Fiscalización de Regímenes Preferentes:Experiencias del Servicio de Impuestos Internos

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOSEnero de 2016

AGENDA

1. Normativa2. Modelo de Fiscalización3. Acciones de Fiscalización4. Estadísticas

1. NORMATIVA

Ley 18.392 Navarino

Régimen General

Ley 19.149 Tierra del Fuego

Régimen Zona Franca Ley Austral

REGÍMENES DE EXCEPCIÓN ZONA AUSTRAL

FRANQUICIAS ZONA SUR

Beneficios tributarios para las empresas instaladas en las Zonas Francas,D.F.L. N° 341/1977 (M. de Hda.). Dirigido a las sociedades administradoras de Zonas Francas, como así también a los usuarios que se instalen dentro de las Zonas Francas definidas por la Ley, los cuales deben ser contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta y declaren sus operaciones en base a contabilidad completa.

Tiene por objeto considerar a las mercancías extranjeras ingresadas a la Zona o Depósitos Francos, como si estuvieran en el exterior del país, con el propósito de eximirlas del pago de derechos, impuestos y demás gravámenes que se perciben por las aduanas.

Beneficios: Exención Impuesto de Primera Categoría Exención de los Impuestos a las Ventas y Servicios del DL N°825/74.

FRANQUICIAS ZONA SUR (IMPUESTO ADICIONAL ALCOHOLES)

Ventas a Zona Franca de extensión de bebidas alcohólicas. En ventas cuyo destino es la zona franca de extensión, opera de pleno derecho el Art. 21°, del D.F.L. N° 2, en concordancia con la Res. Ex. N° 2191, de 1996, encontrándose el vendedor y usuario de zona franca obligado a retener, declarar y pagar el impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, contenido en el Art. 42°, del D.L. N° 825, toda vez que dicha importación se encuentra exenta sólo de IVA, conforme a lo dispuesto en el referido Art. 21°.

Ventas de UZF e ingresadas al resto del país de bebidas alcohólicas. Se encuentran sujetas en todo a la legislación general o especial que corresponda, según lo dispuesto en el Art. 10°, del D.F.L. N° 2. En atención a ello el ingreso de dichas mercaderías constituye una importación que se encuentra gravado con IVA e impuesto adicional del Art. 42°, del D.L. N°825, y que debe ser pagado por quien ingrese dichas mercancías al resto del territorio nacional.

FRANQUICIAS ZONA SUR

Crédito por inversiones efectuadas en las Regiones de Aysén y Magallanes y en la Provincia de Palena (Ley Austral), Ley N° 19.606/1999. Establece incentivos tendientes a estimular el desarrollo económico de las Regiones de Aysén y de Magallanes y de la Provincia de Palena.

Dirigida a contribuyentes que declaren Impuesto de Primera Categoría de la LIR, sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, por las inversiones que efectúen en las Regiones XI y XII y en la Provincia de Palena, destinadas a la producción de bienes o prestación de servicios en esas Regiones y Provincia, de acuerdo con las disposiciones establecidas en la ley.

Porcentaje del crédito a aplicar sobre el monto de inversión, por categorías según proyecto:

Hasta 200.000 UTM 32%En la parte que supere las 200.000 y sea inferior a 2.500.000 UTM 15% En la parte que sea igual y supere las 2.500.000 UTM 10%

Crédito máximo a impetrar por contribuyente: 80.000 UTM

FRANQUICIAS ZONA SUR

Beneficios tributarios para las empresas instaladas en el Territorio de la XII Región de Magallanes y Antártica Chilena (Ley Navarino), Ley 18.392/1985. Establece un régimen preferencial aduanero y tributario:

Exención del Impuesto a la renta de Primera Categoría. Procede el derecho al crédito establecido en el Nº 3 del artículo 56 o en

el artículo 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Exención del Impuesto las Ventas y Servicios, incluyendo alcoholes del

Art. 42, en las operaciones realizadas entre domiciliados en la zona Las ventas que se efectúan del resto del país a contribuyentes de la Zona

acogidos a las normas de esta Ley, se consideran exportaciones Bonificación del 20% del valor de los bienes producidos por ellos o del

valor de los servicios prestados, según se trate, que se efectúen o presten desde el territorio beneficiado al resto del país.

Reducción de la renta imponible por las gratificación de zona de los contribuyentes de la Segunda Categoría de la Ley de Impuesto a la Renta.

Exención del Impuesto Territorial a los Bienes Raíces ubicados en la Zona Exención del Impuesto del Art. 11 de la Ley 18.211(empresas

beneficiadas y personas.

FRANQUICIAS ZONA SUR

Beneficios tributarios para las empresas instaladas en las Comunas de Porvenir y Primavera (Ley Tierra del Fuego), Ley N° 19.149/1992. Establece un régimen preferencial aduanero y tributario:

Exención de los Impuestos contenidos en el Decreto Ley Nº 825, incluyendo alcoholes del Art. 42.

Exención del Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Procede derecho al crédito establecido en el Nº 3 del artículo 56 o en el artículo 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Exención total del Impuesto Territorial establecido en la ley Nº 17.235, para los bienes raíces destinados a la actividad de las empresas beneficiadas.

Exención del Impuesto establecido en el artículo 11 de la Ley Nº 18.211, para empresas acogidas a las normas de la Ley

Gravámenes aduaneros.

FRANQUICIAS ZONA SUR

Presunción de asignación de zona para contribuyentes del sector privado que residan en las zonas extremas del país, D.L. 889/1975 (Artículo 13). Beneficia contribuyentes con residencia en la regiones XI y XII y actual provincia de Chiloé, y que obtengan rentas generadas en ella, clasificadas en el artículo 42°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).

Impuesto único que afecta a la importación de mercaderías extranjeras a las zonas francas de extensión, Artículo 11 Ley N° 18.211/1983. Grava la importación de mercancías extranjeras a las zonas francas de extensión, con un impuesto único que se calcula sobre el valor CIF de dichas mercancías.

Los contribuyentes establecidos en las Zonas Francas de Extensión, que se rijan por las normas del Impuesto del Título II del decreto ley N° 825, de 1974, podrán recuperar también como crédito fiscal, el impuesto establecido en este artículo que hayan pagado por la importación de mercancías extranjeras, sujetándose para estos efectos a lo dispuesto en el citado decreto ley en lo que sea pertinente.

FRANQUICIAS ZONA SUR

Bonificación a la contratación de mano de obra en las Regiones extremas del país, Ley N° 19.853/2003. Bonificación que estimula la contratación de Mano de Obra local, otorgada a los empleadores actuales o futuros radicados en los territorios de las Regiones de Arica y Parinacota, Tarapacá, la provincia de Chiloé y Palena, y en las regiones de los Lagos, Aysén y Magallanes.

La bonificación equivale a un 17% aplicado de la remuneración imponible que no exceda de $204.834 (para el año 2016).

Año

IPC

Valor Tope Bonificación por trabajador

Proyectado

Banco Central

2012 0 $ 182.000 $ 30.940

2013 2,90% $ 187.278 $ 31.837

2014 2,50% $ 191.960 $ 32.633

2015 2,80% $ 197.335 $ 33.547

2016 3,80% $ 204.834 $ 34.822

2. MODELO DE FISCALIZACIÓN

OBLIGACIONES ESENCIALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Las obligaciones de los contribuyentes comprenden:

Estar registrado ante el SII

La provisión oportuna y fidedigna de información propia y de terceros

La presentación de declaraciones

El pago oportuno de sus impuestos conforme a la ley

Registro

EntregainformaciónDeclaración

Pago

Riesgo

ACCIONES Y TIPOS DE TRATAMIENTOS

Acciones Estructurales. Destinadas a resolver situaciones de comportamiento tributario generales y transversales. Usualmente estas acciones dan lugar a cambios a la legislación o interpretación administrativa.

Acciones Preventivas. Tienen por objetivo prevenir o disuadir un incumplimiento tributario o favorecer mayores niveles de cumplimiento. Se trata de acciones previas a la declaración de un impuesto o cumplimiento de una obligación tributaria.

Acciones Correctivas. Tienen por objetivo corregir incumplimientos tributarios. Son acciones posteriores al incumplimiento de una obligación.

ACCIONES CORRECTIVAS DE CONTROL

Tratamiento Masivo: acciones de tratamiento que involucran a un amplio espectro de contribuyentes, quienes usualmente muestran brechas de cumplimiento tributario de impacto bajo o medio.

Tratamiento Selectivo: acciones de tratamiento que involucra a un espectro acotado de contribuyentes, quienes usualmente muestran brechas de cumplimiento tributario de impacto medio o alto.

Tratamiento Integral: acciones de tratamiento que involucra a un espectro acotado de contribuyentes, quienes usualmente muestran importantes brechas de cumplimiento tributario que pueden tener impactos de largo plazo en el sistema.

Tratamiento Aleatorio: acciones de tratamiento donde se escoge al azar una muestra de contribuyentes, cuyo propósito principal es evaluar el nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias de un segmento de contribuyentes.

3. ACCIONES DE FISCALIZACIÓN

PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN SELECTIVOS

Fiscalización a empresas acogidas a la Ley Navarino (Ley 18.392)

Fiscalización a la aplicación en la Zona Franca, del Impuesto establecido en el N° 1 de la Ley 18.211

Fiscalización a la correcta aplicación del impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, y al Impuesto a los tabacos manufacturados en la zona franca.

Control de Créditos por Inversiones Ley Austral

Control de los Retiros Presuntos de Usuarios de la Zona Franca

Verificación en terreno de los Créditos por Inversiones Ley Austral

Usuarios Zona Franca

ZONA FRANCA

Conceptos y elementos:

Zona Franca Extraterritorialidad aduanera Zona Franca de Extensión Soc. Administradora Usuario

Ámbito de Fiscalización:

Exención de IVA Aplicación del Impuesto Único art

11 ley18211 Aplicación de Impuestos adicionales

DL 825 Aplicación de Impuesto a los

Tabacos manufacturados DL 828 Inaplicabilidad concepto pasajero

art 12 letra b N°4 DL 825

BRECHAS DE CUMPLIMIENTO EN ZONA FRANCA ZONA SUR

Subdeclaración de Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares DL 825

Subdeclaración de Impuesto a los Tabacos Manufacturados DL 828

Error en la aplicación del concepto de pasajero extranjero a importación de mercancías hacia zona de extensión.

Conceptos y elementos:

Primera Categoría, Renta Efectiva con contabilidad completa.

Proyecto de Inversión Crédito Tributario contra el

Impto. de Primera Categoría.

Ámbito de Fiscalización:

Requisitos exigidos por la ley. Efectividad de la inversión,

monto y cálculo del crédito. Permanencia de la inversión

en la zona

LEY AUSTRAL

LEY AUSTRAL

Desde 1999 se han presentado 283 proyectos de Inversión ante la XII Dirección Regional Punta Arenas.

21175%

7225%

HA LUGAR NO HA LUGAR

0

5

10

15

20

25

30

35

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

5 2

4 7 7 7

11 11 15

22 18

15 19

0

13

28 27

0

1 1

0 1 3

10

3

6

6

9

3

4

10

4

6 5

HA LUGAR NO HA LUGAR

LEY AUSTRAL

BRECHAS DE CUMPLIMIENTO EN LEY AUSTRAL

Diferencias entre el proyecto y la inversión.• Inversión proyectada y autorizada por el SII• Monto efectivo del Proyecto• Destinos efectivos de los bienes

Se burla la ley vía arrendamiento.• Corte suprema acogió tesis de prestación de servicios

de arrendamiento.• Es irrelevante el destino que el arrendatario del

inmueble.

LEY NAVARINO

Conceptos y elementos:

Personas naturales y jurídicas domiciliadas o residentes en la zona

Empresas acogidas. Exención de Impto. de

primera categoría. Exención de IVA Bonificación del 20%

Ámbito de Fiscalización:

Requisitos exigidos por la ley. Cumplimiento tributario.

Abultamiento de ventas desde zona preferente a régimen general.

Devolución de IVA Exportador indebida.

Utilización indebida de crédito fiscal por ventas y servicios prestados desde el régimen general, por empresas relacionadas ubicadas fuera de la zona preferente.

Utilización indebida de crédito fiscal por ventas y servicios provenientes de empresas relacionadas, ambos domiciliadas en zona preferente.

BRECHAS DE CUMPLIMIENTO LEY NAVARINO

LEY TIERRA DEL FUEGO

Conceptos y elementos:

Empresas acogidas domiciliadas en la zona

Exención de Impto. de primera categoría.

Exención de IVA Empresas comerciales que sean o

puedan ser proveedoras de empresas acogidas.

Favorece a la ganadería Exención de Impto Territorial Bs Rs

destinados al giro de empresas acogidas

Ámbito de Fiscalización:

Requisitos exigidos por la ley. Cumplimiento tributario.

BRECHAS DE CUMPLIMIENTO LEY TIERRA DEL FUEGO

Utilización de la exención por actividades distintas a las acogidas por resolución.

4. ESTADÍSTICAS

CONTRIBUYENTES SEGÚN FRANQUICIA TRIBUTARIA

Cantidad de Contribuyentes por Beneficio Tributario por Período Tributario

Franquicia Código F22 AT 2012 AT 2013 AT 2014 AT 2015

D.S. N° 341(Zona Franca) 73 1.486 1.464 1.477 1.414

Ley N°18.392/19.149(Navarino y Tierra del Fuego) 95 379 324 376 358

TOTAL 1.878 1.798 1.865 1.782FUENTE: FORMULARIO N° 22

CONTRIBUYENTES SEGÚN FRANQUICIA TRIBUTARIA

Montos de Beneficios Tributarios por Período Tributario

FUENTE: FORMULARIO N° 22

AT 2012 AT 2013 AT 2014 AT 2015

Franquicias Código F22

N°Contribuyentes

Crédito ($)N°

Contribuyentes

Crédito ($)N°

Contribuyentes

Crédito ($)N°

Contribuyentes

Crédito ($)

Credito por rentas de Zona Franca y otros 392 1.044 37.451.309.049 1.069 37.218.212.583 1.116 42.680.462.321 1.064 43.531.058.594

Crédito por inversiones Ley Austral 742 102 51.560.482.299 100 54.585.760.118 109 69.140.283.337 109 93.267.145.087

TOTAL 1.176 108.294.548.683 1.200 113.718.349.974 1.263 141.647.780.885 1.208 171.939.701.990

31

MUCHAS GRACIAS