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1

SEMINARIO:

Planeamiento

Tributario


2

Fundamentos del Planeamiento Tributario


3

Fundamentos del planeamiento tributario (1)

Identificación de aspectos normativos que regulen, promocionen o permitan la adopción de medidas o el diseño de políticasgerenciales que optimicen legalmente los recursos financieros mediante:

La administración eficiente de las obligaciones y derechos de naturaleza tributaria y/o

El control, la eliminación y/o reducción de contingencias tributarias.


4

Fundamentos del planeamiento tributario (2) Estudio de la legislación fiscal

aplicable a las:• operaciones, • contratos, • resultados y/o • patrimonio de la empresa.

Identificación de sus estímulos o limitaciones a las consecuencias de las operaciones o formas empresariales.

Interpretación y aplicación normativa considerando:• La experiencia de

fiscalización desarrollada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y

• La jurisprudencia del Tribunal Fiscal (TF) de conocimiento público


5

Fundamentos del planeamiento tributario (3) Análisis complementario de las normas de nuestro ordenamiento

jurídico, ante:• Imprecisiones,• Debilidades, o • Vacíos normativos

Normas aplicables:• Derecho común, (Ej. Código Civil)• Doctrina, y • Normas técnicas pertinentes (Ej. NIIF)

Potencial apoyo en el derecho comparado para las interpretaciones y aplicaciones razonables de la normatividad tributaria local en un contexto de planeamiento fiscal.


6

Objetivos generales delPlaneamiento Tributario


7

Objetivos generales del planeamiento tributario (1) Optimizar los recursos

financieros de la empresa en el marco del necesario cumplimiento de sus obligaciones tributarias y del ejercicio de sus derechos similares, como parte del plan general de la gerencia, eliminando o reduciendo contingencias tributarias.


8

Objetivos generales del planeamiento tributario (2)

Estudio y discusión de situaciones hipotéticas en las que el texto de las normas tributarias podría permitir más de una interpretación y aplicación razonable de las mismas, …

… evitando (eliminación o reducción) contingencias tributarias, o

Que permita una discusión legal y/o técnica válida ante una eventual observación por parte de la Administración Tributaria.


9


Promover el estudio de la legislación tributaria de modo sistemático en relación con las demás normas del ordenamiento jurídico nacional o internacional y …

… de aquellas contenidas en la normatividad técnica contable como herramienta supletoria, en los casos de inexistencia de prohibición expresa.


10


Toda persona tiene derecho (…) A la libertad y a la seguridad personales. En consecuencia:

Constitución Política del Perú 1993, Derechos Fundamentales de la Persona, Artículo 2º, inciso 24, literal a):

"Nadie esta obligado ha hacer lo que la ley no manda ni impedido de hacer lo que la ley no prohíbe"


11

Aspectos generales


12

Aspectos generales: ¿Qué es un planeamiento tributario?

Conjunto de acciones y de omisiones concebidas y adoptadas para la administración eficiente y oportuna de sus recursos patrimoniales en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.


13

Aspectos generales: ¿Qué es un planeamiento tributario?

Comprende los aspectos sustanciales y formalesregulados expresamente por la legislación fiscal para el cumplimiento de las obligaciones y el ejercicio de derechos de la misma naturaleza.


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Aspectos generales (2): ¿Cuáles son los objetivos específicos de un planeamiento tributario?

Optimizar los recursos financieros de la empresa de modo que las obligaciones tributarias sean determinadas razonablemente y atendidas oportunamente.

Advertir situaciones de ventajas tributarias ofrecidas por la legislación pertinente y vigente, de modo que puedan ser aprovechadas en el marco de las condiciones fiscales y de los potenciales riesgos de calificación elusiva.

Establecer medidas de control interno que aseguren el cumplimiento adecuado y oportuno de las obligaciones tributarias que prevean y eviten sanciones económicas.


15

Aspectos generales (3) ¿Qué riesgos enfrenta la empresa por un PT?

Norma XVI del CT:

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN• Mecanismo de defensa

del ordenamiento jurídico


16

Calificación del hecho imponible por su contenido económico con

fines anti-elusivos.

Norma XVI1 del CT: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

(…)


17

1 Norma XVI incorporada por el Art. 3° del DL 1121, publicado el 18 .07.2012 y vigente desde el 19.07.2012.

Norma XVI del CT: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN (2)

(…)

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria (…)


18


(…) o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

(…)


19


(…)

“Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la BI o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:”

• (…)

(..)a) Que individualmente o de forma

conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

(…)


20

Exposición de Motivos del D. Leg. 1121: “Artificioso”Real Academia Española

“… lo hecho o elaborado con artificio, arte y habilidad; lo disimulado, cauteloso, doble.”


21

Exposición de Motivos del D. Leg. 1121Precedente del Tribunal Supremo Español

“El uso legítimo de la economía de opción tiene como límite la artificiosidad que se crea en el negocio jurídico cuando tiene por exclusiva finalidad la reducción tributaria en detrimento de la finalidad de la norma cuya aplicación se invoca. …”

“… Cuando el contribuyente traspasa el límite que representa la aplicación común de la norma para utilizarla contrariando su finalidad y espíritu no puede invocarse el principio de seguridad jurídica, pues es lógico pensar que el legislador es contrario a admitir el fraude a los intereses recaudatorios.”


22

Norma XVI del CT:CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN (5)

“La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.”

(…)


23

Norma XVI del CT: (3)CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN (6)

(…)

“Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del IGV e IPM, devolución definitiva del IGV e IPM, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.”

(…)


24

Norma XVI del CT: (3)CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN (7)

(…)

“En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el 1er. párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.”


25

Estructura de la Norma XVI del CT

Expone el criterio de calificación de los hechos imponibles por su contenido económico.

Especies de operaciones elusivas:• Fraude de ley tributaria• Simulación relativa

Consecuencias:• Aplicación de la norma eludida• Determinación de la deuda tributaria


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Norma VIII del CT:INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.

Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.


27

Interpretación de las normas tributariasJurisprudencia

Según los requerimientos de cada caso, se debe considerar los aspectos, literal, lógico, sistemático o histórico de la norma para determinar sus alcances.

RTF 19836 del 14.10.86

RTF 24827 del 18.05.92


28

Aspecto literal

Las palabras y expresiones normativas deben interpretarse según su acepción común.

Las referencias a un concepto técnico, deben interpretarse considerando el contenido de éste.

Las frases deben considerarse en su conexión con el conjunto de disposiciones que constituyen la norma.

RTF 10191 del 14.01.75

RTF 10196 del 16.01.75

RTF 12197 del 14.01.76

RTF 24227 del 14.08.91

RTF 6318 del 03.06.71

RTF 13725 04.01.78


29

Aspecto literal (2)

Si el caso no está claramente comprendido o excluido por la norma, debe examinarse su finalidad o propósito.

Debe tenerse en cuenta:• Consideraciones

normativas; • Antecedentes históricos;• Naturaleza o finalidad del

tributo;• Objetivo de la exoneración;• Etc.

RTF 11551 del 25.05.76


30

Interpretación de normas tributariasJurisprudencia

Interpretaciones Restrictivas

RTF 7097 del 09.05.72

RTF 12062 del 24.09.76

RTF 12684 del 17.03.77

RTF 12743 del 05.04.77

RTF 13723 del 03.01.78

RTF 13913 del 02.03.78

Interpretaciones Extensivas

RTF 10081 del 05.12.74

RTF 12080 del 28.09.76

RTF 12581 del 08.02.77

RTF 12678 del 15.03.77

RTF 19068 del 19.08.85

RTF 19798 del 24.09.86


31

Aspectos generales (4): Ambiente fiscal

Sensación empresarial:

• Carga tributaria desproporcionada

Crisis y recesión económica sectorial o global (*):

• Amenazas de la rentabilidad

Inestabilidad normativa:

• Agravante: Interpretación y aplicación heterogénea

Gestión:

• Reducción necesaria de gastos improductivos

Agudeza gerencial:

• Identificación de oportunidades de beneficio:

o Devoluciones o compensaciones tributarias

Exigencias fiscales:

• ¿Inconstitucionales? (*)

o Violación de principios fundamentales


32

Aspectos generales (5): Incertidumbre gerencial

El ahorro tributario y la necesidad fiscal: • ¿¿¿ SON INCOMPATIBLES ??? (*)

La interpretación de las normas tributarias• RESTRICTIVAS / EXTENSIVAS (*)• Vacíos, debilidades,

imprecisiones (*)

Calificación económica de los hechos• PRIMACÍA DE LA REALIDAD• FRAUDE, ABUSO Y SIMULACIÓN

Herramientas de planificación: • MARCO LOCAL E INTERNACIONAL

Adquisición de activos fijos: (*)• ARRENDAMIENTO FINANCIERO /

CONSTRUCCIÓN

Reorganización de sociedades: (*)• PERDIDAS TRIBUTARIAS Y

REVALUACIÓN

Regímenes especiales (*)


33

Aspectos generales (6):Compromisos gerenciales previos


34

REVISIÓN

DE LA

EXPERIENCIA

TRIBUTARIA

PROYECCIÓN

DE LA

INCIDENCIA

PATRIMONIAL

UNIÓN

MEJORA EN EL

FLUJO DE CAJA

REDUCCIÓN DE LOS

COSTOS DE

PRODUCCION

REDUCCIÓN DE LAS

CARGAS

TRIBUTARIAS

OBJETIVOS

Aspectos Generales (7)ESCENARIO ECONÓMICO

Presión administrativa del Estado cada vez mayor y veloz en la cobranza de deudas tributarias:• Embargos, comisos, multas, cierres• Ejecución de bienes de la empresa• Ejecución de los bienes de los directores• Dificultades en obtener plazos y facilidades para el pago

de la deuda tributaria• Amenaza de acciones penales por apropiación indebida o

agente de retención omiso.

Aumento de la preocupación empresarial por evitar las consecuencias negativas por la administración inadecuada y/o inoportuna de los derechos y obligaciones tributarias


35

POLÍTICA

FISCAL

Objetivos específicos del Planeamiento Tributario


36

Objetivos específicos

1. Evitar: Que la deuda tributaria

imposibilite o dificulte el regular funcionamiento de los negocios;

La discontinuidad de las actividades empresariales,

El deterioro patrimonial por efectos fiscales administrables.


37


2. Aprovechamiento legal y oportuno de: Créditos tributarios Compensaciones de tributos Compensación de pérdidas Incentivos fiscales Depreciaciones o amortizaciones

aceleradas


38


3. Búsqueda de formas y oportunidades de mayor rentabilidad, que:• Aumenten los ingresos

y/o • Reduzcan los gastos


39


4. Control oportuno de los aspectos contingentes por obligaciones formales.

Declaraciones juradas

Libros de contabilidad

Informaciones diversas

Documentación sustentatoria

Traslado de bienes

Retenciones, Percepciones y Detracciones

(…)


40



41

INCREMENTAR LA

RENTABILIDAD DE LOS

RECURSOS PATRIMONIALES

ELIMINAR O REDUCIR LOS

COSTOS POR INFRACCIONES

FORMALES

REDUCCIÓN DE CARGAS O

APROVECHAMIENTO DE

BENEFICIOS

• IMPUESTO A LA RENTA 3RA.

• IMPTO. A LOS DIVIDENDOS

• IMPUESTO A LOS ACTIVOS

• IMPUESTOS AL CONSUMO

• CARGAS SOCIALES

• DECLARACIONES e INFORMACIONES

OPORTUNAS

• LIBROS DE CONTABILIDAD

• ACREDITACIONES REQUERIDAS

• DOCUMENTACION SUSTENTATORIA

• TRASLADO DE BIENES

• AGENTES DE RETENCIÓN Y/O PERCEPCIÓN

IDENTIFICACION Y

CUMPLIMIENTO OPORTUNO

DE OBLIGACIONES

Retosgerenciales


42

Retos gerenciales

El planeamiento tributario no sólo es posible sino también necesario, inclusive en un contexto de inestabilidad normativa tributaria o deficiente e imprecisa.

(…)


43

Retos gerenciales (2)

(…)

Si la “efectividad” de la legislación o la actuación de la Administración Tributaria, amenaza la rentabilidad del negocio, su estudio permanente y enfrentamiento estratégico y oportunodebe ser una constante preocupación gerencial.

(…)


44

Retos gerenciales (3)

(…)

Formulación de programas y de dirección gerencial que incluyen la variable impositiva.


45

Importancia

Conocimiento anticipado del impacto económico adicional y material de los tributos en la estructura de los resultados (costos y gastos).

(…)


46

Importancia (2)

(…)

Evaluaciones permanentes de la ejecución de los proyectos y/o estudios de factibilidad orientados a la optimización de los recursos patrimoniales

(…)


47

Importancia (3)

(...)

Conocimiento oportuno del diagnóstico empresarial permanente, societario, patrimonial y económico previsor o corrector de las incidencias tributarias


48

Impacto económico

Efecto financiero que genera el impacto económico de los tributos por la transferencia de recursos (pagos) al Estado.

(…)


49

Impacto económico (2)

(…)

Proyecciones de la situación tributaria y de las obligaciones que deberán ser atendidas en el corto, mediano y largo plazo, orientando la actividad general de la empresa. (Flujo de efectivo proyectado)

(…)


50

Impacto económico (3)

(…)

Análisis del impacto que pueden tener las modificaciones en las normas tributarias para proyectar la incidencia de los cambios que demande ajustes de la estrategia general, sin afectar las premisas básicas de planificación de los negocios.


51

Posibles escenarios deplaneamiento tributario


52

Algunos escenarios posibles

Depreciación acelerada de activos fijos adquiridos por medio de contratos de arrendamiento financiero• Mayores tasas de depreciación

Amortización acelerada de intangibles• Aplazamiento de la exigibilidad de pago del IR3

Oportunidad para la destrucción de existencias deterioradas• Desmedro

(…)


53

Algunos escenarios posibles (2)

(…)

Depreciación de bienes (PPE) con tasas mayores en un menor periodo de vida útil.• Controversia con las NIIF• Aplicación de las cuentas de orden para la conciliación tributaria

Diferimiento tributario de ventas de bienes a plazos mayores de 12 meses.• Aplicación del Artículo 58° de la LIR• Implicancias de las NIC 12

(…)


54

Algunos escenarios posibles (3)

(…)

Provisiones de cobranza dudosa y castigos de incobrables.

Reorganización de empresas con pérdidas tributarias compensadas con excedentes de revaluación

Redefinición de los préstamos con empresas vinculadas de modo que los intereses sean deducibles íntegramente.

Otras


55

Depreciación aceleradade bienes (PPE)


56

Depreciación acelerada de activos fijosCONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Decreto Legislativo 299; Artículo 18°• Modificado por el Decreto Ley 27394• Decreto Legislativo 915: Precisión de los alcances del

Artículo 18°


57

Depreciación acelerada de activos fijos (2)CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Para efectos tributarios• Bienes objeto de arrendamiento financiero:o Activo fijo del arrendatario

• Registro contable:o Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).o Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

• Depreciación: o Ley del Impuesto a la Renta (LIR).


58


Depreciación por Excepción

Tasa de depreciación máxima anual:• Método Lineal• Número de años comprendido en el contrato

Requisitos del contrato• Objeto• Uso• Duración• Opción de compra


59


Requisitos del contrato

• Objeto exclusivo: o Cesión en uso de bienes muebles o inmuebleso Costo o gasto para efectos de la LIR

• Uso exclusivo:o Desarrollo de la actividad empresarial.

• Duración mínima:o 2 años para MUEBLES: Tasa Máxima = 50%o 5 años para INMUEBLES: Tasa Máxima = 20%

• Opción de compra:o Al término del contrato.


60

Depreciación acelerada de activos fijos (5)CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - BS. MUEBLES


61

ANUAL ACUM

2009 1,000 200 200 800

2010 1,000 200 400 600

2011 1,000 200 600 400

2012 1,000 200 800 200

2013 1,000 200 1,000 -

COSTO

NETOCOSTO

DEPRECIACIÓNE/G

TRATAMIENTO CONTABLE

Depreciación acelerada de activos fijos (6)CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO – B. MUEBLES


62

ANUAL ACUM

2009 1,000 500 500 500

2010 1,000 500 1,000 -

2011 -

2012 -

2013 -

COSTO

NETOCOSTO

DEPRECIACIÓNE/G

TRATAMIENTO TRIBUTARIO



63

CONT. TRIB. ADIC. DEDUC. MAYOR MENOR

2012 200 500 - 300 - 90

2013 200 500 - 300 - 90

2014 200 - 200 - 60 -

2015 200 - 200 - 56 -

2016 200 - 200 - 56 -

600 600 172 180

EFECTO FINANCIERO ANUAL EN EL PAGO DEL IMPUESTO

IR3 POR PAGARE/G

GASTO AJUSTE RNI (LIR)



64

MENOR MAYOR % INTERES PASIVO ACTIVO

2009 - 90 10% 9 - 99

2010 - 90 10% 9 - 99

2011 60 - - - 60 -

2012 56 - - - 56 -

2013 56 - - - 56 -

0 18 172 198

OPTIMIZACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DISPONIBLES

BALANCE GENERALE/G

DISPOSICIÓN RENTABILIDAD

Depreciación acelerada de activos fijos (9)CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANC. - B. INMUEBLES


65

ANUAL ACUM ANUAL ACUM

2009 1,200 100 100 1,100 1,200 240 240 960 (140) - 42 2010 1,200 100 200 1,000 1,200 240 480 720 (140) - 42 2011 1,200 100 300 900 1,200 240 720 480 (140) - 42 2012 1,200 100 400 800 1,200 240 960 240 (140) - 42 2013 1,200 100 500 700 1,200 240 1,200 - (140) - 42 2014 1,200 100 600 600 100 30 - 2015 1,200 100 700 500 100 28 - 2016 1,200 100 800 400 100 28 - 2017 1,200 100 900 300 100 27 - 2018 1,200 100 1,000 200 100 27 - 2019 1,200 100 1,100 100 100 26 - 2020 1,200 100 1,200 - 100 26 -

1,200 1,200 - 192 210

EJER

CIC

IO

GR

AV

AB

LE

AD

ICIÓ

N

(DED

UC

CIÓ

N) DISPONIBILIDAD

DE EFECTIVO

MENOR MAYOR

T R A T A M I E N T O

COSTODEPRECIACIÓN COSTO

NETO

T R I B U T A R I O C O N T A B L E

COSTO

NETOCOSTO

DEPRECIACIÓN

Intangibles:Gastos de organizacióny pre-operativos


66

Amortización Acelerada de IntangiblesGASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PRE-OPERATIVOS

Base Legal:• TUO de la LIR, Artículo 37°, inciso g)• RLIR, Artículo 21°, inciso d)

Opción del contribuyente:• Deducción en el 1er. Ejercicioo Amortización al 100%

• Amortización proporcional en 10 añoso Plazo Máximo: Porcentaje variable entre el 10% y menos del 100%


67

Amortización Acelerada de Intangibles (2)GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PRE-OPERATIVOS

Base Legal• TUO de la LIR, Artículo 44°, inciso g)• RLIR, Artículo 25°, inciso a)

Opción del contribuyente:• Gasto en un solo ejercicio

o Amortización al 100%• Amortización proporcional en 10 años

o Amortización al 10% anual (¿Invariable?)o Si la Amortización es > al 10% pero < al 100%: ¿GASTO NO DEDUCIBLE?

o Ver RLIR, Artículo 25°, inciso a), numeral 3


68

Amortización Acelerada de Intangibles (3)GASTOS DE ORGANIZACIÓN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS


69

ANUAL ACUM ANUAL ACUM

2014 1,000 250 250 750 1,000 1,000 1,000 - (750) - 225 2015 1,000 250 500 500 1,000 - 1,000 - 250 70 - 2016 1,000 250 750 250 1,000 - 1,000 - 250 70 - 2017 1,000 250 1,000 - 1,000 - 1,000 - 250 68 -

1,000 1,000 - 208 225

EJER

CIC

IO

GR

AV

AB

LE

AD

ICIÓ

N

(DED

UC

CIÓ

N) DISPONIBILIDAD

DE EFECTIVO

MENOR MAYOR

T R A T A M I E N T O

COSTOAMORTIZACIÓN COSTO

NETO

T R I B U T A R I O C O N T A B L E

COSTO

NETOCOSTO

AMORTIZACIÓN

Desmedro de existenciasGASTOS DE ORGANIZACIÓN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS

Deducción tributaria de desmedros acreditados• TUO de la LIR, Artículo 37°, inciso f)

Requisitos• RLIR, Artículo 21°, inciso c), tercer párrafoo Destrucción de existencias deterioradaso Testimonio notarial o del Juez de Pazo Comunicación previa a la SUNAT


70

Desmedrode existencias


71

Desmedro: Oportunidad para la deducciónGASTOS DE ORGANIZACIÓN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS DE DURACIÓN LIMITADA

REGAL GENERAL (LIR)

Devengo: • Periodo en el que se

produce el efecto económico, ó

• Periodo en el que se conoce la pérdida

Reglas de imputación de gastos• TUO de la LIR, Art. 57°, inc.

a)

REGLA PARTICULAR (RLIR)

Cumplimiento de los requisitos reglamentarios• Periodo en el que se

destruyen las mercaderías• Podría ser posterior al del

devengo (Regla General)• Con testimonio notarial y

comunicación previa a la SUNAT

RLIR, Art. 21°, inc. c), 3er. párrafo


72



73

REGLA GENERAL REGLA ESPECIAL

¿Cuál sería la norma aplicable?



74

NIIF LIR EFECTO

INGRESOS 2,800 2,800

GASTOS (1,800) (1,800)

1,000 1,000

DESMEDRO (300) - 300

UTILIDAD 700 1,000

IMPTO. RTA. 210 300 84

U. NETA 490 700

ESTADO DE RESULTADOS

¿?

2014



75

ACTIVOS PASIVOS

CAJA 910 -

ACTIVO T.D. 84 -

OTROS 4,000 -

PASIVOS - 2,910

IR3 POR P. - 300

CAPITAL - 1,300

UTILIDAD - 484

4,994 4,994

B A L A N C E G E N E R A L2014



76

ACTIVOS PASIVOS

CAJA 610 -

ACTIVO T.D. 84 -

OTROS 4,000 -

PASIVOS - 2,910

IR3 POR P. - -

CAPITAL - 1,300

UTILIDAD - 484

4,694 4,694

B A L A N C E G E N E R A L2014 (1)



77

NIIF LIR EFECTO

INGRESOS 2,800 2,800

GASTOS (1,800) (1,800)

1,000 1,000

DESMEDRO (300) (300) -

UTILIDAD 700 700

IMPTO. RTA. 216 210 (6)

U. NETA 484 490

ESTADO DE RESULTADOS2014 (1)



78

ACTIVOS PASIVOS

CAJA 910 -

ACTIVO T.D. - -

OTROS 4,000 -

PASIVOS - 2,910

IR3 POR P. - 210

CAPITAL - 1,300

UTILIDAD - 490

4,910 4,910

B A L A N C E G E N E R A L2014 (2)



79

ACTIVOS PASIVOS

CAJA 700 -

ACTIVO T.D. - -

OTROS 4,000 -

PASIVOS - 2,910

IR3 POR P. - -

CAPITAL - 1,300

UTILIDAD - 490

4,700 4,700

B A L A N C E G E N E R A L2014 (2.1)

Reorganización de empresascon pérdidas tributarias compensadas con excedentes de revaluación


80

Excedente de revaluación: Costo computableLIR, 104°, 1

1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valorpactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados.

2. (…)


81

Excedente de revaluación sin efecto tributario LIR, 104°, 21. (…)

2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable (…) no estará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciación.

3. (…)


82

Inexistencia de revaluación: Costo coimputable inalterableLIR, 104°, 3

2. (…)

3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación (…). En este caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32° de la presente Ley.


83

NETO ACUM

2010 - (5,000) (5,000) 1,500 1,500

2011 500 - (4,500) (150) 1,350

2012 600 - (3,900) (180) 1,170

2013 700 - (3,200) (210) 960

2014 800 - (2,400) (240) 720

ANUAL ACUM

31-dic-13 SALDO 10,000 1,000 10,000 -

31-dic-14 REVAL. 2,400 - 2,400

12,400 10,000 2,400

31-dic-15 12,400 1,200 11,200 1,200

31-dic-16 12,400 1,200 12,400 -

DEPRECIACIÓNNETO

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN CUMULADA

AL COSTODETALLE

RENTA

NETAPÉRDIDA NETO

CREDITO IREEJERCICIO

GRAVABLE


84

Imposibilidad de transferir pérdidasLIR, 106°, 1p y 2p En la reorganización de sociedades o empresas, el adquirente no

podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente.

En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la R3 que se genere con posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria.

• Primer y segundo párrafos sustituidos por el Art. 12°.Ley 27356, publicada el 18.10.2000.

(…)


85

Imposibilidad de compensaciónLIR, 106°, 3p

(…)

La renta gravada determinada como consecuencia de la revaluación voluntaria de activos en aplicación del Num. 1 del Art. 104° de la LIR, no podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganización.• 3er. párrafo incorporado por el Art. 4º del D. Leg. 1120,

publicado el 18.07.2012, vigente a partir del 01.01.2013.


86

Revaluación: Renta neta RIR, 68°.- DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el régimen previsto en el Num. 1 del Art. 104º de la LIR, deberán pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan. La determinación y pago del Impuesto se realizará por cada una de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el Num. 4, inc. d) del Art. 49º del Reglamento.


87

Cobertura de pérdidas con revaluación (renta neta) LIR, 50°: Compensación de pérdidas

Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: • (…)


88

LIR, 50°: Compensación de pérdidas, a)

Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.


89

LIR, 50°: Compensación de pérdidas, b)

Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.


90

Escisión realizada con los efectos económicos que le son propiosRTF 6686-4-2004 del 08.09.2004

El TF declaró nula e insubsistente la RD apelada en el extremo del reparo por depreciación de IME, estableciéndose que la Norma VIII del Título Preliminar del CT (DS 135-99-EF y modificado por Ley 26663) no permite la aplicación del fraude a la ley, siendo que del análisis de los hechos económicos se ha concluido que carece de validez el desconocimiento que respecto a la realidad de la escisión pretende la SUNAT, puesto que se encuentra acreditado que la empresa escindente, en función de la actividad que se reservó, explotó como una unidad de negocios el patrimonio cuya titularidad mantuvo con posterioridad a la escisión, no procediendo el desconocimiento de la transferencia patrimonial de bienes a favor de la recurrente en el marco de la escisión acordada por las partes, debiendo la SUNAT determinar el costo computable de los mismos conforme a la normatividad aplicable. (…)


91

Fusión realizada con motivación económicaRTF 7114-1-2004 del 21.09.2004

El TF revocó la RD apelada, en el extremo referido (…) que la recurrente haya sido constituida únicamente con la finalidad de evitar la aplicación de las normas del IR que impiden la revaluación de activos mediante una transferencia que generaba un precio pagado por la única voluntad de su propietaria, resultando irrelevante la discusión sobre los alcances de la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT, (…) sin verificar que diversos hechos acreditan la verosimilitud del contrato de exploración, desarrollo y explotación de recursos naturales y evidencia que la recurrente se constituyó para realizar operaciones económicas efectivas (…) y no simplemente con la finalidad de absorber por fusión a una empresa que revaluaría sus activos antes de producirse dicha fusión. (…)


92

Gastos porremuneraciones


93

R5 / Deducciones (Variaciones UIT)LIR, 46º


94AÑO UIT S/. 7 UIT: S/.

2015 3,850 26,950

2014 3,800 26,600

2013 3700 25,900

2012 3,650 25,550

2011 3,600 25,200

2010 3,600 25,200

2009 3,550 24,850

2008 3,500 24,500

2007 3,450 24,150

2006 3,400 23,800

2005 3,300 23,100

2004 3,200 22,400

2003 3,100 21,700

2002 3,100 21,700

2001 3,000 21,000

2000 2,900 20.300

APLICABLE APERCEPTORES

DE R5 y R4UNA SOLA VEZ

R4 y/o R5 / Deducciones (Variaciones UIT)LIR, 46º


95AÑO VALOR S/. BASE LEGAL VARIACIÓN IPM

2015 3,850 DS 374-2014-EF 3.16%

2014 3,800 DS 304-2013-EF 2.70% 1.47%

2013 3,700 DS 264-2012-EF 1.37% 1.55%

2012 3,650 DS 233-2011-EF 1.39% -0.06%

2011 3,600 DS 252-2010-EF 1.39% 6.26%

2010 3,600 DS 311-2009-EF 1.41% 4.57%

2009 3,550 DS 169-2008-EF 1.43% -5.05%

2008 3,500 DS 209-2007-EF 1.45% 8.79%

2007 3,450 DS 213-2006-EF 1.47% 5.24%

2006 3,400 DS 176-2005-EF 3.03% 1.33%

2005 3,300 DS 177-2004-EF 3.13% 3.6%

2004 3,200 DS 192-2003-EF 3.23% 4.89%

2003 3,100 DS 191-2002-EF 0% 2%

2002 3,100 DS 241-2001-EF 3.33% 1.67%

2001 3,000 DS 145-2000-EF 3.45% -2.19%

2000 2,900 DS 191-99-EF 3.84%

R5 / Escala del IR – PN, a partir del EG 2015LIR, 53º


96

5 5 8% 0.40 0.40

5 20 15 14% 2.10 2.50

20 35 15 17% 2.55 2.55

35 45 10 20% 2.00 4.55

45 30%

POR EL

EXCESO

DE

HASTA TRAMO

RENTA NETA GLOBAL

(EN UIT)IMPUESTO EN UIT

TASA PARCIAL TOTAL

R5 / Escala del IR – EG 2015: UIT: S/.3,850LIR, 53º


97

19,250 19,250 8% 1,540 1,540

19,250 77,000 57,750 14% 8,085 9,625

77,000 134,750 57,750 17% 9,818 19,443

134,750 173,250 38,500 20% 7,700 27,143

173,250 30%

POR EL

EXCESO

DE

HASTA TRAMO

RENTA NETA GLOBAL


TASA PARCIAL TOTAL

R5 / Escala del IR – PN, hasta el RG 2014LIR, 53º


98

27 27 15% 4.05 4.05

27 54 27 21% 5.67 9.72

54 30%

POR EL

EXCESO

DE

HASTA TRAMO

RENTA NETA GLOBAL


TASA PARCIAL TOTAL

R5 / Escala del IR Rentas del Trabajo – Hasta el 2014 LIR, 53º


99

27 27 15% 4.05 4.05

27 54 27 21% 5.67 9.72

54 30%

POR EL

EXCESO

DE

HASTA TRAMO

RENTA NETA GLOBAL


TASA PARCIAL TOTAL

Escala del IR – PN en S/.LIR, 53º


100

102,600 102,600 15% 15,390.00 15,390.00

102,600 205,200 102,600 21% 21,546.00 36,936.00

205,200 30%

EJERCICIO GRAVABLE 2014

RENTA NETA GLOBAL IMPUESTO

POR EL

EXCESO

DE

HASTA TRAMO TASA PARCIAL TOTAL

Escala del IR – PN en S/.LIR, 53º


101

99,900 99,900 15% 14,985.00 14,985.00

99,900 199,800 99,900 21% 20,979.00 35,964.00

199,800 30%

RENTA NETA GLOBAL IMPUESTO

POR EL

EXCESO

DE



98,550 98,550 15% 14,782.50 14,782.50 98,550 197,100 98,550 21% 20,695.50 35,478.00

197,100 30%


RENTA NETA GLOBAL IMPUESTO POR EL

EXCESO

DE


IR5 / Ejercicio Gravable 2013 / ¿2014?LIR, 53º


102

"A" "B" "C" "D" "E"

Promedio mensual 1,000 1,850 3,000 8,986 16,122

ANUAL 14,000 25,900 42,000 125,804 225,708

DEDUCCIÓN: 7 UITs 25,900 25,900 25,900 25,900 25,900

- - 16,100 99,904 199,808

"A" "B" "C" "D" "E"

Hasta 27 UIT 15% - - 2,415 14,985 14,985

Por 27 UIT 21% - - - 1 20,979

Por el exceso 30% - - - - 2

- - 2,415 14,986 35,966

- - 15.00% 15.00% 18.00%

- - 5.75% 11.91% 15.93%

TASA MEDIA

IMPTO. A LA RENTA

RENTA BRUTA (RB)

IMPTO. RESULTANTE

RENTA NETA IMPONIB.

TASA EFECTIVA

Con la misma información se requiere determinar las tasas,

media y efectiva para el EG 2014

IR5: Renta Bruta o Neta, pactada / EG 2013 (GROSS UP 1)LIR, 53º


103

REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA) S/.

PACTO GERENCIAL 60,000

S/.

REMUNERACIÓN BRUTA:

MENSUAL X

ANUAL 14 (X) 14 (X)

DEDUCCIÓN DE 7 UIT13

25,900

RENTA NETA IMPONIBLE 14 (X) - 25,900

IMPUESTO A LA RENTA Y Y

RNA = 60,000 14 (X) - (Y) 14 (X) - (Y)

IR5 / EG 2013 (GROSS UP 1a)LIR, 53º


104

RNA = 60,000 14 (X) - (Y)

60,000 = 14 (X) - (Y)

60,000 = 14 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 )

60,000 = 14 (X) - ( 2.1 (X) - 3,885 )

60,000 = 11.9 (X) + 3,885

56,115 = 11.9 (X)

X = 56,115 / 11.9

4,715.55 X =

IR5 / EG 2013 (GROSS UP 1b)LIR, 53º


105



S/.


MENSUAL 4,715.55

ANUAL (14) 66,017.72 66,017.72


(25,900.00)

RENTA NETA IMPONIBLE 40,117.72

IMPTO. RENTA 15% 6,017.66 (6,017.66)

REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA) 60,000.06

IR5 / EG 2013 (GROSS UP 2)LIR, 53º


106



S/.


MENSUAL X

ANUAL 14 (X) 14 (X)


25,900

RTA. NETA IMP. 14 (X) - 25,900 MENOS:

IMPTO. RENTA Y = 15% ( 14 (X) - 25,900 ) Y

RNA = 60,000 14 (X) - (Y) MENOS:

SNP 13% 12* (X) 13% 12 (X) 13%

14 (X) - Y - 12 (X) 13% = 60,000



107

14 (X) - Y - 12 (X) 13% = 60,000

60,000 = 14 (X) - (Y) - 12 (X) 13%

60,000 = 14 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 ) - 12 (X) 13%

60,000 = 14 (X) - 2.1 (X) + 3,885 - 1.56 (X)

60,000 = 10.34 (X) + 3,885

56,115 = 10.34 (X)

X = 56,115 / 10.34

X = 5,426.98



108



S/.


MENSUAL 5,426.98

ANUAL (14) 75,977.72 75,977.72

DEDUCCIÓN DE 7 UIT (25,900.00)


IMPTO. RENTA 15% 7,511.66 (7,511.66)

SNP 13% (8,466.09)


IR5 / EG 2013 (GROSS UP 3)LIR, 53º


109

INGRESO NETO ANUAL (INA) S/.

REMUNERACIÓN + CTS - SNP 60,000

S/.


MENSUAL X

ANUAL 15 (X) 15 (X)

DEDUCCIÓN CTS - (X)

DEDUCCIÓN DE 7 UIT 25,900

RTA. NETA IMP. 14 (X) - 25,200

IMPTO. RENTA Y = 15% ( 14 (X) - 25,900 ) Y

RNA = 60,000 14 (X) - (Y)

SNP.13% 12 (X) 13% 12 (X) 13%

15 (X) - Y - 12 (X) 13% = 60,000



110

15 (X) - Y - 12 (X) 13% = 60,000

60,000 = 15 (X) - (Y) - 12 (X) 13%

60,000 = 15 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 ) - 12 (X) 13%

60,000 = 15 (X) - 2.1 (X) + 3,885 - 1.56 (X)

60,000 = 11.34 (X) + 3,885

56,115 = 11.34 (X)

X = 4,948.41



111

INGRESO NETO ANUAL (INA) S/.

REMUNERACIÓN + CTS - SNP 60,000

S/.


MENSUAL 4,948.41

ANUAL (14) 69,277.74 69,277.74

DEDUCCIÓN DE 7 UIT (25,900.00)


IMPTO. RENTA 15% 6,506.66 (6,506.66)

SNP (13%) (7,719.52)

CTS 4,948.41


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112

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