Primer encuentro de la Primer encuentro de la Contaduría Pública y el Derecho Contaduría Pública y el Derecho TributarioTributario

Instituto Colombiano de Derecho Instituto Colombiano de Derecho TributarioTributario

La armonización de las La armonización de las normas internacionales de normas internacionales de

contabilidad con las normas contabilidad con las normas contables en materia contables en materia

tributariatributaria

Hernando Bermúdez GómezHernando Bermúdez Gómez

En serio y en bromaEn serio y en broma

• Primer Primer (!!!)(!!!) encuentro de la encuentro de la Contaduría Pública y el Derecho Contaduría Pública y el Derecho TributarioTributario

Lo tributario en lo contableLo tributario en lo contable

• Artículo 2º de la Ley número 43 de Artículo 2º de la Ley número 43 de 1990:1990: “... Para los efectos de esta ley “... Para los efectos de esta ley se entienden como actividades se entienden como actividades relacionadas con la ciencia contable en relacionadas con la ciencia contable en general... todas aquellas actividades general... todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función conexas con la naturaleza de la función profesional del contador público, tales profesional del contador público, tales como: la asesoría tributaria... en como: la asesoría tributaria... en aspectos contables y similares...”aspectos contables y similares...”

Reconocimiento Reconocimiento internacionalinternacional

• Contaduria e impuestos.mhtContaduria e impuestos.mht

Fuente bibliográfica Fuente bibliográfica principalprincipal

• ““Revisión académica sobre las normas Revisión académica sobre las normas de contabilidad generalmente de contabilidad generalmente aceptadas en Colombiaaceptadas en Colombia”, documento ”, documento elaborado por el Centro de Estudios en elaborado por el Centro de Estudios en Derecho Contable de la Pontificia Derecho Contable de la Pontificia Universidad Javeriana, en cumplimiento Universidad Javeriana, en cumplimiento de un contrato suscrito con el de un contrato suscrito con el Programa de las Naciones Unidas para Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD). Organismo de el Desarrollo (PNUD). Organismo de ejecución: Ministerio de Hacienda y ejecución: Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Interventor: Crédito Público. Interventor: Superintendencia de SociedadesSuperintendencia de Sociedades

Encuesta realizada con la Encuesta realizada con la ayuda de la Cámara de ayuda de la Cámara de Comercio de BogotáComercio de Bogotá

Tamaño de Empresa

10.3%

11.1%

29.8%

48.8%

Mediana Empresa

Grande Empresa

Pequeña Empresa

Microempresa

La pobrezaLa pobreza

• Pobreza Pobreza mundial.mhtmundial.mht

• Datos del Datos del mundo.mhtmundo.mht

• Pobreza en Pobreza en Colombia.mhtColombia.mht

La lucha contra la pobrezaLa lucha contra la pobreza

• ONU contra la ONU contra la pobreza.mhtpobreza.mht

• Paises en ONU.mhtPaises en ONU.mht

• Organigrama ONU.mhtOrganigrama ONU.mht

• Estandares.mhtEstandares.mht

IAS en el mundoIAS en el mundo

• Reguladores.mhtReguladores.mht

• Iosco.mhtIosco.mht

• Europa.mhtEuropa.mht

IAS en ColombiaIAS en Colombia

• Decreto número 2649 de 1993Decreto número 2649 de 1993• Ley número 550 de 1999 :Ley número 550 de 1999 : “ART. 63— “ART. 63—

Armonización de las normas contables con Armonización de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y a terceros, el suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones al Congreso las modificaciones pertinentes.”pertinentes.”

IAS en proyectoIAS en proyecto

• Proyecto de ley sobre el mercado de valores:Proyecto de ley sobre el mercado de valores: Art. Art. 8°.– Facultades de la Sala de Valores. 8°.– Facultades de la Sala de Valores. La Sala La Sala de Valores tendrá las siguientes facultades: 20. de Valores tendrá las siguientes facultades: 20. Establecer las normas básicas y técnicas y los Establecer las normas básicas y técnicas y los requisitos relativos a la publicación de cualquier requisitos relativos a la publicación de cualquier información contable, incluyendo los formatos y información contable, incluyendo los formatos y procedimientos para la realización de la misma. procedimientos para la realización de la misma.

• Para lo anterior se tendrán en cuenta, además del Para lo anterior se tendrán en cuenta, además del marco previsto por la presente ley, los principios marco previsto por la presente ley, los principios de contabilidad generalmente aceptados y los de contabilidad generalmente aceptados y los estándares contables internacionales emanados estándares contables internacionales emanados de la Junta Internacional de Estándares Contables de la Junta Internacional de Estándares Contables o el órgano que la reemplace.o el órgano que la reemplace.

¿Armonizar las normas con ¿Armonizar las normas con IAS?IAS?

Armonización de normas nacionales con internacionales

8.8%

18.5%

72.7%

Desac uerdo

Indiferente

Ac uerdo

IASBIASB

• IASB.mhtIASB.mht

• Estandares IASB.mhtEstandares IASB.mht

• NICS.mhtNICS.mht

• Agenda IASB.mhtAgenda IASB.mht

Nueva contabilidadNueva contabilidad

• Medición del valor de la empresa Medición del valor de la empresa

• Valor razonable en lugar de valor históricoValor razonable en lugar de valor histórico

• Contabilidad del conocimiento (intangibles)Contabilidad del conocimiento (intangibles)

• Medición del desempeño (generación de Medición del desempeño (generación de valor)valor)

• Diversidad de sistemas contablesDiversidad de sistemas contables

• Unificación teneduría (xbrl)Unificación teneduría (xbrl)

• Contabilidad totalmente electrónicaContabilidad totalmente electrónica

Proyecto en cursoProyecto en curso

• Pyme en ISAB.mhtPyme en ISAB.mht

Pymes: asunto mundialPymes: asunto mundial

• En el mundo.mhtEn el mundo.mht

• UK pequena empresa.mhtUK pequena empresa.mht

• USA pequena.mhtUSA pequena.mht

Distribución empresarial 1999 Distribución empresarial 1999 (Bogotá)(Bogotá)

0

50000

100000

150000

200000

250000

Series1

Series1 217458 29166 1156 3285

Microe Pymes Median Gran

Contabilidad de las PYMESContabilidad de las PYMES

La contabilidad instrumento de La contabilidad instrumento de opresión (ISAR)opresión (ISAR)

• 16. Para muchos, si no todos los pequeños empresarios, la contabilidad es sobre todo un instrumento impositivo. En segundo lugar es un requisito para obtener créditos con los que financiar las actividades de la empresa. La contabilidad se considera a menudo un instrumento de opresión. Normalmente no se aprecian (tal vez por falta de formación del empresario en materia de gestión), o no se aprecian debidamente, las virtudes de la contabilidad en el sentido de que ofrece un modelo que permite a la empresa mejorar su rentabilidad y su gestión.

La tragedia de la La tragedia de la contabilidadcontabilidad• 60. Las experiencias de los tres países en

desarrollo son análogas. La evasión fiscal y la corrupción siguen siendo los grandes adversarios de la contabilidad. Los empresarios no tienen ninguna idea acerca de la contabilidad, la gestión y el negocio. Por consiguiente, no pueden ver en ella ninguna utilidad, salvo la de ayudar a las autoridades fiscales. No hay, pues, ninguna demanda de servicios de contabilidad. El resultado es que existen juegos múltiples de libros a efectos bancarios, fiscales y de gestión con informaciones generadoras de confusión hasta el punto de hacerlas inutilizables.

¿A quién se le hace caso?¿A quién se le hace caso?

Orientación actual de la contabilidad

3.7%

6.0%

11.8%

16.5%62.1%

Otras

Normas Tributarias

Plan de cuentas

Reglamento Básico CoTodas las Anteriores

Contabilidad financiera y Contabilidad financiera y contabilidad tributariacontabilidad tributaria

• 78. Es más difícil establecer la relación con la presentación de informes fiscales. Para la gran empresa, particularmente en un sistema informatizado, no es difícil reunir informaciones de modo que pueda presentar informes "económicos" a efectos de gestión y conocimiento de los accionistas, así como informes fiscales a las autoridades correspondientes. Para las empresas pequeñas, ello es un estorbo, pues supone elaborar dos juegos de cifras, uno para el fisco y otro para la gestión, dos operaciones que consumen el tiempo necesario para llevar la contabilidad y son potencialmente confusas para el empresario. Por consiguiente, será probablemente necesario llevar los libros según un criterio uniforme, compatible normalmente con las exigencias fiscales, pero con informes destinados a aclarar de un modo sencillo los efectos de los impuestos sobre los resultados. Por supuesto, las normas internacionales de contabilidad no determinan actualmente cómo debe llevarse la documentación contable; sólo enuncian los principios que se aplican en los estados financieros anuales. Por consiguiente, no parece que exista ninguna contradicción con las normas internacionales si la base de datos funciona de manera compatible con el régimen fiscal en el caso de las pequeñas empresas.

Influjo de la contabilidad Influjo de la contabilidad tributariatributaria

Facilitar aplicación de normas contables

18.5%

39.6%

41.8%

Facilitan

Impiden

Indiferente

Recomendaciones de ISARRecomendaciones de ISAR

• 79. Los dos elementos que con mayor probabilidad serán influidos por este factor son la depreciación y las provisiones. Muchas autoridades fiscales fijan criterios, o como mínimo los aplican, en relación con los índices de depreciación que consideran aceptables. Si estos índices son superiores a lo que corresponde a la realidad económica (recuérdese que los poderes públicos se sirven a menudo de la depreciación acelerada para ayudar a las empresas a invertir), pero han de figurar en la documentación contable como cantidades deducibles, la empresa indicará gastos artificialmente elevados en algunos períodos y artificialmente bajos más adelante. Los administradores han de tener presente esta distorsión. Algunas autoridades fiscales permiten también la utilización de las provisiones para contribuir a la preservación de la base de capital de la compañía (porque ello fomenta a su vez el empleo), pero este factor distorsiona también los gastos declarados de la empresa.

¿Muestra la contabilidad la ¿Muestra la contabilidad la realidad?realidad?

Permiten reflejar realidad financiera

47.9%

52.1%

NO

SI

Sistemas contables a la Sistemas contables a la medidamedida

• 81. Se propone, por consiguiente, que se introduzca un marco propio para las PYME. Este marco se basaría en la compatibilidad con las normas internacionales, pero establecería un juego diferenciado de normas en virtud de las cuales, a medida que se engrandece la empresa, se asciende escalonadamente en el desenvolvimiento de la contabilidad, partiendo de la exposición de cuentas en efectivo y pasando luego a acumulaciones sencillas y, en definitiva, a la aplicación íntegra de las normas internacionales. Se reconoce que en este sistema reducir las exigencias de las normas internacionales en materia de divulgación no permite hallar una solución suficiente en una economía en desarrollo. La transición desde una situación de inexistencia de cuentas hasta la aplicación íntegra de las normas internacionales ha de ser lo más ordenada posible, sin saltos repentinos.

¿Contabilidad a la medida?¿Contabilidad a la medida?

Normas diferentes por tamaño de empresa

8.5%

35.7%55.8%

Indiferente

Desac uerdoAc uerdo

¿Efectivo o acumulación?¿Efectivo o acumulación?

• Efectivo.mhtEfectivo.mht• EfectivoUSA.mhtEfectivoUSA.mht

ConclusiónConclusión

• Debemos modernizar la contabilidad Debemos modernizar la contabilidad tributariatributaria

• La contabilidad tributaria debe apoyar la La contabilidad tributaria debe apoyar la simplicidad, eficiencia y equidad del simplicidad, eficiencia y equidad del sistema tributariosistema tributario

• La contabilidad tributaria no debe La contabilidad tributaria no debe estorbar otras necesidades de estorbar otras necesidades de informacióninformación

• La armonización es necesaria e inevitableLa armonización es necesaria e inevitable

Por su atención, ¡muchas Por su atención, ¡muchas gracias!gracias!