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PRESENTACIÓN

Ficheros en formato EXCEL

A) Cuadros

B) Gráficos

C) Anexo estadístico

DOCUMENTO PDF

e-publicaciones

Créditos

MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

GOBIERNO DE ESPAÑA

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

http://www.meh.age/Documentacion/Publico/Tributos/IVA/IVA%202010/Presentaci�n.pdfhttp://www.meh.age/Documentacion/Publico/Tributos/IVA/IVA%202010/Cuadros.ziphttp://www.meh.age/Documentacion/Publico/Tributos/IVA/IVA%202010/Gr�ficos.ziphttp://www.meh.age/Documentacion/Publico/Tributos/IVA/IVA%202010/Anexo.zip

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO EN 2010

Análisis de los datos estadísticos del ejercicio

GOBIERNO DE ESPAÑA

MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

2012

El Impuesto sobre el Valor Añadido en 2010

PRESENTACIÓN

Esta publicación, dedicada al análisis de los datos estadísticos del Impuesto sobre el Valor

Añadido, se inscribe en el marco del objetivo gubernamental de dotar de la máxima

transparencia a las actuaciones de las Administraciones públicas y, en particular, en el ámbito de

la información estadística y económica. Esta edición, la duodécima, contiene las cifras referidas

al ejercicio 2010, manteniéndose el diseño, estructura y nivel de detalle de años anteriores, de

modo que es factible llevar a cabo el estudio longitudinal de las variables de manera homogénea

en el tiempo.

La información que recoge este libro es evidentemente de gran relevancia, desde diversas

perspectivas, puesto que, por una parte, refleja casi con exhaustividad todos los datos estadísticos

que se derivan de los resúmenes anuales de este tributo y, por otra, se ofrece un análisis

pormenorizado de su estructura y la evolución de sus principales componentes. El tratamiento de

los datos estadísticos del Impuesto sobre el Valor Añadido, que en este libro se realiza de una

forma muy extensa, queda justificado al tratarse de una pieza clave dentro de nuestro sistema

tributario, pues ocupa el segundo lugar en importancia recaudatoria, tras el Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas, y sin que pueda olvidarse su condición de impuesto armonizado

en el ámbito de la Unión Europea.

En cuanto al contenido básico del libro, conviene resaltar el recorrido que se efectúa en su

segundo capítulo sobre los cambios normativos introducidos con vigencia de 2010, algunos de

los cuales explican las variaciones acaecidas en diversos componentes y variables del impuesto

analizado. Además, se lleva a cabo un examen de las magnitudes fundamentales del tributo y del

alcance de los diversos regímenes, general, simplificado y otros regímenes especiales. En tercer

lugar, se ofrecen desgloses de los datos estadísticos desde diversas ópticas: territorial, por

provincias y por Comunidades Autónomas; por sectores económicos; según que se trate de

empresarios, profesionales, agricultores y arrendadores de locales; atendiendo a la personalidad

jurídica; y según la magnitud de las empresas, medida por su base imponible. Por último, se

elaboran algunos indicadores básicos como los tipos medios y efectivos, así como la denominada

tasa recaudatoria.

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: III

Presentación

La tradicional publicación en papel se acompaña de un CD-ROM que incluye la versión

electrónica en formato pdf, en el que, además, se ofrecen los cuadros y gráficos en formato

Excel, encontrándose igualmente disponible en el canal de “estadística e informes”, en el

epígrafe de “impuestos”, del portal de Internet del Ministerio de Hacienda y Administraciones

Públicas, cuya dirección es www.minhap.gob.es.

Por último, quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Dirección General

que, con su excelente trabajo, han hecho posible esta nueva edición actualizada de la obra.

Madrid, enero de 2012

EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Pág.: IV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

http://www.minhap.gob.es/�


SUMARIO

Página

I. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 1

II. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2010 .......................................................................... 7

III. DATOS ESTADÍSTICOS DEL IVA EN 2010 ............................................................ 23

III.1. Número de declarantes ........................................................................................ 25

III.2. Base imponible .................................................................................................... 39

III.3. IVA devengado y tipo medio ............................................................................... 61

III.3.1. IVA devengado ...................................................................................... 61

III.3.2. Tipo medio ............................................................................................. 80

III.4. Deducciones ......................................................................................................... 87

III.4.1. Cuotas deducibles en operaciones interiores ......................................... 92

III.4.2. Cuotas deducibles en importaciones ...................................................... 95

III.4.3. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias ......................... 98

III.4.4. Compensaciones del régimen especial de la agricultura,

ganadería y pesca ................................................................................... 103

III.4.5. Distribución de la suma de deducciones ............................................... 105

III.5. Resultado del régimen general y tipo efectivo .................................................... 109

III.5.1. Resultado del régimen general .............................................................. 109

III.5.2. Tipo efectivo .......................................................................................... 119

III.6. Regímenes especiales .......................................................................................... 123

III.6.1. Régimen simplificado ............................................................................ 124

III.6.2. Régimen especial del recargo de equivalencia ...................................... 133

III.6.3. Régimen especial de las agencias de viajes ........................................... 142

III.6.4. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,

antigüedades y objetos de colección ...................................................... 146

III.6.5. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca ......................... 149

III.7. Suma de resultados. Tasa recaudatoria ................................................................ 151

III.7.1. Suma de resultados ................................................................................ 151

III.7.2. Tasa recaudatoria ................................................................................... 154

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: V

Sumario

Página

III.8. Compensación de cuotas de períodos anteriores ................................................. 157

III.9. Resultado de la liquidación .................................................................................. 161

IV. RECAUDACIÓN .......................................................................................................... 171

V. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DEL IVA POR COMUNIDADES

AUTÓNOMAS ............................................................................................................. 181

V.1. Régimen general .................................................................................................. 184

V.2. Régimen simplificado .......................................................................................... 191

VI. DISTRIBUCIÓN DEL IVA POR AGRUPACIONES DE SECTORES

ECONÓMICOS ............................................................................................................ 195

VII. CONCLUSIONES ........................................................................................................ 217

ANEXO ESTADÍSTICO ..................................................................................................... 225

I. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2010, DISTRIBUIDOS POR

PROVINCIAS .......................................................................................................... 233

II. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2010, DISTRIBUIDOS POR

COMUNIDADES AUTÓNOMAS .......................................................................... 251

III. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2010, DISTRIBUIDOS POR

67 SECTORES ECONÓMICOS .............................................................................. 261

IV. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2010, DISTRIBUIDOS POR

13 AGRUPACIONES DE SECTORES ECONÓMICOS ....................................... 279

V. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2010, DISTRIBUIDOS POR

7 TIPOS DE ACTIVIDADES .................................................................................. 289

Pág.: VI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro Página

1. Evolución del número de declarantes del IVA 2006-2010 ...................................... 25

2. Número de declarantes del IVA 2009-2010, según el régimen y la

personalidad ............................................................................................................. 27

3. Distribución de los declarantes personas jurídicas del IVA 2010, por forma

jurídica ..................................................................................................................... 30

4. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2009

2010, según el tipo de actividad ............................................................................... 30

5. Número de declarantes del IVA 2009-2010, por regímenes y tipos

impositivos ............................................................................................................... 32

6. Número de declarantes del IVA 2009-2010 de adquisiciones

intracomunitarias, inversión del sujeto pasivo y modificación de bases y

cuotas ....................................................................................................................... 34

7. Número de declarantes del régimen general del IVA 2009-2010, por

intervalos de base imponible .................................................................................... 36

8. Evolución de la base imponible del régimen general del IVA 2006-2010 ............... 39

9. Base imponible del IVA 2009-2010 distribuida por regímenes y tipos

impositivos ............................................................................................................... 41

10. Distribución de la base imponible total del IVA 2009-2010, por intervalos ............ 48

11.a. Base imponible del régimen general ordinario al 4% del IVA 2009-2010,

por intervalos ........................................................................................................... 51

11.b. Base imponible del régimen general ordinario a los tipos reducidos del

IVA 2009-2010, por intervalos ................................................................................ 53

11.c. Base imponible del régimen general ordinario a los tipos generales del


12.a. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes al 4% del


12.b. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes a los tipos

reducidos del IVA 2009-2010, por intervalos .......................................................... 58

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: VII

Sumario

Cuadro Página

12.c. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes a los tipos

generales del IVA 2009-2010, por intervalos .......................................................... 59

12.d. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de servicios a los

tipos generales del IVA 2010, por intervalos ........................................................... 60

13. Evolución de la cuota devengada del régimen general del IVA 2006-2010 ............ 62

14. Distribución del IVA devengado del régimen general 2009-2010, por

regímenes y tipos impositivos .................................................................................. 64

15.a. IVA devengado (sin recargo de equivalencia) 2009-2010, por intervalos de

base imponible ........................................................................................................ 68

15.b. IVA devengado (con recargo de equivalencia) 2009-2010, por intervalos

de base imponible .................................................................................................... 69

16.a. IVA devengado al 4% del régimen general ordinario 2009-2010, por


16.b. IVA devengado a los tipos reducidos del régimen general ordinario 2009

2010, por intervalos de base imponible ................................................................... 74

16.c. IVA devengado a los tipos generales del régimen general ordinario 2009


17.a. IVA devengado al 4% de las adquisiciones intracomunitarias de bienes

2009-2010, por intervalos de base imponible .......................................................... 76

17.b. IVA devengado a los tipos reducidos de las adquisiciones intracomuni

tarias de bienes 2009-2010, por intervalos de base imponible ................................ 78

17.c. IVA devengado a los tipos generales de las adquisiciones intracomuni

tarias de bienes 2009-2010, por intervalos de base imponible ................................ 79

17.d. IVA devengado a los tipos generales de las adquisiciones intracomuni

tarias de servicios 2010, por intervalos de base imponible ..................................... 80

18. Evolución del tipo medio del IVA 2006-2010 ......................................................... 81

19.a. Tipo medio sin recargo de equivalencia del IVA 2009-2010, por intervalos


19.b. Tipo medio con recargo de equivalencia del IVA 2009-2010, por


Pág.: VIII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


Cuadro Página

20. Tipo medio de las adquisiciones intracomunitarias del IVA 2009-2010, por


21. Evolución de las deducciones del régimen general del IVA 2006-2010 .................. 87

22. Deducciones del régimen general del IVA 2009-2010 ............................................ 89

23. Relación deducciones - IVA devengado 2006-2010 ................................................ 91

24. Cuotas deducibles en operaciones interiores del IVA 2009-2010. Bienes y

servicios corrientes, por intervalos de base imponible ............................................ 93

25. Cuotas deducibles en operaciones interiores del IVA 2009-2010. Bienes de

inversión, por intervalos de base imponible ............................................................. 94

26. Cuotas deducibles en importaciones del IVA 2009-2010. Bienes

corrientes, por intervalos de base imponible ............................................................ 96

27. Cuotas deducibles en importaciones del IVA 2009-2010. Bienes de

inversión, por intervalos de base imponible ............................................................. 97

28. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2009-2010.

Bienes corrientes, por intervalos de base imponible ................................................ 99

29. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2009-2010.

Bienes de inversión, por intervalos de base imponible ............................................ 100

30. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2010.

Servicios, por intervalos de base imponible ............................................................. 102

31. Deducciones por compensaciones del REAGP del IVA 2009-2010, por


32. Suma de deducciones del régimen general del IVA 2009-2010, por


33. Evolución del resultado del régimen general del IVA 2006-2010 ........................... 111

34.a. Resultado neto del régimen general del IVA 2009-2010, por intervalos de

base imponible ......................................................................................................... 114

34.b. Resultado positivo del régimen general del IVA 2009-2010, por intervalos


34.c. Resultado negativo del régimen general del IVA 2009-2010, por intervalos


35. Evolución del tipo efectivo del IVA 2006-2010 ...................................................... 120

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: IX

Sumario

Cuadro Página

36. Tipo efectivo del IVA 2009-2010, por intervalos de base imponible ...................... 121

37. Evolución del régimen simplificado del IVA 2006-2010 ........................................ 128

38. Principales magnitudes del régimen simplificado del IVA 2009-2010 ................... 131

39. Evolución del recargo de equivalencia del IVA 2006-2010 .................................... 134

40. Declarantes, bases y cuotas del recargo de equivalencia del IVA 2009

2010, por tipos impositivos ...................................................................................... 136

41.a. Declarantes, base y cuota del recargo de equivalencia al 0,5% del IVA

2009-2010, por intervalos de base imponible .......................................................... 138

41.b. Declarantes, base y cuota del recargo de equivalencia al 1% del IVA 2009


41.c. Declarantes, base y cuota del recargo de equivalencia al 4% del IVA 2009


42. Evolución del régimen especial de las agencias de viajes del IVA 2005

2008 .......................................................................................................................... 143

43. Régimen especial de las agencias de viajes del IVA 2009-2010, por


44. Evolución del régimen especial de bienes usados, objetos de arte,

antigüedades y objetos de colección del IVA 2006-2010, por tipos

impositivos ............................................................................................................... 146

45. Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos

de colección del IVA 2009-2010, por intervalos de base imponible. Base

imponible y cuota devengada ................................................................................... 148

46. Evolución de la suma de resultados del IVA 2006-2010 ......................................... 151

47. Suma de resultados del IVA 2009-2010, por intervalos de base imponible ............ 153

48. Evolución de la tasa recaudatoria del IVA 2006-2010 ............................................. 155

49. Evolución de la compensación de cuotas del IVA 2006-2010 ................................. 158

50. Compensación de cuotas del IVA 2009-2010, por intervalos de base

imponible ................................................................................................................. 159

51. Evolución del resultado de la liquidación del IVA 2006-2010 ................................ 161

52.a. Resultado neto de la liquidación del IVA 2009-2010, por intervalos de

base imponible ......................................................................................................... 165

Pág.: X Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


Cuadro Página

52.b. Resultado positivo de la liquidación del IVA 2009-2010, por intervalos de

base imponible ......................................................................................................... 167

52.c. Resultado negativo de la liquidación del IVA 2009-2010, por intervalos de

base imponible ......................................................................................................... 168

53. Evolución de la recaudación por IVA durante el período 2006-2010 ...................... 174

54. Distribución de las principales magnitudes del régimen general del IVA

2009-2010, por Comunidades Autónomas .............................................................. 183

55. Distribución del número de declarantes y del resultado del régimen

simplificado del IVA 2009-2010, por Comunidades Autónomas ........................... 191

56. Distribución del número de declarantes del IVA 2009-2010, por

agrupaciones de sectores económicos ...................................................................... 197

57. Base imponible del régimen general ordinario del IVA 2010, por tipos

impositivos y por agrupaciones de sectores económicos ......................................... 198

58.a. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes del IVA

2010, por tipos impositivos y por agrupaciones de sectores económicos ................ 200

58.b. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de servicios del IVA

2010, por tipos impositivos y por agrupaciones de sectores económicos ................ 202

59. Base imponible, cuota devengada sin recargo de equivalencia y tipo medio

del régimen general del IVA 2010, por agrupaciones de sectores

económicos .............................................................................................................. 203

60. Base imponible, cuota devengada con recargo de equivalencia y tipo

medio del régimen general del IVA 2010, por agrupaciones de sectores

económicos .............................................................................................................. 203

61. Suma de deducciones del régimen general del IVA 2010, por agrupaciones

de sectores económicos ............................................................................................ 206

62. Cuotas deducibles en operaciones interiores del IVA 2010, por


63. Cuotas deducibles en importaciones del IVA 2010, por agrupaciones de

sectores económicos ................................................................................................. 207

64. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2010, por


Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: XI

Sumario

Cuadro Página

65. Deducciones por compensaciones del REAGP del IVA 2010, por


66. Resultado del régimen general del IVA 2010, por agrupaciones de sectores

económicos .............................................................................................................. 209

67. Tipo efectivo del régimen general del IVA 2010, por agrupaciones de


68. Principales magnitudes del régimen simplificado del IVA 2010, por


69. Suma de resultados (reg. general+simplificado) del IVA 2010, por


70. Compensación de cuotas del IVA 2010, por agrupaciones de sectores

económicos .............................................................................................................. 215

71. Resultado neto de la liquidación del IVA 2010, por agrupaciones de


72. Resumen de la liquidación anual del IVA 2009-2010 .............................................. 219

Pág.: XII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico Página

1. Evolución del número de declarantes del IVA 2006-2010 ...................................... 26

2. Número de declarantes del IVA 2010. Distribución por regímenes ........................ 28

3. Distribución del número de declarantes del IVA 2010, según el régimen y

la personalidad ........................................................................................................ 29

4. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2009

2010, según el tipo de actividad .............................................................................. 31

5. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2010,

por intervalos de base imponible ............................................................................ 36

6. Evolución de la base imponible del régimen general del IVA 2006-2010 ............... 39

7. Estructura de la base imponible del régimen general ordinario del IVA

2010, por tipos impositivos ..................................................................................... 43

8. Estructura de la base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de

bienes y servicios del IVA 2010, por tipos impositivos ......................................... 44

9. Estructura de la base imponible total del IVA 2010, por tipos impositivos ............. 45

10. Distribución de la base imponible, incluidas las adquisiciones

intracomunitarias, del IVA 2010, por regímenes y tipos impositivos .................... 46

11. Distribución de la base imponible del recargo de equivalencia del IVA

2010, por tipos impositivos .................................................................................... 47

12. Distribución de la base imponible total del IVA 2010, por intervalos de

base imponible ........................................................................................................ 49

13. Evolución de la cuota devengada (incluido recargo de equivalencia) del

régimen general del IVA 2006-2010 ...................................................................... 62

14. Distribución de las cuotas devengadas, incluidas las adquisiciones

intracomunitarias, del IVA 2010, por regímenes y tipos impositivos .................... 66

15. Distribución de las cuotas devengadas en el régimen especial del recargo

de equivalencia del IVA 2010, por tipos impositivos ............................................ 67

16. Distribución del total IVA devengado 2010 (con recargo de equivalencia),


Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: XIII

Sumario

Gráfico Página

17. Evolución del tipo medio del IVA 2006-2010 (incluido el recargo de

equivalencia) ........................................................................................................... 82

18. Tipo medio sin recargo de equivalencia del IVA 2010, por intervalos de

base imponible ........................................................................................................ 84

19. Tipo medio de las adquisiciones intracomunitarias del IVA 2010, por

intervalos de base imponible .................................................................................. 86

20. Evolución de las deducciones del régimen general del IVA 2006-2010 .................. 88

21. Estructura de las deducciones del IVA 2010 ............................................................ 89

22. Distribución de la suma de deducciones del régimen general del IVA 2010,


23. Evolución del resultado del régimen general del IVA 2006-2010 ........................... 111

24. Evolución de las principales magnitudes del régimen general del IVA

2006-2010 ............................................................................................................... 113

25. Distribución del resultado del régimen general del IVA 2010, por


26. Distribuciones de las principales magnitudes del régimen general del IVA

2010, por intervalos de base imponible .................................................................. 119

27. Evolución del tipo efectivo del IVA 2006-2010 ...................................................... 120

28. Tipo efectivo del IVA 2010, por intervalos de base imponible ............................... 122

29. Cuotas devengadas en cada uno de los regímenes especiales del IVA 2010 ........... 123

30. Evolución de las principales magnitudes del régimen simplificado del IVA

2006-2010 ............................................................................................................... 129

31. Evolución de la cuota del recargo de equivalencia del IVA 2006-2010 .................. 135

32.a. Base imponible total del recargo de equivalencia del IVA 2010, por


32.b. Cuota total del recargo de equivalencia del IVA 2010, por intervalos de

base imponible ........................................................................................................ 141

33. Evolución de la base imponible del régimen especial de las agencias de

viajes del IVA 2006-2010 ....................................................................................... 144

34. Evolución de la suma de resultados del IVA 2006-2010 ......................................... 152

Pág.: XIV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


Gráfico Página

35. Suma de resultados del IVA 2010, por intervalos de base imponible ...................... 154

36. Evolución de la tasa recaudatoria del IVA 2006-2010 ............................................. 155

37. Evolución de la compensación de cuotas del IVA 2006-2010 ................................. 158

38. Evolución del resultado de la liquidación del IVA 2006-2010 ................................ 162

39. Evolución de la suma de resultados, compensación de cuotas y resultado

neto de la liquidación del IVA 2006-2010 ............................................................. 164

40. Distribución del resultado neto de la liquidación del IVA 2010, por tramos

de base imponible ................................................................................................... 169

41. Evolución del presupuesto y recaudación del IVA 2006-2010 ................................ 177

42. Distribución del presupuesto y recaudación del IVA 2010, por clases de

operaciones ............................................................................................................. 177

43. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2010,

por Comunidades Autónomas ................................................................................ 186

44. Estructura de la base imponible del régimen general del IVA 2010, por

Comunidades Autónomas ....................................................................................... 187

45. Distribución del IVA devengado y de las deducciones del régimen general

del IVA 2010, por Comunidades Autónomas ........................................................ 187

46. Estructura del resultado del régimen general del IVA 2010, por


47. Tipos medio y efectivo del régimen general del IVA 2010, por


48. Distribución del número de declarantes del régimen simplificado del IVA

2010, por Comunidades Autónomas ...................................................................... 193

49. Estructura del resultado del régimen simplificado del IVA 2010, por


50. Distribuciones de la base imponible y de la cuota devengada sin recargo de

equivalencia del IVA 2010, por agrupaciones de sectores económicos ................. 204

51. Tipo medio (sin recargo de equivalencia) del IVA 2010, por agrupaciones

de sectores económicos .......................................................................................... 205

52. Estructura de la suma de deducciones del régimen general del IVA 2010,

por agrupaciones de sectores económicos .............................................................. 206

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: XV

Sumario

Gráfico Página

53. Distribución del resultado del régimen general del IVA 2010, por

agrupaciones de sectores económicos .................................................................... 210

54. Tipo efectivo del régimen general del IVA 2010, por agrupaciones de

sectores económicos ............................................................................................... 211

55. Estructura del resultado del régimen simplificado del IVA 2010, por


56. Distribución de la suma de resultados del IVA 2010, por agrupaciones de

sectores económicos ............................................................................................... 214

57. Distribución del resultado neto de la liquidación del IVA 2010, por


Pág.: XVI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

I. INTRODUCCIÓN


El objetivo de esta publicación es ofrecer, con el máximo detalle posible, la información

estadística relativa a las magnitudes que definen la estructura cuantitativa del Impuesto sobre el

Valor Añadido (en adelante, IVA), con el fin de analizar su comportamiento en el año de

referencia, 2010, comparándolo con el ejercicio anterior, y, para sus variables más significativas,

reflejar su evolución durante los últimos cinco ejercicios, abarcando así el período 2006-2010.

El título del libro revela el alcance de su contenido, es decir, no va más allá de los límites

marcados por las fuentes que lo sustentan. Se trata de analizar los datos estadísticos del IVA,

obtenidos a partir de las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos del impuesto mediante

el modelo 390 de declaración-resumen anual procesado por la Agencia Estatal de

Administración Tributaria (en adelante, AEAT).

Dicha declaración-resumen anual tiene carácter informativo y su contenido está constituido

por el conjunto de las operaciones realizadas a lo largo del año natural. Su uso es general,

debiendo cumplimentarlo todos los sujetos pasivos del impuesto, incluidas las grandes empresas.

La obligación de presentar la declaración-resumen anual atañe a todos aquellos sujetos pasivos

del IVA que hayan de presentar autoliquidaciones periódicas del impuesto, ya sean mensuales o

trimestrales, incluidos los sujetos pasivos acogidos al procedimiento de declaración conjunta y

excluidos los sujetos pasivos acogidos al régimen especial aplicable a los servicios prestados por

vía electrónica que presenten el modelo 367.

No se tienen en cuenta los ingresos efectuados ni las declaraciones presentadas

exclusivamente en las Diputaciones Forales del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra,

dada la inclusión del IVA en el Concierto Económico y en el Convenio Económico, que el

Estado mantiene suscritos con dichos territorios, respectivamente. Es decir, sólo se consideran

las cifras referidas a la población formada por los sujetos pasivos que tributan a la

Administración General del Estado (en adelante, AGE), bien de forma exclusiva (territorio de

régimen fiscal común, en adelante TRFC), o bien de manera conjunta con alguna de las

Comunidades Forales, por realizarse operaciones tanto en el TRFC como en territorios forales.

Asimismo, para la elaboración del Capítulo IV, dedicado a la recaudación, se han utilizado

los datos recogidos en el “Informe Anual de Recaudación Tributaria 2010”, elaborado por la

AEAT.

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: 3

Introducción

En cuanto a la organización del libro, el Capítulo II se dedica a las novedades normativas del

año 2010, para dar paso en el Capítulo III a la descripción y análisis de las variables que

conforman la estructura del IVA. Este capítulo está dedicado a las magnitudes fundamentales del

impuesto, es decir, el número de declarantes, la base imponible, la cuota devengada, las

deducciones y el resultado del régimen general. A continuación se analiza el comportamiento de

los regímenes especiales, la suma de resultados, la compensación de cuotas de períodos

anteriores y, por último, el resultado de la liquidación. Los Capítulos IV y V contienen la

información relativa a la recaudación y la distribución del IVA declarado en las diferentes

Comunidades Autónomas (en adelante, CCAA), en tanto que el Capítulo VI recoge el reparto de

las magnitudes fundamentales del impuesto en 2010 entre una agrupación de sectores

económicos.

Por último, el Capítulo VII incorpora las principales conclusiones que se pueden extraer del

análisis efectuado a lo largo del libro.

Al final de la publicación figura un Anexo Estadístico, con datos referidos exclusivamente al

ejercicio 2010, en el que se presenta información más detallada sobre determinadas partidas del

IVA, desde diversos puntos de vista para su desglose: territorial, por provincias y CCAA, por

sectores y agrupaciones de sectores económicos, y por clases de actividades.

Conviene advertir que los datos estadísticos relativos al régimen general del IVA

comprenden tanto el régimen general ordinario como los regímenes especiales, excepto el

régimen simplificado. Esta es la clasificación que se contiene en el modelo 390 y así aparece en

las estadísticas que han servido para elaborar esta publicación. Por esta razón, en los epígrafes

dedicados al régimen general figuran, junto con los datos del régimen general ordinario y de las

adquisiciones intracomunitarias, las cifras globales de los regímenes especiales, excepto el

régimen simplificado. Posteriormente, en el apartado 6 del Capítulo III, se estudian las

características de cada uno de los regímenes especiales en particular.

Otra cuestión que se debe resaltar es la limitación en cuanto a la información que se puede

proporcionar en atención al cumplimiento de las normas en materia de secreto estadístico. Para

ello, se adopta el criterio de que, en los datos del IVA que se desglosan por tramos de base

Pág.: 4 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


imponible, por sectores económicos y geográficamente, que se recogen en esta publicación, tan

solo se suministra la información estadística cuando esta se refiere a un mínimo de 6 declarantes;

esta circunstancia afecta a determinadas partidas minoritarias que se comentan en el Capítulo III

y a las distribuciones detalladas de algunas variables que se incluyen en el Anexo Estadístico. Se

considera que dicho número de unidades es suficiente para salvaguardar el secreto estadístico y

la confidencialidad de los contribuyentes. En caso contrario, se hace constar la ausencia de

información con las siglas s.e., correspondientes al secreto estadístico.

Esta obra, que se inscribe en la línea de divulgación de las características de las principales

figuras impositivas de ámbito estatal, emprendida por el Ministerio de Economía y Hacienda a

través de la Dirección General de Tributos, se ha cerrado en diciembre de 2011.

La edición de esta publicación se efectúa tanto en el tradicional soporte de papel como en su

versión electrónica, que se compone del libro en formato pdf junto con los cuadros y gráficos en

formato Excel, estando disponible en el CD-ROM que se incluye al final del libro y en el canal

de “estadística e informes”, en el epígrafe “impuestos”, del portal de Internet del Ministerio

Hacienda y Administraciones Públicas, cuya dirección es www.minhap.gob.es.

Por último, cabe advertir que las interpretaciones, valoraciones y opiniones que se vierten en

esta publicación son única y exclusivamente responsabilidad de sus autores, sin que en ningún

caso constituyan criterios oficiales del Ministerio de Economía y Hacienda ni tengan carácter

vinculante a efecto alguno.


http://www.minhap.gob.es/�

II. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2010


La regulación básica del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) está integrada por la Ley

37/1992, de 28 de diciembre (BOE de 29 de diciembre) -en adelante, LIVA-, y por su

Reglamento, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, (BOE de 31 de

diciembre) -en adelante, RIVA-. A continuación se recoge una relación de las disposiciones que

contienen las modificaciones que entraron en vigor en 2010:

– Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010,

(BOE de 24 de diciembre).

– Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito

de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no

Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (BOE de 2 de marzo).

– Ley 32/2010, de 5 de agosto, por la que se establece un sistema específico de protección

por cese de actividad de los trabajadores autónomos (BOE de 6 de agosto).

– Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación

económica y el empleo (BOE de 13 de abril).

– Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del

régimen jurídico de las Cajas de Ahorros (BOE de 13 de julio).

– Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y

liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo (BOE de 3 de

diciembre).

– Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007,

de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento General de las actuaciones

y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas

comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real

Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,

aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, en materia de obligaciones


http://www.boe.es/boe/dias/2009/12/24/pdfs/BOE-A-2009-20765.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/03/02/pdfs/BOE-A-2010-3366.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/08/06/pdfs/BOE-A-2010-12616.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/04/13/pdfs/BOE-A-2010-5879.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/07/13/pdfs/BOE-A-2010-11086.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/12/03/pdfs/BOE-A-2010-18651.pdf�

Cambios normativos en 2010

formales, y se establecen para 2010 nuevos plazos de renuncias y revocaciones al método

de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a los

regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto

sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre).

– Real Decreto 1/2010, de 8 de enero, de modificación de determinadas obligaciones

tributarias formales y procedimientos de aplicación de los tributos y de modificación de

otras normas con contenido tributario (BOE de 19 de enero).

– Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero, de modificación del Reglamento del Impuesto

sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y

del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección

tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de

los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, para la incorporación

de determinadas directivas comunitarias (BOE de 2 de marzo).

– Real Decreto 904/2010, de 9 de julio, por el que se desarrollan medidas fiscales y de

Seguridad Social para atender los compromisos derivados de la organización y

celebración de la 33ª edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia (BOE de

20 de julio).

– Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que se desarrollan para el año 2010 el

método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el

régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de

enero).

– Orden EHA/769/2010, de 18 de marzo, por la que se aprueba el modelo 349 de

declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, así como los diseños físicos

y lógicos y el lugar, forma y plazos de presentación, se establecen las condiciones

generales y el procedimiento para su presentación telemática, y se modifica la Orden

EHA/3625/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprueban el modelo 309 de

declaración-liquidación no periódica del Impuesto sobre el Valor Añadido y otras normas

tributarias (BOE de 29 de marzo).


http://www.boe.es/boe/dias/2009/12/29/pdfs/BOE-A-2009-21046.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/01/19/pdfs/BOE-A-2010-836.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/03/02/pdfs/BOE-A-2010-3370.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/07/20/pdfs/BOE-A-2010-11590.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/01/30/pdfs/BOE-A-2010-1394.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/03/29/pdfs/BOE-A-2010-5098.pdf�


– Orden EHA/789/2010, de 16 de marzo, por la que se aprueban el formulario 360 de

solicitud de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por empresarios o

profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, el contenido de la

solicitud de devolución a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de

aplicación del impuesto, pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o

Melilla, y el modelo 361 de solicitud de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido

a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación

del impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y se establecen,

asimismo, las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática

(BOE de 30 de marzo).

– Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril, por la que se reducen los índices de rendimiento

neto aplicables en el periodo impositivo 2009 en el método de estimación objetiva del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas

afectadas por diversas circunstancias excepcionales y los módulos del régimen especial

simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido para actuaciones de renovación y

reparación de viviendas particulares aprobados por la Orden EHA/99/2010, de 28 de

enero, por la que se desarrollan para el año 2010 el método de estimación objetiva del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del

Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de abril).

– Orden EHA/3061/2010, de 22 de noviembre, por la que se modifican el modelo 347 de

declaración anual de operaciones con terceras personas, aprobado por Orden

EHA/3012/2008, de 20 de octubre, el modelo 390 de declaración-resumen anual del

Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Orden EHA/3111/2009, de 5 de

noviembre y el modelo 190 para la declaración del resumen anual de retenciones e

ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas sobre rendimientos

del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales

e imputaciones de renta aprobado por Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE

de 30 de noviembre).

– Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre, por la que se modifican las formas de

presentación de las declaraciones informativas y resúmenes anuales de carácter tributario

correspondientes a los modelos 038, 156, 159, 170, 171, 180, 181, 182, 183, 184, 187,


http://www.boe.es/boe/dias/2010/03/30/pdfs/BOE-A-2010-5210.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/04/30/pdfs/BOE-A-2010-6822.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/11/30/pdfs/BOE-A-2010-18367.pdf�


188, 189, 190, 192, 193, 194, 195, 196, 198, 199, 291, 296, 299, 340, 345, 346, 347, 349,

611 y 616 y por la que se modifica la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que

se establece el procedimiento y las condiciones para la domiciliación del pago de

determinadas deudas cuya gestión tiene atribuida la Agencia Estatal de Administración

Tributaria (BOE de 30 de noviembre).

– Resolución de 28 de enero de 2010, de la Dirección General de Tributos, relativa a la

devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a los empresarios o profesionales

establecidos en Noruega (BOE de 26 de febrero).

Las principales modificaciones de la normativa que se han producido en el período

impositivo 2010 y afectan al IVA, son las que se comentan a continuación, ordenadas según las

disposiciones que las aprobaron y esas por orden jerárquico y cronológico:

a) Ley 26/2009

El artículo 79 de dicha Ley modifica, con vigencia desde el 1 de julio de 2010, el artículo

90. Uno de la LIVA, estableciendo el tipo impositivo general del impuesto en el 18 por

ciento (antes, el 16 por ciento), y el artículo 91.Uno de esa norma legal, estableciendo el

tipo reducido en el 8 por ciento (antes, el 7 por ciento).

Modifica igualmente el apartado cinco del artículo 130 de la LIVA, elevando la

compensación a tanto alzado que reciben los empresarios titulares a los que sean de

aplicación el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (en adelante, REAGP),

cuando realicen las operaciones descritas en el apartado tres del aludido precepto, a los

siguientes porcentajes:

1º. El 10 por ciento (antes, el 9 por ciento), en las entregas de productos naturales

obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios de carácter

accesorio de dichas explotaciones.

2º. El 8,5 por ciento (antes, el 7,5 por ciento), en las entregas de productos naturales

obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en los servicios de carácter

accesorio de dichas explotaciones.


http://www.boe.es/boe/dias/2010/11/30/pdfs/BOE-A-2010-18368.pdf�http://www.boe.es/boe/dias/2010/02/26/pdfs/BOE-A-2010-3126.pdf�


Por último, en su disposición transitoria cuarta, se establece el plazo de un mes desde la

entrada en vigor de la Ley para publicar la Orden Ministerial por la que se desarrollan

para 2010 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado

del IVA, indicándose que en ella se tendrán en cuenta los citados nuevos tipos

impositivos.

b) Ley 2/2010

Mediante esta disposición se lleva a cabo la transposición al Derecho interno de las

Directivas 2008/8/CE del Consejo, de 12 de febrero de 2008, por la que se modifica la

Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestación de servicios,

2008/9/CE del Consejo, de 12 de febrero de 2008, por la que se establecen disposiciones

de aplicación relativas a la devolución del impuesto sobre el valor añadido, prevista en la

Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de

devolución, pero establecidos en otro Estado miembro y 2008/117/CE del Consejo, de 16

de diciembre de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE, relativa al

sistema común del impuesto sobre el valor añadido, a fin de combatir el fraude fiscal

vinculado a las operaciones intracomunitarias, lo que obliga a la modificación de la

LIVA.

En primer lugar, con modificaciones que inciden en los artículos 69, 70, y 72 a 74 de la

LIVA, se incorpora al ordenamiento interno la totalidad de las previsiones de la citada

Directiva 2008/8/CE, sin más excepción que aquellas cuya inclusión en el ordenamiento

nacional debe efectuarse con efectos de 1 de enero de 2015.

La regulación existente hasta la entrada en vigor de la Ley 2/2010 se fundamentaba en un

modelo de tributación de las prestaciones de servicios en origen, de forma tal que un

servicio se debía entender localizado en el territorio de aplicación del impuesto, quedando

por tanto sujeto al mismo, en la medida en que la sede del prestador o el establecimiento

permanente desde el que se prestara se encontrara en ese territorio. Siendo esta la regla

general, su aplicación práctica había quedado reducida a supuestos residuales, por lo que

las reglas especiales previstas para una gran diversidad de servicios se habían convertido

en las aplicables prioritariamente.



Las reglas especiales que respondían a un esquema de gravamen en destino resultaban

más acordes con la necesaria coincidencia de gravamen con la jurisdicción en la que tiene

lugar el consumo. Por ello, tal regla es la que, con algún matiz, pasa a ser aplicable con

carácter general desde 1 de enero de 2010.

En el nuevo sistema se disponen las reglas generales de localización, distinguiendo las

operaciones puramente empresariales, en las que el prestador y el destinatario tienen tal

condición, de aquellas otras cuyo destinatario es un particular. En el primer grupo, el

gravamen se localiza en la jurisdicción de destino, mientras que en el segundo lo hace en

la de origen.

El gravamen en destino en operaciones concluidas entre empresarios permite la

desaparición de la regla de deslocalización a través de la comunicación del número de

identificación fiscal asignado a efectos del IVA al prestador en todos los casos en los que

estaba prevista: servicios de mediación, servicios relativos a bienes muebles y transportes

intracomunitarios de bienes.

Dichas reglas generales se complementan con los casos de no sujeción y aquellos

supuestos para los que se han establecido reglas especiales.

Por otro lado, con las modificaciones introducidas por la Ley 2/2010, se ha realizado un

leve ajuste en cuanto al devengo de las prestaciones de servicios, motivado por la

modificación que el artículo 1.1) de la Directiva 2008/117/CE del Consejo de 16 de

diciembre de 2008 introduce en el artículo 64.2 de la Directiva 2006/112/CE, dado que su

contenido no aparecía cubierto en todos los casos con la anterior regulación.

Las nuevas reglas de localización se completan en el Derecho Comunitario con la

generalización del mecanismo de inversión del sujeto pasivo, generalización que, pese a

estar implantada en España en virtud de un régimen opcional, ha exigido algún cambio en

la LIVA, en concreto, en los artículos 5 y 84.

El segundo bloque de modificaciones introducidas en la LIVA trae causa de la Directiva

2008/9/CE y tiene por objeto reducir las cargas administrativas. A tal fin se modifica



aquella en materia de devolución del impuesto a empresarios y profesionales no

establecidos en el territorio de aplicación del IVA.

El nuevo sistema de devolución, que afecta exclusivamente a empresarios o profesionales

establecidos en la Comunidad, se basa en un sistema de ventanilla única, en el cual los

solicitantes deberán presentar las solicitudes de devolución del Impuesto soportado en un

Estado miembro distinto de aquel en el que estaban establecidos por vía electrónica; para

ello, utilizarán los formularios alojados en la página Web correspondiente a su Estado de

establecimiento, en el caso de España la de la AEAT. Dicha solicitud se remitirá por el

Estado de establecimiento al Estado de devolución, es decir, aquel en el que se haya

soportado el Impuesto.

c) Ley 32/2010

Esta ley modifica, en su disposición adicional decimoquinta, ampliando el cambio

introducido por el Real Decreto-ley 6/2010, el artículo 91.Dos.2.3º de la LIVA, pasando a

aplicarse el tipo impositivo del 4 por ciento (antes el 7 ó 8 por ciento) a los servicios de

teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche y atención residencial, a que se

refieren las letras b), c) d) y e) del artículo 15.1 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de

Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de

dependencia, siempre que se presten en plazas concertadas en centros o residencias o

mediante precios derivados de un concurso administrativo adjudicado a las empresas

prestadoras, o como consecuencia de una prestación económica vinculada a tales

servicios que cubra más del 75 por ciento de su precio. Lo antedicho no se aplicará a los

servicios que resulten exentos por aplicación del número 8º del apartado uno del artículo

20 de la LIVA.

d) Real Decreto-ley 6/2010

Esta norma modifica, en su artículo 2, el artículo 8.Dos.1º de la LIVA, estableciendo el

límite del 33 por ciento para el coste de los materiales en una obra de construcción o

rehabilitación de edificaciones, por encima del cual tal ejecución de obra debe ser

considerada entrega de bienes.



En segundo lugar, modifica el artículo 20.Uno.22º de la LIVA, ampliando el concepto de

rehabilitación estructural a efectos del impuesto, mediante una definición de obras

análogas o conexas a las estructurales que posibilita la reducción de los costes fiscales

asociados a la actividad de rehabilitación, incorporándose además un régimen transitorio.

En este sentido, se considerarán obras análogas a las de rehabilitación las de adecuación

estructural que proporcionan a la edificación condiciones de seguridad constructiva para

garantizar su estabilidad y resistencia mecánica; las de refuerzo o adecuación de la

cimentación o las que afecten a pilares o forjados; las de ampliación de la superficie

construida, sobre y bajo rasante; las de reconstrucción de fachadas y patios interiores; y

las de instalación de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras

arquitectónicas para su uso por discapacitados.

Se considerarán obras conexas a las de rehabilitación las de albañilería, fontanería y

carpintería, las destinadas a la mejora y adecuación de cerramientos, instalaciones

eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios y las obras de

rehabilitación energética, siempre que su coste total sea inferior al derivado de las obras

de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas, y, en su

caso, de las obras análogas a estas, siempre que estén vinculadas a ellas de forma

indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificación ni en el simple

mantenimiento o pintura de fachada.

Este Real Decreto-ley modifica igualmente el artículo 91.Uno.2.15º de la LIVA,

modificación que tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012, y que amplía a las

obras de renovación y reparación en viviendas las ejecuciones de obra que pueden

tributar a tipo reducido cumpliendo las condiciones reseñadas en el propio artículo.

En tercer lugar, este Real Decreto-ley introduce modificaciones en relación con la

posibilidad por parte de las empresas de reducir proporcionalmente la base imponible

cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones

gravadas sean total o parcialmente incobrables, flexibilizando los requisitos para

recuperar el impuesto en el caso de impago de las facturas, y acortando los plazos en el

caso de las empresas de menor dimensión.


http:91.Uno.2.15http:20.Uno.22


e) Real Decreto-ley 11/2010

Esta norma adapta los requerimientos legales que, a efectos del impuesto, permiten

definir a la entidad dominante y a sus dependientes en el marco de un sistema

institucional de protección, para poder aplicar el régimen especial del grupo de entidades

al tiempo que se fijan los plazos para ejercer la opción de acogerse a dicho régimen.

f) Real Decreto-ley 13/2010

Esta norma, en su disposición adicional tercera, dispone que no estará sujeta al impuesto

la transmisión del conjunto de elementos empresariales que la entidad pública

empresarial AENA deba transmitir a Aena Aeropuertos S.A., en aplicación del artículo

7.1º de la LIVA.

g) Real Decreto 2004/2009

Esta norma modifica, en su artículo segundo, el Reglamento General de las actuaciones y

los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas

comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, posponiendo hasta el año

2012, para todos los sujetos pasivos que no estén inscritos en el registro de devolución

mensual, la entrada en vigor de la obligación de presentar electrónicamente la

información de los libros registro del impuesto.

Además, establece un plazo especial de renuncias y revocaciones al régimen especial

simplificado y al REAGP.

h) Real Decreto 1/2010

Esta norma hace una modificación destinada a que aquellos obligados tributarios que

deben presentar electrónicamente la información contenida en los libros-registro del

Impuesto, sigan suministrando la información correspondiente a las compensaciones

agrícolas satisfechas a personas acogidas al REAGP a través de la declaración anual de

operaciones con terceras personas (modelo 347).



i) Real Decreto 192/2010

Esta norma incorpora al RIVA las modificaciones que las Directivas 2008/8/CE y

2008/9/CE habían introducido en la Directiva 2006 /112/CE del Consejo, relativa al

sistema común del impuesto, a través de lo que se conoce como “Paquete IVA”.

Dichas modificaciones, incorporadas a la LIVA a través de la Ley 2/2010, hacen

necesario un desarrollo reglamentario que las traslade al RIVA, lo que se efectúa a través

de este Real Decreto.

Así, en su artículo primero se introduce un artículo 30 ter al RIVA por el que se ordena la

presentación por vía electrónica de las solicitudes de devolución reguladas en el artículo

117 bis de la LIVA, a través de un formulario 360, y la notificación de la Administración

por la misma vía de la procedencia o no de la devolución solicitada.

Igualmente, se da nueva redacción al artículo 31 del RIVA, regulando la presentación por

vía electrónica de las devoluciones a que se refiere el artículo 119 de la LIVA, que

podrán solicitar los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de

aplicación del impuesto, pero establecidos en la UE, Islas Canarias o Ceuta y Melilla.

Se añade también un artículo 31 bis, regulando la presentación por vía electrónica de las

devoluciones a que se refiere el artículo 119 bis de la LIVA, que podrán solicitar los

empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, ni

tampoco en la UE, Islas Canarias o Ceuta y Melilla.

La otra novedad transcendente es la correspondiente a la revisión del contenido y los

plazos de presentación de la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias

recogida en el modelo 349, declaración esta que constituye el elemento esencial del

sistema de intercambio de información entre los Estados miembros respecto a los tráficos

comunitarios de bienes. Dicha revisión conlleva la modificación de los artículos 78, 79,

80 y 81 del RIVA, que regulan dicha declaración, los obligados a presentarla, su

contenido y plazos de presentación.



j) Real Decreto 904/2010

Esta norma desarrolla, para el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de

agosto de 2010, las medidas en materia fiscal y de Seguridad Social relativas a la

celebración de la 33ª edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia.

En el ámbito del IVA, establece la obligación, para ejercer el derecho establecido por la

Ley 41/2007, reguladora del régimen fiscal aplicable a dicho evento, a la devolución de

las cuotas soportadas o satisfechas por el impuesto, de que al menos el 90 por ciento de

las operaciones realizadas por los solicitantes esté directamente relacionado con la

celebración de aquel.

k) Orden EHA/99/2010

Como en años anteriores, en cumplimiento de lo previsto en el artículo 42 del RIVA, esta

Orden Ministereial desarrolló para el año 2010 el método de estimación objetiva del IRPF

y el régimen especial simplificado del IVA, incluyendo la revisión de los módulos a fin

de actualizar su importe adecuándolo a la subida de tipos impositivos dispuesta por la

Ley 26/2009.

La disposición adicional cuarta de dicha Orden Ministerial establece que, a efectos del

régimen simplificado del IVA, el cálculo de las cuotas de los tres primeros trimestres del

año 2010 correspondiente a las actividades incluidas en su Anexo II, se realizará

utilizando los módulos aprobados por la Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, por

la que se desarrollan para el año 2009 el método de estimación objetiva del IRPF y el

régimen simplificado del IVA, exceptuando los módulos relativos a las actividades

accesorias de carácter empresarial o profesional.

Por otra parte, la disposición adicional quinta señala que, a efectos del régimen

simplificado del IVA, el cálculo de la cuota anual del año 2010 correspondiente a las

actividades incluidas en su Anexo II por las que se cese antes de 1 de octubre de 2010, se

realizará utilizando los módulos aprobados por la citada Orden EHA/3413/2008,



exceptuando los módulos relativos a las actividades accesorias de carácter empresarial o

profesional.

Finalmente, la disposición adicional sexta de esta Orden Ministerial fijó los porcentajes

aplicables en 2010 para el cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes en el

régimen simplificado del IVA para las siguientes actividades ganaderas afectadas por

crisis sectoriales:

– Servicios de cría, guarda y engorde de aves

– Actividad de apicultura

l) Orden EHA/769/2010

Esta Orden Ministerial aprueba el modelo 349 de declaración recapitulativa de

operaciones intracomunitarias, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y

plazos de presentación, establece las condiciones generales y el procedimiento para su

presentación telemática, y modifica la Orden EHA/3625/2003, de 23 de diciembre, que

aprueba el modelo 309 de declaración-liquidación no periódica del IVA, en desarrollo de

lo dispuesto en el Real Decreto 192/2010, anteriormente comentado.

m) Orden EHA/789/2010

Esta Orden Ministerial aprueba el modelo de declaración 360 de solicitud de devolución

del impuesto soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de

aplicación del impuesto, y la forma y condiciones para su presentación telemática.

Igualmente, aprueba el contenido y forma de presentación del formulario para solicitar la

devolución de cuotas soportadas en el territorio de aplicación del impuesto por

empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto,

pero establecidos en la UE, Islas Canarias o Ceuta y Melilla y, por último, establece la

forma y condiciones para la presentación telemática del modelo 361, todo ello en

desarrollo del Real Decreto 192/2010.



n) Orden EHA/1059/2010

Esta Orden Ministerial reduce los módulos del régimen especial simplificado del IVA

para actuaciones de renovación y reparación de viviendas particulares en el ejercicio

2010 aprobados por la Orden EHA 99/2010, a fin de adecuarlos a las modificaciones

contenidas en el Real Decreto-ley 6/2010.

ñ) Orden EHA/3061/2010

Esta Orden Ministerial modifica el modelo 390, con el fin de consignar en él

separadamente los datos que corresponden a las operaciones gravadas a los distintos tipos

impositivos vigentes en cada periodo de operaciones.

Igualmente, se actualizan los restantes modelos contenidos en el enunciado de la Orden

para adaptarlos a los diversos cambios normativos.

o) Orden EHA/3062/2010

El principal objetivo de esta Orden Ministerial es ampliar el ámbito de presentación

obligatoria por vía telemática a través de Internet de determinadas declaraciones y

posibilitar la presentación de otras declaraciones por esa vía, siempre que superen el

límite de diez millones de registros declarados e, igualmente, ampliar la posibilidad de

domiciliación de autoliquidaciones para el pago de determinadas deudas cuya gestión

tiene atribuida la Agencia Estatal de Administración Tributaria (en adelante, AEAT), para

facilitar el cumplimiento de dichas obligaciones tributarias.


III. DATOS ESTADÍSTICOS DEL IVA EN 2010


En este capítulo se analizan las magnitudes fundamentales del IVA en el ejercicio 2010 y su

comportamiento a lo largo del período 2006-2010, a través de los datos estadísticos que se

derivan de la explotación de los modelos de declaración-resumen anual 390 y 392 (desde 2009,

estos dos modelos se han unificado en el 390, suprimiéndose el relativo a las grandes empresas,

392). Además se calculan el tipo medio, el tipo efectivo y la tasa de recaudación, indicadores que

ayudan a comprender la tendencia del IVA durante el período de estudio.

III.1. Número de declarantes

El número de declarantes del IVA en el año 2010 y su evolución desde 2006 se recoge en el

Cuadro 1 y en el Gráfico 1, en los que se distinguen los siguientes colectivos:

– Declarantes del régimen general, que incluye el régimen general ordinario y los

regímenes especiales distintos del régimen simplificado. En relación con el REAGP y el

régimen especial del recargo de equivalencia, los datos disponibles únicamente permiten

conocer el número de declaraciones en las que se ha consignado el pago de la

compensación o la repercusión del recargo.

– Declarantes del régimen especial simplificado.

– Declarantes que pueden compatibilizar el régimen general y el simplificado, lo que ocurre

con la actividad de arrendamiento de bienes inmuebles cuya realización no suponga el

desarrollo de una actividad empresarial a efectos del IRPF o de actividades en cuyo

desarrollo se efectúen exclusivamente operaciones exentas de IVA.

Cuadro 1 EVOLUCIÓN DEL NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2006-2010

Régimen Número declarantes Tasas de variación

2006 2007 2008 2009 2010 07/06 08/07 09/08 10/09

General

Simplificado

General y simplificado

2.946.585

416.449

17.655

3.039.982 2.921.198

433.696 418.643

17.887 17.225

2.853.204

382.462

15.836

2.819.970

359.691

14.591

3,2%

4,1%

1,3%

-3,9% -2,3%

-3,5% -8,6%

-3,7% -8,1%

-1,2%

-6,0%

-7,9%

Total declarantes 3.380.689 3.491.565 3.357.066 3.251.502 3.194.252 3,3% -3,9% -3,1% -1,8%


Nº de declarantes régim

en simplificado

Nº t

otal

de

decl

aran

tes

y ré

gim

en g

ener

al

Grafico 1 EVOLUCIÓN DEL NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2006-2010

4.600.000 460.000

4.400.000 440.000

4.200.000 420.000

4.000.000 400.000

3.800.000 380.000

3.600.000 360.000

3.400.000 340.000

3.200.000 320.000

3.000.000 300.000

2.800.000 280.000

2.600.000 260.000 2006 2007 2008 2009 2010

Ejercicios

Total declarantes Régimen general Régimen simplificado

Datos estadísticos del IVA en 2010. Número de declarantes

El número total de declarantes pasó de 3,4 millones en 2006 a 3,5 millones en 2007 y sufrió

reiteradas contracciones en los tres años posteriores, situándose el tamaño de este colectivo por

debajo de 3,2 millones en 2010. El número de declaraciones presentadas se había incrementando

en 2007 en el 3,3%. En 2008 cambió la tendencia, de forma que comenzó a registrarse una

disminución de forma desacelerada, siendo su tasa del –3,9% respecto al año anterior. En 2009 el

decrecimiento fue del 3,1% y en 2010 se contrajo en el 1,8%, de forma que la tasa de variación

media anual en el período comprendido entre 2006 y 2010 ha sido del –1,4%, a pesar del

crecimiento del primer año, lo que contrasta con la reducción mencionada en los tres últimos

años, circunstancia que está ligada a la difícil coyuntura económica a partir de 2008 que se

deterioró considerablemente a medida que avanzaba el año, hasta presentarse ya en el último

semestre una situación de recesión económica, circunstancia que continuó en 2009 y en el primer

trimestre de 2010.

Los declarantes del régimen general aumentaron en 2007, de forma análoga a lo sucedido

con el total de declarantes, con una tasa del 3,2% en 2007. En cambio, en 2008 se produjo una

sustancial salida de declarantes, de manera que la tasa cayó hasta el –3,9% y en los dos años



siguientes continuó la bajada aunque fue menor (tasas del –2,3 y –1,2% en 2009 y 2010,

respectivamente). También hubo crecimiento de los declarantes del régimen simplificado en el

año 2007, siendo el incremento registrado del 4,1% en 2007. Por el contrario, a partir de 2008

hubo una reducción que en 2008 fue del 3,5%, acelerándose en 2009 al 8,6%, mientras que en

2010 fue del 6%. Respecto a los declarantes comunes a ambos regímenes se produjo, asimismo,

crecimiento en 2007, que fue del 1,3%. A partir de 2008 su número disminuyó, de forma

acelerada en el bienio 2008-2009, con una tasa del –3,7% en 2008, que cayó hasta el –8,1% en

2009, manteniéndose prácticamente en 2010, ya que en dicho año se situó en el –7,9%.

En el Cuadro 2 se refleja, únicamente para el año 2010 comparándolo con 2009, el número

de declarantes del IVA en cada uno de los regímenes, atendiendo a su personalidad.

Cuadro 2 NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2009-2010, SEGÚN EL RÉGIMEN Y LA PERSONALIDAD

Régimen y personalidad Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 Variación 10/09

Número Estructura Número Estructura Absoluta Tasa

RÉGIMEN GENERAL (1)

Personas físicas Personas jurídicas

RÉGIMEN SIMPLIFICADO (2)


RÉGIMEN GENERAL Y SIMPLIFICADO (3)


2.853.204

1.516.975 1.336.229

382.462

360.449 22.013

15.836

15.422 414

87,8%

53,2% 46,8%

11,8%

94,2% 5,8%

0,5%

97,4% 2,6%

2.819.970

1.504.405 1.315.565

359.691

338.926 20.765

14.591

14.199 392

88,3%

53,3% 46,7%

11,3%

94,2% 5,8%

0,5%

97,3% 2,7%

-33.234

-12.570 -20.664

-22.771

-21.523 -1.248

-1.245

-1.223 -22

-1,2%

-0,8%-1,5%

-6,0%

-6,0%-5,7%

-7,9%

-7,9%-5,3%

TOTAL (1) + (2) + (3) 3.251.502 100,0% 3.194.252 100,0% -57.250 -1,8%


1.892.846 1.358.656

58,2% 41,8%

1.857.530 1.336.722

58,2% 41,8%

-35.316 -21.934

-1,9%-1,6%

De los cerca de 3,2 millones de declarantes del IVA correspondiente al ejercicio 2010, el

58,2% (menos de 1,9 millones) eran personas físicas y el 41,8% (más de 1,3 millones) personas

jurídicas, lo que representaba una estructura semejante a la del año anterior. En el régimen

general, la disminución registrada en 2010 ha sido ligeramente mayor en las personas jurídicas

que en las físicas, de forma que se observa una variación del –1,5% en las primeras, frente a un

–0,8% en las segundas, aunque el peso porcentual de las personas físicas aún sigue siendo mayor

en 2010 en este régimen, 53,3%, frente al 46,7% de las personas jurídicas. En el régimen


Datos estadísticos del IVA en 2010. Número de declarantes

simplificado destaca el peso preponderante de las personas físicas (94,2% en 2010, frente al

5,8% de las personas jurídicas). El decrecimiento en 2010 en el régimen simplificado ha sido

similar en las personas físicas que en las jurídicas (–6 y –5,7%, respectivamente). Para los

declarantes comunes a ambos regímenes destaca también la proporción que representaban las

personas físicas (97,3% en 2010), frente al 2,7% que representan las personas jurídicas. Se ha

producido una disminución más acusada en las personas físicas, con una tasa del –7,9%, que en

las personas jurídicas, que han disminuido en el 5,3%.

Del total de declarantes del ejercicio 2010, más de 2,8 millones (el 88,3%) correspondían al

régimen general, 0,4 millones (el 11,3%) al régimen simplificado y apenas el 0,5%

compatibilizaban ambos regímenes, como refleja el Gráfico 2.

Gráfico 2 NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2010

Distribución por regímenes

11,3%

0,5%

88,3%

Régimen General Régimen Simplificado Régimen General y Simplificado

El Gráfico 3 muestra la distribución de los declarantes, atendiendo a la personalidad y para

cada uno de los regímenes, durante el ejercicio 2010.


338.926

1.857.530

1.504.405

14.199

1.336.722

1.315.565

20.765

392

Nº d

e de

clar

ante

s

3.600.000

3.200.000

2.800.000

2.400.000

2.000.000

1.600.000

1.200.000

800.000

400.000

0

Gráfico 3 DISTRIBUCIÓN DEL NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2010,

SEGÚN EL RÉGIMEN Y LA PERSONALIDAD

Régimen general Régimen simplificado Régimen general y simplificado Total

Personas jurídicas Personas físicas


En el Cuadro 3 se recoge la distribución de los declarantes con personalidad jurídica, por

formas jurídicas de las entidades (de acuerdo con la clasificación correspondiente a la letra

inicial de su Número de Identificación Fiscal -NIF-) y según el régimen por el que tributaban,

referida al año 2010. Las sociedades de responsabilidad limitada suponían el 71,7% (lo que

supone una disminución de una décima porcentual respecto del año anterior, el 71,8%), lo que

refleja la primacía de esta figura societaria dentro del entramado empresarial español y el

predominio de la pequeña y mediana em

presentaciÓn ficheros en formato excel a) cuadros b ... · la tradicional publicación en papel se...

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