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AUDITORÍA FORENSE

L.D. y L.C. Mario Alzate C.

ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE

• El término “forense” proviene del latín “forensis” que

significa “público y manifiesto” o “perteneciente al

foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que

significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de mercado”

o “lugar al aire libre”.


• Antiguamente en Roma, las asambleas públicas, las

transacciones comerciales y las actividades políticas

se realizaban en la plaza principal. En dichos foros

(plazas) también se trataba los negocios públicos y

se celebraba los juicios.


• Por ello, cuando una profesión sirve de soporte,

asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el

cometimiento de un delito, se le denomina forense,

tal es el caso de las siguientes disciplinas: medicina,

psicología, grafología, biología, genética,

informática, auditoría y otras.

CONCEPTO DE AUDITORÍA FORENSE

• La Auditoria Forense es una técnica que integra conocimientos

criminalísticos1, contables, jurídicos, procesales2 y financieros3 para la

lucha contra el fraude.

• 1 Conjunto de conocimientos aplicables a la búsqueda, descubrimiento y verificación

científica de un delito en particular y del presunto responsable de éste.

• 2 Conjunto de normas que regula el proceso judicial, es decir, que regula los requisitos, el

desarrollo y los efectos del proceso.

• 3 Conjunto de conocimientos de como funciona el dinero en el mundo, como una persona lo

obtiene, lo administra, lo invierte o lo dona)

CONCEPTO DE AUDITORÍA FORENSE

•Cuando en la ejecución de labores de auditoríafinanciera se detecten fraudes financierossignificativos; y, se deba o desee profundizarsobre ellos, se está incursionando en la auditoríaforense, la cual puede tener los siguientes dosenfoques:.

AUDITORÍA FORENSE CON ENFOQUE PREVENTIVO

• Orientada a proporcionar asesoría a las organizaciones

respecto de su capacidad para disuadir, prevenir y detectar

fraudes financieros e implementar: programas y controles anti

fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades;

sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es

proactivo (anticiparse a problemas) por cuanto implica tomar

acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el

futuro.

AUDITORÍA FORENSE CON ENFOQUE DETECTIVO

• Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros llegando

a establecer, entre otros, la cuantía del fraude; efectos directos e

indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable);

presuntos autores, cómplices y encubridores; poniendo los

resultados a consideración de la justicia que se encargará de

analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es

reactivo (actuar en consecuencia) por cuanto implica tomar

acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos

en el pasado.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

• 1. Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.

• 2. Prevenir y reducir el fraude a través de laimplementación de recomendaciones para elfortalecimiento de acciones de control interno propuestaspor el auditor.

• 3. Participar en el desarrollo de programas de prevenciónde pérdidas y fraudes.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

• 4. Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control

interno.

• 5.Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.

• 6. Aportar evidencias sustentables a los órganos del Ministerio

Público y/o del Tribunal de Justicia Administrativa, para la

investigación de delitos y responsabilidades y su ulterior

sanción, entre otros.

CONCEPTO TÉCNICO DE FRAUDE

• El IFAC a través de la NIA 11 Sección 240-A, “Fraude y Error” (Normas

y Lineamientos sobre la responsabilidad del auditor y procedimientos

que debe aplicar cuando encuentra situaciones que son motivo de

sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error), el

“fraude” se refiere al acto intencional por parte de uno o más

individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes,

que da como resultado una representación errónea de los estados

financieros”.

CONCEPTO GENERAL DE FRAUDE

• Según la Asociación de Examinadores de Fraude

Certificados (ACFE por sus siglas en inglés):

• El “fraude” son las actividades/acciones con el

propósito de enriquecimiento personal a través del

uso inapropiado o la sustracción de recursos/activos

de una organización por parte de una persona.

CONCEPTO LEGAL DE FRAUDE

• El Artículo 218 del Código Penal para el Estado de Baja

California define el fraude de la siguiente manera:

• ARTÍCULO 218.- Tipo y punibilidad.- Comete el delito de

fraude, el que engañando a uno o aprovechándose del error

en que éste se halle, se hace ilícitamente de una cosa o

alcanza un lucro indebido.

AUDITORÍA FINANCIERA VS AUDITORÍA FORENSE

• El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en losmismos más allá de evidenciar y determinar la incidencia quetienen sobre los saldos auditados.

• Profundizar en la detección y prevención del fraude financierocon el objeto de aportar evidencias sustentables a los órganosjurisdiccionales para la investigación de delitos yresponsabilidades y su posterior sanción es labor de la auditoríaforense.

AUDITORÍA FINANCIERA VS AUDITORÍA FORENSE

• La auditoría financiera, se basa en la revisión de estados financieros

que se rigen bajo las NIF y, por su naturaleza y limitación, no está

dentro de su alcance el descubrimiento de algún fraude,

adicionalmente que sus pruebas se basan en pruebas aleatorias y

tendrá suerte en seleccionar alguna partida donde pudiera existir una

conducta irregular.

• La auditoría forense va al detalle, la revisión se basa en 100% de las

cuentas o partidas a revisar, apoyándose en su intuición de

investigador y enfocado en el fraude.

FRAUDE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES

•El fraude financiero en las organizaciones es la

distorsión de la información financiera con

ánimo de causar perjuicio a otros.

BANDERAS ROJAS EN LOS COMPORTAMIENTOS

• Vivir mas allá de los propios medios

• Signos de riqueza externos

• Relación de confianza con clientes/proveedores

• Problemas de adicción (Juego alcohol, drogas)

• Doble vida

• Problemas familiares / divorcio reciente

BANDERAS ROJAS EN LOS COMPORTAMIENTOS

• No delegación de funciones

• Irritabilidad, actitud defensiva

• Conflictividad laboral

• Presión comercial excesiva

• Inestabilidad ante las circunstancias de la vida

• Comportamientos anómalos

EJEMPLOS DE FRAUDE FINANCIERO

• Alteración de registros.

• Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa

mediante el retraso en el depósito y contabilización de las

mismas (jineteo).

• Castigo financiero (cancelación) de préstamos vinculados a

la alta gerencia.

• Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).

EJEMPLOS DE FRAUDE FINANCIERO

• Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.

• Omisión de transacciones existentes.

• Pérdidas o ganancias ficticias.

• Sobre o sub valoración de cuentas contables.

• Sobre o sub valoración de acciones en el mercado.

CONCEPTO DE CORRUPCIÓN

• El concepto de corrupción es amplio. Incluye soborno,

fraude, apropiación indebida u otras formas de desviación

de recursos por un funcionario público, pero no es limitado a

ello. La corrupción también puede ocurrir en los casos de

nepotismo, extorsión, tráfico de influencias, uso indebido de

información privilegiada para fines personales y la compra y

venta de las decisiones judiciales, entre varias otras

prácticas.

ACTORES DEL FRAUDE Y CORRUPCIÓN

•El fraude y la corrupción pueden involucrar

actos deshonestos de clientes, proveedores,

representantes, competidores, empleados, ex

empleados, directivos y servidores públicos.

EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN

• Apropiación indebida de recursos, incluidos la propiedadintelectual y la información. En esta categoría se incluyen:

• Hurto simple, hurto de uso y falsificación de reportes.

• Hurto o desviación de información privilegiada.

• Malversación y destinación diferente de recursos.

• Abuso de tiempo laboral remunerado.


• Conflictos de interés: se refiere a los casos en los cuales losempleados o funcionarios tengan intereses privados, desconocidospor la organización, que puedan interferir con sus obligaciones

laborales o de custodia de bienes. Algunos ejemplos son:

• Aceptar consultorías o trabajos de medio tiempo, sin autorización

expresa.

• Utilización de información privilegiada de la empresa para beneficio

personal o de terceros.


• Falsos reportes, tendientes a distorsionar la realidad del desempeño

propio o de terceros. Incluye la supresión de información, material y

otros casos como:

• Suministro de información falsa para encubrir desempeño deficiente o

para acceder a bonificaciones.

• Utilizar falsos reportes para engañar a inversionistas, entidades

financieras o terceros en general.

• Manipulación de estados financieros.


• Incumplimiento de obligaciones legales y presentación de

reportes falsos. Por ejemplo:

• Presentación de falsos reportes de cumplimiento de regulaciones

ambientales, laborales o legales en general.

• Ocultamiento deliberado de violaciones a normas cambiarias,

impositivas, de seguridad industrial y salud ocupacional.

• Ocultamiento de errores contables.


• Cohecho:

• Delito que implica que un servidor público solicite

dinero o cualquier otra dádiva, o acepte una

promesa para que éste concrete u omita una acción.


• Soborno:

• Corromper a alguien con dinero, regalos o algún

favor para obtener algo de esta persona.


• Colusión:

• Alude a un acuerdo ilícito que establecen dos o máspartes con el objetivo de provocar un perjuicio a untercero, es decir, trata de un acuerdo ilícito queestablecen dos o más partes con el objetivo deprovocar un perjuicio a un tercero


•Concusión:

•Es una situación en la cual un funcionario hace

uso de su cargo para hacer pagar a una persona

una contribución que no le corresponde o exigir

un pago más alto del estipulado por ley.


• Contrabando:

•El acto de ingresar mercaderías a un país de

manera ilegal, sin abonar los impuestos

correspondientes o sin respetar una

prohibición establecida por la ley.


• Desfalco:

• Acción de apropiarse de fondos que debían

custodiarse o administrarse, este se produce cuando

una persona se apropia de algo de manera indebida

al no cumplir con las obligaciones de custodia que

tenía sobre los valores en cuestión.


• Enriquecimiento ilícito:

• Acto de enriquecerse por medios contrarios a las normas

jurídicas, dando como consecuencia que el particular o

servidor publico no pueden acreditar el legitimo aumento

de su patrimonio o la legitima procedencia de los bienes a

su nombre o de aquellos respecto de los cuales se conduzca

como dueño.


• Malversación de fondos:

• Es el uso de dinero o bienes ajenos o del Estado en cosas

diferentes a las que iba destinado su uso, generalmente en

beneficio propio, por ejemplo uso de los fondos destinados

a obras sociales o para el crecimiento de una nación son

utilizados de manera corrupta o para financiar proyectos que

no producen ningún beneficio a la comunidad..


• Peculado:

• Delito que se concreta cuando una persona se queda con el

dinero público que debía administrar. El peculado, por lo

tanto, forma parte de lo que se conoce comúnmente como

corrupción, quien comete este delito roba fondos que

pertenecen al Estado y que, en teoría, debía gestionar.

DELITOS PATRIMONIALES

•Estafa:

•Delito que se ejecuta contra el patrimonio o la

propiedad y que se perpetra por medio de un

engaño. El estafador se encarga de que la víctima

crea en algo que no tiene existencia real.


• Lavado de dinero y activos:

• Implica introducir en la economía activos de procedencia

ilícita, dándoles apariencia de legalidad, lo que permite a

delincuentes y organizaciones criminales disfrazar el origen

ilegal de su producto, sin poner en peligro su fuente, es

decir, dar la apariencia de lícitos a recursos ilícitamente

obtenidos


• Usura:

• Cuando una empresa efectúa préstamos en condiciones

inaceptable para la ley, como pueden ser un interés

notablemente superior y desproporcionado a lo normal

o cuando se exija como devolución la entrega de una

cantidad de dinero que supere considerablemente a la

prestada.

EL AUDITOR FORENSE

• El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a través de la

aplicación de diversas técnicas de auditoria, permiten desarrollar

diferentes destrezas para definir indicadores de fraude.

• Entre ellas, para efectivizar la investigación forense de la persona o

personas físicas o jurídicas en cuestión, será necesaria la búsqueda

permanente de información.

5 HABILIDADES PARA PODER DETECTAR UN FRAUDE

• Curiosidad: Preguntarte quien, cuando, como, donde, cuanto y el

porqué de las cosas, te ayudará a adquirir conocimientos

constantemente.

• Perspicacia: No dejes escapar ningún detalle, por pequeño que sea

• Flexibilidad: Adopta diversos puntos de vista y maneras de trabajar.

Se imaginativo.

• Ingenio: Aporta nuevas ideas de valor, que ayuden a llegar a tu

objetivo de manera mas eficaz y eficiente.

• Rigurosidad: Analiza con exhaustividad y documenta tu trabajo.

TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

• En aquellos casos donde sea necesaria la intervención de la Justicia ybajo la orden del Juez competente de la causa, se podrá recurrir a:

• - Solicitar el levantamiento del Secreto Fiscal,

• - Solicitar el levantamiento del Secreto Bancario,

• - Solicitar el levantamiento del Secreto Fiduciario o relacionado conoperaciones de depósito, administración, ahorro e inversión derecursos monetarios (Artículo 142 de la Ley de Instituciones deCrédito)


• Asimismo se podrá recurrir a toda clase de técnicas y fuentes necesarias para la búsqueda de información, entre ellas:

• a) Técnicas de verificación ocular:

• - Observación,

• - Revisión

• - Comparación,

• - Rastreo.


• b) Técnicas de verificación verbal:

• - Indagación (entrevistas, cuestionarios).

• - Testimonial (confesión, testificación)

• c) Técnicas de verificación escrita:

• - Análisis.

• - Conciliación.

• - Confirmación.


• d) Técnicas de verificación documental:

• - Comprobación.

• - Documentación.

• - Documental pública o privada

• e) Técnicas de verificación física:

• - Inspección

• - Pericial


• f) Técnicas de verificación informática:

• El auditor debe verificar que los programas, tanto de los

Sistemas como de usuario, realizan exactamente las

funciones previstas, y no otras. Para ello se apoya en

productos Software muy potentes y modulares que, entre

otras funciones, rastrean los caminos que siguen los datos a

través del programa.

ASOCIACIÓN DE EXAMINADORES DE FRAUDE CERTIFICADOS

ACFE – CAPÍTULO MÉXICO, A.C.

QUE ES ACFE

• La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados

(ACFE) es la principal y mayor organización anti-fraude

en el mundo, con cerca de 75,000 miembros en más de

150 países, que agrupa a especialistas, investigadores,

auditores, académicos, abogados, contadores, peritos,

consultores y profesionales interesados en el tema.

QUE ES ACFE

• Es una organización sin fines de lucro, cuyo objetivo es

servir a la comunidad a través de la expansión del

conocimiento y la educación continua en temas

vinculados a la prevención, detección, investigación y

disuasión de fraudes y el combate a la corrupción.

Otorga la Certificación Internacional de Examinador de

Fraudes Certificado. (Por sus siglas en inglés, Certified

Fraud Examiners CFE).

CONCLUSION

•El fraude no conoce fronteras, pero sí identifica

vulnerabilidades en las organizaciones. El

conocimiento del fenómeno puede ayudar a

combatirlo más efectivamente.

CONCLUSION

• la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se

enfoca en la prevención y detección del fraude financiero y

hechos de corrupción, mediante el uso de técnicas de

investigación criminalística, integradas con la contabilidad,

conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en

finanzas y de negocio, para manifestar información y

opiniones, como pruebas en los tribunales.

"Si no peleas para acabar con la corrupción y la podredumbre, acabarás formando parte de ella."

BAEZ, JOAN

(cantante, compositora y activista estadounidense)

MUCHAS GRACIAS

presentaciÓn auditorÍa forense cccp a c … · •1 conjunto de conocimientos aplicables a la...

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