero para estos efectos, se deberá celebrar ante fedatario público, ya sea no-tario o corredor público, convirtiendo la Sociedad por Accio-nes Simplificada a cualquier otro tipo de sociedad mercantil.

En el contrato social se podrá establecer que las controver-sias se solucionen vía judicial, sin embargo, para este tipo de sociedades prevalecerá la solución de controversias alterna-tiva, que es la mediación privada, tanto a nivel interno de la sociedad, como externamente.

VI. MONTO DE INGRESOS Y DE ACTIVOS, FONDO DE RESERVA, DISTRIBUCION DE LAS UTILIDADES, SU TRANSFORMACION, LIQUIDACION, DISOLUCION, FUSION O ESCISION Y FIRMA ELECTRONICA

Las utilidades se distribuirán en proporción a las acciones de cada accionista, es decir, aplicando el método de partici-pación, salvo que se pacte que se distribuyan de diferente forma. Ejemplo:

Dos accionistas:Ingresos $ 4’000,000.00

Menos Deducciones 3’000,000.00Igual Utilidad $ 1’000,000.00Menos ISR 300,000.00Igual Utilidad neta $ 700,000.00

Si los accionistas tienen participación del 50% cada uno, entonces, les corresponderían $ 350,000.00; menos el 10% de retención, cada uno se llevaría $ 315,000.00.

Otro ejemplo sería:

Tres accionistas:Ingresos $ 5’000,000.00

Menos Deducciones 3’000,000.00Igual Utilidad $ 2’000,000.00Menos ISR 600,000.00Igual Utilidad neta $ 1’400,000.00


Si los accionistas tienen participación del 33.33% cada uno, entonces, les corresponderían $ 466,666.00; menos el 10% de retención, cada uno se llevaría $ 420,000.00.

Un solo accionista:Ingresos $ 4’000,000.00

Menos Deducciones 3’000,000.00Igual Utilidad $ 1’000,000.00Menos ISR 300,000.00Igual Utilidad neta $ 700,000.00

Si el accionista tiene participación del 100%, entonces le corresponderían $ 700,000.00; menos el 10% de retención, se llevaría $ 630,000.00.

El administrador publicará en el sistema electrónico de la Secretaría de Economía, el informe anual de la situación fi-nanciera de la sociedad. Si no llevara a cabo la presentación de la situación financiera durante dos ejercicios consecuti-vos, se disolverá la sociedad.

Respecto a su transformación, fusión, disolución y liquida-ción aplica lo referente a las sociedades anónimas.

Se deberá tramitar la firma electrónica ante el SAT para po-der realizar los trámites de esta Sociedad.

VII. VENTAJAS Y DESVENTAJAS RESPECTO A LAS DE-MAS SOCIEDADES MERCANTILES

Tiene algunas ventajas importantes, la primera que evita el protocolo del notario, que hoy día para constituir una so-ciedad solicitan, además de la identificación oficial, el com-probante de domicilio, el RFC, la CURP, comprobante de domicilio y acta de nacimiento de los socios.

Como actualmente todo es digital, es adecuada su utiliza-ción para las necesidades del momento; sin embargo, le res-ta seguridad jurídica, al contrario de las demás sociedades mercantiles.

Presenta también ventajas para personas que no tienen con quien asociarse, pues les permite funcionar individual-


mente, además, por el monto de sus ingresos, se habla de empresas micro o pequeñas.

Dentro de las desventajas, se encuentra la anteriormente mencionada seguridad jurídica, al ser una sociedad totalmen-te digital; no tiene opción a mayor crecimiento, debido a que topa el total de sus ingresos a 5 millones de pesos.

Analizando el marco jurídico de una forma general, pode-mos analizar el marco fiscal, el cual, después de varios años otorga beneficios a las sociedades mercantiles, no limitán-dose a que sea únicamente a las SAS, pero de entrada es pensando en ellas.


SEGUNDA PARTE

EL NUEVO REGIMEN DE PERSONAS MORALES EN ISR

I. QUIENES TRIBUTAN EN ESTE REGIMEN

A partir de enero de 2017 se crea un nuevo régimen de personas morales, en el que de entrada podrán tributar todas aquellas que no tengan ingresos superiores a 5 millones de pesos.

En el caso de que no tributen todo el año, estimarán sus ingresos.

Ejemplo 1:

Inicio de actividades: 19 de marzo de 2017.

Ingresos obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2017: $ 3’600,000.00.

Del primero de enero al 18 de marzo son 77 días, restados de 365, son 288.

$ 3’600,000.00 entre 288 días igual a $ 12,500.00 por 365 días son $ 4’562,500.00.

Por lo tanto, sí puede seguir tributando en este régimen para 2018.

Ejemplo 2:

Inicio de actividades: 14 de abril de 2017.



Del primero de enero al 13 de abril son 103 días, restados de 365, son 262.


Por lo tanto, no puede seguir tributando en este régimen para 2018.

Ejemplo 3:

Inicio de actividades: 31 de mayo de 2017.


Del primero de enero al 30 de mayo son 150 días, restados de 365, son 215.



Ejemplo 4:

Inicio de actividades: 1 de julio de 2017.


Del primero de enero al 30 de junio son 181 días, restados de 365, nos da 174.




Ejemplo 5:

Inicio de actividades: 1 de julio de 2017.


Del primero de enero al 30 de junio son 181 días, restados de 365, son 174.


Por lo tanto, no puede seguir tributando en este régimen para 2018.

II. QUIENES NO TRIBUTAN EN ESTE REGIMEN

Aun siendo personas morales que tengan ingresos que no rebasen los cinco millones de pesos, pero que tengan alguna de las características siguientes, no podrán tributar en este régimen:

a) Cuando sean partes relacionadas de otra sociedad mercantil, que tenga operaciones con la sociedad que tribute en este régimen, ejemplo:

En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque aunque sus ingresos no rebasan el límite, es parte relacionada de la empresa 123, S.A. de C.V. con la que tiene operaciones, y es-ta última no tributa en este nuevo régimen, sino en el régimen general.

Empresa 123, S.A. de C.V.

Accionistas: Juan y Luis 50% cada uno

Compra papelería a empresa ABC, S.A. de C.V.

Ingreso anual: 10 millones

Empresa ABC, S.A. de C.V.


Vende papelería a empresa 123, S.A. de C.V.



En otros casos, pueden ser partes relacionadas, pero si no tienen operaciones, sí pueden tributar en este régimen, ejemplo:

En este caso, sí puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque sus in-gresos no rebasan el límite, aunque es parte relacionada de la empresa 123, S.A. de C.V. con la que no tiene operaciones, y que esta última no tributa en este nuevo régimen, sino en el régimen general.

En este último caso, afirmamos que puede tributar en el nuevo régimen de personas morales de la LISR, debido a que sus socios o accionistas o partes relacionadas están en dos sociedades, pero estas sociedades no tienen operaciones entre sí.

b) Supongamos en los ejemplos anteriores que la empre-sa ABC, S.A. de C.V. participa en un fideicomiso o Aso-ciación en Participación, no podrá tributar en este régimen, lo que se ejemplificaría de esta forma:



Vende papelería a empresas distintas de la empresa 123, S.A. de C.V.




Compra papelería a otras empresas distintas de la empresa ABC, S.A. de C.V.


Institución Fiduciaria X


Fideicomitente


Fideicomisario


En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque es fidei-comisario en un fideicomiso con la empresa 123, S.A. de C.V. que es fideicomitente, y esta última no tributa en este nuevo régimen, sino en el régimen general.

En otro caso tampoco podrá tributar en este nuevo régi-men:

En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque es fidei-comitente en un fideicomiso con la empresa 123, S.A. de C.V. que es fideicomisario, y esta última no tributa en este nuevo régimen, sino en el régimen general.

En el caso de la Asociación en Participación:

En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque es aso-ciante de una asociación en participación con la empresa 123, S.A. de C.V. que es asociado, y esta última no tributa en este nuevo régimen, sino en el régimen general.

Institución Fiduciaria X


Fideicomisario


Fideicomitente

Asociación en Participación


Asociado


Asociante


En otro caso:

En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque es aso-ciado de una asociación en participación con la empresa 123, S.A. de C.V. que es asociante, y esta última no tributa en este nuevo régimen, sino en el régimen general.

c) No podrán tampoco tributar en el nuevo régimen de personas morales, si ya se encuentran tributando en el régimen de grupo de sociedades, que anteriormente se conocía como régimen de consolidación fiscal, en el que ahora tributan empresas a las que se les conoce como empresa integradora y empresas integradas; se les conocía como empresa controladora y empresas in-tegradas, y se ejemplifica de la siguiente manera:

En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque aunque sus ingresos no rebasan el límite, es empresa integradora de la empresa 123, S.A. de C.V., y por lo tanto termina siendo esta última su empresa integrada, y no tributa en este nuevo régimen, sino en el régimen general.

Asociación en Participación


Asociado


Asociado





Accionistas: Arturo 10% y empresa ABC, S.A. de C.V. con 90%



En otro caso:

En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque aun-que sus ingresos no rebasan el límite, es empresa integrada de la empresa 123, S.A. de C.V., por lo tanto termina siendo esta última su empresa integradora, y no tributa en este nue-vo régimen, sino en el régimen general.

d) No pueden tributar a la vez empresas de los mismos socios en este régimen, ejemplo:

En este caso, no puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque aunque sus ingresos no rebasan el límite, es parte relacionada de la empresa 123, S.A. de C.V. con la que tiene operaciones, y esta última sí tributa en este nuevo régimen.

La forma en que pudiera tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. en este régimen, es que la empresa 123, S.A. de C.V., tribute en el régimen general, de la siguiente forma:


Accionistas: Juan 10% y empresa 123, S.A. de C.V. con 90%








Tributa en régimen general




Tributa en este nuevo régimen


En este caso, sí puede tributar la empresa ABC, S.A. de C.V. como persona moral del nuevo régimen, porque sus in-gresos no rebasan el límite, y la empresa relacionada, que es la empresa 123, S.A. de C.V. con la cual tiene operaciones, tributa en el régimen general.

e) No podrán tributar en este régimen si ya tributaron y se salieron del régimen; si quieren volver a tributar, ya no se puede.

III. INGRESOS ACUMULABLES

Los ingresos son acumulables al cobro, lo que da un be-neficio a este tipo de sociedades en comparación con las demás sociedades mercantiles que tributan en el régimen ge-neral de la LISR, es decir, pueden haber facturado en marzo, entregado el bien en abril y cobrar hasta mayo; esto conlleva a que la acumulación del ingreso sea en mayo, es decir, si no se cobra, no se causa el ISR, como ejemplo:

Mes Concepto AcumulaciónEnero Facturación NoFebrero Entrega del bien

o servicioNo

Marzo Cobro Sí




Tributa en este nuevo régimen




Tributa en régimen general


Mes Concepto AcumulaciónAbril Entrega del bien

o servicio No

Mayo Facturación NoJunio Cobro Sí

Mes Concepto AcumulaciónJulio Entrega del bien

o servicio No

Agosto Cobro SíSeptiembre Facturación No

Mes Concepto AcumulaciónOctubre Cobro SíNoviembre Entrega del bien

o servicioNo

Diciembre Facturación No

En este caso, recordemos que son ingresos aquellos que llevan a cabo una afectación patrimonial, es decir, que real-mente están percibidos o cobrados. Se consideran efectiva-mente percibidos cuando se reciben en efectivo, en bienes, en servicios, a través de títulos de crédito, en el caso de que sea con cheque, que éste se haya cobrado o transmitido a un tercero, excepto en procuración de cobro, y cuando el interés del acreedor quede satisfecho.

Cuando existan condonaciones, quitas o remisiones de deudas, así como deudas que se dejen de pagar por pres-cripción, se considerará ingreso el principal actualizado por inflación menos la quita, condonación o remisión de deuda y dichas deudas sean con el sistema financiero. Ejemplo, si el ingreso por la quita actualizado con la inflación es de $ 300,000.00, y la quita es de $ 250,000.00, entonces el ingre-so es de $ 50,000.00.

En personas distintas, el ingreso será el total de la condo-nación, quita o remisión de deuda.

En ingresos por exportación, si no se han cobrado en doce meses, se acumularán en dicho plazo.


IV. DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Las deducciones son todas aquéllas relacionadas con la actividad, pero como van de la mano con los ingresos, las deducciones son aplicables al pago.

Las deducciones que se podrán efectuar son las siguien-tes:

1. Devoluciones, descuentos o bonificaciones, los cuales se pueden dar:

En mermas, en descuentos por pronto pago, en mala cali-dad del producto vendido, en estímulo a clientes frecuentes o en su caso, por volumen de compras, aquí se aplica una nota de crédito, que tiene las mismas características de una fac-tura digital. La ventaja de este tipo de deducción, es que se puede dar por varias características, y no forzosamente debe haber un desembolso de efectivo, dependiendo del concepto por el cual se aplica.

Adicionalmente, debemos considerar que dicha deduc-ción, en esencia, debería ser una disminución del ingreso, lo cual beneficiaría en el régimen general para los pagos provi-sionales de las personas morales, al no aplicar las deduccio-nes en dichos pagos.

Contablemente su efecto es el siguiente, considerando la venta:

BANCOS $ XX,XXX.XXVENTAS $ XX,XXX.XXIVA TRASLADADO $ XX,XXX.XX

Al momento de la devolución:

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS $ XX,XXX.XXIVA TRASLADADO $ XX,XXX.XXBANCOS $ XX,XXX.XX

2. La compra de mercancías, es decir, la materia prima, o en su caso, la compra de los productos para recompra, es decir, compraventa, comprar para vender o comercialización. Aplicaría de la siguiente forma:


a) La empresa se dedica a la compra venta de papelería, entonces sus proveedores llevan a cabo las siguientes ventas para este contribuyente, considerando la época de pago, el mes de entrega y la facturación:

Mes Concepto DeducciónEnero Facturación del proveedor NoFebrero Entrega de la papelería NoMarzo Pago Sí, por el mon-

to pagado

b) Otro proveedor:

Mes Concepto DeducciónAbril Entrega de la papelería NoMayo Facturación del proveedor NoJunio Pago Sí, por el mon-

to pagado

c) Otro proveedor:

Mes Concepto DeducciónJulio Entrega de la papelería NoAgosto Pago Sí, por el mon-

to pagadoSeptiembre Facturación del proveedor No

d) Otro proveedor:

Mes Concepto DeducciónOctubre Pago Sí, por el mon-

to pagadoNoviembre Entrega de la papelería NoDiciembre Facturación No

No se aplicará el costo de lo vendido como en el régimen general, y se determina de varias formas:


Inventario inicialMás ComprasMenos Inventario finalIgual Costo de lo vendido

O en su caso, la integración de los siguientes elementos:

Adquisición de la materia primaMás Pago de los salarios y sus prestaciones socia-

lesMás Depreciación por inversionesMás Gastos relacionados con la producción, venta y

administraciónIgual Costo de lo vendido

O en su caso, la integración de los siguientes elementos:

Adquisición de la mercancía para la ventaMás Pago de los salarios y sus prestaciones socialesMás Depreciación por inversionesMás Gastos relacionados con la venta y administra-

ciónIgual Costo de lo vendido

O en su caso:

Pago de la nómina y honorarios por la presta-ción de servicios

Más Depreciación por inversionesMás Gastos relacionados con la venta y administra-

ciónIgual Costo de lo vendido

Sin embargo, si analizamos los conceptos anteriores, los podemos deducir en forma individual y directamente cuan-do sean pagados, lo que conlleva a una especie de deduc-ción de costo pero por cada uno de los elementos, siempre y cuando se haya desembolsado por la empresa.


3. Los gastos relacionados con la actividad, considerando que si se incluyen en el costo de lo vendido, ya no se consi-derarían gastos, y varían dependiendo de la actividad de la empresa, como por ejemplo:

a) Papelería

b) Publicidad

c) Propaganda

d) Renta

e) Agua

f) Luz

g) Gas

h) Teléfono fijo

i) Predial

j) Mantenimiento

k) Recolección de basura

l) Remodelaciones

m) Viáticos y gastos de viaje

n) Honorarios

o) Pago de regalías y derechos de autor

p) Combustible

q) Pago de tenencia de vehículos

r) Multas e infracciones

s) Telefonía móvil

t) Reparaciones

u) Gastos administrativos (como toallas y jabón)


v) Decoración

w) Limpieza

x) Conservación

y) Decoración

z) Persianas y cortinas

aa) Cartuchos y tintas para impresoras

bb) Software

cc) Investigación de mercado

dd) Entre otros

4. Inversiones, en donde encontramos los siguientes con-ceptos:

En este caso se aplicará la deducción de las inversiones, éstas pueden ser de cuatro tipos: gastos en períodos preope-rativos, activos fijos, gastos diferidos y cargos diferidos. En este tipo de deducción no se va a deducir conforme se pa-gue, sino conforme a la depreciación, alargando la deduc-ción en el tiempo aunque ya se haya desembolsado, como se muestra en el siguiente ejemplo:

Se adquirió un equipo de transporte de la siguiente forma:

Mes Concepto MontoEnero 2017 Adquisición del

auto $ 200,000.00

Enero a diciem-bre 2017

Deducción 2017 mes con mes

$ 50,000.00 más actualización











En el caso de cada año, ocurriría lo siguiente:

Para el ejercicio fiscal 2017:

Mes Concepto MontoEnero 2017 Depreciación

enero 2017 $ 4,167.00 más actualización

Febrero 2017 Depreciación febrero 2017


Marzo 2017 Depreciación marzo 2017


Abril 2017 Depreciación abril 2017


Mayo 2017 Depreciación mayo 2017


Junio 2017 Depreciación junio 2017


Julio 2017 Depreciación julio 2017


Agosto 2017 Depreciación agosto 2017


Septiembre 2017 Depreciación septiembre 2017


Octubre 2017 Depreciación octubre 2017


Noviembre 2017 Depreciación noviembre 2017


Diciembre 2017 Depreciación diciembre 2017













a) Gastos en períodos preoperativos:

Este tipo de erogaciones se realizan antes de la operación de la empresa; en algunos casos consideran que son antes de generar ventas; sin embargo, podemos considerar toda aquella inversión, gasto, erogación o desembolso que se efectuó para la constitución de la empresa, como son pagos de derechos, investigaciones, registros, marcas, honorarios, escrituración, gestoría, entre otros.

b) Activos fijos:

En donde encontramos por ejemplo a la maquinaria, mo-biliario, equipo de transporte, equipo de cómputo, principal-mente.

En este caso, se aplicará la deducción por inversiones de la siguiente forma:

Supongamos que tenemos una maquinaria que se compró en enero de 2016, con un valor de $ 300,000.00, se deduciría de la siguiente forma:

Concepto MontoSaldo histórico $ 300,000.00

Por % depreciación 10%Igual Depreciación $ 30,000.00


Esta depreciación se actualizará de la siguiente forma:

Meses Indice Factor Cantidad histórica

Cantidad actualizada

Junio 2017

130.000* 1.0400 $ 30,000.00 $ 31,200.00

Enero 2017

125.000*

Para 2018, ocurriría la actualización de la siguiente forma:



Junio 2018

142.000* 1.136 $ 30,000.00 $ 34,080.00

Enero 2017

125.000*




Junio 2019

154.000* 1.232 $ 30,000.00 $ 36,960.00

Enero 2017

125.000*




Junio 2020

166.000* 1.328 $ 30,000.00 $ 39,840.00

Enero 2017

125.000*

* Estimado





Junio 2021

178.000* 1.424 $ 30,000.00 $ 42,720.00

Enero 2017

125.000*




Junio 2022

190.000* 1.520 $ 30,000.00 $ 45,600.00

Enero 2017

125.000*




Junio 2023

202.000* 1.616 $ 30,000.00 $ 48,480.00

Enero 2017

125.000*




Junio 2024

214.000* 1.712 $ 30,000.00 $ 51,360.00

Enero 2017

125.000*

* Estimado





Junio 2025

226.000* 1.808 $ 30,000.00 $ 54,240.00

Enero 2017

125.000*




Junio 2026

238.000* 1.904 $ 30,000.00 $ 57,120.00

Enero 2017

125.000*

* Estimado

En resumen sería lo siguiente:

Operación Concepto Depreciación DeducciónDepreciación 2017

$ 30,000.00 $ 31,200.00

Más Depreciación 2018

$ 30,000.00 $ 34,080.00


$ 30,000.00 $ 36,960.00


$ 30,000.00 $ 39,840.00


$ 30,000.00 $ 42,720.00


$ 30,000.00 $ 45,600.00


$ 30,000.00 $ 48,480.00



$ 30,000.00 $ 51,360.00


$ 30,000.00 $ 54,240.00


$ 30,000.00 $ 57,120.00

Igual Suma $ 300,000.00 $ 441,600.00

Y así sucesivamente, mientras se tenga el bien. En todos los casos se aplica la actualización de la misma forma. En el caso de los automóviles, éstos tendrán un límite de deduci-bilidad por año, hasta por un monto de $ 175,000.00, y en el caso de vehículos eléctricos hasta $ 250,000.00.

c) Gastos diferidos:

Aquí vamos a deducir las primas de seguros, marcas, pa-tentes, modelos industriales, diseños industriales, modelos de utilidad, y algunos otros que se difieren en el tiempo pero que tienen una vida limitada.

d) Cargos diferidos:

Aquí vamos a deducir algunos conceptos como los seña-lados en gastos diferidos pero que tienen una vida ilimitada, como es el caso de los pagos anticipados. No aplica como tal a seguros, a no ser que se trate de un seguro que se haya adelantado por lo que resta de toda la vida de la empresa. En otros casos pueden ser marcas, patentes, modelos de utili-dad, modelos industriales y diseños industriales que se ad-quirieron de un tercero, y son pagos por el tiempo de vida de la empresa. En el caso del crédito mercantil recordemos que para las personas morales del régimen general se consideran como no deducibles.

5. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a las com-pras de materias primas.

Los créditos incobrables en esencia son aquellos que se acumularon como ingreso y no se han podido cobrar, por lo tanto, se entiende que no aplica la deducción en este régi-men, porque sus ingresos son acumulables al cobro; pero no hace ninguna exclusión referente a la deducción de este con-


cepto, ya que permite las deducciones del régimen general de las personas morales, lo que implicaría que permite todas, con excepción de las deducciones correspondientes a costo de lo vendido, en donde señala que serán las compras y la no aplicación del ajuste anual por inflación.

En este tipo de deducción no se señala restricción alguna, por lo que aplicaría su deducción, aunque no exista una acu-mulación del ingreso al momento de la facturación. La deduc-ción se da en dos supuestos: el primero por prescripción, por ejemplo, cuando se cobra con cheque, éste prescribe a los seis meses si no se puede cobrar; en el caso de las letras de cambio y pagaré, estos títulos de crédito prescriben a los tres años para poder exigir su cobro judicialmente.

En el caso de las facturas, éstas prescriben a los dos, cinco y diez años.

Se da la imposibilidad de cobro, cuando el adeudo no ex-cede de treinta mil UDIS y haya pasado un año; en el caso de que exceda de treinta mil UDIS, haya una resolución judicial, o cuando el deudor se encuentre en quiebra o concurso y no tenga activos para hacer frente a la deuda.

6. Las cuotas patronales al IMSS, INFONAVIT y retiro.

Este tipo de deducciones son obligaciones constituciona-les, ya que al tener trabajadores registrados en la nómina, deberá cubrirse la seguridad social correspondiente a dicha nómina, por lo tanto, se vuelve deducible.

La seguridad social recordemos que se divide tanto en la carga patronal, como en la parte del trabajador que se le re-tiene; en el caso de la parte que se le retiene al trabajador, la misma ya es parte de su salario, y por lo tanto se vuelve deducible. Considerando cifras aleatoriamente, se muestra el ejemplo:

Salario $ 1,000.00Retención ISR $ 100.00Retención IMSS $ 100.00

En este caso, el trabajador recibe un neto de $ 800.00, pe-ro puede deducir $ 1,000.00, que es el efecto total del salario a deducir. Pero adicionalmente, si la empresa paga por segu-


ridad social $ 250.00, en los que ya se incluyen tanto el IMSS como el INFONAVIT y el SAR, la deducción aplica parejo en $ 1,250.00. Uno de los problemas que tenemos más adelan-te, es el caso de las reservas complementarias distintas a la seguridad social, lo cual permite que se deduzca únicamente en un 53%. Supongamos el siguiente ejemplo considerando los datos ya señalados aquí:

Salario $ 1,000.00Retención ISR $ 100.00Retención IMSS $ 100.00

Igual Deducción $ 1,000.00Más Seguridad social 250.00Igual Total deducible $ 1,250.00Más Reserva comp. 100.00Igual Total erogación $ 1,350.00

Son únicamente deducibles $ 1,303.00, que serían los $ 1,250.00 más $ 53.00 de los $ 100.00 que la LISR permite deducir de los $ 100.00.

El SAT aplica esta medida para deducción, después de que la Suprema Corte señaló que era constitucional dedu-cir parcialmente este tipo de erogaciones. Lo mismo ocurre con las otras prestaciones sociales que son ingresos exentos para los trabajadores, como el aguinaldo, la previsión social, horas extras, prima vacacional, entre otras.

7. Intereses pagados y destinados al negocio.

Todos los intereses que se hayan pagado y que vayan rela-cionados con el negocio, como es la obtención de un crédito hipotecario para la sociedad, un arrendamiento financiero, crédito simple o en su caso crédito automotriz, entre otros. Ejemplo de un caso de arrendamiento financiero:


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236,

775.

02


En este caso hablamos de que son deducibles los $ 66,185.47 por concepto de intereses.

8. Anticipos y rendimientos en sociedades cooperativas de producción, sociedades y asociaciones civiles.

En el caso de que se tenga constituida una Sociedad Civil, una Asociación Civil o en su caso una Sociedad Cooperativa de Producción, los pagos a sus socios, asociados o socios cooperativistas, siempre y cuando dichos pagos enteren el ISR como ingresos asimilables a salarios. Veámoslo de esta forma, se deducen este tipo de conceptos, y por el otro lado se paga el ISR, como en los siguientes ejemplos:

Caso 1:

Ingresos acumulables $ 2’000,000.00 Menos Deducciones autorizadas 1’000,000.00 Igual Utilidad fiscal $ 1’000,000.00 Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores -Igual Resultado fiscal $ 1’000,000.00 Por Tasa del 30% 0.3Igual ISR anual $ 300,000.00 Menos Pagos provisionales 300,000.00 Igual ISR a cargo o a favor $ -

Supongamos que es una Sociedad Civil, la cual tiene dos socios industriales, y cada uno se lleva $ 500,000.00 de asi-milables en el año:

Asimilable $ 500,000.00 Menos Límite inferior 392,841.97 Igual Excedente $ 107,158.03 Por % sobre excedente 0.3000Igual Impuesto marginal $ 32,147.41 Más Cuota fija 73,703.41 Igual ISR causado $ 105,850.82

Por dos socios $ 211,701.64


En caso de no pagar asimilables y pagar el ISR empresa-rial, ocurriría:

Resultado fiscal $ 1’000,000.00 Por Tasa del 30% 0.3Igual ISR anual $ 300,000.00

Comparando:

ISR empresarial $ 300,000.00 Menos ISR asimilables 211,701.64 Igual Diferencia $ 88,298.36

Considerando adicionalmente que se retiene el 10% al re-partir dividendos:

ISR empresarial $ 300,000.00 Más Retención 10% 70,000.00 Menos ISR asimilables 211,701.64 Igual Diferencia $ 158,298.36

Por lo tanto, es más barato pagar asimilables.

Caso 2:


Supongamos que es una Sociedad Civil, la cual tiene tres socios industriales, y cada uno se lleva $ 800,000.00 de asi-milables en el año:



Por tres socios $ 590,552.45


Igual Resultado fiscal $ 2’400,000.00 Por Tasa del 30% 0.3Igual ISR anual $ 720,000.00

Comparando:






Caso 3:


Supongamos que es una Asociación Civil, la cual tiene cua-tro asociados industriales, y cada uno se lleva $ 300,000.00 de asimilables en el año:


por cuatro asociados $ 207,467.92



Comparando:






9. Reservas complementarias de fondos de pensiones o jubilaciones del personal complementarias al seguro social.

Este concepto es igual que las aportaciones de seguridad social que tienen por obligación pagar patrón y trabajador, pero de forma adicional, o superior a la obligación de ley. Es decir, debieron pagarse $ 10,000.00 obligatorios de IMSS, y se pagan $ 12,000.00, es decir, $ 2,000.00 adicionales.

V. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Los únicos requisitos que se establecen para las deduccio-nes son que efectivamente se hayan enterado.

Se considera efectivamente erogada la contraprestación cuando hayan sido pagadas en efectivo, por transferencias electrónicas de fondos y cheques, siempre que en este último caso hayan sido cobrados, excepto en procuración de cobro. También se consideran erogadas las contraprestaciones con la transmisión de títulos de crédito, o en su caso, cualquier forma de extinción de la deuda en que quede satisfecho el interés del acreedor.

En el caso del cheque deberá corresponder el pago al ejer-cicio por el que se ampare el comprobante, y se cobre el cheque durante el ejercicio en que se respalde la erogación con el comprobante. Si no corresponde al ejercicio, no debe-rá ser mayor la diferencia entre el comprobante y el pago de cuatro meses.

VI. NO DEDUCIBLES

No existe una regla de conceptos no deducibles para este régimen. En el caso del régimen general de ley, se aplican


varios conceptos de no deducibilidad, pero para este caso no se hace mención de alguno.

VII. INVERSIONES

El tratamiento de inversiones es el que analizamos anterior-mente, por lo que los gastos en períodos preoperativos, acti-vos fijos, gastos y cargos diferidos se aplicarán diferidamente en varios ejercicios.

VIII. COMPRAS EN LUGAR DEL COSTO DE LO VENDIDO

Como se mencionó anteriormente en el punto sobre las deducciones, se aplican compras de materias primas o mer-cancías en lugar del costo de lo vendido que se aplica en el régimen general de ley.

IX. PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE AMORTIZAR

Si se genera una pérdida fiscal, ésta se podrá amortizar de la utilidad fiscal. Esto es de la siguiente forma:


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$ 25

0,00

0.00

$

-$

30,0

00.0

0 $

220,

000.

00

Juni

o$

300,

000.

00

$

-

$ 30

,000

.00

$ 27

0,00

0.00

Ju

lio$

350,

000.

00

$

-

$ 30

,000

.00

$ 32

0,00

0.00

A

gost

o$

400,

000.

00

$

-

$ 30

,000

.00

$ 37

0,00

0.00

S

eptie

mbr

e$

450,

000.

00

$

-

$ 30

,000

.00

$ 42

0,00

0.00

O

ctub

re$

500,

000.

00

$

-

$ 30

,000

.00

$ 47

0,00

0.00

N

ovie

mbr

e$

550,

000.

00

$

-

$ 30

,000

.00

$ 52

0,00

0.00

D

icie

mbr

e$

600,

000.

00

$

-

$ 30

,000

.00

$ 57

0,00

0.00


Mes ISR provisional

Pagos prov. anteriores

ISR por pagar

Enero $ 6,000.00 $ - $ 6,000.00 Febrero $ 21,000.00 $ 6,000.00 $ 15,000.00 Marzo $ 36,000.00 $ 21,000.00 $ 15,000.00 Abril $ 51,000.00 $ 36,000.00 $ 15,000.00 Mayo $ 66,000.00 $ 51,000.00 $ 15,000.00 Junio $ 81,000.00 $ 66,000.00 $ 15,000.00 Julio $ 96,000.00 $ 81,000.00 $ 15,000.00 Agosto $ 111,000.00 $ 96,000.00 $ 15,000.00 Septiembre $ 126,000.00 $ 111,000.00 $ 15,000.00 Octubre $ 141,000.00 $ 126,000.00 $ 15,000.00 Noviembre $ 156,000.00 $ 141,000.00 $ 15,000.00 Diciembre $ 171,000.00 $ 156,000.00 $ 15,000.00

Ingresos acumulables $ 1’200,000.00 Menos Deducciones autorizadas 600,000.00 Igual Utilidad fiscal $ 600,000.00 Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores $ 30,000.00 Igual Resultado fiscal $ 570,000.00 Por Tasa del 30% 0.30Igual ISR anual $ 171,000.00 Menos Pagos provisionales 171,000.00 Igual ISR a cargo o a favor $ -


Cas

o 2

:

Mes

Ing

reso

s

cob

rad

os

Ing

reso

s co

b.

acum

ulad

os

Ded

ucci

one

s p

agad

asD

educ

cio

nes

pag

. ac

umul

adas

Ene

ro$

200,

000.

00

$

200,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

10

0,00

0.00

Fe

brer

o$

200,

000.

00

$

400,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

20

0,00

0.00

M

arzo

$ 20

0,00

0.00

$

60

0,00

0.00

$

100,

000.

00

$

300,

000.

00

Abr

il$

200,

000.

00

$

800,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

40

0,00

0.00

M

ayo

$ 20

0,00

0.00

$

1’00

0,00

0.00

$

100,

000.

00

$

500,

000.

00

Juni

o$

200,

000.

00

$ 1’

200,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

60

0,00

0.00

Ju

lio$

200,

000.

00

$ 1’

400,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

70

0,00

0.00

A

gost

o$

200,

000.

00

$ 1’

600,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

80

0,00

0.00

S

eptie

mbr

e$

200,

000.

00

$ 1’

800,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

90

0,00

0.00

O

ctub

re$

200,

000.

00

$ 2’

000,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

1’00

0,00

0.00

N

ovie

mbr

e$

200,

000.

00

$ 2’

200,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

1’10

0,00

0.00

D

icie

mbr

e$

200,

000.

00

$ 2’

400,

000.

00

$ 10

0,00

0.00

$

1’20

0,00

0.00


Mes

Util

idad

fis

cal

PTU

Pér

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as f

isca

les

Res

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do

fis

cal

Ene

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10

0,00

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$

-

$ 10

0,00

0.00

$

-

Febr

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$

200,

000.

00

$

-$

100,

000.

00

$

100,

000.

00

Mar

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30

0,00

0.00

$

-

$ 10

0,00

0.00

$

20

0,00

0.00

A

bril

$

400,

000.

00

$

-$

100,

000.

00

$

300,

000.

00

May

o$

50

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

100,

000.

00

$

350,

000.

00

Juni

o$

60

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

100,

000.

00

$

450,

000.

00

Julio

$

700,

000.

00

$ 50

,000

.00

$ 10

0,00

0.00

$

55

0,00

0.00

A

gost

o$

80

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

100,

000.

00

$

650,

000.

00

Sep

tiem

bre

$

900,

000.

00

$ 50

,000

.00

$ 10

0,00

0.00

$

75

0,00

0.00

O

ctub

re$

1’00

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

100,

000.

00

$

850,

000.

00

Nov

iem

bre

$ 1’

100,

000.

00

$ 50

,000

.00

$ 10

0,00

0.00

$

95

0,00

0.00

D

icie

mbr

e$

1’20

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

100,

000.

00

$ 1’

050,

000.

00


Mes ISR provisional


ISR por pagar

Enero $ - $ - $ -Febrero $ 30,000.00 $ - $ 30,000.00 Marzo $ 60,000.00 $ 30,000.00 $ 30,000.00 Abril $ 90,000.00 $ 60,000.00 $ 30,000.00 Mayo $ 105,000.00 $ 90,000.00 $ 15,000.00 Junio $ 135,000.00 $ 105,000.00 $ 30,000.00 Julio $ 165,000.00 $ 135,000.00 $ 30,000.00 Agosto $ 195,000.00 $ 165,000.00 $ 30,000.00 Septiembre $ 225,000.00 $ 195,000.00 $ 30,000.00 Octubre $ 255,000.00 $ 225,000.00 $ 30,000.00 Noviembre $ 285,000.00 $ 255,000.00 $ 30,000.00 Diciembre $ 315,000.00 $ 285,000.00 $ 30,000.00

Ingresos acumulables $ 2’400,000.00 Menos Deducciones autorizadas 1’200,000.00 Igual Utilidad fiscal $ 1’200,000.00 Menos PTU 50,000.00 Menos Pérdidas fiscales anteriores 100,000.00 Igual Resultado fiscal $ 1’050,000.00 Por Tasa del 30% 0.30Igual ISR anual $ 315,000.00 Menos Pagos provisionales 315,000.00 Igual ISR a cargo o a favor $ -


Cas

o 3

:

Mes

Ing

reso

s co

bra

do

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gre

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$

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000.

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$

200,

000.

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Febr

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$ 40

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$

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$

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000.

00

$

400,

000.

00

Mar

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400,

000.

00

$ 1’

200,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

60

0,00

0.00

A

bril

$ 40

0,00

0.00

$

1’60

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$

800,

000.

00

May

o$

400,

000.

00

$ 2’

000,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

1’00

0,00

0.00

Ju

nio

$ 40

0,00

0.00

$

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0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

200,

000.

00

Julio

$ 40

0,00

0.00

$

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0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

400,

000.

00

Ago

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$ 40

0,00

0.00

$

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0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

600,

000.

00

Sep

tiem

bre

$ 40

0,00

0.00

$

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0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

800,

000.

00

Oct

ubre

$ 40

0,00

0.00

$

4’00

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 2’

000,

000.

00

Nov

iem

bre

$ 40

0,00

0.00

$

4’40

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 2’

200,

000.

00

Dic

iem

bre

$ 40

0,00

0.00

$

4’80

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 2’

400,

000.

00


Mes

Util

idad

fis

cal

PTU

Pér

did

as f

isca

les

Res

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do

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Ene

ro$

20

0,00

0.00

$

-

$ 20

0,00

0.00

$

-

Febr

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$

400,

000.

00

$

-$

200,

000.

00

$

200,

000.

00

Mar

zo$

60

0,00

0.00

$

-

$ 20

0,00

0.00

$

40

0,00

0.00

A

bril

$

800,

000.

00

$

-$

200,

000.

00

$

600,

000.

00

May

o$

1’00

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

60

0,00

0.00

Ju

nio

$ 1’

200,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$

800,

000.

00

Julio

$ 1’

400,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

000,

000.

00

Ago

sto

$ 1’

600,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

200,

000.

00

Sep

tiem

bre

$ 1’

800,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

400,

000.

00

Oct

ubre

$ 2’

000,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

600,

000.

00

Nov

iem

bre

$ 2’

200,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 1’

800,

000.

00

Dic

iem

bre

$ 2’

400,

000.

00

$ 20

0,00

0.00

$

200,

000.

00

$ 2’

000,

000.

00


Mes ISR provisional


ISR por pagar

Enero $ - $ - $ -Febrero $ 60,000.00 $ - $ 60,000.00 Marzo $ 120,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00 Abril $ 180,000.00 $ 120,000.00 $ 60,000.00 Mayo $ 180,000.00 $ 180,000.00 $ -Junio $ 240,000.00 $ 180,000.00 $ 60,000.00 Julio $ 300,000.00 $ 240,000.00 $ 60,000.00 Agosto $ 360,000.00 $ 300,000.00 $ 60,000.00 Septiembre $ 420,000.00 $ 360,000.00 $ 60,000.00 Octubre $ 480,000.00 $ 420,000.00 $ 60,000.00 Noviembre $ 540,000.00 $ 480,000.00 $ 60,000.00 Diciembre $ 600,000.00 $ 540,000.00 $ 60,000.00

Ingresos acumulables $ 4’800,000.00 Menos Deducciones autorizadas 2’400,000.00 Igual Utilidad fiscal $ 2’400,000.00 Menos PTU 200,000.00 Menos Pérdidas fiscales anteriores 200,000.00 Igual Resultado fiscal $ 2’000,000.00 Por Tasa del 30% 0.30Igual ISR anual $ 600,000.00 Menos Pagos provisionales 600,000.00 Igual ISR a cargo o a favor $ -


X. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

En el caso de tener nómina y generar PTU, ésta se podrá disminuir de la utilidad fiscal. En el caso de nuestros ejerci-cios anteriores, la PTU sería la siguiente:

Caso 1:

Ingresos acumulables $ 2’000,000.00 Menos Deducciones autorizadas 1’000,000.00 Igual Utilidad fiscal $ 1’000,000.00 Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores -Igual Resultado fiscal $ 1’000,000.00 Por Tasa del 30% 0.3Igual ISR anual $ 300,000.00

Resultado fiscal $ 1’000,000.00 Por Tasa del 10% 10% Igual PTU $ 100,000.00

Caso 2:

Ingresos acumulables $ 5’000,000.00 Menos Deducciones autorizadas 2’600,000.00 Igual Utilidad fiscal $ 2’400,000.00 Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores -Igual Resultado fiscal $ 2’400,000.00 Por Tasa del 30% 0.3Igual ISR anual $ 720,000.00

Resultado fiscal $ 2’400,000.00Por Tasa del 10% 10%Igual PTU $ 240,000.00


Caso 3:

Ingresos acumulables $ 4’000,000.00Menos Deducciones autorizadas 2’800,000.00Igual Utilidad fiscal $ 1’200,000.00Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores -Igual Resultado fiscal $ 1’200,000.00 Por Tasa del 30% 0.3Igual ISR anual $ 360,000.00

Resultado fiscal $ 1’200,000.00 Por Tasa del 10% 10% Igual PTU $ 120,000.00

XI. PAGOS PROVISIONALES

Estos se efectuarán de la siguiente forma:

a) Caso práctico número 1, considerando ingresos mensuales de $ 100,000.00 y deducciones mensuales de $ 50,000.00.

En este cuadro observamos los ingresos y las deduccio-nes:


Mes

Ing

reso

s co

bra

do

sIn

gre

sos

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. ac

umul

ado

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educ

cio

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pag

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one

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$ 10

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$

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$

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00.0

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000.

00

Febr

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$ 10

0,00

0.00

$

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0,00

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$

50,0

00.0

0 $

100,

000.

00

Mar

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100,

000.

00

$

300,

000.

00

$ 50

,000

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$ 15

0,00

0.00

A

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$ 10

0,00

0.00

$

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0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

200,

000.

00

May

o$

100,

000.

00

$

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000.

00

$ 50

,000

.00

$ 25

0,00

0.00

Ju

nio

$ 10

0,00

0.00

$

60

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

300,

000.

00

Julio

$ 10

0,00

0.00

$

70

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

350,

000.

00

Ago

sto

$ 10

0,00

0.00

$

80

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

400,

000.

00

Sep

tiem

bre

$ 10

0,00

0.00

$

90

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

450,

000.

00

Oct

ubre

$ 10

0,00

0.00

$

1’00

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

500,

000.

00

Nov

iem

bre

$ 10

0,00

0.00

$

1’10

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

550,

000.

00

Dic

iem

bre

$ 10

0,00

0.00

$

1’20

0,00

0.00

$

50,0

00.0

0 $

600,

000.

00


En

este

cua

dro

obse

rvam

os la

util

idad

fisc

al, P

TU, p

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das

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les

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:

Mes

Util

idad

fis

cal

PTU

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isca

les

Res

ulta

do

fis

cal

Ene

ro$

50,

000.

00

$

-

$

-

$ 5

0,00

0.00

Fe

brer

o$

100,

000.

00

$

-

$

-

$ 10

0,00

0.00

M

arzo

$ 15

0,00

0.00

$

-$

-$

150,

000.

00

Abr

il$

200,

000.

00

$

-

$

-

$ 20

0,00

0.00

M

ayo

$ 25

0,00

0.00

$

-$

-$

250,

000.

00

Juni

o$

300,

000.

00

$

-

$

-

$ 30

0,00

0.00

Ju

lio$

350,

000.

00

$

-

$

-

$ 35

0,00

0.00

A

gost

o$

400,

000.

00

$

-

$

-

$ 40

0,00

0.00

S

eptie

mbr

e$

450,

000.

00

$

-

$

-

$ 45

0,00

0.00

O

ctub

re$

500,

000.

00

$

-

$

-

$ 50

0,00

0.00

N

ovie

mbr

e$

550,

000.

00

$

-

$

-

$ 55

0,00

0.00

D

icie

mbr

e$

600,

000.

00

$

-

$

-

$ 60

0,00

0.00


En este cuadro observamos el cálculo del ISR mensual, la aplicación de los pagos provisionales anteriores y el ISR por pagar:

Mes ISR provisional


ISR por pagar


b) Caso práctico número 2, considerando ingresos mensuales de $ 200,000.00 y deducciones mensuales de $ 100,000.00.

En el siguiente cuadro observamos los ingresos y las de-ducciones:


Mes

Ing

reso

s

cob

rad

os

Ing

reso

s co

b.

acum

ulad

os

Ded

ucci

one

s p

agad

asD

educ

cio

nes

pag

. ac

umul

adas

Ene

ro $

200

,000

.00

$

200

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

1

00,0

00.0

0 Fe

brer

o $

200

,000

.00

$

400

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

2

00,0

00.0

0 M

arzo

$ 2

00,0

00.0

0 $

6

00,0

00.0

0 $

100

,000

.00

$

300

,000

.00

Abr

il $

200

,000

.00

$

800

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

4

00,0

00.0

0 M

ayo

$ 2

00,0

00.0

0 $

1’0

00,0

00.0

0 $

100

,000

.00

$

500

,000

.00

Juni

o $

200

,000

.00

$ 1

’200

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

6

00,0

00.0

0 Ju

lio $

200

,000

.00

$ 1

’400

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

7

00,0

00.0

0 A

gost

o $

200

,000

.00

$ 1

’600

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

8

00,0

00.0

0 S

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mbr

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200

,000

.00

$ 1

’800

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

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00,0

00.0

0 O

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,000

.00

$ 2

’000

,000

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$ 1

00,0

00.0

0 $

1’0

00,0

00.0

0 N

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mbr

e $

200

,000

.00

$ 2

’200

,000

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$ 1

00,0

00.0

0 $

1’1

00,0

00.0

0 D

icie

mbr

e $

200

,000

.00

$ 2

’400

,000

.00

$ 1

00,0

00.0

0 $

1’2

00,0

00.0

0


En

este

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0 $

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00,0

00.0

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-$

- $

2

00,0

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$

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,000

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$

-

$

-

$

300

,000

.00

Abr

il $

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00,0

00.0

0 $

-$

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4

00,0

00.0

0 M

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$

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,000

.00

$

-

$

-

$

500

,000

.00

Juni

o $

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00,0

00.0

0 $

-$

- $

6

00,0

00.0

0 Ju

lio $

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00,0

00.0

0 $

-$

- $

7

00,0

00.0

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gost

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00,0

00.0

0 $

-$

- $

8

00,0

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0 S

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-$

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9

00,0

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-$

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-$

- $

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mbr

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1’2

00,0

00.0

0 $

-$

- $

1’2

00,0

00.0

0



Mes ISR provisional


ISR por pagar


c) Caso práctico número 3, considerando ingresos men-suales de $ 400,000.00 y deducciones mensuales de $ 200,000.00.

En el siguiente cuadro observamos los ingresos y las de-ducciones:


Mes

Ing

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s

cob

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Ing

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s co

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400

,000

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$

400

,000

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$ 2

00,0

00.0

0 $

2

00,0

00.0

0 Fe

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o $

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,000

.00

$

800

,000

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$ 2

00,0

00.0

0 $

4

00,0

00.0

0 M

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$ 4

00,0

00.0

0 $

1’2

00,0

00.0

0 $

200

,000

.00

$

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,000

.00

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,000

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$ 2

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00.0

0 $

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$ 1

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Juni

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0 $

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2’4

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0


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- $

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00.0

0$

-$

- $

2’4

00,0

00.0

0



Mes ISR provisional


ISR por pagar


XII. IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL

En el supuesto del primer caso práctico anterior:

Ingresos acumulables $ 1’200,000.00Menos Deducciones autorizadas 600,000.00Igual Utilidad fiscal $ 600,000.00 Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores -Igual Resultado fiscal $ 600,000.00 Por Tasa del 30% 0.30Igual ISR anual $ 180,000.00 Menos Pagos provisionales 180,000.00 Igual ISR a cargo o a favor $ -


En el supuesto del segundo caso práctico anterior:


En el supuesto del tercer caso práctico anterior:


XIII. PAGO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES

Siguiendo los supuestos anteriores, se obtienen los si-guientes movimientos:

Caso práctico 1:

Resultado fiscal $ 600,000.00 Por Tasa del 30% 0.30Igual ISR anual $ 180,000.00


Resultado fiscal $ 600,000.00 Menos ISR anual 180,000.00 Menos No deducibles 0.00Igual CUFIN $ 420,000.00

Decretan dividendos $ 420,000.00Menos ISR a retener 42,000.00Igual Dividendo neto $ 378,000.00

Caso práctico 2:


Resultado fiscal $ 1’200,000.00 Menos ISR anual 360,000.00 Menos No deducibles 0.00Igual CUFIN $ 840,000.00


Caso práctico 3:


Resultado fiscal $ 1’200,000.00 Menos ISR anual 360,000.00 Menos No deducibles 0.00Igual CUFIN $ 840,000.00



XIV. OBLIGACIONES

Las obligaciones que se deben cubrir en este caso son:

1. Llevar contabilidad.

2. Expedir comprobantes fiscales.

3. Presentar declaraciones mensuales de pagos provisio-nales, tanto para ISR como para IVA.

4. Presentar declaración informativa mensual del IVA, la famosa DIOT (Declaración de Información de Operacio-nes con Terceros).

5. Elaborar estados financieros.

6. Llevar inventario de la mercancía o materia prima.

7. Llevar nómina, y en su caso, enterar el ISR retenido, en su caso, pagar el subsidio al empleo correspondiente.

8. Efectuar retenciones de ISR o IVA, en los casos que sea necesario, y enterarlos al SAT.

XV. ABANDONO DEL REGIMEN

Las personas morales que tributen en este régimen lo ha-rán en el régimen de personas morales, y el efecto principal será el de los pagos provisionales, en el cual utilizarán el co-eficiente de utilidad:


Cas

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:

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gre

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$

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Juni

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$ 1

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Mes ISR provisional


ISR por pagar


Ingresos acumulables $ 2’400,000.00Menos Deducciones autorizadas 1’200,000.00Igual Utilidad fiscal $ 1’200,000.00Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores -Igual Resultado fiscal $ 1’200,000.00Por Tasa del 30% 0.30Igual ISR anual $ 360,000.00Menos Pagos provisionales 144,000.00Igual ISR a cargo o a favor $ 216,000.00


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Mes ISR provisional


ISR por pagar


Ingresos acumulables $ 4’800,000.00 Menos Deducciones autorizadas 2’400,000.00 Igual Utilidad fiscal $ 2’400,000.00 Menos PTU -Menos Pérdidas fiscales anteriores -Igual Resultado fiscal $ 2’400,000.00 Por Tasa del 30% 0.30Igual ISR anual $ 720,000.00 Menos Pagos provisionales 288,000.00 Igual ISR a cargo o a favor $ 432,000.00

Asimismo, deberán presentar aviso a más tardar el día 31 de enero del ejercicio inmediato a aquél en que dejen de apli-car este Régimen Opcional en ISR, ante el Servicio de Admi-nistración Tributaria en el que señalen que dejan de ejercer la opción.


XVI. OTRAS OBLIGACIONES DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

1. Llevar contabilidad es la obligación principal en el Códi-go Fiscal de la Federación.

2. Expedir comprobantes fiscales, como lo señala el mis-mo Código.

3. El dictamen es opcional.

4. En caso de no pagar a tiempo, son obligatorias las mul-tas, más actualización, más recargos, más gastos de ejecución.

XVII. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado, es el mis-mo que con cualquier contribuyente, llevando a cabo lo si-guiente:

IVA en forma mensual

Impuesto CausadoMenos Impuesto AcreditableIgual Impuesto a Cargo o a Favor

Ejemplo:

$ 160’000,000.00Menos 144’000,000.00Igual $ 16’000,000.00

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Las nuevas SAS, son un tipo de sociedad conveniente para las personas que van a emprender un negocio y no tienen con quien asociarse, o en su caso, su capital es mínimo para su constitución. Estas tienen la ventaja de que no se cons-tituyen ante notario, sino que pueden hacer directamente su trámite en la Secretaría de Relaciones Exteriores. Si eli-gen constituirla ante notario, se deben cubrir los honorarios correspondientes.

Para iniciar actividades resulta muy conveniente, sin em-bargo, no puede tener ingresos superiores a cinco millones de pesos, aunque resulta interesante que sus activos no tie-nen limitante y pueden pasar de dicho monto, y dedicarse a rentar a otras empresas. La limitante que podemos encontrar es que no pueden ser socios de otras personas morales, por así decirlo, serían empresarios únicamente de una empresa, salvo que constituyan otras sociedades con otros socios o accionistas que pueden ser sus familiares.

Funciona como una sociedad anónima, pero de una mane-ra más simplificada, ya que todos los trámites son digitales, lo que no ocurre con una SA en condiciones normales. Puede funcionar como cualquier SA, pero se tendría que constituir ante notario o corredor público.

Asimismo, suena interesante porque el capital no tiene un mínimo ni un máximo, por lo que se entendería que se puede constituir sin capital para inicio de actividades y después ir capitalizando utilidades, o en su caso, se pueden retirar uti-lidades también; lo que genera algunas dudas, porque en esencia se pagaría un ISR empresarial del 30%, el problema se da a la hora de retirar los dividendos, en donde se enten-dería que se debería pagar un 10% adicional de ISR.

Una situación que se debe considerar es que al constituir-se con un solo accionista, se pagará el ISR como persona fí-sica o en su caso, el 30% más el 10% de retención. Se espera un reglamento o a través de reglas misceláneas su regulación correspondiente.

Adicionalmente, se entiende que el mismo accionista es el representante legal, o también puede ocurrir que sea uno de los otros accionistas. Si pretenden tener un representante legal ajeno a los accionistas, deberá obrar en el acta consti-tutiva, pero lo más seguro es que sea su constitución a través de notario y no directamente en la Secretaría de Relaciones Exteriores.

Respecto al régimen fiscal de estas personas morales, es decir las SAS, o en el caso de otras personas morales que no sean SAS, pero que no tengan ingresos superiores a cin-co millones, es decir, sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada o cualquier otra, se ponen limitantes como es el no tributar en el régimen de integración, o en su caso, no ser del régimen de sector primario, o no tributar en este régimen en otra persona moral como socio o no ser par-te relacionada.

Se observan ventajas en este nuevo régimen fiscal, tales como la acumulación de ingresos al cobro, o la deducción al pago, salvo en lo que es inversiones, las cuales se deberán depreciar o amortizar según sea el caso.

En el caso del grueso de las personas morales, se tiene la desventaja de que acumulan sus ingresos en crédito, sal-vo las sociedades cooperativas, las cuales no entran en este régimen, pero no limita que no entren, también se tiene la ventaja de que puede tributar aquí la Asociación en Partici-pación, la cual tiene muchas ventajas en materia fiscal, o en su caso, el fideicomiso, siempre y cuando no tenga ingresos superiores a cinco millones.

Se puede utilizar para tener activo y rentarlo a sus demás empresas, si lo analizamos, funciona como una persona físi-ca con actividades empresariales del régimen general o en su caso un Régimen de Incorporación Fiscal, pero hasta cinco millones y con dos o más socios o accionistas, lo cual tiene muchas ventajas para los contribuyentes que se puedan ubi-car en el supuesto.

Adicionalmente, así como están las cosas con el SAT y el IMSS, se pueden tener varias empresas de éstas, y no caer en los supuestos de simulación que tanta conntroversia cau-san, considerando que el mismo gobierno las establece en ley, para que ellos mismos las puedan utilizar.

Debemos considerar que no calculan ajuste anual por in-flación, y su tratamiento en dividendos nos dice que es con base en las personas físicas, lo que crea confusión si pagan el 30% y la retención del 10%, o en su caso, la tarifa directa para personas físicas, lo cual sería coherente en el caso de ser una SAS con un solo accionista, pero en caso de ser otra persona moral, pudiera tener sus ventajas.

Con este tipo de sociedades, se endereza un poco la mala reforma fiscal que se estableció en 2014, lo que sigue sin ser coherente es que el SAT pretenda efectuar revisiones elec-trónicas, ya que las mismas se basarían en una deficiente plataforma fiscal del SAT, la cual, no tiene ni los ingresos ni las deducciones correctas, siendo en este último caso perjudicial para los contribuyentes, adicionado a que el plazo señalado es menor al correspondiente de una visita domiciliaria común y corriente.

Los contribuyentes deben hacer valer sus derechos, ya que está viciada toda disposición fiscal a favor de los gober-nantes, lo cual hace que se deje en estado de indefensión a quien necesita que realmente se imparta justicia: el pueblo. Actualmente no se puede confiar en el Tribunal de Justicia Administrativa, ya que se observan casos que resuelven a fa-vor del SAT en cuestiones que son ilógicas y absurdas.

La Suprema Corte ha manifestado su parcialidad hacia el SAT, lo cual conlleva a que si existen contribuciones altas, de-jan atado de manos al gobernado, lo que se observó en rela-ción al buzón tributario, así como a la contabilidad electrónica y la deducción de ingresos exentos para los trabajadores.

La Resolución Miscelánea señala que las personas mo-rales constituidas como Sociedades por Acciones Simpli-ficadas, podrán inscribirse en el RFC a través del Portal gob.mx/Tuempresa. Una vez inscritas, podrán tramitar por única vez a través del mencionado Portal su certificado de e.firma.

Con la solicitud se obtendrá el certificado de e.firma y su comprobante de generación de dicho certificado, después de su inscripción en el RFC. El representante legal de la Sociedad por Acciones Simplificadas deberá realizar a tra-vés del portal gob.mx/Tuempresa, en la página electrónica http://www.gob.mx/tuempresa, lo siguiente:

• Constituir e inscribir en el RFC a la persona moral.

• Elaborar mediante e.firma del Representante Legal la solicitud de certificado de e.firma de la persona moral y aceptar sus términos y condiciones de uso.

• Cargar el archivo de requerimiento (.REQ) creado en el programa Certifica.

• Señalar una dirección de correo electrónico.

El representante legal deberá contar con su firma electró-nica. La primera firma de la SAS será ante este portal, y la renovación en el SAT.

BIBLIOGRAFIA

1. Gaceta de la Cámara de Senadores del 26 de octubre de 2016.

2. Agenda Fiscal ISEF 2016, Ediciones Fiscales ISEF.

3. Diario Oficial de la Federación del 14 de marzo de 2016.

4. Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2016.

5. Diario Oficial de la Federación del 01 de diciembre de 2016.

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27. 60 CASOS PRACTICOS ISR, IVA, IMSS con importantes recomendaciones contables 2017

L.C. Javier Martínez Gutiérrez EN PRENSA

28. CUENTOS Y CUENTAS FISCALES 2015 C.P. Baltazar Feregrino Paredes 145 p.p. $ 285.00

29. Comentarios Prácticos sobre el Régimen Fiscal de los HOTELES 2008


30. COMPROBANTES DIGITALES 2010 C.P. Jesús Hernández Rodríguez C.P. Mónica I. Galindo Cosme 114 p.p. $ 223.00

31. Estudio Práctico del ISR, e IVA DE BIENES INMUEBLES para PERSONAS FISICAS 2017

C.P. Benjamín Díaz Castrejón EN PRENSA

32. 250 Preguntas y Respuestas Sobre CONTABILIDAD DIGITAL 2016

L.C. Penélope Castro Valdez 154 p.p. $ 293.00

33. Ley Federal de PROTECCION DE DATOS PERSONALES en Posesión de los Particulares

Lic. Erika Gabriela Feregrino Toris 82 p.p.

34. Aspectos Administrativos Contables y Fiscales de la LEY ANTILAVADO DE DINERO


35. Analisis Fiscal Integral de las PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES

L.C. Eduardo López Lozano 156 p.p. $ 338.00

36. Estudio Práctico de la CONTABILIDAD ELECTRONICA 2016

L.C.C. Miguel Angel Hernández Yescas C.P. Mónica Isela Galindo Cosme C.P. Jesús Hernández Rodríguez 169 p.p. $ 305.00

37. Marco Jurídico y Fiscal de los INTANGIBLES 2015


38. Estudio Práctico Sobre las REFORMAS FISCALES 2014




39. Estudio Práctico de las OPERACIONES RELEVANTES 2015


40. Estudio Práctico del Tratamiento Fiscal de las ASOCIACIONES RELIGIOSAS 2016

C.P. Cecilia F. Hernández Rodríguez 196 p.p. $ 330.00

41. Tratamiento Fiscal de la AUTOFACTURACION 2015


42. INGENIERIA Y REINGENIERIA FISCAL 2015

L.C. Eduardo López Lozano 122 p.p. $ 245.00

43. Estudio Práctico del NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 2016

C.P. Mónica Isela Galindo Cosme C.P. Jesús Hernández Rodríguez 90 p.p. $ 215.00

44. MIS CUENTAS 2016 C.P. Mónica Isela Galindo Cosme C.P. Jesús Hernández Rodríguez 132 p.p. $ 270.00

45. Estudio Práctico del ISR de la SAS 2017


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