presentacion lottt eduardo ruesga 1

Los Efectos Fiscales en el Impuestosobre la Renta derivado de laReforma de la Ley Orgánica delTrabajo,los Trabajadores y

Marzo, 2013

los Trabajadores ylas Trabajadoras (LOTTT)

Eduardo Andrés Ruesga PonsGerente de Asesoría Fiscal

Espiñeira Pacheco y AsociadosEspiñeira Pacheco y Asociados

Gerente de Asesoría [email protected]

@PwC_Venezuela PwC Venezuela

Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadoresy la Trabajadoras

Principalescambios enbeneficioslaborales

Espiñeira Pacheco y Asociados

Pasivo Máximo Teórico Vacaciones

LeyesLeyes 1997 LOT1997 LOT 2012 LOTTT

ConceptoConcepto VacacionesVacaciones Vacaciones

Días de disfrute 15 días hábiles 15 días hábiles

Días Adicionales 1 días adicional remunerado por cada añode servicio (a partir del 2do año) hasta 15días. Los podrá laborar a su libre decisión

1 días adicional remunerado porcada año de servicio (a partir del 2do

año) hasta 15 días

Acumulación Hasta 3 períodos Hasta dos períodos

Bono Vacacional 7 días de salario más 1 día por cada añohasta 21 días

15 días de salario normal más 1 díapor cada año hasta 30 días

Espiñeira Pacheco y Asociados 3

Base de cálculo Salario normal del mes anterior al disfrute Salario normal del mes anterior aldisfrute

Pasivo máximo teórico (Ultimo salario devengado/30) * (días dedisfrute + días adicionales + bonovacacional y sus días adicionales)

(Salario último devengado/30)* (díasde disfrute + días adicionales + bono

vacacional y sus días adicionales)

Pasivo Máximo Teórico Utilidades

LeyesLeyes 1997 LOT1997 LOT 2012 LOTTT

ConceptoConcepto Participación en los BeneficiosParticipación en los Beneficios Beneficios anuales o utilidadesBeneficios anuales o utilidades

Topes 15 - 120 días 30 - 120 días

Base de cálculo Salario normal del día mes al derecho Salario normal

Périodo de pago del minimo 15 de diciembre 15 de diciembre

Pasivo máximo teórico (Salario normal/ 30) * días otorgados (Salario normal/ 30) * días otorgados


Pasivo Máximo Teórico Prestaciones Sociales

LeyesLeyes 1997 LOT1997 LOT 2012 LOTTT2012 LOTTT

ConceptoConceptoPrestacionesPrestaciones

SocialesSocialesGarantíaGarantía

de Prestaciones Socialesde Prestaciones SocialesPrestacionesPrestaciones

Sociales (retroactividad)Sociales (retroactividad)

Reforma de la ley 5 días de salario mensual desde el 19 15 días de salario por 30 días por año deReforma de la ley 5 días de salario mensual desde el 19de junio de 1997

15 días de salario portrimestre

30 días por año deservicio

Días adicionales 2 de salario por año hasta un máximode 30 días

2 de salario por año hastaun máximo de 30 días

Base de cálculo Salario, comisiones, primas,gratificaciones, participación en los

beneficios o utilidades, sobresueldos,bono vacacional, así como recargos por

días feriados, horas extras o trabajonocturno, alimentación y vivienda

Ultimo salario devengado:incluye todos los conceptos

salariales percibidos

Ultimo salariodevengado: incluyetodos los conceptossalariales percibidos


nocturno, alimentación y vivienda

Pasivo máximoteórico

(Salario integral / 30) * 5 días 15 días trimestral * ((Ultimosalario devengado) / 30)

30 días por año deservicio * Ultimo salario

devengado

Esquema retroactivo vs no retroactivo

1600

(Empresa 20%)

400

600

800

1000

1200

1400

Ob

lig

ació

n


0

200

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16


(Empresa 10%)

Ob

liu

gació

n


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15


2000

(Empresa = 30%)

600

800

1000

1200

1400

1600

1800

2000O

blig

ació

n


0

200

400

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0

Diferencia entre el Caculo de la Garantía de las Prestaciones Sociales (GPS) VsDiferencia entre el Caculo de la Garantía de las Prestaciones Sociales (GPS) VsCalculo de las Prestaciones Sociales Retroactivas (PSR) cuando debeCalculo de las Prestaciones Sociales Retroactivas (PSR) cuando deberegistrarse:registrarse:1)1) Al termino de la relación laboral?Al termino de la relación laboral?2)2) O se debe reconocer anualmente?O se debe reconocer anualmente?2)2) O se debe reconocer anualmente?O se debe reconocer anualmente?3)3) Cuando se deduce fiscalmente?Cuando se deduce fiscalmente?

AÑO 2012GPS: 200

PSR: 300

AÑO 2013GPS: 300

PSR: 500

AÑO 2014GPS: 400

PSR: 700


PSR: 300

DIF Acumulada: 100

DIF Anual: 100

PSR: 500

DIF Acumulada: 200

DIF Anual: 100

PSR: 700

DIF Acumulada: 300

DIF Anual: 100

Requerimientos de Ven-NIF

El cálculo con base al último salario del trabajador,laboralmente identificado como retroactividad y el momento dela extinción del vínculo laboral pueden ser hechos inciertos ala extinción del vínculo laboral pueden ser hechos inciertos acada fecha en la que se informa y al cierre de cada ejercicio, portanto, para medir el pasivo por tal beneficio, se requiere el usode suposiciones actuariales, tales como proyección deincrementos salariales, tasa de rotación de empleado, etc.

Una entidad que aplique las Ven NIF GE, después de evaluar lafactibilidad de realizar un estimado fiable utilizando cálculosactuariales y concluir que tal procedimiento fuera impracticable


actuariales y concluir que tal procedimiento fuera impracticableen función de la relación costo-beneficio, podrá optar poraplicar un cálculo simplificado (PMT a la fecha de balance). ELmismo tratamiento se efectuará en el caso de entidades queapliquen las Ven-Nif Pymes

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Elementos constitutivos de las prestacionessociales bajo la Nueva LOTTT

Garantía de lasprestaciones

sociales (15 díaspor cada trimestre +2 días adicionales

por cada año)

Cálculoretroactivo de

las prestacionessociales (30 díaspor año de servicioque incluya todos

los conceptossalariales)

Cálculo actuarial(en base a

suposiciones talescomo proyección de

incrementossalariales, tasa de

rotación deempleados, etc.)


salariales)

Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0Vs Calculo Actuarial

Concepto Monto TratamientoFiscal

Monto TratamientoFiscal

Garantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 Deducible

Calculo Retroactivo de PS (CRPS) 300 300

CRPS a registrar 100 Podría serDeducible

100 Podría serDeducible

Concepto Monto TratamientoFiscal

Monto TratamientoFiscal

Garantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 Deducible

Calculo Actuarial 400 200


Calculo Actuarial 400 200

Diferencia Calculo Actuarial a registrar 200 0

Diferencia de CRPS sobre GPS 100 Podría serDeducible

100 Podría serDeducible

Diferencia de CA sobre CRPS 100 No deducible 0

Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementosconstitutivos de las prestaciones sociales bajo laNueva LOTTT

No imputables al

Efectuados en elpaís

No imputables alcosto

Normales ynecesarios


Condicionespara la

deducibilidadde los gastos

Egresos causadosVinculados al

enriquecimiento

Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementosconstitutivos de las prestaciones sociales bajo laNueva LOTTT

Art. 27: Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de larenta bruta las deducciones que se expresan a continuación, lasrenta bruta las deducciones que se expresan a continuación, lascuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresoscausados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en elpaís con el objeto de producir el enriquecimiento:

4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores conocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos detrabajo.


No hay en la norma laboral una distinción entre la garantía de lasprestaciones sociales y el cálculo retroactivo, ambas constituyen partede las prestaciones sociales de los trabajadores y pueden considerarsecomo indemnizaciones laborales

Calculo Retroactivo de Prestaciones SocialesGasto Deducible del ISLR???

NoDeducible

DeducibleDeducible

Las prestacionessociales son de

exigibilidad inmediatasegún LOTTT

Son beneficios que seadquiere hoy por la

prestación de servicios

Hecho imponible

Ajuste de añosanteriores Art. 80

RLISLR

Disposición TransitoriaArt. 196 LISLR


Derecho adquirido deltrabajador

Hecho imponiblecondicionado Art. 38 del

COT

Calculo Retroactivo de Prestaciones SocialesGasto Deducible del ISLR???

Artículo 196(LISLR)

• Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de lavigencia de esta ley, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente seanpagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadaspara constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica del(LISLR) para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica delTrabajo.

Artículo 38(COT)

• Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídicocondicionado, se le considerará realizado: 1) En el momento de su acaecimiento ocelebración, si la condición fuere resolutoria o 2) Al producirse la condición, si éstafuere suspensiva.


Artículo 80

• Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dichoejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deduccionesde los dos (2) años inmediatamente anteriores, mediante declaracionessustitutivas, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, elcontribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivoingreso, costo o deducción.

Recomendaciones

• Mantenga en sus estados financieros tres cuentas contablesde pasivo asociadas a sus respectivas cuentas de gasto:

1. Garantía de Prestaciones Sociales1. Garantía de Prestaciones Sociales2. Exceso de Prestaciones Sociales Literal d) LOTTT3. Provisión por Cálculo Actuariales



Eduardo Andrés Ruesga Pons

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